תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט)
; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; .

בתוקף סמכותי לפי ,    (להלן – הפקודה), ולפי   (להלן – החוק), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:

 בתקנות אלה –
 ”שותפות“ – שותפות כהגדרתה  שעיקר הוצאותיה הוצאות חיפוש, פיתוח, או הפקה ושאושרה על ידי המנהל לענין תקנות אלה בתנאים שקבע, לרבות תנאי חוזה השותפות, שינויים בו, ההשקעה של השותפות בחיפושי נפט וקביעת דו״חות שונים שמתקיימים בה כל אלה:
 מיום רישומה למסחר בבורסה לא הייתה לה בשנת מס הכנסה חייבת שהיא הכנסה מעסקי השותפות; לעניין זה, ”הכנסה מעסקי השותפות“ – הכנסה חייבת, לרבות רווח הון ושבח, למעט הכנסה חייבת שהמנהל אישר שהיא לא תיכלל בשנה מסוימת, ובלבד שאינה הכנסה חייבת מהפקת נפט אם נוכח לדעת כי הפקת ההכנסה החייבת נובעת מאירוע יוצא דופן ואינה מעידה על תחילתה של תקופה קבועה שבה השותפות תפיק הכנסה חייבת;
 מיום רישומה למסחר בבורסה היא לא ביצעה חלוקה למחזיק בה, בין במישרין ובין בעקיפין, למעט סכום ששולם לרשות המסים על חשבון המס שחייבים בו המחזיקים בה בשל הכנסה שאיננה הכנסה מעסקי השותפות כאמור בפסקה (1), או תשלום ששולם למחזיקים אחרים שנועד לאזן תשלום כאמור, והכול ובלבד שהמנהל אישר אותם לצורך כך;
 ”שותפות סגורה“ – שותפות כהגדרתה  שחדלה להיות שותפות כהגדרתה בתקנות אלה, ושרואים אותה כחברה לפי ;
 ”המנהל“ – המנהל או מי שהוא הסמיכו לעניין תקנות אלה;
 ”הפקת נפט“ – כהגדרתה ;
 ”חוק הנפט“ – ;
 ”חלוקה“ – תשלום מאת השותפות למחזיק בה, ולרבות תשלום לאחר לפירעון חובותיו של המחזיק, בין במישרין ובין בדרך של ניכוי במקור או תשלום מקדמה שיוחסו לו;
 ”פיתוח“ – כהגדרתו ;
 ”יחידה“ – יחידה בשותפות, המקנה זכות בשותפות, בין אם הזכות האמורה הינה זכות ישירה ובין אם היא זכות כנהנה בנאמנות;
 ”יחידת השתתפות בשותפות נפט“ – יחידת השתתפות, המקנה זכות בשותפות או בשותפות סגורה, בין שהזכות האמורה היא זכות ישירה ובין שהיא זכות כנהנה בנאמנות;
 ”מחזיק זכאי“ – מחזיק יחידה שהחזיק ביחידה בתום יום ה־31 בדצמבר של שנת המס או שהחזיק ביחידה בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה;
 ”הוצאות חיפוש“ – כמשמעותן  (להלן – תקנות הנפט), לרבות הוצאות שהוצאו לניהול פעילותה השוטפת של השותפות בחיפושי נפט, ובלבד שיראו הוצאות לרכישת מידע גיאולוגי, גיאופיסי, גיאוכימי או סיסמי שהיה קיים בידי מוכר המידע כהוצאות חיפוש שתקופת ההפחתה שלהן תהיה בהתאם לאישור המנהל, ובלבד שלא תפחת מהתקופה שמיום רכישתו של המידע האמור עד יום סיום התכנית שלגביה נרכש;
 ”מכירה“ – כהגדרתה , לרבות מחיקת יחידת השתתפות בשותפות נפט מרשימת ניירות הערך הרשומים למסחר בבורסה בישראל.

 שותפות כהגדרתה  שבמהלך שנת המס חדלה לעמוד בתנאים המפורטים  או שהמנהל ביטל, לבקשתה, במהלך שנת מס, את האישור שניתן לה – יראו אותה כמי שחדלה להיות שותפות מתחילת אותה שנת מס.

 על אף האמור , רשאי המנהל לאשר לשותפות סגורה לחזור ולהיות שותפות אם שוכנע כי סיימה להפיק הכנסות ממיזמי הנפט שמהם היא מפיקה נפט, תמה תקופת החזקה בשטחי החזקה, וברצונה להתחיל לחפש נפט לצורך מיזם נפט אחר; לעניין זה –
 ”חזקה“ – כהגדרתה ;
 ”מיזם נפט“ – כהגדרתו 
 אישר המנהל כאמור בתקנת משנה (א) – יראו לעניין אותה שותפות –
 כאילו , בכל מקום, במקום ”מיום רישומה למסחר בבורסה“ בא ”מיום מתן אישור המנהל לפי תקנה 1ב(א)“;
 כאילו , במקום ”הסכום ששילם המחזיק לרכישת היחידה“ בא ”יתרת המחיר המקורי המתואם כפי שהיה לו הייתה נמכרת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט ביום מתן אישור המנהל לפי תקנה 1ב(א)“.

 מחזיק זכאי ייחשב כבעל טובת הנאה כאמור , בין אם הוא רכש את היחידה מהנפקה ובין אם הוא רכש אותה בבורסה.
 על מחזיק זכאי יחולו הוראות  כיחס חלקו בשותפות, לרבות חלקו האמור בהוצאות חיפוש של השותפות, ובלבד שפקיד שומה אישר באישור ראשוני את סכום ההוצאות שהוציאה השותפות לפי הנחת דעתו; לא ניתן אישור כאמור בתוך שנה מיום הגשת הדוח השנתי על ידי השותפות, יהיה רשאי המחזיק הזכאי לנכות את הוצאותיו בהתאם לדוח השותפות.
 
 במכירת יחידה בשותפות על ידי מחזיק יחולו הוראות  או , לפי הענין, ובלבד שבחישוב המס שחל על מכירת היחידה, יראו כמחיר מקורי לענין חישוב רווח הון על פי , או כעלות לענין חישוב המס על פי , לפי הענין, את הסכום ששילם המחזיק לרכישת היחידה, בהפחתת סכומים שהותרו לו בניכוי, ובתוספת סכומים שנכללו בהכנסתו בשנות מס קודמות מתוך הוצאות והכנסות של השותפות, וכן בהפחתת סכומים שחולקו לו (להלן – יתרת המחיר המקורי ליחידה), ורווח הון ייחשב כולו כרווח הון ריאלי; תקנת משנה זו לא תחול על מי שחלה לגביו תקנת משנה (ה).
 במכירת יחידת השתתפות בשותפות נפט שהיא שותפות סגורה, אשר נרכשה בתקופה שבה היא הייתה שותפות, יחול  או , לפי העניין, ובלבד שבחישוב המס שחל על מכירת היחידה, יתקיימו שני אלה:
 יראו כמחיר מקורי לעניין חישוב רווח הון על פי , או כעלות לעניין חישוב המס על פי , לפי העניין, את יתרת המחיר המקורי של יחידת השתתפות בשותפות הנפט כפי שהייתה לו הייתה נמכרת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט במועד שבו הפכה לשותפות סגורה, ולעניין חישוב יתרת המחיר המקורי המתואם לפי , יראו את אותו מועד כמועד הרכישה של יחידת ההשתתפות;
 לעניין  יראו את שנת רכישת יחידת ההשתתפות בשותפות הנפט כשנת רכישת המניה, ואולם יקראו את  כאילו בהגדרה ”רווחים ראויים לחלוקה“, במקום ”בתקופה האמורה“ נאמר "בתקופה שמתום שנת המס שקדמה לשנה שבה הפכה השותפות לשותפות סגורה עד תום שנת המס שקדמה לשנת המכירה.
 מחזיק שאינו מנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה בקביעת הכנסתו, שלא היה מחזיק זכאי בשל אותה יחידה בשנת המס הקודמת, יחולו לגביו בעת מכירת היחידה הוראות  או , לפי הענין.

 

 הניכוי של מחזיק זכאי בשל היחידה בשנת מס כלשהי, לא יעלה על יתרת המחיר המקורי של היחידה.

 בחישוב הסכומים שהותרו בניכוי או הסכומים שנכללו בהכנסתו של המחזיק מתוך ההוצאות וההכנסות של השותפות, בשל החזקת יחידה, לצורך  , לא יובאו בחשבון תוספות בשל אינפלציה או ניכוי בשל אינפלציה על פי , שנבעו או יוחסו למחזיק בשל החזקת היחידה.

 פחת ההפרש על פי  כתוצאה מרכישת יחידה במחצית השניה של שנת המס, יחול  על סכום ההפרש כאמור המחושב ללא רכישת היחידה בתקופה שממחצית שנת המס עד מועד רכישת היחידה, ועל סכום ההפרש לאחר ההפחתה הנובעת מרכישת היחידה ממועד רכישתה עד תום שנת המס.

 סכום המס שהמחזיק הופטר מתשלומו בשל הניכוי עקב הוראות תקנות אלה, ייווסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת מקדמות על פי .

 מכל חלוקה משותפות כהגדרתה  למחזיקים בה, ינוכה מס לפי , כאילו החלוקה הייתה דיבידנד על מניות, זולת אם אישר המנהל כי החלוקה אינה משותפות סגורה.

 

 שמעון פרסשר האוצר

בוט חוקים