תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)
; ; ; ; ; , ; ; ; ; , ; , ; , ; , ; , ; , ; , ; , ; ; , .

בתוקף סמכותי לפי   (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:

 בתקנות אלה –
 ”בעל חשבון בתאגיד בנקאי חוץ“ – מי שרשום בתאגיד חוץ בנקאי כבעל חשבון במטבע כלשהו;
 ”הכנסה מאנרגיה מתחדשת“ – הכנסה כאמור  , ובלבד שסך כל ההכנסה לא עלה על הסכום המרבי כהגדרתו ;
 ”הכנסה מדמי שכירות“ – הכנסה מדמי שכירות ששולם עליה מס לפי , ושסך כל ההכנסה ממנה בשנת המס לא עלה על הסכום הקבוע ;
 ”הכנסת חוץ“ – הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, וכן הכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל, שהתקיימו בה כל אלה:
 סכומה לא עלה על הסכום הקבוע ;
 שולמה בשלה מקדמת מס, ולענין הכנסה כאמור שאינה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הנסחרת בבורסה או ממכירת נייר ערך זר – שולמה בשלה מקדמת מס או שנקבע לה פטור ממס;
 ”הכנסה מריבית“ – הכנסה מריבית, מדמי ניכיון, מהפרשי הצמדה או מרווחים שהם הכנסה לפי , שהופקה או שנצמחה בישראל, המשתלמת בתכנית חיסכון, בפיקדון או בקופת גמל, או המשתלמת על פי איגרת חוב הנסחרת בבורסה, מילווה מדינה או מילווה קצר מועד, ושהתקיים לגביה אחד מאלה:
 נקבע לה פטור ממס;
 היא חייבת במס לפי הוראות , נוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות  וסכומה אינו עולה על הסכום הקבוע ;
 ”הכנסה מנייר ערך“ – הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, לרבות הכנסה ממכירת נייר ערך זר, או ממכירת מילווה קצר מועד, שהתקיים לגביה אחד מאלה:
 נקבע לה פטור ממס;
 נוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות  וסכומה אינו עולה על הסכום הקבוע ;
 ”הכנסה מקצבת חוץ“ – הכנסה מקצבה כאמור , שהתקיימו בה שני אלה:
 בשל הוראות  או הוראות , אין לשלם בשלה מס נוסף בישראל בשנת המס;
 סכומה לא עלה על הסכום הקבוע ;
 ”הכנסה נוספת“ – כל אחד מאלה:
 הכנסה שנוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות , בשיעור שאינו נמוך מהשיעור המרבי, או באישור פקיד השומה בשיעור שאינו נמוך מ־30%;
 הכנסה שאינה הכנסה לפי  , שחל לגביה פטור ממס;
 והכל למעט משכורת, הכנסה מדמי שכירות, הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ, הכנסה מריבית או הכנסה מנייר ערך, ובלבד שסך כל ההכנסה הנוספת בשנת המס לא עלה על הסכום הקבוע ;
 ”השיעור המרבי“ – שיעור המס הגבוה ביותר הקבוע  ולענין הכנסה שנקבע לה שיעור מס נמוך יותר – השיעור הגבוה ביותר שנקבע לה;
 ”משכורת“ – הכנסה שסכומה הכולל בשנת המס לא עלה על הסכום הקבוע , שנוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות  ושהיא אחת מאלה:
 הכנסת עבודה;
 קצבה לפי , המשולמת על ידי מעביד או קופת גמל;
 מענק פרישה או מוות כמשמעותו , החייב במס;
 סכום המתקבל עקב היוון קיצבה כמשמעותו , החייב במס;
 הכנסה של עובד ממימוש מניה שהוקצתה לו ושחלות במכירתה הוראות ;
 התקבלו סכומים ממספר מעבידים או מצירוף של הכנסות מההכנסות המנויות בפסקאות (1) עד (5) יראו את כלל ההכנסה כמשכורת רק אם מאחד הסכומים נוכה המס לפי  ומשאר הסכומים נוכה המס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המירבי או בשיעור שקבע פקיד השומה;
 ”מקדמת מס“ – מקדמה לפי הוראות , שצורף אליה דו״ח בדבר דרך קביעת המקדמה, כפי שנקבע ;
 ”נייר ערך“ – כהגדרתו ;
 ”נייר ערך זר“ – כהגדרתו ;
 ”נכס חוץ“ – כל רכוש, בין מקרקעין בין מיטלטלין וכן כל זכות או טובת הנאה, ראויות או מוחזקות והכל כשהם מחוץ לישראל;
 ”בעל חשבון בתאגיד חוץ בנקאי“ – 
 ”תאגיד חוץ בנקאי“ – תאגיד שהואגד מחוץ לישראל והוא בנק או מוסד כספי אחר לפי דיני אותה מדינה.

 יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה הכנסה ממשכורת או הכנסה מדמי שכירות, או שהיתה הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ, הכנסה מריבית, הכנסה מנייר ערך, הכנסה מאנרגיה מתחדשת או הכנסה נוספת, או צירוף של כולן או חלקן, יהא פטור מהגשת דין וחשבון לפי .
 בני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסתם מיגיעה אישית, יחולו התקרות הקבועות , לגבי כל אחד מבני הזוג, על הכנסתו מיגיעה אישית.
 
 

 על אף האמור  לא יחול הפטור מהגשת דין וחשבון על יחיד אם נתקיים לגביו אחד מאלה:
 הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה כאמור ;
 הכנסתו החייבת כוללת הכנסה של בן זוגו והם אינם רשאים לתבוע חישוב נפרד של המס בהתאם ;
 הכנסתו או הכנסת בן זוגו, בשנת המס, כללה מענק פרישה או מוות או סכום שנתקבל עקב היוון קיצבה שלגביה התיר הנציב חלוקת ההכנסות לשנים הבאות כאמור ;
 הכנסתו או הכנסת בן זוגו, בשנת המס, כללה שכר ספורטאים כהגדרתו ;
 היה חייב להגיש דין וחשבון לשנת המס הקודמת שלא על פי פסקה זו;
 היתה לו, לבן זוגו או לילדו שטרם מלאו לו 18 שנים, במועד כלשהו בשנת המס, אחד מאלה:
 זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה;
 נכסי חוץ אחרים ששוויים ביום כלשהו בשנת המס הוא 1,500,000 שקלים חדשים , או יותר;
 הוא, בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18 שנים הם בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ במועד כלשהו בשנת המס, אם היתרה הכוללת בכל חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס היא 1,500,000 שקלים חדשים , או יותר;
 הוא או בן זוגו חייבים במס נוסף בהתאם  .
 האמור בתקנת משנה (א)(5) לא יחול לגבי יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות ושבשנת המס הקודמת נתחייב בהגשת דו״ח רק משום שהיתה לו הכנסה מהשכרת דירה למגורים שעליה לא שילם מס לפי .
 האמור בתקנת משנה (א)(1) לא יחול על יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, אם הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ, שהוקם בעת היותם של היחיד או בן זוגו תושבי חוץ ותושבי ישראל אחרים אינם בעלי שליטה באותו חבר בני אדם תושב חוץ, בתנאי שהוא ובן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב ישראל, והכל לגבי הדוחות שיש להגישם לשנת המס שבה היה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לשנת המס שלאחריה.
 הוראות פסקה (1) יחולו, בשינויים המחויבים, גם על יחיד, שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך קבע מחוץ לישראל עשר שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.
 האמור בתקנת משנה (א)(6) או (7) לא יחול על יחיד, אם הוא, בן זוגו וילדו שטרם מלאו לו 18 שנים, זכאים כולם בשנת המס לפטור ממס לפי  או לפי .

 יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, ושלא מתקיימות בו הנסיבות האמורות , יהיה פטור מהגשת דין וחשבון על פי  אם סך כל הכנסתו בשנת המס לא עלה על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שהוא זכאי להן באותה שנת מס לפי  .

 תושב חוץ שהיתה לו הכנסה שנצמחה או הופקה בישראל, יהא פטור מחובת הגשת דין וחשבון על פי , אם מההכנסה האמורה נוכה מלוא המס לפי ,   והיא הכנסה אחת מאלה:
 מעסק או משלח יד אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה או תקופות שאינן עולות בסך הכל על 180 יום;
 לפי  ;
 הכנסה לפי ,  .
 על אף האמור בתקנת משנה (א) לא יחול הפטור מהגשת דין וחשבון על תושב חוץ אם הוא חייב במס נוסף בהתאם .

 על אף האמור , לא יחול פטור מהגשת דין וחשבון על יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף, העולה על 100,000 שקלים חדשים, גם אם אינו חייב במס בישראל.

 על אף האמור , יחול הפטור מהגשת דין וחשבון על מי שחייב בדיווח לפי  בלבד.

 הפטור מהגשת דו״ח לפי תקנות אלה לא יחול לגבי דו״ח שיחיד נדרש להגישו על ידי פקיד השומה.

 הסכומים הנקובים  ובתוספות יתואמו על פי  כאילו היו תקרות הכנסה, ויעוגלו לסכום הקרוב שהוא מכפלה של אלף שקלים חדשים.

 תחולתן של תקנות אלה לגבי הדו״חות שחייבים להגישן לשנת המס 1987 ואילך.

 תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשל״ט–1978 (להלן – תקנות הפטור), בטלות לגבי הדו״חות לשנת המס 1987 ואילך.

 
 

 
 

 
 

 
 

 
 
 

 משה נסיםשר האוצר

בוט חוקים