כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים)
.

בתוקף סמכותי לפי   (להלן – הפקודה), אני קובעת כללים אלה:

 בכללים אלה –
 ”בעל שליטה“ – מי שביום ההקצאה או בעקבותיה, הוא בעל שליטה, כהגדרתו ;
 ”חברה מדווחת“ – החברה המקצה, ואם היתה החברה המקצה תושבת חוץ – אחת מהחברות המעבידות שהיא תושבת ישראל;
 ”חברה מקצה“ – חברה מעבידה שמניותיה הוקצו לעובדים בהקצאת מניות לפי ;
 ”מעביד“ – החברה שבה מועסק העובד שמוקצות לו המניות במישרין;
 ”תקנות ניכוי ממשכורת“ – ;
 ”תקנות ניכוי מסוגי שכר“ – ;
 ”תקנות ניכוי מרווח הון“ – .

 בקשה לאישור נאמן לצורכי הקצאת מניות מסוימת תוגש בכתב לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החבר המדווחת, על גבי הטופס  ויפורטו בה פרטי הנאמן והסכמתו לשמש כנאמן בהקצאת מניות לעובדים; לבקשה יצורפו תכנית ההקצאה וכן כתב נאמנות בין החברה המקצה לבין הנאמן, כמפורט בטופס .
 בקשה לאישור כללי של נאמן שלא לצורכי הקצאת מניות מסוימת, תוגש בכתב לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של הנאמן, על גבי הטופס  ויפורטו בה פרטי הנאמן והסכמתו לשמש כנאמן בהקצאת מניות לעובדים.
 חברה מדווחת ונאמן רשאים לבקש במשותף מפקיד השומה שאישר את מינויו של הנאמן, להחליפו בנאמן אחר; הבקשה תוגש לפי הוראות סעיף קטן (א), בשינויים המחויבים; לא השיב פקיד השומה בתוך 90 ימים מיום קבלת ההודעה, יראו את הנאמן האחר כאילו אושר כנאמן.

 אדם לא יאושר כנאמן, בין בכלל ובין כנאמן להקצאת מניות מסוימת, אלא אם כן התקיים בו אחד מאלה:
 הוא עורך דין או רואה חשבון או חברה בערבות בלתי מוגבלת שכל בעלי מניותיה הם עורכי דין או רואי חשבון, או כל הרשאי לשמש נאמן לפי , למעט החברה המעבידה בהקצאת מניות באמצעות נאמן לעובדיה, ולמעט בעל שליטה או עובד בחברה המעבידה;
 הוא עובד החברה המדווחת והוא עורך דין או רואה חשבון ובלבד שהוא נושא בתפקיד מנהל כללי, סגן המנהל הכללי, החשב או היועץ המשפטי, ושלא הוקצו לו מניות באותה תכנית הקצאה.
 אושר מינויו של אדם כנאמן, רשאי פקיד השומה שאישר את מינויו לבטל את האישור לגבי הקצאת מניות שמועד ביצוען הוא לאחר מועד הביטול, אם מצא כי הנאמן לא מילא את חובותיו כנדרש.

 חברה מדווחת ונאמן, המבקשים כי הקצאת מניות תיחשב כהקצאת מניות באמצעות נאמן, ישלחו לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, 30 ימים לפחות לפני ביצוע ההקצאה, בקשה לאישור תכנית ההקצאה על גבי הטופס ; לבקשה תצורף תכנית ההקצאה, ואם היא בשפה זרה – יצורף גם תרגום מאושר לעברית, אם נתבקש על ידי פקיד השומה; החברה המדווחת והנאמן ישלחו העתק מהבקשה ומתכנית ההקצאה למשרדי פקידי השומה שאצלם מתנהלים תיקי הניכויים ותיקי השומה של החברות המעבידות, אשר לעובדיהן הוקצו מניות במסגרת אותה תכנית הקצאה.
 בקשה כאמור בסעיף קטן (א), תכלול את הפרטים האלה:
 מסלול המס לאותה הקצאה;
 אם בחרה החברה המדווחת במסלול מס בעבר, ציון מסלול המס שבו בחרה לאחרונה ומועד הבחירה כאמור;
 שם החברה המקצה, מספר זיהויה ותושבותה;
 הקשר שבין המעביד לבין החברה המקצה;
 פרטי הנאמן ואישורו על ידי פקיד שומה.

 חברה מדווחת ונאמן ידווחו על ההקצאה לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, בתוך 90 ימים ממועד ביצוע ההקצאה, בטופס 146, שבו יפורטו הפרטים האלה:
 תאריך ההקצאה;
 שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספר הזיהוי שלהם ומעניהם;
 מספר וסוגי המניות שהוקצו לכל עובד;
 אם שילם העובד בעד המניות, פירוט הסכומים ששילם, ומועדי התשלום;
 אם המעביד משתתף בהוצאות החברה המקצה – סכום ההשתתפות ומועד תשלומו;
 אם החברה המקצה רשומה למסחר בבורסה בישראל או מחוץ לישראל, מועד רישום המניות כאמור או המועד שלגביו מתוכנן רישום כאמור;
 מועד הפקדת המניות בידי הנאמן.
 העתק מהדיווח יישלח למשרדי פקידי השומה שאצלם מתנהלים תיקי הניכויים ותיקי השומה של החברות המעבידות אשר לעובדיהן הוקצו מניות במסגרת תכנית ההקצאה.

 לא תאושר תכנית להקצאת מניות באמצעות נאמן ולא יראו אותה כמאושרת, אם התקיים אחד מאלה:
 לתכנית הקצאת המניות נבחר יותר מנאמן אחד;
 לתכנית הקצאת המניות נבחר יותר ממסלול מיסוי אחד, אלא אם כן חלות על עובדי אחת החברות המעבידות הוראות ;
 בתנאי ההקצאה לא נקבעה הוראה ולפיה העובדים אינם רשאים לממש את המניות לפני תום התקופה;
 בתנאי ההקצאה לא נקבעה הוראה ולפיה יופקדו בידי הנאמן עד לתום התקופה כל הזכויות המוקנות מכוח המניות שהוקצו, לרבות מניות הטבה, וכי יחול עליהן אותו מסלול מיסוי.

 הנאמן לא יעשה כל עסקה או פעולה במניות, לא יעביר אותן, ימחה אותן, ימשוך אותן, יעקל אותן או ישעבד אותן מרצון ולא ייתן בשלהן ייפוי כוח או כתב העברה, בין אם תוקפם מיידי ובין אם תוקפם בתאריך עתידי, למעט העברה מכוח צוואה או על פי דין, אלא לאחר תשלום המס החל בשל הקצאתן או לאחר שהבטיח את תשלום המס כאמור; הועברו המניות מכוח צוואה או על פי דין, יחולו הוראות  והוראות כללים אלה כל יורשיו או נעבריו של העובד, לפי הענין.
 המס ינוכה על ידי הנאמן או המעביד, בהתאם להוראות האלה:
 במניה שחל לגביה מסלול רווח הון –
 אם הוחזקה המניה בידי הנאמן עד תום התקופה – בשיעור של 25%;
 אם נמכרה המניה לפני תום התקופה, או הועברה לעובד – בהתאם  או , לפי הענין;
 במניה שחלות לגביה הוראות  – כאמור בפסקה משנה (א), ואולם על חלק שווי ההטבה שלפי  רואים אותו כהכנסה לפי   – כאמור בתקנת משנה (ב).
 במניה שחל לגביה מסלול הכנסת עבודה – בהתאם  או , לפי הענין; ואולם אם נמכרה המניה לפני תום התקופה, או הועברה לעובד, בניגוד לאמור בתנאי תכנית ההקצאה, ינוכה המס לפי הגבוה מבין אלה:
 המס שהיה חל במועד ההקצאה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית ממועד ההקצאה ועד מועד התשלום;
 המס החל במועד מימוש המניה.
 לענין ניכוי המס, מועד העברתו לפקיד השומה ודיווחים לפקיד השומה ולמקבל, יחולו הוראות ,  או , לפי הענין, ויראו את הנאמן ואת המעביד כמעביד, כמשלם או כחייב, כמשמעותם באותן תקנות, לפי הענין.

 נאמן ידווח לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של חברה מעבידה אשר מניותיה הוקצו לעובדים במסגרת הקצאת המניות באמצעות הנאמן, בטופס 156, עד 31 במרס בכל שנה לגבי שנת המס הקודמת, על כל אלה:
 שמות העובדים שהוקצו להם מניות במסגרת ההקצאה, מספרי הזיהוי שלהם ומעניהם;
 יתרת המניות של כל עובד לתחילת שנת המס הקודמת;
 פעולות שנעשו במניות במהלך השנה הקודמת, לרבות העברת המניות לעובד או ליורשיו, או מכירתן;
 זכויות, לרבות מניות הטבה, שהוקצו מכוח המניות;
 יתרת המניות של כל עובד ביום האחרון של שנת המס הקודמת;
 דיבידנד שחולק מכוח המניות;
 עובדים שחדלו להיות עובדי המעביד;
 עובדים שחדלו להיות תושבי ישראל;
 מניות שחל לגביהן חיוב במס לפי , סכום התמורה בשלהן או סכום השווי במועד המימוש, וסכום המס שהועבר על ידי הנאמן או שהומצא לנאמן אישור על תשלומו.

 מעביד יודיע לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים שלו, על תכנית הקצאת מניות לעובדים שלא באמצעות נאמן, בטופס 146, שבו יפרט את הפרטים כאמור , בשינויים המחויבים, והכל בתוך 90 ימים ממועד הקצאת המניות.
 מעביד ידווח, לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים שלו, בטופס 156, עד ליום 31 במרס בכל שנה לגבי שנת המס הקודמת, את הפרטים המפורטים , בשינויים המחויבים.
 בתנאי תכנית הקצאת מניות כאמור , ייקבע כי אם יחדל עובד לעבוד אצל המעביד, יעמיד העובד לטובת המעביד בטוחה או ערבות לתשלום המס במועד המימוש.
 בהקצאת מניות, כאמור , ינכה המעביד במועד ההקצאה מס בשיעור הקבוע  , לפי הענין, ולענין תשלום המס והדיווח לפקיד השומה ולעובד, יחולו הוראות אותן תקנות לפי הענין, בשינויים המחויבים.
 בהקצאת מניות כאמור , ינכה המעביד במועד המימוש מס בשיעור הקבוע  , לפי הענין, והוראות אותן תקנות יחולו, בשינויים המחויבים לענין תשלום המס והדיווח.

 חברה מעבידה לא תהיה זכאית לתיאום הון לפי  בשל הוצאות שכר שמקורן בהקצאת מניות לעובדים בגובה סכומים שנלקחו בחשבון כהון עצמי על פי .
 על אף האמור  יראו לענין חישוב השינויים החיוביים את הסכום שבו חויב העובד במס לפי , כאילו התקבל במועד החיוב במס.

 מעביד ונאמן העורכים את רישומיהם באמצעות מיכון, יגישו לפקיד השומה את הדוחות האמורים בכללים אלה, כפי שיקבע.

 כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשמ״ט–1989 – בטלים לענין תכנית הקצאת מניות לעובדים מיום כ״ז בטבת התשס״ג (1 בינואר 2003).

 טל ירון־אלדרנציבת מס הכנסה

בוט חוקים