תקנות מס הכנסה (יועצי מס)
, , ; ; , ; ; ; ; ; , ; ; ; , ; , ; ; ; .

בתוקף סמכותי לפי   , אני מתקין תקנות אלה:

 המבקש לגשת לבחינות ליועצי מס, יעבור תקופת לימודים במוסד שהוכר מראש ולפי תוכנית שאושרה מראש על ידי הנציב לאחר התייעצות עם מנהל אגף המכס ומע״מ.

 הנציב יקבע את הבחינות ומועדן ויפרסם הודעה על המקום והמועד בשני עתונים יומיים, לא יאוחר מ־30 ימים לפני מועד הבחינות; הבחינה בנושאים המפורטים בתקנת משנה (ב)(3) תיקבע על ידי הנציב לאחר התייעצות עם מנהל אגף המכס ומע״מ.
 הבחינות ייערכו בכתב, בשפה העברית, במספר חלקים כפי שיקבע הנציב ובנושאים שלהלן:
 הנהלת חשבונות, ידיעה מסחרית כללית, ביקורת חשבונות וחישובים מסחריים, כמפורט ;
 דיני מס הכנסה, מס רכוש, מס שבח מקרקעין, ביטוח לאומי, והוראות מקצועיות ותחשיבים שהוציא אגף מס הכנסה;
 דיני מס ערך מוסף ומס קניה והוראות מקצועיות שהוציא אגף המכס ומע״מ.

 מי שעבר קורס מפקחים־מבקרים באגף מס הכנסה ועבד כמפקח־מבקר באגף במשך עשר שנים לפחות וביקש להירשם כיועץ מס לא יאוחר משנה מהיום שבו חדל לעבוד באגף, יראוהו כמי שעמד בבחינות בנושאים המפורטים , אם הוכיח להנחת דעתו של הנציב כי הוא בעל רמת ידיעות מספקת בנושאים האמורים.
 מי שעבר קורס מבקרי חשבונות באגף המכס ומע״מ ועבד כמבקר חשבונות באגף במשך עשר שנים לפחות וביקש להירשם כיועץ מס לא יאוחר משנה מהיום שבו חדל לעבוד באגף, יראוהו כמי שעמד בבחינות בנושאים המפורטים , אם הוכיח, להנחת דעתו של הנציב לאחר התייעצות עם מנהל אגף המכס ומע״מ, כי הוא בעל רמת ידיעות מספקת בנושאים האמורים.
 מי שעבר בחינות בחשבונאות במסגרת בחינות סופיות א׳ של מועצת רואי חשבון, או מי שקיבל פטור מהן ממועצת רואי חשבון, יראוהו כמי שעמד בבחינה בנושאים המפורטים .
 מי שעבר בחינות במסים במסגרת בחינות סופיות א׳ עד יום ח׳ בטבת התשנ״ג (1 בינואר 1993), או במסגרת בחינות סופיות ב׳ של מועצת רואי חשבון, יראוהו כמי שעמד בבחינה בנושאים המפורטים .

 הנציב ימנה בוחנים, אם בדרך כלל או לבחינה מסוימת.
 הערכת תוצאות הבחינות מסורה לשיקול דעתו של הבוחן ותצויין במספר נקודות מתאים, כשמספר הנקודות המיועד לתוצאה הטובה ביותר הוא 100.
 נבחן שקיבל בבחינה ציון שהוא פחות מ־60 נקודות ייחשב כנכשל באותה בחינה.
 נבחן שקיבל בבחינה ציון שהוא פחות מ־35 נקודות, לא יהיה רשאי להיבחן בנושאי הבחינה במועד הבחינה שלאחר המועד שבו קיבל ציון כאמור.
 נבחן שקיבל בבחינה ציון של 50 נקודות ומעלה והוא חולק על הציון שניתן לו, רשאי לערער על הציון. הערעור יוגש בכתב לנציב לא יאוחר מ־40 ימים מהיום הנקוב בהודעה בדבר תוצאות הבחינה.
 הנציב או מי שהוסמך על ידו, יודיע למערער על החלטתו תוך 60 ימים מיום הגשת הערעור. ההחלטה תהיה סופית.
 עם הגשת הערעור ישלם המערער אגרה בסכום השווה למחצית סכום האגרה הקבוע .

 יועץ מס הרשום בפנקס יועצי המס, שעבר בחינה בנושאים המפורטים  לפני יום ח׳ בתשרי התשמ״ח (1 באוקטובר 1987), או שנרשם בפנקס יועצי המס לפני המועד האמור, יהא רשאי לייצג לענין מס ערך מוסף ולענין מס קניה עד יום י״א באלול התשמ״ח (24 באוגוסט 1988) גם אם לא עבר בחינה בנושאים המפורטים ; לאחר המועד האמור הוא יהיה רשאי לייצג כאמור רק אם הוכיח לנציב כי נתקיים לגביו אחד מאלה:
 הוא השתתף בהשתלמות בנושאי מס ערך מוסף שערכה לשכת חשבונאים ויועצי מס מוסמכים בישראל לפני כ״ז באלול התשמ״ו (1 באוקטובר 1986), ובידו תעודה מטעם הלשכה האמורה, חתומה בידי נשיא הלשכה, המאשרת את השתתפותו;
 הוא השתתף, לא יאוחר מיום י״א באלול התשמ״ח (24 באוגוסט 1988), בהשתלמות בנושאי מס ערך מוסף ומס קניה, על פי תכנית שאישר מראש הנציב בהתייעצות עם מנהל המכס ומע״מ, במוסד שהוכר על ידם מראש לצורך זה ובידו תעודה המאשרת זאת;
 הוא עבר בחינה בנושאים המפורטים .
 על אף האמור , מי שמתקיימים לגביו התנאים הקבועים  וביום כ״ז באלול התשמ״ו (1 באוקטובר 1986) עבד כמפקח־מבקר באגף מס הכנסה, יראוהו כאילו עמד גם בבחינה בנושאים המפורטים , אם עבר השתלמות בנושאי מס ערך מוסף ומס קניה כפי שקבע הנציב בהתייעצות עם מנהל המכס ומע״מ.

  ”מתמחה“ – מי שקיבל אישור להתחיל בהכשרה לפי .

 תקופת ההכשרה תהיה שנתיים לפחות והיא תיעשה אצל רואה חשבון כמשמעותו , או אצל יועץ מס העוסקים בראיית חשבון או יעוץ מס שלוש שנים לפחות או אצל מפקח באגף מס הכנסה  היתה חלה עליו אילו פרש מעבודתו ביום תחילת ההכשרה, .

 מי שעמד בבחינות לפי  ורוצה להתחיל בהכשרה, יגיש לנציב בקשה על כך ויצרף אישור מאת רואה חשבון, יועץ מס או מפקח המוכן להכשירו (להלן – מאמן).

 נוכח הנציב כי המבקש ממלא אחר התנאים לפי , ישלח לו ולמאמן אישור על התחלת תקופת ההכשרה.
 אושרה בקשתו של מתמחה ייחשב כיום תחילת התמחותו התאריך הנזכר בהודעת המאמן כיום תחילת ההתמחות בפועל או התאריך שבו התקבלה בקשתו, לפי התאריך המאוחר יותר.
 מתמחה הרוצה להמשיך את התמחותו אצל מאמן אחר, לא יעשה כן אלא באישור הנציב.

 על אף האמור  –
 מי שחל לגביו האמור , ומי שניתנה לו תעודת גמר התמחות מאת יושב ראש מועצת רואי חשבון, לפי , לא יהא חייב לעבור תקופת הכשרה;
 תקופת ההכשרה לגבי מי שחל עליו האמור  תהיה שנה אחת בלבד.

 תקופת הכשרה לא תיחשב אלא אם המאמן מצוי במשרדו לפחות 30 שעות בשבוע, ובכלל זה שהות במקומות אחרים שבהם נעשית כרגיל עבודת המאמן.
 מתמחה יועסק בהכשרה לפחות 30 שעות בשבוע, מהן לפחות 20 שעות לפני השעה 14.00.

 מתמחה שאינו בא בקביעות למקום ההכשרה, יודיע על כך המאמן לנציב ורשאי הנציב שלא להביא בחשבון תקופת ההכשרה את התקופה שבה לא נתקיימה הקביעות כאמור.
 נעדר מתמחה יותר מ־30 יום בתקופת ההכשרה, יודיע על כך המאמן לנציב וימי ההיעדרות העולים על 30 לא יובאו בחשבון תקופת ההכשרה; הוראות תקנת־משנה זו לא יחולו על היעדרות מחמת מחלה עד 30 יום או מחמת שירות מילואים או שירות בצה״ל לפי צו שר הבטחון.
 נעדר מתמחה יותר משלושה חדשים רצופים היעדרות שאינה מותרת לפי תקנת־משנה (ב), רשאי הנציב שלא להביא בחשבון תקופת ההכשרה את כל ימי ההכשרה שקדמו להיעדרותו, או את מקצתם.
 נעדר מאמן למעלה מ־45 ימים רצופים בתקופת ההכשרה, יודיע על כך לנציב וימי ההיעדרות העולים על 45 לא יובאו בחשבון תקופת ההכשרה.

 המאמן יגיש לנציב בתום תקופת ההכשרה אצלו, הודעה על גמר תקופת ההכשרה של המתמחה אצלו, כמפורט , וכן דו״ח המפרט את עיסוקי המתמחה בתקופת ההכשרה.
 הנציב רשאי לדרוש מן המאמן ומן המתמחה הסברים בקשר לדו״ח.

 מי שנרשם בפנקס יוצאו לו תעודת רישום וכרטיס יועץ, חתומים ביד הנציב; כרטיס היועץ ישא תמונת בעליו.
 תעודת הרישום תוצג במקום בולט לעין במשרדו של יועץ המס.

 תקפם של תעודת רישום וכרטיס יועץ יפקע אם הושעה יועץ מס על ידי הנציב, או אם נמחק רישומו של יועץ המס.

 פקע תקפם של תעודת רישום וכרטיס יועץ, כאמור , יחזיר יועץ המס כל מסמך שהוצא על פי הוראות תקנות אלה אל הנציב, בדואר רשום מיד עם פקיעת תקפם.

 תקפם של תעודת רישום וכרטיס יועץ יפקע לגבי שנת המס שלגביה לא שולמה האגרה כאמור .

 אבד כרטיס יועץ, יודיע בעליו על כך מיד למשטרה.
 המציא בעל מסמך שאבד, לנציב, אישור על מסירת הודעה למשטרה, יוצא לו מסמך חדש תוך 60 יום מיום האבדן; עד להוצאת המסמך החדש יוצא לו כרטיס יועץ זמני.

 אלה האגרות שיש לשלם: – 
 עם הגשת הבקשה להירשם כיועץ מס – 100 שקלים חדשים 
 אגרה שנתית:
 אם שולמה עד 20 במרס – 100 שקלים חדשים 
 אם שולמה לאחר 20 במרס – 120 שקלים חדשים 
 אגרת בחינה, בעד כל חלק של בחינה כאמור  – 40 שקלים חדשים 
 סכומי האגרות שלפי תקנת משנה (א) יותאמו ב־1 בפברואר וב־1 באוגוסט של כל שנה לשיעור עליית מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה; שיעור עליית המדד ייקבע לפי העליה שבין המדד האחרון שהתפרסם לפני מועד ההתאמה לבין המדד האחרון שהתפרסם לפני מועד ההתאמה הקודם.
 סכום שהותאם כאמור בתקנת משנה (ב) יעוגל לשקל החדש הקרוב.

 האגרה השנתית תשולם לפי שובר תשלום שיומצא ליועץ המס מטעם הנציב; יועץ המס יצרף את שובר התשלום לכרטיס היועץ.

 מחיקת רישומו של יועץ מס תפורסם ברשומות כפי שיורה הנציב.

 לתקנות אלה ייקרא ”תקנות מס הכנסה (יועצי מס), תשכ״ט–1968“.

 נושא ראשון: הנהלת חשבונות
 הרישום הכפול
 רישומי יומן, ספר ראשי, ספרי עזר
 מאזן בוחן
 תיעוד
 תיאומי בנק, ספקים, לקוחות וכדומה
 פחת, מלאי, הפרשה לחובות מסופקים
 ייצור
 המאזן השנתי והחשבונות הסופיים
 הקמת שותפויות
 חלוקת הרווחים
 מיזוג ופירוק שותפויות (למעט פירוק בשלבים)
 עיסקות משותפות
 משגור (מחירי עלות ומכירה)
 חברות בע״מ ידיעות כלליות (למעט מיזוגים)
 אשראי תעודות (דוקומנטרי)
 מרכז וסניפים (ידיעה כללית)
 קבלנים – שיטות דיווח ורישום
 רישום חד צדדי
 הכנסות והוצאות
 תקבולים ותשלומים.

 נושא שני: חישובים מסחריים
 ריבית, נכיון שטרות, חישוב ארנונות, תשלום הלוואות בתשלומים שווים, לוחות סילוקין.
 חישובים מסחריים כלליים.

 נושא שלישי: ידיעה מסחרית כללית
 צורת בעלות של עסקים: יחיד, שותפות, חבר בני־אדם
 ייסוד עסקים, מיזוגם ופירוקם
 קניית טובין ומסירתם – מושגים, מסמכים בקשר לקניה ומכירה
 הובלה, החסנה של טובין
 משרדאות
 מונחים במסחר, בתעשיה, בבנקאות ובביטוח
 
 

 נושא רביעי: יסודות בקורת חשבונות
 ניירות עבודה
 הבקרה והמבדק הפנימי
 נוהל בקורת
 טעויות, זיופים, מעילות וגילוין
 בקורת הכנסות והוצאות
 בקורת הרכוש וההתחייבויות

 לכבוד  נציב מס הכנסה  ת.ד. 1170, ירושלים
 אני הח״מ (שם, תואר או תפקיד) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . מודיע בזה כי . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . מס׳ תעודת זהות . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . קיבל הכשרה אצלי מיום . . . . . . . . . . . . . . . . . עד יום . . . . . . . . . . . . . . . . וכי בתקופה זו נעדר בימים . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . לרגל . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 מצורף בזה דו״ח המפרט את עיסוק המתמחה בתקופת ההכשרה.
  

 זאב שרףשר האוצר

בוט חוקים