תקנות מס הכנסה (ניכוי מתמורה, מתשלום או מרווח הון במכירת נייר ערך, במכירת יחידה בקרן נאמנות או בעסקה עתידית)
, ; , ; ; ; ; ; .

בתוקף סמכותי לפי    (להלן – הפקודה), אני מתקין תקנות אלה:

 בתקנות אלה –
 ”אינו צמוד למדד“ – ערכו הנקוב אינו צמוד למדד, או שהוא צמוד בחלקו, לשיעור עליית המדד, כולו או חלקו, והכל עד לפדיון;
 ”בעל יחידה“, ”יחידה“ ו”קרן נאמנות“ – כהגדרתן ;
 ”הוצאות“ – כהגדרתן בתקנות חישוב רווח ההון;
 ”חייב“ – אדם המשלם למוכר תמורה או תשלום, בעד מכירת נייר ערך או בעד עסקה עתידית, בין על חשבונו הוא ובין על חשבונו של אדם אחר, לרבות מוסד כספי כהגדרתו , שבאמצעותו משתלמים התמורה או התשלום, הכל במישרין או בעקיפין, למעט יחיד המשלם תשלומים כאמור שלא בתחום עסקו או משלח ידו וכן חייב כהגדרתו ;
 ”יום המכירה“ בעסקה עתידית – כפי שנקבע ;
 ”מדד“, ”מועד קובע“ ו”עסקה עתידית“ – כהגדרתם ;
 ”מוכר“ – אדם המוכר נייר ערך, מי שהוא צד לעסקה עתידית או בעל יחידה, למעט אדם מן המפורטים ;
 ”מוסד כספי“ – תאגיד בנקאי או חבר בורסה;
 ”צו קרנות נאמנות“ – ;
 ”רווח הון פטור“ – רווח הון הפטור ממס לפי , לפי , לפי  או לפי ;
 ”תקנות חישוב רווח ההון“ – , .
 לכל מונח אחר בתקנות אלה תהיה המשמעות הנודעת לו  או , לפי הענין.

 חייב המשלם למוכר שהוא יחיד תמורה במכירת ניירות ערך, ינכה מס בשיעור של 25% מרווח ההון הריאלי.
 על אף האמור בתקנת משנה (א), בנייר ערך שאינו צמוד למדד, ינכה מס בשיעור של 15% מרווח ההון.

 חייב המשלם למוכר שהוא יחיד תשלום בעסקה עתידית ינכה מהתשלום מס בשיעור של 25% מרווח ההון הריאלי.
 על אף האמור בתקנת משנה (א), חייב המשלם למוכר שהוא יחיד תשלום בעסקה עתידית לפני יום המכירה שנקבע לה, ינכה על חשבון המס מהתשלום ששולם בשיעור הקבוע בתקנות משנה (א); ניכה החייב כאמור, יקזז את המס שניכה מהמס החל על רווח ההון ביום המכירה.
 החייב רשאי לנכות מס ביום המכירה במקום במועד התשלום, אם אישר זאת המנהל, ובלבד שהבטיח בעת התשלום כי ייוותרו בידיו סכומים, ערבויות או ביטחונות לתשלום המס ביום המכירה, גם אם לא ישלם תשלומים למוכר באותו מועד או שישלם תשלומים נמוכים מתשלום המס החל בשל הרווח; לצורך חישוב רווח ההון בעסקה העתידית יתואם התשלום ששילם מיום התשלום ועד ליום המכירה.

 חייב המשלם למוכר שהוא יחיד בעל יחידה בקרן נאמנות פטורה, רווח הון ריאלי בשל מכירה או פדיון של יחידה, ינכה ממנו מס בשיעור של 25%.

 חייב המשלם למוכר שהוא חבר־בני־אדם תמורה במכירת נייר ערך, תשלום בעסקה עתידית או רווח הון ריאלי במכירה או בפדיון של יחידה בקרן נאמנות פטורה או בקרן נאמנות חייבת, ינכה מרווח ההון הריאלי או מהתשלום, לפי הענין, מס בשיעור הקבוע .

 חייב המשלם תמורה למוכר בחסר של נייר ערך, ינכה מהתמורה על חשבון המס, מס באחד משיעורים אלה: באיגרת חוב – 1%; במילווה קצר מועד – 0.5%; בכל נייר ערך אחר – 5%, וביום המכירה ינכה את יתרת המס החל על רווח ההון כאמור .
 לצורך הבטחת תשלום ניכוי המס ביום המכירה, יבטיח החייב ערבויות, כפי שידרשו להבטחת תשלום המס.
 החייב רשאי לנכות מס ביום המכירה במקום לנכותו מהתמורה, אם התקיימו התנאים הקבועים . ניכה כאמור, תתואם התמורה שקיבל במועד המכירה בחסר, מאותו מועד ועד ליום המכירה.
 חייב המשלם תמורה במכירה בחסר של נכס שאינו נייר ערך ינכה מהתמורה ששילם ליחיד מס בשיעור של 25% ומהתמורה ששילם לחבר בני־אדם מס בשיעור הקבוע .

 הוראות , , , ,  , לפי הענין, לא יחולו על חייב שהוא מוסד כספי המשלם תמורה או תשלום אחר בשל רווח הון פטור, אם הגיש מוכר שהוא תושב חוץ למוסד הכספי בתוך 14 ימים מיום פתיחת החשבון ואחת לשלוש שנים, אם היה בישראל, הוא או בא כוחו, הצהרה בטופס 2402 על היותו תושב חוץ ועל זכאותו לפטור.

 לצורך חישוב רווח בעת ניכוי המס, יראו את הרווח כאילו היה רווח הון או רווח הון ריאלי, לפי הענין.

 שולמה התמורה, כולה או מקצתה, בשווה כסף, למעט בעסקה עתידית שבה ניתנה זכות או התחייבות לגבי אותו נכס בסיס, ינכה החייב מס כאמור בתקנות אלה, מהסכום שקבע פקיד השומה, לאחר שפנו אליו החייב או המוכר בכתב, לפני מועד התשלום, ומסרו לו את פרטי העסקה שבה שולם חלק מהתמורה בשווה כסף כאמור.

 בחישוב רווח ההון לצורכי הניכוי במקור כאמור בתקנות אלה, ינכה החייב, אם אישר זאת המנהל, בהתאם לכללים שקבע, הוצאות שהוצאו לאחר המועד הקובע בהתאם לקבוע בתקנות חישוב רווח ההון.

 בחישוב רווח ההון לצורך ניכוי המס כאמור בתקנות אלה, יקזז החייב הפסד הון מניירות ערך ומעסקאות עתידיות בהתאם להוראות , ובלבד שהתקיימו כל אלה:
 ההפסד נוצר ממכירת נייר ערך שהיה בניהולו של החייב או מעסקה עתידית שבניהולו של החייב;
 הרווח נוצר באותה שנת מס שבה נוצר ההפסד, בין לפני מועד יצירת ההפסד ובין לאחר המועד האמור.
 פקיד השומה רשאי להתיר קיזוז בשל הפסדים מניירות ערך שנוצרו אצל מנהל תיק ניירות ערך אחר, כאמור בתקנה זו, אם הועבר תיק ניירות ערך מאותו מנהל למנהל אחר, בתנאים שיקבע.
 
 הוראות תקנה זו יחולו על קיזוז הפסדים שנעשה באמצעות תוכנה שאישר המנהל.
 

 שולמו תמורה, רווח הון, רווח הון ריאלי או תשלום (להלן בתקנות אלה – התשלום) לשותפים בחשבון במוסד כספי או לשותפים בנייר ערך (להלן בתקנות אלה – השותפים), כולם או חלקם, יראו את התשלום לענין תקנות אלה כמשתלם באופן שווה לכל אחד מהשותפים, זולת אם הוכח, להנחת דעתו של פקיד השומה, כי חלקם של השותפים בתשלום אינו שווה; במקרה זה רשאי הוא להורות בכתב מה יראו כשיעור חלקו של כל שותף.

 פקיד השומה רשאי להתיר בכתב, כי ניכוי המס לפי תקנות אלה יוקטן, אם היה סבור, שעלול להתהוות עודף מניכוי המס לפי השיעורים האמורים בתקנות אלה.

 חייב ישלם לפקיד השומה עד היום ה־16 בכל חודש, את סכום המס שניכה בחודש הקודם לפי תקנות אלה ויגיש לו באותו מועד דוח לפי טופס 0102, ואם הוא מוסד כספי – לפי טופס 0108.

 חייב ימלא לגבי כל מוכר בטופס 0801 את כל הפרטים המפורטים בו, בתוך שבוע מיום התשלום ויגיש את הטופס לפקיד השומה יחד עם טופס 0866, כשהוא מסוכם לכל פרטיו לא יאוחר מיום 31 במרס של כל שנה, לגבי תמורה ותשלומים ששילם בשנת המס הקודמת; בטפסים כאמור יפרט את שם המוכר ומספר זהותו, את הרווח, ההפסדים, הרווח הריאלי והסכום האינפלציוני, את המחיר המקורי, יום הרכישה ויום המכירה שנקבעו, את ההוצאות שהופחתו וקיזוז ההפסדים שביצע, את שיעור המס וסכום המס שניכה, והכל בין אם ניכה מס מהתשלום או מהתמורה ובין אם לאו.

 חייב שניכה מס כאמור בתקנות אלה, ייתן למוכר על פי בקשתו, בסוף שנת המס ולא יאוחר מיום 20 במרס של כל שנה, אישור לגבי שנת המס הקודמת לפי טופס 0867 על רווח ההון ועל המס שנוכה ויפרט את הפרטים כאמור  וכן כל פרט אחר שברשותו שידרוש המנהל.

 מס שנוכה לפי תקנות אלה, יקוזז בהתאם להוראות , רק אם ימציא המוכר לפקיד השומה אישור כאמור , כשכל הפרטים בו צוינו כהלכה, ואם החייב הוא מוסד כספי – כשהאישור מוחתם בחותמת של החייב.

 אין בהוראות תקנות אלה כדי לפטור מוכר מלכלול בדין וחשבון על הכנסתו את התמורה, רווח ההון, רווח ההון הריאלי או התשלום בעד מכירת נייר ערך, בעד מכירת יחידה בקרן נאמנות או בעד עסקה עתידית.

 הדוחות האמורים בתקנות אלה יוגשו באמצעות מערכת מיכון, כפי שיורה המנהל, בידי חייב –
 שחל עליו חובה לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, כפי שנקבעה , או ;
 המעסיק 10 עובדים או יותר;
 העורך את חישוב רווח ההון, רווח ההון הריאלי, התמורה או התשלום בעד מכירת נייר ערך, בעד מכירת יחידה בקרן נאמנות או בעד עסקה עתידית, ואת הניכויים מהם, באמצעות מערכת מיכון.

 צו מס הכנסה (ניכוי במקור מהכנסה על פי הסכם בענין שערי מטבע עתידיים), התשנ״א–1990 – בטל.

 על אף האמור ,  , לענין נייר ערך או עסקה עתידית, הנסחרים בבורסה או בשוק מוסדר, בישראל או מחוץ לישראל, יחולו בשנת המס 2003 הוראות אלה:
 חייב המשלם תמורה במכירת נייר ערך, למעט במכירה של איגרת חוב, מילווה המדינה או מילווה קצר מועד, או במכירת ניירות ערך שחלות עליה הוראות  או תקנות לקביעת שיעורי מס מיוחדים, לפי ,  , ינכה מס מהתמורה או מהתשלום לפי הוראות אלה:
 שולמו התמורה או התשלום מיום כ״ז בטבת התשס״ג (1 בינואר 2003) עד יום ל׳ בסיון התשס״ג (30 ביוני 2003) – בשיעור של 0.5%;
 שולמו התמורה או התשלום מיום א׳ בתמוז התשס״ג (1 ביולי 2003) עד יום ו׳ בטבת התשס״ד (31 בדצמבר 2003) – בשיעור של 1%;
 נוכה מס כאמור בפסקאות משנה (א) או (ב), לא יותר, על אף האמור בתקנות אלה, ניכוי הוצאות ועמלות או קיזוז הפסדים בשלב ניכוי המס במקור.
 חייב המשלם תשלום בשל עסקה עתידית הרשומה למסחר בבורסה בישראל, בחודשים ינואר עד יוני 2003, ינכה ממנו מס בשיעור של 0.5% וביתרת השנה בשיעור של 5%; נוכה מס כאמור בפסקת משנה זו לא יותר על אף האמור בתקנות אלה, ניכוי הוצאות ועמלות או קיזוז הפסדים בשלב ניכוי המס במקור.
 חייב המשלם תמורה במכירת איגרת חוב, מילווה המדינה או מילווה קצר מועד, הנסחרים בבורסה בישראל, לא ינכה מהם מס.
 חייב המשלם תשלום בשל עסקה עתידית שאינה רשומה למסחר בבורסה בישראל, בחודשים ינואר עד מרס, רשאי לנכות מס, במקום לפי הוראות , לפי אחד מאלה:
 בשיעור של 5% מהתשלום, אם הסתיימה העסקה העתידית ברווח;
 בשיעור של 25% מרווח ההון שהיה בעסקאות עתידיות בחודשים ינואר עד מרס, אשר ינוכה וישולם לפקיד השומה עד ליום ה־15 בחודש אפריל וזאת אם הבטיח במועד התשלום בשל העסקה העתידית כי ייוותרו בידו סכומים, ערבויות או ביטחונות לתשלום המס באותו מועד; נוכה מס כאמור בפסקת משנה זו, יחולו הוראות תקנות אלה לענין תשלום המס והדיווח, בשינויים המחויבים.
 על אף האמור בפסקאות (1), (2) או (4) רשאי חייב לנכות מס כאמור , לפי הענין, אם אישר זאת הנציב; ניכה כאמור – ינכה מס כאמור ,   ולא יחולו עליו הוראות פסקאות (1) או (2), לפי הענין; ואולם לגבי מכירות של ניירות ערך שנעשו החל ביום כ״ו בכסלו התשס״ד (21 בדצמבר 2003) עד יום ו׳ בטבת התשס״ד (31 בדצמבר 2003), רשאי הנציב לאשר כי תחול על החייב הוראת פסקה (1).

 חייב המשלם למוכר שהוא יחיד תמורה במכירת נייר ערך או בעסקה עתידית, שהיו לפני יום א׳ בטבת התשס״ו (1 בינואר 2006) נייר ערך זר, כהגדרתו לפי  כנוסחו ערב היום האמור, ינכה על אף האמור  , מס בשיעורים אלה:
 על חלק רווח ההון הריאלי עד יום המעבר – 35%;
 על יתרת רווח ההון הריאלי – 25%;
 לענין תקנה זו,
 ”חלק רווח ההון הריאלי עד יום המעבר“ – חלק רווח ההון הריאלי שיחסו לכלל רווח ההון הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום רכישת נייר הערך הזר עד היום שקדם ליום המעבר, לכלל התקופה שמיום הרכישה של נייר הערך עד יום מכירתו;
 ”יום המעבר“ – כ׳ בטבת התשס״ה (1 בינואר 2005);
 ”יתרת רווח ההון הריאלי“ – ההפרש שבין רווח ההון הריאלי לבין חלק רווח ההון הריאלי עד יום המעבר.

 תחילתן של תקנות אלה ביום כ״ז בטבת התשס״ג (1 בינואר 2003) ואילך, ואולם לגבי תושבי חוץ, תחילתה של  לענין הצהרת תושב החוץ, ביום ז׳ בטבת התשס״ב  (1 בינואר 2004).

 סילבן שלוםשר האוצר

בוט חוקים