Partnership taxation in the United States
یو ایس فیڈرل انکم ٹیکس کے مقاصد کے لیے پارٹنرشپ ٹیکس کو کنٹرول کرنے والے قواعد، یو ایس انٹرنل ریونیو کوڈ (یونائیٹڈ سٹیٹس کوڈ کا ٹائٹل 26) کے باب 1 کے ذیلی باب K کے مطابق مرتب کیے گئے ہیں۔ شراکت داری "بہاؤ کے ذریعے" ادارے ہیں۔ فلو تھرو ٹیکسیشن کا مطلب ہے کہ ادارہ اپنی آمدنی پر ٹیکس ادا نہیں کرتا ہے۔ اس کے بجائے، ادارے کے مالکان ادارے کی قابل ٹیکس آمدنی کے اپنے "تقسیم شدہ حصے" پر ٹیکس ادا کرتے ہیں، چاہے شراکت داری کے ذریعے مالکان کو کوئی فنڈ تقسیم نہ کیا گیا ہو۔ وفاقی ٹیکس قانون ادارے کے مالکان کو اس بات پر اتفاق کرنے کی اجازت دیتا ہے کہ ادارے کی آمدنی ان کے درمیان کیسے مختص کی جائے گی، لیکن اس بات کی ضرورت ہوتی ہے کہ یہ مختص ان کے کاروباری انتظام کی معاشی حقیقت کی عکاسی کرے، جیسا کہ پیچیدہ قوانین کے تحت آزمایا گیا ہے۔ پس منظر ذیلی باب کے اگرچہ داخلی محصولات کے ضابطے کا نسبتا چھوٹا علاقہ ہے، لیکن یہ کاروباری ٹیکس کے کسی بھی دوسرے شعبے کی طرح جامع ہے۔ اندرونی ریونیو سروس (آئی آر ایس) کی طرف سے بدسلوکی ٹیکس پناہ گاہوں کو روکنے پر حالیہ زور نے ضابطے پر حملہ کیا ہے۔ زیادہ تر بدسلوکی پناہ گاہیں کسی نہ کسی شکل میں شراکت داری کا استعمال کرتی ہیں۔ مجموعی اور ادارے کا تصور شراکت داروں اور شراکت داریوں کے وفاقی انکم ٹیکسیشن کو ذیلی باب K کے تحت مرتب کیا گیا ہے جس میں کوڈ کے سیکشن 701-777 کا احاطہ کیا گیا ہے۔ ذیلی باب K مجموعی اور ہستی کے تصورات کے امتزاج کی نمائندگی کرتا ہے۔ مجموعی تصور ایک مجموعی تصور شراکت داری کو شراکت داروں کے مجموعے کے طور پر دیکھتا ہے اور ہر شراکت دار کے ساتھ ایسا سلوک کرتا ہے جیسے وہ شراکت داری کے اثاثوں اور اس کی کارروائیوں میں غیر منقسم دلچسپی کا مالک ہو۔ ٹیکس کے مقاصد کے لیے، اس تصور کے تحت، شراکت داری کوئی شخص نہیں ہے، اس پر مقدمہ یا مقدمہ نہیں کیا جا سکتا۔ یہ محض شراکت داروں کو ان کے انفرادی ٹیکس گوشواروں کی اطلاع دینے کے لیے آمدنی منتقل کرنے کا ایک ذریعہ ہے۔ "مجموعی نقطہ نظر اس بنیادی تصور کی عکاسی کرتا ہے کہ شراکت داری کے فارم کو عام طور پر شراکت داروں کے ٹیکس سلوک کو کم سے کم متاثر کرنا چاہیے۔ اس طرح عام انکم ٹیکس کے اصولوں کے تحت اسی طرح کے غیر شراکت داری کے لین دین کے علاج کا موازنہ کرنا مفید ہے۔ ہستی کا تصور دوسری طرف ایک ہستی کا تصور شراکت داری کو ٹیکس کے مقاصد کے لیے ایک علیحدہ ادارے کے طور پر دیکھتا ہے جس میں شراکت دار مجموعی طور پر شراکت داری میں ایکویٹی سود کے مالک ہوتے ہیں۔ یہ سلوک کارپوریشن کے ادارے کے نقطہ نظر سے ملتا جلتا ہے۔ اس طرح ٹیکس کے مقاصد کے لیے شراکت داری ایک ایسا شخص ہوتا ہے جس پر مقدمہ چلایا جا سکتا ہے اور اس پر مقدمہ چلایا جا سکتا ہے اور وہ اپنے نام سے قانونی معاہدے کر سکتا ہے۔ ہستی کا تصور خصوصیت کو کنٹرول کرتا ہے "شراکت داری کی کارروائیوں سے آمدنی، فائدہ، نقصانات اور کٹوتیاں، ابتدائی طور پر ہستی کی سطح پر طے کی جاتی ہیں۔ اس کے بعد ان اشیاء کو شراکت داروں کو ان کے تقسیم شدہ حصص کے ذریعے منتقل کیا جاتا ہے۔ شراکت داری کی قسم پر مبنی ٹیکس اس کے برعکس انتخابات کی عدم موجودگی میں، کثیر رکنی محدود ذمہ داری والی کمپنیاں (ایل ایل سی)، محدود ذمہ داری والی شراکت داری (ایل ایل پی) اور بعض کثیر رکنی ٹرسٹ کو ریاستہائے متحدہ کے وفاقی انکم ٹیکس کے مقاصد کے لیے شراکت داری کے طور پر مانا جاتا ہے۔ کچھ non-U.S. ادارے بھی شراکت داری کے طور پر علاج کے اہل ہو سکتے ہیں۔ ریاستہائے متحدہ کی انفرادی ریاستیں شراکت داری پر عالمی سطح پر "فلو تھرو" ٹیکس نہیں لگاتی ہیں، اور کچھ مختلف قسم کے اداروں میں فرق کرتی ہیں جن کے ساتھ وفاقی ٹیکس کے اصولوں کے تحت یکساں سلوک کیا جاتا ہے (مثال کے طور پر۔ ٹیکساس ایل ایل سی کو کارپوریشنوں کے طور پر ٹیکس دیتا ہے، جبکہ شراکت داری کے بہاؤ کے علاج کے مطابق)۔ مقامی دائرہ اختیار وفاقی سطح پر شراکت داری کے طور پر ٹیکس لگانے والے اداروں پر بھی اپنے ٹیکس عائد کر سکتے ہیں (مثال کے طور پر، نیو یارک سٹی غیر مربوط کاروباری ٹیکس)۔ کچھ حد کے مسائل یہاں قابل ذکر ہیں: (1) کسی ایل ایل سی کے ممبران، یا شراکت داری میں شراکت دار جنہوں نے وفاقی انکم ٹیکس کے مقاصد کے لیے شراکت داری کے طور پر مانا ہے، منافع اور نقصان دونوں کی تقسیم حاصل کرنے کے مقصد کے لیے اپنی "بنیاد" کو بڑھانے کے لیے شراکت داری کے قرض کا متناسب حصہ استعمال کر سکتے ہیں۔ (2) اراکین اور/یا شراکت داروں کو اس کے مطابق "خطرے میں" ہونا چاہیے ؛ اور (3) انہیں فعال طور پر حصہ لینا چاہیے۔ ان معاملات پر بہت کم شائع شدہ اختیار ہے۔ ایل ایل سی میں مادی شرکت کے معاملے پر صرف گریگ (U.S.D.C) ہیں۔ اوریگون 2000) اور آصف کے معاملات۔ یہ معاملات عام طور پر اس بات سے متفق نظر آتے ہیں کہ ایل ایل سی کے رکن کے لیے مادی شرکت کے لیے کوالیفائی کرنے کے لیے کم از کم مشکل ٹیسٹ وہی ہے جو محدود شراکت داری میں جنرل پارٹنر کے لیے ہوتا ہے، یا سالانہ 100 گھنٹے۔ تقسیم شدہ حصص کا تعین شراکت داری کی آمدنی یا نقصان کا شراکت دار کا تقسیم شدہ حصہ، اور اس کی کٹوتیوں اور کریڈٹ کا تعین شراکت داری کے معاہدے کے ذریعے کیا جاتا ہے۔ تاہم، پارٹنر کے ڈسٹری بیوٹو شیئر کی پیمائش ان کے پارٹنرشپ سود سے کی جاتی ہے اگر پارٹنرشپ معاہدہ اس طرح کے ڈسٹری بیوٹو شیئر کے لیے فراہم نہیں کرتا ہے، یا پارٹنرشپ معاہدے کے تحت مختص رقم کا خاطر خواہ معاشی اثر نہیں ہوتا ہے۔ شراکت داری کے مفاد کا اندازہ شراکت داروں کے سرمائے کے کھاتوں کے تجزیے کے ذریعے کیا جا سکتا ہے تاکہ اس بات کا تعین کیا جا سکے کہ شراکت داری میں ہر شراکت دار نے باقی شراکت داری کے کتنے تناسب سے سرمایہ کا تعاون کیا۔ مختص کے لیے "خاطر خواہ اقتصادی اثر" کے تعین کو دو اہم امتحانات میں تقسیم کیا گیا ہے۔ پہلے کو اقتصادی اثرات کا امتحان کہا جاتا ہے۔ دوسرا سبسیٹینٹی ٹیسٹ ہے۔ دونوں ٹیسٹ پیچیدہ ہیں اور ٹریژری ریگولیشنز 1.704-1 (b) میں تفصیلی جانچ کی ضرورت ہوتی ہے۔ معاشی اثرات کی جانچ معاشی اثرات کی جانچ کا بنیادی اصول یہ ہے کہ کسی مختص رقم کے معاشی اثر کے لیے اسے شراکت داروں کے بنیادی معاشی انتظام کے مطابق ہونا چاہیے۔ شراکت دار کو مختص رقم کا معاشی فائدہ یا بوجھ برداشت کرنا چاہیے۔ اس بات کا تعین کرنے کے لیے کہ آیا مختص رقم کا معاشی اثر ہے، اب تین طریقے، یا "ٹیسٹ" ہیں۔ پہلا ٹیسٹ بنیادی ٹیسٹ ہے جسے سیف ہاربر ٹیسٹ کہا جاتا ہے، جس میں تین شرائط پر عمل درآمد کی ضرورت ہوتی ہے: (1) ریج کے مطابق شراکت داروں کے سرمائے کے کھاتوں کی دیکھ بھال۔ 1.704-1 (b) (2) (iv) ؛ (2) تمام معاملات میں لیکویڈیشن کی تقسیم شراکت داروں کے مثبت کیپٹل اکاؤنٹ بیلنس کے مطابق کی جانی چاہیے۔ (3) آخر میں، اگر کسی پارٹنر کا پارٹنرشپ میں سود ختم ہونے کے بعد اس کے کیپٹل اکاؤنٹ میں خسارے کا بیلنس ہے، تو وہ غیر مشروط طور پر اس طرح کے ٹیکس قابل سال کے اختتام تک اس طرح کے خسارے کے بیلنس کی رقم کو پارٹنرشپ میں بحال کرنے کا پابند ہے۔ مندرجہ بالا ٹیسٹ شراکت داری میں عام شراکت داروں کے لیے کام کرتا ہے، لیکن محدود شراکت داروں کے لیے نہیں۔ محدود شراکت داروں کو، محدود ذمہ داری کی نوعیت سے، خسارے کی ادائیگی کرنے کی ضرورت نہیں ہے۔ اس کے بجائے، ایک اور ٹیسٹ ہے جسے "متبادل اقتصادی اثرات ٹیسٹ" کہا جاتا ہے جو پہلے دو تقاضوں کی پیروی کرتا ہے، لیکن آخری ضرورت کی جگہ لے لیتا ہے۔ متبادل اثرات کی جانچ کے لیے ضروری ہے کہ، خسارے کی بحالی کی ذمہ داری کے بجائے، شراکت داری کا معاہدہ ایک اہل آمدنی آفسیٹ کی فراہمی فراہم کرے۔ "کوالیفائیڈ انکم آفسیٹ" ایک ایسی شق ہے جس کے تحت وہ شراکت دار جو غیر متوقع طور پر کوئی ایڈجسٹمنٹ، الاٹمنٹ، یا ڈسٹری بیوشن وصول کرتے ہیں جس سے ان کے کیپٹل اکاؤنٹ کا بیلنس منفی آتا ہے، انہیں تمام آمدنی اور منافع مختص کیا جائے گا تاکہ خسارے کے بیلنس کو جلد سے جلد ختم کیا جا سکے۔ تاہم، اگر الاٹمنٹ محفوظ بندرگاہ اور متبادل اقتصادی اثرات کے ٹیسٹ میں ناکام ہو جاتی ہے، تو اس الاٹمنٹ کا معاشی اثر مساوات ٹیسٹ کے ذریعے معاشی اثر پڑ سکتا ہے۔ مذکورہ بالا دو معاشی اثرات کے ٹیسٹوں میں ناکام ہونے والی شراکت داریوں کو پھر بھی معاشی اثر سمجھا جائے گا، بشرطیکہ ہر شراکت داری کے قابل ٹیکس سال کے اختتام تک سال کے آخر میں یا مستقبل کے کسی بھی سال کے اختتام پر شراکت داری کا خاتمہ شراکت داروں کے لیے وہی معاشی نتیجہ پیدا کرے گا جو اوپر دیے گئے ٹیسٹ کے مطمئن ہونے کی صورت میں ہوتا۔ چونکہ ایک فرضی لیکویڈیشن وہی نتائج پیدا کرے گا، اس لیے معاشی اثر محفوظ رہتا ہے۔ یہ شراکت داری کے عبوری مراحل کے دوران سب سے زیادہ مفید ہے۔ کافی مقدار کی جانچ کافی مقدار معاشی اثرات کی جانچ کا دوسرا حصہ ہے۔ عام طور پر، مختص رقم کافی ہوتی ہے اگر اس بات کا معقول امکان ہو کہ مختص رقم ٹیکس کے نتائج سے آزاد شراکت داری سے شراکت داروں کو موصول ہونے والی ڈالر کی رقم کو کافی حد تک متاثر کرے گی۔ مختص رقم کافی نہیں ہے اگر اس وقت مختص رقم شراکت داری کے معاہدے کا حصہ بن جاتی ہے، (1) کم از کم ایک شراکت دار کے ٹیکس کے بعد کے معاشی نتائج کو اس طرح کے نتائج کے مقابلے میں بڑھایا جا سکتا ہے اگر مختص رقم شراکت داری کے معاہدے میں شامل نہیں تھی، اور (2) اس بات کا قوی امکان ہے کہ کسی بھی شراکت دار کے ٹیکس کے بعد کے نتائج اس طرح کے نتائج کے مقابلے میں کافی حد تک کم ہو جائیں گے اگر مختص رقم شراکت داری کے معاہدے میں شامل نہیں تھی۔ یہاں خیال یہ ہے کہ آئی آر ایس شراکت داری کی تلاش کر رہا ہے جس کا واحد مقصد شراکت داروں کی ٹیکس کی صورتحال کو بہتر بنانا ہے۔ یہ مؤثر طریقے سے ٹیکس پناہ گاہ کی تعریف ہے۔ سرمایہ کھاتے شراکت داری کو معاشی اثرات کے امتحان میں کامیاب ہونے کے لیے شراکت داروں کے سرمائے کے کھاتوں کو برقرار رکھنا چاہیے کیونکہ مناسب مختص کے لیے بہت سے عزم شراکت داروں کے مفادات کو سمجھنے کے لیے اچھی طرح سے برقرار رکھے ہوئے سرمائے کے کھاتوں پر انحصار کرتے ہیں۔ بک اور ٹیکس کیپٹل اکاؤنٹس کے درمیان فرق۔ عام طور پر، شراکت داروں کے بک کیپٹل اکاؤنٹس شراکت داری میں ہر شراکت دار کی دلچسپی کی قدر کی عکاسی کرتے ہیں۔ اس طرح، کیپٹل اکاؤنٹس لیکویڈیشن پر شراکت داروں کے حقوق اور ذمہ داریوں میں مصالحت کرنے کا کام کرتے ہیں۔ مثال کے طور پر، اگر شراکت داری کے تمام اثاثے منصفانہ مارکیٹ ویلیو کے لیے فروخت کیے جاتے ہیں اور تمام واجبات ادا کیے جاتے ہیں، تو باقی نقد رقم، اگر کوئی ہو، منصفانہ مارکیٹ ویلیو پر شراکت داری میں شراکت دار کی ایکویٹی کے برابر ہوگی۔ ٹیکس کیپٹل اکاؤنٹس شراکت داروں کے "آؤٹ سائیڈ بیس" ہوتے ہیں (تاہم، بیرونی بنیاد کے برعکس، شراکت داری کا سہارا اور غیر سہارا واجبات شراکت داروں کے ٹیکس کی بنیاد پر سرمائے کے کھاتوں میں شامل نہیں ہوتے ہیں) اور سیکشن 722 کے تحت ابتدائی طور پر شراکت دار کی شراکت شدہ نقد رقم اور شراکت شدہ جائیداد کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد کے حوالے سے طے کیا جاتا ہے۔ اس کے بعد، دیگر مختص رقم جو پارٹنر کی بنیاد میں اضافہ یا کمی کرتی ہیں، اکاؤنٹ میں ظاہر ہوں گی۔ شراکت دار کی 'بیرونی بنیاد' شراکت داری کی 'اندرونی بنیاد' سے الگ اور الگ ہوتی ہے۔ سیکشن 723 کے تحت، شراکت داری کی 'اندرونی بنیاد' شراکت شدہ جائیداد یا شراکت شدہ نقد کی قیمت کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد ہے۔ "عام طور پر شراکت دار کی بیرونی بنیاد کا مجموعہ اس کے اثاثوں میں شراکت داری کی اندرونی بنیاد کے برابر ہوگا۔" کیپٹل اکاؤنٹس کی ایک سادہ سی مثال: اے بی سی پارٹنرشپ میں اے، بی، سی مساوی شراکت دار ہیں۔ اے 50,000 ڈالر نقد کا حصہ ڈالتا ہے، بی 15,000 ڈالر کی بنیاد کے ساتھ آلات کا حصہ ڈالتا ہے اور 30,000 ڈالر کا ایف ایم وی اور سی 25,000 ڈالر کی بنیاد کے ساتھ زمین کا حصہ ڈالتا ہے اور 35,000 ڈالر کا ایف ایم وی۔ شراکت کے فورا بعد، اے بی سی پارٹنرشپ کی بیلنس شیٹ مندرجہ ذیل کو ظاہر کرے گی یہ فرض کرتے ہوئے کہ اے بی سی کی تشکیل کے وقت کوئی واجبات نہیں ہیں: اے بی سی بیلنس شیٹ اثاثے سائیڈ: 1. تمام اثاثوں کی بنیاد $90,000 ہے اور یہ شراکت داری کے ہاتھوں میں شراکت شدہ خصوصیات کی نمائندگی کرتا ہے۔ یہ اے بی سی پارٹنرشپ کی "انسائیڈ بیس" ہے۔ 2. تمام اثاثوں کی کل قیمت 115,000 ڈالر ہے اور یہ شراکت داری کے اثاثوں کی کتابی قیمت کی نمائندگی کرتا ہے۔ اے بی سی بیلنس شیٹ ایکویٹی سائیڈ: 1. تمام بنیادوں کی کل رقم 90,000 ڈالر ہے اور یہ شراکت داروں کے ٹیکس کیپٹل اکاؤنٹس یا شراکت داروں کی شراکت شدہ جائیدادوں کی "بیرونی بنیاد" کی نمائندگی کرتا ہے۔ 2. تمام بک کیپٹل اکاؤنٹس کی کل رقم 115,000 ڈالر ہے اور یہ شراکت داروں کے بک کیپٹل اکاؤنٹس کی نمائندگی کرتا ہے۔ بک کیپٹل اکاؤنٹس شراکت داروں کی مساوی شراکت اور کسی بھی لیکویڈیشن ڈسٹری بیوشن کے مساوی حقوق کی عکاسی کرتے ہیں۔ اضافہ بنیادی قوانین پارٹنر کے سرمائے کے کھاتے میں اس کی مالیاتی شراکت، پارٹنر کی شراکت کردہ جائیداد کی منصفانہ مارکیٹ ویلیو، اور پارٹنرشپ آمدنی کی غیر منقسم تقسیم کے لیے اضافہ فراہم کرتے ہیں۔ کمی بنیادی قواعد شراکت دار کے سرمائے کے کھاتے میں اسے تقسیم کی گئی رقم، اخراجات کی تقسیم، اور ذاتی املاک کے نقصان اور کٹوتیوں کی تقسیم کے لیے کٹوتی فراہم کرتے ہیں۔ پارٹنر کی طرف سے فرض کردہ ریورس واجبات کا مفروضہ اور حصہ داری کو پارٹنرشپ میں دی گئی رقم کے طور پر سمجھا جاتا ہے، جس سے پارٹنر کے کیپٹل اکاؤنٹ میں اسی طرح اضافہ ہوتا ہے جس طرح پیسہ ہوتا ہے۔ دریں اثنا، دوسرے شراکت دار شراکت دار سے جو واجبات فرض کرتے ہیں وہ اس کے سرمائے کے کھاتے کو اسی طرح کم کریں گے جس طرح پیسہ کرتا ہے۔ شراکت داری کی ذمہ داری ایک غیر سہارا ذمہ داری ہے اگر کسی شریک یا متعلقہ شخص کو اس ذمہ داری کے نقصان کا معاشی خطرہ نہ ہو۔ پارٹنر کا غیر سہارا واجبات کا حصہ عام طور پر پارٹنرشپ کے منافع کے اس کے حصے کے متناسب ہوتا ہے۔ تاہم، یہ قاعدہ لاگو نہیں ہوسکتا ہے اگر شراکت داری نے غیر سہارا واجبات سے منسوب کٹوتیاں لی ہیں یا شراکت داری ایسی جائیداد رکھتی ہے جس میں شراکت دار نے حصہ ڈالا تھا۔ شراکت داری کے واجبات کے اثرات کے بارے میں مزید معلومات کے لیے، بشمول محدود شراکت داروں کے قوانین اور مثالوں کے لیے، ضوابط کے سیکشن 1.752-1 سے 1.752-5 دیکھیں۔ نقصان کی حد شراکت داری کے نقصانات کے شراکت دار کے تقسیم شدہ حصے کی کٹوتی پر ایک حد ہوتی ہے۔ ایک پارٹنر اپنے نقصان میں صرف اس حد تک کٹوتی کر سکتا ہے جس حد تک اس نے پارٹنرشپ میں ایڈجسٹ کیا ہو۔ اس طرح کے نقصان کی بنیاد پر کسی بھی حد سے زیادہ شراکت داری کے سال کے اختتام پر کٹوتی کے طور پر اجازت دی جاتی ہے جس میں اس طرح کی اضافی شراکت داری کو ادا کی جاتی ہے۔ شناخت حاصل کریں سرمایہ کی شراکت جب کوئی شراکت دار شراکت داری میں سرمایہ کا حصہ ڈالتا ہے، تو نہ تو شراکت داری، نہ ہی شراکت دار شراکت دار، یا کوئی دوسرا شراکت دار، شراکت داری میں سود کے لیے جائیداد میں حصہ ڈالنے کی محض حقیقت سے فائدہ یا نقصان کو تسلیم کرتا ہے (سیکنڈ۔ 721)۔ اس کے بجائے، شراکت کی قیمت سرمائے کے کھاتوں میں ظاہر ہوتی ہے، جو تعاون کرنے والے شراکت دار کو تقسیم کیے جانے تک ٹیکس کو موخر کرتی ہے۔ خزانے۔ ریگ۔ § 1.721-1 فراہم کرتا ہے کہ یہ غیر تسلیم شدہ اصول نئی اور پہلے سے موجود شراکت داریوں میں شراکت کے لیے لاگو ہوتا ہے۔ نیز، سیکنڈ کے تقاضوں کے برعکس۔ 351 کارپوریٹ دنیا میں، لین دین کے فورا بعد کنٹرول (80 ٪) کی کوئی مانگ نہیں ہے اور سود کا کوئی کم از کم فیصد نہیں ہے جو شراکت دار پارٹنر کو سیکنڈ کے غیر تسلیم شدہ اصول کے لیے حاصل کرنا چاہیے۔ 721 درخواست دینے کے لیے۔ تاہم، غیر تسلیم شدہ علاج کے لیے کوالیفائی کرنے کے لیے یہ ضروری ہے کہ ایک پارٹنر شراکت دار کی حیثیت سے اپنی صلاحیت کے مطابق کام کرے، نہ کہ انفرادی طور پر (یہ سیکشن کے تحت آتا ہے۔ 707)، اور یہ کہ وہ بدلے میں صرف شراکت داری میں دلچسپی حاصل کرتا ہے۔ عام طور پر، شراکت داری کے سود میں شراکت دار پارٹنر کی بنیاد شراکت کے وقت اس کے ہاتھ میں موجود جائیداد کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد کے علاوہ رقم کی رقم سے مطابقت رکھتی ہے (سیکنڈ۔ 722)۔ شراکت داری کے سود کی ہولڈنگ مدت میں شراکت دار پارٹنر کی منتقل شدہ اثاثہ کی ہولڈنگ مدت شامل ہے اگر یہ اس کے ہاتھ میں سرمایہ اثاثہ تھا (سیکنڈ۔ 1223 (1)۔ اگر یہ اس کے ہاتھ میں ایک عام اثاثہ تھا، تو شراکت داری کے سود کی انعقاد کی مدت شراکت کے اگلے دن سے شروع ہوتی ہے۔ "جائیداد" کی اصطلاح میں نقد، ٹھوس اور غیر محسوس جائیداد شامل ہے، لیکن "خدمات" کو خاص طور پر خارج کر دیا گیا ہے۔ عام طور پر، شراکت داری کا سود خدمات کے بدلے میں حاصل کیا جا سکتا ہے، لیکن یہ لین دین سیکنڈ کے تحت اہل نہیں ہے۔ 721۔ جائیداد کے بجائے خدمات کی منتقلی کے ساتھ، لین دین کے نتیجے میں سیکشن کے تحت شراکت دار پارٹنر کو قابل ٹیکس آمدنی ہوتی ہے۔ 61 اور سیکنڈ۔ 83. شراکت داری بعد میں ادائیگی کو آپریٹنگ اخراجات کے طور پر کاٹ سکتی ہے۔ وعدے کے نوٹ، جیسے تھرڈ پارٹی نوٹ اور قسط کے نوٹ، سیک کے تحت جائیداد کے طور پر اہل ہیں۔ 721۔ تیسرے فریق کے نوٹ کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد شراکت دار کے ہاتھ میں صفر ہے اور اس لیے شراکت پر سود میں اس کی نئی بنیاد صفر ہوگی۔ نوٹ پر کی جانے والی ہر ادائیگی کے مطابق شراکت دار کی بنیاد میں اضافہ کیا جاتا ہے۔ ریگ کے تحت۔ 1.721-1 (a) شراکت داری کے سود کے بدلے شراکت داری کے لیے قسط کی ذمہ داریوں کی شراکت بھی غیر تسلیم شدہ علاج کے لیے اہل ہے۔ جائیداد کو استعمال کرنے کا محض حق دینا سیک کے مقاصد کے لیے "جائیداد" سمجھا جاتا ہے۔ 721 صرف بہت محدود صورتوں میں، جیسے کہ کافی طویل مدت تک استعمال کا حق۔ دوسری طرف، ایک پارٹنر عام آمدنی والے اثاثوں میں حصہ ڈال سکتا ہے، جیسے غیر حقیقی وصولیاں یا انوینٹری آئٹمز۔ شراکت داری میں غیر حقیقی وصولیوں کی سب سے عام مثال قابل وصول اکاؤنٹس ہیں۔ نقد بنیاد پر ٹیکس دہندگان کے لیے اکثر ایسا ہوتا ہے۔ وعدے کے نوٹوں کی طرح، وصول ہونے والے کھاتوں کی ابتدائی بنیاد صفر ہوتی ہے اور اس لیے شراکت دار شراکت دار کے لیے شراکت میں بنیاد صفر ہوتی ہے۔ اس کے بعد قابل وصول اکاؤنٹس سے حاصل ہونے والی آمدنی شراکت دار پارٹنر کو مختص کی جائے گی۔ سیکنڈ کے تحت۔ 724، تاہم، مخصوص قسم کی شراکت شدہ جائیداد پر فائدہ یا نقصان کی نوعیت محفوظ ہے۔ لہذا، اگر شراکت داری بعد میں وصول شدہ کھاتوں کو ٹھکانے لگا دیتی ہے، تو وصول شدہ رقم کو عام آمدنی یا نقصان کے طور پر سمجھا جائے گا، اس بات سے قطع نظر کہ شراکت داری وصولیوں کو کتنی دیر تک رکھتی ہے (سیکنڈ۔ 724 (a))۔ انوینٹری کی شراکت کے لیے بھی یہی بات درست ہے۔ یہ سیکشن کے تحت جائیداد کے طور پر اہل ہے۔ 721، لیکن، اگر جائیداد شراکت دار پارٹنر کی انوینٹری تھی، تو یہ شراکت کے بعد پانچ سال تک اپنا کردار برقرار رکھے گی (سیکنڈ۔ 735 (a) (2)۔ اس کا مطلب یہ ہے کہ پانچ سال کی مدت کے اندر پارٹنرشپ کے ذریعے حاصل ہونے والے کسی بھی فائدے یا نقصان کو عام فائدے یا نقصان کے طور پر مانا جاتا ہے۔ 724 (ب)۔ چونکہ انوینٹری اور وصول شدہ کھاتے ٹیکس دہندہ کے ہاتھ میں عام آمدنی کے اثاثے ہوتے ہیں، اس لیے وہ تصرف پر عام منافع کی پہچان کو متحرک کرتے ہیں۔ سیکنڈ۔ 724 کو عام آمدنی والی جائیداد کو کیپٹل گین پراپرٹی میں تبدیل کرنے سے روکنے کے لیے نافذ کیا گیا تھا۔ اگر کوئی پارٹنر پارٹنرشپ میں سرمایہ سود کے لیے خدمات میں حصہ ڈالتا ہے، تو وہ سود قابل ٹیکس ہے، اگر یہ تیار تشخیص سے مشروط ہے۔ اگر کوئی پارٹنر منافع کے سود کے لیے خدمات میں حصہ ڈالتا ہے، تو وہ سود تبادلے کی تاریخ پر قابل ٹیکس نہیں ہے کیونکہ کوئی بھی قیمت بہت زیادہ قیاس آرائی پر مبنی ہوگی جب تک کہ وہ کسی ایسے اثاثے کے لیے نہ ہو جس میں کم خطرہ ہو اور ٹریژری بل کی طرح واپسی کی ضمانت ہو یا پارٹنر تبادلے کے دو سال کے اندر اس سود کو فروخت کر دے۔ حال ہی میں ٹریژری نے ایک محفوظ ہاربر ویلیوایشن طریقہ کار کی تجویز پیش کی ہے جس کے تحت ایک "سروس پرووائیڈر" (ایک پارٹنر جو شراکت داری کے سود کے لیے خدمات میں حصہ ڈالتا ہے) پر موصول ہونے والی جائیداد کی لیکویڈیشن ویلیو کی منصفانہ مارکیٹ ویلیو کی ویلیوایشن پر ٹیکس لگایا جا سکتا ہے۔ اس تجویز کے مطابق ایک خدمت فراہم کنندہ ممکنہ طور پر سرمایہ سود کی وصولی پر ٹیکس ادا کرے گا کیونکہ یہ لیکویڈیشن ویلیوایشن سے مشروط ہے۔ دریں اثنا، منافع کے سود کی کوئی لیکویڈیشن ویلیو نہیں ہوتی کیونکہ صرف سرمائے کے سود کی سرمایہ کے لیکویڈیشن میں دلچسپی ہوتی ہے، اس کے بجائے، منافع کا سود مستقبل کے منافع میں حصص کی صرف قیاس آرائی پر مبنی قیمت ہوتی ہے۔ تقسیم جب کوئی شراکت دار تقسیم وصول کرتا ہے، تو وہ شراکت داری میں اپنے سرمائے کے کھاتے کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد تک کے منافع کو تسلیم نہیں کر سکتا ہے۔ وہ اس حد تک فائدہ کو تسلیم کرتے ہیں کہ تقسیم ان کے شراکت داری کے سود کے سرمائے کے کھاتوں میں ان کی ایڈجسٹ شدہ بنیاد سے تجاوز کر جاتی ہے۔ تاہم، پارٹنر تقسیم کو "ڈرا" کے طور پر لے سکتا ہے، جو شراکت داری کے قابل ٹیکس سال کے آخری دن تک تقسیم نہیں ہوتا ہے۔ اس سے پارٹنر کو پارٹنرشپ میں اپنی ایڈجسٹ بیس کو بڑھانے اور 731 (اے) (1) کے فائدے سے بچنے کا وقت ملتا ہے۔ پارٹنرشپ واجبات کا پارٹنر کا حصہ پارٹنرشپ واجبات کے پارٹنر کے حصے میں تبدیلی پارٹنر کی شراکت داری کے مفاد میں پارٹنر کی بیرونی بنیاد کو بڑھاتا یا کم کرتا ہے۔ شراکت داری کے واجبات میں شراکت دار کے حصے میں اضافہ شراکت دار کی بیرونی بنیاد کو بڑھاتا ہے کیونکہ شراکت داری کے قرض کے حصے کے شراکت دار کے مفروضے کو شراکت داری میں سمجھا جانے والا حصہ سمجھا جاتا ہے۔ اسی طرح، پارٹنرشپ واجبات کے پارٹنر کے حصے میں کمی پارٹنر کی بیرونی بنیاد کو کم کرتی ہے کیونکہ پارٹنرشپ قرض کے حصے کی ذمہ داری سے پارٹنر کو فارغ کیا جانا پارٹنر کو سمجھی جانے والی تقسیم سمجھا جاتا ہے۔ پارٹنر شیئر آف ریورس لائبلٹیز شراکت داری کے قرض کو اس حد تک "ریورس" ذمہ داری سمجھا جاتا ہے کہ اگر قرض واجب الادا ہو اور شراکت داری ذمہ داری کو پورا کرنے سے قاصر ہو تو کوئی بھی شراکت دار نقصان کا معاشی خطرہ برداشت کرتا ہے۔ ریورس لائبلٹی میں پارٹنر کا حصہ، وہ حصہ ہے جس کے لیے وہ پارٹنر نقصان کا معاشی خطرہ برداشت کرتا ہے۔ شراکت دار نقصان کا معاشی خطرہ اس حد تک برداشت کرتا ہے جس حد تک شراکت دار یا کسی متعلقہ شخص کو ذمہ داری کو پورا کرنے کے لیے شراکت میں حصہ ڈالنے کی ضرورت ہوگی، جس کا تعین "تعمیری لیکویڈیشن" تجزیہ کے ذریعے کیا جاتا ہے۔ تعمیری لیکویڈیشن میں، درج ذیل واقعات کو واقع سمجھا جاتا ہے: (a) شراکت داری کے تمام واجبات واجب الادا ہو جاتے ہیں ؛ (b) شراکت داری کے تمام اثاثے بیکار ہو جاتے ہیں ؛ (c) شراکت داری کے اثاثے شراکت داری کی واجبات میں ریلیف کے علاوہ کسی اور قیمت پر فروخت نہیں کیے جاتے ہیں۔ (d) شراکت داری کے تمام آئٹمز شراکت داروں کے درمیان مختص کیے جاتے ہیں ؛ اور (e) شراکت داروں کے شراکت داری کے مفادات کو ختم کر دیا جاتا ہے، جس میں شراکت داروں کو سرمائے کے کھاتے کے خسارے کو $0 تک بحال کرنے کی ضرورت ہوتی ہے۔ مثال: اے بی پارٹنرشپ بنانے کے لیے اے اور بی ہر ایک 10,000 ڈالر نقد ادا کرتے ہیں۔ اے بی 120,000 ڈالر میں حقیقی جائیداد خریدتا ہے، 20,000 ڈالر ادا کرتا ہے اور 100,000 ڈالر کا ریورس نوٹ دیتا ہے۔ شراکت داری کا معاہدہ تمام اشیاء کو شراکت داروں کو مساوی طور پر مختص کرتا ہے۔ ہر پارٹنر کے نقصان کے معاشی خطرے کا تعین کرنے کے لیے، ایک تعمیری لیکویڈیشن تجزیہ کیا جانا چاہیے۔ 100, 000 ڈالر کا نوٹ واجب الادا سمجھا جاتا ہے۔ شراکت داری کے اثاثے بیکار ہو جاتے ہیں اور بغیر کسی غور و فکر کے فروخت ہو جاتے ہیں۔ اس کے نتیجے میں شراکت داری کو 120,000 ڈالر کا نقصان ہوتا ہے، جو اے اور بی کے درمیان مساوی طور پر تقسیم ہوتا ہے۔ ہر اے اور بی کے نقصان کا 60,000 ڈالر کا تقسیم حصہ لینے کے نتیجے میں، ان کے متعلقہ سرمائے کے کھاتوں میں 60,000 ڈالر کی کمی واقع ہو کر 10,000 ڈالر سے (50,000 ڈالر) ہو جاتے ہیں۔ ان منفی کیپٹل اکاؤنٹ بیلنس کو اپنے شراکت داری کے مفادات کے سمجھے جانے والے لیکویڈیشن میں $0 پر بحال کرنے کے لیے، اے اور بی کو شراکت داری میں $50,000 کا تعاون کرنا ہوگا۔ لہذا، اے اور بی میں سے ہر ایک پارٹنرشپ کے ریورس قرض کے 50,000 ڈالر کے نقصان کا معاشی خطرہ برداشت کرتا ہے۔ اس لیے اے اور بی کے بیرونی اڈوں میں 10,000 ڈالر سے 50,000 ڈالر کا اضافہ کیا جاتا ہے جب اے بی 100,000 ڈالر کے نوٹ پر واجب ہو جاتا ہے، جس سے ہر ساتھی کو 60,000 ڈالر کی بیرونی بنیاد ملتی ہے۔ پارٹنرز شیئر آف نان ریورس لائبلٹیز پارٹنرشپ لائبلٹی ایک نان ریورس لائبلٹی ہے اگر کسی پارٹنر یا متعلقہ شخص کو اس ذمہ داری کے نقصان کا معاشی خطرہ نہ ہو۔ پارٹنر کا غیر سہارا واجبات کا حصہ عام طور پر پارٹنرشپ کے منافع کے اس کے حصے کے متناسب ہوتا ہے۔ تاہم، یہ قاعدہ لاگو نہیں ہوسکتا ہے اگر شراکت داری نے غیر سہارا واجبات سے منسوب کٹوتیاں لی ہیں یا شراکت داری ایسی جائیداد رکھتی ہے جس میں شراکت دار نے حصہ ڈالا تھا۔ شراکت داری کے واجبات کے اثرات کے بارے میں مزید معلومات کے لیے، بشمول محدود شراکت داروں کے قوانین اور مثالوں کے لیے، ضوابط کے سیکشن 1.752-1 سے 1.752-5 دیکھیں۔ وفاقی ٹیکس کے ضوابط، محصولات کے فیصلے، اور دیگر اعلانات داخلی محصولات کی خدمت کافی تعداد میں سرکاری اعلانات شائع کرتی ہے جسے محصولات کے طریقہ کار (Rev. پروکس۔) اور محصولات کے فیصلے (ریو. رول۔ )، اور سالانہ عارضی اور مستقل دونوں ضابطے۔ پارٹنرشپ پر آئی آر ایس کی ویب سائٹ پارٹنرشپ ٹیکسیشن پارٹنرشپ اکاؤنٹنگ آئی آر ایس مزید پڑھیں پارٹنرشپ ٹیکسیشن پر بے شمار جلدوں میں شائع ہوا ہے، اور یہ موضوع عام طور پر گریجویٹ اسکول میں ایڈوانسڈ ٹیکسیشن کورسز میں پیش کیا جاتا ہے۔ اس موضوع پر ایک اچھی طرح سے تسلیم شدہ اتھارٹی آنجہانی آرتھر ولیس تھے، جن کا کام اب بھی نارتھ ویسٹرن یونیورسٹی میں ان کے قانونی ساتھی جاری رکھے ہوئے ہیں، بشمول ولیس آن ٹیکسیشن (1971)، جسے سالانہ اپ ڈیٹ کیا جاتا ہے۔ نفاذ کی ایک مقبول گائیڈ ایڈونٹ سافٹ ویئر اور امریکن ایکسپریس (2002) کی کتاب انڈر اسٹینڈنگ پارٹنرشپ اکاؤنٹنگ ہے۔ کتاب لاجک آف سب چیپٹر کے: اے کانسیپچوئل گائیڈ ٹو ٹیکسیشن آف پارٹنرشپ بذریعہ لورا E.Cunningham اور نوئل D.Cunningham (2006) ٹیکس کے کورسز میں مقبول ہے۔ کیرن سی برک کی فیڈرل انکم ٹیکسیشن آف پارٹنرز اینڈ پارٹنرشپ (2005) ٹیکس کے طلبا کے لیے ایک فوری حوالہ گائیڈ ہے۔ ٹیکسشن آف یو ایس انویسٹمنٹ پارٹنرشپ اینڈ ہیج فنڈز: اکاؤنٹنگ پالیسیز، ٹیکس الاکیشنز اینڈ پرفارمنس پریزنٹیشن بائی واساوڈا (2010) کتاب پارٹنرشپ اکاؤنٹنگ کو لکیری الجبرا میں مرتب کرتی ہے اور پارٹنر ٹیکس الاٹمنٹ کو حل کرنے کے لیے کنویکس آپٹیمائزیشن کے انجینئرنگ الگورتھم کا استعمال کرتی ہے۔ ریاستہائے متحدہ میں کاروباری ٹیکس شراکت داری میں ٹیکس کے نوٹ