Formulary apportionment
औपचारिक विभाजन, जिसे एकात्मक कराधान के रूप में भी जाना जाता है, एक बहुराष्ट्रीय कंपनी द्वारा अर्जित कुल कर-पूर्व लाभ (या नुकसान) को कर क्षेत्राधिकारों के बीच विभाजित करने की एक विधि है जहां वह व्यवसाय करती है। यह अलग इकाई लेखांकन का एक विकल्प है, जिसके तहत अधिकार क्षेत्र के भीतर एक शाखा या सहायक को एक अलग इकाई के रूप में गिना जाता है, जिसमें निगम या समूह के अन्य हिस्सों के साथ लेनदेन के लिए कीमतों को आमतौर पर हस्तांतरण मूल्य निर्धारण में उपयोग किए जाने वाले हाथ की लंबाई मानक के अनुसार निर्धारित करने की आवश्यकता होती है। इसके विपरीत, औपचारिक विभाजन एक बहुराष्ट्रीय के कुल विश्वव्यापी लाभ (या हानि) के एक हिस्से को प्रत्येक क्षेत्राधिकार के लिए जिम्मेदार ठहराता है, जो उस क्षेत्राधिकार में बिक्री, संपत्ति या पेरोल के अनुपात जैसे कारकों पर आधारित होता है। जब एक निगमित समूह पर लागू किया जाता है, तो औपचारिक विभाजन के लिए समूह के परिणामों की संयुक्त रिपोर्टिंग की आवश्यकता होती है। मूल और इसकी सभी सहायक कंपनियों को एक इकाई (एकात्मक संयोजन) के रूप में देखा जाता है, और इस विधि को तब विश्वव्यापी एकात्मक कराधान के रूप में भी जाना जाता है। अमेरिका में, अधिकांश राज्यों ने वाटर एज कंबाइंड रिपोर्टिंग को अपनाया है जो कर योग्य समूह को केवल अमेरिकी घरेलू निगमों तक सीमित करता है और "विदेशी व्यापार संगठन", यानी, एकात्मक विदेशी सहयोगियों और विदेशी माता-पिता को शामिल नहीं करता है। उत्तरी अमेरिका में संयुक्त राज्य अमेरिका और कनाडा दोनों में निगमों की आय को उन राज्यों या प्रांतों के बीच विभाजित करने के लिए औपचारिक तरीकों का उपयोग किया जाता है जिनमें वे काम करते हैं। हालांकि, संयुक्त राज्य अमेरिका और कनाडा के बीच व्यापार शामिल नहीं है, इस प्रकार हस्तांतरण मूल्यों की आवश्यकता होती है, जिससे निगम के लिए अनुपालन लागत में वृद्धि होती है। इस प्रकार प्रत्येक अमेरिकी राज्य और कनाडाई प्रांत में कर का आकलन सभी संबंधित संस्थाओं के एकात्मक संयोजन के आधार पर किया जाता है। एकात्मक संयोजन में शामिल संबंधित संस्थाएं राज्य के आधार पर विश्वव्यापी संस्थाएं या संयुक्त राज्य अमेरिका के भीतर केवल संस्थाएं हो सकती हैं। उत्तरार्द्ध को पानी के किनारे की संयुक्त रिपोर्टिंग के रूप में जाना जाता है। दुनिया भर में एकात्मक संयुक्त रिपोर्टिंग को पहली बार अमेरिकी सर्वोच्च न्यायालय द्वारा 1983 में कंटेनर कॉर्प बनाम मताधिकार कर बोर्ड (सीए) में 5-3 के वोट से मंजूरी दी गई थी (न्यायमूर्ति स्टीवंस ने भाग नहीं लिया था)। अदालत ने 1994 में बार्कलेज बैंक बनाम मताधिकार कर बोर्ड (सीए) और कोलगेट-पामोलिव बनाम मताधिकार कर बोर्ड (सीए) में दुनिया भर में संयुक्त रिपोर्टिंग का फिर से दौरा किया और फिर से कैलिफोर्निया द्वारा इसके उपयोग को मंजूरी दी, लेकिन इस बार बड़े बहुमत से। वोट क्रमशः 7-2 और 9-0 थे। हालांकि, विदेशी जवाबी कानून और संघीय सरकार के दबाव के परिणामस्वरूप, सभी राज्यों ने अब अनिवार्य विश्वव्यापी संयुक्त रिपोर्टिंग को छोड़ दिया है। संयुक्त राज्य अमेरिका में औपचारिक विभाजन का उपयोग 19वीं शताब्दी के अंत में किया जाता है। उस समय, कोई राज्य या संघीय निगमित आयकर नहीं था, लेकिन राज्य संपत्ति और पूंजी स्टॉक करों का आकलन करते थे। अंतरमहाद्वीपीय रेलमार्गों के विकास के साथ, राज्य कर अधिकारियों को उन कंपनियों का सामना करना पड़ा जिनके पास न केवल अचल संपत्ति (पटरियां) थी, बल्कि राज्य लाइनों पर काम करने वाली गैर-तुच्छ चल संपत्ति (रोलिंग स्टॉक) भी थी। इस प्रकार राज्य कर के लिए आकलन योग्य अमेरिकी कंपनी के संपत्ति मूल्य का आकलन राज्य के भीतर रेलवे लाइनों के अनुपात की जांच करके किया जाता था, और फिर कंपनी के कुल मूल्य (चल संपत्ति सहित) के उस अनुपात को एक निश्चित राज्य के भीतर स्थित मूल्य के हिस्से के रूप में लिया जाता था। जब विस्कॉन्सिन ने 1911 में एक राज्य आयकर को अपनाया, तो इसने औपचारिक विभाजन (संपत्ति, निर्माण की लागत और बिक्री के आधार पर) का भी उपयोग किया, जो अन्यथा कई राज्यों में काम करने वाली अमेरिकी कंपनी के लिए अलग-अलग खातों की गणना करने की अव्यावहारिकता की ओर इशारा करता है। 20वीं शताब्दी के मध्य तक, "मैसाचुसेट्स फॉर्मूला" औपचारिक विभाजन का एक सामान्य रूप से उपयोग किया जाने वाला मानक बन गया था। इस सूत्र ने तीन कारकों को बराबर महत्व दियाः समूह बिक्री, पेरोल और प्रत्येक अधिकार क्षेत्र के भीतर संपत्ति। उन चालीस राज्यों में से (एक और अधिकार क्षेत्र, कोलंबिया जिला) जिन्होंने 1978 में एक कॉर्पोरेट आयकर लगाया था, आयोवा को छोड़कर सभी ने मैसाचुसेट्स फॉर्मूला का उपयोग किया। आयोवा के सूत्र ने केवल बिक्री को देखते हुए पेरोल और संपत्ति की अनदेखी की; इस सूत्र की संवैधानिकता को आयोवा में मूरमैन मामले में चुनौती दी गई थी, और इसे चौदहवें संशोधन के नियत प्रक्रिया खंड के साथ-साथ अनुच्छेद एक के वाणिज्य खंड के तहत एक परीक्षण अदालत द्वारा अमान्य ठहराया गया था; हालाँकि, आयोवा सुप्रीम कोर्ट ने 1978 में परीक्षण अदालत को उलट दिया। इसने अन्य दो कारकों की कीमत पर बिक्री पर वजन बढ़ाने की प्रवृत्ति की शुरुआत को चिह्नित किया; 2004 तक, केवल बारह राज्य अभी भी समान रूप से भारित सूत्र का उपयोग कर रहे थे। अंतर्राष्ट्रीय कराधान में औपचारिक विभाजन का उपयोग राष्ट्रीय कर क्षेत्राधिकारों के बीच (इसके बजाय) लाभ को श्रेय देने की एक विधि के रूप में नहीं किया जाता है। 1970 के दशक से विभिन्न समयों पर औपचारिक विभाजन को अपनाने की वकालत की गई है। 1970 के दशक की शुरुआत में ओ. ई. सी. डी. के सदस्य देशों द्वारा इस मामले पर तीखी बहस की गई है। 2000 में, यूरोपीय संघ के भीतर औपचारिक विभाजन का उपयोग करने का प्रस्ताव था। 2001 में, यूरोपीय संघ ने औपचारिक विभाजन के उपयोग की वकालत करते हुए एक संचार जारी किया। 2007 में, यह सुझाव दिया गया था कि अमेरिकी आंतरिक राजस्व सेवा संघीय निगमित आयकर के मूल्यांकन में औपचारिक विभाजन (वास्तव में एक संकर दृष्टिकोणः नियमित वापसी और अवशिष्ट लाभ विभाजन) का उपयोग करती है, यह मानते हुए कि यह बहुराष्ट्रीय निगमों के लिए अमेरिका से बाहर कम कर वाले देशों में लाभ को स्थानांतरित करने के लिए हस्तांतरण मूल्य निर्धारण का उपयोग करने की प्रवृत्ति के सामने कर राजस्व में वृद्धि करेगा। इनमें से किसी भी सुझाव को स्वीकार नहीं किया गया है। कई अमेरिकी राज्य एक बहुराष्ट्रीय कंपनी को अपने औपचारिक विभाजन में विदेशी संस्थाओं को शामिल करने की अनुमति देते हैं, लेकिन आदेश नहीं देते हैं। उदाहरण के लिए, कैलिफोर्निया ने 1940 के दशक में दुनिया भर में औपचारिक विभाजन को स्वीकार करना शुरू कर दिया। हालाँकि, इस तरह के विभाजन की आवश्यकता के प्रयास के कारण अमेरिकी व्यापारिक भागीदारों ने इसका कड़ा विरोध किया। 1975 में हस्ताक्षरित यूके-यूएस दोहरी कराधान संधि में कर देयता निर्धारित करने के उद्देश्य से यूनाइटेड किंगडम या किसी अन्य देश में अमेरिकी राज्यों को "किसी संबंधित उद्यम की आय, कटौती, प्राप्तियों या खर्च को ध्यान में रखने" से रोकने का प्रावधान शामिल था। हालाँकि, अमेरिकी सीनेट, जिसकी सहमति संधि की पुष्टि करने के लिए आवश्यक थी, ने इस प्रावधान को अस्वीकार कर दिया, और संधि को 1979 में एक प्रोटोकॉल द्वारा संशोधित किया गया था। सर्वोच्च न्यायालय ने स्पष्ट रूप से 1983 और 1994 में अलग-अलग मामलों में विश्वव्यापी औपचारिक विभाजन को संवैधानिक माना (बार्कलेज बैंक पी. एल. सी. बनाम मताधिकार कर बोर्ड)। 1985 में यूनाइटेड किंगडम ने जवाबी कानून पारित किया जिसने यू. के.-यू. एस. कर संधि को खत्म कर दिया था और यू. एस. राज्यों में मुख्यालय वाले निगमों को महत्वपूर्ण यू. के. कर लाभों से इनकार कर दिया था जो दुनिया भर में औपचारिक विभाजन लागू करते थे। यह और विदेशी सरकारों, कार्यकारी शाखा और बहुराष्ट्रीय निगमों के आगे के दबाव ने अमेरिकी राज्यों को औपचारिक विभाजन पर "वाटर एज" सीमा को अपनाने के लिए प्रेरित किया, जिससे करदाताओं को यह तय करने की अनुमति मिली कि वे अपनी संयुक्त रिपोर्टिंग में विदेशी संस्थाओं को शामिल करें या नहीं। बहुराष्ट्रीय कंपनियों के लिए कम अनुपालन लागत; सरकारों के लिए कम पुलिसिंग लागत; लाभ को अधिक बारीकी से विभाजित किया जाता है जहां मूल्य बनाया जाता है; बहुराष्ट्रीय कंपनियां सबसे कुशल स्थानों में गतिविधियों का पता लगाएंगी, न कि कर दरों के आधार पर; बहुराष्ट्रीय कंपनियां अपनी नैतिक साख में सुधार करेंगी; कर विशेषज्ञों को मूल्य-वृद्धि कार्यों पर फिर से तैनात किया जा सकता है; और अमेरिका, कनाडा, चीन और जर्मनी में राष्ट्रीय लाभों को विभाजित करने के लिए उपयोग किए जाने वाले औपचारिक दृष्टिकोण के साथ सामंजस्य से संभावित दक्षता लाभ आलोचकों का तर्क हैः औपचारिक विभाजन से समान लाभ पर दोहरे कराधान की ओर जाता है जब तक कि उपयोग किए जाने वाले सूत्र और संयुक्त समूह की संरचना पर सभी क्षेत्राधिकारों के बीच सहमति न हो। चल परिसंपत्तियों के स्थान जैसे सूत्र के घटकों में हेरफेर करके कर से बचा जा सकता है। प्रत्येक क्षेत्राधिकार में सूत्र के प्रत्येक घटक की गणना करने की आवश्यकता से अनुपालन लागत में वृद्धि होगी। अनुपालन लागत बहुत अधिक होगी जब तक कि सभी क्षेत्राधिकार कर योग्य लाभ की गणना करने का एक सामान्य तरीका नहीं अपनाते। अन्यथा प्रत्येक क्षेत्राधिकार के कर लेखांकन नियमों के तहत दुनिया भर में समूह लाभ की एक अलग गणना की आवश्यकता होगी। संयुक्त राज्य अमेरिका और कनाडा के भीतर यह मुद्दा काफी कम हो गया है क्योंकि प्रत्येक क्षेत्राधिकार के कर लेखांकन विधियों के बीच भिन्नता अपेक्षाकृत कम है। यदि समूह के सदस्य अलग-अलग मुद्राओं में खाता रखते हैं, तो मुद्रा विनिमय दर में उतार-चढ़ाव विभाजन के परिणामों को विकृत कर सकता है। औपचारिक विभाजन प्रत्येक इकाई के आर्थिक लाभ या हानि को नहीं दर्शाता है। उदाहरण के लिए, एक लाभदायक समूह जिसे किसी विशेष क्षेत्र में नुकसान होता है, उसके कर योग्य लाभ को उस क्षेत्र में विभाजित किया जाता है, और इसके विपरीत एक हानि कमाने वाले समूह जो किसी विशेष क्षेत्र में लाभ कमाता है, उसके उस क्षेत्र में कोई कर योग्य लाभ नहीं होता है। हालांकि, घाटे में चल रही इकाई उस विशेष बाजार में बेचे जा रहे उत्पादों के लिए कृत्रिम रूप से उच्च हस्तांतरण मूल्य का भुगतान कर सकती है। यह भी देखें कि संयुक्त रिपोर्टिंग कर समेकन टिप्पणियाँ संदर्भ आगे पढ़ने के लिए डेवेरक्स, एम. पी., और लॉरेज़, एस. (2008)। निगमित कर राजस्व पर ई. यू. फॉर्मूला विभाजन का प्रभाव। राजकोषीय अध्ययन, 29 (1), 1-33। निगमित कराधान