Auditor's report
ઓડિટરનો અહેવાલ એ ઔપચારિક અભિપ્રાય અથવા અસ્વીકાર છે, જે આંતરિક ઓડિટર અથવા સ્વતંત્ર બાહ્ય ઓડિટર દ્વારા આંતરિક અથવા બાહ્ય ઓડિટના પરિણામે જારી કરવામાં આવે છે, જેથી વપરાશકર્તા ઓડિટના પરિણામોના આધારે નિર્ણયો લઈ શકે. વપરાશકર્તાઓને નાણાકીય માહિતીની જાણ કરતી વખતે ઓડિટરના અહેવાલોને આવશ્યક સાધનો ગણવામાં આવે છે, ખાસ કરીને વ્યવસાયમાં. ઘણા તૃતીય-પક્ષ વપરાશકર્તાઓ પસંદ કરે છે, અથવા તો સ્વતંત્ર બાહ્ય ઓડિટર દ્વારા પ્રમાણિત કરવા માટે નાણાકીય માહિતીની જરૂર પડે છે. લેણદારો અને રોકાણકારો નાણાકીય રોકાણો અંગેના નિર્ણયો લેવા માટે સુપ્રીમ ઓડિટ સંસ્થાઓ (SAI) ના ઓડિટ અહેવાલોનો ઉપયોગ કરે છે. ઓડિટ અહેવાલો નાણાકીય નિવેદનોની વિશ્વસનીયતા વધારવાથી મૂલ્ય મેળવે છે, જે પછીથી રોકાણકારોની તેમના પરની નિર્ભરતામાં વધારો કરે છે. સરકારમાં, કાયદાકીય અને ભ્રષ્ટાચાર વિરોધી સંસ્થાઓ નાગરિકો વતી જાહેર વહીવટકર્તાઓની ક્રિયાઓ પર નજર રાખવા માટે ઓડિટ અહેવાલોનો ઉપયોગ કરે છે. તેથી સ્થાનિક સત્તામંડળો, સરકારી વિભાગો, મંત્રાલયો અને સંબંધિત સરકારી સંસ્થાઓ જેવા સુશાસનને પ્રોત્સાહન આપવા માટે બનાવવામાં આવેલી સંસ્થાઓમાં જાહેર નાણાં, સંસાધનો અને વિશ્વાસનું સંચાલન થાય છે તેની ખાતરી કરવા માટે ઓડિટિંગ અહેવાલો એ નાગરિક વતી એક તપાસ પદ્ધતિ છે. નાણાકીય નિવેદનો પર ઓડિટરનો અહેવાલ એ નોંધવું અગત્યનું છે કે નાણાકીય નિવેદનો પર ઓડિટરના અહેવાલો ન તો મૂલ્યાંકન છે અને ન તો નિર્ણય લેવા માટે સંસ્થાઓનું મૂલ્યાંકન કરવા માટે ઉપયોગમાં લેવાતા અન્ય કોઈ સમાન નિર્ધારણ છે. અહેવાલ એ માત્ર એક અભિપ્રાય છે કે શું પ્રસ્તુત માહિતી સાચી છે અને ભૌતિક ખોટી નિવેદનોથી મુક્ત છે, જ્યારે અન્ય તમામ નિર્ણયો વપરાશકર્તાને નક્કી કરવા માટે છોડી દેવામાં આવે છે. ઓડિટરના અહેવાલોના ચાર સામાન્ય પ્રકારો છે, દરેક ઓડિટરના કાર્ય દરમિયાન આવતી જુદી જુદી પરિસ્થિતિ રજૂ કરે છે. ચાર અહેવાલો નીચે મુજબ છેઃ અયોગ્ય અભિપ્રાય જ્યારે નાણાકીય નિવેદનોમાં સમાવિષ્ટ બાબતોના સંદર્ભમાં તેની પાસે કોઈ નોંધપાત્ર આરક્ષણ ન હોય ત્યારે અભિપ્રાયને અયોગ્ય કહેવામાં આવે છે. અહેવાલના સૌથી વધુ વારંવારના પ્રકારને "અયોગ્ય અભિપ્રાય" તરીકે ઓળખવામાં આવે છે, અને ઘણા લોકો દ્વારા તેને દર્દી માટે "સ્વાસ્થ્યના સ્વચ્છ બિલ" ની સમકક્ષ ગણવામાં આવે છે, જેના કારણે ઘણા લોકો તેને "સ્વચ્છ અભિપ્રાય" કહે છે, પરંતુ વાસ્તવમાં તે સ્વાસ્થ્યનું સ્વચ્છ બિલ નથી, કારણ કે ઓડિટર માત્ર નાણાકીય નિવેદનો અંગે વાજબી ખાતરી આપી શકે છે, કંપનીનું સ્વાસ્થ્ય નહીં, અથવા કંપનીના રેકોર્ડ્સની અખંડિતતા જે નાણાકીય નિવેદનોના પાયાના ભાગ નથી. આ પ્રકારનો અહેવાલ ઓડિટર દ્વારા ત્યારે બહાર પાડવામાં આવે છે જ્યારે નાણાકીય નિવેદનો ભૌતિક ખોટી નિવેદનોથી મુક્ત હોય અને સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો (જી. એ. એ. પી.) અનુસાર વાજબી રીતે રજૂ કરવામાં આવે, જેનો બીજા શબ્દોમાં અર્થ થાય છે કે કંપનીની નાણાકીય સ્થિતિ, સ્થિતિ અને કામગીરી નાણાકીય નિવેદનોમાં વાજબી રીતે રજૂ કરવામાં આવે છે. તે શ્રેષ્ઠ પ્રકારનો અહેવાલ છે જે ઓડિટી બાહ્ય ઓડિટર પાસેથી મેળવી શકે છે. અયોગ્ય અભિપ્રાય નીચે મુજબ સૂચવે છે-(1) નાણાકીય નિવેદનો સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતોનો ઉપયોગ કરીને તૈયાર કરવામાં આવ્યા છે જે સતત લાગુ કરવામાં આવ્યા છે; (2) નાણાકીય નિવેદનો સંબંધિત વૈધાનિક જરૂરિયાતો અને નિયમોનું પાલન કરે છે; (3) જ્યાં લાગુ પડે ત્યાં વૈધાનિક જરૂરિયાતોને આધિન નાણાકીય માહિતીની યોગ્ય રજૂઆત સાથે સંબંધિત તમામ સામગ્રી બાબતોનો પૂરતો ખુલાસો છે; (4) હિસાબી સિદ્ધાંતોમાં અથવા તેમની અરજીની પદ્ધતિમાં કોઈપણ ફેરફાર અને તેની અસરો નાણાકીય નિવેદનોમાં યોગ્ય રીતે નક્કી કરવામાં આવી છે અને જાહેર કરવામાં આવી છે. અહેવાલમાં શીર્ષક અને હેડર, મુખ્ય ભાગ, ઓડિટરની સહી અને સરનામું અને અહેવાલ જારી કરવાની તારીખનો સમાવેશ થાય છે. યુ. એસ. ઓડિટિંગ ધોરણો માટે જરૂરી છે કે શીર્ષકમાં "સ્વતંત્ર" નો સમાવેશ થાય જેથી વપરાશકર્તાને જણાવવામાં આવે કે અહેવાલ તમામ બાબતોમાં નિષ્પક્ષ હતો. પરંપરાગત રીતે, અયોગ્ય અહેવાલના મુખ્ય ભાગમાં ત્રણ મુખ્ય ફકરા હોય છે, જેમાં દરેકમાં અલગ પ્રમાણભૂત શબ્દો અને વ્યક્તિગત હેતુ હોય છે. તેમ છતાં, કેટલાક ઓડિટર્સે (પ્રાઇસવોટરહાઉસકૂપર્સ સહિત) અન્ય ઓડિટ કંપનીઓથી પોતાને અલગ પાડવા માટે મુખ્ય સંસ્થાની વ્યવસ્થામાં ફેરફાર કર્યો છે (પરંતુ શબ્દોમાં નહીં), તેમ છતાં આવા ફેરફારો ઓડિટિંગ પરના સ્પષ્ટ યુ. એસ. એ. આઇ. સી. પી. એ. ના ધોરણોથી વિપરીત છે. પ્રથમ ફકરો (સામાન્ય રીતે પ્રારંભિક ફકરો તરીકે ઓળખાય છે) ઓડિટ કાર્યને દર્શાવે છે અને નાણાકીય નિવેદનોના સંબંધમાં ઓડિટર અને ઓડિટની જવાબદારીઓને ઓળખે છે. બીજો ફકરો (સામાન્ય રીતે અવકાશ ફકરો તરીકે ઓળખાય છે) ઓડિટ કાર્યના અવકાશની વિગતો આપે છે, કાર્યની પ્રકૃતિનું સામાન્ય વર્ણન, કરવામાં આવેલી પ્રક્રિયાઓના ઉદાહરણો અને કાર્યની પ્રકૃતિના આધારે ઓડિટની કોઈપણ મર્યાદાઓ પૂરી પાડે છે. આ ફકરો એ પણ જણાવે છે કે ઓડિટ દેશના પ્રવર્તમાન સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત ઓડિટિંગ ધોરણો અને નિયમો અનુસાર કરવામાં આવ્યું હતું. ત્રીજો ફકરો (સામાન્ય રીતે અભિપ્રાય ફકરો તરીકે ઓળખાય છે) ફક્ત નાણાકીય નિવેદનો પર ઓડિટરનો અભિપ્રાય દર્શાવે છે અને તે સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો અનુસાર છે કે કેમ. નીચેના નાણાકીય નિવેદનો પરના પ્રમાણભૂત અયોગ્ય ઓડિટરના અહેવાલનું ઉદાહરણ છે કારણ કે તેનો ઉપયોગ મોટાભાગના દેશોમાં થાય છે, જેમાં ઓડિટીના નામ તરીકે એબીસી કંપની નામનો ઉપયોગ કરવામાં આવે છે. નોંધ કરો કે આ અહેવાલ માત્ર 15 ડિસેમ્બર, 2012 પહેલાં સમાપ્ત થતા સમયગાળા માટે જ સ્વીકાર્ય છેઃ સ્વતંત્ર ઓડિટરનું રિપોર્ટ બોર્ડ ઓફ ડિરેક્ટર્સ, સ્ટોકહોલ્ડર્સ, માલિકો અને/અથવા એબીસી કંપની, ઇન્ક. ના મેનેજમેન્ટ. 123 મુખ્ય સેન્ટ એનીટાઉન, કોઈપણ દેશ અમે 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધી એબીસી કંપની, ઇન્ક. ("કંપની") ની સાથે બેલેન્સ શીટ અને પછી સમાપ્ત થયેલા વર્ષ માટે આવક, જાળવી રાખેલી કમાણી અને રોકડ પ્રવાહના સંબંધિત સ્ટેટમેન્ટનું ઓડિટ કર્યું છે. આ નાણાકીય નિવેદનો કંપનીના વ્યવસ્થાપનની જવાબદારી છે. અમારી જવાબદારી અમારા ઓડિટના આધારે આ નાણાકીય નિવેદનો પર અભિપ્રાય વ્યક્ત કરવાની છે. અમે (જે દેશમાં અહેવાલ જારી કરવામાં આવે છે) સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત ઓડિટિંગ ધોરણો અનુસાર અમારું ઓડિટ હાથ ધર્યું હતું. તે ધોરણો માટે જરૂરી છે કે આપણે નાણાકીય નિવેદનો ભૌતિક ખોટી નિવેદનોથી મુક્ત છે કે કેમ તે અંગે વાજબી ખાતરી મેળવવા માટે ઓડિટની યોજના બનાવીએ અને કરીએ. ઓડિટમાં, પરીક્ષણના આધારે, નાણાકીય નિવેદનોમાં રકમ અને જાહેરાતોને ટેકો આપતા પુરાવાઓની તપાસનો સમાવેશ થાય છે. ઓડિટમાં ઉપયોગમાં લેવાતા હિસાબી સિદ્ધાંતો અને વ્યવસ્થાપન દ્વારા કરવામાં આવેલા નોંધપાત્ર અંદાજોનું મૂલ્યાંકન તેમજ એકંદર નાણાકીય નિવેદન પ્રસ્તુતિનું મૂલ્યાંકન પણ સામેલ છે. અમે માનીએ છીએ કે અમારું ઓડિટ અમારા અભિપ્રાય માટે વાજબી આધાર પૂરો પાડે છે. અમારા મતે, ઉપર ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદનો, 31 ડિસેમ્બર, 20XX ના રોજ કંપનીની નાણાકીય સ્થિતિ અને તેની કામગીરીના પરિણામો અને તે પછીના વર્ષ માટે તેના રોકડ પ્રવાહને (જે દેશમાં અહેવાલ જારી કરવામાં આવે છે) સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો અનુસાર ન્યાયી રીતે, તમામ ભૌતિક બાબતોમાં રજૂ કરે છે. ઓડિટરનું સિગ્નેચર ઓડિટરનું નામ અને સરનામું તારીખ = કોઈપણ નોંધપાત્ર ફિલ્ડ વર્કનો છેલ્લો દિવસ આ તારીખ ઓડિટર પાસે અભિપ્રાયને ટેકો આપવા માટે પૂરતા ઓડિટ પુરાવા હોય તે કરતાં અગાઉની તારીખ હોવી જોઈએ નહીં. તાજેતરમાં પીસીએઓબી દ્વારા સ્વતંત્ર ઓડિટરના અહેવાલમાં અભિપ્રાયમાં ફેરફારો કરવામાં આવ્યા છે. આ ફેરફારોને એસ. એ. એસ. નં. 122 અને એસએએસ નં. 123 છે. 15 ડિસેમ્બર, 2012 પછી પૂરા થતા સમયગાળા માટે, નીચેના નાણાકીય નિવેદનો પરના પ્રમાણભૂત અયોગ્ય ઓડિટરના અહેવાલનું ઉદાહરણ છે, કારણ કે તે મોટાભાગના દેશોમાં ઉપયોગમાં લેવાય છે, જેમાં એબીસી કંપની નામનો ઉપયોગ કરવામાં આવે છે, જે કેલિફોર્નિયામાં ઓડિટીના નામ તરીકે સામેલ કરવામાં આવી હતીઃ ઇન્ડિપેન્ડન્ટ ઓડિટરનું રિપોર્ટ બોર્ડ ઓફ ડિરેક્ટર્સ, સ્ટોકહોલ્ડર્સ, માલિકો અને/અથવા એબીસી કંપની, ઇન્ક. 123 મુખ્ય સેન્ટ એનીટાઉન, કોઈપણ દેશ અમે એબીસી કંપની, ઇન્ક. (કેલિફોર્નિયા કોર્પોરેશન) ના નાણાકીય નિવેદનો સાથે ઓડિટ કર્યું છે, જેમાં 31 ડિસેમ્બર, 20XXની બેલેન્સ શીટ અને પછી સમાપ્ત થયેલા વર્ષ માટે આવક, જાળવી રાખેલી કમાણી અને રોકડ પ્રવાહના સંબંધિત નિવેદનો અને સંબંધિત. નાણાકીય નિવેદનો વ્યવસ્થાપન માટેની વ્યવસ્થાપનની જવાબદારી યુ. એસ. ના સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો અનુસાર આ એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોની તૈયારી અને ન્યાયી રજૂઆત માટે જવાબદાર છે; આમાં એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોની તૈયારી અને ન્યાયી રજૂઆત સાથે સંબંધિત આંતરિક નિયંત્રણની રચના, અમલીકરણ અને જાળવણીનો સમાવેશ થાય છે, જે ભૌતિક ખોટી રજૂઆતથી મુક્ત છે, પછી ભલે તે છેતરપિંડી અથવા ભૂલને કારણે હોય. ઓડિટરની જવાબદારી અમારી જવાબદારી અમારા ઓડિટના આધારે આ એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનો પર અભિપ્રાય વ્યક્ત કરવાની છે. અમે અમારું ઓડિટ યુ. એસ. સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત ઓડિટિંગ ધોરણો અનુસાર હાથ ધર્યું હતું. તે ધોરણો માટે જરૂરી છે કે આપણે એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનો ભૌતિક ખોટી રજૂઆતથી મુક્ત છે કે કેમ તે અંગે વાજબી ખાતરી મેળવવા માટે ઓડિટની યોજના બનાવીએ અને કરીએ. ઓડિટમાં એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોમાં રકમ અને જાહેરાતો વિશે ઓડિટ પુરાવા મેળવવા માટેની પ્રક્રિયાઓનો સમાવેશ થાય છે. પસંદ કરેલી પ્રક્રિયાઓ ઓડિટર્સના ચુકાદા પર આધાર રાખે છે, જેમાં એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોના ભૌતિક ખોટા નિવેદનના જોખમોનું મૂલ્યાંકન સામેલ છે, પછી ભલે તે છેતરપિંડી અથવા ભૂલને કારણે હોય. તે જોખમનું મૂલ્યાંકન કરતી વખતે, ઓડિટર સંસ્થાના તૈયારી અને એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોની વાજબી રજૂઆત સાથે સંબંધિત આંતરિક નિયંત્રણને ધ્યાનમાં લે છે જેથી ઓડિટ પ્રક્રિયાઓ તૈયાર કરી શકાય જે સંજોગોમાં યોગ્ય હોય, પરંતુ સંસ્થાના આંતરિક નિયંત્રણની અસરકારકતા પર અભિપ્રાય વ્યક્ત કરવાના હેતુ માટે નહીં. તદનુસાર, અમે આવા કોઈ અભિપ્રાય વ્યક્ત કરતા નથી. ઓડિટમાં ઉપયોગમાં લેવાતી હિસાબી નીતિઓની યોગ્યતા અને વ્યવસ્થાપન દ્વારા કરવામાં આવેલા નોંધપાત્ર હિસાબી અંદાજોની વાજબીતાનું મૂલ્યાંકન તેમજ એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનોની એકંદર રજૂઆતનું મૂલ્યાંકન પણ સામેલ છે. અમે માનીએ છીએ કે અમે મેળવેલા ઓડિટ પુરાવા અમારા ઓડિટ અભિપ્રાય માટે આધાર પૂરો પાડવા માટે પૂરતા અને યોગ્ય છે. અભિપ્રાય અમારા મતે, ઉપર ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદનો, તમામ ભૌતિક બાબતોમાં, 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધી એબીસી કંપની, ઇન્કની નાણાકીય સ્થિતિ અને તેની કામગીરીના પરિણામો અને તે પછીના વર્ષ માટે તેના રોકડ પ્રવાહને યુ. એસ. સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો અનુસાર ન્યાયી રીતે રજૂ કરે છે. ઓડિટરનું સિગ્નેચર ઓડિટરનું નામ અને સરનામું તારીખ = કોઈપણ નોંધપાત્ર ફિલ્ડ વર્કનો છેલ્લો દિવસ આ તારીખ ઓડિટર પાસે અભિપ્રાયને ટેકો આપવા માટે પૂરતા ઓડિટ પુરાવા હોય તે કરતાં અગાઉની તારીખ હોવી જોઈએ નહીં. ક્વોલિફાઇડ ઓપિનિયન રિપોર્ટ ઓડિટર દ્વારા આ બેમાંથી કોઈ પણ કિસ્સામાં ક્વોલિફાઇડ રિપોર્ટ આપવામાં આવે છેઃ જ્યારે કોઈ ચોક્કસ ખાતાના બેલેન્સમાં ખોટી રજૂઆતને કારણે નાણાકીય નિવેદનોને ભૌતિક રીતે ખોટી રીતે દર્શાવવામાં આવે છે, ત્યારે વ્યવહાર અથવા જાહેરાતનો વર્ગ કે જેની નાણાકીય નિવેદનો પર વ્યાપક અસર થતી નથી. જ્યારે ઓડિટર ચોક્કસ એકાઉન્ટ બેલેન્સ, વ્યવહારનો વર્ગ અથવા જાહેરાત કે જે નાણાકીય નિવેદનો પર વ્યાપક અસર કરતી નથી તે અંગે ઓડિટ પુરાવા મેળવવામાં અસમર્થ હોય છે. અહેવાલ મોટે ભાગે સ્પષ્ટ અભિપ્રાય અહેવાલ જેવો હોય છે અને તેમાં માત્ર એક ફકરો એટલે કે. અવકાશ ફકરા પછી અને અભિપ્રાય ફકરા પહેલાં લાયકાત માટેનો આધાર. તેના પ્રમાણભૂત શબ્દો ઉપરાંત અભિપ્રાય ફકરામાં "બેસિસ ફોર ક્વોલિફિકેશન ફકરામાં વર્ણવેલ બાબત સિવાય નાણાકીય નિવેદનો સાચો અને ન્યાયી દૃષ્ટિકોણ આપે છે" નો સમાવેશ થાય છે. નીચે વિગતવારઃ એક યોગ્ય અભિપ્રાય અહેવાલ ત્યારે બહાર પાડવામાં આવે છે જ્યારે ઓડિટરને બે પ્રકારની પરિસ્થિતિઓમાંથી એકનો સામનો કરવો પડે છે જે સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતોનું પાલન કરતી નથી, જો કે બાકીના નાણાકીય નિવેદનો વાજબી રીતે રજૂ કરવામાં આવે છે. આ પ્રકારનો અભિપ્રાય અયોગ્ય અથવા "સ્વચ્છ અભિપ્રાય" જેવો જ છે, પરંતુ અહેવાલ જણાવે છે કે નાણાકીય નિવેદનો વાજબી રીતે ચોક્કસ અપવાદ સાથે રજૂ કરવામાં આવે છે જે અન્યથા ખોટી રીતે દર્શાવવામાં આવે છે. બે પ્રકારની પરિસ્થિતિઓ કે જે ઓડિટરને અયોગ્ય અભિપ્રાય પર આ અભિપ્રાય બહાર પાડવાનું કારણ બને છે તે છેઃ GAAP થી એકલ વિચલન-આ પ્રકારની લાયકાત ત્યારે થાય છે જ્યારે નાણાકીય નિવેદનોના એક અથવા વધુ ક્ષેત્રો GAAP (દા. ત. GAAP) સાથે સુસંગત ન હોય. ખોટી રીતે દર્શાવવામાં આવે છે), પરંતુ જ્યારે સંપૂર્ણ રીતે લેવામાં આવે ત્યારે બાકીના નાણાકીય નિવેદનોને વાજબી રીતે રજૂ કરવાથી અસર થતી નથી. આના ઉદાહરણોમાં છૂટક વેપાર માટે સમર્પિત કંપનીનો સમાવેશ થાય છે જેણે તેના મકાનના અવમૂલ્યન ખર્ચની યોગ્ય ગણતરી કરી નથી. જો આ ખર્ચને ભૌતિક ગણવામાં આવે તો પણ, બાકીના નાણાકીય નિવેદનો જી. એ. એ. પી. ને અનુરૂપ હોવાથી, ઓડિટર અહેવાલમાં અવમૂલ્યનનું ખોટું વર્ણન કરીને અભિપ્રાયને લાયક ઠરે છે અને બાકીના નાણાકીય નિવેદનો પર સ્પષ્ટ અભિપ્રાય જારી કરવાનું ચાલુ રાખે છે. અવકાશની મર્યાદા-આ પ્રકારની લાયકાત ત્યારે થાય છે જ્યારે ઓડિટર નાણાકીય નિવેદનોના એક અથવા વધુ ક્ષેત્રોનું ઓડિટ કરી શકતા નથી, અને તેમ છતાં તેમની ચકાસણી કરી શકાતી નથી, બાકીના નાણાકીય નિવેદનો ઓડિટ કરવામાં આવ્યા હતા અને તેઓ GAAP ને અનુરૂપ છે. આના ઉદાહરણોમાં ઓડિટર કંપનીના માલસામાનની યાદીનું નિરીક્ષણ અને પરીક્ષણ કરવામાં સક્ષમ ન હોવાનો સમાવેશ થાય છે. જો ઓડિટરે બાકીના નાણાકીય સ્ટેટમેન્ટનું ઓડિટ કર્યું હોય અને વાજબી રીતે ખાતરી હોય કે તે GAAP સાથે સુસંગત છે, તો ઓડિટર ફક્ત જણાવે છે કે નાણાકીય સ્ટેટમેન્ટ વાજબી રીતે રજૂ કરવામાં આવ્યા છે, ઇન્વેન્ટરીને બાદ કરતાં જે ઓડિટ કરી શકાતી નથી. લાયકાત ધરાવતા અહેવાલના શબ્દો અયોગ્ય અભિપ્રાય સાથે ખૂબ સમાન હોય છે, પરંતુ અવકાશ ફકરા પછી પરંતુ અભિપ્રાય ફકરા પહેલાં લાયકાતના કારણોને સમજાવવા માટે એક સ્પષ્ટીકરણાત્મક ફકરો ઉમેરવામાં આવે છે. પ્રારંભિક ફકરાને અયોગ્ય અભિપ્રાયની જેમ જ છોડી દેવામાં આવે છે, જ્યારે અવકાશ અને અભિપ્રાય ફકરાને સ્પષ્ટીકરણાત્મક ફકરામાં લાયકાતને અનુરૂપ થોડો ફેરફાર પ્રાપ્ત થાય છે. અવકાશ ફકરાને પ્રથમ વાક્યમાં નીચેના શબ્દસમૂહનો સમાવેશ કરવા માટે સંપાદિત કરવામાં આવે છે, જેથી વપરાશકર્તા તરત જ લાયકાત વિશે જાગૃત થઈ શકે. આ પ્લેસમેન્ટ વપરાશકર્તાને એ પણ જાણ કરે છે કે, લાયકાત સિવાય, બાકીનું ઓડિટ લાયકાત વિના કરવામાં આવ્યું હતુંઃ "નીચેના ફકરામાં ચર્ચા કર્યા સિવાય, અમે અમારું ઓડિટ હાથ ધર્યું હતું". અભિપ્રાય ફકરાને પ્રથમ વાક્યમાં વધારાના શબ્દસમૂહનો સમાવેશ કરવા માટે પણ સંપાદિત કરવામાં આવે છે, જેથી વપરાશકર્તાને યાદ અપાવવામાં આવે કે ઓડિટરનો અભિપ્રાય સ્પષ્ટપણે વ્યક્ત કરેલી લાયકાતને બાકાત રાખે છે. લાયકાતના પ્રકાર પર આધાર રાખીને, શબ્દસમૂહને ક્યાં તો લાયકાત અને તેને સુધારવા માટે જરૂરી ગોઠવણો જણાવવા માટે સંપાદિત કરવામાં આવે છે, અથવા અવકાશ મર્યાદા જણાવો અને તે ગોઠવણો તેને સુધારવા માટે જરૂરી હોઈ શકે છે પરંતુ જરૂરી નથી. જી. એ. એ. પી. ના વિચલનથી ઉદ્ભવતા લાયકાત માટે, ઉપર ઉલ્લેખિત અવમૂલ્યન ઉદાહરણનો ઉપયોગ કરીને અભિપ્રાય ફકરામાં નીચેનો શબ્દસમૂહ ઉમેરવામાં આવ્યો છેઃ "અમારા મતે, કંપનીના અવમૂલ્યન ખર્ચના ખોટા નિર્ધારણની અસરો સિવાય, પ્રથમ ફકરામાં ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદન તમામ ભૌતિક બાબતોમાં, નાણાકીય સ્થિતિને વાજબી રીતે રજૂ કરે છે". મર્યાદાના અવકાશમાંથી ઉદ્ભવતા લાયકાત માટે, ઉપર ઉલ્લેખિત ઇન્વેન્ટરીના ઉદાહરણનો ઉપયોગ કરીને અભિપ્રાય ફકરામાં નીચેનો શબ્દસમૂહ ઉમેરવામાં આવ્યો છેઃ "અમારા મતે, આવા ગોઠવણોની અસરો સિવાય, જો કોઈ હોય તો, જે જરૂરી હોવાનું નક્કી કરવામાં આવ્યું હોત, જો અમે કંપનીની ઇન્વેન્ટરી પર યોગ્ય પરીક્ષણો અને પ્રક્રિયાઓ કરી શક્યા હોત, તો પ્રથમ ફકરામાં ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદન, પ્રતિકૂળ અભિપ્રાય અહેવાલ કંપનીના નાણાકીય નિવેદનો પર પ્રતિકૂળ અભિપ્રાય અહેવાલ જારી કરવામાં આવે છે જ્યારે નાણાકીય નિવેદનોને ભૌતિક રીતે ખોટી રીતે દર્શાવવામાં આવે છે અને આવા ખોટી નિવેદનો નાણાકીય નિવેદનો પર વ્યાપક અસર કરે છે. એક પ્રતિકૂળ અભિપ્રાય ત્યારે જારી કરવામાં આવે છે જ્યારે ઓડિટર નક્કી કરે છે કે ઓડિટીના નાણાકીય નિવેદનો ભૌતિક રીતે ખોટી રીતે દર્શાવવામાં આવ્યા છે અને જ્યારે સંપૂર્ણ રીતે ગણવામાં આવે છે, ત્યારે તે GAAP સાથે સુસંગત નથી. તે અયોગ્ય અથવા સ્વચ્છ અભિપ્રાયની વિરુદ્ધ માનવામાં આવે છે, જેમાં અનિવાર્યપણે એવું કહેવામાં આવે છે કે ઓડિટીની નાણાકીય સ્થિતિ અને કામગીરીના પરિણામોનું મૂલ્યાંકન કરવા માટે સમાવિષ્ટ માહિતી ભૌતિક રીતે ખોટી, અવિશ્વસનીય અને અચોક્કસ છે. જો ઓડિટર પ્રતિકૂળ અભિપ્રાય જારી કરે તો રોકાણકારો, ધિરાણ સંસ્થાઓ અને સરકારો ઓડિટીના નાણાકીય નિવેદનોને ભાગ્યે જ સ્વીકારે છે, અને સામાન્ય રીતે ઓડિટીને નાણાકીય નિવેદનોને સુધારવા અને અન્ય ઓડિટ અહેવાલ મેળવવા વિનંતી કરે છે. સામાન્ય રીતે, પ્રતિકૂળ અભિપ્રાય ત્યારે જ આપવામાં આવે છે જ્યારે નાણાકીય નિવેદનો જીએએપીથી વ્યાપક રીતે અલગ હોય. આવી પરિસ્થિતિનું ઉદાહરણ સામગ્રી પેટાકંપનીને એકીકૃત કરવામાં કંપનીની નિષ્ફળતા હશે. પ્રતિકૂળ અહેવાલના શબ્દો લાયક અહેવાલ જેવા જ હોય છે. અવકાશ ફકરામાં તે મુજબ ફેરફાર કરવામાં આવે છે અને અવકાશ ફકરા પછી પરંતુ અભિપ્રાય ફકરા પહેલાં પ્રતિકૂળ અભિપ્રાયનું કારણ સમજાવવા માટે એક સમજૂતીત્મક ફકરો ઉમેરવામાં આવે છે. જો કે, લાયક અહેવાલમાંથી પ્રતિકૂળ અહેવાલમાં સૌથી નોંધપાત્ર ફેરફાર અભિપ્રાય ફકરામાં છે, જ્યાં ઓડિટર સ્પષ્ટપણે જણાવે છે કે નાણાકીય નિવેદનો GAAP અનુસાર નથી, જેનો અર્થ છે કે તેઓ, એકંદરે, અવિશ્વસનીય, અચોક્કસ છે, અને ઓડિટની સ્થિતિ અને કામગીરી અંગે વાજબી દૃષ્ટિકોણ રજૂ કરતા નથી. "અમારા મતે, ઉપર જણાવેલી પરિસ્થિતિઓને કારણે (સ્પષ્ટીકરણાત્મક ફકરામાં), પ્રથમ ફકરામાં ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદનો તમામ ભૌતિક બાબતોમાં નાણાકીય સ્થિતિને વાજબી રીતે રજૂ કરતા નથી". અભિપ્રાયની અસ્વીકૃતિ અહેવાલ એ અભિપ્રાયની અસ્વીકૃતિ નીચેનામાંથી કોઈ પણ કિસ્સામાં જારી કરવામાં આવે છેઃ જ્યારે ઓડિટર સ્વતંત્ર ન હોય અથવા જ્યારે હિતોનો સંઘર્ષ હોય. જ્યારે ક્લાયન્ટ દ્વારા અવકાશ પર મર્યાદા લાદવામાં આવે છે, ત્યારે પરિણામે ઓડિટર પૂરતા પ્રમાણમાં યોગ્ય ઓડિટ પુરાવા મેળવવામાં અસમર્થ હોય છે. જ્યારે ગ્રાહકના વ્યવસાયમાં નોંધપાત્ર અનિશ્ચિતતા હોય. જ્યારે ડિસક્લેમર ઓફ ઓપિનિયન હોય ત્યારે ઓડિટ રિપોર્ટ નોંધપાત્ર રીતે બદલાય છે. ઓડિટ અહેવાલમાં એક વધારાનો ફકરો "દાવા માટેનો આધાર" ઉમેરવામાં આવ્યો છે જે અવકાશ ફકરા પછી અને અભિપ્રાય ફકરા પહેલાં મૂકવામાં આવ્યો છે. અવકાશના ફકરામાં "અમે એક્સવાયઝેડ કંપની લિમિટેડના નાણાકીય નિવેદનોનું ઓડિટ કરવા માટે રોકાયેલા હતા" માંથી "અમે એક્સવાયઝેડ કંપની લિમિટેડના નાણાકીય નિવેદનોનું ઓડિટ કર્યું છે" માં શબ્દોમાં ફેરફાર થાય છે. અભિપ્રાયના ફકરામાં શબ્દોમાં ફેરફાર થાય છે "અમે બેસિસ ફોર ડિસ્ક્લેમર ફકરામાં સમજાવેલી પરિસ્થિતિઓને કારણે એક્સવાયઝેડ કંપની લિમિટેડના નાણાકીય નિવેદનો પર અભિપ્રાય વ્યક્ત કરતા નથી" અભિપ્રાયની ઘોષણા, જેને સામાન્ય રીતે ફક્ત ડિસ્ક્લેમર તરીકે ઓળખવામાં આવે છે, ત્યારે જારી કરવામાં આવે છે જ્યારે ઓડિટર રચના કરી શકતો નથી અને પરિણામે નાણાકીય નિવેદનો પર અભિપ્રાય રજૂ કરવાનો ઇનકાર કરે છે. આ પ્રકારનો અહેવાલ ત્યારે બહાર પાડવામાં આવે છે જ્યારે ઓડિટર કોઈ એકમનું ઓડિટ કરવાનો પ્રયાસ કરે છે પરંતુ વિવિધ કારણોસર કામ પૂર્ણ કરી શકતા નથી અને અભિપ્રાય જારી કરતા નથી. અભિપ્રાય અહેવાલનો અસ્વીકાર 1949 માં શોધી શકાય છે, જ્યારે ઓડિટિંગ પ્રક્રિયા પરનું નિવેદન નં. 23: જ્યારે અભિપ્રાય વ્યક્ત કરવામાં ન આવે ત્યારે હિસાબનીશની રજૂઆતને સ્પષ્ટ કરવા માટે કરવામાં આવેલી ભલામણ ઓડિટર્સને ડિસ્ક્લેમર રજૂ કરવામાં માર્ગદર્શન આપવા માટે પ્રકાશિત કરવામાં આવી હતી. ઓડિટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ (એસએએસ) પરના નિવેદનો અમુક પરિસ્થિતિઓ પૂરી પાડે છે જ્યાં અભિપ્રાયનો અસ્વીકાર યોગ્ય હોઈ શકે છેઃ સ્વતંત્રતાનો અભાવ, અથવા હિતોના ભૌતિક સંઘર્ષ (ઓ), ઓડિટર અને ઓડિટી (એસએએસ નં. 26) અવકાશની નોંધપાત્ર મર્યાદાઓ છે, પછી ભલે તે ઇરાદાપૂર્વકની હોય કે ન હોય, જે પુરાવા મેળવવા અને પ્રક્રિયાઓ કરવામાં ઓડિટરના કાર્યને અવરોધે છે (એસએએસ નં. 58); ઓડિટીની ચાલુ સંસ્થા તરીકે ચાલુ રાખવાની ક્ષમતા અથવા, બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, કામગીરી ચાલુ રાખવાની ક્ષમતા વિશે નોંધપાત્ર શંકા છે (એસએએસ નં. 59) ઓડિટીની અંદર નોંધપાત્ર અનિશ્ચિતતા છે (એસએએસ નં. 79). જો કે આ પ્રકારના અભિપ્રાયનો ભાગ્યે જ ઉપયોગ કરવામાં આવે છે, તેમ છતાં સૌથી સામાન્ય ઉદાહરણો જ્યાં અસ્વીકૃતિ જારી કરવામાં આવે છે તેમાં ઓડિટનો સમાવેશ થાય છે જ્યાં ઓડિટી નાણાકીય નિવેદનોના નોંધપાત્ર ક્ષેત્રોમાં ઓડિટરને જાણીજોઈને છુપાવે છે અથવા પુરાવા અને માહિતી પ્રદાન કરવાનો ઇનકાર કરે છે, જ્યાં ઓડિટી નોંધપાત્ર કાનૂની અને મુકદ્દમાના મુદ્દાઓનો સામનો કરી રહ્યો છે જેમાં પરિણામ અનિશ્ચિત છે (સામાન્ય રીતે સરકારી તપાસ), અને જ્યાં ઓડિટીને સંબંધિત મુદ્દાઓ છે (ઓડિટી નજીકના ભવિષ્યમાં કામ કરવાનું ચાલુ રાખી શકશે નહીં). રોકાણકારો, ધિરાણ સંસ્થાઓ અને સરકારો સામાન્ય રીતે ઓડિટીના નાણાકીય નિવેદનોને નકારી કાઢે છે જો ઓડિટર કોઈ અભિપ્રાયને નકારી કાઢે છે, અને ઓડિટરને ઉલ્લેખિત પરિસ્થિતિઓને સુધારવા અને અન્ય ઓડિટ રિપોર્ટ મેળવવા વિનંતી કરશે. અભિપ્રાયની અસ્વીકૃતિ ઓડિટરના બાકીના અહેવાલોથી નોંધપાત્ર રીતે અલગ પડે છે કારણ કે તે ઓડિટ સંબંધિત ખૂબ જ ઓછી માહિતી પ્રદાન કરે છે, અને અસ્વીકારના કારણો દર્શાવતો સ્પષ્ટીકરણાત્મક ફકરો શામેલ કરે છે. જો કે અહેવાલમાં હજુ પણ લેટરહેડ, ઓડિટીના નામ અને સરનામું, ઓડિટરની સહી અને સરનામું અને અહેવાલ જારી કરવાની તારીખ, દરેક અન્ય ફકરામાં વ્યાપકપણે ફેરફાર કરવામાં આવે છે, અને અવકાશ ફકરો સંપૂર્ણપણે અવગણવામાં આવે છે કારણ કે ઓડિટર મૂળભૂત રીતે જણાવે છે કે ઓડિટ સાકાર થઈ શક્યું નથી. પ્રારંભિક ફકરામાં, પ્રથમ શબ્દસમૂહ "અમે ઓડિટ કર્યું છે" થી "અમે ઓડિટમાં રોકાયેલા હતા" માં બદલાય છે જેથી વપરાશકર્તાને ખબર પડે કે ઓડિટીએ ઓડિટ શરૂ કર્યું છે, પરંતુ ઓડિટરે ઓડિટ પૂર્ણ કર્યું છે તેનો ઉલ્લેખ કરતું નથી. વધુમાં, ઓડિટ સંપૂર્ણપણે અને/અથવા પર્યાપ્ત રીતે કરવામાં આવ્યું ન હોવાથી, ઓડિટર ફકરાના છેલ્લા વાક્યને બાદ કરીને કોઈપણ જવાબદારી સ્વીકારવાનો ઇનકાર કરે છે. અવકાશ ફકરાને તેની સંપૂર્ણતામાં અવગણવામાં આવ્યો છે કારણ કે, અસરકારક રીતે, કોઈ ઓડિટ કરવામાં આવ્યું ન હતું. લાયક અને પ્રતિકૂળ મંતવ્યોની જેમ, ઓડિટરે સ્પષ્ટીકરણાત્મક ફકરામાં અસ્વીકરણ માટેની પરિસ્થિતિઓની ટૂંકમાં ચર્ચા કરવી આવશ્યક છે. છેવટે, અભિપ્રાય ફકરો સંપૂર્ણપણે બદલાય છે, જેમાં જણાવવામાં આવ્યું છે કે અભિપ્રાયની રચના કરી શકાતી નથી અને અગાઉના ફકરામાં ઉલ્લેખિત પરિસ્થિતિઓને કારણે વ્યક્ત કરવામાં આવતો નથી. ઓડિટીના અપૂરતા એકાઉન્ટિંગ રેકોર્ડને કારણે અભિપ્રાયના અસ્વીકારના ત્રણ મુખ્ય ફકરાનો મુસદ્દો નીચે મુજબ છે, જેને મર્યાદાનો નોંધપાત્ર અવકાશ માનવામાં આવે છેઃ અમે 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધી એબીસી કંપની, ઇન્ક. ("કંપની") ની સાથે બેલેન્સશીટ અને તે પછી સમાપ્ત થયેલા વર્ષ માટે આવક અને રોકડ પ્રવાહના સંબંધિત નિવેદનોનું ઓડિટ કરવા માટે રોકાયેલા હતા. આ નાણાકીય નિવેદનો કંપનીના વ્યવસ્થાપનની જવાબદારી છે. કંપની મૂળભૂત નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવા માટે પૂરતી માહિતી પ્રદાન કરવા માટે પૂરતા હિસાબી રેકોર્ડ જાળવતી નથી. કંપનીના હિસાબી રેકોર્ડ ડબલ-એન્ટ્રી સિસ્ટમની રચના કરતા નથી જે નાણાકીય નિવેદનો રજૂ કરી શકે છે. અગાઉના ફકરામાં ચર્ચા કરાયેલી બાબતોના મહત્વને કારણે, અમારા કાર્યનો અવકાશ અમને પ્રથમ ફકરામાં ઉલ્લેખિત નાણાકીય નિવેદનોના અભિપ્રાયને વ્યક્ત કરવા માટે સક્ષમ બનાવવા માટે પૂરતો ન હતો, અને અમે વ્યક્ત કરતા નથી. જાહેર કંપનીઓના આંતરિક નિયંત્રણો પર ઓડિટરનો અહેવાલ 2002ના સરબેન્સ-ઓક્સલી અધિનિયમના અમલ પછી, જાહેર કંપનીઓના ઓડિટ અને જાહેર એકાઉન્ટિંગ કંપનીઓની દેખરેખ, નિયમન, નિરીક્ષણ અને શિસ્ત માટે પબ્લિક કંપની એકાઉન્ટિંગ ઓવરસાઇટ બોર્ડ (પીસીએઓબી) ની સ્થાપના કરવામાં આવી હતી. પી. સી. એ. ઓ. બી. ઓડિટિંગ ધોરણો નં. 2 હવે જાહેર કંપનીઓના ઓડિટર્સે ઓડિટીના આંતરિક નિયંત્રણો અંગેના અભિપ્રાય અહેવાલમાં વધારાની જાહેરાતનો સમાવેશ કરવો અને નાણાકીય અહેવાલ પર કંપનીના આંતરિક નિયંત્રણો પર કંપની અને ઓડિટરના મૂલ્યાંકન વિશે અભિપ્રાય આપવો જરૂરી છે. આ નવી જરૂરિયાતોને સામાન્ય રીતે સી. ઓ. એસ. ઓ. અભિપ્રાય તરીકે ઓળખવામાં આવે છે. ઓડિટરના અહેવાલમાં નાણાકીય નિવેદનો પરના અહેવાલ પછીના અહેવાલને રજૂ કરીને અથવા બંને અહેવાલોને એક ઓડિટરના અહેવાલમાં જોડીને તમામ જરૂરી ખુલાસાઓનો સમાવેશ કરવા માટે ફેરફાર કરવામાં આવે છે. નાણાકીય નિવેદનો પર ઓડિટરના અહેવાલ પછી તરત જ એક અલગ અહેવાલ ઉમેરવાના ભૂતપૂર્વ સંસ્કરણનું નીચેનું ઉદાહરણ છે. નાણાકીય અહેવાલ પર આંતરિક નિયંત્રણ અમે વ્યવસ્થાપનના મૂલ્યાંકનનું ઓડિટ પણ કર્યું છે, જેમાં નાણાકીય અહેવાલ પર આંતરિક નિયંત્રણ પર વ્યવસ્થાપનના વાર્ષિક અહેવાલનો સમાવેશ થાય છે, કે કંપનીએ 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધી નાણાકીય અહેવાલ પર અસરકારક આંતરિક નિયંત્રણ જાળવી રાખ્યું છે, જે આંતરિક નિયંત્રણમાં સ્થાપિત માપદંડ પર આધારિત છે-ટ્રેડવે કમિશન ("સી. ઓ. એસ. ઓ".) ની પ્રાયોજક સંસ્થાઓની સમિતિ દ્વારા બહાર પાડવામાં આવેલ સંકલિત માળખું. નાણાકીય અહેવાલ પર અસરકારક આંતરિક નિયંત્રણ જાળવવા અને નાણાકીય અહેવાલ પર આંતરિક નિયંત્રણની અસરકારકતાનું મૂલ્યાંકન કરવા માટે કંપનીનું સંચાલન જવાબદાર છે. અમારી જવાબદારી મેનેજમેન્ટના મૂલ્યાંકન અને અમારા ઓડિટના આધારે નાણાકીય અહેવાલ પર કંપનીના આંતરિક નિયંત્રણની અસરકારકતા પર અભિપ્રાય વ્યક્ત કરવાની છે. અમે પબ્લિક કંપની એકાઉન્ટિંગ ઓવરસાઇટ બોર્ડ (યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ) ના ધોરણો અનુસાર અમારા ઓડિટ હાથ ધર્યા હતા. તે ધોરણો માટે જરૂરી છે કે આપણે નાણાકીય અહેવાલ પર તમામ ભૌતિક બાબતોમાં અસરકારક આંતરિક નિયંત્રણ જાળવવામાં આવ્યું હતું કે કેમ તે અંગે વાજબી ખાતરી મેળવવા માટે ઓડિટની યોજના બનાવીએ અને કરીએ. નાણાકીય અહેવાલ પર આંતરિક નિયંત્રણના અમારા ઓડિટમાં નાણાકીય અહેવાલ પર આંતરિક નિયંત્રણની સમજ મેળવવી, વ્યવસ્થાપનના મૂલ્યાંકનનું મૂલ્યાંકન કરવું, આંતરિક નિયંત્રણની રચના અને સંચાલનની અસરકારકતાનું પરીક્ષણ અને મૂલ્યાંકન કરવું અને સંજોગોમાં અમે જરૂરી માનીએ છીએ તેવી અન્ય પ્રક્રિયાઓ હાથ ધરવાનો સમાવેશ થાય છે. અમે માનીએ છીએ કે અમારું ઓડિટ અમારા અભિપ્રાય માટે વાજબી આધાર પૂરો પાડે છે. નાણાકીય અહેવાલ પર કંપનીનું આંતરિક નિયંત્રણ એ એક એવી પ્રક્રિયા છે જે નાણાકીય અહેવાલની વિશ્વસનીયતા અને સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબી સિદ્ધાંતો અનુસાર બાહ્ય હેતુઓ માટે નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવા અંગે વાજબી ખાતરી આપવા માટે રચાયેલ છે. નાણાકીય અહેવાલ પર કંપનીના આંતરિક નિયંત્રણમાં તે નીતિઓ અને પ્રક્રિયાઓનો સમાવેશ થાય છે જે (1) રેકોર્ડની જાળવણી સાથે સંબંધિત હોય છે, જે વાજબી વિગતવાર, કંપનીની અસ્કયામતોના વ્યવહારો અને સ્વભાવને સચોટ અને ન્યાયી રીતે પ્રતિબિંબિત કરે છે; (2) વાજબી ખાતરી આપે છે કે વ્યવહારો સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત હિસાબના સિદ્ધાંતો અનુસાર નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવાની મંજૂરી આપવા માટે જરૂરી તરીકે નોંધવામાં આવે છે, અને કંપનીની રસીદો અને ખર્ચ માત્ર કંપનીના સંચાલન અને નિર્દેશકોની અધિકૃતતા અનુસાર જ કરવામાં આવે છે; અને (3) નાણાકીય નિવેદનો પર ભૌતિક અસર કરી શકે તેવા અનધિકૃત સંપાદન, ઉપયોગ અથવા કંપનીના અસ્કયામતોની નિવારણ અથવા સમયસર તપાસ અંગે વાજબી ખાતરી પ્રદાન કરે છે. તેની અંતર્ગત મર્યાદાઓને કારણે, નાણાકીય અહેવાલ પરનું આંતરિક નિયંત્રણ ખોટી નિવેદનોને અટકાવી અથવા શોધી શકશે નહીં. ઉપરાંત, ભવિષ્યના સમયગાળા માટે અસરકારકતાના કોઈપણ મૂલ્યાંકનના અંદાજો એ જોખમને આધિન છે કે પરિસ્થિતિઓમાં ફેરફારોને કારણે નિયંત્રણો અપૂરતા બની શકે છે, અથવા નીતિઓ અથવા પ્રક્રિયાઓના પાલનની માત્રા બગડી શકે છે. અમારા મતે, વ્યવસ્થાપનનું મૂલ્યાંકન કે એબીસી કંપનીએ 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધીમાં નાણાકીય અહેવાલો પર અસરકારક આંતરિક નિયંત્રણ જાળવી રાખ્યું હતું, તે સી. ઓ. એસ. ઓ. દ્વારા બહાર પાડવામાં આવેલ આંતરિક નિયંત્રણ-સંકલિત માળખામાં સ્થાપિત માપદંડોના આધારે તમામ ભૌતિક બાબતોમાં વાજબી રીતે જણાવવામાં આવ્યું છે. વધુમાં, અમારા મતે, એ. બી. સી. કંપનીએ આંતરિક નિયંત્રણ-સી. ઓ. એસ. ઓ. દ્વારા બહાર પાડવામાં આવેલ સંકલિત માળખામાં સ્થાપિત માપદંડોના આધારે 31 ડિસેમ્બર, 20XX સુધી નાણાકીય અહેવાલ પર તમામ ભૌતિક બાબતોમાં અસરકારક આંતરિક નિયંત્રણ જાળવી રાખ્યું હતું. ગોઇંગ કન્સર્ન એ એક એવો શબ્દ છે જેનો અર્થ થાય છે કે એક એકમ નજીકના ભવિષ્યમાં કાર્યરત રહેવાનું ચાલુ રાખશે જે સામાન્ય રીતે આગામી 12 મહિના કરતાં વધુ હોય, જ્યાં સુધી તે કામ કરવા માટે પૂરતા સંસાધનો ઉત્પન્ન કરે અથવા મેળવે. જો ઓડિટી ચાલુ ચિંતા નથી, તો તેનો અર્થ એ છે કે સંસ્થા આગામી બાર મહિનામાં પોતાને ટકાવી રાખવામાં સક્ષમ નહીં હોય. ઓડિટર્સે અહેવાલ બહાર પાડતા પહેલા ઓડિટીના ચાલુ મુદ્દાને ધ્યાનમાં લેવો જરૂરી છે. જો ઓડિટી એક ચાલુ ચિંતા છે, તો ઓડિટર તેના અહેવાલમાં કોઈ પણ રીતે ફેરફાર કરતું નથી. જો કે, જો ઓડિટર માને છે કે ઓડિટી કોઈ ચાલુ ચિંતા નથી, અથવા નજીકના ભવિષ્યમાં તે ચાલુ ચિંતા નથી, તો ઓડિટરએ અભિપ્રાય ફકરા પહેલાં અથવા અભિપ્રાય ફકરાને અનુસરીને, પરિસ્થિતિને સમજાવતા ઓડિટ અહેવાલમાં એક સમજૂતીત્મક ફકરો શામેલ કરવો જરૂરી છે, જેને સામાન્ય રીતે ચાલુ ચિંતા જાહેરાત તરીકે ઓળખવામાં આવે છે. આવા અભિપ્રાયને "અયોગ્ય સંશોધિત અભિપ્રાય" કહેવામાં આવે છે. કમનસીબે, ઘણા ઓડિટર્સ તેમના મંતવ્યોમાં આ જાહેરાતનો સમાવેશ કરવા માટે વધુને વધુ અનિચ્છા ધરાવે છે, કારણ કે કેટલાક લોકો દ્વારા તેને "સ્વ-પરિપૂર્ણ ભવિષ્યવાણી" માનવામાં આવે છે. આનું કારણ એ છે કે ચાલુ ચિંતાના અભાવ માટે જાહેરાતને રોકાણકારો, ધિરાણ સંસ્થાઓ અને ક્રેડિટ એજન્સીઓ દ્વારા નકારાત્મક રીતે જોવામાં આવે છે, અને તેથી જાહેરાત કરવામાં આવે તે પછી ઓડિટી મૂડી મેળવી શકે છે અથવા તેને ટકી રહેવા માટે જરૂરી ઉધાર લેવાની તક ઘટાડે છે. જો આ પરિસ્થિતિ ઊભી થાય, તો ઓડિટર ચાલુ ચિંતાનો વિષય બનવાનું બંધ કરે તેવી શક્યતા વધુ હોય છે, જ્યારે ઓડિટર સંભવિત ભાવિ ઓડિટ પ્રવૃત્તિઓ ગુમાવે છે, અને તેથી ઓડિટર પર ચાલુ ચિંતાની જાહેરાતનો સમાવેશ કરવાનું ટાળવા માટે દબાણ કરવામાં આવી શકે છે. 2001 ના નાદારી પર કરવામાં આવેલા એક અભ્યાસમાં, 2001 માં નાદારીનો સામનો કરનારી પસંદ કરેલી જાહેર કંપનીઓમાંથી લગભગ અડધી (48 ટકા) અગાઉના ઓડિટરના અહેવાલોમાં "ચાલુ ચિંતા જાહેરાત" નહોતી. વધુમાં, યુ. એસ. ના ઇતિહાસમાં 20 સૌથી મોટા નાદારીઓમાંથી 12 2001 અને 2002 ની વચ્ચે આવી હતી અને તેમાંથી કોઈ પણ તેમના અગાઉના ઓડિટરના અહેવાલમાં "ચાલુ ચિંતા જાહેરાત" નહોતી. ઓડિટરના અહેવાલના વાસ્તવિક શબ્દોની વાત કરીએ તો, જ્યારે ચાલુ ચિંતાનો અભાવ ઓડિટર દ્વારા નક્કી કરવામાં આવે છે, ત્યારે જાહેરાત ફકરામાં પરિસ્થિતિ જણાવવી જોઈએ, ઓડિટરનો નિર્ણય જણાવવો જોઈએ અને પરિસ્થિતિને સુધારવા માટે ઓડિટીની યોજના જણાવવી જોઈએ. જાહેરાત ફકરો તરત જ અભિપ્રાય ફકરાને અનુસરવો જોઈએ. ફકરાનું સૌથી વધુ ઉપયોગમાં લેવાતું સ્વરૂપ નીચે મુજબ છે, જે આ કિસ્સામાં પુનરાવર્તિત નુકસાન ધરાવતી કંપની સાથે વ્યવહાર કરે છેઃ કંપની ચાલુ પેઢી તરીકે ચાલુ રહેશે એમ ધારીને તેની સાથેના નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવામાં આવ્યા છે. નાણાકીય નિવેદનોની નોંધ (X) માં ચર્ચા કરવામાં આવી છે તેમ, કંપનીએ પુનરાવર્તિત નુકસાન સહન કર્યું છે અને ચોખ્ખી મૂડીની ઉણપ છે. આ પરિસ્થિતિઓ ચાલુ રાખવાની તેની ક્ષમતા વિશે નોંધપાત્ર શંકા ઉભી કરે છે. આ બાબતોના સંદર્ભમાં વ્યવસ્થાપનની યોજનાઓ પણ નોંધ (X) માં વર્ણવવામાં આવી છે. નાણાકીય નિવેદનોમાં પુનઃપ્રાપ્તિ અને સંપત્તિ વહનની રકમના વર્ગીકરણ અથવા જવાબદારીઓની રકમ અને વર્ગીકરણને લગતા કોઈપણ ગોઠવણનો સમાવેશ થતો નથી, જે કંપની ચાલુ સંસ્થા તરીકે ચાલુ રાખવામાં અસમર્થ હોય તો પરિણમી શકે છે. અન્ય સ્પષ્ટીકરણાત્મક માહિતી અને ફકરા જો કે ઉપર ઉલ્લેખિત ઓડિટર અહેવાલો નાણાકીય સ્ટેટમેન્ટ ઓડિટ માટેના પ્રમાણભૂત અહેવાલો છે, જો અહેવાલના એકંદર અભિપ્રાયમાં ફેરફાર કર્યા વિના જો તે જરૂરી માનવામાં આવે તો ઓડિટર અહેવાલમાં વધારાની માહિતી ઉમેરી શકે છે. સામાન્ય રીતે, આ વધારાની માહિતી અભિપ્રાય ફકરા પછી સમાવવામાં આવે છે, જો કે કેટલીક પરિસ્થિતિઓમાં અભિપ્રાય ફકરા પહેલા ફકરામાં વધારાની માહિતીનો સમાવેશ કરવાની જરૂર પડે છે. સૌથી વધુ વારંવાર આવતા ફકરામાં નીચેનાનો સમાવેશ થાય છેઃ અહેવાલનું વિતરણ મર્યાદિત કરવું-કેટલાક પ્રસંગોમાં, ઓડિટ અહેવાલ ચોક્કસ વપરાશકર્તા સુધી મર્યાદિત હોય છે અને ઓડિટર અહેવાલમાં આ પ્રતિબંધનો સમાવેશ કરે છે, જેમ કે રોકડ ધોરણે કરવામાં આવેલા નાણાકીય નિવેદનો માટેનો અહેવાલ જે ફક્ત કરવેરાના હેતુઓ માટે તૈયાર કરવામાં આવે છે, સંપૂર્ણ માલિકીની પેટાકંપની માટેના નાણાકીય નિવેદનો કે જેની નાણાકીય નિવેદનોની એકમાત્ર વપરાશકર્તા તેની મૂળ કંપની છે, વગેરે. વધારાની અથવા પૂરક માહિતી-અમુક ઓડિટકર્તાઓ તેમના નાણાકીય નિવેદનો સાથે વધારાની અને/અથવા પૂરક માહિતીનો સમાવેશ કરે છે જે નાણાકીય નિવેદનો સાથે સીધી રીતે સંબંધિત નથી. કદ, સમય, સ્થાન અને/અથવા તકનીકી અવરોધોને કારણે ઉદાહરણો. જ્યારે મુખ્ય ઓડિટરને અન્ય ઓડિટરના કામ પર આધાર રાખવો પડે છે, ત્યારે મુખ્ય ઓડિટર કાં તો ઘટકની માહિતી માટેની જવાબદારી સ્વીકારી શકે છે અને ઓડિટ અહેવાલમાં ફેરફાર કરી શકતો નથી, અથવા ચોક્કસ ઘટક પર ઓડિટને અસ્વીકાર કરવાનું પસંદ કરી શકે છે, એમ કહીને કે મુખ્ય ઓડિટરએ ઘટકનું ઓડિટ કર્યું નથી, અન્ય ઓડિટરએ ઘટકનું ઓડિટ કર્યું છે, તેથી ઘટકની ઓડિટ કરેલી માહિતી અન્ય ઓડિટરની જવાબદારી છે, અને મુખ્ય ઓડિટર તેને મૂળ ઓડિટરની માહિતીમાં શામેલ કરી રહ્યો છે. જો તેનો ઉપયોગ કરવામાં આવે, તો આ અસ્વીકૃતિ સામાન્ય રીતે પ્રારંભિક ફકરામાં સામેલ કરવામાં આવે છે. જુદા જુદા દેશોમાં નાણાકીય નિવેદનો પર ઓડિટરનો અહેવાલ ઓડિટરનો અહેવાલ સામાન્ય રીતે દેશ પ્રમાણે બદલાતો નથી, જો કે કેટલાક દેશોમાં વધારાના અથવા ઓછા શબ્દોની જરૂર પડે છે. યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં, ઓડિટર્સે અવકાશ ફકરામાં એક શબ્દસમૂહનો સમાવેશ કરવો જરૂરી છે જેમાં જણાવવામાં આવ્યું છે કે તેઓએ "યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ ઑફ અમેરિકામાં સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત ઓડિટિંગ ધોરણો અનુસાર" તેમનું ઓડિટ હાથ ધર્યું હતું, અને અભિપ્રાય ફકરામાં જણાવે છે કે નાણાકીય નિવેદનો "યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ ઑફ અમેરિકામાં સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત એકાઉન્ટિંગ સિદ્ધાંતોને અનુરૂપ" રજૂ કરવામાં આવ્યા છે કે કેમ. કેટલાક દેશો, જેમ કે ફિલિપાઇન્સ, યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં બહાર પાડવામાં આવેલા સમાન અહેવાલોનો ઉપયોગ કરે છે, અપવાદ સાથે કે બીજા ફકરામાં જણાવવામાં આવ્યું છે કે ઓડિટ ફિલિપાઇન્સ સ્ટાન્ડર્ડ્સ ઓન ઓડિટિંગ અનુસાર હાથ ધરવામાં આવ્યું હતું અને નાણાકીય નિવેદનો ફિલિપાઇન્સ ફાઇનાન્સિયલ રિપોર્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ અનુસાર છે. ઓપિનિયન શોપિંગ એ બાહ્ય ઓડિટર્સ દ્વારા ઉપયોગમાં લેવાતો શબ્દ છે અને એનરોન અને આર્થર એન્ડરસન એકાઉન્ટિંગ કૌભાંડો પછી, મીડિયા અને સામાન્ય જનતા ઓડિટરોને સંદર્ભિત કરે છે જેઓ ઓડિટરો પર તેઓ જે પ્રકારનો અભિપ્રાય અહેવાલ બહાર પાડશે તેના આધારે ઓડિટર્સ સાથે કરાર કરે છે અથવા નકારે છે. આ ખ્યાલના અંતર્ગત સિદ્ધાંતો એ છે કે ઓડિટરો તેમના કામ માટે ઓડિટર્સને વળતર નક્કી કરે છે (જેને "ઓડિટ ફી" કહેવાય છે) તેમજ ભવિષ્યની ઓડિટ પ્રવૃત્તિઓ પ્રદાન કરે છે; કે આવી ફી ઓડિટરની આવકનો મુખ્ય સ્રોત છે; કે અમુક ઓડિટરો ઓડિટર્સ સાથે કરાર કરવાનો પ્રયાસ કરી શકે છે જે ઓડિટરોની જરૂરિયાતોને આધારે ઓડિટ અભિપ્રાયો જારી કરશે; અને અમુક ઓડિટર્સ આવી માંગણીઓનું પાલન કરવા તૈયાર છે જ્યાં સુધી તેમને ભવિષ્યની ઓડિટ પ્રવૃત્તિઓની ખાતરી આપવામાં આવે. સૌથી સામાન્ય ઉદાહરણ ઓડિટી છે જે જાણે છે કે વર્તમાન ઓડિટર અભિપ્રાય અહેવાલનો લાયક, પ્રતિકૂળ અથવા અસ્વીકાર જારી કરવા જઈ રહ્યો છે, જે પછી અભિપ્રાય જારી કરવામાં આવે તે પહેલાં ઓડિટ જોડાણને રદ કરે છે, અને ત્યારબાદ અન્ય ઓડિટર માટે "ખરીદી" કરે છે જે અગાઉના વિભાગોમાં ઉલ્લેખિત કોઈપણ લાયકાત પરિસ્થિતિઓને ધ્યાનમાં લીધા વિના "અયોગ્ય" અભિપ્રાય જારી કરવા તૈયાર છે. જો કે, અભિપ્રાયની ખરીદી એ અભિપ્રાયો બહાર પાડવાના આધારે ઓડિટર્સ સાથે કરાર કરનારા ઓડિટરો સુધી મર્યાદિત નથી. તેમાં એવા ઓડિટર્સનો પણ સમાવેશ થાય છે જેઓ યોગ્ય રીતે ઓડિટ કર્યા વિના અયોગ્ય અહેવાલો બહાર પાડીને અથવા ઓડિટને અસર કરતા સામગ્રી મુદ્દાઓની અવગણના કરીને ઓડિટરોને વધુ પડતા ખુશ કરે છે. આ ઓડિટર્સનો ઉદ્દેશ અન્ય ઓડિટર્સની સરખામણીમાં વધુ આકર્ષક અને સરળ દેખાવાનો છે જેથી ભવિષ્યની ઓડિટ પ્રવૃત્તિઓ અને ફી સુરક્ષિત કરી શકાય. જો કે મોટાભાગના ઓડિટર્સ તેમના વ્યવસાય અને બાંયધરીકૃત ઓડિટ ફી માટે પ્રતિષ્ઠાને જોખમમાં મૂકવા તૈયાર નથી, તેમ છતાં કેટલાક એવા છે જે ઓડિટની પ્રવૃત્તિઓ મેળવવા અથવા જાળવવાના આધારે અભિપ્રાયો જારી કરશે. આમાં એવા ઓડિટર્સનો સમાવેશ થાય છે જેઓ જાણીજોઈને ગેરકાયદેસર પ્રવૃત્તિઓમાં રોકાયેલા ઓડિટીઓ માટે બિનપરિવર્તિત અયોગ્ય મંતવ્યો બહાર કાઢે છે, ઓડિટીઓ કે જેમણે અવકાશની ભૌતિક મર્યાદા ઊભી કરી છે, ઓડિટીઓ કે જેઓ ચાલુ ચિંતાનો અભાવ ધરાવે છે, અથવા ઓડિટીઓ કે જેઓ કપટપૂર્ણ નાણાકીય નિવેદનો રજૂ કરે છે (દા. ત. એનરોન અને આર્થર એન્ડરસન). આ પરિસ્થિતિ હિતોનો સ્પષ્ટ સંઘર્ષ છે જે ઓડિટરની સ્વતંત્રતા અને ઓડિટ કરવાની ક્ષમતા (AICPA આચાર સંહિતા) ને અવરોધે છે, પરંતુ કેટલાક ઓડિટર્સ સ્વેચ્છાએ આ કાયદાની અવગણના કરે છે. આ પરિસ્થિતિને સુધારવા માટે તાજેતરના કાયદાઓ અને ઉદ્યોગના ધોરણોનો અમલ કરવામાં આવ્યો છે, જેમાં સરબેન્સ-ઓક્સલી કાયદો અને AICPA નો પ્રેક્ટિસ-મોનિટરિંગ પ્રોગ્રામ અને પીઅર રિવ્યૂ પ્રોગ્રામનો સમાવેશ થાય છે, જે કેટલાક કિસ્સાઓમાં સ્વૈચ્છિક છે અને અન્ય કિસ્સાઓમાં જરૂરી છે. અન્ય પ્રવૃત્તિઓ અને અહેવાલો એવા વિવિધ ઓડિટ અને મૂલ્યાંકન છે જે બાહ્ય ઓડિટર અગાઉના વિભાગોમાં ઉલ્લેખિત પ્રવૃત્તિઓ ઉપરાંત કરે છે, દરેક તેમના સંબંધિત પ્રમાણભૂત અહેવાલ (ઓ) સાથેઃ પ્રમાણપત્ર ઓડિટ અહેવાલો (ઉદાહરણ તરીકે, એક ISO 9000 ઓડિટ અહેવાલ) સંકલન (ઓડિટ નહીં, પરંતુ અહેવાલની જરૂર છે) પર્યાવરણીય ઓડિટ અહેવાલ નાણાકીય આગાહીઓ જાહેર કંપનીના ફોર્મ 10-Q અને ફોર્મ 10-K દાખલ કરવાની પ્રક્રિયાઓ ઓડિટ અહેવાલો પર સંમત થાય છે આંતરિક નિરીક્ષણ અહેવાલો નાણાકીય નિવેદનોની સમીક્ષા (ખૂબ જ મર્યાદિત ઓડિટિંગ પ્રક્રિયાઓ સાથે ઝાંખી) છેતરપિંડી અને ભૌતિકતા મેમો બીજો અભિપ્રાય XBRL સુરક્ષા ખાતરી માહિતી ઓડિટ, માહિતી ટેકનોલોજી ઓડિટ અથવા ઓડિટ સમિતિ અથવા બોર્ડને માહિતી ટેકનોલોજી સુરક્ષા ઓડિટ અહેવાલ ઓડિટરનો અહેવાલ તેનાથી વિપરીત, ઓડિટર્સ બોર્ડ ઓફ ડિરેક્ટર્સ અથવા બોર્ડની ઓડિટ કમિટીને વધુ વિગતો પૂરી પાડે છે. 2002ની શરૂઆતથી, ઘણા દેશોએ ઓડિટ પર પ્રાથમિક જવાબદારી સાથે ઓડિટ સમિતિને સોંપી છે. ઉદાહરણ તરીકે, યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં, 2002માં પસાર થયેલા સરબેન્સ-ઓક્સલી અધિનિયમની કલમ 204માં ઓડિટર્સને ઓડિટ સમિતિઓને ચોક્કસ માહિતી પહોંચાડવાની જરૂર હતી, જે સંપૂર્ણપણે સ્વતંત્ર હોવી જરૂરી હતી, અને ઓડિટરની ભરતી માટે ઓડિટ સમિતિને જવાબદાર પણ બનાવી હતી. ઓગસ્ટ 2012માં, યુ. એસ. પબ્લિક કંપની એકાઉન્ટિંગ ઓવરસાઇટ બોર્ડે ઓડિટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ નં. 16, જેમાં ઓડિટ સમિતિને વધારાના સંદેશાવ્યવહારની જરૂર છે. નાણાકીય ઓડિટ આંતરિક ઓડિટ સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત ઓડિટિંગ ધોરણો ઓડિટિંગ સંદર્ભો પર આંતરરાષ્ટ્રીય ધોરણો સામાન્ય હેતુના નાણાકીય નિવેદનોના સંપૂર્ણ સમૂહ પર સ્વતંત્ર ઓડિટરનો અહેવાલ ઓડિટિંગ નાણાકીય નિવેદનો અહેવાલો