Formulary apportionment
ઔપચારિક વિભાજન, જેને એકાત્મક કરવેરા તરીકે પણ ઓળખવામાં આવે છે, તે બહુરાષ્ટ્રીય કંપની દ્વારા મેળવેલા કુલ કરવેરા પૂર્વેના નફા (અથવા થયેલા નુકસાન) ને તે કર અધિકારક્ષેત્રો વચ્ચે વિભાજિત કરવાની એક પદ્ધતિ છે જ્યાં તે વ્યવસાય કરે છે. તે અલગ એન્ટિટી એકાઉન્ટિંગનો વિકલ્પ છે, જે હેઠળ અધિકારક્ષેત્રની અંદરની શાખા અથવા પેટાકંપનીને એક અલગ એન્ટિટી તરીકે ગણવામાં આવે છે, જેમાં કોર્પોરેશન અથવા જૂથનાં અન્ય ભાગો સાથેના વ્યવહારો માટેની કિંમતો સામાન્ય રીતે ટ્રાન્સફર પ્રાઇસિંગમાં ઉપયોગમાં લેવાતા હાથની લંબાઈના ધોરણ અનુસાર સોંપવાની જરૂર પડે છે. તેનાથી વિપરીત, ઔપચારિક વિભાજન દરેક અધિકારક્ષેત્રમાં બહુરાષ્ટ્રીય કંપનીના કુલ વિશ્વવ્યાપી નફા (અથવા નુકસાન) ના એક ભાગને, તે અધિકારક્ષેત્રમાં વેચાણ, અસ્કયામતો અથવા પગારપત્રકના પ્રમાણ જેવા પરિબળો પર આધારિત છે. જ્યારે કોર્પોરેટ જૂથ પર લાગુ કરવામાં આવે છે, ત્યારે ઔપચારિક વિભાજન માટે જૂથના પરિણામોના સંયુક્ત અહેવાલની જરૂર પડે છે. પેરેન્ટ અને તેની તમામ પેટાકંપનીઓને એક એકમ (એકાત્મક સંયોજન) તરીકે જોવામાં આવે છે, અને આ પદ્ધતિ પછી વિશ્વવ્યાપી એકાત્મક કરવેરા તરીકે પણ ઓળખાય છે. યુ. એસ. માં, મોટાભાગના રાજ્યોએ વોટર એજ કમ્બાઇન્ડ રિપોર્ટિંગ અપનાવ્યું છે જે કરપાત્ર જૂથને માત્ર યુએસ સ્થાનિક કોર્પોરેશનો સુધી મર્યાદિત કરે છે અને "વિદેશી વ્યવસાયિક સંસ્થા" એટલે કે, એકાત્મક વિદેશી આનુષંગિકો અને વિદેશી માતાપિતાને બાકાત રાખે છે. ઉત્તર અમેરિકામાં કરવેરાની ઔપચારિક પદ્ધતિઓનો ઉપયોગ યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ અને કેનેડા બંનેમાં કોર્પોરેશનોની આવકને રાજ્યો અથવા પ્રાંતો વચ્ચે વહેંચવા માટે થાય છે જેમાં તેઓ કામ કરે છે. જો કે, યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ અને કેનેડા વચ્ચેના વેપારને આવરી લેવામાં આવતો નથી, તેથી સ્થાનાંતરણ કિંમતોની જરૂર પડે છે, જેના કારણે કોર્પોરેશન માટે પાલન ખર્ચમાં વધારો થાય છે. આમ દરેક યુ. એસ. રાજ્ય અને કેનેડિયન પ્રાંતમાં કરવેરાનું મૂલ્યાંકન તમામ સંબંધિત સંસ્થાઓના એકાત્મક સંયોજનના આધારે કરવામાં આવે છે. એકાત્મક સંયોજનમાં સમાવિષ્ટ સંબંધિત સંસ્થાઓ વિશ્વવ્યાપી સંસ્થાઓ હોઈ શકે છે અથવા રાજ્યના આધારે યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સની અંદરની સંસ્થાઓ હોઈ શકે છે. બાદમાં પાણીની ધાર સંયુક્ત રિપોર્ટિંગ તરીકે ઓળખાય છે. વિશ્વવ્યાપી એકાત્મક સંયુક્ત રિપોર્ટિંગને સૌપ્રથમ 1983માં યુ. એસ. સુપ્રીમ કોર્ટ દ્વારા કન્ટેનર કોર્પોરેશન વિ. ફ્રેન્ચાઇઝ ટેક્સ બોર્ડ (સીએ) માં 5-3 મત દ્વારા મંજૂરી આપવામાં આવી હતી (જસ્ટિસ સ્ટીવેન્સે ભાગ લીધો ન હતો). અદાલતે 1994માં બાર્કલેઝ બેંક વિ. ફ્રેન્ચાઇઝ ટેક્સ બોર્ડ (સીએ) અને કોલગેટ-પામોલિવ વિ. ફ્રેન્ચાઇઝ ટેક્સ બોર્ડ (સીએ) માં વિશ્વભરમાં સંયુક્ત રિપોર્ટિંગની ફરી મુલાકાત લીધી હતી અને ફરીથી કેલિફોર્નિયા દ્વારા તેના ઉપયોગને મંજૂરી આપી હતી પરંતુ આ વખતે મોટા બહુમતી દ્વારા. મત અનુક્રમે 7-2 અને 9-0 હતા. જો કે, વિદેશી જવાબી કાયદા અને સંઘીય સરકારના દબાણના પરિણામે, તમામ રાજ્યોએ હવે ફરજિયાત વિશ્વવ્યાપી સંયુક્ત રિપોર્ટિંગને છોડી દીધું છે. યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં ફોર્મ્યુલરી એપોર્શમેન્ટનો ઉપયોગ 19મી સદીના અંતમાં થાય છે. તે સમયે, કોઈ રાજ્ય અથવા ફેડરલ કોર્પોરેટ આવકવેરો ન હતો, પરંતુ રાજ્યો મિલકત અને કેપિટલ સ્ટોક ટેક્સનું મૂલ્યાંકન કરતા હતા. આંતરખંડીય રેલમાર્ગોના વિકાસ સાથે, રાજ્ય કરવેરા સત્તાવાળાઓએ એવી કંપનીઓનો સામનો કરવો પડ્યો કે જેમની પાસે માત્ર સ્થાવર મિલકત (ટ્રેક) જ નહોતી, પરંતુ રાજ્યની રેખાઓ પર કાર્યરત બિન-તુચ્છ જંગમ મિલકત (રોલિંગ સ્ટોક) પણ હતી. આ રીતે રાજ્ય કરવેરાનું મૂલ્યાંકન કરી શકાય તેવી યુ. એસ. કંપનીની મિલકતના મૂલ્યનું મૂલ્યાંકન રાજ્યની અંદર રેલવે લાઇનના પ્રમાણની તપાસ કરીને અને પછી કંપનીના કુલ મૂલ્ય (જંગમ મિલકત સહિત) ના તે પ્રમાણને ચોક્કસ રાજ્યની અંદર સ્થિત મૂલ્યના ભાગ તરીકે લેવામાં આવતું હતું. જ્યારે વિસ્કોન્સિનએ 1911માં રાજ્ય આવકવેરો અપનાવ્યો, ત્યારે તેણે ઔપચારિક વિભાજન (મિલકત, ઉત્પાદન ખર્ચ અને વેચાણ પર આધારિત) નો પણ ઉપયોગ કર્યો હતો, જે બહુવિધ રાજ્યોમાં કાર્યરત યુ. એસ. કંપની માટે અલગ ખાતાઓની ગણતરી કરવાની અવ્યવહારુતા તરફ નિર્દેશ કરે છે. 20મી સદીના મધ્ય સુધીમાં, "મેસેચ્યુસેટ્સ ફોર્મ્યુલા" ઔપચારિક વિભાજનનું સામાન્ય રીતે ઉપયોગમાં લેવાતું ધોરણ બની ગયું હતું. સૂત્રએ ત્રણ પરિબળો પર સમાન ભાર મૂક્યોઃ જૂથ વેચાણ, પગારપત્રક અને દરેક અધિકારક્ષેત્રમાં મિલકત. 1978માં કોર્પોરેટ આવકવેરો લાદતા 44 રાજ્યો (વત્તા વધુ એક અધિકારક્ષેત્ર, કોલંબિયા જિલ્લો) માંથી આયોવા સિવાયના તમામ રાજ્યોએ મેસેચ્યુસેટ્સ ફોર્મ્યુલાનો ઉપયોગ કર્યો હતો. આયોવાના સૂત્રમાં માત્ર વેચાણને ધ્યાનમાં રાખીને પગારપત્રક અને મિલકતની અવગણના કરવામાં આવી હતી; આ સૂત્રની બંધારણીયતાને આયોવામાં મૂર્મન કેસમાં પડકારવામાં આવી હતી, અને તેને ટ્રાયલ કોર્ટ દ્વારા ચૌદમા સુધારાની નિયત પ્રક્રિયા કલમ તેમજ આર્ટિકલ વનની વાણિજ્ય કલમ હેઠળ અમાન્ય ઠેરવવામાં આવી હતી; જો કે, આયોવા સુપ્રીમ કોર્ટે 1978માં ટ્રાયલ કોર્ટને ઉલટાવી દીધી હતી. આ અન્ય બે પરિબળોના ભોગે વેચાણ પર વજન વધારવાના વલણની શરૂઆત દર્શાવે છે; 2004 સુધીમાં, માત્ર બાર રાજ્યો હજુ પણ સમાન ભારિત સૂત્રનો ઉપયોગ કરી રહ્યા હતા. આંતરરાષ્ટ્રીય કરવેરામાં ઔપચારિક વિભાજનનો ઉપયોગ રાષ્ટ્રીય કરવેરાના અધિકારક્ષેત્રો વચ્ચે (અંદરને બદલે) નફાને શ્રેય આપવાની પદ્ધતિ તરીકે થતો નથી. 1970ના દાયકાથી વિવિધ સમયે ઔપચારિક વિભાજન અપનાવવાની હિમાયત કરવામાં આવી છે. 1970ના દાયકાની શરૂઆતમાં ઓઇસીડીના સભ્ય દેશો દ્વારા આ મુદ્દા પર ઉગ્ર ચર્ચા કરવામાં આવી છે. 2000 માં, યુરોપિયન યુનિયનની અંદર ઔપચારિક વિભાજનનો ઉપયોગ કરવાની દરખાસ્ત હતી. 2001માં, ઇયુએ ઔપચારિક વિભાજનના ઉપયોગની હિમાયત કરતો સંદેશાવ્યવહાર બહાર પાડ્યો હતો. 2007માં, એવું સૂચન કરવામાં આવ્યું હતું કે યુ. એસ. ઇન્ટર્નલ રેવન્યુ સર્વિસ ફેડરલ કોર્પોરેટ આવકવેરાના મૂલ્યાંકનમાં ઔપચારિક વિભાજન (વાસ્તવમાં એક વર્ણસંકર અભિગમઃ નિયમિત વળતર વત્તા બાકી નફાના વિભાજન) નો ઉપયોગ કરે છે, એવું માનતા કે તે બહુરાષ્ટ્રીય કોર્પોરેશનો દ્વારા યુ. એસ. માંથી નફાને ઓછા કરવેરાના દેશોમાં ખસેડવા માટે ટ્રાન્સફર પ્રાઇસિંગનો ઉપયોગ કરવાના વલણને ધ્યાનમાં રાખીને કરવેરાની આવકમાં વધારો કરશે. આમાંથી કોઈ પણ સૂચનને સ્વીકારવામાં આવ્યું નથી. કેટલાક યુ. એસ. રાજ્યો એક બહુરાષ્ટ્રીય કંપનીને તેના ઔપચારિક વિભાજનમાં વિદેશી સંસ્થાઓનો સમાવેશ કરવાની મંજૂરી આપે છે, પરંતુ આદેશ આપતા નથી. ઉદાહરણ તરીકે, કેલિફોર્નિયાએ 1940ના દાયકામાં વિશ્વવ્યાપી ઔપચારિક વિભાજન સ્વીકારવાનું શરૂ કર્યું હતું. જો કે, આવા વિભાજનની જરૂરિયાતના તેના પ્રયાસને કારણે યુ. એસ. ના વેપારી ભાગીદારો તરફથી સખત વિરોધ થયો હતો. 1975માં હસ્તાક્ષર કરાયેલી યુકે-યુએસ બેવડા કરવેરા સંધિમાં કરવેરાની જવાબદારી નક્કી કરવાના હેતુથી યુનાઇટેડ કિંગડમ અથવા અન્ય કોઈ દેશમાં યુ. એસ. રાજ્યોને "સંબંધિત ઉદ્યોગની આવક, કપાત, રસીદો અથવા બહારની બાબતોને ધ્યાનમાં લેવા" પર પ્રતિબંધ મૂકવાની જોગવાઈનો સમાવેશ થાય છે. જો કે, યુ. એસ. સેનેટ, જેની સંમતિ સંધિને બહાલી આપવા માટે જરૂરી હતી, તેણે આ જોગવાઈને નકારી કાઢી હતી અને સંધિને 1979 માં પ્રોટોકોલ દ્વારા સુધારવામાં આવી હતી. સર્વોચ્ચ અદાલતે સ્પષ્ટપણે 1983 અને 1994માં અલગ અલગ કેસોમાં વિશ્વવ્યાપી ઔપચારિક વિભાજનને બંધારણીય ગણાવ્યું હતું (બાર્કલેઝ બેંક પી. એલ. સી. વિ. ફ્રેન્ચાઇઝ ટેક્સ બોર્ડ). 1985માં યુનાઇટેડ કિંગડમે જવાબી કાયદો પસાર કર્યો હતો જેણે યુકે-યુએસ કર સંધિને ઓવરરાઇડ કરી હોત અને યુએસ રાજ્યોમાં મુખ્ય મથકો ધરાવતા કોર્પોરેશનોને યુકેના નોંધપાત્ર કરવેરાના લાભોને નકારી કાઢ્યા હતા, જે વિશ્વભરમાં ઔપચારિક વિભાજન લાગુ કરતા હતા. આ અને વિદેશી સરકારો, કાર્યકારી શાખા અને બહુરાષ્ટ્રીય નિગમોના વધુ દબાણને કારણે યુ. એસ. રાજ્યોએ ફોર્મ્યુલરી એપોર્શમેન્ટ પર "વોટર એજ" મર્યાદા અપનાવી હતી, જેનાથી કરદાતાઓને તેમના સંયુક્ત અહેવાલમાં વિદેશી સંસ્થાઓનો સમાવેશ કરવો કે નહીં તે નક્કી કરવાની મંજૂરી મળી હતી. લાભો બહુરાષ્ટ્રીય કંપનીઓને પાલન ખર્ચમાં ઘટાડો; સરકારો માટે પોલીસ ખર્ચમાં ઘટાડો; જ્યાં મૂલ્યનું સર્જન થાય છે ત્યાં નફો વધુ નજીકથી વહેંચવામાં આવે છે; બહુરાષ્ટ્રીય કંપનીઓ કરવેરાના દરના આધારે નહીં પણ સૌથી કાર્યક્ષમ સ્થળોએ પ્રવૃત્તિઓ શોધી કાઢશે; બહુરાષ્ટ્રીય કંપનીઓ તેમની નૈતિક ઓળખાણપત્રમાં સુધારો કરશે; કરવેરા નિષ્ણાતોને મૂલ્ય સંવર્ધન કાર્યો પર ફરીથી નિયુક્ત કરી શકાય છે; અને યુ. એસ., કેનેડા, ચીન અને જર્મનીમાં રાષ્ટ્રીય નફાની વહેંચણી માટે ઉપયોગમાં લેવાતા ઔપચારિક અભિગમ સાથે સુમેળ સાધવાથી સંભવિત કાર્યક્ષમતા લાભ ટીકાકારોની દલીલ છેઃ ઔપચારિક વિભાજન એ જ નફાના બેવડા કરવેરા તરફ દોરી જાય છે જ્યાં સુધી ઉપયોગમાં લેવાતી ફોર્મ્યુલા અને સંયુક્ત જૂથની રચના પર તમામ અધિકારક્ષેત્રો વચ્ચે સંમતિ ન હોય. ચલ અસ્કયામતોના સ્થાન જેવા સૂત્રના ઘટકોમાં હેરફેર કરીને કરવેરાને ટાળી શકાય છે. દરેક અધિકારક્ષેત્રમાં સૂત્રના દરેક ઘટકની ગણતરી કરવાની જરૂરિયાતને કારણે પાલન ખર્ચમાં વધારો થશે. જ્યાં સુધી તમામ અધિકારક્ષેત્રોએ કરપાત્ર નફાની ગણતરી કરવાની સામાન્ય પદ્ધતિ અપનાવી ન હોય ત્યાં સુધી પાલન ખર્ચ ઘણો વધારે હશે. અન્યથા દરેક અધિકારક્ષેત્રના ટેક્સ એકાઉન્ટિંગ નિયમો હેઠળ વિશ્વવ્યાપી જૂથ નફાની અલગ ગણતરી જરૂરી રહેશે. યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ અને કેનેડામાં આ મુદ્દો નોંધપાત્ર રીતે ઓછો થયો છે કારણ કે દરેક અધિકારક્ષેત્રની ટેક્સ એકાઉન્ટિંગ પદ્ધતિઓ વચ્ચેની ભિન્નતા પ્રમાણમાં ઓછી છે. જો જૂથના સભ્યો વિવિધ ચલણોમાં ખાતા ધરાવે છે, તો ચલણ વિનિમય દરની હિલચાલ વિભાજનના પરિણામોને વિકૃત કરી શકે છે. ઔપચારિક વિભાજન દરેક સંસ્થાના આર્થિક નફા અથવા નુકસાનને પ્રતિબિંબિત કરતું નથી. ઉદાહરણ તરીકે, નફાકારક જૂથ કે જેને કોઈ ચોક્કસ પ્રદેશમાં નુકસાન થાય છે, તેને તે પ્રદેશમાં કરપાત્ર નફો વહેંચવામાં આવે છે, અને તેનાથી વિપરીત નુકસાન કરનાર જૂથ કે જે કોઈ ચોક્કસ પ્રદેશમાં નફો કરે છે, તેને તે પ્રદેશમાં કોઈ કરપાત્ર નફો હોતો નથી. જો કે, ખોટ કરતી સંસ્થા તે ચોક્કસ બજારમાં જે ઉત્પાદનો વેચી રહી છે તેના માટે કૃત્રિમ રીતે ઊંચા સ્થાનાંતરણ ભાવ ચૂકવી શકે છે. સંયુક્ત રિપોર્ટિંગ કરવેરા એકત્રીકરણ નોંધો સંદર્ભો વધુ વાંચન ડેવેર્યુક્સ, એમ. પી., અને લોરેટ્ઝ, એસ. (2008) પણ જુઓ. કોર્પોરેટ ટેક્સ રેવન્યુ પર EU ફોર્મ્યુલા એપોર્શમેન્ટની અસરો. રાજકોષીય અભ્યાસ, 29 (1), 1-33. કોર્પોરેટ કરવેરા