Convergence of accounting standards
હિસાબી ધોરણોનું સંકલન એ હિસાબી ધોરણોનો એક સમૂહ સ્થાપિત કરવાના ધ્યેયનો ઉલ્લેખ કરે છે જેનો આંતરરાષ્ટ્રીય સ્તરે ઉપયોગ કરવામાં આવશે. કેટલાક સ્વરૂપમાં સંકલન ઘણા દાયકાઓથી થઈ રહ્યું છે, અને આજના પ્રયાસોમાં એવા પ્રોજેક્ટનો સમાવેશ થાય છે જેનો હેતુ હિસાબી ધોરણો વચ્ચેના તફાવતોને ઘટાડવાનો છે. સંકલન ઘણા પરિબળો દ્વારા સંચાલિત થાય છે, જેમાં એવી માન્યતા સામેલ છે કે હિસાબી જરૂરિયાતોની એક જ સમૂહ રાખવાથી વિવિધ સંસ્થાઓની હિસાબી સંખ્યાઓની તુલનાત્મકતામાં વધારો થશે, જે આંતરરાષ્ટ્રીય રોકાણના પ્રવાહમાં ફાળો આપશે અને વિવિધ હિતધારકોને લાભ આપશે. અભિસરણની ટીકાઓમાં તેની કિંમત અને ગતિનો સમાવેશ થાય છે, અને આ વિચાર કે અભિસરણ અને તુલનાત્મકતા વચ્ચેની કડી મજબૂત ન પણ હોઈ શકે. વિહંગાવલોકન હિસાબી ધોરણોનું આંતરરાષ્ટ્રીય સંકલન આંતરરાષ્ટ્રીય સ્તરે ઉપયોગમાં લેવા માટે ઉચ્ચ ગુણવત્તાના હિસાબી ધોરણોનો એક સમૂહ સ્થાપિત કરવાના ધ્યેય અને તે લક્ષ્ય હાંસલ કરવા માટે ધોરણ-નિર્ધારકોના પ્રયાસોનો સંદર્ભ આપે છે. 100 થી વધુ દેશોએ આંતરરાષ્ટ્રીય નાણાકીય અહેવાલ ધોરણો (આઇ. એફ. આર. એસ.) તરફ સંકલનને ટેકો આપતી જાહેર પ્રતિબદ્ધતાઓ સાથે વિવિધ દેશોમાં સંકલન થઈ રહ્યું છે. સંકલન તરફના પ્રયાસોમાં એવા પ્રોજેક્ટનો સમાવેશ થાય છે જેનો ઉદ્દેશ સંબંધિત હિસાબી ધોરણોમાં સુધારો કરવાનો હોય અને જેનો હેતુ તેમની વચ્ચેના તફાવતોને ઘટાડવાનો હોય. યુરોપિયન યુનિયન યુરોપિયન યુનિયન (ઇયુ) માં, યુરોપિયન સંસદે જુલાઈ 2002 માં એક નિયમન પસાર કર્યું હતું જેમાં ઇયુ આધારિત સ્ટોક એક્સચેન્જમાં સૂચિબદ્ધ કંપનીઓને 2005 થી આઇએફઆરએસ અનુસાર તેમના એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવાની જરૂર હતી. ઇયુની અંદરના દેશોને સૂચિબદ્ધ ન હોય તેવી કંપનીઓ માટે અને એકીકૃત ન હોય તેવી હોલ્ડિંગ કંપનીના નાણાકીય નિવેદનો માટે આઇએફઆરએસને વૈકલ્પિક બનાવવાની મંજૂરી આપવામાં આવી હતી, અને 2005માં આઇએફઆરએસને અપનાવવા માટે ઘણા અપવાદો કરવાની મંજૂરી આપવામાં આવી હતી, ઉદાહરણ તરીકે એવી કંપનીઓ માટે કે જેમની માત્ર સૂચિબદ્ધ જામીનગીરીઓ ડેટ સિક્યોરિટીઝ હતી. યુનાઇટેડ કિંગડમમાં, આઇ. એફ. આર. એસ. ને 2005ની શરૂઆતમાં અપનાવવામાં આવ્યું હતું, અને 2011 સુધીમાં, જાહેર કંપનીઓએ તેમના એકીકૃત ખાતાઓ માટે આઇ. એફ. આર. એસ. નો ઉપયોગ કરવો જરૂરી છે. અન્ય કંપનીઓને પણ આઇ. એફ. આર. એસ. નો ઉપયોગ કરવાની મંજૂરી છે, પરંતુ મોટાભાગે આમ ન કરવાનું પસંદ કર્યું છે, અને 2005 પહેલા મોટા ભાગે વિકસાવવામાં આવેલા યુકે એકાઉન્ટિંગ ધોરણોનો ઉપયોગ કરવાનું ચાલુ રાખ્યું છે. યુકે કંપની અધિનિયમ હેઠળ નાની માનવામાં આવતી કંપનીઓને આ પાછી ખેંચવામાં ન આવે ત્યાં સુધી નાની સંસ્થાઓ માટે નાણાકીય અહેવાલ ધોરણ (એફ. આર. એસ. એસ. ઈ.) નો ઉપયોગ કરવાની મંજૂરી આપવામાં આવી હતી. 1 જાન્યુઆરી 2016ના રોજ અથવા તે પછી સમાપ્ત થતા હિસાબી વર્ષો માટે, FRSSE હવે ઉપલબ્ધ નથી. જાહેર કંપનીઓ ન હોય તેવી મધ્યમ કદની સંસ્થાઓ માટે, એકાઉન્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ બોર્ડે યુકેના સામાન્ય રીતે સ્વીકૃત એકાઉન્ટિંગ સિદ્ધાંતો (યુકે જીએએપી) ને ફાઇનાન્શિયલ રિપોર્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ ફોર મીડિયમ-સાઇઝ્ડ એન્ટિટીઝ (એફઆરએસએમઇ) સાથે બદલવાની દરખાસ્ત કરી છે, જે નાના અને મધ્યમ કદના એકમો માટે આઇએફઆરએસ પર આધારિત છે. યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સમાં, ફાઇનાન્સિયલ એકાઉન્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ બોર્ડ (એફ. એ. એસ. બી.) ઇન્ટરનેશનલ એકાઉન્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ બોર્ડ (આઇ. એ. એસ. બી.) સાથે કામ કરી રહ્યું છે જેથી યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સ જનરલલી એક્સેપ્ટેડ એકાઉન્ટિંગ પ્રિન્સિપલ્સ (યુ. એસ. જી. એ. એ. પી.) અને આઇ. એફ. આર. એસ. વચ્ચેના તફાવતોને ઘટાડી શકાય અથવા દૂર કરી શકાય, ખાસ કરીને 2006ના સમજૂતીના મેમોરેન્ડમ દ્વારા નિર્ધારિત કન્વર્જન્સ પ્રોગ્રામ અનુસાર, જે 2008માં અપડેટ કરવામાં આવ્યો હતો. યુ. એસ. જી. એ. એ. પી. અને આઇ. એફ. આર. એસ. વચ્ચેના સંકલન તરફના ટૂંકા ગાળાના પ્રોજેક્ટ્સમાં બોર્ડના ધોરણોમાંથી એકમાં સુધારો કરવામાં આવે છે જેથી તેમને અન્ય બોર્ડ સાથે વધુ સારી રીતે સંરેખિત કરી શકાય, સંયુક્ત રીતે નવા ધોરણો જારી કરી શકાય. કેટલીક ટૂંકા ગાળાની યોજનાઓ અને તેને અનુરૂપ લેવામાં આવેલી ક્રિયાઓ નીચે સૂચિબદ્ધ છે. સેગમેન્ટ રિપોર્ટિંગઃ એક નવું ધોરણ, આઇ. એફ. આર. એસ. 8 સેગમેન્ટ રિપોર્ટિંગ, 2006માં બહાર પાડવામાં આવ્યું હતું. વાજબી મૂલ્ય વિકલ્પઃ યુ. એસ. જી. એ. એ. પી. માં 2007માં વાજબી મૂલ્ય વિકલ્પનો સમાવેશ કરવા માટે સુધારો કરવામાં આવ્યો હતો. સંયુક્ત સાહસોઃ આઇ. એફ. આર. એસ. 11 સંયુક્ત વ્યવસ્થાઓ 2011માં બહાર પાડવામાં આવી હતી. આવકવેરોઃ 2009માં સંયુક્ત એક્સપોઝર ડ્રાફ્ટ પ્રકાશિત કરવામાં આવ્યો હતો. 2008માં સમજૂતી કરારમાં સુધારા સાથે લાંબા ગાળાની સંકલન યોજનાઓ રજૂ કરવામાં આવી હતી, જેમાં નીચેનાનો સમાવેશ થાય છે. માન્યતા રદઃ બંને બોર્ડે તેમના હિસાબી ધોરણોમાં સુધારા જારી કર્યા. વાજબી મૂલ્ય માપનઃ એફ. એ. એસ. બી. સ્ટેટમેન્ટ નં. 2011માં 257 અને આઇ. એફ. આર. એસ. 13 જારી કરવામાં આવ્યા હતા. ઇક્વિટીની લાક્ષણિકતાઓ સાથે નાણાકીય સાધનોઃ એક સંયુક્ત ચર્ચા પત્ર બહાર પાડવામાં આવ્યું હતું. મહેસૂલ માન્યતાઃ મંડળોએ 2010માં સંયુક્ત દરખાસ્તો બહાર પાડી હતી. 2012માં પ્રકાશિત થયેલા એક સંયુક્ત અહેવાલમાં, આઇએએસબી અને એફએએસબીએ જણાવ્યું હતું કે સમજૂતી કરારમાં દર્શાવેલ મોટાભાગની ટૂંકા ગાળાની યોજનાઓ પૂર્ણ થઈ ગઈ છે અને હવે લાંબા ગાળાની યોજનાઓ પર વધુ પ્રાથમિકતા આપવામાં આવી રહી છે. અભિસરણ માટેની પ્રેરણાઓમાં એવી માન્યતાનો સમાવેશ થાય છે કે તે નાણાકીય નિવેદનો વચ્ચેની તુલનાત્મકતામાં વધારો કરશે, જેનાથી વિવિધ હિતધારકોને ફાયદો થશે. ઉદાહરણ તરીકે, એફ. એ. એસ. બી. માને છે કે "રોકાણકારો, કંપનીઓ, ઓડિટર્સ અને યુ. એસ. નાણાકીય અહેવાલ પ્રણાલીમાં અન્ય સહભાગીઓ" એકીકૃત ધોરણોથી લાભ મેળવશે કારણ કે તે વિવિધ કંપનીઓના નાણાકીય નિવેદનો વચ્ચેની તુલનાત્મકતામાં વધારો કરશે. પ્રાઇસવોટરહાઉસકૂપર્સ (પીડબ્લ્યુસી) ના 2008 ના અહેવાલમાં જણાવવામાં આવ્યું છે કે હિસાબી ધોરણોનું સંકલન આંતરરાષ્ટ્રીય રોકાણના પ્રવાહમાં ફાળો આપશે અને "તમામ મૂડી બજારોના હિતધારકોને" લાભ કરશે કારણ કે તેઃ આંતરરાષ્ટ્રીય રોકાણોને રોકાણકારો સાથે વધુ તુલનાત્મક બનાવે છે; વૈશ્વિક વ્યવસાયો માટે હિસાબી આવશ્યકતાઓનું પાલન કરવાનો ખર્ચ ઘટાડે છે; સંભવિત રીતે વધુ જવાબદારી સાથે વધુ પારદર્શક હિસાબી પ્રણાલી સ્થાપિત કરે છે; હિસાબી કંપનીઓ માટે "કાર્યકારી પડકારો" ઘટાડે છે; અને પ્રમાણભૂત-નિર્ધારકોને "રિપોર્ટિંગ મોડેલમાં સુધારો" કરવાની તક આપે છે. વધુમાં, ઇન્ટરનેશનલ ફેડરેશન ઓફ એકાઉન્ટન્ટ્સ દ્વારા હાથ ધરાયેલા એક સર્વેક્ષણમાં જાણવા મળ્યું છે કે એકાઉન્ટિંગ વ્યવસાયના 89 ટકા નેતાઓએ પ્રતિક્રિયા આપી હતી કે તેમના સંબંધિત દેશો માટે આર્થિક વિકાસ માટે સંકલન ખૂબ જ મહત્વપૂર્ણ અથવા મહત્વપૂર્ણ છે. ટીકાઓ હિસાબી ધોરણોના સમન્વયને હાંસલ કરવાના ધ્યેય અને વિવિધ સૂચિત પગલાંની વિવિધ વ્યક્તિઓ અને સંસ્થાઓ દ્વારા ટીકા કરવામાં આવી છે. ઉદાહરણ તરીકે, 2006માં પ્રાઇસવોટરહાઉસકૂપર્સ (પીડબ્લ્યુસી) ના વરિષ્ઠ ભાગીદારોએ ડ્રાફ્ટ પેપરમાં એકીકરણને "અનિશ્ચિત સમય માટે સ્થગિત" કરવાની હાકલ કરી હતી, જેમાં આઇએએસબીને તેના પોતાના ધોરણો સુધારવા પર ધ્યાન કેન્દ્રિત કરવા હાકલ કરવામાં આવી હતી. ખાસ કરીને, યેલ સ્કૂલ ઓફ મેનેજમેન્ટના શ્યામ સુંદરે કન્વર્જન્સ અને તુલનાત્મકતા વચ્ચેની કડીને "અતિશય" ગણાવી છે, જ્યારે અપનાવવાની કિંમત અને ગતિને એસ. ઇ. સી. ના 2008ના કન્વર્જન્સ રોડમેપની સૌથી સામાન્ય ટીકા તરીકે ટાંકવામાં આવી છે, જેણે સીમાચિહ્નો નક્કી કર્યા છે જે સંભવિત રીતે 2014માં આઇ. એફ. આર. એસ. ને ફરજિયાત રીતે અપનાવવા તરફ દોરી જાય છે. ધોરણોની પ્રકૃતિ અન્ય ટીકાઓ એકીકૃત ધોરણોની પ્રકૃતિની આસપાસ કેન્દ્રિત છે. ઉદાહરણ તરીકે, કેટલાક વિવેચકો ચિંતિત છે કે કન્વર્જન્સ વાજબી મૂલ્યના હિસાબના ઉપયોગમાં વધારો કરશે. અન્ય ટીકાકારોએ પણ અનુક્રમે નિયમો આધારિત અને સિદ્ધાંતો આધારિત ધોરણોની ખામીઓને કારણો તરીકે ટાંક્યા છે. સિદ્ધાંતો આધારિત ધોરણો "સમાન વ્યવહારો માટે વિવિધ અર્થઘટનો" માટે પરવાનગી આપે છે, અને તેને "ઓછા ચોક્કસ" તરીકે પણ વર્ણવવામાં આવે છે, જ્યારે નિયમો આધારિત ધોરણોમાં વધુ અપવાદો હોય છે અને "શક્ય તેટલી સંભવિત આકસ્મિકતાઓ" સાથે વ્યવહાર કરવા માટે તેજસ્વી રેખા નિયમો અને ચોક્કસ વિગતોનો ઉપયોગ કરે છે. ઉપરોક્ત પીડબ્લ્યુસીના વરિષ્ઠ ભાગીદારોએ વ્યક્ત કર્યું હતું કે સંકલન બિન-યુએસ લિસ્ટેડ કંપનીઓ માટે ખૂબ જ નિયમો આધારિત એકાઉન્ટિંગ સિસ્ટમ તરફ દોરી જશે, જ્યારે અન્ય વિવેચકો તેનાથી વિપરીત આઇએફઆરએસના સિદ્ધાંતો આધારિત પ્રકૃતિની ટીકા કરે છે કારણ કે નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરનારાઓ માટે મુકદ્દમા સામે બચાવ કરવો મુશ્કેલ બનાવે છે. 1950 અને 1960 ના દાયકાનો ઇતિહાસ અભિસરણનો વિચાર 1950 ના દાયકામાં મૂળ ધરાવે છે, અને તે બીજા વિશ્વ યુદ્ધ પછી વધુ આર્થિક એકીકરણ અને આંતરરાષ્ટ્રીય મૂડી પ્રવાહનો પ્રતિસાદ હતો. 1990ના દાયકા પહેલાં, અભિસારે સુમેળનું સ્વરૂપ લીધું હતું, જે આંતરરાષ્ટ્રીય સ્તરે ઉપયોગમાં લેવાતા વિવિધ હિસાબી ધોરણો વચ્ચેના તફાવતોમાં ઘટાડો હતો. 1962માં અમેરિકન ઇન્સ્ટિટ્યૂટ ઓફ સર્ટિફાઇડ પબ્લિક એકાઉન્ટન્ટ્સ દ્વારા આયોજિત 8મી ઇન્ટરનેશનલ કોંગ્રેસ ઓફ એકાઉન્ટન્ટ્સમાં, ઘણા સહભાગીઓએ આંતરરાષ્ટ્રીય ધોરણે એકાઉન્ટિંગ ધોરણોના વિકાસની જરૂરિયાત વ્યક્ત કરી હતી; તે જ વર્ષે AICPAએ આંતરરાષ્ટ્રીય સંબંધો પરની સમિતિને ફરીથી સક્રિય કરી હતી, જેનો હેતુ વૈશ્વિક સ્તરે એકાઉન્ટન્ટ્સ વચ્ચે સહકાર સુધારવાનો હતો. 1970 અને 1990 ના દાયકામાં ઇન્ટરનેશનલ એકાઉન્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ બોર્ડ (આઇએએસબી) ના પુરોગામી ઇન્ટરનેશનલ એકાઉન્ટિંગ સ્ટાન્ડર્ડ્સ કમિટી (આઇએએસસી) ની સ્થાપના 1973 માં એકાઉન્ટિંગ ધોરણો વિકસાવવા અને તેમને આંતરરાષ્ટ્રીય સ્તરે પ્રોત્સાહન આપવાના ધ્યેય સાથે કરવામાં આવી હતી; 1987 સુધીમાં આઇએએસસીએ 25 ધોરણો જારી કર્યા હતા, અને 1980 ના દાયકાના અંત સુધીમાં એકીકરણની જરૂરિયાતમાં "વિશ્વવ્યાપી રસ" હતો. 1991માં એફ. એ. એસ. બી. એ ઔપચારિક રીતે આંતરરાષ્ટ્રીય સ્તરે ઉપયોગમાં લેવાતા હિસાબી ધોરણો વિકસાવવાનું લક્ષ્ય નક્કી કર્યું હતું અને પછીના વર્ષોમાં એફ. એ. એસ. બી. અને આઈ. એ. એસ. સી. એ સંકલન માટે પાયાની કામગીરી કરવા માટે વિવિધ યોજનાઓ હાથ ધરી હતી. 1996માં, નેશનલ સિક્યુરિટીઝ માર્કેટ ઇમ્પ્રૂવમેન્ટ એક્ટ કાયદો બન્યો; આ કાયદાએ સંકલનના પ્રયાસો માટે સમર્થન વ્યક્ત કર્યું હતું અને એસઇસીને એકીકરણ તરફની પ્રગતિ અંગે કોંગ્રેસને જાણ કરવાની જરૂર હતી. 2000ના દાયકામાં આઈ. એ. એસ. સી. નું 2001માં આઈ. એ. એસ. બી. માં પુનર્ગઠન કરવામાં આવ્યું હતું અને એફ. એ. એસ. બી. અને આઈ. એ. એસ. બી. એ 2002માં સમન્વય તરફ કામ કરવાનું શરૂ કર્યું હતું, જેમાં નોર્વાક સમજૂતીમાં સમન્વય માટે તેમની પ્રતિબદ્ધતા વ્યક્ત કરી હતી અને તેમના સંબંધિત ધોરણોને "શક્ય તેટલી વહેલી તકે સુસંગત" બનાવવા અને ભવિષ્યના કાર્યક્રમોનું સંકલન કરીને સુસંગતતા જાળવવાની પ્રતિજ્ઞા લીધી હતી. યુરોપિયન યુનિયન (ઇ. યુ.) માં, યુરોપિયન સંસદે જુલાઈ 2002માં એક નિયમન પસાર કર્યું હતું જેમાં ઇ. યુ. માં સૂચિબદ્ધ કંપનીઓને 2005થી આઇ. એફ. આર. એસ. અનુસાર તેમના એકીકૃત નાણાકીય નિવેદનો તૈયાર કરવાની જરૂર હતી. આઈ. એ. એસ. બી. અને એફ. એ. એસ. બી. એ 2006માં સમજૂતી કરાર પર હસ્તાક્ષર કર્યા હતા, જેમાં તેમની સંકલન યોજનાઓ પર માર્ગદર્શિકાઓ રજૂ કરવામાં આવી હતી અને 2008 સુધીમાં વ્યવસાય સંયોજનો પર એકીકૃત ધોરણો બહાર પાડવા જેવા ટૂંકા ગાળાના લક્ષ્યાંકો નક્કી કરવામાં આવ્યા હતા. 2008માં લક્ષ્યાંકો તરફના કાર્યની સમીક્ષા કરવામાં આવી હતી અને એક પ્રગતિ અહેવાલ પ્રકાશિત કરવામાં આવ્યો હતો જેમાં દરેક અભિસરણ વિષય માટે અનુગામી પગલાં પણ નક્કી કરવામાં આવ્યા હતા. એફ. એ. એસ. બી. અને આઇ. એ. એસ. બી. 2009માં ફરી મળ્યા હતા અને ભવિષ્યની યોજનાઓ અને લક્ષ્યાંકો નિર્ધારિત કરતી વખતે સમજૂતી કરારના લક્ષ્યાંકો તરફ કામ કરવા માટે "તેમના પ્રયાસોને વધુ તીવ્ર બનાવવા" સંમત થયા હતા. 2010માં આઇ. એફ. આર. એસ. અને યુ. એસ. જી. એ. એ. પી. વચ્ચેનું જોડાણ 2012માં અટકી ગયું હતું, જેમાં આઇ. એ. એસ. બી. એ સૂચવ્યું હતું કે તે હવે યુ. એસ. જી. એ. એ. પી. સાથે જોડાવાનો પ્રયાસ કરશે નહીં. વર્ષ 2013માં, બેંક ઓફ અમેરિકા કોર્પોરેશન, કેપિટલ વન ફાઇનાન્શિયલ કોર્પોરેશન, સિટીગ્રુપ ઇન્ક, જેપી મોર્ગન ચેઝ એન્ડ કંપની, મોર્ગન સ્ટેનલી અને વેલ્સ ફાર્ગો એન્ડ કંપની સહિત યુનાઇટેડ સ્ટેટ્સની પંદર સૌથી મોટી બેંકોએ એફએએસબી અને આઇએએસબીના અધ્યક્ષોને પત્ર લખીને બોર્ડને ધિરાણ નુકસાન માટે હિસાબી ધોરણો અંગેના તેમના મતભેદોને ઉકેલવા માટે પ્રોત્સાહિત કર્યા હતા. 2013 સુધીમાં, 100 થી વધુ ન્યાયક્ષેત્રોએ તેમના મૂડી બજારોમાં તમામ અથવા સૌથી વધુ સાર્વજનિક રીતે જવાબદાર સંસ્થાઓ માટે આઇ. એફ. આર. એસ. નો ઉપયોગ કરવો જરૂરી હતો, અને 115 ન્યાયક્ષેત્રોએ હિસાબી ધોરણોના એકીકરણને ટેકો આપતી જાહેર પ્રતિબદ્ધતાઓ કરી હતી. સંદર્ભો હિસાબી સંશોધન હિસાબી પ્રણાલીઓ આંતરરાષ્ટ્રીય નાણાકીય અહેવાલ ધોરણો વહીવટી સિદ્ધાંત