Прибыль контролируемых иностранных компаний в РФ подлежит налогообложению в РФ?
Контролируемая иностранная компания
Последствия применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях — налогообложение. Согласно правилам контролируемых иностранных компаний, контролирующая компания или компании уплачивают налог на налогооблагаемую прибыль, которая будет отнесена к ним пропорционально их «доле участия».
Победа (лотерея)
В ноябре 2011 года ООО «Государственные лотереи „Победа“» выступило оператором известной тиражной лотереи «Русское лото». Таким образом, известный лотерейный бренд передаёт накопленный опыт в организации и проведении игр, а «Русское лото» приобретает статус государственной лотереи. Ценный приз или лотерейный выигрыш облагается, согласно законодательству РФ, налогом.
Прямой налог
Прямые налоги — налог на прибыль; налог на имущество; налог на доходы физического лица. Налог на прибыль — налогом облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налог на имущество организаций — облагается налогом движимое, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.
МММ-2011
В Российской Федерации с полученных доходов граждане должны уплачивать подоходный налог. Неуплата подоходного налога является налоговым правонарушением, которое преследуется в административном или уголовном (уклонение от уплаты налогов) порядке. В то же время, в соответствии со статьей 217 п.18.1 Налогового Кодекса РФ, денежные средства, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подоходным налогом не облагаются.
Двойное налогообложение
Проблема решается двумя путями. Первый — зачет в инициативном порядке своим резидентам налогов, уплаченных за рубежом. Второй — разработка правил, по которым будут разделены юрисдикции между страной, где компания является резидентом, и страной, откуда она этот доход получает.
IAS 12
Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - это сумма прибыли (убытков) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.
Двойное налогообложение
Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются все доходы, полученные налоговыми нерезидентами от источников в РФ, в том числе от реализации недвижимого имущества. НДФЛ для налоговых резидентов составляет 13 %, в то время как для нерезидентов — 30 % (за исключением случаев получения дивидендов — 15 %, за работу по патенту или являясь высококвалифицированными специалистами, беженцами, моряками и пр. — 13 %).
Контролируемая иностранная компания
Привилегированные финансовые инструменты, такие как привилегированные акции, выпущенные на имя какого-либо австралийского кредитно-финансового учреждения, не учитываются в совокупной контрольной доли.
Налог на прибыль
Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть календарного года, не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако для более равномерного наполнению бюджета законодатель предусмотрел авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Контролируемая иностранная компания
С одной стороны, простота данного подхода (ориентация исключительно на компании) обеспечивает определенность, но с другой стороны появляется большое количество возможностей для обхода правил контролируемых иностранных компаний. Одна потенциальная возможность заключается, в частности, в использовании иностранного товарищества.
Прямые иностранные инвестиции
Прямые иностранные инвестиции – инвестиции, обеспечивающие контроль инвестора над хозяйственными операциями компании-получателя в другой стране, подразумевая прямой контроль над менеджментом или другими активами компании-получателя инвестиций.
Объект налогообложения в России
В соответствии с этими главами осуществляется также разграничение доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.
Налог на прибыль
Налогоплательщик сам определяет, какие расходы относятся непосредственно к производству, то есть являются прямыми. По умолчанию к ним относится материальные расходы, расходы на оплату труда производственных рабочих с учётом страховых отчислений и амортизация производственного оборудования (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль пропорционально объему продукции, отгруженному покупателям. Конкретный порядок признания прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своего производства, однако в общем виде механизм изложен в статье 319 НК РФ.
Уклонение от уплаты налогов
Деятельность в сфере налогов и сборов в России регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налог на добычу полезных ископаемых (Россия)
Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в Российской Федерации
Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Республика Кипр
С 2008 года в России применяется льготное налогообложение дивидендов, если их получателями являются российские организации, имеющие дочерние компании с их стратегическим участием, находящиеся как за рубежом, так и в России. Министерство финансов РФ утвердило перечень государств, по отношению к которым эти нормы не применяются. К числу таких стран относился и Кипр. Кипрские власти называли этот список «чёрным» и считали его серьёзной проблемой. Минфином России и Минфином Кипра велись переговоры на предмет исключения Кипра из списка. Россия увязывала решение этого вопроса с заключением протокола к Соглашению об избежании двойного налогообложения от 05.12.1998 (16.04.2009 Протокол парафирован в окончательном виде). Также Кипр будет должен быть более лоялен к России в отношении предоставления информации.
Налогообложение в Литве
Налог на прибыль или налог на прибыль организаций начисляется на литовские компании, работающие в Литве как компании-резиденты и нерезиденты. Литовские компании облагаются налогом на их доходы во всем мире и получается через постоянные представительства в других странах в соответствии с международными договорами. Нерезидентные компании облагаются налогом на доходы, которые зарабатываются в Литве. К таким доходам относятся дивиденды, проценты, хотя существуют исключения.
Контролируемая иностранная компания
Однако при отсутствии специальных положений все равно могут возникать трудности с отнесением иностранной организации к какой-либо группе в рамках австралийской классификации организаций. Связанная с этим проблема заключается в том, что даже в тех случаях, когда иностранная организация считается компанией, резидент Австралии не обязательно будет иметь долю относимого дохода в компании, поскольку наличие контроля определяется в зависимости от акционерного капитала или количества акционеров (см. ниже).
Контролируемая иностранная компания
Тип дохода. В законодательстве о контролируемых иностранных компаниях содержится указание на «прибыль» компании-нерезидента. В целом, этот термин имеет то же значение, что и для налога на прибыль корпораций, за исключением одного важного дополнения: в контексте правил контролируемых иностранных компаний этот термин не включает в себя налогооблагаемый прирост капитала. Общее определение термина «прибыль» для целей налога на прибыль корпораций дано в Разделе 6 (4) (а) Закона о подоходном налоге и налоге на прибыль от 1988 года и гласит, что прибыль «означает доход и налогооблагаемый прирост капитала». Соответственно, указание на прибыль контролируемых иностранных компаний в контексте правил контролируемых иностранных компаний содержит указание на «доход».
Форекс
Деятельность российских организаций, предоставляющих дилинговые услуги в полном объеме, подлежит российскому налогообложению. Дилинговый центр (или банк) уплачивает налог на прибыль, а букмекерская контора — налог на игорный бизнес (Москва — 100 МРОТ в месяц с каждой кассы букмекерской конторы). Доходы от дополнительных услуг (обучение, консультации, тренинги и т. п.) также подлежат обложению налогом на прибыль и НДС. Иностранная компания платит налог на доходы от услуг, оказанных на территории РФ, только в том случае, если они оказаны через постоянное представительство компании. В противном случае — российских налогов у компании не возникает.
Look-through company
Доход от LTC облагается налогом после вычета расходов компании. Доля этих доходов и расходов передается акцинерам соответственно их доле в компании. 
Прибыль от компании облагается налогом по личной ставке налогоплательщика, даже если она больше или меньше ставки налога на доходы для новозеландских компаний.
Правило ограничения суммы убытков подобны тем, что применяются для партнерств с ограниченной ответственностью. Владельцы могут учесть только экономически обоснованные расходы. Убытки, которые не могут быть заявлены в текущем периоде, могут быть перенесены на последующие года (периоды), но также только в пределах суммы участия акционера. 
LTC сдает декларацию, показывающую распределение расходов и доходов к акционерам. Каждый акционер должен учесть распределенные от LTC расходы и доходы в сумме собственных доходов и расходов.
Налог на прибыль
Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.
Центральный депозитарий
Иностранные организации, включенные в перечень иностранных организаций, утверждённый приказом ФСФР России от 27.07.2012 № 12-65/пз-н, получат возможность открыть счета иностранного номинального держателя в НКО АО НРД. При этом на счета депо иностранного номинального держателя, которые будут открыты центральным депозитарием иностранным организациям, являющимися международными централизованными системами учёта прав на ценные бумаги и/или расчётов по ценным бумагам, до 1 июля 2014 г. могут зачисляться только ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципальных образований, облигации иных российских эмитентов, а также ценные бумаги иностранных эмитентов.
Офшор
В случае, если нулевая ставка налога на прибыль не применяется, доход российских организаций в виде дивидендов от иностранных организаций, облагается по ставке 9 % (пп.2 п.3 ст. 284 НК РФ).
В данный список, утверждённый Минфином, входят 42 государства, среди них самые популярные офшорные зоны — Британские Виргинские Острова, Панама, Белиз, Сейшельские острова и другие.
Деофшоризация
К 1 апреля 2015 года все российские налогоплательщики обязаны раскрыть налоговой своё прямое или косвенное участие в иностранных организациях.
Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
Объект налогообложения в России
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Акциз
Налоговые вычеты (статья 200 НК РФ)
Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под её юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объёма использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утверждённых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Налоговые преступления в России
Обязанность каждого физического и юридического лица по уплате налогов установлена Конституцией РФ. Перечень налогов, подлежащих уплате, налоговые ставки, сроки уплаты и категории налогоплательщиков предусмотрены налоговым кодексом. Однако, простая неуплата налога (недоимка) еще не является налоговым преступлением; она становится таковой, только если налоги не уплачены в крупном размере, и не уплачены они умышленно. Распространенным способом совершения налоговых преступлений является внесение искаженных данных в налоговые декларации.
Контролируемая иностранная компания
Отнесенный доход. Если компания-нерезидент не подпадает под какие-либо исключения, потенциально весь ее доход будет отнесен на счет резидента Великобритании.
Отложенный налог на прибыль
В 2010 году РФ приняла закон «О консолидированной отчётности», который ввёл понятие «признания МСФО в Российской Федерации» и установил новые сроки перехода банков, страховщиков и публичных компаний, к обязательному составлению отчётности МСФО. В феврале 2011 года Правительство РФ утвердило порядок такого признания. По состоянию на конец апреля 2011 года, ни один международный стандарт, в том числе IAS 12, в РФ не признан.
Фёдоров, Евгений Алексеевич
Евгений Федоров утверждает, коррупция в России является следствем колониальной политики, так как повлиять на коррупционеров большого масштаба Россия не в состоянии вследствие того, что их активы находятся за рубежом. Также он считает, что Центральный банк РФ работает в интересах США и является «сборщиком дани». Евгений Фёдоров считает, что РФ платит «дань» США посредством установленной ими экономической системы. По его словам, «дань» РФ прежде всего определена в объёмах эммиссии рубля, когда при его выпуске РФ законодательно обязана купить на бирже доллары или евро, которые впоследствии должны быть помещены в ЗВР и «стерилизованы» (выведены из оборота). При этом в этой цепочке в результате покупки на бирже продавец (США или их союзник) получает «дань» непосредственно в свой бюджет через продажу на бирже.
Прямые иностранные инвестиции
Прямые иностранные инвестиции ("сокр. ПИИ") — инвестиции, направленные на длительный контроль инвестора над хозяйственными операциями компании-получателя в другой стране. Размер доли собственности компании, необходимой для эффективного управления, составляет более 10% компании.
Целевой капитал некоммерческой организации
Управление активами фондов целевого капитала, в соответствии с № 275-ФЗ, осуществляет управляющая компания — акционерное общество, либо общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (№ 275-ФЗ, ст.2, п. 8)).
Нежелательная организация
Если иностранные НКО продолжит работать в России вопреки запрету, они должны будут заплатить административный штраф до 100 тыс. руб. или понести уголовное наказание (до 500 тыс. руб. штрафа, до пяти лет принудительных работ, до восьми лет лишения свободы). Штраф за сотрудничество с запрещенными организациями для должностных лиц составлял 20-25 тыс. руб, для обычных граждан — до 15 тыс. руб, для банков — 50-100 тыс. руб. О фактах отказов в проведении операций с нежелательными организациями банки и некредитные организации должны сообщать в Росфинмониторинг, а тот — в Генпрокуратуру. Среди санкций также предусматривался запрет на въезд в РФ сотрудникам нежелательных организаций.
Офшор
Также в НК РФ Федеральным Законом от 18.07.2011 N 227 был включен пп.3 п.1 ст.105.14, в соответствии с которым контролируемыми сделками признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень, утверждённый указанным Письмом Минфина. Признание контролируемой сделкой влечет дополнительные полномочия в отношения контроля за сделкой со стороны налоговых органов.
Налог Тобина
Особенность налога Тобина состоит в том, что он представляет собой косвенный налог на валовый оборот. Его нужно уплачивать дважды: когда инвестор приобретает иностранную валюту и когда ее продает. Если предположить, что налог будет равен 0,1 %, а процентная ставка на внутреннем рынке достигает 5 %, то для выравнивания условий на финансовых рынках доходность вложений в иностранные активы должна составлять не менее 5,2 %. Если инвестор ежемесячно повторят свои вложения, то эквивалентная доходность по иностранным активам должна быть не менее 7,4 %. Таким образом, небольшой по величине налог Тобина способен серьезно препятствовать краткосрочному движению капитала.
Налог на имущество организаций
Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Деофшоризация
18 марта 2014 года Минфин России представил для публичных обсуждений на своем официальном сайте первый антиофшорный законопроект, содержащий проект правил о контролируемых иностранных компаниях и новую концепцию определения налогового резидентства организаций. Основной целью законопроекта стала возможность распространения фискального суверенитета России на иностранные компании, организации, неюридические лица и договорные конструкции для обложения иностранного дохода таких контролируемых российскими налоговыми резидентами иностранных субъектов предпринимательской деятельности.
Объект налогообложения в России
5. Реализацией
организацией или индивидуальным предпринимателем в НК РФ признаётся соответственно
на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе.
Контролируемая иностранная компания
Для возникновения налогового обязательства в отношении дохода из иностранного источника необходимо, чтобы налогоплательщик был зарегистрирован в Австралии. Другими словами, простое пребывание в Австралии, которое не считается регистрацией, не влечет за собой налоговых обязательств в отношении доходов контролируемой иностранной компании.
Контролируемая иностранная компания
В некоторых случаях выгодно владеть контролируемой иностранной компанией, несмотря на необходимость платить налоги в стране контролирующего её лица. Это может быть вызвано значительно меньшей стоимостью учреждения иностранной компании по сравнению с учреждением местной компании, либо в силу того, что компания, расположенная в какой-то конкретной стране, будет считаться более профессиональной и респектабельной, либо будет выигрывать от использования местных ресурсов в той стране по сравнению с родной страной контролирующего лица.
Организация
Налоговый кодекс РФ приравнивает организации к юридическим лицам. При этом иностранными организациями признаются образования, обладающие гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранных государств, а также их филиалы и представительства на территории Российской Федерации, даже если они не являются самостоятельными юридическими лицами.
Трансфертное ценообразование
В России с 2012 года действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию. Оно регулируется Разделом V.1. Налогового кодекса РФ. Новым разделом законодательства вводятся нормы, схожие с руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 2010). Следует отметить, что Россия не является членом ОЭСР, но при этом находится в наблюдательном совете, соответственно нормы ОЭСР не распространяются на российскую практику, а применяются исключительно в тех моментах, где нет российского регулирования. До 2012 года регулирование производилось статьёй 40 Налогового кодекса РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») и статьей 20 Налогового кодекса РФ . Все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми на предмет регулирования трансфертных цен. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать применённые налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги, в случае выявления отклонений от рыночных цен.
Контролируемая иностранная компания
Так как предполагается проверка различных аспектов (регистрация, юридический адрес, месторасположение руководства), компания может быть признана резидентом нескольких государств. Во избежание такой ситуации используются следующие критерии для определения одной страны, резидентом которой компания будет признана:
IFRS 10
"Контроль" — возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от её деятельности. Контроль включает властные полномочия в отношении инвестиций, права или риски от деятельности объекта инвестиции, возможность использовать властные полномочия в отношении объекта инвестиций для оказания влияния на доходность объекта инвестиций.
Доля неконтролирующих акционеров — это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.
Форекс
Доход клиентов дилинговых центров подлежит налогообложению по ставке НДФЛ 13 %. Если брокером является российская организация, то обязанность по исчислению, удержанию у клиента и уплате суммы налога перекладывается на плечи брокера, который для своего клиента выступает в качестве налогового агента. В ином случае клиент обязан самостоятельно исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ.
Венчурное финансирование в России
Кризис привёл к значительному "(от 30 до 100 %)" снижению стоимости российских компаний в портфелях фондов. Кроме того, на привлекательность России для венчурных капиталистов повлиял закон № 376-ФЗ "«О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций»", вступивший в силу 1 января 2015 года. Закон ввёл налогообложение в Российской Федерации "нераспределённой прибыли" иностранных структур и компаний, доля капитала в которых принадлежит российским налоговым резидентам. Итогом событий 2014—2015 годов стали неблагоприятные условия для венчурных фондов и смещение фокуса инвесторов на иностранные стартапы и иностранные юрисдикции.
Контролируемая иностранная компания
Определение того, является ли иностранная компания контролируемой, возможно только путем отслеживания всей цепочки. Если какая-либо организация контролирует другую через цепочку иностранных компаний, то считается, что такая контролирующая организация владеет 100-процентной долей участия, независимо от формально принадлежащей ей доли. Важно отметить, что для определения того, имеет ли контролирующий налогоплательщик долю относимого дохода, используются различные методы расчет.
Контролируемая иностранная компания
Контроль. При рассмотрении вопросов контроля над компанией в рамках правил контролируемых иностранных компаний необходимо отметить, что в случае отсутствия контроля могут быть применены правила иностранных инвестиционных фондов (ИИФ).
Налоговый аудит
В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учёта и составлении налоговой отчетности. В данном случае под налоговым учётом понимается не только учёт по налогу на прибыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм к уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким организациям относятся: открытые акционерные общества; кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса, которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ; иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.
Грант
В России гранты, полученные некоммерческими организациями от иностранных благотворительных организаций, не облагаются налогами.
Офшор
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК (в редакции с 01.01.2011) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Контролируемая иностранная компания
Возможна ситуация, когда компания вообще не будет признана резидентом какого-либо государства. Например, такая ситуация может произойти, когда налог в другой стране взимается исключительно от источника (например, в Гонконге). В таких случаях делается окончательный вывод о том, что компания-нерезидент уплачивает налог по более низкой ставке.
Деофшоризация
Помимо сдвига в структуре иностранных акционеров, еще более заметные изменения затронули и сами российские компании, связанные с офшорными и низконалоговыми юрисдикциями. Поскольку владельцы крупных российских бизнесов выделяют из них отдельные направления и переводят их владение полностью в Россию, отказываясь от прежних схем ведения бизнеса с использованием собственников из иностранных юрисдикций, произошло резкое сокращение выручки и активов российских юридических лиц, принадлежащих офшорным владельцам.
Контролируемая иностранная компания
Проверки наличия юридического контроля и предполагаемого контролирующего лица основываются на понятии «совокупная контрольная доля участия (в капитале), включая долю ассоциированных компаний». Оно включает в себя как прямую, так и косвенную контрольную долю участия какого-либо лица в иностранной компании, в том числе прямую и косвенную долю участия ассоциированных сторон. Прямая контрольная доля участия представляет собой наибольшую величину в процентах, которой организация обладает или имеет право получить на основании следующего:
Деофшоризация
23 июня прошла встреча у Председателя Правительства России Д.А. Медведева с участием Минфина России, Минэкономразвития и РСПП, по результатам которого было принято решение до 30 июня доработать в интересах бизнеса правила о CFC. Также было принято принципиальное решение, что контролируемой иностранной компанией признается организация, при участии в размере более 50 %, а также отменена обязанность для физических лиц уведомлять об участии в иностранной компании с долей участия лишь в 1 % .
Налог на прибыль
Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок (однако она никогда не составляет менее 12,5%).
Налог на добычу полезных ископаемых (Россия)
Если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации (если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, например на территориях арендуемых у иностранных государств) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, то в таком случае налогоплательщик подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Контролируемая иностранная компания
Правила контролируемых иностранных компаний в определенных обстоятельствах не применяются если:
Контролируемая иностранная компания
Первая категория (страны BELC) включает в себя основных торговых партнеров Австралии (Канада, Франция, Германия, Япония, Новая Зеландия, Великобритания и США). Считается, что страны BELC имеют системы налогообложения, сопоставимые с австралийской системой. Правительство согласилось с предложением Совета по налогообложению о том, что критерии включения других стран в список BELC должны быть разработаны и опубликованы как можно быстрее. Решение опубликовать критерии классификации было встречено положительно, как шаг навстречу большей прозрачности отнесения стран к списку BELC.
Отложенный налог на прибыль
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» обязательно к применению всеми организациями, «признаваемыми в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)». В отличие от IAS 12, устанавливающего единые нормы для учёта налогов всех государств, в которых действует предприятие (группа предприятий), независимо от его (её) юридической формы, российские ПБУ не регламентируют учёт иностранных налогов (и вообще вопросы консолидации международных, и не только, групп предприятий).
IAS 33
"Прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций" — консолидируемая прибыль/убыток за период за вычетом налога на прибыль, доли неконтролирующих акционеров и дивидендов по привилегированным акциям.
Контролируемая иностранная компания
В заключение необходимо отметить, что в отношении британской компании может быть начислен налог только в том случае, если общая сумма налогооблагаемой прибыли контролируемой иностранной компании, отнесенная к такой компании и ее ассоциированным сторонам, превышает 25 % от всей налогооблагаемой прибыли контролируемой иностранной компании.
Контролируемая иностранная компания
В правилах контролируемых иностранных компаний не содержится всестороннего определения того, что является компанией. Однако два типа организаций однозначно не отнесены налоговым законодательством к компаниям. В Общей статье Закона о начислении налога на доходы от 1936 года (далее — ITAA) компания определяется как «любая организация или ассоциация, имеющая или не имеющая статуса корпорации, за исключением товариществ».
Отложенный налог на прибыль
Уплачиваемый предприятием налог на прибыль, как правило, отличается от условного налога (произведения бухгалтерской прибыли до налогообложения на ставку налога), поэтому бухгалтерская прибыль не может служить надёжным индикатором налоговых выплат. Прибыльное предприятие может законно показывать в налоговой отчётности нулевую или отрицательную налоговую базу, и, наоборот, убыточное предприятие может быть обременено большими выплатами налога. Причиной таких расхождений могут являться:В прошлом, США и государства Западной Европы пытались проводить политику «налогового нейтралитета» отчётности — тождества бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. На практике соблюсти баланс интересов государства, налогоплательщиков и финансовых рынков не удалось. С одной стороны, налогоплательщики систематически искажали «нейтральную» отчётность для минимизации налогов, с другой — правительства практиковали налоговые льготы, не вписывавшиеся в «нейтральную» модель. Как следствие, на смену «нейтралитету» пришло осознанное разделение отчётности на финансовую и налоговую, и появилась необходимость отражения налоговых разниц в финансовой отчётности. По состоянию на 2011 год, этому пути следуют GAAP США, GAAP Великобритании, российские и украинские положения о бухгалтерской отчётности и международные стандарты финансовой отчётности.
Объект налогообложения в России
1. Доходом в НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Business Tax free
Механизм возврата компанией (в том числе российской) НДС, уплаченного за рубежом, определяет внутреннее законодательство иностранных государств, в том числе Тринадцатая директива (86/560/ЕЭС) Совета европейских содружеств о гармонизации законодательства государств-членов, от 17 ноября 1986 года, которая предоставляет право компаниям из «несоюзных» стран, в том числе и России, возмещать НДС с разного рода расходов и услуг, соответственно понесенных либо приобретенных на территории ЕС.
Необходимо учесть, что есть ограничения по перечню оплаченных услуг и минимальной сумме счета.
Например, возмещение зарубежного НДС возможно за следующие основные виды услуг:
Отложенный налог на прибыль
ОНА и ОНО рассчитываются по ставке, по которой предприятие "ожидает" будущие выплаты (возвраты) отложенного налога. Изменения налоговой ставки признаются в том периоде, в котором они были приняты законодателем. Например, при изменении налоговых ставок в РФ на рубеже 2008 и 2009 годов, введённом федеральным законом 224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, предприятия были обязаны применять новые ставки по состоянию на 31 декабря 2008 года и признавать единовременную прибыль или убыток от изменения ставок в 2008 году. По утверждению аудиторов АКГ «РБС», в 2008 году нарушения этого положения имели «системный характер».
Контролируемая иностранная компания
В случае применения правил контролируемых иностранных компаниях акционеры — юридические лица, зарегистрированные в Великобритании, обязаны уплатить налог с налогооблагаемой прибыли контролируемой иностранной компании (после ее распределения). Налоговые обязательства затем уменьшаются на «засчитываемый налог», уже уплаченный контролируемой иностранной компании, то есть налог, уплаченный в стране регистрации контролируемой иностранной компании, причем если бы такая контролируемая иностранная компания должна была бы напрямую заплатить британский налог на прибыль, то к ней были бы применены привилегии, предоставляемые договором об избежании двойного налогообложения.
Обыкновенная акция
Кроме того, ограничения на выплату дивидендов могут быть введены действующим национальным законодательством. Так, например, в России запрещена выплата дивидендов, если за отчётный период финансовая отчётность не показывает чистую прибыль предприятия или в случае наличия судебных решений (в том числе международных арбитражных судов).
Иностранные инвестиции в Россию
В России действует федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», принятый в 1999 году. Закон определяет основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, а также условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории России.
Региональные органы исполнительной власти создают собственные структуры для работы с инвесторами, а также корректируют региональное законодательство. Так основными региональными структурами по работе с инвесторами становятся областные корпорации развития. К примеру, такие корпорации созданы в Тульской, Калужской и Ульяновской областях. Основными задачами являются: привлечение инвестиций, сопровождение инвестиционных проектов, обеспечение промышленных площадок инженерной инфраструктурой.
Контролируемая иностранная компания
Проверка наличия экономического контроля применяется в том случае, когда какая-либо компания контролируется группой из пяти или менее австралийских организаций, которые либо отдельно, либо совместно с ассоциированными сторонами контролируют иностранную компанию. Эта проверка направлена на выявление «реального» контроля, а не только лишь правового участия в иностранной компании.
Контролируемая иностранная компания
18 ноября 2014 года в рамках курса на деофшоризацию экономики, Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон "№ 376-ФЗ от 24.11.2014 г." «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». В соответствии с данными правилами, контролируемой признается иностранная компания контролируемая российским резидентом-налогоплательщиком. Контролирующим является юридическое или физическое лицо, доля которого в организации составляет более 25 % (до 1 января 2016 г. −50 %); или лицо доля участия которого составляет более 10 %, если доля участия всех лиц признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50 %.
Контролируемая иностранная компания
До введения в действие правил контролируемых иностранных компаний правительство предусматривало исключение для иностранных компаний, зарегистрированных на бирже, но затем было принято решение применять вместо этого правило контроля (см. ниже). Австралия не использует исключения по распределению прибыли.
Business Tax free
Возврат из бюджета иностранного государства суммы НДС возможно только при наличии следующих условий:
1. Налогоплательщик не должен иметь представительства или вести какую-либо облагаемую налогом деятельность в данном государстве, а также должен уплачивать НДС в своей стране.
2. Иностранная компания не поставляет товары, не оказывает услуги на территории соответствующего государства ЕС, за исключение товаров и услуг, за получение которых НДС платит получатель товара или услуги.
3. Необходимо предоставить заявление о возврате НДС, документально подтвердить, что заявитель является налогоплательщиком НДС в России, а также представить оригиналы счетов на оплату с указанием суммы НДС к возмещению.
Контролируемая иностранная компания
Австралийские организации, освобожденные от уплаты налога по закону, освобождаются от всех налогов на доходы, независимо от того, доход какого типа они получают, но при условии соблюдения специальных положений, направленных на предотвращение снижения суммы уплачиваемых налогов.
Ревизия внешнеэкономической деятельности
В соответствии с требованиями национальных бухгалтерских стандартов Российской Федерации, бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности должен вестись обособленно. Для этого учётной политикой хозяйствующего субъекта на счетах бухгалтерского учёта должны быть предусмотрены отдельные субсчёта для учёта внешнеэкономических хозяйственных операций. При этом синтетический учёт ведётся в рублях, а аналитический на указанных субсчетах — одновременно в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка на дату совершения операции.
Контролируемая иностранная компания
Также в Великобритании установлены требования к раскрытию информации (отчетности) об контролируемых иностранных компаниях. Ежегодная налоговая декларация содержит дополнительный лист с информацией о контролируемой иностранной компании, который должен быть заполнен налогоплательщиком.
Контролируемая иностранная компания
Контролируемая иностранная компания (, сокр. "CFC") — иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны. Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции). Законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учреждённых в юрисдикциях с минимальным налогообложениям, напр. в налоговых гаванях. Естественно, нет ничего противозаконного во владении долей в иностранном юридическом лице, однако правительства многих государств требуют заявлять о наличии таких долей и платить налоги по ним. Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (в сочетании с договором об избежании двойного налогообложения или безналоговой юрисдикцией) иногда означает, что компания облагается налогом только в одной юрисдикции.
Контролируемая иностранная компания
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается, в целом, на тех же основаниях, на которых была бы рассчитана прибыль в целях налога на прибыль корпораций (за исключением прироста капитала), если бы компания являлась резидентом Великобритании. Предписывается применение ограниченного количества корректировок к обычным правилам расчета налога на прибыль корпораций. Они необходимы для предотвращения снижения размера уплачиваемого налога и для обеспечения последовательности в расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку контролируемая иностранная компания не обязательно распределяет прибыль в каждом отчетном периоде.
Контролируемая иностранная компания
Акционер. В Австралии не проводится различий между отнесением дохода к физическим или юридическим лицам, если они зарегистрированы на ее территории. Товарищества и фонды доверительного управления, действующие на территории Австралии, не считаются контролируемыми иностранными компаниями. Расчет чистого дохода осуществляется на уровне первой не оффшорной организации, но налог взимается только с участников товариществ или бенефициаров, зарегистрированных в Австралии.
Контролируемая иностранная компания
Обычно имеется возможность обойти законодательство о контролируемых иностранных компаниях благодаря достаточному количеству людей, владеющих долями в компании, но необходимое количество значительно варьируется. В некоторых юрисдикциях у офшорной компании должно быть не менее 10 владельцев, чтобы она стала считаться самостоятельной, тогда как в других странах таких собственников должны быть сотни. Кроме того, в некоторых странах, напр. в Австралии, принят список стран, компании которых не будут считаться контролируемыми иностранными компаниями. Как правило, это страны, размер налогов в которых такой же или даже выше, чем в стране проживания акционера (участника) такой иностранной компании.
Средства целевого финансирования
Для применения положений налогового законодательства определён перечень средств, которые относятся к целевому финансированию. При отнесении имущества к средствам целевого финансирования для целей обложения налогом на прибыль следует руководствоваться положениями статьи 251 Налогового Кодекса РФ, в частности подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ.
Налоговая система Греции
Греческие компании облагаются налогом на прибыль, полученную на территории Греции или за рубежом. Иностранные компании облагаются налогом на прибыль, полученную только на территории Греции. Корпоративный налог составлял:
Паевой инвестиционный фонд
Считается, что доходность инвестиций в активно управляемые ПИФы в среднем несколько ниже, чем при использовании некоторых видов пассивных стратегий за счёт расходов за управление ПИФом. Законодатель ограничивает расходы на управление ПИФом 10 % его активов, это и есть издержки — скидки и надбавки, услуги инфраструктурных организаций (спецдепозитарий, аудитор и регистратор), которые придется оплатить со всей стоимости пая, а не только с дохода, кроме того, сам доход облагается налогом. Однако такая оценка не учитывает дополнительную доходность, которую может приносить ПИФ за счёт льгот в налогообложении доходов, в частности, в соответствии с Налоговым кодексом России, отечественный инвестор имеет право на инвестиционный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, купленных после 1 января 2014 года и находившихся в собственности инвестора более трех лет.
Контролируемая иностранная компания
В широком смысле, использование данных ограничений позволяет исключить применение правил контролируемых иностранных компаний к тем компаниям, которые соответствуют требованиям ведения добросовестной хозяйственной деятельности, и сокращение размера налогов, уплачиваемых в Великобритании, не является существенным фактором в их деятельности за границей.
Нетарифные методы регулирования внешнеэкономической деятельности
Особое место в ряду нетарифных инструментов регулирования ВЭД занимают валютные ограничения и валютный контроль. Валютные ограничения представляют собой регламентацию операций резидентов и нерезидентов с валютой и другими валютными ценностями. Основные понятия, права и обязанности, положения, регулирующие валютное обращение и контроль, содержатся в законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и других нормативных актах.
Контролируемая иностранная компания
Основные положения о контролируемых иностранных компаниях содержатся в Разделе 747 Закона о подоходном налоге и налоге на прибыль от 1988 года. Раздел 747. Расчет налогооблагаемой прибыли и засчитываемых налогов контролируемой иностранной компании.
Контролируемая иностранная компания
Косвенная доля участия определяется путем расчета долей, которыми владеют промежуточные организации. Прямые и косвенные доли участия в компаниях, товариществах и фондах рассчитываются для определения наличия контроля над иностранной компанией. Косвенные доли участия рассчитываются путем перемножения контрольных долей на уровне каждого звена в цепочке иностранных организаций.
Контролируемая иностранная компания
В качестве основного критерия для определения того, является ли компания резидентом страны, включена или не включена в список освобождения от налогообложения, используются иностранные правила налогообложения, применяющиеся к такой компании. Если в какой-либо стране используется критерий, отличный от правил налогообложения (например, статус корпорации), то тогда применяется этот критерий. Если компания не является резидентом какой-либо страны, она считается зарегистрированной в стране, не включенной в список освобождения от налогообложения.
Налог на прибыль
В 1992—2001 годах налог регулировался Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и рассчитывался путём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учёта. С 2002 года налог регламентируется главой 25 части II Налогового Кодекса РФ и исчисляется по данным налогового учёта.
Контролируемая иностранная компания
В целях уменьшения объемов информации, которая должна поступать в налоговые органы, установлена своеобразная граница отсечения. В налоговые органы не подается информация если доля владения иностранной компанией (совместно с зависимыми лицами) составляет менее 25 %.
Контролируемая иностранная компания
Также установлено, что иностранная компания облагается более низким налогами, если уровень налогообложения в иностранном государстве на 75 % ниже чем налог на доходы корпораций в Великобритании.
Налог на добавленную стоимость
Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ — 2 млн руб.), если организация или предприниматель перешли на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН)
Предприятие с иностранными инвестициями
В Законе об иностранных инвестициях предусматривается, что правовой режим деятельности иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями не может быть менее благоприятным, чем правовой режим деятельности российских инвесторов, за исключениями, которые могут быть установлены федеральными законами.
Контролируемая иностранная компания
В Разделе 317 ITAA указывается, что компания, выполняющая функцию доверительного управляющего, не является компанией в контексте Раздела Х (то есть правил контролируемых иностранных компаний). Недавно правительство объявило, что иностранные организации смешанной формы, такие как компании с ограниченной ответственностью (limited liability companies) в США и коммандитные товарищества (limited partnerships) в Великобритании будут считаться товариществами в целях налогообложения их доходов в Австралии.
Багаряков, Алексей Владимирович
В 2010 году выступил разработчиком законопроекта о прогрессивном налогообложении. Законопроект предусматривал перераспредление налоговой нагрузки на граждан с более высокими доходами; в частности, для тех, кто получает свыше 12 млн руб. в год предлагалось увеличить ставку налога до 45 %. В апреле 2010 года выступил с критикой законопроекта, наделяющего госкорпорацию Роснано правом выпуска эмиссионных ценных бумаг. Багаряков заявил, что из 130 млрд рублей, выделенных Роснано, освоено всего 10 млрд рублей, при этом половина из этого потрачено на содержание самой Роснано. В 2010 году сделал заявление о наличии внешнего управления страной на примере вмешательства лоббистских структур в законодательную деятельность Госдумы.
Контролируемая иностранная компания
Закон о бюджете от 2000 года ввел в действие новое положение, направленное против практики, существующей в некоторых регионах и позволяющей компаниям самостоятельно указывать ставку уплачиваемого налога. Эта практика позволяла многим компаниям обойти правила контролируемых иностранных компаний, поскольку они могли выбрать местный налог таким образом, что налог, уплачиваемый в иностранном государстве, превышал бы требуемый 75-процентный порог. Новое положение позволяет противодействовать указанной практике самостоятельного выбора ставок, которая существует в таких регионах, как, например, остров Мэн.
Прямые иностранные инвестиции
"Прямой контроль" – участие в собственности компании, которое позволяет эффективно контролировать управление компании. Размер доли собственности компании, необходимой для эффективного управления, в разных странах устанавливается законодательно (в Германии и Великобритании более 20%, в России и в ряде других стран более 10%). Контроль может осуществляться через владение технологии, ноу-хау, лицензионных соглашений, через контракты, через контроль поставок материалов, соглашений о менеджменте, кредитных ресурсов.