da en de da en da da da da it sv da da en da en da de en da da da da da id fr de da de de en da de de fr en en en fi da en en da da en en sv en en en en en en en en en en en en fr en en en en en en en en en en en en en nb en sv en en en en en en es en en en da bn en en en en en fr en en en en en en en da da da de de es da en da en en id en en en en en en en en en en en en en en en en en en de en en en en en en en en pl en en en en sv en en en en de de da da nb en da en da da en da da da nl da es da en da fi en de de da da da da da en da en da de en de de da da da da da da da da en de ro en da en da fi en en da da de en da da da da da en eu da da da da en en eu en da da fa da da da da da da da da sv da da da da da da da da da da da da da da sv de da da da da da da da da da da da da da de da da da da da sv nb nb en da sv da da da da da en eu en da ro de da ar da es tr es es en en en sv da da da en nl it da en en en en en en en en
Skattefri overdragelse af kapitalandele til en erhvervsdrivende fond | EY Danmark
Søg Open search Close search
See all results in Search Page Close search
Din søgning gav ingen resultater
Skærpede krav om revisionspligt og brug af revisor for mindre selskaber
EY køber Tofte & Company og cementerer førerposition inden for Tech M&A
15 aug. 2022 Strategy and Transactions
Skal man være verdensmester fra første dag for at blive revisortrainee?
Open Navigation Menu Close Navigation Menu
Vi stiller nye spørgsmål for at finde nye svar på de komplekse problematikker, vores samfund står overfor.
EY Center for Board Matters
Se mere (EN) C-suite agendaer
EY hjælper vores kunder med at skabe langsigtet værdi. Ved hjælp af data og teknologi giver vores services og løsninger tillid gennem tryghed og hjælper vores kunder med vækst, drift og transformation.
Corporate and growth strategy (EN)
Transaction strategy and execution (EN)
Restructuring and turnaround strategy (EN)
Se mere Close Strategy by EY-Parthenon
Learning and development consulting
Recognition and reward advisory
Se mere Close People and workforce (EN)
Transactions and corporate finance
Transactions and corporate finance
Sustainability and ESG Services (EN)
M&A technology and tools (EN)
Value creation, preservation and recovery (EN)
Se mere Close Transactions and corporate finance
Climate change and sustainability services
Financial accounting advisory services
Forensic and integrity services
Se mere Close Assurance
Tax function operations (EN)
Tax policy and controversy (EN)
Global tax reform (EN)
Se mere Close Tax
Fonde og selvejende institutioner
Se mere Close Law
Connected capital technologies (EN)
Alliances and ecosystems (EN)
Close Managed services (EN)
EY Private - kundeoplevelsen
Se mere Close EY Private
Climate change and sustainability services
ESG strategy services (EN)
Supply chain transformation (EN)
Climate and decarbonization (EN)
Environment, Health and Safety (EN)
Se mere Close EY Sustainability
Climate change and sustainability services
Alliances and ecosystems (EN)
Opdag hvordan EY's indsigt og services hjælper med til at nytænke fremtiden for din branche.
Advanced manufacturing og mobilitet
Offentlig sektor og infrastruktur
Technology, media and telecommunications
Ejendomme, hotel og restauration samt byggeri
Government and public sector Hvordan læring styrker fokus på værdien af automatisering
Strategy and Transactions Vækst på recept: Sektorerfaring gjorde milliardopkøb til en succes
EY Entrepreneur Of Te Year Det er virksomhedens tarv, der kommer først
Vi bringer kompetente og engagerede mennesker, ligesom dig, sammen for at skabe en bedre verden.
Det kan du arbejde med hos os
Sådan er det at arbejde her
Sådan bliver du en del af os
Muligheder for studerende og Graduates
Ledige stillinger for erfarne
EY-Parthenon strategy consulting careers in Denmark (EN)
Hos EY er vores globale formål: Building a better working world. Den indsigt og de services vi leverer, er med til at skabe tillid og stabilitet på kapitalmarkederne og til økonomier over hele verden.
EY Danmark udvider rapportering om bæredygtighed
Søg Open search Close search
My EY My EY
Open country language switcher Close country language switcher
Vælg din lokation Close country language switcher
Velkommen til EY Danmark (DA)
Du besøger EY Danmark (DA)
Skattefri overdragelse af kapitalandele til en erhvervsdrivende fond
EY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivning.
Virksomhedsejerne får nu endnu en valgmulighed, når overvejelserne om et generationsskifte skal planlægges og iværksættes.
Via fondsbeskatningsmodellen kan virksomhedsejere overdrage kapitalandele i et selskab til en erhvervsdrivende fond.
Ved anvendelse af modellen skal fonden opgøre en såkaldt stifterskat, som løbende skal betales af fonden efter overdragelsen.
Selskabet hvori der overdrages kapitalandele skal være en driftsaktiv virksomhed. Det betyder, at selskabet ikke må være en pengetank.
Folketinget har nu vedtaget det lovforslag, der gør det muligt at overdrage selskaber skattefrit til en erhvervsdrivende fond (”fondsbeskatningsmodel”).
Reglerne har været længe undervejs, men bliver nu endelig en realitet. Dermed får virksomhedsejerne endnu en valgmulighed, når overvejelserne om et generationsskifte skal planlægges og iværksættes.
Da lovudkastet var i høring i efteråret 2019, var der lagt op til en ophævelse af den såkaldte holdingmodel. Efter skarp kritik er denne del dog justeret i den endelige lov.
Det betyder nu, at det under visse betingelser fortsat er en mulighed at anvende den konkrete model, hvor der via et holdingselskab ”gaveoverdrages” et datterselskab til en fond med almennyttigt eller almenvelgørende formål uden skattemæssige konsekvenser.
Reglerne er gældende fra 1. januar 2021.
Modellen medfører, at en virksomhedsejer kan overdrage kapitalandele i et selskab til en erhvervsdrivende fond, uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for overdrageren. Dette gælder i de situationer, hvor der overdrages en virksomhed ejet i selskabsform enten ved gave i levende live eller ved arv.
Ved anvendelse af modellen skal fonden opgøre en såkaldt stifterskat, som løbende skal betales af fonden efter overdragelsen. Stifterskatten er prisen for at overdragelsen kan gennemføres skattefrit for overdrageren.
Overdragelse efter modellen kræver opfyldelse af en række betingelser, herunder kan nævnes:
Fonden skal være erhvervsdrivende og have som formål at eje og drive den overtagne virksomhed
Fonden må ikke have familiemæssige formål (ingen fortrinsret for overdrager eller familien ift. uddelinger eller stillinger). Gælder dog ikke tildeling af bestyrelsesposter
Fonden skal ved overdragelsen erhverve mindst 25 % af kapitalen og mere end 50 % af stemmerettighederne i selskabet
Mindst 50 % af værdien af de aktiver som fonden indirekte bliver medejer af skal ejes af selskaber som fonden har direkte eller indirekte bestemmende indflydelse over
Værdien af de modtagne kapitalandele med fradrag af stifterskatten skal tilfalde fondens grundkapital, hvorfra der som udgangspunkt ikke kan ske uddeling
Udbytte skal tilfalde fonden i samme forhold som dens ejerandel i selskabet
Selskabet der overdrages, må ikke være en såkaldt ”pengetank” i skattemæssig forstand
Selskabet skal overdrages til fonden uden modydelse.
Derudover skal anvendelse af modellen oplyses i forbindelse med parternes selvangivelse.
Overdragelse til en udenlandsk¹ fond kræver udover ovenstående også, at det godtgøres, at det efter det pågældende lands regler er en gyldighedsbetingelse for fonden, at fondsformuen er endeligt og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue, og at det godtgøres, at fondens formålsbestemmelse kun kan ændres efter regler, der kan sidestilles med reglerne herom i lov om erhvervsdrivende fonde. Endvidere skal fonden over for told- og skatteforvaltningen forpligte sig til at betale stifterskatten.
En virksomhedsejer kan således fremadrettet efter de nye regler overdrage selskaber via:
Førstnævnte mulighed ovenfor er ny i forhold til den nuværende praksis, hvor holding-modellen er den eneste godkendte model til skattefri overdragelse af selskaber til en fond uden beskatning. Der er i skrivende stund stadig ingen udsigt til en mulighed for at overdrage virksomheder som drives i personligt regi.
Selskabet må ikke være en ”pengetank”
Selskabet hvori der overdrages kapitalandele skal være en driftsaktiv virksomhed. Det betyder, at selskabet ikke må være en pengetank, dvs. hvor indtægter og aktiver i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse (50 % grænsen). Med passiv kapitalanbringelse forstås som udgangspunkt udlejning af fast ejendom, aktiver såsom kontanter og værdipapirer, men det kan også være passive solcelle- og vindmølleinvesteringer. Rent praktisk betyder det, at modellen ikke gør det muligt at overdrage ejendomsselskaber til fonde efter den nye fondsbeskatningsmodel.
Betingelsen om, at selskabet ikke må være en pengetank, skal være opfyldt på overdragelsestidspunktet og i en periode på 5 år efter overdragelsen. Anses selskabet inden for denne periode for at være en pengetank, vil konsekvensen være, at fonden anses for at have afstået kapitalandelene til handelsværdien, hvorved stifterskatten i sin helhed forfalder til betaling.
Skattemæssige konsekvenser, herunder særligt om ”stifterskatten”
Efter de nye regler kan overdrageren skattefrit overdrage kapitalandele til en erhvervsdrivende fond, ligesom at en fond kan modtage kapitalandele uden skattemæssige konsekvenser på erhvervelsestidspunktet.
I forlængelse af overdragelsen vil der dog blive pålagt fonden en udskudt skat – en såkaldt stifterskat. Stifterskatten opgøres på overdragelsestidspunktet og opgøres til skatteværdien (22 %) af den avance, der ville have været udløst hos overdrageren ved et almindeligt salg af selskabet til markedsværdi. Har overdrageren en negativ anskaffelsessum – fx som følge af en tidligere virksomhedsomdannelse – beskattes denne del dog hos overdrageren på overdragelsestidspunktet.
Saldoen for stifterskatten forrentes årligt med diskontoen plus 1 % point (dog minimum 1 %).
Den opgjorte stifterskat føres på en saldo, som fonden løbende foretager afdrag på. Afdrag sker i takt med, at der modtages udbytte eller aktieavance på de modtagne kapitalandele. Der er dog også mulighed for frivillige afdrag.
Der er givet mulighed for at fonde kan afdrage (nedskrive) stifterskatten ved at foretage uddelinger eller hensættelser til almennyttige formål. Det sker ved justering af den såkaldte prioritetsregel, som normalt indebærer, at der kun opnås fradrag for uddelinger og hensættelser når disse overstiger årets skattefrie indtægter. Justeringen indebærer, at fonde med almennyttige uddelingsformål kan foretage afdrag på stifterskatten ved at anvende de i året oppebårne avancer og udbytter til uddelinger og hensættelser til almennyttige formål. Med andre ord, så kan stifteskatten udlignes ved hensættelser eller uddelinger til almennyttige formål med den virkning, at stifterskatten nedbringes med skatteværdien heraf.
Det foreslås endvidere at justere prioriteringsrækkefølgen, således at udbytter og avancer ved afståelse af aktier, der udløser afdrag på stifterskatten, kommer før (øvrige) skattefrie indtægter.
I lovforslaget lægges der endvidere begrænsninger på den såkaldte overførselsregel som normalt giver adgang til at overskud i datterselskaber kan overføres til fondens indkomstopgørelse. Efter lovforslaget tilsidesættes reglen for selskaber som har anvendt den skattefrie model indtil stifterskatten er fuldt ud indbetalt. Overførselsreglen kan fortsat anvendes på andre selskaber som fonden ejer.
For at sikre mod en kunstig eliminering eller udhuling af stifterskatten i fonden tages der i de nye regler højde for, at det kan udløses krav om betaling af stifterskat, hvis der foretages dispositioner, der påvirker datterselskabsaktiernes kursværdi i nedadgående retning.
Holding-modellen er en i skattepraksis godkendt model, som gør det muligt for en virksomhedsejer at lade sit holdingselskab overdrage et underliggende datterselskab skattefrit til en fond.
Modellen er betinget af, at overdragelsen af datterselskabet sker vederlagsfrit gennem et holdingselskab til en fond med et almennyttigt eller almenvelgørende formål. Et eksempel herpå kan ses i en afgørelse fra 2018.
Efter de nye regler vil anvendelse af holding-modellen fortsat være muligt, men under forudsætning af, at der opnås tilladelse hertil fra skattemyndighederne (Skatterådet). Tilladelse fra Skatterådet er afgørende, da overdragelsen ellers pr. automatik vil være skattepligtig for hovedaktionæren (anses for udbytte).
Tilladelsen fra Skatterådet vil efter lovforslaget bero på en konkret vurdering foretaget i overensstemmelse med gældende praksis. Efter nuværende praksis følger bl.a., at der skal være tale om overdragelse til en fond som hovedsageligt har et almennyttig eller almenvelgørende formål.
Der følger en række yderligere krav når der sker overdragelse til udenlandske fonde.
René Lønne Ventzel, tlf. 2529 6563
Susanne Kjær, tlf. 2529 3427
¹Fonde med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS.
Folketinget har nu vedtaget det lovforslag, der gør det muligt at overdrage selskaber skattefrit til en erhvervsdrivende fond (”fondsbeskatningsmodel”). Modellen medfører, at en virksomhedsejer kan overdrage kapitalandele i et selskab til en erhvervsdrivende fond, uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for overdrageren. Dette gælder i de situationer, hvor der overdrages en virksomhed ejet i selskabsform enten ved gave i levende live eller ved arv. Reglerne er gældende fra 1. januar 2021.
EY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivning.
Juridiske forhold og privatlivspolitik
EY henviser til den globale organisation og kan referere til et eller flere medlemsfirmaer inden for Ernst & Young Global Limited, som hver især udgør en selvstændig juridisk enhed. Ernst & Young Global Limited, som er et engelsk ‘company limited by guarantee’, yder ikke kunderådgivning.
EY | Assurance | Tax | Strategi og transaktioner | Advisory
EY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivningDen indsigt og de ydelser, vi leverer, hjælper med at opbygge tillid til kapitalmarkederne og den globale økonomi. Vi udvikler dygtige ledere og medarbejdere, som sammen leverer det, vi lover vores interessenter. De bidrager til, at arbejdsverdenen og arbejdslivet fungerer bedre - for vores medarbejdere, vores kunder og det omgivende samfund.
EY henviser til den globale organisation og kan referere til et eller flere medlemsfirmaer inden for Ernst & Young Global Limited, som hver især udgør en selvstændig juridisk enhed. Ernst & Young Global Limited, som er et engelsk ‘company limited by guarantee’, yder ikke kunderådgivning.
Flere oplysninger om vores organisation kan findes på ey.com
© 2019 EYGM Limited. Alle rettigheder forbeholdes.
Dette materiale er udarbejdet alene til orientering, og oplysningerne i det tilsigter ikke at være fyldestgørende, og de træder ikke i stedet for udførlige analyser eller udøvelsen af professionelle skøn.I konkrete sager opfordres brugere til at henvende sig til EY’s rådgivere.
In addition to cookies that are strictly necessary to operate this website, we use te following types of cookies to improve your experience and our services: Functional cookies to enhance your experience (e.g. remember settings), Performance cookies to measure te website's performance and improve your experience, Marketing/Targeting cookies which are set by third parties with whom we execute marketing campaigns and allow us to provide you with content relevant to you.
You may withdraw your consent to cookies at any time once you have entered te website through a link in te privacy policy, which you can find at te bottom of each page on te website.
Review our cookie policy for more information.
I decline optional cookies