□ 그러나, 물납제도에 대한 비판적인 시각에서 본다면, 미술품을 단순한 자산으로 취급함으로써 상속인으로 하여금 경제적 이해관계에 따라 상속세 납부수단을 자의적으로 선택할 수 있는 기회를 부여하는 부작용이 야기될 수 있음을 고려하여야 함.
○ 개인소장가의 상속인이 상속받은 미술품은 원로작가의 상속인이 상속받은 미술품에 비교하여 볼 때, 자산으로서의 성격이 더 강하다는 인식, 미술품을 조세회피 수단으로 악용한다는 비판적인 시각도 있다는 점에서 본다면 물납신청 대상자를 일정 부분 한정할 필요도 있음.
