다. 다국적 기업의 사업기능 분산과 세원잠식 및 소득이전 문제
다국적 기업은 전세계에서 자회사 등을 설립하여 사업 활동을 수행하고 있는데, 집계된 국가별 보고서 통계자료에 따르면 다국적 기업의 경제적 활동이 이뤄지는 장소와 수익을 신고하는 장소가 일치하지 않는 것으로 나타난다. 과세관할권을 고소득, 중소득, 저소득 국가 및 투자허브(investment hubs) 국가로 구분했을 때 고소득 국가와 중소득 국가에서는 종업원 수의 비중(각각 32%, 38%) 및 유형자산의 비중(각각 38%, 16%)이 이익(profit)의 비중(각각 34%, 13%)보다 높은 수준이다. 반면 투자허브 국가에서는 다국적 기업이 평균적으로 26%의 높은 이익 비중을 보고하였으나, 종업원 수 비중은 3%, 유형자산 비중은 14%로 상당히 낮고 납부세액 비중도 3%에 불과하다.
더불어 투자허브 국가 및 법인세율이 영(0)인 국가에서는 종업원당 수익(revenues)의 비율이 높은데, 이는 자본집약도(capital intensity) 및 노동생산성(worker productivity)의 차이로 인한 것이기도 하지만 세원잠식 및 소득이전(BEPS)을 나타내는 것이라고 볼 수 있다.