나. 소득계정
(1) 피용자보수
피용자보수(compensation of employees)는 일정기간 동안 피고용자가 제공한 노동의 대가로 고용주로부터 받은 현금 또는 현물 형태의 급여는 물론 피고용자를 위한 사회보장기금, 연금기금 및 보험에 납부한 고용주 분담금도 포함한다.
현금급여는 피고용자가 노동에 대한 대가로 받은 일체의 금전을 의미하는데, 실제 수취한 금액 이외에 원천과세액도 포함하며 건강보험료와 같은 사회보장기금이나 연금기금에 대한 피고용자 분담금도 일단 피용자보수로 받은 다음 지출한 것으로 본다. 또한 고객이 서비스업 종사원에게 직접 지급한 봉사료(tip)도 고용주가 서비스의 판매대가로 일단 수취하였다가 현금급여 형태로 종업원에게 지급한 것으로 처리한다.
현물급여는 고용주가 피고용자에게 무료 또는 저렴한 가격으로 제공한 재화와 서비스로서 업무수행에 필요한 것이 아니라 피고용자가 자신의 필요와 욕망을 충족시키기 위해 임의로 사용할 수 있는 것에 한한다. 따라서 피고용자에게 혜택을 주긴 하지만 업무수행을 위해 필요한 작업복의 제공, 직원휴게실의 마련, 정기건강진단 등에 대한 지출은 피용자보수로 계상하지 않고 고용주의 중간소비로 취급한다.
그 밖에 건강보험에 대한 고용주 분담금과 공무원 및 군인연금기금에 대한 정부 분담금도 피용자보수에 포함시키며, 일반회사의 경우 종업원의 퇴직금 지급에 필요한 자금을 확보하기 위하여 퇴직급여충당금을 설정·적립하는 경우 이에 대한 고용주 전입금도 피용자보수로 처리한다.