마지막으로 부담주체는 추가적인 복지재원을 조달함에 있어 누구를 대상으로 증세를 실시할 것인지와 관련된다. 본 연구에서는 전체 조세수입에서 가장 핵심적인 세원으로써 소득세를 주요 경제행위 주체인 개인(가구)과 기업(법인)을 대상으로 증세의 경제사회적 효과를 살펴볼 것이다. 이처럼 소득세를 부담주체에 따라 구분하는 것은 최근 전면화되고 있는 국가들의 조세경쟁이 주로 유동자본과 법인들에 대한 유인책이라는 점에서 부족해진 세수가 법인에서 개인으로 이동할 것이라는 이론적 예측을 통해 그 중요성이 부각되고 있기 때문이다(안종석, 2005:26). 즉 세계화로 인해 생산요소의 국제적 이동성이 큰 세원으로부터 세수입을 확보할 수 있는 여지는 줄어드는 반면, 이동성이 약한 소비세, 사회보장기여금, 노동소득에 대한 세수입의 적절성이 그 어느 때보다 커지고 있다는 것이다.