재고자산의 형태(목적)별 분류
(1) 원재료 및 소모품
원재료 및 소모품(materials and supplies)은 기업이 생산 과정에서 중간투입으로 사용할 목적으로 보유하고 있는 모든 재화를 말한다. 그 일부는 물리적 훼손, 경상적 사고손실 등으로 생산에 사용되지 못하게 되나 이러한 손실은 실제로 원재료 및 소모품이 출고되어 생산에 사용된 것과 같이 평가한다.
(2) 재공품
재공품(work-in-progress)이란 기업이 생산한 산출물 중 다른 제도단위에게 정상적으로 공급하기에는 아직 생산과정을 충분하게 거치지 않은 상태의 것을 의미한다. 재공품은 모든 산업에서 발생하며 특히 완성품 한 단위를 생산하는데 상당한 기간이 소요되는 산업(예: 농업, 조선, 건축, 컴퓨터 소프트웨어 또는 영화산업)에서 중요하다. 재공품은 다른 제도단위에게 정상적으로 제공될 수 없는 상태의 산출물이지만 필요시(예: 기업 청산시와 같은 예외적인 상황) 그 소유권의 이전은 가능하다.
■ 육성자산의 재공품
육성자산(cultivated assets)은 두 가지 유형으로 구분된다. 한 유형은 1회용 식물, 벌목용나무, 도축용가축 등과 같이 생산에 단 한 번 사용되는 것이고 다른 하나는 과일, 고무, 우유, 양모 등을 생산하기 위하여 1년 이상 반복적·지속적으로 사용되는 유형의 것이다. 단 한번 사용되는 육성자산의 경우 회계기간말 현재 수확되지 않은 작물이나 도축되지 않은 가축은 재공품으로 처리한다. 생산에 반복적·지속적으로 사용되는 육성자산은 이를 판매목적으로 육성하는 전문 생산업자의 경우에만 재공품으로 계상한다.
■ 기타 고정자산의 재공품
선박 등과 같이 생산에 장기간 소요되는 구축물과 기타 고정자산의 경우 각 회계기간중 생산된 산출물은 생산자가 최종 사용자가 아닌 경우에만 생산자의 재공품으로 분류한다.
(3) 완성품
완성품(finished goods)이란 생산자가 다른 제도단위에게 공급하기 전에 더 이상 가공할 의사가없는 산출물을 의미한다. 어떤 재화는 다른 생산과정에서 중간투입으로 사용될 수도 있으나, 그 생산자가 추가적인 가공을 하지 않고 생산을 완료한 때에는 완성품이 된다.
(4) 재판매용 재화
재판매용 재화(goods for resale)란 도매상 또는 소매상과 같은 기업이 고객에게 재판매할 목적으로 취득한 재화이다. 재판매용 재화를 구매한 기업은 동 재화를 고객에게 효과적으로 재판매하기 위해 운송, 보관, 등급 구분, 분류, 세척, 포장 등의 업무를 수행할 뿐 추가로 가공하지는 않으며 다른 형태로 변형시키지 않는다.