금융상품 분류 및 측정 체계 개선
국제회계기준위원회(IASB)는 기존「금융상품 회계기준」(IAS 39)과 여타 기준서에 산재해 있던 금융상품 회계기준들을 개정·통합하여 IFRS 9로 대체하기 위한 작업을 진행하고 있다.
IFRS 9 통합작업은 크게 금융상품의 분류 및 측정 기준, 금융상품의 손상 인식(impairment)과 대손충당금, 위험회피 회계(hedging accounting) 등 세 분야로 이루어져 있다.
국제회계기준위원회(IASB)는 당초 IFRS 9를 공정가치 측정기준(IFRS 13) 및 연결기준(IFRS 10~12)과 함께 2013년 1월부터 적용할 계획이었으나, 일치화 작업에 난항을 겪으면서 상기 분야들 중 금융상품의 분류 및 측정기준만 기한 내 작업이 완료되었다.
개정 내용을 구체적으로 살펴보면 금융상품의 평가방식과 분류를 연동하는 기본체계는 유지하되, 분류기준의 객관성을 제고하고 공정가치 평가 시 미실현손익 처리방식을 개선하는 데 중점을 두고 작업이 이루어졌다.
개정 이전에는 보유의도와 능력을 기준으로 금융자산을 분류하였다.
단기매매 차익을 얻기 위해 보유하는 자산의 경우「단기매매증권」(held for trading, HFT)으로 분류하여 공정가치로 평가하고 미실현 평가손익을 당기손익에 직접 반영(fair value through profit and loss, FVTPL)하도록 하였다.
반면 만기까지의 원리금 수취를 목적으로 보유하는 금융자산에 대해서는「만기보유자산」(held to maturity, HTM)으로 분류하고 상각원가(amortized cost)기준으로 인식하되 대출금과 수취채권은 취득원가로 계상하도록 하였다.