한편 납세자는 조세회피 목적이 존재하지 않았음을 입증해야 하는데, ‘존재하지 않음’을 직접적 방식으로 입증할 방법은 없을 것이다. 결국 납세자는 조세회피의 의도가 없었음을 추단할 수 있게 하는 각종 정황증거들을 통해 이를 입증해야 할 것이다(곽태훈, 2016: 62; 윤지현, 2003: 156). 납세자의 주관적 의도를 요건으로 구성하고 있는 이상 이를 과세관청이 입증하는 것은 곤란하므로 납세자에게 그 부존재를 입증하도록 하는 것이 불가피하다고 생각된다.
대법원은 입증의 정도와 관련해 “입증책임을 부담하는 명의자로서는 명의신탁에 있어 조세회피 목적이 없었다고 인정될 정도로 조세회피와 상관없는 뚜렷한 목적이 있었고, 명의신탁 당시에나 장래에 있어 회피될 조세가 없었다는 점을 객관적이고 납득할 만한 증거자료에 의하여 통상인이라면 의심을 가지지 않을 정도로 입증”해야 한다고 판시한 바 있다(대법원 2006. 9. 22. 선고 2004두11220 판결).