(2) 체납세액 발생유형
납세자가 조세를 납세의무의 이행기간인 납부기한까지 완납하지 않는 유형은 다음과 같이 크게 다섯 가지로 요약된다. 이중 고액·상습 체납의 큰 부분을 차지하고 있는 납세자의 윤리의식 결여로 인한 의도적 납세기피로 인한 체납은 다른 발생유형보다 커다란 문제를 가지고 있다. 납세기피로 야기될 수 있는 문제점은 크게 3가지로 요약할 수 있다. 첫째, 납세기피는 경제적으로 재정의 손실을 유발한다. 둘째, 서로 다른 납세자들 사이에 일부의 납세자가 납세기피를 함으로써 납세의 배분이나 형평성의 문제를 야기한다. 셋째, 납세기피가 증가하면 성실한 납세(사회규범)마저도 흔들리게 되어 납세기피 행위를 자연적으로 받아들이게 된다.
① 납세자의 행방불명(주소지 불명)으로 인한 체납
② 납세자의 무재산, 납부무능력으로 인한 체납
③ 이의신청, 심사청구 또는 행정소송 등 쟁송사건에 계류 중으로 인한 체납
④ 납세자의 무관심으로 인한 납세태만에 의한 체납
⑤ 납세자의 납세윤리의식 결여로 인하여 재산은폐 등을 통한 의도적 납세기피로 인한 체납