우선 조세회피는 명의신탁을 하지 않은 경우와 비교하여 전체적으로 조세 부담을 감소시키거나 배제하는 경우를 의미하는 것으로 보아야 한다(윤지현, 2003: 153). 명의신탁 증여의제 규정의 목적이 명의신탁을 이용하여 명의신탁자가 자신의 궁극 적인 세부담을 줄이고자 하는데 있는 것이기 때문이다(주해진, 2013: 331). 따라서 명의신탁을 통해 신탁자의 특정 세부담이 줄어들었다 하더라도 이를 상쇄할만한 다른 세부담이 증가하였거나 수탁자에게 그에 상응하는 세부담이 발생하였다면 이를 전체적으로 비교하여 조세회피가 있는지를 검토해야 한다(윤지현, 2003: 153-154; 주해진, 2013:331).