대손충당금 전입은 은행이 영업이익을 산정하기 전에 총이익의 일부를 따로 떼어 적립, 손비로 처리하는 것이다. 이는 은행자본의 건전성을 유지하기 위해 현재의 회수불능채권을 상각하는 것 외에 미래에 발생할지도 모르는 대출손실에 대비 충당금을 적립하는 것을 비용으로 인식하는 것이다. 이 같은 대손충당금 적립은 상당부분 감독당국의 기준에 의해 수동적이고 기계적으로 이루어지는 면이 있으나 은행 자체의 판단에 의해 그 규모가 능동적으로 설정될 수도 있다. 현재 주요국의 자산건전성분류 및 대손충당금제도에 의하면 미래 채무상환능력의 감안(forward looking criteria), 내부 예상손실모형의 적용, 국제회계기준 채택 시 손상사건 인식 등의 과정에서 은행 자체의 전략적 행동이 개입될 여지가 있기 때문이다.
대손충당금 전입 시 전략적 행동이 이루어지는 유인에 대해 몇 가지 논의가 있는데 가장 대표적인 것이 수익평준화가설(earning smoothing hypothesis)이다. 동가설은 수익률이 높을 때는 법인세를 줄일 목적으로, 수익률이 낮을 때는 CEO 재임기간 연장을 위해 순이익의 평활화 유인이 생긴다는 것이다. 예를 들어 은행 경영진의 입장에서 순이익의 변동성이 안정될 필요가 있는데 순이자수입의 변동성이 심할 경우 대손충당금 전입액의 조정을 통해 순이익을 평활화할 동기를 가질 수 있다. 이에 대한 연구는 Collins et al(1995), Beatty et al(1995), Fonseca ＆ Gonzalez(2008)등이 있다. 수익평준화 가설과 유사하게, 총이익이 많은 시기에 은행의 손실흡수력을 높일 수 있도록 대손충당금을 감독당국의 기준 이상으로 쌓을 수도 있다. 이는 은행의 경영진이 대손충당금의 충분한 적립을 통해 금융시장에 신호를 보냄으로써 주가를 관리하고자 한다는 신호가설(signaling hypothesis)과 비슷한 논리이다.6) 아울러 자기자본비율이 상대적으로 낮은 은행의 경영진들은 자본적정성 수준을 높이기 위해 대손충당금을 필요 이상으로 적립하려는 경향도 있다. 이를 자본관리가설(capital management hypothesis)이라 한다.