라. 재무제표 감사와 내부회계관리제도 감사의 통합
내부회계관리제도에 대하여 검토 대신에 감사를 수행하는 경우에는 재무제표와 내부회계관리제도를 통합한 감사(integrated audit)가 필요하다. 재무제표와 내부회계관리제도는 밀접한 상관관계가 있어, 두 감사의 목적을 동시에 달성하도록 계획을 수립하고 수행하기 때문이다.
감사보고서의 형식 변경도 필요하다. 국내의 경우 ‘감사’와 ‘검토’의 업무수준의 차이에 대한 오해를 방지하기 위하여 내부회계관리제도 검토보고서를 감사보고서 후반부에 별도로 첨부한다. 그러나 내부회계관리제도의 외부감사를 요구하는 미국의 경우 정보이용자의 접근가능성을 높일 목적으로, 재무제표 감사보고서에 통합하여 보고한다. 다시 말하면 ① 재무제표 감사보고서와 내부통제제도 감사보고서를 통합한 통합보고서(combined report)를 작성하거나, ② 내부통제제도 감사에 대해 별도보고서로 작성하되, 재무제표 감사보고서에는 내부통제제도 감사의견을 언급하고, 내부통제제도 감사보고서에는 재무제표 감사의견을 특기사항(explanatory paragraph)으로 언급한다. 우리나라에서도 내부회계관리제도에 대하여 검토 대신에 감사를 수행하는 경우에는 이러한 변경이 수반되어야 하며 미국처럼 두 가지 방법을 모두 인정하는 것이 바람직하다.