2) 자영업자(Self-employed)의 기여금
자영업자의 기여금은 최초 $5,000까지는 전액 손금인정되나, 그 이상 지출하는 기여금의 경우에는 사용자의 기여금과는 달리 기여액의 75%만 손금으로 인정받을 수 있다. 기여금에 대하여 15%의 연금기여세가 부과되는 점과 연령기준 손금산입한도까지만 기여금이 손금으로 인정되는 점은 사용자의 기여금과 동일하다.
3) 손금불인정 기여금(Undeducted Contributions)
개인이 자신의 세후소득을 재원으로 하여 연금에 납입하는 기여금은 기여 시점에서 손금인정되지 않으며, 이는 이미 과세된 소득이므로 연금기여세 및 급여수령시 연금소득세의 과세대상에서도 제외된다. 또한, 저소득근로자가 세후소득을 재원으로 하여 기여금을 지출하는 경우 정부가 일정액을 공동기여금(co-contribution) 명목으로 보조해주고 있는데, 이러한 공동기여금 역시 손금불인정 기여금으로 취급되어 연금기여세 및 연금소득세의 과세대상에서 제외된다.