⚬ 혼성불일치(hybrid mismatch)란 혼성 단체 또는 혼성 금융상품에 대한 과세 규정이 국가별로 상이한 점을 조세회피에 활용하는 상황을 말함
- 예를 들어, 다국적기업이 계열사 간 자금 거래시 혼성 금융상품을 활용하면 금융상품을 사들인 A계열사에 대해서는 금융상품의 대가를 비용으로 공제받고, 금융상품을 이전받은 B계열사는 해당 거래를 주식에 대한 배당으로 처분하여 과세소득으로 불산입하는 사례를 가정해 볼 수 있음. 이 경우 해당 자본 이동에 대해 A계열사가 소재한 국가 및 B계열사가 소재한 국가 모두 과세하지 못하는 상황에 처함
⚬ 조약 쇼핑(treaty shopping) 역시 다국적기업의 조세회피 수단으로 활용됨. 조세조약이 체결되지 않은 국가에 소재한 기업이 특정 조약의 혜택을 받기 위하여 조약 체결국을 우회하여 거래를 구성하거나 더 나은 조세조약 혜택을 제공하는 국가에 중간 자회사(혹은 도관회사)를 설립하는 방식이 대표적임
- 다국적기업이 특정국가에 진출함에 있어서 당해 국가가 체결하고 있는 조세조약의 체약국 중에서 자기의 조세부담을 가장 가볍게 할 수 있는 국가(제3국)를 선택하여 그곳에 위장 회사를 설립하거나 그곳에서 계약상 거래가 있었던 것처럼 가장하여 조세혜택을 부당하게 취하는 상황이 발생할 수 있음
◼ 최근 다국적기업의 조세회피 문제가 더욱 부각되고 있는 것은 정보통신기술에 의해서 형성된 디지털 경제체제에서 매우 신속하고 다양한 국제거래가 용이해짐에 따라 국제조세 회피의 가능성이 더욱 높아지고 있기 때문임
⚬ 더욱이 디지털경제의 심화로 물리적 사업장소 없이도 사업 활동을 할 수 있게 됨에 따라 사업 소득 발생국가의 과세 기반이 되는 고정사업장(Permanent Establishment)의 지위를 회피하거나 임의로 선택할 수 있게 되었음