부동산소득의 경우 경제학적인 소득에는 자가주택소비도 포함되는 반면 일반적으로 소득을 계산할 때는 제외하고 있다. 고가주택에 사는 사람의 소득을 계산할 때 소비된 소득인 자가주택소비를 포함시키면 일반적인 소득을 기준으로 할 때보다 누진도 및 재분배 효과가 높을 수 있다. 결국 종합부동산세의 재분배 효과가 낮거나 역진적으로 나타나는 이유는 현재의 소득을 기준으로 하기 때문이다. 항상소득이나 이론적 소득을 기준으로 하면 기존의 소득중심 연구보다 재분배 효과가 더 크게 나타난다.
이론적 소득, 즉 헤이그-사이먼즈 소득 정의에 따르면 납세자의 경제적 능력, 다시 말해 소비할 수 있는 능력을 증가시키는 것이면 그것의 실현 여부와 관계없이 모두 소득으로 본다는 뜻이 내포되어 있다. 만약 이처럼 포괄적으로 정의된 소득에 기초해 소득세를 부과할 수 있다면 능력원칙에 더욱 충실한 과세가 가능해질 것이다(이준구, 2011: 510). 기존의 연구가 종합부동산세의 재분배 효과를 낮게 추정하는 문제가 있으므로 이를 기준으로 종합부동산세의 적절성을 논의하는 것은 타당하지 않다.
종합부동산세는 제도 도입 이후 조세형평성 제고와 부동산 가격안정 도모와 관련한 끊이지 않는 논란이 있어 왔으며 이로 인해 제도의 강화와 완화가 반복되었다. 그러나 이 제도가 실제로 도입 취지를 달성할 수 있을지에 대한 실증적 연구는 많이 이루어지지 않았다. 특히 이제까지 진행된 연구는 주로 소득기준으로 접근하여 종합부동산세를 평가하는데 있어 유의미한 결과를 도출하기에는 다소 한계가 있었다고 보여진다.