셋째, 일정한 요건에 해당하는 농어촌주택과 그 부속토지를 별장의 범위에서 제외할 합리적인 근거가 충분하지 않다. 지방세법 시행령 제28조 제2항은 법률의 위임을 받아 별장에서 제외될 주택의 규모와 가액 등을 구체적으로 규정하고 있다. 휴양 등 관련 요건의 적용에서 판례와 심판례는 자연환경을 고려하고 있는데, 그런 환경을 갖춘 곳은 농어촌지역에 위치할 경우가 많다. 법규정과 관련 판례 및 심판례를 종합하면 별장은 농어촌지역이 아니면서 휴양 등을 보내기에 적절한 자연환경을 갖춘 곳으로 지역적 범위가 정해지나 굳이 이런 식으로 범위를 좁힐 합리적인 근거를 찾기 어렵다.