2. 외부 감사인 독립성의 중요성
독립된 외부 감사인에 의한 감사업무는 미국 자본시장 운영에 있어서 가장 중요한 요소 중의 하나이고, 그 독립성은 회사의 재정 건전성을 일반인에게 알리는 재무보고서를 확인하는 작업과 연결되어 있다. 또한 외부 감사인에 의한 감사업무의 흠결 또는 불비는 투자자의 판단에 많은 부정적인 영향을 미친다고 할 수 있다. 회사 재무제표 또는 재무 보고서는 미국과 같은 자본시장 체제를 취하고 있는 경우에는 그 신뢰성과 공정성 확보가 가장 근본적이고 필수적인 요건이라고 할 수 있다. 즉, 회사의 재무제표와 회계관련 보고서들이적정해야한다고 말하는 것으로는 충분하지 않고, 일반 대중들이 회사의 관련 회계문서들이 적정하다고 인지하는 수준까지 공정성 및 투명성이 확보되어야 한다. 다시 말해서 기업 회계문서에 대한 대중의 신뢰는 독립적인 전문가인 외부 감사인에 대한 인식과 직접적으로 관련되어 있다.
미국에서 외부 감사인의 공정성 문제는 엔론 사건을 계기로 불거졌지만, 그 이후 발생한 일련의 회계 부정사건으로 외부 감사인의 공정성에 의문이 제기되었고, 많은 사건에서 외부 감사인들이 회계부정의 공범으로 밝혀진 것은 미국 사회에 있어서는 매우 큰 충격이었다. 이는 경영자가 감사인을 선택하도록 되어 있는 회계감사계약제도에 기인한 바가 크다고 할 것이다.
이러한 미국의 회계부정 사건은 회사 외부 감사인에 대한 대중의 신뢰가 크게 실추되는 결과를 초래했고, 외부 감사인에 의한 감사 보고서의 신뢰성 및 미국 공인회계사회의 회계 감독기능에 의문이 제기되었다. 이러한 이유로 인해 미 의회는 SOA를 통과시켰고, 미국의 부시 대통령은 모든 가능한 범위까지 회사경영관행과 회계부분의 개혁을 단행하라고 지시했다. SOA는 시장에 대한 대중의 신뢰를 회복시키고, 회사 이사회 및 감사 위원회를 규제할 수 있는 내용, 그리고 회사와 경영진이 거래하는 행위에 대한 규제에 관한 내용을 담고 있지만, 가장 핵심적인 내용은 상장기업에게 경영자의 회계부정을 방지하기 위한 내부회계관리제도의 구축을 의무화하는 것과 외부감사에 대한 감독체계를 개혁하여, 외부 감사인이 공정하게 감사업무를 수행할 수 있도록 감독하는 독립적인 민간기구인 상장회사회계감독기구(PCAOB)를 설치한 것이었다.
미 의회는 SOA를 입법함으로써 외부 감사인의 지위를 회복시키려 하였고, 그 중심적인 역할을 PCAOB가 담당하게 하였다. 즉, PCAOB가 공개회사에 대한 감사업무를 수행하는 회계법인을 감독 또는 규제함으로써 실추된 외부 감사인의 공정성을 회복하려는 역할을 담당하였다.