Conta anche l’acquisizione di aziende o rami
Fissata la regola va ora chiarito se sono confermate le attuali prassi delle Entrate
In tema di cambio del controllo e definizione di attività principale, l’agenzia delle Entrate aveva interpretato l’articolo 84 del Tuir con alcuni documenti di prassi, la cui validità nell’ambito della nuova disciplina dovrà essere confermata.
In particolare, si osserva che la nuova norma precisa che si ha cambio di attività anche in caso di acquisizione di azienda o ramo di essa; sarà opportuno confermare se tale norma intenda recepire:
- la risposta n. 367 del 2019 in cui l’agenzia delle Entrate aveva affermato l’applicabilità della norma antielusiva nel caso del trasferimento delle quote di una società operante nel settore immobiliare e contenente quasi esclusivamente asset fiscali, ad un nuovo socio, il quale intenda riprendere a svolgere la medesima tipologia di attività (immobiliare) esercitata in precedenza dalla società trasferita, ma utilizzando nuovi immobili. Nel caso specifico l’Agenzia sottolinea come nei due anni precedenti il trasferimento le dinamiche aziendali abbiano evidenziato un sostanziale disimpegno nel settore di riferimento, che ha comportato la perdita di ogni asset produttivo e fatto assurgere la società a una “scatola vuota”. In conseguenza di tale disimpegno, mediante il passaggio di controllo delle quote e l’avvio della nuova gestione su nuovi immobili, non si può verificare alcuna continuità nella pregressa attività ormai conclusasi a seguito della dismissione degli immobili detenuti in precedenza, con conseguente venire meno della riportabilità delle perdite;
- la risposta n. 214 del 22 aprile 2022, in cui l’Agenzia ha chiarito che il cambio di attività si verifica sia laddove vi sia il passaggio dell’attività principale svolta dalla società da un comparto merceologico ad un altro, sia, a determinate condizioni, quando il cambiamento avvenga nell’ambito dello stesso comparto merceologico e comporti una espansione/riattivazione della principale attività un tempo esercitata (e da cui sono conseguite le perdite). Ciò deve essere associato, però, alla circostanza che siano apportate risorse aggiuntive rispetto a quelle fisiologicamente a disposizione della società che riporta le perdite, e che tali risorse siano riconducibili, direttamente o indirettamente, al soggetto che acquisisce (o acquisirà) il controllo della società che riporta le perdite.
Infine, in caso di trasferimento non infragruppo della società...