Il dibattito sulla natura giuridica degli impianti fotovoltaici di grandi dimensioni (parchi fotovoltaici) ha trovato una risoluzione significativa con la recente sentenza della Corte di Cassazione. Questa decisione genera risvolti circa l’applicazione delle imposte di registro, ipotecarie e catastali.
La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 6840 del 14 marzo 2024, ha esaminato un caso riguardante la cessione di un’azienda attiva nella produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili. L’atto notarile in questione includeva un appezzamento di terreno con un impianto fotovoltaico e sei locali adibiti a cabina Enel.
Vediamo nel dettaglio le ragioni e le conseguenze di questa sentenza, analizzata da fiscooggi.it, che stabilisce che gli impianti fotovoltaici di grande potenza, destinati alla produzione e vendita di energia, devono essere considerati beni immobili.
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Il volume è una guida completa i) alla progettazione degli impianti fotovoltaici grid-connected, anche dotati di sistemi di accumulo, ii) alla presentazione degli interventi di manutenzione per ottimizzarne le prestazioni, iii) alla trattazione delle tematiche inerenti agli ammodernamenti tecnologici eseguiti su impianti in esercizio (revamping e repowering), iv) alla generazione distribuita residenziale ed industriale e ai sistemi di potenza multimegawatt ed utility-scale. Il testo mostra l’architettura di un sistema fotovoltaico, fornendone gli elementi necessari per il corretto dimensionamento impiantistico, descrivendone approfonditamente l’ingegneria di sistema: dal gruppo di generazione fino al punto di connessione alla rete elettrica. Il volume è aggiornato alla normativa elettrica vigente, anche con particolare attenzione alle recenti disposizioni normative in tema di implementazione dei sistemi di accumulo all’interno del sistemo elettrico. Una parte del volume è dedicata all’esercizio in parallelo con la rete elettrica dei sistemi fotovoltaici, descrivendone le tipologie di connessione in bassa, media ed alta tensione, gli aspetti progettuali e l’iter TICA – dalla richiesta di connessione inoltrata al gestore di rete, fino alla realizzazione delle opere di rete. Il testo mostra le operazioni di manutenzione ordinaria standard, fino ad arrivare all’analisi termografica realizzata con droni. Sono illustrati casi di impianti fotovoltaici “under performing”, e mostrati nel dettaglio esempi di malfunzionamenti o guasti di moduli fotovoltaici ed altri componenti di impianto che comportano riduzione del performance ratio. Il testo mostra tutti gli adempimenti burocratici a cui occorre ottemperare al fine di evitare sanzioni economiche e garantire il mantenimento del diritto all’incentivo e alle convenzioni GSE per impianti incentivati e impianti fotovoltaici eserciti in grid/market parity. Di prezioso ausilio pratico risultano essere le 15 relazioni tecniche di impianti fotovoltaici, complete di schemi elettrici e calcoli progettuali – rilasciati nello spazio web a disposizione del lettore. Alessandro CaffarelliIngegnere aerospaziale, è CTU presso il Tribunale Ordinario di Roma. Ha progettato e diretto lavori per oltre 700 MW di impianti fotovoltaici ed eolici. È socio fondatore di Intellienergia ed attualmente Business Development Manager per EF Solare Italia.Giulio de SimoneIngegnere meccanico, Ph.D. in Ingegneria dell’Energia e Ambiente. È socio fondatore e CEO di Intellienergia. Ha progettato e diretto lavori per oltre 500 MW di impianti di produzione di energia rinnovabile.Angelo PignatelliIngegnere elettronico, Ph.D. in Ingegneria dei Sistemi, PMP presso il Project Management. Ha progettato e diretto lavori per oltre 200 MW di impianti di produzione di energia rinnovabile. Kostantino TsolakoglouIngegnere aerospaziale, MSc, si occupa di sviluppo, progettazione, asset management e O&M di impianti utility scale. È Head of Engineering presso una delle maggiori realtà europee in ambito fotovoltaico. Gli autori sono docenti per conto dell’Ordine degli Ingegneri della Provincia di Roma.
Alessandro Caffarelli, Angelo Pignatelli, Giulio de Simone, Konstantino Tsolakoglou | Maggioli Editore 2021
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Indice
Impianti fotovoltaici di grandi dimensioni: il caso
Nell’atto notarile, le varie componenti aziendali (terreno, impianto fotovoltaico, avviamento, crediti, risconti attivi) erano indicate con corrispettivi distinti.
Il notaio ha applicato le imposte considerando le passività trasferite all’acquirente, distinguendo tra beni mobili, crediti e terreni, applicando le aliquote differenziate: 3% per i beni mobili, 0,5% per i crediti e 7% per il terreno, oltre alle imposte ipotecaria del 2% e catastale dell’1%.
Il notaio ha inizialmente qualificato l’impianto fotovoltaico come bene mobile, applicando un’aliquota del 3%. Tuttavia, l’ufficio territoriale ha emesso due provvedimenti, sostenendo che l’impianto dovesse essere considerato bene immobile e quindi soggetto a imposte maggiori.
Impianti fotovoltaici di grandi dimensioni: beni mobili o beni immobili?
La Commissione Tributaria Provinciale di Varese ha accolto la tesi delle parti, considerando l’impianto fotovoltaico come bene mobile e tassandolo al 3%.
La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia ha ribaltato la decisione, accogliendo i rilievi dell’Agenzia delle Entrate e qualificando l’impianto come bene immobile. Parzialmente ha accolto anche i rilievi relativi alla rettifica del valore dell’azienda.
La sentenza della Cassazione
Alla luce delle considerazioni effettuate dalle CTR, le parti hanno presentato ricorso in Cassazione, sostenendo la natura mobiliare dell’impianto fotovoltaico compreso nell’azienda oggetto di cessione.
La Cassazione in risposta ha sottolineato che l’impianto fotovoltaico in questione, costituito da 4.544 moduli su terreni di 18.500 e 20.000 mq, era stabilmente ancorato al suolo, diventando parte integrante del terreno.
I giudici hanno richiamato vari documenti di prassi e norme giuridiche, confermando che centrali di tale dimensione debbano essere classificate come beni immobili. Tra i riferimenti normativi:
- Circolari dell’Agenzia delle Entrate e del Territorio (n. 3/2008, n. 46/2007, n.38/2008, n. 38/2010);
- Sentenza n. 16824/2006 della stessa Corte in tema di centrali elettriche;
- Sentenza della Corte Costituzionale n. 162/2008;
- artt. 4 e 5, Rd n. 652/1939, art. 2 Dm n. 28/1998;
- primo comma dell’articolo 812 del codice civile.
Beni immobili, indipendentemente dalla rimovibilità
La Cassazione ha stabilito che gli impianti fotovoltaici di grande potenza, destinati alla produzione e vendita di energia, devono essere considerati beni immobili, indipendentemente dalla loro potenziale rimovibilità, confermato la legittimità dell’operato dell’Agenzia delle Entrate.
Questa decisione ha significative implicazioni fiscali per i proprietari e le transazioni future nel settore delle energie rinnovabili. Le società coinvolte nel caso hanno visto respinto il loro ricorso, con condanna alle spese a favore dell’Amministrazione finanziaria.
Questa sentenza rappresenta un punto fermo nella qualificazione giuridica degli impianti fotovoltaici, influenzando le future operazioni immobiliari e la pianificazione fiscale delle aziende nel settore delle energie rinnovabili.