Хозяйственная деятельность может быть богатой и насыщенной, включать в себя операции, которые облагаются НДС и не облагаются. При этом есть некоторые особенности учета входного НДС. Для его корректного отражения в таких ситуациях требуется вести раздельный учет.
Что именно относится к деятельности, не облагаемой НДС, подробно описано в пп. 1–3 ст. 149 НК. В число таких операций, в частности, входят: сдача помещений некоторым нерезидентам, реализация медицинских изделий, банковские операции и многое другое. Критерии отнесения здесь достаточно детализированные.
Что делим
Судьба входного НДС, согласно ст. 170 НК, может сложиться так:
По тем товарам или услугам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС, входной НДС принимается к вычету в полном объеме.
По тем, которые нужны для деятельности, освобожденной от НДС, сумма входного налога включается в стоимость таких закупаемых ценностей.
В тех затруднительных случаях, когда приобретаемые товары, услуги будут использоваться и для той, и для другой деятельности, входной НДС разбивается согласно пропорции, в которой приобретаемые товары используются для облагаемой НДС деятельности (не облагаемой НДС деятельности). Об этом говорится в п. 4 ст. 170 НК.
Классический пример по НДС, который приходится разбивать, — входной НДС по общехозяйственным расходам: аренда, коммуналка, связь и тому подобное.
Механизм раздельного учета не описан в законодательстве, поэтому организация должна сама разработать схему и прописать ее в учетной политике.
В общих чертах в рамках раздельного учета организуется раздельный учет как выручки, так и входного НДС.
Для раздельного учета выручки на 90 счете выручка отражается в разрезе разных ставок НДС и видов деятельности. В рамках учетных программ этот механизм легко реализуется.
Для разделения входного НДС к счету 19 открываются отдельные субсчета, на каждый из которых разносится входной НДС:
по деятельности, облагаемой НДС;
по не облагаемой НДС деятельности;
НДС, подлежащий распределению.
По первым двум субсчетам вопросов не возникает. НДС берется к вычету либо относится на расходы. Дальнейшие расчеты связаны с НДС, подлежащим распределению.
На курсе «Эксперт по налогообложению» вы в доступной форме и на практических примерах разберетесь в налоговом законодательстве. А также сможете сразу применять полученные знания на практике — решать задачи и тесты. У вас будет опытный наставник, который проверит домашние задания и ответит на все возникающие вопросы в области налогообложения.
Как делить
При исчислении пропорции нужно придерживаться таких правил:
Периодом расчета является квартал. Это относится ко всем приобретенным товарам, работам, услугам, нематериальным активам, имущественным правам, но есть исключение. Это основные средства и нематериальные активы, закупленные в первом или втором месяце квартала. В этом случае налогоплательщик вправе распределить НДС в соответствии с пропорцией по итогам месяца, когда они были приняты к учету в соответствии с пп.1 п. 4.1 ст. 170 НК.
В выручку не включаются внереализационные доходы, например, полученные дивиденды или проценты по выданным займам.
Распределение входного НДС производится в том квартале, когда этот входной НДС был принят к учету.
Для расчета пропорции используется сумма выручки без учета НДС.
Отдельный порядок определения пропорции действуют в отношении операций, описанных в п. 4.1 ст. 170 НК. Это операции с финансовыми инструментами срочных сделок, клиринговые операции и некоторые другие.
Механизм расчета
Далее для разбивки распределяемого НДС применяется следующий порядок.
Исчисляется пропорция, которая равна удельному весу выручки облагаемой (необлагаемой) деятельности в общем объеме выручки. В соответствии с этой пропорцией разбивается тот НДС, который необходимо распределить.
Входной налог, который приходится на деятельность, облагаемую НДС, берется к вычету.
НДС в части, приходящейся на необлагаемую деятельность, включается в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг.
Этот алгоритм проиллюстрируем на несложном примере.
Пример
Условие: в организации в течение квартала получена выручка:
от не облагаемой НДС деятельности в сумме 10 млн руб.;
от облагаемой — 90 млн руб.
Общехозяйственные расходы составили 500 тыс. руб.
Решение: общехозяйственные расходы разнесены:
Дт 19 к распределению Кт 60 — 500 тыс. руб.
Общая сумма выручки составит 100 млн руб.
Пропорция по необлагаемой деятельности составит 10 млн / 100 млн * 100% = 10%
10% от общехозяйственных расходов (500 тыс. руб.) составят 50 тыс. руб.
Дт 26 — Кт 19 к распределению — 50 тыс. руб. В стоимость товаров, услуг включена исчисленная сумма 50 тыс. руб.
Дт 68 — Кт 19 к распределению — 450 тыс. руб. Эта сумма НДС берется к вычету.
Что будет, если не делить
Если компания не будет вести раздельный учет, то п. 6 ст. 170 НК угрожает тем, что входной НДС полностью пропадает. Его нельзя ни принять к вычету, ни включить в стоимость товаров, услуг. Поэтому в интересах организации все же приложить усилия по ведению такого учета.
Применение правила 5%
Если в рамках квартала доля расходов на деятельность, не облагаемую НДС, не превысит 5%, то к вычету можно взять весь входной налог и не применять изложенный алгоритм по разбиению.
Это указано в п. 4 ст. 170 НК. Здесь нужно обратить внимание, что речь идет именно о вычете НДС. Об обязанности вести раздельный учет речи нет, эта обязанность сохраняется в любом случае.
Раздельный учет при экспорте
Раздельный учет при экспорте товаров необходимо вести только в том случае, когда налогоплательщик экспортирует сырьевые товары. Какие товары являются сырьевыми, описано в п. 10 ст. 165 НК.
Для таких организаций действует особый порядок вычета входного НДС, с чем и связана необходимость раздельного учета. Для всех остальных экспортеров вычет НДС производится в общем порядке и ведения раздельного учета не требует.
Выбирайте подходящую программу обучения в учебно-консалтинговом центре «Разобраться в налогах». Мы обучаем формированию и оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков и налоговому планированию. Не упустите возможность стать настоящим экспертом в области налогообложения и записывайтесь на курс уже сегодня.
Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах»
Обучаем бухгалтеров, аудиторов, консультантов, директоров, собственников бизнеса и предпринимателей готовым решениям по формированию и законной оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков, налоговому планированию
Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8K2KSd