Материальная выгода — это доход физлица, который возникает в некоторых ситуациях. Никаких денег напрямую налогоплательщику при этом не поступает. Просто обстоятельства складываются таким образом, что физлицо оказывается в более выгодных условиях по сравнению с обычными. О том, какие это ситуации, нам сообщает ст. 212 НК:
экономия на процентах по займу;
экономия по покупке товаров, услуг у взаимозависимых лиц;
покупка ценных бумаг по ценам ниже рыночных.
Рассмотрим каждый вид немного подробнее.
Если вы хотите узнать, как быстро расти и зарабатывать с помощью знаний о налогах, учете, рисках, консалтинге и финансах — подпишитесь на наш авторский Telegram-канал.
Экономия на процентах
Речь идет о случае, когда организация дает деньги в долг физлицу под минимальный процент или вообще без него. Как правило, речь идет о работодателе и его сотруднике. Работник при этом платит меньшую сумму процентов, как если бы он пошел в банк и взял эти деньги в кредит.
Такое положение дел налоговое законодательство расценивает, как получение дохода.
Поэтому сумма процентов, которая «не дотягивает» до определенной установленной величины процентов, подлежит налогообложению НДФЛ. Такое установленное значение равно 2/3 ставки ЦБ. Для займов, выданных в валюте, контрольной является ставка 9% годовых.
При выдаче беспроцентного займа матвыгода представляет собой просто сумму процентов по такой установленной контрольной ставке.
Ст. 212 НК приводит два довольно абстрактных условия для возникновения материальной выгоды в отношении займов:
Займ физлицом получен от работодателя или другого взаимозависимого лица.
Экономия фактически представляет собой материальную помощь или является исполнением встречного обязательства.
Ставка НДФЛ в этом случае составляет 35%, для нерезидентов — 30%.
В 2021–2023 все виды материальной выгоды были освобождены от обложения НДФЛ. В 2024 срок этого освобождения истек и исчислять налог с таких доходов нужно в общем порядке.
Рассчитывает и удерживает НДФЛ с материальной выгоды налоговый агент при выплате доходов сотруднику.
Для исчисления налога действует несколько нехитрых правил.
К займу от экономии на процентах нельзя применить общие налоговые вычеты по НДФЛ, об этом сказано в п. 4 ст. 210 НК.
Действует общее правило — нельзя удержать налог в сумме, превышающей 50% от суммы выплаты.
Датой получения дохода в виде матвыгоды признается каждый последний день месяца, в течение которого физлицо пользуется займом. Об этом говорится в п. 1 ст. 223 НК. При этом не играет роли, когда конкретно выплачиваются проценты. НДФЛ исчисляется ежемесячно исходя из актуальной ставки ЦБ.
Сумма процентов исчисляется по общим правилам: за период пользования в течение месяца в днях и исходя из количества дней в году. Дни берутся календарные.
В некоторых случаях материальная выгода освобождена от обложения НДФЛ:
Физлицу выдан целевой займ на покупку конкретного жилья или постройку дома.
Работник принес работодателю справку из налоговой, которая подтверждает получение им имущественного налогового вычета по такому жилью.
Покажем расчет НДФЛ с материальной выгоды по займу на несложном примере.
Пример. Сотруднику 03.02.2024 выдан займ сроком на 1 год под 2% годовых в сумме 100 тыс. руб. Требуется посчитать НДФЛ с материальной выгоды за февраль.
Решение. За период с 3 по 29 февраля 2024 сотрудник пользовался займом в течение 26 дней. День получения займа в общем случае не включается в срок пользования. Ставка ЦБ на 29.02.2024 составила 16%, 2/3 от нее будут равны 10,67%. Превышение над фактической ставкой займа составит 8,67%.
Экономия на процентах будет равна 100 000 руб. 8,67% / 366 дней в году 26 дней в феврале = 615,9 руб.
Полученная экономия 615,9 руб. облагается налогом по ставке 35% и сумма НДФЛ составит 216 руб. Этот налог необходимо удержать из ближайшей выплаты в адрес физлица и перечислить в бюджет в общие сроки, установленные для перечисления этого налога.
Благодаря курсу «Эксперт по налогообложению» вы разберетесь в тонкостях налогового законодательства и сразу сможете использовать полученные знания на практике. А мы окажем комплексную помощь и поддержку на всех этапах трудоустройства и поможем найти клиентов бухгалтерам на аутсорсе и консультантам.
Покупка товаров у взаимозависимых лиц
Материальная выгода такого вида возникает, когда одновременно выполняются два условия:
Сделка прошла между взаимозависимыми лицами.
Цена сделки ниже рыночной.
Напомним, что взаимозависимыми могут быть как физлица, так и ИП и организации.
Взаимозависимость между физлицами возникает, когда они являются родственниками или одно из них является подчиненным другого. Организация и физлицо могут быть взаимозависимыми, если физлицу принадлежит более 25% уставного капитала организации. Полный набор критериев зависимости изложен в п. 2 ст. 105.1 НК.
Моментом возникновения дохода является день совершения сделки.
Материальная выгода будет равна превышению рыночной цены сделки над фактической. Ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.
Источник выплаты является налоговым агентом по НДФЛ и должен удержать налог с матвыгоды, полученной физическим лицом.
Покупка ценных бумаг
Купить по низким ценам можно не только товары, работы и услуги, но и ценные бумаги, а также финансовые инструменты срочных сделок.
При приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных в большинстве случаев тоже не миновать уплаты НДФЛ с материальной выгоды. Она будет равняться превышению рыночной стоимости купленных ценных бумаг над актуальной ценой сделки.
Ценные бумаги куплены у контролируемой иностранной компании.
Стороны сделки исполнили свои обязательства по первой и второй частям РЕПО.
Стороны прекратили обязательства по первой и второй частям РЕПО.
Ставка НДФЛ обычная и составляет 13%, для нерезидентов — также 30%.
Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах» предлагает широкий выбор программ обучения, в том числе курсы по формированию и оптимизации налоговой базы, оценке рисков и налоговому планированию. Записывайтесь на обучение, чтобы получить экспертные знания в сфере налогообложения.
Учебно-консалтинговый центр «Разобраться в налогах»
Обучаем бухгалтеров, аудиторов, консультантов, директоров, собственников бизнеса и предпринимателей готовым решениям по формированию и законной оптимизации налоговой базы, оценке налоговых рисков, налоговому планированию
Реклама: ООО «БЛТ Партнерс», ИНН 9710092683, erid: LjN8KXzSY