Выделить НДС расчетным путем
Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
Такой же подход применяется в отношении последствий ошибок в исчислении НДС, допущенных одной из сторон договоров или по вине соответствующей стороны.
Так, в постановлении АС Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи отметили следующее.
По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом, который перелагается на конечного потребителя. Это значит, что НДС является частью цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателя. И именно эти суммы, поступившие от покупателя к налогоплательщику, образуют экономический источник для перечисления НДС в бюджет.
Доначисление налога сверх цены договора недопустимо, т. к. приводит к исчислению налога с дохода, который фактически не получен, что не соответствует экономической сути НДС.
Соответственно, налог необходимо исчислять по расчетной ставке от цены, которая установлена в договоре (см. также постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
О том, как вести налоговый учет по правилам 2024 года, рассчитывать и уплачивать налоги в срок, рассказываем на курсе «Профессия бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С».
Сегодня последний день космической акции «Клерка»! Успейте купить новый курс по специальной цене за 3 690 рублей вместо 18 990 рублей!
После обучения вы получите сертификат о прохождении программы.
Также скидки действуют на все курсы повышения квалификации! Посмотреть каталог.
Увеличить цену договора
Но иногда цену договора можно увеличить.
Если на дату заключения договора операция не облагалась НДС, но впоследствии стала налогооблагаемой в связи с изменением налогового законодательства, продавец вправе предъявить покупателю сумму НДС сверх согласованной цены договора. Такой вывод сделан в определении ВС от 4 апреля 2024 г. № 305-ЭС23-26201.
Рассматривалась ситуация, когда операция, не облагаемая НДС, силой федерального закона была исключена из перечня не облагаемых налогом.
На этом основании поставщик доначислил покупателю НДС по ставке 20% сверх цены договора. Получив отказ от оплаты, он обратился в суд.
Суды первых инстанций в удовлетворении иска отказали: согласно положениям статей 309, 424 ГК установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. При этом никаких соглашений по изменению величины, так же как по возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали.
А если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
В рассматриваемой ситуации изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства. Новые нормы применяются в обязательном порядке и не требуют внесения изменений в ранее заключенные договоры.
Поэтому ВС сделал такой вывод.
Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС в силу закона, то цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК, п. 1 ст. 168 НК).
Изменения, касающиеся изменения ставки налога, не касаются экономико-правовой природы НДС. Они не направлены на перераспределение бремени уплаты НДС с покупателя на продавца.