Cumulo giuridico anche sull'omesso versamento
Il cumulo giuridico si applica anche nel caso di omesso versamento ripetuto in più annualità. La Corte di cassazione sembra confermare il cambio di rotta in merito all'applicazione del cumulo giuridico, avviato già con la sentenza n. 11432/2022,
L'ordinanza della Corte di cassazione n. 7710/2024, in materia di Imu, ha ritenuto che «in ipotesi di più violazioni per omesso o insufficiente versamento dell'imposta relativa ad uno stesso immobile, conseguenti a identici accertamenti per più annualità successive, si applica il regime della continuazione attenuata di prevista dall'articolo 12, comma 5, del Dlgs n. 472/1997, che consente di irrogare un'unica sanzione, pari alla sanzione base aumentata dalla metà al triplo".
In passato la Corte aveva negato invece l'applicazione del cumulo all'ipotesi di omesso versamento. L'ordinanza 5744/2021 ha precisato infatti che «le violazioni tributarie che si esauriscono nel tardivo od omesso versamento dell'imposta risultante dalla dichiarazione fiscale non sono soggette all'istituto della continuazione disciplinato dal Dlgs 472/1997, articolo 12, comma 2, perché questo concerne le violazioni potenzialmente incidenti sulla determinazione dell'imponibile o sulla liquidazione del tributo, mentre il ritardo o l'omissione del pagamento è una violazione che attiene all'imposta già liquidata, per la quale il Dlgs 471/1997, articolo 13, ha disposto un trattamento sanzionatorio proporzionale ed autonomo per ciascun mancato pagamento (Cassazione 27068/2017, 1540/2017 e 8148/2019)».
Tuttavia, si può osservare come le pronunce sopra richiamate si riferivano all'applicazione dell'istituto della progressione, disciplinato dal comma 2 dell'articolo 12 del Dlgs 472/1997, che si realizza quando il contribuente commette più violazioni che, nella loro progressione, pregiudicano o tendono a pregiudicare la determinazione dell'imponibile ovvero la liquidazione anche periodica del tributo.
Nell'ordinanza n. 7710/2024, invece, si affronta l'applicazione dell'istituto della continuazione (articolo 12, comma 5 Dlgs 472/1997), ritenendolo estensibile anche all'ipotesi di omesso versamento. La Corte, pertanto, ritiene che competa al giudice rideterminare la sanzione unica, nel caso di più accertamenti riferiti ad annualità differenti, sulla base della sanzione più grave maggiorata dalla metà al triplo.
Conclusione della Corte che tuttavia non convince appieno, considerando la natura automatica della sanzione per omesso versamento, come aveva in passato già rilevato la medesima Corte di cassazione. La delicatezza della questione richiede a questo punto una pronuncia definitiva, magari delle Sezioni unite, della Corte.
(*) Vice presidente Anutel
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