Nuevo registro fiscal de tierras rurales explotadas
La exposición de motivos de esta norma justifica su implementación en que "….- atendiendo al objetivo de este Organismo de optimizar la relación fisco-contribuyente y facilitar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los responsables, resulta aconsejable prever la identificación de los sujetos que realicen operaciones de explotación de tierras rurales por cuenta propia así como por cuenta de terceros…".
En la práctica lo que se busca es establecer un sistema de "trazabilidad" de las tierras afectadas a ciertas actividades agropecuarias, por ahora referido solamente al cultivo de granos y semillas -cereales y oleaginosos – y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- y a la subcontratación.
A tales efectos, la RG (AFIP) 4.096-/E (publicada en el B.O. el 25-07-2017) establece la creación de un nuevo registro fiscal, en este caso de tierras rurales explotadas, reemplazando lo dispuesto respecto a inmuebles rurales por la RG (AFIP) 2.820.
Si bien los motivos de la creación de este nuevo régimen serían justificables, no podemos dejar de señalar que se vuelven a incrementar las obligaciones de los agentes económicos en cuanto a información a suministrar al fisco.
Esto impactará en mayor medida en los pequeños establecimientos, ya que estarán en mayores dificultades para soportar los mayores costos de administración. Al respecto, deberán asumir las nuevas cargas que suponen el conocimiento de aplicativos, sistemas y soportes técnicos que permitan cumplir con la normativa en tiempo y forma para no caer en sanciones formales y materiales de alto costo fiscal.
1 ALGUNOS ASPECTOS DE LA NUEVA RG 4096-E
.Están obligados a inscribirse los propietarios y usufructuarios no propietarios de tierras rurales, debiendo informar los inmuebles afectados a la actividad de cultivos de cereales y oleaginosos y legumbres secas. A diferencia de lo que ocurre con la RG 2300 (Registro Fiscal de Operadores de granos), también están obligados quienes cultiven semillas.
Se deduce del texto normativo que los sujetos que desarrollen exclusivamente la actividad ganadera no se encuentran obligados a la inscripción en el registro.
Tampoco lo están quienes desarrollen cualquier otra actividad agrícola, que no sea la mencionada (fruticultura, por ejemplo.)
Existen algunos interrogantes, como por ejemplo qué ocurre con aquellos ganaderos que realizan en forma ocasional actividades agrícolas, como por ejemplo sembrar maíz para alimentar al propio ganado.
Al respecto entendemos que habría que considerar si es que realmente obtienen granos (y por lo tanto estarían obligados), o si por el contrario se trata de picado de maíz o maíz húmedo, en cuyo caso no son granos y no les correspondería inscribirse en el Registro.
Aspectos vinculados con la tramitación del "Registro": El tramite debe formalizarse en el sitio web de AFIP con clave fiscal en el "Registro Fiscal de Tierras Rurales Explotadas" debiéndose informar correo electrónico y teléfono en forma previa.
El titular de la tierra rural, o usufructuario previo a inscribirse en el "Registro", deberá informar en el "Sistema Registral" los domicilios de los establecimientos, conforme lo establece el Art. 2 de la RG 3377. Luego hay dos cuestiones a informar:
A: "Empadronamiento del domicilio": Se identificarán los datos de los inmuebles rurales en el que se solicita la remisión electrónica en formato "pdf" del título de propiedad y la última boleta vencida del impuesto inmobiliario de cada inmueble.
Cuando se trate de sujetos condóminos propietarios, la solicitud de registración del domicilio será iniciada por uno de ellos y seguidamente otro de los condóminos deberá aceptar o rechazar la solicitud ingresando al sistema que les exhibirá los registros ya formalizados en los que es parte. Luego de la aceptación del segundo titular, el sistema convalidará la emisión de la constancia de alta o baja según corresponda.
El procedimiento a priori parece engorroso en cuanto la carga de datos. Además, la norma indica que en caso de rechazo o transcurridos 30 días corridos de iniciada la solicitud de "Alta""Baja" sin la correspondiente aceptación, la solicitud quedará rechazada emitiendo el sistema una "Constancia de rechazo de alta/baja de domicilio", según corresponda.
Seguramente existirán problemas con inmuebles que están en sucesión, o que no se han escriturado por algún motivo. También puede haberlos si existen varios condóminos (ejemplo 8 hermanos.) Tal vez uno o más no estén ni siquiera inscriptos y hay que ver si no están distanciados físicamente o enemistados.
B. "Empadronamiento de actividad": Se deberá informar si la explotación es propia o a través de terceros. La norma prevé que las actividades pueden ser a) Cultivo de granos y semillas -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- y b) Subcontratación. Para cada caso establece un procedimiento de carga de datos, diferenciando si se trata de tierra rural con explotación propia, explotación por terceros o subcontratación.
En los casos de explotación por terceros o subcontratación, adicionalmente el sistema requiere el envío de copia con formato pdf. del contrato de que se trate (arrendamiento. aparcería, explotación conjunta) y del contrato que convenga la subcontratación en su caso.
En los casos indicados, cuando exista una contraparte contractual, también dicha contraparte deberá ingresar a través del módulo "Empadronamiento de Actividad – Aceptación online". El sistema exhibirá aquellas registraciones en las cuales sea parte dentro de los 30 días corridos para proceder a aprobar o rechazar la solicitud de alta, modificación, adenda o revocación de la actividad.
Transcurridos estos 30 días sin la aceptación de la contraparte el sistema emitirá la constancia de rechazo respectiva.
Finalizado cada trámite , según el resultado del mismo, el sistema emitirá alguna de las siguientes constancias, la que contendrá un "Código de Registración", según se trate de "Constancia de alta de tierras rurales explotadas", "Constancia de modificación o adenda de contratos", "Constancia de revocación de contratos", "Constancia de rechazo de alta de tierras rurales explotadas", "Constancia de rechazo de modificación o adenda de contratos" o "Constancia de rechazo de revocación de contratos". El sistema emitirá la "Constancia de alta de tierras rurales explotadas" y su correspondiente "Código de Registración".
RG 2820 (ROI): Se deja sin efecto lo dispuesto por la RG 2.820 para inmuebles rurales, es decir opera como una derogación parcial de esta última, manteniendo su vigencia respecto a las restantes operaciones sobre locaciones o contratos sobre inmuebles que no sean rurales. Debe destacarse que la nueva resolución define lo que debe entenderse por "Tierra rural" caracterizándola de tal forma cuando conforme a las leyes catastrales locales revista el carácter de "rural" o "sub rural".
RG 830/2000. Retenciones impuesto a las ganancias: La resolución establece una retención especial de impuesto a las ganancias aplicable a los pagos de arrendamientos rurales. Es así que los sujetos arrendadores (titulares o usufructuantes) que no cumplan con el empadronamiento sufrirán una retención del 28% sin deducción de mínimos previstos por la RG AFIP 830- Esta metodología ya estaba prevista para los casos de falta de omisión de exteriorización de contratos en la RG 2.820.
Actualización de datos RG 2300 (RFOG): La norma establece que los sujetos incluidos en el RFOG podrán reemplazar la actualización de datos y la documentación a adjuntar en cumplimiento de dicho trámite, por la presentación de la constancia de "alta de tierras rurales explotadas". Dicha actualización refiere a la generación de nuevos o en su caso, cambios ocurridos en contratos de arrendamiento, aparcería etc.
En este sentido la norma es positiva, ya que evitará que los contribuyentes tengan que aportar en forma personal documentación a la AFIP, pudiendo optativamente efectuar todo este procedimiento por Internet.
2 RÉGIMEN SANCIONATORIO
La norma prevé que en caso de incumplimiento se aplicarán las sanciones previstas en la Ley 11.683, siendo criticable que no sean especificadas en forma precisa (¿Cuáles y en qué caso concreto de incumplimiento?)
Más allá de estas sanciones, existen otras consecuencias (en algunos graves), por no cumplir las normas y/o no estar inscriptos en el nuevo Registro.
a) Por un lado, crea un régimen de retención especial dentro de la RG AFIP 830/2000, mediante el establecimiento de carga adicional en el porcentual de retención a aplicar ya que falta de cumplimiento de la información y su registro genera una retención desmesurada del 28% de la renta bruta del arrendamiento, sin deducciones, operando de tal modo como una sanción material.
b) El "peligroso" Art. 24 de la RG 4096- E, ya que establece que el cumplimiento de lo establecido en la RG condicionará la inscripción y permanencia en cualquier registro vigente o a crearse desde la vigencia de esta norma.
Salvo que esto se aclare o modifique, desde la vigencia de la norma los sujetos que no se incluyan en el presente registro corren el riesgo de ser excluidos o suspendidos de: Registro fiscal de Operadores de granos (RFOG), del Registro fiscal de Operadores de la Cadena de Producción y Comercialización de Haciendas y Carnes Bovinas y Bubalinas (RFOCB), del Registro Único de Operadores de la Cadena Agroindustrial (RUCA), y del RENSPA, entre otros.
3 ENTRADA EN VIGENCIA
Un grave problema que afrontan los sujetos obligados es la vigencia del régimen, la misma excepto para el título IV (que carece de importancia a estos efectos), es a partir del 01-08-2017.
Llama la atención la urgencia del fisco en poner en vigencia la norma cuando en realidad cuenta con un régimen que cumple con gran parte de la información que al mismo interesa y es el derogado de la RG 2820, negando a los sujetos afectados la posibilidad de un plazo lógico y razonable para adecuarse a este nuevo régimen que requiere tramites especiales y suministro de información (escrituras y contratos) que deben adjuntarse a la inscripción.
Entendemos que se trata de un error y que es necesario un plazo de adecuación para el envío de la información y la adaptación al cumplimiento una norma de estas características.
Creemos que la vigencia o su obligatoriedad de cumplimiento no debiera ser inferior a los 90 días desde su publicación. Más aun, considerando que la mayoría de los sujetos obligados son personas humanas productores agropecuarios, podría pensarse en Enero de 2018, fecha de inicio de ejercicios fiscales de la mayoría de estos sujetos (manteniéndose la vigencia de la RG 2.820 hasta esa oportunidad.)
A la fecha del presente trabajo, hemos tomado conocimiento del pedido de prórroga y/o suspensión de aplicación, formulado por entidades gremiales de productores, así como los Consejos de Profesionales, a través de la F.A.C.P.C.E, sugerencia que entendemos debería ser receptada por el Fisco.
Nótese que, en caso contrario, cualquier contribuyente obligado a la inscripción que no la formulare desde el 01-08-2017 quedaría sujeto a las sanciones de incumplimiento previstas en la norma que analizamos.
Obsérvese asimismo que la RG no establece que su aplicación sólo para los nuevos contratos. Los ya vigentes e informados en la RG 2820 quedan comprendidos. Por lo tanto, los pagos de arrendamientos efectuados a partir del 01-08-2017 quedarán (ante la omisión del Registro) sujetos a la tasa máxima del 28% del Impuesto a las Ganancias, con los perjuicios económicos consiguientes.
Por lo expuesto, esperamos que la AFIP considere una medida adecuada a la situación expuesta, a los efectos de no colocar a los sujetos obligados en situación de incumplimiento forzada por el exiguo plazo otorgado en la norma.
(*) Especialista en Tributación (UBA.) Consultor Tributario.
(**) Especialista en temas agropecuarios-Socio de "RODA-CONSULTORES"