Es común en ciertas profesiones emitir facturas por trabajos puntuales que se llevan a cabo al margen de la empresa en la que se está contratado. Médicos, profesores y periodistas forman parte de la larga lista de profesionales que consiguen de vez en cuanto ingresos extra gracias a impartir clases, participar en conferencias o escribir artículos. El problema surge a la hora de pasar cuentas con la Agencia Tributaria: ¿cómo hay que incluir estas ganancias en la declaración de la renta?
Los expertos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) consultados sostienen que deben declararse como una renta del trabajo, por lo que tributarán en la base imponible general, gravada con tipos que van del 19% al 47%, dependiendo del nivel de ingresos, la situación personal y de la comunidad autónoma en la que se resida. No obstante, podría ocurrir que la Seguridad Social interprete que la actividad por la que se está facturando se desarrolla de manera habitual y que, por lo tanto, se está incumpliendo la normativa que obliga a darse de alta como autónomo en estos supuestos y, en consecuencia, tributar los ingresos como rendimientos de actividades profesionales.
"La ley habla de 'habitualidad' de la actividad económica, un concepto indeterminado que generan inseguridad jurídica", comenta Francisco Serantes, coordinador del Grupo de Expertos en IRPF de la Asociación Española de Asesores Fiscales (AEDAF). En este sentido, lamenta que la normativa no establezca un umbral económico o de algún tipo para determinar cuándo el contribuyente debe darse de alta como trabajador autónomo.
Una decisión que también depende, aclara, de la naturaleza de la actividad que se lleve a cabo de manera esporádica. De hecho, la ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF contempla reglas particulares para algunas actividades concretas que permite declarar como rendimientos del trabajo. En esta categoría se incluyen las ganancias derivadas de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, así como aquellas que provengan de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
En otros casos también se considerarán rendimientos del trabajo "siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos", explica Valeria Hernández, experta fiscal de TaxDown. Además de ceder el derecho a la explotación, la actividad debe derivarse de una relación laboral especial con la empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan, o de una relación laboral o estatutaria en el caso de profesionales que imparten enseñanza.
Normativa del IRPF
Son rendimientos de actividades profesionales cuando el trabajador pone su propios medios
No obstante, en general se estipula que si los rendimientos derivan "de la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos" se considerarán rendimientos de actividades profesionales. Así, mientras que un conferenciante ocasional que participa en un evento organizado por una empresa podrá tributar esta actividad como un rendimiento del trabajo, un pintor de brocha gorda que utilice sus propios recursos deberá declarar sus ganancias (aunque sean puntuales) como rendimientos de una actividad económica. En este último caso existiría la obligatoriedad de darse de alta en Hacienda para poder realizar la prestación del servicio y, por ende, emitir la correspondiente factura.
"En cuanto a la obligatoriedad de darse de alta en Seguridad Social y tener que pagar cuota de autónomos, vendrá determinada por la habitualidad de la prestación. Si se puede justificar que no hay habitualidad, no tendría que cursarse alta", esclarece Hernández. La situación se resolvería en este caso, prosigue, "dándose de alta únicamente en Hacienda y declarando estos rendimientos en al apartado de actividades económicas en su declaración de la renta".