‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬ -( ‫املجلد‬ 23 ) -‫العدد‬ ‫ابع‬ ‫الر‬ -‫أكتوبر‬ 2022

Keywords: 

Aim to : propose an introduction that deals with an analytical study of the intangible elements and the manipulation of their accounting treatment un the light of accounting standards and to study their impact on the tax base and the transfer of profits in the light of the OECD tax bas erosion program . 
Research methodology : in order to achieve its objectives and test its hypotheses , the inductive and deductive approach is used using the field study and the application of a model Beneish-M-score-to detect whether or not the financial statements are manipulated and the effective tax rate to accept or reject the results of the model . 

The results , the most important are :

-The presence of an incorporeal relation of statistic significance between the erosion of taxes , profit transfer and increasing , the total / over all taxes in the multinational companies Egypt -There is a relation of statistic significance between detecting the manipulation with the accounting information related to the intangible elements of the financial statements and protecting the taxes of the multinational companies . 

Among the most important recommendations :

developing the international procedures & working on an agreement on an international strategy to face tax erasion or the international erosion of taxes arising from the misuse of rules of transactions "pricing of the difference in taxes" laws among the countries and supporting the recommendation of the high level group concerned with the international financial accountability transparency and integrity . 

: ً ‫ثانيا‬ ‫داعر‬ ‫الصد‬ ‫دة‬ ‫النهائيد‬ ‫دارير‬ ‫التقد‬ ‫ده‬ ‫وفد‬ ‫داح‬ ‫ألربد‬ ‫دل‬ ‫وتحويد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫مشكلة‬ ‫االختصاعر‬ ‫التعاو‬ ‫و‬ ‫التنمية‬ ‫منيمة‬ ‫ع‬


OECD)

) . 

‫ددع‬ ‫متعد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دوء‬ ‫لجد‬ ‫دكلة‬ ‫مشد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دل‬ ‫تتمثد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫وتحويد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دكلة‬ ‫مشد‬ ‫النيد‬ ‫فى‬ ‫الموجوع‬ ‫اال‬ ‫ر‬ ‫الث‬ ‫ال‬ ‫است‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫الضريبي،‬ ‫للتجنب‬ ‫الجنسياال‬ ‫الددو‬ ‫فدى‬ ‫الضدريبي‬ ‫اج‬ ‫أو‬ ، ‫دريبة‬ ‫للضد‬ ‫دع‬ ‫الخاضد‬ ‫دا‬ ‫عخلهد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دل‬ ‫التقليد‬ ‫دل‬ ‫مثد‬ ‫دة‬ ‫،د‬ ‫الخا‬ ‫داال‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دا‬ ‫بعد‬ ‫دى‬ ‫تتبند‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫دة،‬ ‫المختلتد‬ ‫الضدريبية‬ ‫بدالمالذاال‬ ‫وتسدمي‬ ‫منختضدة‬ ‫ائب‬ ‫ضدر‬ ‫لديها‬ ‫التى‬ ‫للدو‬ ‫مشروعة‬ ‫بطريقة‬ ‫أرباحها‬ ‫تحويل‬


Shakhar , J.,v.,Without date, p.19) )


‫العشري‬ ‫مجموعة‬ ‫لبت‬ ‫وخد‬ G20 ‫عداج‬ ‫فى‬ ‫التنمية‬ ‫و‬ ‫االختصاعر‬ ‫التعاو‬ ‫منيمة‬ ‫م‬ 2013 ، ‫ددع‬ ‫محد‬ ‫دي‬ ‫يمند‬ ‫ددو‬ ‫جد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫داح"‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫وتحويد‬ ‫دي‬ ‫األساسد‬ ‫دل‬ ‫"التآكد‬ ‫دكلة‬ ‫مشد‬ ‫دة‬ ‫لمعالجد‬ ‫دل‬ ‫عمد‬ ‫دة‬ ‫خطد‬ ‫دع‬ ‫وضد‬ ‫دم‬ ‫رخد‬ ‫دل‬ ‫العمد‬ ‫دة‬ ‫خطد‬ ‫دة‬ ‫التنميد‬ ‫و‬ ‫داعر‬ ‫االختصد‬ ‫داو‬ ‫التعد‬ ‫دة‬ ‫ومنيمد‬ ‫دري‬ ‫العشد‬ ‫دة‬ ‫مجموعد‬ ‫ددا‬ ‫للد‬ ‫ددال‬ ‫اعتمد‬ ‫و‬




  ‫غيد‬ ‫در‬ ‫للعناصد‬ ‫دة‬ ‫تحليليد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫عر‬ : ‫دى‬ ‫التد‬ ‫داو‬ ‫يتند‬ ‫ددخل‬ ‫مد‬ ‫اح‬ ‫در‬ ‫اختد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دا‬ ‫البحد‬ ‫دلا‬ ‫اد‬ ‫دده‬ ‫يهد‬ ‫الوعداء‬ ‫علدى‬ ‫لتالعب‬ ‫ا‬ ‫أثر‬ ‫اسة‬ ‫وعر‬ ، ‫المحاسبية‬ ‫المعايير‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ً ‫محاسبيا‬ ‫معالجتها‬ ‫فى‬ ‫التالعب‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫التنميد‬ ‫و‬ ‫داو‬ ‫التعد‬ ‫دة‬ ‫لمنيمد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫دوء‬ ‫ضد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫وتحويد‬ ، ‫يلي‬ ‫د‬ ‫التشد‬ ‫ددر‬ ‫النقد‬ ‫ددفه‬ ‫التد‬ ‫دتخداج‬ ‫باسد‬ ‫دا‬ ‫التعد‬ ‫دريبة‬ ‫الضد‬ ‫دد‬ ‫معد‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫ومر‬ ، ‫د،‬ ‫عدمد‬ ‫دة‬ ‫المرجلد‬ . ‫رفضها‬ ‫أو‬ ‫بقبولها‬ ‫تما‬ ‫لنموذج‬ ‫نتائء‬ ‫لدعم‬ ‫وذلك‬ : ‫أامهدا‬ ‫مد‬ ‫التدى‬ ‫و‬ ‫التيدة‬ ‫النتدائء‬ ‫تلدى‬ ‫الباحا‬ ‫وتوصل‬ ‫تحصدائية‬ ‫عاللدة‬ ‫ذاال‬ ‫معنويدة‬ ‫عالخدة‬ ‫توجدد‬ ‫ددع‬ ‫متعدد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دريبية‬ ‫الضدد‬ ‫ديلة‬ ‫الحصدد‬ ‫داع‬ ‫وييدد‬ ‫داح‬ ‫األربدد‬ ‫دل‬ ‫ونقدد‬ ‫دريبي‬ ‫الضدد‬ ‫داء‬ ‫الوعدد‬ ‫دل‬ ‫تآكدد‬ ‫دي‬ ‫لدد‬ ‫عال‬ ‫ذاال‬ ‫دة‬ ‫عالخدد‬ ‫دد‬ ‫توجدد‬ ، ، ‫در‬ ‫مصدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دياال‬ ‫الجنسدد‬ ‫داال‬ ‫بالمعلومدد‬ ‫دب‬ ‫التالعدد‬ ‫دف‬ ‫شدد‬ ‫دي‬ ‫لدد‬ ‫دائية‬ ‫تحصدد‬ ‫دة‬ ‫لدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دريبي‬ ‫الضدد‬ ‫داء‬ ‫الوعدد‬ ‫دة‬ ‫وحمايدد‬ ‫دة‬ ‫الماليدد‬ ‫ائم‬ ‫دالقو‬ ‫بدد‬ ‫دة‬ ‫الملموسدد‬ ‫در‬ ‫غيدد‬ ‫در‬ ‫بالعناصدد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقدد‬ ‫المحاسددبية‬ . ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ : ‫دياال‬ ‫التوصد‬ ‫دم‬ ‫أاد‬ ‫د‬ ‫ومد‬ ‫دة‬ ‫عالميد‬ ‫اتيجية‬ ‫دتر‬ ‫تسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داي‬ ‫االتتد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دل‬ ‫العمد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫الدوليد‬ ‫اءاال‬ ‫در‬ ‫اإلجد‬ ‫دوير‬ ‫تطد‬ ‫أو‬ ‫الضريبي‬ ‫التهرب‬ ‫اجهة‬ ‫لمو‬ ‫تسدعير‬ ‫اعدد‬ ‫خو‬ ‫اسدتعما‬ ‫تساء‬ ‫ع‬ ‫ئ‬ ‫النا‬ ‫الدولي‬ ‫الضريبي‬ ‫التجنب‬ ‫الرفيع‬ ‫التريه‬ ‫م‬ ‫الصاعر‬ ‫التوصياال‬ ‫وتأييد‬ ، ‫الدو‬ ‫لي‬ ‫الضريبية‬ ‫اني‬ ‫القو‬ ‫اختاله‬ ‫أو‬ ‫المعامالال‬ . ‫ااة‬ ‫النز‬ ‫و‬ ‫الشتافية‬ ‫و‬ ‫الدولية‬ ‫المالية‬ ‫بالمساءلة‬ ‫المعني‬ ‫ر‬ ‫المستو‬ ‫ابحا‬ ‫لهلا‬ ‫البحثية‬ ‫التجو‬ ‫الستخالص‬ ‫السابقة‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ ‫بعا‬ ‫تناو‬ ‫يتم‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دا‬ ‫أثراد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫ديم‬ ‫وتقيد‬ ‫دا‬ ‫بقيد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقد‬ ‫داال‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ : ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫داال‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫المالية‬ -. ‫الضريبي‬ ‫بالوعاء‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫بعالخة‬ ‫المتعلقة‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫على‬ ‫أثراا‬ ‫و‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫وتقييم‬ ‫بقيا‬ ‫المتعلقة‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ : ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫نشر‬ ‫تاريخ‬ ‫بدون‬ ) ‫رسملة‬ ‫لفاي‬ ‫ر‬ ‫التوعو‬ ‫الدليل‬ ‫المعلوماال‬ ‫وتقنية‬ ‫االتصاالال‬ ‫اي،ة‬ ‫أصدرال‬ ‫وتطويرادا‬ ‫البرمجياال‬ ‫وصدناعة‬ ‫سدوي‬ ‫وتطوير‬ ، ‫،ة‬ ‫النا‬ ‫التقنياال‬ ‫و‬ ‫المعلوماال‬ ‫تقنية‬ ‫خطاق‬ ‫تنييم‬ ‫فى‬ ‫لدوراا‬ ً ‫ا‬ ‫تعزيز‬ ، ‫مد‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫احتسداب‬ ‫فى‬ ‫التقنية‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫وتمكي‬ ‫لدعم‬ ‫ا‬ ً ‫ار‬ ‫استمر‬ ‫و‬ ‫البرمجياال‬ ‫تسداع‬ ‫التدى‬ ‫التنافسدية‬ ‫الميدز‬ ‫لدديها‬ ‫لتكدو‬ ، ‫أسما‬ ‫ر‬ ‫أنيمة‬ ‫و‬ ‫وتطبيقاال‬ ‫امء‬ ‫لر‬ ‫النمدو‬ ‫علدى‬ ‫داا‬ ‫التمويليدة‬ ‫افز‬ ‫الحدو‬ ‫و‬ ‫الميسدر‬ ‫القدروض‬ ‫أخدل‬ ‫علدى‬ ‫خدرتها‬ ‫تعزيز‬ ‫بجانب‬ ‫التقنية‬ ‫الرياع‬ ‫و‬ ‫التوسع‬ ‫و‬ . ‫المحلية‬ ‫األسهم‬ ‫سوي‬ ‫فى‬ ‫اجها‬ ‫بإعر‬ ‫المساامة‬ ‫و‬ ‫التوسع‬ ‫و‬ ‫للنمو‬ ‫الاليمة‬ ‫ائم‬ ‫القدو‬ ‫مسدتخدمي‬ ‫خدر‬ ‫وخيا‬ ، ‫اإللداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ب‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دت‬ ‫وخلصد‬ ، ‫دي‬ ‫التحليلد‬ ‫دتي‬ ‫الوصد‬ ‫دنهء‬ ‫المد‬ ‫دت‬ ‫اتبعد‬ ‫و‬ ، ‫دة‬ ‫اإللداعيد‬ ‫دبة‬ ‫المحاسد‬ ‫داليب‬ ‫أسد‬ ، ‫دعوعية‬ ‫السد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫اإللداعيد‬ ‫دبة‬ ‫المحاسد‬ ‫داليب‬ ‫أسد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫ممارسد‬ ‫دع‬ ‫افد‬ ‫عو‬ ‫أ‬ : ‫دة‬ ‫التيد‬ ‫دائء‬ ‫النتد‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫مستو‬ ‫على‬ ‫الحتاظ‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫للنمدو‬ ‫تيجالية‬ ‫حالة‬ ‫فى‬ ‫وجعلها‬ ‫الما‬ ‫سوي‬ ‫فى‬ ‫األسهم‬ ‫سعار‬ . ‫عار‬ ‫ل‬ ‫ذاتية‬ ‫منافع‬ ‫وتحقيه‬ ، ‫المستمر‬ ‫األصدد‬ ‫دبة‬ ‫نسدد‬ ‫أ‬ ‫دى‬ ‫تلدد‬ ‫دة‬ ‫اسدد‬ ‫الدر‬ ‫دلت‬ ‫وتوصدد‬ ، ‫م‬ ‫اع‬ ‫ي‬ ‫دا‬ ‫لمدد‬ ‫و‬ ، ‫داعية‬ ‫االختصدد‬ ‫دداال‬ ‫للوحدد‬ ‫دالى‬ ‫المدد‬ ‫األعاء‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫داج‬ ‫وادد‬ ‫دالي‬ ‫تيجدد‬ ‫دأثير‬ ‫تدد‬ ‫دا‬ ‫لهدد‬ ‫دة‬ ‫الملموسدد‬ ‫األصو‬ ‫اله‬ ‫فى‬ ‫االستثمار‬ ‫تجمال‬ ‫خدر‬ ‫اعال‬ ‫ي‬ ‫اعاال‬ ‫تير‬ ‫على‬ ‫الحصو‬ ‫فى‬ ‫األصو‬ ‫ي‬ ‫الوخدوه‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫ائر‬ ‫الجز‬ ‫لورصة‬ ‫فى‬ ‫المدرجة‬ ‫المرسساال‬ ‫لتقييم‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫دو‬ ‫السد‬ ‫دالقيم‬ ‫بد‬ ‫دا‬ ‫عالختهد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫وعر‬ ، ‫داال‬ ‫للمرسسد‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫ممثلد‬ ، ‫داال‬ ‫للمرسسد‬ ‫خية‬ ‫ديم‬ ‫تقيدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دة‬ ‫الملموسدد‬ ‫در‬ ‫غيدد‬ ‫دو‬ ‫األصدد‬ ‫داامة‬ ‫مسدد‬ ‫ددك‬ ‫مدد‬ ‫دا‬ ‫خيدد‬ ‫دنى‬ ‫يتسدد‬ ‫دى‬ ‫حتدد‬ ، ‫دهم‬ ‫األسدد‬ ‫دعار‬ ‫أسدد‬ ‫م‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫تمت‬ ‫وخد‬ ، ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلوماال‬ ‫مالئمة‬ ‫على‬ ‫أثراا‬ ‫وخيا‬ ، ‫المرسساال‬ ‫دوذج‬ ‫نمد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داع‬ ‫وباالعتمد‬ ، ‫دي‬ ‫الخطد‬ ‫ددار‬ ‫االنحد‬ ‫داعالال‬ ‫معد‬ ‫دال‬ ، ‫ة‬ ‫الشدر‬ ‫لربحيدة‬ ‫التنبر‬ ‫على‬ ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫و‬ ‫للشهر‬ ‫ددار‬ ‫االنحد‬ ‫دوذج‬ ‫نمد‬ ‫دل‬ ‫مثد‬ ‫دة‬ ‫التقليديد‬ ‫دائية‬ ‫اإلحصد‬ ‫دري‬ ‫الطد‬ ‫و‬ ‫دي‬ ‫اللد‬ ‫دتعلم‬ ‫الد‬ ‫داذج‬ ‫نمد‬ ‫دد‬ ‫أحد‬ ‫ده‬ ‫العميد‬ ‫دتعلم‬ ‫الد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫و‬ ‫دهر‬ ‫الشد‬ ‫دمي‬ ‫تضد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫د،‬ ‫أند‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دلت‬ ‫وتوصد‬ . ‫دي‬ ‫الخطد‬ ‫األ‬ ‫المتوسط‬ ‫التربيعى‬ ‫الجلر‬ ‫يمثلها‬ ‫التى‬ ‫التنبر‬ ‫أخطاء‬ ‫تقليل‬ ‫يتم‬ ‫العميه‬ ‫التعلم‬ ‫نموذج‬ ‫فى‬ ‫ك‬ ‫خر‬ ‫ك‬ ‫األخدر‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصو‬ ‫و‬ ‫الشهر‬ ‫با‬ ‫العامة‬ ‫التكر‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫نتائء‬ ‫د‬ ‫وتر‬ . ‫للخطأ‬ ‫دهر‬ ‫الشد‬ ‫أ‬ ‫و‬ ، ‫دية‬ ‫التنافسد‬ ‫دا‬ ‫اتهد‬ ‫ميز‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫تزيد‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫يمكد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫و‬ ، ‫ة‬ ‫در‬ ‫للشد‬ ‫دة‬ ‫خيمد‬ ‫ذاال‬ ‫دو‬ ‫أصد‬ ‫دى‬ ‫اد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دة‬ ‫ربحيد‬ ‫دع‬ ‫توخد‬ ‫دوذج‬ ‫نمد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دية‬ ‫أساسد‬ ‫در‬ ‫عناصد‬ ‫دكل‬ ‫تشد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫األخد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ LSTM . ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫األساليب‬ ‫م‬ ‫أكثر‬ ‫م‬ 6 ‫م‬ ، ‫دده‬ ‫عبد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫عر‬ 2022 : ‫م‬ ‫دد‬ ‫أحد‬ ‫دة‬ ‫الرخميد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دبة‬ ‫المحاسد‬ ‫دل‬ ‫وتحليد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫عر‬ ‫دتهدفت‬ ‫اسد‬ ً ‫علميا‬ ً ‫متهوما‬ ‫يرس‬ ‫منيم‬ ‫ك‬ ‫فكر‬ ‫ار‬ ‫ت‬ ‫صياغة‬ ‫خال‬ ‫م‬ ، ‫الرخمي‬ ‫للتحو‬ ‫المتاايم‬ ‫لةصو‬ ‫ضدوء‬ ‫فدى‬ ‫الحدالى‬ ‫المحاسبي‬ ‫ار‬ ‫اإل‬ ‫خصور‬ ‫أوج،‬ ‫على‬ ‫التعره‬ ‫و‬ ، ‫الرخمية‬ IFRS ‫باإلضدافة‬ ‫م‬ ‫تحددياال‬ ‫أادم‬ ‫دللك‬ ‫و‬ ، ‫المحاسبية‬ ‫التروض‬ ‫على‬ ‫الرخمية‬ ‫األصو‬ ‫تأثير‬ ‫مدك‬ ‫على‬ ‫التعره‬ ‫تلى‬ ‫التددري‬ ‫اي،دة‬ ‫أعضداء‬ ‫مد‬ ‫عيندة‬ ‫علدى‬ ‫توييعد،‬ ‫تدم‬ ‫اسدتبيا‬ ‫علدى‬ ‫باالعتماع‬ ‫وذلك‬ ، ‫اجعتها‬ ‫مر‬ ‫المحاسب‬ ‫بقسم‬ ‫صياغة‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫وتوصلت‬ ، ‫بالمملكة‬ ‫اجعي‬ ‫المر‬ ‫و‬ ، ‫السعوعية‬ ‫بالجامعاال‬ ‫ة‬ ‫اسدة‬ ‫الدر‬ ‫أسدترال‬ ‫مدا‬ ، ‫لهدا‬ ‫المحيطدة‬ ‫ر‬ ‫المخا‬ ‫وتعدع‬ ، ‫الرخمية‬ ‫األصو‬ ‫لتعريف‬ ‫علمي‬ ‫متهوج‬ ‫دروض‬ ‫التدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫دة‬ ‫الرخميدد‬ ‫دو‬ ‫لةصدد‬ ‫دأثير‬ ‫تدد‬ ‫دوع‬ ‫وجدد‬ ‫دو‬ ‫حدد‬ ‫دنهم‬ ‫عدد‬ ‫دى‬ ‫المستقصدد‬ ‫اء‬ ‫آر‬ ‫داي‬ ‫اتتدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫ا‬ ‫دتمر‬ ‫االسد‬ ‫درض‬ ‫فد‬ ‫دد‬ ‫تهديد‬ ‫دة‬ ‫وبخاصد‬ ‫دبية‬ ‫المحاسد‬ ‫دة‬ ‫مهند‬ ‫دة‬ ‫اجهد‬ ‫مو‬ ‫دة‬ ‫أاميد‬ ‫دو‬ ‫حد‬ ‫داخهم‬ ‫اتتد‬ ‫دللك‬ ‫د‬ ‫و‬ ، ‫رية‬ ‫اسددة‬ ‫الدر‬ ‫أوصددت‬ ‫و‬ ، ‫لهددا‬ ‫المتعلقددة‬ ‫التحدددياال‬ ‫مدد‬ ‫للعديددد‬ ‫اجعددة‬ ‫المر‬ . ‫الرخمية‬ ‫األصو‬ ‫بيعة‬ ‫تالءج‬ ‫جديد‬ ‫اجعة‬ ‫ومر‬ ‫محاسبية‬ ‫معايير‬ ‫إصدار‬ ‫و‬ ‫المحاسبية‬ : ‫الضريبي‬ ‫بالوعاء‬ ‫المتعلقة‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ : ‫التحقدد‬ ‫دى‬ ‫تلدد‬ ‫دة‬ ‫اسدد‬ ‫الدر‬ ‫ددفت‬ ‫ادد‬ ‫ندوق‬ ‫وتدأثير‬ ، ‫الصعبة‬ ‫المهمة‬ ‫لهله‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫تعار‬ ‫يتية‬ ‫وفهم‬ ‫الضريبية‬ ‫التقارير‬ ‫اتيجياال‬ ‫استر‬ ‫ندوق‬ ‫دا‬ ‫تذا‬ ‫فيمدا‬ ‫التحديدد‬ ‫وجد،‬ ‫وعلى‬ ، ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫الضريبي‬ ‫الوضع‬ ‫على‬ ‫الضريبي‬ ‫ار‬ ‫اإلخر‬ ‫معد‬ ‫أو‬ ‫الددداخلي‬ ‫دع‬ ‫اجد‬ ‫المر‬ ‫اددو‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫ار‬ ‫اإلخددر‬ ‫دد‬ ‫معد‬ ‫اجددع‬ ‫مر‬ ‫غيددر‬ ‫دع‬ ‫اجد‬ ‫مر‬ ‫أو‬ ، ‫الخددارجي‬ ‫دع‬ ‫اجد‬ ‫المر‬ ‫المعد‬ ‫الضريبي‬ ‫ار‬ ‫اإلخر‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫وتوصلت‬ ، ‫الضريبي‬ ‫بالتهرب‬ ‫عالخة‬ ‫ل،‬ ‫وال‬ ، ‫ة‬ ‫الشر‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫اإلخدر‬ ‫مد‬ ‫أكبدر‬ ً ‫تهربدا‬ ‫تحمدل‬ ‫ةم‬ ‫الشر‬ ‫اجع‬ ‫مر‬ ‫غير‬ ‫الخارجي‬ ‫أو‬ ، ‫الداخلي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫خبل‬ ‫م‬ ‫أ‬ ‫و‬ ، ‫ةم‬ ‫الشدر‬ ‫اجدع‬ ‫مر‬ ‫الخدارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫خبل‬ ‫م‬ ‫المعد‬ 30 ‫التنتيدليي‬ ‫المدديري‬ ‫مد‬ ‫فقدط‬ % ‫فدى‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫لها‬ ‫تلتزج‬ ‫التى‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫وخر‬ ‫لعملهم‬ ‫التخطيط‬ ‫فى‬ ‫خارجية‬ ‫بمصاعر‬ ‫يستعينو‬ ‫دلا‬ ‫لهد‬ ‫ر‬ ‫در‬ ‫حصد‬ ‫دكل‬ ‫بشد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫للشد‬ ‫دارجي‬ ‫الخد‬ ‫دع‬ ‫اجد‬ ‫المر‬ ‫دتخداج‬ ‫اسد‬ ‫دتم‬ ‫يد‬ ‫دا‬ ‫مد‬ ً ‫ا‬ ‫داعر‬ ‫وند‬ ، ‫دي‬ ‫األمريكد‬ ‫داع‬ ‫االختصد‬ ‫وذلك‬ ، ‫الضريبي‬ ‫اج‬ ‫االلتز‬ ‫ك‬ ‫مستو‬ ‫م‬ ‫للتأكد‬ ‫الضريبية‬ ‫اإلعار‬ ‫تلى‬ ‫المكلتي‬ ‫لتحديدد‬ ‫ي‬ ‫االسدتنبا‬ ‫المدنهء‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫اعتمدال‬ ‫و‬ ، ‫الضريبي‬ ‫اج‬ ‫االلتز‬ ‫ك‬ ‫مستو‬ ‫على‬ ‫الضريبي‬ ، ‫دروض‬ ‫التددد‬ ‫دحة‬ ‫صددد‬ ‫دار‬ ‫الختبددد‬ ‫ائي‬ ‫دتقر‬ ‫االسددد‬ ‫دنهء‬ ‫المددد‬ ‫و‬ ، ‫دروض‬ ‫التددد‬ ‫دع‬ ‫ووضددد‬ ، ‫دة‬ ‫اسددد‬ ‫الدر‬ ‫داور‬ ‫محددد‬ ‫تيجالية‬ ‫عالخة‬ ‫وجوع‬ ‫تلى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫وتوصلت‬ . ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫لياناال‬ ‫لجمع‬ ‫أعا‬ ‫االستبانة‬ ‫استخدمت‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫درور‬ ‫بضد‬ ، ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دت‬ ‫أوصد‬ ‫و‬ ، ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫اج‬ ‫دز‬ ‫االلتد‬ ‫ر‬ ‫دتو‬ ‫ومسد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫دص‬ ‫التحد‬ ‫دة‬ ‫فعاليد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫دريبية‬ ‫الضدد‬ ‫اعاال‬ ‫در‬ ‫اإليدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دتافية‬ ‫الشدد‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دة‬ ‫عاليدد‬ ‫دة‬ ‫لدرجدد‬ ‫ني‬ ‫ا‬ ‫دو‬ ‫للمدد‬ ‫دة‬ ‫النيجيريدد‬ ‫دة‬ ‫الحكومدد‬ ‫دي‬ ‫تبدد‬ ‫دة‬ ‫يتيد‬ ‫دلة‬ ‫المحصد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫دص‬ ‫التحد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داع‬ ‫االعتمد‬ ‫درور‬ ‫وضد‬ ، ‫دة‬ ‫العامد‬ ‫ددماال‬ ‫الخد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دا‬ ‫تنتاخهد‬ . ‫الضريبي‬ ‫التهرب‬ ‫م‬ ‫الناتجة‬ ‫ر‬ ‫المخا‬ ‫لتختيا‬ ‫آلية‬ ‫باعتباره‬ ‫فد‬ ‫داباال‬ ‫الحسد‬ ‫دب‬ ‫اخد‬ ‫مر‬ ‫وعور‬ ، ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫دة‬ ‫المنيومد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫أ‬ ‫دع‬ ‫جميد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫المنيومد‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫رخم‬ ‫الدخل‬ ‫على‬ ‫الضريبة‬ ‫ضوء‬ 91 ‫لسنة‬ 2005 ‫الحسداباال‬ ‫اخبي‬ ‫مر‬ ‫اج‬ ‫تلز‬ ‫ضرور‬ ‫تلى‬ ‫وتوصلت‬ ، ‫المعلومداال‬ ‫ونيدم‬ ‫التكنولوجيدا‬ ‫مجا‬ ‫فى‬ ‫المتالحقة‬ ‫اال‬ ‫ير‬ ‫الت‬ ‫اكبة‬ ‫لمو‬ ‫المستمر‬ ‫المهني‬ ‫بالتطوير‬ ‫الحسا‬ ‫اخب‬ ‫مر‬ ‫مس،ولية‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫د‬ ‫وتر‬ ، ‫اج‬ ‫االلتز‬ ‫عدج‬ ‫حالة‬ ‫فى‬ ‫عقوباال‬ ‫وضع‬ ‫يتم‬ ‫أ‬ ‫و‬ ‫عد‬ ‫باال‬ ‫تضدييه‬ ‫مجدا‬ ‫فدى‬ ‫ألاميتها‬ ‫للجد‬ ‫تثار‬ ‫الموضوعاال‬ ‫أكثر‬ ‫م‬ ‫تعتبر‬ ‫ح‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫األخطاء‬ ‫اكتشاه‬ ‫عبدر‬ ‫المسد،ولياال‬ ‫ادله‬ ‫حددوع‬ ‫فدى‬ ‫جواريدة‬ ‫تحدويالال‬ ‫جرال‬ ‫حيا‬ ، ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫فى‬ ‫التوخعاال‬ ‫فجو‬ . ‫الحاضر‬ ‫وختنا‬ ‫حتى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫تاريخ‬ ‫احل‬ ‫مر‬ ‫الشدر‬ ‫مجموعدة‬ ‫عاخدل‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫م‬ ‫الموخع‬ ‫على‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫ائب‬ ‫ضر‬ ‫ضدريبية‬ ‫معددالال‬ ‫ذاال‬ ‫ه‬ ‫مندا‬ ‫مد‬ ‫األربداح‬ ‫تحويل‬ ‫اض‬ ‫ألغر‬ ‫التجاريةم‬ ‫العالماال‬ ‫مقالل‬ ‫اق‬ ‫االختر‬ ‫المددالذا‬ ‫منختضددة‬ ‫دريبية‬ ‫ضدد‬ ‫معدددالال‬ ‫ذاال‬ ‫ه‬ ‫منددا‬ ‫تلددى‬ ‫مرتتعددة‬ ‫ال‬ ‫دف‬ ‫لتعريدد‬ ً ‫فطبقددا‬ ‫الضددريبيةم‬ ‫االختصاعية‬ ‫التنمية‬ ‫و‬ ‫التعاو‬ ‫منيمة‬ OECD, G20 ‫الممندوح‬ ‫الحده‬ ‫ادى‬ ‫اق‬ ‫االختدر‬ ‫اء‬ ‫لدر‬ ، ‫فدى‬ . ‫عليهدا‬ ‫متتده‬ ‫فتدر‬ ‫خدال‬ ‫معدي‬ ‫اق‬ ‫الختدر‬ ‫ر‬ ‫حصدر‬ ‫السدتخداج‬ ‫مخترق‬ ‫تلى‬ ‫الحكومة‬ ‫خبل‬ ‫م‬ ‫عالمد‬ ‫أو‬ ‫رمدز‬ ‫أو‬ ‫لمدة‬ ‫اسدتخداج‬ ‫فدى‬ ‫الحه‬ ‫تلى‬ ‫عاع‬ ‫التجارية‬ ‫العالمة‬ ‫تشير‬ ‫؛‬ ‫المقالل‬ ‫ك‬ ‫أخدر‬ ‫ة‬ ‫أ‬ ‫و‬ . ‫درو‬ ‫الخد‬ ‫ددمها‬ ‫يقد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دك‬ ‫تلد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫ددماتها‬ ‫خد‬ ‫أو‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫داال‬ ‫منتجد‬ ‫دز‬ ‫يميد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫و‬ ، ً ‫دريا‬ ‫حصد‬ ‫تهدده‬ ‫لينمدا‬ ، ‫ة‬ ‫للشدر‬ ‫التكنولوجيدة‬ ‫اال‬ ‫االسدتثمار‬ ‫حمايدة‬ ‫ادو‬ ‫اق‬ ‫االختدر‬ ‫اء‬ ‫لبدر‬ ‫الرئيسدي‬ ‫الهده‬ ‫تلى‬ ‫التجارية‬ ‫العالمة‬ ‫ة‬ ‫للشر‬ ‫التسويقية‬ ‫األصو‬ ‫حماية‬ ، ‫ر‬ ‫در‬ ‫نيد‬ ‫دار‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دت‬ ‫وتمد‬ ‫ائب‬ ‫در‬ ‫الضد‬ ‫ددالال‬ ‫معد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫دلبي‬ ‫سد‬ ‫داط‬ ‫ارتبد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دت‬ ‫وخلصد‬ ‫باختيدار‬ ‫الخاصدة‬ ‫الضدريبية‬ ‫المرونة‬ ‫فإ‬ ، ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫وعالو‬ ، ‫الملمو‬ ‫غير‬ ‫الموخع‬ ‫اال‬ ‫وخيار‬ . ‫اق‬ ‫االختر‬ ‫اءاال‬ ‫لر‬ ‫مرونة‬ ‫م‬ ‫أكبر‬ ‫التجارية‬ ‫العالمة‬ ‫موخع‬ ‫مجم‬ ‫داي‬ ‫نطد‬ ‫دل‬ ‫عاخد‬ ‫دة‬ ‫د‬ ‫الحر‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫ددر‬ ‫خد‬ ‫در‬ ‫أكثد‬ ‫دا‬ ‫تجعلهد‬ ‫دها‬ ‫نتسد‬ ‫دة‬ ‫التجاريد‬ ‫دة‬ ‫العالمد‬ ‫دة‬ ‫بيعد‬ ‫ت‬ ‫دة‬ ‫وعد‬ ‫السدتخدامها‬ ‫أعلدى‬ ‫احتماليدة‬ ‫لدديها‬ ‫التجاريدة‬ ‫العالمدة‬ ‫فدإ‬ ، ‫لدللك‬ ، ‫اق‬ ‫اختر‬ ‫اء‬ ‫لر‬ ‫م‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫مروندة‬ ‫لدديها‬ ‫أ‬ ‫يبددو‬ ‫التجاريدة‬ ‫العالمدة‬ ‫موخدع‬ ‫اختيدار‬ ، ‫اخع‬ ‫الو‬ ‫فى‬ ‫األرباح‬ ‫لتحويل‬ ‫أعا‬ ‫كملف‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫تجاادل‬ ‫دي‬ ‫ينب‬ ‫ال‬ ، ‫اق‬ ‫اختدر‬ ‫اءاال‬ ‫لبدر‬ ‫الموخدع‬ ‫اختيدار‬ ‫م‬ ‫أكبر‬ ‫ضريبية‬ . ‫األرباح‬ ‫وتحويل‬ ‫القاعد‬ ‫لتآكل‬ ‫أعا‬ ‫لدوراا‬ : ‫السابقة‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ ‫على‬ ‫التعليه‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دة‬ ‫الملموسدد‬ ‫غيددر‬ ‫در‬ ‫العناصدد‬ ‫أاميددة‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دة‬ ‫الحاليدد‬ ‫اسددة‬ ‫الدر‬ ‫دع‬ ‫مدد‬ ‫السددابقة‬ ‫داال‬ ‫اسدد‬ ‫الدر‬ ‫تتتدده‬ ‫االسدتثمار‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫خدر‬ ‫علدى‬ ‫ذلدك‬ ‫انعكدا‬ ‫و‬ ‫الماليدة‬ ‫ائم‬ ‫القدو‬ ‫علدى‬ ‫أثرادا‬ ‫و‬ ‫لهدا‬ ‫التقيديم‬ ‫و‬ ‫القيدا‬ ‫و‬ ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫وعوراد‬ ‫درام‬ ‫وغيد‬ ، ‫دريبيي‬ ‫الضد‬ ‫دي‬ ‫التاحصد‬ ‫و‬ ‫اجعي‬ ‫در‬ ‫المد‬ ‫و‬ ‫اإلعار‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دال‬ ‫المصد‬ ‫دحاب‬ ‫أصد‬ ‫دة‬ ‫وخدمد‬ ‫االسدت‬ ‫تحقيه‬ ‫لقياسدها‬ ‫المحاسدبية‬ ‫المعالجدة‬ ‫فدى‬ ‫التالعدب‬ ‫وتدأثير‬ ، ‫النمدو‬ ‫وتحقيده‬ ‫اال‬ ‫للشدر‬ ‫ارية‬ ‫مر‬ ‫اسدة‬ ‫الدر‬ ‫مدع‬ ‫اسداال‬ ‫الدر‬ ‫ادله‬ ‫جميدع‬ ‫تختلدف‬ ‫لكد‬ . ‫األربداح‬ ‫وتحويدل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫على‬ ‫وتقييمها‬ ‫لهدله‬ ‫المحاسدبية‬ ‫المعالجداال‬ ‫فدى‬ ‫التالعدب‬ ‫لقيدا‬ ‫ميدة‬ ‫آليدة‬ ‫تقددج‬ ‫الحاليدة‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫أ‬ ‫فى‬ ‫الحالية‬ ‫د‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫اءاال‬ ‫در‬ ‫إلجد‬ ً ‫دا‬ ‫وفقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دة‬ ‫بحمايد‬ ‫دا‬ ‫وعالختهد‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫ر‬ ‫دة‬ ‫التنميد‬ ‫و‬ ‫داو‬ ‫التعد‬ ‫دة‬ ‫منيمد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫داعر‬ ‫الصد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫دياال‬ ‫تآكل‬ ‫لي‬ ‫تحصائية‬ ‫عاللة‬ ‫ذاال‬ ‫معنوية‬ ‫عالخة‬ ‫توجد‬ : ‫األو‬ ‫الترض‬ . ‫الضريبية‬ ‫الحصيلة‬ ‫و‬ ‫األرباح‬ -‫التالعدب‬ ‫لكشف‬ ‫المحاسبية‬ ‫المقايي‬ ‫لي‬ ‫تحصائية‬ ‫عاللة‬ ‫ذاال‬ ‫عالخة‬ ‫توجد‬ : ‫التي‬ ‫و‬ ، ‫الرخمي‬ ‫التحو‬ ‫عملية‬ ‫متاايم‬ ‫أحد‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫تعتبر‬ ‫مع‬ ‫العالم‬ ‫عو‬ ‫افة‬ ‫عبر‬ ‫األخير‬ ‫الونة‬ ‫فى‬ ‫العناصدر‬ ‫اله‬ ‫وتختلف‬ ، ‫الرخمية‬ ‫منتجاتها‬ ‫تداو‬ ‫ايد‬ ‫تز‬ ‫الكمبيدوتر‬ ‫أجهدز‬ ‫علدى‬ ‫اسدتخدامها‬ ‫ويمكد‬ ، ‫االنترندت‬ ‫علدى‬ ‫متاحدة‬ ‫أنهدا‬ ‫فدى‬ ‫الماعيدة‬ ‫العناصر‬ ‫ع‬ ‫عد‬ ‫ولكد‬ ، ‫للمسدتهلك‬ ‫التسدليم‬ ‫أو‬ ‫الشدح‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫تسدليمها‬ ‫يدتم‬ ‫ال‬ ‫أند،‬ ‫ما‬ ، ‫ية‬ ‫الل‬ ‫اتف‬ ‫الهو‬ ‫و‬ ‫الت‬ ‫م‬ ‫عخيقة‬ ‫م‬ ‫أخل‬ ‫بعد‬ ‫تنزيلها‬ ‫ريه‬ ‫ع‬ ً ‫ا‬ ‫فور‬ ‫عليها‬ ‫الحصو‬ ‫و‬ ‫عليها‬ ‫اخد‬ ‫أو‬ ‫العلمية‬ ‫المعرفة‬ ‫مثل‬ ، ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫اله‬ ‫امتالك‬ ‫فى‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫تتساله‬ ‫فعندما‬ ‫امء‬ ‫در‬ ‫لد‬ ، ‫دة‬ ‫التجاريد‬ ‫داال‬ ‫العالمد‬ ‫و‬ ، ‫اخيص‬ ‫التدر‬ ‫و‬ ‫دد‬ ‫الجديد‬ ‫دة‬ ‫األنيمد‬ ‫أو‬ ‫العمليداال‬ ‫دل‬ ‫وتنتيد‬ ‫دميم‬ ‫وتصد‬ ‫التقنيدة‬ ‫التدأليف‬ ‫و‬ ‫النشدر‬ ‫وحقدوي‬ ، ‫اق‬ ‫االختر‬ ‫اءاال‬ ‫وبر‬ ، ‫اللي‬ ‫الحاسب‬ ‫ملتداال‬ ، ‫دة‬ ‫المتحر‬ ‫الصدور‬ ‫أفدالج‬ ‫و‬ ، ‫الرئيسدي‬ ‫المحددع‬ ‫وجيدز‬ ‫فتدر‬ ‫خدال‬ ‫سدتكو‬ ‫بأنهدا‬ ‫القدو‬ ‫دة‬ ‫المبال‬ ‫خبيدل‬ ‫مد‬ ‫يعدد‬ ‫فال‬ ... ، ‫التيديو‬ ‫دة‬ ‫للملكيد‬ ‫دة‬ ‫العالميد‬ ‫دة‬ ‫للمنيمد‬ ‫دة‬ ‫العالميد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫دل‬ ‫سالسد‬ ‫دة‬ ‫د‬ ‫خار‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دعها‬ ‫ووضد‬ ، ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دب‬ ‫اتيجيتها‬ ‫تسدتر‬ ‫تطبيده‬ ‫تلدى‬ ‫المتقددج‬ ‫و‬ ‫الندامي‬ ‫العدالم‬ ‫عو‬ ‫معيدم‬ ‫اتجهت‬ ‫و‬ 


-:

  ‫دم‬ ‫تسد‬ ‫دة‬ ‫ملكيد‬ ‫دوي‬ ‫حقد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫د‬ ‫لكد‬ ، ‫دأ‬ ‫المنشد‬ ‫دره‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫اخبد‬ ‫المر‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫م‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫أو‬ ‫داعر‬ ‫ند‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دة‬ ‫الخاصد‬ ‫اي‬ ‫دو‬ ‫األسد‬ ‫و‬ ، ‫دا‬ ‫بحمايتهد‬ ، ‫دوير‬ ‫التطد‬ ‫و‬ ‫دا‬ ‫البحد‬ ‫داريف‬ ‫مصد‬ ، ‫دوع‬ ‫وجد‬ . ‫اإلعار‬ ‫ونيم‬ ‫السمعة‬ ، ‫التجارية‬ ‫ار‬ ‫األسر‬ -‫د،‬ ‫لد‬ ‫دي‬ ‫ولد‬ ‫دا‬ ‫بحمايتهد‬ ‫دم‬ ‫تسد‬ ‫دة‬ ‫ملكيد‬ ‫دوي‬ ‫حقد‬ ‫دد‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫و‬ ، ‫دة‬ ‫اخبد‬ ‫المر‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ، ‫أمي‬ . ‫العالماالم‬ ، ‫ر‬ ‫البشر‬ ‫الما‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫اع‬ ‫باألفر‬ ً ‫غالبا‬ ‫وترتبط‬ ‫خاصة‬ ‫اي‬ ‫أسو‬ 2008 ‫م‬ ‫أساليب‬ ‫و‬ ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫معايير‬ : ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ‫القيا‬ ‫الملموسددة‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫دى‬ ‫واد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دط‬ ‫فقد‬ ‫دوعي‬ ‫لند‬ ‫درض‬ ‫التعد‬ ‫دتم‬ ‫يد‬ . ‫يد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ، ‫دأ‬ ‫المنشد‬ ‫درو‬ ‫ثد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫للتحديد‬ ‫دة‬ ‫خاللد‬ ‫در‬ ‫عناصد‬ ‫دا‬ ‫بأنهد‬ ‫م‬ ‫منددافع‬ ‫تتضددم‬ ، ‫ملمددو‬ ‫المنشددأ‬ ‫منهددا‬ ‫تسددتتيد‬ ‫محتملددة‬ ‫خدددماال‬ ‫أو‬ ‫مسددتقبلية‬ ‫اختصدداعية‬ . ‫عليها‬ ‫المسيطر‬ ‫الحده‬ ‫مد‬ ‫تنبدع‬ ‫وخيمتها‬ ، ‫ملمو‬ ‫ماعر‬ ‫يا‬ ‫لها‬ ‫لي‬ ‫بأنها‬ ‫لملموسة‬ ‫ا‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫وتتميز‬ ‫مد‬ ‫المنشدأ‬ ‫جاندب‬ ‫مد‬ ‫عليهدا‬ ‫السديطر‬ ، ‫المستقبل‬ ‫فى‬ ‫يعاعل،‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫النقد‬ ‫على‬ ‫الحصو‬ ‫فى‬ ‫منا‬ ‫ديل‬ ‫تحصد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫ددر‬ ‫القد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫دا‬ ‫عليهد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫األخد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫األ‬ ‫دو‬ ‫حصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫الحد‬ ‫و‬ ‫داعية‬ ‫االختصد‬ ‫دا‬ ‫فعهد‬ ‫التأكد‬ ‫بعدج‬ ‫تتميز‬ ‫منها‬ ‫المتوخعة‬ ‫و‬ ‫المتولد‬ ‫المنافع‬ ، ‫عليهام‬ ‫تعاخدية‬ ‫أو‬ ‫خانونية‬ ‫حقوي‬ ‫وجوع‬ . ‫اإلنتاجي‬ ‫عمراا‬ ‫تحديد‬ ‫لصعوبة‬ ‫تحديده‬ ‫يصعب‬ ‫وبعضها‬ ‫دتق‬ ‫بالمسد‬ ً ‫دا‬ ‫عائمد‬ ‫دة‬ ‫مرتبطد‬ ‫دا‬ ‫وخيمتهد‬ ، ‫داجي‬ ‫اإلنتد‬ ‫در‬ ‫العمد‬ ‫ددع‬ ‫محد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دا‬ ‫فأغلبهد‬ ‫دلا‬ ‫لد‬ ‫دا‬ ‫منافعهد‬ ‫أ‬ ‫و‬ ‫بل‬ ‫خالليتهدا‬ ‫إمكانيدة‬ ‫و‬ ، ‫االحتكدارم‬ ‫خاصدية‬ ‫بعينها‬ ‫منشأ‬ ‫على‬ ‫تقتصر‬ ‫منها‬ ‫المتوخعة‬ ‫المستقبلية‬ ‫البيع.‬ ‫أو‬ ‫بالتأجير‬ ‫بالتناي‬ ‫تما‬ ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫األصو‬ ‫باخي‬ ‫ع‬ ‫أو‬ ‫المنشأ‬ ‫ع‬ ‫للتصل‬ ‫تعاخدية‬ ‫أو‬ ‫خانونية‬ ‫حقوي‬ ‫وغياب‬ ‫فصلها‬ ‫تمكانية‬ ‫بعدج‬ ‫تتميز‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫أ‬ ‫غير‬ ‫دعوبة‬ ‫صد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫درعر‬ ‫يد‬ ‫دا‬ ‫ممد‬ ، ‫دداا‬ ‫لتحديد‬ ‫دم‬ ‫تسد‬ ‫دة‬ ‫خارجيد‬ ‫داال‬ ‫عمليد‬ ‫ده‬ ‫تحقيد‬ ‫دعوبة‬ ‫وصد‬ ، ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫متصدلة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدل‬ ‫خيمدة‬ ‫توييع‬ ‫عند‬ ‫التقدير‬ ‫على‬ ‫االعتماع‬ ‫يتم‬ ‫ما‬ ً ‫غالبا‬ ‫للا‬ . ‫لها‬ ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫و‬ ‫خياسها‬ ‫دا‬ ‫ألنهد‬ ‫درع‬ ‫منتد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫دتخداج‬ ‫اسد‬ ‫دعب‬ ‫يصد‬ ‫دللك‬ ‫د‬ . ‫د،‬ ‫مكوناتد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دو‬ ‫الملمد‬ ‫مع‬ ‫وجوعاا‬ ‫تلى‬ ‫بحاجة‬ ‫يتعدرض‬ ‫ال‬ ‫الدلك‬ ‫االختصاعر‬ ‫المحتز‬ ‫عور‬ ‫تلعب‬ ‫فهى‬ ، ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫ارع‬ ‫المو‬ ‫دد‬ ‫ايدد‬ ‫يتز‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫يمكدد‬ ‫دا‬ ‫منهدد‬ ‫دبعا‬ ‫الدد‬ ‫د‬ ‫ولكدد‬ ‫ددريجي‬ ‫التدد‬ ‫داخص‬ ‫للتندد‬ ‫دا‬ ‫األحيدد‬ ‫دا‬ ‫بعدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫درور‬ ‫بالضدد‬ ‫لقدانو‬ ‫تخضدع‬ ‫أنها‬ ‫أك‬ ‫...م‬ ، ‫ية‬ ‫الل‬ ‫الكمبيوتر‬ ‫امء‬ ‫لبر‬ ‫المستخدمي‬ ‫عدع‬ ‫لزياع‬ ‫باالستخداج‬ . ‫الحالة‬ ‫اله‬ ‫فى‬ ‫لة‬ ‫ال‬ ‫ايد‬ ‫تز‬ 2 ‫المصاري‬ ‫م‬ : ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫ف‬ ً ‫ال‬ ‫أصدو‬ ‫تعتبدر‬ ‫ال‬ ‫لكنهدا‬ ، ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫العناصدر‬ ‫مد‬ ‫جدزء‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫المصاريف‬ ‫تعتبر‬ ‫خصائصدها‬ ‫بعدا‬ ‫فيهدا‬ ‫تتدوفر‬ ‫أنهدا‬ ‫رغدم‬ ، ‫الملمدو‬ ‫غيدر‬ ‫لةصدل‬ ‫المحاسدبي‬ ‫المتهدوج‬ ‫حسب‬ : ‫التي‬ ‫أمثلتها‬ ‫وم‬ ، ‫الخصائص‬ ‫بقية‬ ‫فيها‬ ‫تكتمل‬ ‫لم‬ ‫ولك‬ • ‫التطوير‬ ‫و‬ ‫البحا‬ ‫مصاريف‬ ‫للات‬ ‫فهى‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫علدى‬ ‫للمحافيدة‬ ‫ضدرورية‬ ‫أنهدا‬ ‫تال‬ ‫ملموسة‬ ‫غير‬ ً ‫ال‬ ‫أصو‬ ‫تعتبر‬ ‫ال‬ ‫ها‬ ‫در‬ ‫غيدد‬ ‫دو‬ ‫األصدد‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دد‬ ‫العديدد‬ ‫دد‬ ‫وتوليدد‬ ‫لتطددوير‬ ‫دة‬ ‫الهامدد‬ ‫دل‬ ‫امدد‬ ‫العو‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫در‬ ‫تعتبدد‬ ‫دا‬ ‫مدد‬ ، ‫الملموسددة‬ : ‫تلى‬ ‫تقسيمها‬ ‫ويتم‬ ‫الملموسة‬ -. ‫جديد‬ ‫أفكار‬ ‫أو‬ ‫معرفة‬ ‫التكار‬ ‫اجل‬ ‫م‬ ‫تكو‬ : ‫البحا‬ ‫مصاريف‬ -‫دو‬ ‫تكدد‬ : ‫دوير‬ ‫التطدد‬ ‫داريف‬ ‫مصدد‬ ‫داال‬ ‫مخرجدد‬ ‫ال‬ ‫دت‬ ‫اسدد‬ ‫دى‬ ‫تلدد‬ ‫دده‬ ‫تهدد‬ ‫دطة‬ ‫أنشدد‬ ‫دل‬ ‫تمويدد‬ ‫درض‬ ‫دد‬ ‫ب‬ ‫تطدوير‬ ‫أو‬ ، ‫جديد‬ ‫تنتاج‬ ‫أساليب‬ ‫تلى‬ ‫تصميماال‬ ‫مجرع‬ ‫م‬ ‫وترجمتها‬ ‫البحثية‬ ‫األنشطة‬ . ..... ، ‫موجوع‬ ‫منتء‬ ، ‫وآخرو‬ ‫رويدر‬ : ‫التي‬ ‫تلى‬ ‫تصنيتها‬ ‫يريد‬ ‫م‬ ‫واناك‬ 2006 ‫م‬ -‫مح‬ ‫ر‬ ‫تجار‬ ‫غرض‬ ‫لها‬ ‫لي‬ ‫التى‬ ‫التجارب‬ ‫واى‬ : ‫األساسية‬ ‫البحوث‬ ‫مصاريف‬ . ‫دع‬ -‫لدم‬ ‫منتجداال‬ ‫نحدو‬ ‫الموجهدة‬ ‫التجريبيدة‬ ‫الجهدوع‬ ‫وادى‬ : ‫جديد‬ ‫منتجاال‬ ‫تطوير‬ ‫مصاريف‬ . ‫تجربتها‬ ‫يسبه‬ -‫دة‬ ‫اإلنتاجيدد‬ ‫دوط‬ ‫الخطدد‬ ‫دوير‬ ‫لتطدد‬ ‫دة‬ ‫المبلولدد‬ ‫دوع‬ ‫الجهدد‬ ‫دى‬ ‫وادد‬ : ‫داال‬ ‫المنتجدد‬ ‫دي‬ ‫تحسدد‬ ‫داريف‬ ‫مصدد‬ . ‫أعائها‬ ‫وتحسي‬ ‫الحالية‬ -‫مصداريف‬ ‫وادى‬ : ً ‫معا‬ ‫الاما‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاخة‬ ‫تحسي‬ ‫أو‬ ‫التكلتة‬ ‫ختا‬ ‫مصاريف‬ ... ، ‫الموجوع‬ ‫العملياال‬ ‫تحسي‬ ‫أو‬ ‫جديد‬ ‫عملياال‬ ‫تطوير‬ -.. ‫العمل‬ ‫ظروه‬ ‫تحسي‬ ‫مصاريف‬ ‫تشمل‬ : ‫المالئمة‬ ‫و‬ ‫الصحة‬ ‫و‬ ‫السالمة‬ ‫مصاريف‬ ‫لحسداب‬ ‫تحميلها‬ ‫يجب‬ ‫التى‬ ‫و‬ ، ‫تأجيلها‬ ‫يجب‬ ‫التى‬ ‫المصاريف‬ ‫لتحديد‬ ‫التصنيف‬ ‫الا‬ ‫يسم‬ ‫فدى‬ ‫الباحثدة‬ ‫وتريدده‬ ‫االتجداه‬ ‫ادلا‬ ‫ك‬ ‫ويدر‬ ، ‫الددخلم‬ ‫خائمدة‬ ‫النتيجة‬ ‫العناصدر‬ ‫رسدملة‬ ‫ضدرور‬ ‫دة‬ ‫النتيجد‬ ‫داباال‬ ‫حسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دام‬ ‫الخد‬ ‫و‬ ‫دع‬ ‫ابد‬ ‫الر‬ ‫دري‬ ‫العنصد‬ ‫دل‬ ‫وتحميد‬ ، ‫دا‬ ‫إاالكهد‬ ‫و‬ ‫دي‬ ‫األولد‬ ‫دة‬ ‫الثالثد‬ ‫خاللهدا‬ ‫تولدد‬ ‫أ‬ ‫يمكد‬ ‫التدى‬ ‫المسدتقبلية‬ ‫اال‬ ‫التتدر‬ ‫تحديدد‬ ‫لصعوبة‬ ً ‫ا‬ ‫نير‬ ، ‫التشد‬ ‫ددء‬ ‫لد‬ ‫داريف‬ ‫مصد‬ ‫داريف‬ ‫مصد‬ ، ‫دائية‬ ‫القضد‬ ‫داب‬ ‫األتعد‬ ، ‫دد‬ ‫جديد‬ ‫دة‬ ‫عمليد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫ددء‬ ‫بد‬ . ‫التأسي‬ -‫د‬ ‫يمكد‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫درورية‬ ‫ضد‬ ‫در‬ ‫تعتبد‬ ، ‫دة‬ ‫المبدئيد‬ ‫دتثمار‬ ‫االسد‬ ‫داليف‬ ‫تكد‬ : ‫دة‬ ‫المبدئيد‬ ‫يل‬ ‫د‬ ‫التشد‬ ‫دائر‬ ‫خسد‬ . ‫تجنبها‬ -‫مصداريف‬ ‫دللك‬ ‫و‬ ، ‫المنتجاال‬ ‫اج‬ ‫لرو‬ ‫ضرورية‬ ‫مصاريف‬ : ‫التدريب‬ ‫و‬ ‫هار‬ ‫اإل‬ ‫مصاريف‬ . ‫العاملي‬ ‫تاء‬ ‫لتحسي‬ ‫التدريب‬ -‫مخصصاال‬ ‫الممارسداال‬ ‫جميدع‬ : ‫الملموسدة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫ع‬ ‫القيمة‬ ‫وخسائر‬ ‫اإلاالك‬ . ‫النتيجة‬ ‫حساباال‬ ‫فى‬ ‫تقتل‬ ‫جارية‬ ‫مصاريف‬ ‫تعتبراا‬ ‫المحاسبية‬ : ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعالجة‬ ‫اال‬ ‫خطو‬ : ً ‫ثانيا‬ : ‫التية‬ ‫اال‬ ‫الخطو‬ ‫تناو‬ ‫يتم‬ ‫أ‬ -: ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ‫المبدئي‬ ‫التقييم‬ ‫و‬ ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫ت‬ ‫دم‬ ‫رخد‬ ‫أك‬ ‫در‬ ‫الد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫ده‬ ‫افد‬ ‫تتو‬ ‫دبية‬ ‫المحاسد‬ ‫داال‬ ‫الممارسد‬ ‫دب‬ ‫أغلد‬ 17 ‫دبية‬ ‫المحاسد‬ ‫داعئ‬ ‫لمبد‬ ‫د‬ ‫لمجلد‬ ‫م‬ ، ‫دل‬ ‫أصدددد‬ ‫دة‬ ‫الخارجيدددد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫دددد‬ ‫األ‬ ‫د‬ ‫مدددد‬ ‫اه‬ ‫دتر‬ ‫المشدددد‬ ‫دة‬ ‫الملموسدددد‬ ‫در‬ ‫غيدددد‬ ‫در‬ ‫العناصدددد‬ ‫اج‬ ‫تعر‬ ‫درور‬ ‫ضدددد‬ ‫واددددو‬ ‫تحديددداا‬ ‫يمكدد‬ ‫ال‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫و‬ ‫اسددتعاعتها‬ ‫أو‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫غيددر‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫وصدديانة‬ ‫دوير‬ ‫تطد‬ ‫مصدداريف‬ ‫دا‬ ‫أمد‬ ‫دب‬ ‫فيجدد‬ ‫دل‬ ‫كدد‬ ‫دأ‬ ‫بالمنشدد‬ ‫درتبط‬ ‫وتدد‬ ، ‫دتمر‬ ‫المسدد‬ ‫دا‬ ‫األعمدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دة‬ ‫امندد‬ ‫أو‬ ‫ددع‬ ‫محدد‬ ‫در‬ ‫غيدد‬ ‫دار‬ ‫أعمدد‬ ‫ذاال‬ ‫أو‬ . ً ‫دا‬ ‫عاخليددد‬ ‫دور‬ ‫المطددد‬ ‫دو‬ ‫األصددد‬ ‫دك‬ ‫ذلددد‬ ‫دى‬ ‫فددد‬ ‫دا‬ ‫بمددد‬ ‫اعرم‬ ‫در‬ ‫تيددد‬ ‫دروه‬ ‫مصددد‬ ‫دة‬ ‫النتيجددد‬ ‫داباال‬ ‫حسددد‬ ‫دى‬ ‫فددد‬ ‫دا‬ ‫تختالهددد‬ ‫لتكلتدة‬ ‫أصدو‬ ‫منتصدل‬ ‫بشدكل‬ ‫المقتندا‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫العناصدر‬ ‫تدرج‬ ‫داال‬ ‫عمليد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دا‬ ‫عليهد‬ ‫دل‬ ‫المحصد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫دا‬ ‫أمد‬ ، ‫ائها‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫در‬ ‫دد‬ ‫مر‬ ‫دوع‬ ‫وجدد‬ ‫دتم‬ ‫يدد‬ ‫د‬ ‫العكدد‬ ‫دة‬ ‫حالدد‬ ‫دى‬ ‫وفدد‬ ‫دا‬ ‫خيمتهدددد‬ ‫ددني‬ ‫تدددد‬ ‫دار‬ ‫اختبدددد‬ . ‫ر‬ ‫عور‬ ‫بشكل‬ ‫دنيم‬ ‫الدد‬ ‫دع‬ ‫جميدد‬ ‫دإ‬ ‫فدد‬ ، ‫ديم‬ ‫التقيدد‬ ‫داع‬ ‫تعدد‬ ‫دص‬ ‫يخدد‬ ‫دا‬ ‫فيمدد‬ ‫د،‬ ‫أندد‬ : ‫دبه‬ ‫سدد‬ ‫دا‬ ‫لمدد‬ ‫دافة‬ ‫تضدد‬ ‫دة‬ ‫الباحثدد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫وتدد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دره‬ ‫المعتد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫ديم‬ ‫تقيد‬ ‫داع‬ ‫تعد‬ ‫دة‬ ‫تمكانيد‬ ‫دي‬ ‫تتد‬ ‫دها‬ ‫عرضد‬ ‫دابقة‬ ‫السد‬ ‫دبية‬ ‫المحاسد‬ ً ‫دا‬ ‫وفقد‬ ‫دو‬ ‫كأصد‬ ‫دا‬ ‫خيمتهد‬ ‫دد‬ ‫لتحديد‬ ‫دم‬ ‫تسد‬ ، ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دة‬ ‫خاصد‬ ‫دطة‬ ‫نشد‬ ‫اي‬ ‫دو‬ ‫أسد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫دد‬ ‫عند‬ ، ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دا‬ ‫لقيمتهد‬ ‫لتقدديم‬ ‫ك‬ ‫أخدر‬ ‫لددائل‬ ‫تطدرح‬ ‫أ‬ ‫فديمك‬ ‫العاعلدة‬ ‫القديم‬ ‫معرفدة‬ ‫تعدلر‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ، ‫فيد،‬ ‫موثدوي‬ ‫بشدكل‬ ‫العاعلة‬ ‫المحاسدبية‬ ‫المعالجدة‬ ‫لهدله‬ ‫بالنسدبة‬ ‫االسدتثناء‬ ‫ويتمثدل‬ ، ‫نشدطة‬ ‫اي‬ ‫ألسدو‬ ً ‫اسدتناعا‬ ‫لهدا‬ ‫العاعلدة‬ ‫القيم‬ ‫التر‬ ‫النياج‬ . ‫العاعلة‬ ‫لقيمتها‬ ً ‫وفقا‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫تقييم‬ ‫تعاع‬ ‫ترج‬ ‫ال‬ ‫التى‬ ‫نسي‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫المحاسبية‬ ‫القيا‬ ‫مشاكل‬ : ً ‫ثالثا‬ : ‫تقييمها‬ ‫ومداخل‬ ‫مدا‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ، ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫العناصر‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫المحاسبي‬ ‫القيا‬ ‫تحدياال‬ ‫أو‬ ‫مشاكل‬ ‫الجزء‬ ‫فى‬ ‫تناول،‬ ‫تم‬ ‫ربطهدا‬ ‫يدتم‬ ‫مدا‬ ‫عداع‬ ‫التدى‬ ‫التحددياال‬ ‫و‬ ‫المشداكل‬ ‫اسدتنتاج‬ ‫يمكد‬ ‫ر‬ ‫مبا‬ ‫الساله‬ ‫فدى‬ ‫نوجزادا‬ ‫التدى‬ ‫و‬ ‫الماليدة‬ ‫ائم‬ ‫القدو‬ ‫فدى‬ ‫إثباتد،‬ ‫و‬ ‫مدا‬ ‫لبندد‬ ‫اه‬ ‫االعتدر‬ ‫اجل‬ ‫م‬ ‫افراا‬ ‫تو‬ ‫اجب‬ ‫الو‬ ‫بالشروط‬ : ‫التية‬ ‫النقاط‬ -: ‫المحاسبي‬ ‫التحتظ‬ ‫و‬ ‫التأكد‬ ‫عدج‬ ‫مشكلة‬ ‫دت‬ ‫المسد‬ ‫دافع‬ ‫المند‬ ‫داحب‬ ‫تصد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دد‬ ‫التأكد‬ ‫ددج‬ ‫عد‬ ‫دة‬ ‫عرجد‬ ‫داع‬ ‫ييد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دل‬ ‫األصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫المتوخعد‬ ‫قبلية‬ ‫لدللك‬ ، ‫الملموسدة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫وتقييم‬ ‫بقيا‬ ‫المرتبطة‬ ‫المشاكل‬ ‫البية‬ ‫ل‬ ‫المحرك‬ ‫تعد‬ ‫الملمو‬ ‫معقولدة‬ ‫اضداال‬ ‫افتر‬ ‫باسدتخداج‬ ‫المسدتقبلية‬ ‫االختصداعية‬ ‫المندافع‬ ‫احتمدا‬ ‫تقيديم‬ ‫المنشأ‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫ستسوع‬ ‫التى‬ ‫االختصاعية‬ ‫اليروه‬ ‫لمجموعة‬ ‫عار‬ ‫ل‬ ‫تقدير‬ ‫أفضل‬ ‫تمثل‬ ‫النتعدي‬ ‫العمدر‬ ‫مددك‬ ‫على‬ ، ‫األمي‬ ‫لةصل‬ 2015 : 79 ‫خدال‬ ‫م‬ ‫يأتي‬ ‫المحاسبي‬ ‫القيا‬ ‫عملية‬ ‫فى‬ ‫التأكد‬ ‫عدج‬ ‫تأثير‬ ، ‫م‬ ‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬ -‫يطمد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫ديد‬ ‫د‬ ‫الر‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫در‬ ‫القد‬ ‫ك‬ ‫دتو‬ ‫بمسد‬ ‫دو‬ ‫تكد‬ ‫ال‬ ‫دة‬ ‫ومخاععد‬ ‫دللة‬ ‫مضد‬ ‫داال‬ ‫معلومد‬ ‫دديم‬ ‫تقد‬ . ‫مالئمة‬ ‫غير‬ ‫ونها‬ ‫المعلوماال‬ ‫اله‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫اتخاذاا‬ -‫التحكم‬ ‫على‬ ‫القدر‬ ‫مشكلة‬ : ‫الملمو‬ ‫غير‬ ‫األصل‬ ‫منافع‬ ‫على‬ ‫السيطر‬ ‫و‬ ‫دافع‬ ‫المند‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دو‬ ‫الحصد‬ ‫دلطة‬ ‫سد‬ ‫دك‬ ‫تملد‬ ‫دت‬ ‫اند‬ ‫تذا‬ ‫دل‬ ‫األصد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫ديطر‬ ‫السد‬ ‫دأ‬ ‫المنشد‬ ‫درض‬ ‫تتد‬ ‫وصددو‬ ‫تمكانيددة‬ ‫مدد‬ ‫الحددد‬ ‫تسددتطيع‬ ‫ددللك‬ ‫و‬ ‫اسددتخدام،‬ ‫مدد‬ ‫المتدفقددة‬ ‫المسددتقبلية‬ ‫االختصدداعية‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ‫دبعا‬ ‫لد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫االعتد‬ ‫دة‬ ‫تمكانيد‬ ‫ددج‬ ‫عد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫د‬ ‫يتضد‬ ‫دلا‬ ‫واد‬ . ‫دافع‬ ‫المند‬ ‫دله‬ ‫لهد‬ ‫دري‬ ‫الخد‬ ‫دا‬ ‫أنهد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫التدري‬ ‫مثا‬ ‫ملموسة‬ ‫غير‬ ‫أصو‬ ‫ب‬ ‫ولكد‬ ‫مسدتقبلية‬ ‫اختصداعية‬ ‫مندافع‬ ‫ذاال‬ ‫فهمدا‬ ‫العمدالء‬ ‫الء‬ ‫و‬ ، . ‫المنشأ‬ ‫خبل‬ ‫م‬ ‫عليها‬ ‫سيطر‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ -‫للنقوع:‬ ‫ائية‬ ‫الشر‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫ير‬ ‫الت‬ ‫ومشكلة‬ ، ‫في،‬ ‫ي‬ ‫الموثو‬ ‫النقدر‬ ‫القيا‬ ‫مشكلة‬ ‫نقديدة‬ ‫خديم‬ ‫تحديد‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫بعا‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫خد‬ ‫التدى‬ ‫المحاسدبة‬ ‫دللك‬ ‫و‬ . ‫لهدا‬ ‫دتند‬ ‫وتسد‬ ، ‫ددخل‬ ‫الد‬ ‫وخائمدة‬ ‫دالى‬ ‫المد‬ ‫دز‬ ‫المر‬ ‫در‬ ‫عناصد‬ ‫تقيديم‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫التاريخيدة‬ ‫دة‬ ‫التكلتد‬ ‫مبددأ‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫تعتمدد‬ ‫أخدل‬ ‫عو‬ ‫اء‬ ‫الشدر‬ ‫تداريخ‬ ‫فدى‬ ‫النقد‬ ‫خيمة‬ ‫أسا‬ ‫على‬ ‫العناصر‬ ‫اله‬ ‫تسجيل‬ ‫فى‬ ‫التاريخية‬ ‫التكلتة‬ . ‫الحسبا‬ ‫فى‬ ‫للنقوع‬ ‫ائية‬ ‫الشر‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫ير‬ ‫الت‬ -‫ال‬ ‫و‬ ‫القيا‬ ‫موضوعية‬ : ‫للتحقه‬ ‫قاللية‬ ‫داعية‬ ‫االختصد‬ ‫دافع‬ ‫للمند‬ ‫ددير‬ ‫تقد‬ ‫دل‬ ‫محد‬ ‫دو‬ ‫تكد‬ ‫دطة‬ ‫نشد‬ ‫دوي‬ ‫سد‬ ‫داب‬ ‫غيد‬ ‫دة‬ ‫حالد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫يدرثر‬ ‫الشخصدي‬ ‫للحكدم‬ ‫يخضع‬ ‫اللك‬ ‫التقدير‬ ‫فهلا‬ . ‫الملمو‬ ‫غير‬ ‫المحاسبي‬ ‫باألصل‬ ‫المرتبطة‬ . ‫الموضوعية‬ ‫فى‬ ‫ل‬ ‫خيمة‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫المحاسبي‬ ‫القيا‬ ‫مداخل‬ ‫أغلب‬ ‫بأ‬ ‫القو‬ ‫يمك‬ ‫سبه‬ ‫مما‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫لتقييم‬ ‫االختصاعية‬ ‫المداخل‬ ‫مع‬ ‫يتته‬ ‫ال‬ ‫والا‬ ، ً ‫منتصال‬ ‫أصل‬ Dument, 2008 ‫اى‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫خيمة‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫مبا‬ ‫االستنتاج‬ ‫الخطأ‬ ‫م‬ ‫فإن،‬ ‫م‬ ‫أ‬ ‫لكل‬ ‫المحسوبة‬ ‫القيم‬ ‫مجموق‬ ‫أغلب‬ ‫حصر‬ ‫ع‬ ‫المحاسبة‬ ‫وعجزال‬ . ‫حدا‬ ‫على‬ ‫ملمو‬ ‫غير‬ ‫صل‬ ‫اجها‬ ‫بإعر‬ ‫لنوعاا‬ ‫م‬ ‫للعديد‬ ‫مالئمة‬ ‫غير‬ ‫معالجاال‬ ‫خدمت‬ ‫أنها‬ ‫ما‬ ، ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫وحسب‬ ، ‫اعي،م‬ ‫تير‬ ‫مصروفاال‬ ‫جارية‬ ‫كمصاريف‬ Zeghal & Maaloul ‫المعالجة‬ ‫اله‬ ‫فإ‬ ، ‫م‬ ‫مال‬ ‫يخص‬ ‫فيما‬ ‫المشاكل‬ ‫م‬ ‫العديد‬ ‫تلى‬ ‫أعال‬ ‫المحاسبية‬ ‫تخصيص‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلوماال‬ ‫ئمة‬ ‫وتمويلها.‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫اال‬ ‫االستثمار‬ ‫ونمو‬ ، ‫المالي‬ ‫السوي‬ ‫فى‬ ‫ارع‬ ‫المو‬ ‫لددوره‬ ‫يدرثر‬ ‫ممدا‬ ‫اإلعار‬ ‫مكافدأ‬ ‫فدى‬ ‫دللك‬ ‫و‬ ‫المنشدأ‬ ‫أعاء‬ ‫فدى‬ ‫ترثر‬ ‫ارع‬ ‫المو‬ ‫تخصيص‬ ‫أل‬ ‫و‬ . ‫دا‬ ‫خارجهد‬ ‫دتثمري‬ ‫المسد‬ ‫و‬ ‫دا‬ ‫عاخلهد‬ ‫دليي‬ ‫التنتيد‬ ‫دديري‬ ‫للمد‬ ‫داعر‬ ‫االختصد‬ ‫دلوك‬ ‫السد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ Zeghal ‫وخيدا‬ ‫لتقيديم‬ ‫رئيسدية‬ ‫مداخل‬ ‫ثالثة‬ ‫تتدوفر‬ ‫التدى‬ ‫و‬ ، ‫السدائد‬ ‫اليدروه‬ ‫ظدل‬ ‫فدى‬ ‫مناسدبة‬ ‫تكدو‬ ‫التى‬ ‫التقييم‬ ‫حاالال‬ ‫أغلب‬ ‫فى‬ ‫استخدامها‬ ‫وي‬ ، ‫القيا‬ ‫فى‬ ‫الستخدامها‬ ‫افية‬ ‫لياناال‬ ‫عنها‬ : ‫التي‬ ‫فى‬ ‫تيجاياا‬ ‫مك‬ Bock, 2010 ‫م‬ 1 -‫عد‬ ‫الناتجدة‬ ‫المالئمدة‬ ‫المعلومداال‬ ‫مد‬ ‫وغيراا‬ ‫األسعار‬ ‫السوي‬ ‫مدخل‬ ‫يستخدج‬ : ‫السوي‬ ‫مدخل‬ ‫وتشدمل‬ ، ‫للمقارندة‬ ‫خاللدة‬ ‫أو‬ ‫متطابقدة‬ ‫امداال‬ ‫التز‬ ‫أو‬ ‫أصدو‬ ‫علدى‬ ‫ك‬ ‫تنطدو‬ ‫التدى‬ ‫السوي‬ ‫معامالال‬ . ‫معها‬ ‫تتته‬ ‫التى‬ ‫التقييم‬ ‫أساليب‬ 2 -‫ا‬ ‫المعيار‬ ‫حدع‬ : ‫التكلتة‬ ‫مدخل‬ ‫لدولي‬ IFRS 13 ‫يعكد‬ ‫تقييم‬ ‫أسلوب‬ ‫أن،‬ ‫على‬ ‫التكلتة‬ ‫مدخل‬ ‫عداع‬ ‫تليد،‬ ‫ويشدار‬ ، ‫لةصدل‬ ‫االسدتيعالية‬ ‫القددر‬ ‫محدل‬ ‫ليحدل‬ ‫الحدالي‬ ‫الوخت‬ ‫فى‬ ‫المطلوب‬ ‫المبلغ‬ ‫دة‬ ‫تكلتد‬ ‫دى‬ ‫اد‬ ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫دإ‬ ‫فد‬ ، ‫دة‬ ‫التكلتد‬ ‫ددخل‬ ‫مد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ً ‫دتناعا‬ ‫اسد‬ ‫و‬ ، ‫دة‬ ‫الحاليد‬ ‫دتبدا‬ ‫االسد‬ ‫داليف‬ ‫كتكد‬ ‫أعا‬ ‫م‬ ‫أصل‬ ‫تنشاء‬ ‫أو‬ ‫االختناء‬ ‫مماثلة.‬ Aurora & Bontas, 2013:100 ‫م‬ ‫ر‬ ‫المشدتر‬ ‫يدفعد،‬ ‫مدا‬ ‫فدى‬ ‫االختصداعر‬ ‫المبددأ‬ ‫باسدتخداج‬ ‫التكلتة‬ ‫مدخل‬ ‫وفه‬ ‫العاعلة‬ ‫القيمة‬ ‫وتقدر‬ ‫ددأ‬ ‫مبد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دتند‬ ‫ويسد‬ ‫داوية‬ ‫متسد‬ ‫دد‬ ‫فائد‬ ‫ذا‬ ‫دل‬ ‫أصد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دو‬ ‫الحصد‬ ‫دة‬ ‫تكلتد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دد‬ ‫يزيد‬ ‫ال‬ ‫دا‬ ‫مد‬ ‫دل‬ ‫أصد‬ ‫دل‬ ‫مقالد‬ ‫ا‬ ‫عو‬ ‫أك‬ ‫أو‬ ‫خطر‬ ‫أو‬ ‫ل،‬ ‫مبرر‬ ‫ال‬ ‫وخت‬ ‫اناك‬ ‫يك‬ ‫لم‬ ‫ما‬ ، ‫االستبدا‬ ‫وخد‬ ، ‫لها‬ ‫عاعي‬ ‫ال‬ ‫ك‬ ‫أخر‬ ‫مل‬ ‫ر‬ ‫يجدر‬ ‫الدلك‬ ‫األصدل‬ ‫مقالدل‬ ‫السدوي‬ ‫فدى‬ ‫ك‬ ‫المشدتر‬ ‫يدفعد،‬ ‫اللك‬ ‫السعر‬ ‫فإ‬ ، ‫عليها‬ ‫لب‬ ‫الت‬ ‫ك‬ ‫جر‬ . ‫معاع‬ ‫أصل‬ ‫تنشاء‬ ‫أو‬ ‫تجميع‬ ‫تكلتة‬ ‫م‬ ‫أكثر‬ ‫و‬ ‫ل‬ ‫تقييم،‬ AASB, 2011:8 ‫م‬ 3 -‫الددولي‬ ‫المعيدار‬ ‫حدع‬ : ‫الدخل‬ ‫مدخل‬ IFRS 13 ‫التقيدي‬ ‫أسداليب‬ ‫مد‬ ‫بأند،‬ ‫الددخل‬ ‫مددخل‬ ‫م‬ ‫التدى‬ ‫د‬ ‫تحد‬ ، ‫دة‬ ‫حاليد‬ ‫دالغ‬ ‫مبد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دروفاال‬ ‫المصد‬ ‫و‬ ‫اعاال‬ ‫در‬ ‫اإليد‬ ‫أو‬ ‫دة‬ ‫النقديد‬ ‫ددفقاال‬ ‫التد‬ ‫دتقبلية‬ ‫المسد‬ ‫دالغ‬ ‫المبد‬ ‫و‬ ‫داال‬ ‫توخعد‬ ‫دد‬ ‫تحديد‬ ‫ده‬ ‫ريد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ً ‫دا‬ ‫آنتد‬ ‫ور‬ ‫دل‬ ‫المد‬ ‫دالغ‬ ‫المبد‬ ‫دا‬ ‫أسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫دا‬ ‫خيد‬ ‫ر‬ ‫در‬ ‫ويجد‬ ‫دة‬ ‫الحاليد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ، ‫ديم‬ ‫التقيد‬ ‫داليب‬ ‫أسد‬ ‫دم‬ ‫وتتضد‬ ، ‫دتقبلية‬ ‫المسد‬ ‫دالغ‬ ‫المبد‬ ‫دك‬ ‫تلد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دة‬ ‫الحاليد‬ ‫دوي‬ ‫السد‬ ‫ا‬ ‫تسعير‬ ‫ونماذج‬ . ‫للخيار‬ ‫الحقيقية‬ ‫و‬ ‫الزمنية‬ ‫القيمة‬ ‫م‬ ‫ل‬ ‫يعك‬ ‫اللك‬ ‫اال‬ ‫لخيار‬ ‫اسدتخداج‬ ‫إنمدا‬ ‫و‬ ، ‫العاعلدة‬ ‫القيمدة‬ ‫لقيدا‬ ‫اليدروه‬ ‫جميدع‬ ‫فى‬ ‫احد‬ ‫و‬ ‫مدخل‬ ‫استخداج‬ ‫يمك‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫تقيديم‬ ‫فعندد‬ ‫خياسدها‬ ‫نتدائء‬ ‫تقييم‬ ‫ثم‬ ‫وم‬ ، ‫لليروه‬ ‫المالئمة‬ ‫البياناال‬ ‫يوفر‬ ‫اللك‬ ‫المناسب‬ ‫المدخل‬ ‫بإ‬ ‫يسم‬ ‫ال‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫علدى‬ ً ‫مسدبقا‬ ‫لهدا‬ ‫اه‬ ‫االعتدر‬ ‫يجدر‬ ‫لدم‬ ‫التدى‬ ‫األصدو‬ ‫تقيديم‬ ‫عداع‬ ‫دا‬ ‫فدإذا‬ ، ‫التكلتدة‬ ‫غيدر‬ ‫دا‬ ‫بمقيد‬ ً ‫مقاسدا‬ ‫لهدا‬ ‫األو‬ ‫اه‬ ‫االعتدر‬ ‫دا‬ ‫تذا‬ ‫أو‬ ، ‫أصدو‬ ‫أنهدا‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫فيجد‬ ، ‫د،‬ ‫لد‬ ‫دط‬ ‫نشد‬ ‫دوي‬ ‫سد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫ددج‬ ‫لعد‬ ً ‫دابقا‬ ‫سد‬ ‫ديم‬ ‫المقد‬ ‫دو‬ ‫الملمد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دل‬ ‫األصد‬ ‫ديم‬ ‫تقيد‬ ‫داع‬ ‫تعد‬ ‫د‬ ‫الممكد‬ ‫انختدا‬ ‫أك‬ ‫مند،‬ ً ‫مطروحا‬ ‫بالتكلتة‬ ‫تسجيل،‬ ‫باإلمكدا‬ ‫يعدد‬ ‫لدم‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ، ‫القيمدة‬ ‫تددنى‬ ‫وخسدائر‬ ‫اكم‬ ‫متدر‬ ‫ض‬ ‫دوي‬ ‫السد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دوق‬ ‫الرجد‬ ‫ده‬ ‫ريد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫د،‬ ‫تقييمد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫جد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫دو‬ ‫الملمد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دل‬ ‫لةصد‬ ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫دا‬ ‫خيد‬ ‫عمليدة‬ ‫آخدر‬ ‫تداريخ‬ ‫فدى‬ ‫تقييمد،‬ ‫تعداع‬ ‫ك‬ ‫جر‬ ‫اللك‬ ، ‫مبل‬ ‫او‬ ‫لةصل‬ ‫المسجل‬ ‫المبلغ‬ ‫يكو‬ ، ‫النشط‬ ‫ويطرح‬ ، ‫النشط‬ ‫السوي‬ ‫تلى‬ ‫بالرجوق‬ ‫تقييم‬ ‫تعاع‬ ‫تدنى‬ ‫خسائر‬ ‫أية‬ ‫و‬ ‫الحه‬ ‫اكم‬ ‫متر‬ ‫انختاض‬ ‫أك‬ ‫من،‬ ‫دوي‬ ‫السد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دالرجوق‬ ‫بد‬ ‫دل‬ ‫لةصد‬ ‫دة‬ ‫العاعلد‬ ‫دة‬ ‫القيمد‬ ‫دا‬ ‫خيد‬ ‫د‬ ‫الممكد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دا‬ ‫د‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ، ‫دة‬ ‫الحقد‬ ‫دة‬ ‫اكمد‬ ‫متر‬ ‫دة‬ ‫خيمد‬ ، ‫سدويد‬ ‫التداريخ‬ ‫ذلدك‬ ‫فدى‬ ‫تقييم‬ ‫تعاع‬ ‫نموذج‬ ‫تطبيه‬ ‫ك‬ ‫يجر‬ ‫الحه‬ ‫خيا‬ ‫تاريخ‬ ‫فى‬ ‫النشط‬ 2012 : ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫ر‬ ‫يجر‬ ‫كللك‬ ‫ضدم‬ ‫وتكدو‬ ‫تقييم،‬ ‫تعاع‬ ‫عند‬ ‫تكلتت،‬ ‫ع‬ ‫األصل‬ ‫مة‬ ‫المعداع‬ ‫األصدل‬ ‫خيمدة‬ ‫فى‬ ‫الحه‬ ‫ابوط‬ ‫حدث‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ، ‫التقييم‬ ‫تعاع‬ ‫فائا‬ ‫حساب‬ ‫تحت‬ ‫الملكية‬ ‫حقوي‬ ‫وجعلد،‬ ‫التقيديم‬ ‫تعداع‬ ‫فدائا‬ ‫حسداب،‬ ‫بعكد‬ ‫األصدل‬ ‫خيمة‬ ‫فى‬ ‫االنختاض‬ ‫خيد‬ ‫تسجيل‬ ‫ك‬ ‫يجر‬ ‫تقييم،‬ ‫االن‬ ‫دغ‬ ‫مبلد‬ ‫أ‬ : ‫دار‬ ‫االعتبد‬ ‫دي‬ ‫بعد‬ ‫دل‬ ‫األخد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ، ً ‫ددنيا‬ ‫مد‬ ‫ديم‬ ‫التقيد‬ ‫داع‬ ‫تعد‬ ‫دائا‬ ‫فد‬ ‫ديد‬ ‫رصد‬ ‫داوي‬ ‫يتجد‬ ‫ال‬ ‫داض‬ ‫ختد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫االعتد‬ ‫ر‬ ‫در‬ ‫ويجد‬ ، ‫ديم‬ ‫التقيد‬ ‫داع‬ ‫تعد‬ ‫دة‬ ‫نتيجد‬ ‫دل‬ ‫لةصد‬ ‫دجل‬ ‫المسد‬ ‫دغ‬ ‫المبلد‬ ‫داض‬ ‫انختد‬ ‫دة‬ ‫حالد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دالعك‬ ‫وبد‬ ‫ييداع‬ ‫وعندد‬ ، ‫التقيديم‬ ‫تعداع‬ ‫فدائا‬ ‫حسداب‬ ‫اسدتنتاذ‬ ‫بعد‬ ‫الدخل‬ ‫خائمة‬ ‫فى‬ ‫القيمة‬ ‫انختاض‬ ‫بخسار‬ ‫االعت‬ ‫و‬ ‫األصل‬ ‫خيمة‬ ‫يياع‬ ‫ك‬ ‫يجر‬ ‫القاعمة‬ ‫المد‬ ‫فى‬ ‫القيمة‬ ‫التدى‬ ‫التددني‬ ‫خسدار‬ ‫اسدتبعاعه‬ ‫بأربداح‬ ‫اه‬ ‫ر‬ ‫داء‬ ‫بإل‬ ‫الدفتريدة‬ ‫القيمدة‬ ‫عد‬ ‫العاعلدة‬ ‫القيمدة‬ ‫فى‬ ‫الزياع‬ ‫معالجة‬ ‫ك‬ ‫وتجر‬ ، ‫الماضية‬ ‫المدع‬ ‫فى‬ ‫حدثت‬ ، ‫ومحمدوع‬ ‫ة‬ ‫لر‬ . ‫المتبقي‬ ‫األصل‬ ‫حساب‬ ‫يياع‬ ‫ثم‬ ‫وم‬ ، ‫التدني‬ ‫وخسائر‬ ‫اكم‬ ‫المتر‬ ‫اإلاالك‬ 2013 : ‫در‬ ‫اكبد‬ ‫درص‬ ‫فد‬ ‫دى‬ ‫تعطد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫ديم‬ ‫تقيد‬ ‫دري‬ ‫د‬ ‫ددع‬ ‫لتعد‬ ‫د،‬ ‫أند‬ ‫دة‬ ‫الباحثد‬ ‫ك‬ ‫ر‬ ‫اإلعاريددة‬ ‫اضدداال‬ ‫االفتر‬ ‫مدد‬ ‫ثيددر‬ ‫علددى‬ ً ‫اعتمدداعا‬ ‫األربدداح‬ ‫عدد‬ ‫التقريددر‬ ‫و‬ ‫األصددو‬ ‫خدديم‬ ‫فددى‬ ‫للتالعددب‬ ‫المحاسدبية‬ ‫بالمعلوماال‬ ‫الثقة‬ ‫يضعف‬ ‫ما‬ ‫واو‬ ، ‫صحتها‬ ‫م‬ ‫التحقه‬ ‫يمك‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫بالمستقبل‬ ‫المرتبطة‬ ‫ال‬ ‫تتضمنها‬ ‫التى‬ ‫لهدده‬ ‫داال‬ ‫م‬ ‫فيها‬ ‫بقيمة‬ ‫األصو‬ ‫اله‬ ‫لتقييم‬ ‫تقوج‬ ‫خد‬ ‫المنشآال‬ ‫أل‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫قو‬ ‫دة‬ ‫نتيجد‬ ‫دل‬ ‫تحويد‬ ‫أو‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫ديا‬ ‫تختد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫درعر‬ ‫يد‬ ‫دا‬ ‫مد‬ ‫دو‬ ‫واد‬ ، ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫دالك‬ ‫اإلاد‬ ‫دة‬ ‫خيمد‬ ‫داع‬ ‫ييد‬ ‫يتطلدب‬ ‫الدلك‬ ‫األمدر‬ ، ‫اال‬ ‫سنو‬ ‫خم‬ ‫لمد‬ ‫لةماج‬ ‫لترحيلها‬ ‫القانو‬ ‫سم‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫خسار‬ ‫تلى‬ ‫األعما‬ ‫ا‬ ‫الضر‬ ‫فاحصي‬ ‫م‬ ‫الضدريبي‬ ‫الوعداء‬ ‫فدى‬ ‫تآكدل‬ ‫يحددث‬ ‫ال‬ ‫حتى‬ ‫البند‬ ‫الا‬ ‫خيمة‬ ‫م‬ ‫التأكد‬ ‫ضرور‬ ‫ئب‬ . ‫الثاني‬ ‫المبحا‬ ‫فى‬ ‫تناول،‬ ‫يتم‬ ‫والا‬ . ‫األرباح‬ ‫وتحويل‬ ‫العناصد‬ ‫ذاال‬ ‫دطة‬ ‫األنشد‬ ‫دامي‬ ‫تتند‬ ‫دا‬ ‫لينمد‬ ‫ددر‬ ‫خد‬ ‫دل‬ ‫أخد‬ ‫دريعي‬ ‫التشد‬ ‫دار‬ ‫د‬ ‫اإل‬ ‫أ‬ ‫تال‬ ، ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫التحددياال‬ ‫أادم‬ ‫أحدد‬ ‫باعتبارادا‬ ، ‫الضدريبي‬ ‫التجنب‬ ‫مشكلة‬ ‫وتبري‬ ، ‫اال‬ ‫ير‬ ‫المت‬ ‫اله‬ ‫مع‬ ‫التتاعل‬ ‫على‬ ‫واجر‬ ‫الضريبية‬ ‫األوعية‬ ‫تآكل‬ ‫م‬ ‫عن،‬ ‫ينتء‬ ‫لما‬ ‫فقط‬ ‫لي‬ ، ‫التقليدية‬ ‫الضريبية‬ ‫النيم‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫لل‬ ‫لك‬ ، ‫المالذية‬ ‫الجلر‬ ‫صوب‬ ‫األعما‬ ‫فدى‬ ‫اء‬ ‫سدو‬ ‫المشدروعاال‬ ‫لي‬ ‫العاعلة‬ ‫بالمنافسة‬ ‫ار‬ ‫ضر‬ ‫ل‬ ‫ك‬ ‫التميزيدة‬ ‫الضدريبية‬ ‫المعاملدة‬ ‫أ‬ ‫فدى‬ ‫دك‬ ‫ال‬ ‫و‬ ، ‫احدد‬ ‫الو‬ ‫الدولدة‬ ‫عاخدل‬ ‫فدى‬ ‫أو‬ ‫الدوليدة‬ ‫التجار‬ ‫مجا‬ ‫اجدع‬ ‫تر‬ ‫تلدى‬ ‫يدرعر‬ ‫مدا‬ ‫وادو‬ ، ‫الرخمدي‬ ‫التضداء‬ ‫صدوب‬ ‫التوجد،‬ ‫تلدى‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫مد‬ ‫المزيد‬ ‫تدفع‬ ‫سوه‬ ‫ال‬ ‫على‬ ً ‫سلبا‬ ‫ويرثر‬ ‫الضريبية‬ ‫اعاال‬ ‫اإلير‬ ‫تسدتحوذ‬ ‫المتقدمة‬ ‫البلدا‬ ‫أ‬ ‫ع‬ ً ‫فضال‬ ‫؛‬ ‫االجتماعية‬ ‫التطدد‬ ‫ددث‬ ‫أحدد‬ ‫دة‬ ‫لمناخشدد‬ ‫دة‬ ‫عالميدد‬ ‫اال‬ ‫درتمر‬ ‫مدد‬ ‫دالث‬ ‫ثدد‬ ‫دافت‬ ‫استضدد‬ ‫دا‬ ‫حيدد‬ . ‫دة‬ ‫جواريدد‬ ‫دعتها‬ ‫وضدد‬ ‫دى‬ ‫لتدد‬ OECD ‫دالق‬ ‫د‬ ‫اإل‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫الحليد‬ ‫اال‬ ‫دور‬ ‫التطد‬ ‫دة‬ ‫اجعد‬ ‫مر‬ ‫دي‬ ‫واد‬ ‫دياال‬ ‫الجنسد‬ ‫ددع‬ ‫متعد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دا‬ ‫وتأثيراد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫دى‬ ‫علد‬ BEPS ‫دار‬ ‫د‬ ‫إ‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫عولد‬ ‫دل‬ ‫بكد‬ ‫داص‬ ‫الخد‬ ‫و‬ ‫دد‬ ‫الجديد‬ ‫دالتقرير‬ ‫بد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقد‬ ‫دمناال‬ ‫المتضد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫عر‬ ، ‫تقريدر‬ ، ‫التحدويالال‬ ‫تسدعير‬ ‫التتاخيدة‬ ‫الددولي‬ / ‫المحلي‬ ‫العمل‬ OECD ‫الرخمدي‬ ‫باالختصداع‬ ‫الخداص‬ ‫و‬ . ‫الرخمي‬ ‫االختصاع‬ ‫ذاال‬ ‫الدو‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫فى‬ ‫التطوير‬ : ‫التية‬ ‫النقاط‬ ‫تلى‬ ‫المبحا‬ ‫الا‬ ‫تقسيم‬ ‫يتم‬ ‫ولهلا‬ ‫أعا‬ ‫ادو‬ ‫لدل‬ ، ‫ذاتد،‬ ‫حدد‬ ‫فدى‬ ‫غايدة‬ ‫لي‬ ‫ضريبي‬ ‫نياج‬ ‫أر‬ ‫تصميم‬ ‫ت‬ ‫دتخداج‬ ‫اسد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دد‬ ‫ولقد‬ ، ‫د،‬ ‫لد‬ ‫دداه‬ ‫األاد‬ ‫ده‬ ‫تحقيد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫د،‬ ‫خدرتد‬ ‫ددك‬ ‫مد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫داج‬ ‫نيد‬ ‫أر‬ ‫دة‬ ‫فعاليد‬ ‫در‬ ‫وتعتبد‬ ‫دداه‬ ‫األاد‬ ‫فيتوتدانز‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫مر‬ ‫مثل‬ ‫اال‬ ‫ر‬ ‫المر‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫التى‬ ‫المعايير‬ ‫م‬ ‫مجموعة‬ ، ‫الحميدد‬ ‫عبدد‬ ‫ر‬ 2014 ، 43 ، ‫ديل‬ ‫التحصد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دأخر‬ ‫التد‬ ، ‫دل‬ ‫التآكد‬ ، ‫دتت‬ ‫التشد‬ ، ‫دز‬ ‫د‬ ‫التر‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫مر‬ : ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دم‬ ‫تنقسد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫مر‬ ‫دي‬ ‫واد‬ ‫م‬ . ‫التحصيل‬ ‫تكلتة‬ ، ‫التنتيل‬ ، ‫الموضوعية‬ ، ‫التحديد‬ ‫؛‬ ‫الممكندة‬ ‫األوعيدة‬ ‫مد‬ ‫خريبدة‬ ‫التعلية‬ ‫الضريبية‬ ‫األوعية‬ ‫انت‬ ‫تذا‬ ‫بما‬ ‫التآكل‬ ‫ر‬ ‫مر‬ ‫ويتعله‬ ‫الض‬ ‫الوعاء‬ ‫اتساق‬ ‫أل‬ ‫فدإذا‬ ، ً ‫نسدبيا‬ ‫منختضدة‬ ‫معددالال‬ ‫اعتماع‬ ‫رغم‬ ‫اعاال‬ ‫اإلير‬ ‫يياع‬ ‫م‬ ‫يمك‬ ‫ريبي‬ ‫األنشدطة‬ ‫لمختلدف‬ ‫اإلعتداءاال‬ ‫من‬ ‫فى‬ ‫اع‬ ‫األفر‬ ‫بتعل‬ ‫الممكنة‬ ‫ع‬ ‫التعلية‬ ‫الضريبية‬ ‫األوعية‬ ‫التعدال‬ ‫المعددالال‬ ‫رفدع‬ ‫تلدى‬ ‫يددفع‬ ‫مدا‬ ‫والا‬ ، ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫تلى‬ ‫يرعر‬ ‫سوه‬ ‫ذلك‬ ‫فإ‬ ، ‫القطاعاال‬ ‫و‬ ‫دويا‬ ‫تعد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ً ‫دا‬ ‫معد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دز‬ ‫يحتد‬ ‫أ‬ ‫دأن،‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دعي‬ ‫السد‬ ‫دلا‬ ‫اد‬ ‫دل‬ ‫ومثد‬ ، ‫اعاال‬ ‫در‬ ‫اإليد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دل‬ ‫الحاصد‬ ‫دنقص‬ ‫الد‬ . ‫الضريبي‬ ‫التهرب‬ ‫تحديدد‬ ‫أو‬ ‫مسدتحقاتها‬ ‫تحصيل‬ ‫على‬ ‫الدولة‬ ‫خدر‬ ‫بعدج‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫يعره‬ ‫انا‬ ‫فم‬ ‫تقديم‬ ‫ألنهدا‬ ‫أو‬ ‫بعدد‬ ‫عد‬ ‫الدولة‬ ‫اله‬ ‫فى‬ ‫المقيمي‬ ‫مع‬ ‫تتعامل‬ ‫التى‬ ‫المنشآال‬ ‫م‬ ‫الضريبية‬ ‫سياعتها‬ ‫المالذاال‬ ‫فى‬ . ‫الضريبية‬ ‫ددع‬ ‫متعدد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشدد‬ ‫دداال‬ ‫وعائدد‬ ‫دف‬ ‫التوظيدد‬ ‫و‬ ‫دمالي‬ ‫أسدد‬ ‫الر‬ ‫دتثمار‬ ‫االسدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫داف‬ ‫تتندد‬ ‫ددو‬ ‫الدد‬ ‫أل‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫يمكد‬ ‫دداال‬ ‫العائد‬ ‫و‬ ‫دف‬ ‫التوظيد‬ ‫و‬ ‫دتثمار‬ ‫االسد‬ ‫دجيع‬ ‫تشد‬ ‫الال‬ ‫داو‬ ‫محد‬ ‫دإ‬ ‫فد‬ ، ‫ائبها‬ ‫در‬ ‫ضد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دياال‬ ‫الجنسد‬ ‫النشاط‬ ‫فى‬ ‫يير‬ ‫ت‬ ‫مع‬ ‫للضريبة‬ ‫الخاضع‬ ‫الدخل‬ ‫تحويل‬ ‫على‬ ‫تشجع‬ ‫الدو‬ ‫لي‬ ‫ضريبية‬ ‫معدالال‬ ‫ذاال‬ ‫البلدا‬ ‫فى‬ ‫أكبر‬ ‫األرباح‬ ‫تحويل‬ ‫يكو‬ ‫أ‬ ‫المرج‬ ‫وم‬ . ‫الضريبية‬ ‫المالذاال‬ ‫ذلك‬ ‫فى‬ ‫بما‬ ، ‫المنختضة‬ ‫الضريبة‬ ‫معدالال‬ ‫ذاال‬ ‫البلدا‬ ‫ليسدت‬ ‫حدد‬ ‫علدى‬ ‫للدد‬ ‫لكدل‬ ‫الضدريبية‬ ‫التشدوااال‬ ‫لتقدير‬ ‫التحليلية‬ ‫المنهجياال‬ ‫و‬ ‫البياناال‬ ‫أل‬ ‫و‬ ‫ال‬ ‫فى‬ ‫كافية‬ ‫انتباه‬ ‫يز‬ ‫وتر‬ ، ‫تضافية‬ ‫ك‬ ‫رف‬ ‫لتقديم‬ ‫الدولية‬ ‫اال‬ ‫المباعر‬ ‫تلى‬ ‫ععي‬ ‫ما‬ ‫والا‬ ، ‫الحالي‬ ‫وخت‬ ‫مكدا‬ ‫مد‬ ‫األربداح‬ ‫علدى‬ ‫ائب‬ ‫الضدر‬ ‫فدرض‬ ‫فيد،‬ ‫تدم‬ ‫الدلك‬ ‫المكا‬ ‫لي‬ ‫التصل‬ ‫على‬ ‫السياساال‬ ‫صانعي‬ ‫الضريبي‬ ‫التهرب‬ ‫أسباب‬ ‫لمعالجة‬ ‫القيمة‬ ‫وخله‬ ‫االختصاعية‬ ‫األنشطة‬ ‫حدوث‬ . ‫داح‬ ‫األربدد‬ ‫دل‬ ‫تحويدد‬ ‫داعر‬ ‫مصدد‬ ‫دم‬ ‫أادد‬ ‫دد‬ ‫وتعدد‬ ‫داال‬ ‫اسدد‬ ‫عر‬ ‫دائء‬ ‫نتدد‬ ‫دع‬ ‫اخدد‬ ‫و‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دريبي‬ ‫الضدد‬ ‫داء‬ ‫الوعدد‬ ‫دل‬ ‫وتآكدد‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫للعناصدر‬ ‫اتيجي‬ ‫االسدتر‬ ‫الموخدع‬ ‫و‬ ، ‫الخددماال‬ ‫ذلك‬ ‫فى‬ ‫بما‬ ‫اال‬ ‫الصاعر‬ ‫و‬ . ‫الخارجية‬ ‫و‬ ‫الداخلية‬ ‫للديو‬ ‫اتيجي‬ ‫االستر‬ ‫تحليل‬ ‫وجد‬ ‫ولقد‬ Grubert ‫فى‬ ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫فى‬ ‫الضريبية‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫خر‬ ‫ل‬ ‫الئحة‬ ‫أ‬ ‫المتحد‬ ‫الياال‬ ‫الو‬ Check -The -Box ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫نقل‬ ‫على‬ ‫جعت‬ ‫المدفوعاال‬ ‫أ‬ ‫الوصتي‬ ‫اإلحصاء‬ ‫أظهر‬ ‫للك‬ ‫و‬ ، ‫المنختا‬ ‫الضريبي‬ ‫المعد‬ ‫ذاال‬ ‫الكياناال‬ ‫تلى‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫لي‬ ‫اال‬ ‫اإلتاو‬ ‫على‬ ‫المعد‬ ‫ذاال‬ ‫الكياناال‬ ‫لي‬ ‫حاع‬ ‫يياع‬ ‫اع‬ ‫ي‬ ‫خد‬ ‫األجنبية‬ ‫التابعة‬ ‫البحا‬ ‫لنشاط‬ ‫يتعله‬ ‫فيما‬ ً ‫السيما‬ ‫و‬ ‫المنختام‬ ‫الضريبة‬ ‫معد‬ ‫ذاال‬ ‫الكياناال‬ ‫تلى‬ ‫المرتتع‬ ‫الضريبي‬ . ‫التطوير‬ ‫و‬ ‫أما‬ Karkinsky ‫اق‬ ‫االختدر‬ ‫اءاال‬ ‫لدر‬ ‫لباال‬ ‫عدع‬ ‫على‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫معدالال‬ ‫تأثير‬ ‫حلل‬ ‫وآخرو‬ ‫الجنسيا‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫احتمدا‬ ‫مد‬ ‫تزيدد‬ ‫المنختضدة‬ ‫ائب‬ ‫الضدر‬ ‫معددالال‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫وجددو‬ ، ‫األوروبية‬ ‫ال‬ ، ‫دنختا‬ ‫مد‬ ‫ائب‬ ‫در‬ ‫ضد‬ ‫دد‬ ‫معد‬ ‫ذاال‬ ‫دع‬ ‫اخد‬ ‫مو‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫اق‬ ‫در‬ ‫اختد‬ ‫اء‬ ‫در‬ ‫لد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دو‬ ‫للحصد‬ ‫دب‬ ‫بطلد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫ددج‬ ‫تتقد‬ ‫أ‬ ‫ييداع‬ ‫تلدى‬ ‫تدرعر‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫ضدريبة‬ ‫معدد‬ ‫فدى‬ ‫احدد‬ ‫و‬ ‫م،ويدة‬ ‫نقطة‬ ‫انختاض‬ ‫أجل‬ ‫م‬ ‫أن،‬ ‫ا‬ ‫ووجدو‬ 3 ‫خيمدد‬ ‫دد‬ ‫وتجدد‬ ، ‫دا‬ ‫مدد‬ ‫دد‬ ‫للدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دلة‬ ‫الصدد‬ ‫ذاال‬ ‫در‬ ‫غيدد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫دد‬ ‫األ‬ ‫داال‬ ‫ومبيعدد‬ ‫دة‬ ‫العمالدد‬ ‫داال‬ ‫تعويضدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ ‫دوء‬ ‫سد‬ ‫دبب‬ ‫بسد‬ ، ‫در‬ ‫أكثد‬ ‫داال‬ ‫اختالفد‬ ‫در‬ ‫التقريد‬ ‫دد‬ ‫ووجد‬ ، ‫ائب‬ ‫در‬ ‫الضد‬ ‫ددالال‬ ‫بمعد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقد‬ ‫داال‬ ‫االختالفد‬ ‫م‬ ‫العالية‬ ‫المستوياال‬ ‫ذاال‬ ‫للصناعاال‬ ‫الضريبي‬ ‫التحويل‬ . ‫فدى‬ ‫الخطأ‬ ‫أل‬ ، ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫ذاال‬ ‫للكياناال‬ ‫بالنسبة‬ ‫أعلى‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫در‬ ‫أكبد‬ ‫دأ‬ ‫خطد‬ ً ‫دا‬ ‫أيضد‬ ‫ديالال‬ ‫التحلد‬ ‫ددال‬ ‫ووجد‬ ، ‫دة‬ ‫الماعيد‬ ‫دلع‬ ‫للسد‬ ‫ئ‬ ‫دا‬ ‫الخد‬ ‫دعير‬ ‫التسد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دم‬ ‫الحجد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫در‬ ‫أكبد‬ ‫تشمل‬ ‫خد‬ ‫التى‬ ‫و‬ ، ً ‫ا‬ ‫تمايز‬ ‫األكثر‬ ‫الماعية‬ ‫السلع‬ ‫لي‬ ‫التسعير‬ ‫تصدنيع‬ ‫فى‬ ‫التكرية‬ ‫الملكية‬ ‫أامية‬ ‫ايد‬ ‫تز‬ ‫يجعل‬ ‫المنتجاال‬ ‫ايد‬ ‫متز‬ ‫بشكل‬ ‫اض‬ ‫و‬ ‫غير‬ ‫الخدماال‬ ‫و‬ ‫السلع‬ ‫لي‬ ‫الدولية‬ ‫التجار‬ ‫فى‬ ‫التمييز‬ ‫تلدى‬ ‫باإلضدافة‬ ، ‫نتسدها‬ ‫للسدلعة‬ ً ‫ا‬ ‫سدعر‬ ‫السدلع‬ ‫اال‬ ‫صداعر‬ ‫سدعر‬ ‫يعكد‬ ‫خدد‬ : ‫المثا‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫ا‬ ‫اسدتخداج‬ ‫مقالدل‬ ‫منتصدل‬ ‫بشدكل‬ ‫تحديدداا‬ ‫يدتم‬ ‫لدم‬ ‫ولكد‬ ، ‫متضمنة‬ ‫رسوج‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫لعناصدر‬ ‫اسدتخداج‬ ‫تسدعير‬ ‫فدى‬ ‫خطدأ‬ ‫للسدلعة‬ ‫التحويدل‬ ‫سدعر‬ ‫يتضدم‬ ‫وخدد‬ ، ‫الحالدةم‬ ‫اله‬ ‫فى‬ ‫الخدمة‬ ‫عنصر‬ ‫دلة‬ ‫سلسد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دابقة‬ ‫سد‬ ‫اال‬ ‫دو‬ ‫خطد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫در‬ ‫آخد‬ ‫دد‬ ‫للد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دا‬ ‫تنتاجهد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫للعناصد‬ ‫دلعة‬ ‫السد‬ . ‫اإلنتاج‬ ‫اسدع‬ ‫و‬ ‫األربداح‬ ‫تحويدل‬ ‫لسدلوك‬ ‫التجريبيدة‬ ‫اال‬ ‫التقدير‬ ‫نطاي‬ ‫أ‬ ‫م‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ ‫اق‬ ‫األندو‬ ‫بسدبب‬ ‫دروي‬ ‫فد‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫اضد‬ ‫الو‬ ‫د‬ ‫فمد‬ ، ‫دا‬ ‫تحليلهد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دة‬ ‫المختلتد‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫و‬ ‫دتخدمة‬ ‫المسد‬ ‫داال‬ ‫البياند‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫المختلتد‬ ‫للضدريبة‬ ‫الخاضدعة‬ ‫لةربداح‬ ‫الجنسدياال‬ ‫متعددع‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫تخصديص‬ ‫تلدى‬ ‫أعك‬ ‫لها‬ ‫الضريبة‬ ‫معدالال‬ ‫استخد‬ ‫حدث‬ ‫أي‬ ‫و‬ ‫التطوير‬ ‫و‬ ‫البحا‬ ‫اال‬ ‫استثمار‬ ‫اء‬ ‫تجر‬ ‫فيها‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫تلك‬ ‫غير‬ ‫ك‬ ‫أخر‬ ‫اخع‬ ‫لمو‬ ‫الملكيدة‬ ‫اج‬ ‫ا‬ ‫وتسويقها‬ ‫التكرية‬ ‫سدديطرتها‬ ‫درض‬ ‫فد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫تمكنهددا‬ ‫اءاال‬ ‫در‬ ‫إجد‬ ‫و‬ ‫ددالير‬ ‫تد‬ ‫تبنددي‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دة‬ ‫العربيد‬ ‫الدددو‬ ‫دا‬ ‫بعد‬ ‫دت‬ ‫اتجهد‬ ‫و‬ ‫المنتجداال‬ ‫و‬ ، ‫اإللكترونيدة‬ ‫التجدار‬ ‫منصداال‬ ‫عبدر‬ ‫بعدد‬ ‫عد‬ ‫الموجد،‬ ‫الخددماال‬ ‫و‬ ‫السدلع‬ ‫على‬ ‫الضريبية‬ ، ‫اع‬ ‫عو‬ : ‫التي‬ ‫التجارب‬ ‫اله‬ ‫فم‬ ، ‫اال‬ ‫ر‬ ‫عشر‬ ‫ل‬ ‫أصل‬ ‫م‬ ‫ثالثة‬ ‫أ‬ ، ‫ر‬ ‫المصر‬ ‫الضريبي‬ ‫لملف‬ ‫بشأ‬ ‫دة‬ ‫الدوليد‬ ‫دامالال‬ ‫المعد‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ ‫دد‬ ‫وحد‬ ‫د،‬ ‫أجرتد‬ ‫ددئي‬ ‫مبد‬ ‫دا‬ ‫بحد‬ ‫دب‬ ‫وبحسد‬ ، ‫دة‬ ‫مالذيد‬ ‫دلر‬ ‫جد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دروق‬ ‫المدنهء‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫وذلدك‬ ‫المجدا‬ ‫ادلا‬ ‫فى‬ ‫مصر‬ ‫اجهها‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫التحدياال‬ ‫الرخمي‬ ‫االختصاع‬ ‫ايد‬ ‫تز‬ ‫ظل‬ ‫فى‬ ‫نية‬ ‫الو‬ ‫الضريبية‬ ‫القاعد‬ ‫تآكل‬ ‫خطر‬ ‫اناك‬ ‫أ‬ : ‫التية‬ ‫النتيجة‬ ‫تلى‬ ‫المعدامال‬ ‫فدى‬ ‫العميقدة‬ ‫للتحدويالال‬ ‫مصر‬ ‫فى‬ ‫الضريبية‬ ‫التشريعاال‬ ‫مالئمة‬ ‫وعدج‬ ، ‫حيدا‬ ، ‫الماليدة‬ ‫ال‬ ‫داال‬ ‫مبيعد‬ ‫دل‬ ‫مثد‬ ‫دد‬ ‫الجديد‬ ‫دا‬ ‫األعمد‬ ‫داذج‬ ‫لنمد‬ ‫دة‬ ‫التقليديد‬ ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫داال‬ ‫الممارسد‬ ‫دي‬ ‫الرخمد‬ ‫دو‬ ‫التحد‬ ‫ددك‬ ‫يتحد‬ ‫دة‬ ‫التحتيد‬ ‫بالبنيدة‬ ‫االاتمداج‬ ‫بضدرور‬ ‫أوصدى‬ ‫و‬ ، ‫داع‬ ‫األبعد‬ ‫ثالثيدة‬ ‫الطباعدة‬ ‫و‬ ‫اإللكترونيدة‬ ‫الكتدب‬ ‫و‬ ‫امء‬ ‫البدر‬ ‫نيداج‬ ‫لصدياغة‬ ‫دة‬ ‫العالميد‬ ‫المنشدآال‬ ‫و‬ ‫المنيمداال‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫المسداامة‬ ‫و‬ ، ‫المعلوماتيدة‬ ‫دم‬ ‫مالئد‬ ‫عولدي‬ ‫دريبي‬ ‫ضد‬ ‫علدى‬ ‫الضدريبة‬ ‫لترض‬ ‫التدالير‬ ‫أحاعر‬ ‫و‬ ‫محلي‬ ‫تشريع‬ ‫وس‬ ، ‫الرخمي‬ ‫االختصاع‬ ‫فى‬ ‫الكبير‬ ‫الال‬ ‫للتحو‬ . ‫مصر‬ ‫فى‬ ‫الرخمية‬ ‫المعامالال‬ ‫أسمالية‬ ‫الر‬ ‫األصو‬ ‫على‬ ‫المعتمد‬ ‫االختصاعياال‬ ‫ألنشطة‬ ‫الضريبي‬ ‫التجنب‬ ‫تحدياال‬ ‫وتترض‬ ‫النيم‬ ‫عليها‬ ‫تقوج‬ ‫التى‬ ‫األس‬ ‫فى‬ ‫النير‬ ‫تعاع‬ ‫ضرور‬ ‫التقليدية‬ ‫الضريبية‬ ‫القائمة‬ ‫التشريعاال‬ ‫و‬ ‫الضريبية‬ ‫السياساال‬ ‫فى‬ ‫تعارض‬ ‫أر‬ ‫لتجنب‬ ، ‫النطاي‬ ‫اسع‬ ‫و‬ ‫تنسيه‬ ‫الحالي‬ ‫بطبيعة‬ ‫ذلك‬ ‫ويتطلب‬ ‫مشروعها‬ ‫ضم‬ ‫التنمية‬ ‫و‬ ‫االختصاعر‬ ‫التعاو‬ ‫منيمة‬ ‫ت،‬ ‫تدار‬ ‫ما‬ ‫واو‬ ‫الدولية،‬ 




  ‫و‬ ‫االختصداعر‬ ‫التعداو‬ ‫منيمدة‬ ‫دكلتها‬ ‫التدى‬ ‫العمدل‬ ‫فدري‬ ‫جهدوع‬ ‫أسدترال‬ ‫وخد‬ ‫مشدروعاال‬ ‫ثدالث‬ ‫اح‬ ‫اختدر‬ ‫عد‬ ‫الرخمدي‬ ‫االختصداع‬ ‫وتحددياال‬ ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫ظاار‬ ‫لوضدع‬ ‫ابط‬ ‫الدرو‬ ‫وتعيدي‬ ‫األربداح‬ ‫تقسديم‬ ‫اعدد‬ ‫خو‬ ‫تعديل‬ ‫م‬ ‫تتطلب،‬ ‫وما‬ ، ‫الضريبي‬ ‫االختصاص‬ ‫تعيي‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫عبر‬ ‫تسويه‬ ‫أو‬ ‫المستخدج‬ ‫مساامة‬ ‫مبدأ‬ ‫أسا‬ ‫على‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دريبة‬ ‫للضد‬ ‫دع‬ ‫تخضد‬ ‫دروعاال‬ ‫المشد‬ ‫داح‬ ‫أربد‬ ‫أ‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دثالث‬ ‫الد‬ ‫داال‬ ‫المقترحد‬ ‫دد‬ ‫وتعتمد‬ ‫و‬ ، ‫القيمة‬ ‫لخله‬ ً ‫ا‬ ‫مصدر‬ ‫تكو‬ ‫تعبر‬ ‫التى‬ ‫األنشطة‬ ‫على‬ ‫المستخدج‬ ‫مساامة‬ ‫مقترح‬ ‫يطبه‬ ‫أ‬ ‫يتضل‬ ، ‫اإلنترندتم‬ ‫عبدر‬ ‫التسدويه‬ ‫اخدع‬ ‫مو‬ ، ‫البحدا‬ ‫داال‬ ‫محر‬ ، ‫اإلعدالج‬ ‫منصداال‬ ‫المسدتخدج‬ ‫مساامة‬ ‫ع‬ ‫أصدو‬ ‫لدديها‬ ‫التدى‬ ‫المشدروعاال‬ ‫علدى‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫تسدويه‬ ‫مقتدرح‬ ‫تطبيه‬ ‫يتضل‬ ‫لينما‬ . ‫التسويهم‬ ‫مكا‬ ‫مهمة‬ ‫تسويه‬ ‫النقد‬ ‫أوج،‬ ‫فدرعر‬ ‫بشدكل‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫األصو‬ ‫ذاال‬ ‫األنشطة‬ ‫على‬ ‫الضريبة‬ ‫لترض‬ ‫الموج،‬ : ‫واي:‬ ‫النقد‬ ‫أوج،‬ ‫م‬ ‫لعدع‬ ‫حد‬ ‫على‬ ‫عولة‬ ‫ل‬ ‫جانب‬ ‫م‬ ‫الضريبة‬ ‫فرض‬ ‫عملية‬ ‫تتعرض‬ -‫األعمدا‬ ‫ادله‬ ‫مد‬ ‫المتحقده‬ ‫الدرب‬ ‫وصدافي‬ ‫األعمدا‬ ‫رخم‬ ‫على‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ، ‫الضريبي‬ ‫اج‬ ‫االيعو‬ ‫المنشآال‬ ‫اله‬ ‫على‬ ‫الضريبة‬ ‫عبء‬ ‫م‬ ‫يزيد‬ ‫مما‬ . -‫دة‬ ‫تكلتدد‬ ‫داع‬ ‫ييدد‬ ‫دى‬ ‫تلدد‬ ‫درعر‬ ‫يدد‬ ‫دة‬ ‫الدولدد‬ ‫دة‬ ‫جهدد‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دريبة‬ ‫ضدد‬ ‫درض‬ ‫فتدد‬ ، ‫دتثمار‬ ‫االسدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫دأثير‬ ‫التدد‬ ‫تترضها‬ ‫التى‬ ‫الدو‬ ‫فى‬ ‫لالستثمار‬ ‫ارع‬ ‫الضريبة‬ ‫اله‬ ‫مثل‬ ‫يجعل‬ ‫خد‬ ‫مما‬ ‫االستثمار‬ -‫العناصدد‬ ‫دى‬ ‫علدد‬ ‫دائم‬ ‫القدد‬ ‫داع‬ ‫االختصدد‬ ‫أ‬ ‫تقرير‬ ‫يتطلب‬ ، ‫عولة‬ ‫ل‬ ‫حدوع‬ ‫خارج‬ ‫األرباح‬ ‫فتحقيه‬ ‫وبالتالي‬ ، ‫العاج‬ ‫االختصاع‬ ‫م‬ ‫جزء‬ ‫الملموسة‬ : ‫مثل‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫بار‬ ‫م‬ ً ‫عدعا‬ ‫أ‬ ‫خاصة‬ ‫األنشطة‬ ‫اله‬ ‫على‬ ‫احد‬ ‫و‬ ‫عولية‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ Online sale , ‫خامدت‬ ‫التدى‬ ‫الناميدة‬ ‫الددو‬ ‫مد‬ ‫مصدر‬ ‫انت‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ‫مد‬ ‫للحدد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫األ‬ ‫متعددع‬ ‫تتاخيداال‬ ‫الحصدو‬ ‫فدى‬ ‫الددولي‬ ‫التعداو‬ ‫مد‬ ‫االسدتتاع‬ ‫بأمدل‬ ‫مدفوعة‬ ‫األرباح‬ ‫وتحويل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫دروق‬ ‫لمشد‬ ‫دة‬ ‫اعيد‬ ‫الر‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫دداال‬ ‫لتهديد‬ ً ‫دا‬ ‫تجنبد‬ ‫أو‬ ، ‫دة‬ ‫الرخميد‬ ‫ائب‬ ‫در‬ ‫الضد‬ ‫درض‬ ‫فد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دا‬ ‫تمكنهد‬ ‫دافع‬ ‫مند‬ ‫دى‬ ‫علد‬ OECD ‫السد‬ ‫ائم‬ ‫القدو‬ ‫ضدم‬ ‫اجها‬ ‫تعر‬ ‫تلى‬ ‫المارخة‬ ‫الدو‬ ‫تتعرض‬ ‫بأ‬ ، ‫فرصدتها‬ ‫مد‬ ‫تحدد‬ ‫التدى‬ ‫وعاء‬ . ‫العامة‬ ‫انة‬ ‫للخز‬ ‫الضريبة‬ ‫الحصيلة‬ ‫فى‬ ً ‫مستقبال‬ ‫يرثر‬ ‫مما‬ ‫تليها؛‬ ‫األجنبية‬ ‫اال‬ ‫االستثمار‬ ‫جلب‬ ‫فى‬ ‫عيسمبر‬ ‫فى‬ ‫االختصاعر‬ ‫التعاو‬ ‫و‬ ‫التنمية‬ ‫منيمة‬ ‫ع‬ ‫الصاعر‬ ‫النهائية‬ ‫التقارير‬ 2015 : ‫األرباح‬ ‫ونقل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫امء‬ ‫لر‬ ‫بشأ‬ ‫التقارير‬ ‫لنوع‬ ‫تتمثل‬ ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫وتتمثل‬ ، ‫الدو‬ ‫لكافة‬ ‫وملزمة‬ ‫متعدع‬ ‫عمل‬ ‫خطط‬ ‫فى‬ ‫النهائية‬ : ‫ييد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫ددني‬ ‫المد‬ ‫دع‬ ‫المجتمد‬ ‫و‬ ‫دالج‬ ‫اإلعد‬ ‫دائل‬ ‫ووسد‬ ‫ديو‬ ‫السياسد‬ ‫داع‬ ‫القد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ً ‫دال‬ ‫د‬ ‫دار‬ ‫د‬ ‫أ‬ ‫دطة‬ ‫اسد‬ ‫لو‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫بدالتخطيط‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫دوع‬ ‫الموجد‬ ‫اال‬ ‫دو‬ ‫التجد‬ ‫دتخدج‬ ‫تسد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫و‬ ‫الجنسدياال‬ ‫ددع‬ ‫متعد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫ه‬ ‫منا‬ ‫تلى‬ ‫األرباح‬ ‫نقل‬ ‫أو‬ ‫الضريبي‬ ‫للدخل‬ ‫ر‬ ‫الصور‬ ‫بالتختيا‬ ‫للقياج‬ ‫المختلتة‬ ‫الضريبية‬ ‫األنيمة‬ ‫داعية‬ ‫اختصد‬ ‫دطة‬ ‫أنشد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫أو‬ ‫داعية‬ ‫اختصد‬ ‫دطة‬ ‫أنشد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دد‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫دة‬ ‫منختضد‬ ‫دريبية‬ ‫ضد‬ ‫ددالال‬ ‫معد‬ ‫ذاال‬ ‫اسدد‬ ‫ديطر‬ ‫للسدد‬ ‫دعة‬ ‫الخاضدد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشدد‬ ‫دد‬ ‫اعدد‬ ‫خو‬ ‫دعت‬ ‫وضدد‬ ‫دى‬ ‫فدد‬ ‫دو‬ ‫الممدد‬ ‫دأ‬ ‫بدد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقدد‬ ‫ر‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫ددخل‬ ‫الد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫داالال‬ ‫الحد‬ ‫دا‬ ‫بعد‬ ‫دى‬ ‫وفد‬ ، ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دة‬ ‫تجزئد‬ ‫د،‬ ‫يمكند‬ ‫ديطر‬ ‫للسد‬ ‫دعة‬ ‫الخاضد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫ديطر‬ ‫للسد‬ ‫دعة‬ ‫الخاضد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دإ‬ ‫فد‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫دك‬ ‫تلد‬ ‫ددو‬ ‫فبد‬ ، ‫ك‬ ‫در‬ ‫أخد‬ ‫عو‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫ديطر‬ ‫للسد‬ ‫دعة‬ ‫الخاضد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫ضر‬ ‫تأجيل‬ ‫على‬ ‫الحصو‬ ‫وبالتالي‬ ‫األرباح‬ ‫لنقل‬ ‫عديد‬ ‫فرص‬ ‫لديها‬ ‫افر‬ ‫يتو‬ . ‫األجل‬ ‫ويل‬ ‫يبي‬ ‫تطبده‬ ‫الدو‬ ‫واله‬ ‫األرباح‬ ‫ونقل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫لرنامء‬ ‫فى‬ ‫الدو‬ ‫بعا‬ ‫ت‬ ‫ار‬ ‫وخد‬ ‫ادله‬ ‫تطبيده‬ ‫فدى‬ ‫الرغبدة‬ ‫لدديها‬ ‫ك‬ ‫األخدر‬ ‫الدو‬ ‫م‬ ‫العديد‬ ‫لينما‬ ، ‫للسيطر‬ ‫الخاضعة‬ ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ . ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫أ‬ ‫الحظ‬ ُ ‫وي‬ CFC ‫الدوليدة‬ ‫األعمدا‬ ‫لي،دة‬ ‫فى‬ ‫اال‬ ‫ير‬ ‫الت‬ ‫مع‬ ‫تتناسب‬ ‫ال‬ ً ‫حاليا‬ ‫الموجوع‬ ‫مع‬ ‫بتاعلية‬ ‫يتعامل‬ ‫ال‬ ‫بشكل‬ ‫مصممة‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫اله‬ ‫م‬ ‫العديد‬ ‫أ‬ ‫ما‬ ، BEPS ‫لهدله‬ ‫اسدتجابة‬ ‫و‬ ، ‫خطدة‬ ‫وضدع‬ ‫تدم‬ ‫فقدد‬ ‫الحاليدة‬ ‫للسديطر‬ ‫الخاضدعة‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫اعدد‬ ‫خو‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫التحدياال‬ ‫و‬ ‫الصعوباال‬ ‫دوير‬ ‫لتطد‬ ‫دل‬ ‫عمد‬ BEPS ‫ديا‬ ‫توصد‬ ‫دع‬ ‫ووضد‬ ‫دد‬ ‫لد‬ ‫دة‬ ‫خاصد‬ ‫دة‬ ‫مالئمد‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫دميم‬ ‫لتصد‬ ‫ده‬ ‫تتعلد‬ ‫ال‬ CFC ‫دك‬ ‫وذلد‬ . ‫ة‬ ‫المشار‬ ‫الدو‬ ‫مع‬ ‫بالتعاو‬ ‫اددله‬ ‫تطبيدده‬ ‫تختددار‬ ‫التددى‬ ‫اإلعار‬ ‫أ‬ ‫لضددما‬ ‫تصددميمها‬ ‫تددم‬ ‫توصددياال‬ ‫دد‬ ‫عد‬ ‫وضددع‬ ‫تددم‬ ‫وخددد‬ ‫أجنبية‬ ‫تابعة‬ ‫وحداال‬ ‫تلى‬ ‫الدخل‬ ‫نقل‬ ‫م‬ ‫الممو‬ ‫منع‬ ‫على‬ ‫تعمل‬ ‫فعالة‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫لديها‬ ‫التوصياال‬ 3 ) ‫داء‬ ‫الوعدددد‬ ‫دل‬ ‫تآكدددد‬ ‫د‬ ‫مدددد‬ ‫دد‬ ‫الحدددد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫األخدددد‬ ‫دة‬ ‫الماليدددد‬ ‫ددفوعاال‬ ‫المدددد‬ ‫و‬ ‫دد‬ ‫ائدددد‬ ‫التو‬ ‫دم‬ ‫خصدددد‬ ‫در‬ ‫عبدددد‬ ‫دريبي‬ ‫الضدددد‬ OECD , 2015 , P.22-24) ) ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫داال‬ ‫الممارسد‬ ‫دل‬ ‫أفضد‬ ‫دأ‬ ‫بشد‬ ‫دياال‬ ‫التوصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫مجموعد‬ ‫دع‬ ‫وضد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دة‬ ‫الخطد‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ . ‫التائد‬ ‫مصروه‬ ‫استخداج‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫لمنع‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫م‬ ‫مجموعة‬ ‫تصميم‬ ‫وضد‬ ‫وتدم‬ ‫الممارسداال‬ ‫أفضدل‬ ‫لتحليدل‬ ‫التقرير‬ ‫وخاج‬ ‫مددخل‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫التوصدياال‬ ‫مد‬ ‫العديدد‬ ‫ع‬ ‫دد‬ ‫الوحد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دوج‬ ‫تقد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫داال‬ ‫التختيضد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫يحد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫الثالتد‬ ‫م‬ ‫دد‬ ‫المعد‬ ‫دبة‬ ‫النسد‬ ‫دد‬ ‫خاعد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دد‬ ‫يعتمد‬ ‫التائدد‬ ‫خبدل‬ ‫األرباح‬ ‫نسبة‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫وذلك‬ ، ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫المالية‬ ‫المدفوعاال‬ ‫و‬ ‫التائد‬ ‫لمصروه‬ ‫بالنسبة‬ ‫النتاذ‬ ‫و‬ ‫األاالك‬ ‫و‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫و‬ EBITDA) ) ‫الد‬ ‫ل‬ ‫أ‬ ‫وحيا‬ ‫يتضدم‬ ‫ب،‬ ‫التوصية‬ ‫تمت‬ ‫اللك‬ ‫المدخل‬ ‫فإ‬ ‫اليروه‬ ‫نت‬ ‫لديها‬ ‫لي‬ ‫و‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫دع‬ ‫تقد‬ ‫دة‬ ‫الممكند‬ ‫ددالال‬ ‫المعد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫ددك‬ ‫مد‬ 10 ، % 30 ‫أ‬ ‫دب‬ ‫يجد‬ ‫دل‬ ‫امد‬ ‫عو‬ ‫دد‬ ‫عد‬ ‫در‬ ‫التقريد‬ ‫دم‬ ‫تضد‬ ‫دا‬ ‫مد‬ % . ‫المحدع‬ ‫المدك‬ ‫عاخل‬ ‫الثالت‬ ‫المعد‬ ‫وضع‬ ‫عند‬ ‫الحسبا‬ ‫فى‬ ‫الدو‬ ‫تأخلاا‬ ‫وبالتدا‬ ‫دي‬ ‫معد‬ ‫معدد‬ ‫وضدع‬ ‫ددج‬ ‫عد‬ ‫معيندة‬ ‫عولدة‬ ‫دار‬ ‫تختد‬ ‫خدد‬ ً ‫أحياندا‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫دب‬ ‫يجد‬ ‫الددو‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫فدإ‬ ‫لي‬ ‫المحليدة‬ ‫المجموعدة‬ ‫و‬ ‫الجنسدياال‬ ‫متعددع‬ ‫المجموعدة‬ ‫فدى‬ ‫الوحدداال‬ ‫علدى‬ ‫الثالت‬ ‫المعد‬ ‫خاعد‬ ‫تطبه‬ ‫ك‬ ‫دتو‬ ‫المسد‬ ‫ذاال‬ ‫دداال‬ ‫الوحد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫ر‬ ‫دوار‬ ‫جد‬ ‫دكل‬ ‫بشد‬ ‫ديرثر‬ ‫سد‬ ‫د،‬ ‫بد‬ ‫دية‬ ‫التوصد‬ ‫دت‬ ‫تمد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫ددخل‬ ‫المد‬ ‫أ‬ ‫دظ‬ ‫ويالحد‬ ‫التائد‬ ‫صافي‬ ‫م‬ ‫مرتتع‬ ‫معد‬ ‫لها‬ ‫التى‬ ً ‫أيضا‬ ‫و‬ ‫التائد‬ ‫مصروه‬ ‫م‬ ‫المرتتع‬ ‫معيندة‬ ‫خصدائص‬ ‫لهما‬ ‫التأمي‬ ‫اال‬ ‫ر‬ ‫و‬ ‫البنوك‬ ‫خطاق‬ ‫أ‬ ‫تلى‬ ‫التقرير‬ ‫ار‬ ‫أ‬ ‫كما‬ ‫ر‬ ‫مخدا‬ ‫تحديدد‬ ‫علدى‬ ‫تعمدل‬ ‫ومالئمدة‬ ‫محددع‬ ‫اعدد‬ ‫خو‬ ‫تطدوير‬ ‫مد‬ ‫اللدد‬ ‫وبالتدالي‬ ، ‫االعتبار‬ ‫فى‬ ‫أخلاا‬ BEPS . ‫الحد‬ ‫و‬ ‫دع‬ ‫للمند‬ ‫دا‬ ‫تليهد‬ ‫دل‬ ‫التوصد‬ BEPS ‫د‬ ‫مد‬ ‫دال‬ ‫لكد‬ ‫دتمر‬ ‫المسد‬ ‫دة‬ ‫المتابعد‬ ‫دب‬ ‫يجد‬ ‫د،‬ ‫فأند‬ ‫دد‬ ‫ائد‬ ‫التو‬ ً ‫دمنا‬ ‫متضد‬ ‫دا‬ ‫متدى‬ ‫التعدديالال‬ ‫اء‬ ‫إجدر‬ ‫و‬ ‫المسدتمر‬ ‫اجعدة‬ ‫بالمر‬ ‫يسدم‬ ‫ممدا‬ ‫التوصدياال‬ ‫وتأثير‬ ‫يل‬ ‫التش‬ ‫و‬ ‫التطبيه‬ . ً ‫ضروريا‬ ‫ذلك‬ 4 ‫م‬ ‫علدى‬ ‫االعتمداع‬ ‫و‬ ‫الشدتافية‬ ‫ععدم‬ ‫مدع‬ ‫فاعليدة‬ ‫أكثدر‬ ‫بصدور‬ ‫الضدار‬ ‫الضريبية‬ ‫الممارساال‬ ‫مكافحة‬ ‫الجوار‬ OECD , 2017 , P.22) ) ‫دي‬ ‫طد‬ ‫ت‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫يمكد‬ ‫التدى‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫جميدع‬ ‫دمل‬ ‫يشد‬ ‫عمدل‬ ‫دار‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫صدياغة‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫بالشدتافية‬ ‫ده‬ ‫يتعلد‬ ‫ضريبية‬ ‫ممارساال‬ ‫لوجوع‬ ‫تتعله‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫م‬ ‫ك‬ ‫أخر‬ ‫اق‬ ‫أنو‬ ‫أية‬ BEPS ‫مرحلدة‬ ‫فدى‬ ‫أو‬ ‫معدي‬ ‫لنيداج‬ ‫الخاصدة‬ ‫العمليداال‬ ‫فدى‬ ‫الشدتافية‬ ‫نتد‬ ‫أ‬ ‫توض‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫واله‬ ‫عدج‬ ‫اجية‬ ‫ايعو‬ ‫وبالتالي‬ ‫الضريبية‬ ‫المعالجة‬ ‫فى‬ ‫المطابقة‬ ‫عدج‬ ‫عنها‬ ‫ينتء‬ ‫أ‬ ‫يمك‬ ‫الضريبية‬ ‫اإلعار‬ ‫الخضوق‬ . ‫للضريبة‬ ‫المزعوج‬ ‫دة‬ ‫اجعد‬ ‫مر‬ ‫دت‬ ‫تمد‬ ‫دد‬ ‫فقد‬ ‫ديلية‬ ‫التتضد‬ ‫دة‬ ‫األنيمد‬ ‫دة‬ ‫اجعد‬ ‫مر‬ ‫دوص‬ ‫بخصد‬ ‫دا‬ ‫أمد‬ 43 ‫دنهم‬ ‫مد‬ ‫ديلي‬ ‫تتضد‬ ‫داج‬ ‫نيد‬ 16 ‫فدى‬ ‫ارع‬ ‫الدو‬ ‫امدل‬ ‫العو‬ ‫تطبيده‬ ‫نتدائء‬ ‫التقريدر‬ ‫تضدم‬ ‫وخدد‬ ، ‫المعنويدة‬ ‫باألصدو‬ ‫متعلده‬ ‫تتضيلي‬ ‫نياج‬ ‫عاج‬ ‫تقرير‬ 1998 ‫با‬ ‫المتعلقدة‬ ‫امدل‬ ‫العو‬ ً ‫أيضدا‬ ‫و‬ ، ‫التتصديلي‬ ‫األساسدي‬ ‫النشداط‬ ‫تلدى‬ ‫باإلضدافة‬ ‫لشدتافية‬ . ‫الهي،اال‬ ‫و‬ ‫األعضاء‬ ‫الدو‬ ‫م‬ ‫لكال‬ ‫التتضيلية‬ ‫باألنيمة‬ ‫الخاصة‬ ‫جميعهدا‬ ‫انت‬ ‫اجعتها‬ ‫مر‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫المعنوية‬ ‫باألصو‬ ‫المتعلقة‬ ‫األنيمة‬ ‫أ‬ ‫التقرير‬ ‫أوض‬ ‫وخد‬ ‫وبالتالي‬ ‫التقرير،‬ ‫الا‬ ‫فى‬ ‫الموض‬ ‫المدخل‬ ‫مع‬ ‫الجزئي‬ ‫أو‬ ‫الكلي‬ ‫ك‬ ‫المستو‬ ‫على‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ‫افقة‬ ‫متو‬ ‫غير‬ ‫لدي‬ ‫التى‬ ‫الدو‬ ‫فأ‬ ‫عليهدا‬ ‫الممكندة‬ ‫التعدديالال‬ ‫اء‬ ‫إجدر‬ ‫و‬ ‫اجعتهدا‬ ‫بمر‬ ‫القيداج‬ ‫عليها‬ ‫األنيمة‬ ‫اله‬ ‫مثل‬ ‫ها‬ . ‫الضار‬ ‫الضريبية‬ ‫الممارساال‬ ‫م‬ ‫للحد‬ ‫التتضيلية‬ ‫األنيمة‬ ‫اجعة‬ ‫لمر‬ ‫العمل‬ ‫وسيستمر‬ ‫مدن‬ ‫فيهدا‬ ‫يدتم‬ ‫ال‬ ‫التدى‬ ‫الددو‬ ‫فدى‬ ‫وذلك‬ ‫باالتتاخية‬ ‫بالتسوي‬ ‫الممو‬ ‫يقوج‬ ‫حيا‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫دت‬ ‫افقد‬ ‫و‬ ‫دللك‬ ‫ولد‬ ، ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫اعاال‬ ‫در‬ ‫اإليد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫دا‬ ‫حرمد‬ ‫دتم‬ ‫يد‬ ‫دالي‬ ‫وبالتد‬ ‫دروط‬ ‫د‬ ‫دمي‬ ‫تضد‬ ‫دى‬ ‫أعند‬ ‫دد‬ ‫حد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫دك‬ ‫ذلد‬ ‫دم‬ ‫ويتضد‬ ، ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫داال‬ ‫االتتاخيد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دك‬ ‫وذلد‬ ‫دة‬ ‫االتتاخيد‬ ‫دوع‬ ‫لند‬ ‫داوي‬ ‫تجد‬ ‫دة‬ ‫لمكافحد‬ . ‫باالتتاخية‬ ‫التسوي‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫للتعامل‬ ‫ر‬ ‫معيار‬ ‫ادله‬ ‫أ‬ ‫حيا‬ ، ‫الاليج‬ ‫ر‬ ‫المعيار‬ ‫األعنى‬ ‫الحد‬ ‫تطبيه‬ ‫فى‬ ‫مرونة‬ ‫وجوع‬ ‫على‬ ‫الدو‬ ‫افقت‬ ‫و‬ ‫كما‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫دروه‬ ‫ليد‬ ً ‫دا‬ ‫بقد‬ ‫ده‬ ‫التطبيد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دة‬ ‫بحاجد‬ ‫دروط‬ ‫الشد‬ ‫دة‬ ‫الخاصد‬ ‫داوض‬ ‫التتد‬ ‫دروه‬ ‫ليد‬ ً ‫دا‬ ‫بقد‬ ً ‫دا‬ ‫أيضد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫عولد‬ ‫ل‬ . ‫اه‬ ‫ر‬ ‫األ‬ ‫ثنائية‬ ‫باالتتاخياال‬ ‫تدوفر‬ ‫اعدد‬ ‫القو‬ ‫ادله‬ ، ‫االتتاخيدة‬ ‫دروط‬ ‫تجداوي‬ ‫لمكافحة‬ ‫جديد‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫التقرير‬ ‫الا‬ ‫تناو‬ ‫وخد‬ . ‫لها‬ ‫التعامل‬ ‫عند‬ ‫افية‬ ‫مرونة‬ ‫وجوع‬ ‫مع‬ ‫االتتاخية‬ ‫روط‬ ‫تجاوي‬ ‫م‬ ‫حماية‬ ‫ال‬ ‫متهدوج‬ ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫اله‬ ‫حدعال‬ ‫وخد‬ ‫يقدوج‬ ‫التدى‬ ‫"التددالير‬ : ‫يعندي‬ ‫الدلك‬ ‫و‬ ‫باالتتاخيدة‬ ‫تسدوي‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫وذلدك‬ ‫الدوليدة‬ ‫االتتاخياال‬ ‫بشبكة‬ ‫ارع‬ ‫الو‬ ‫ايا‬ ‫المز‬ ‫على‬ ‫الحصو‬ ‫لهده‬ ً ‫مسبقا‬ ‫الممو‬ ‫لها‬ . " ‫معي‬ ‫غرض‬ ‫لتحقيه‬ ً ‫تتضيال‬ ‫األكثر‬ ‫الضريبية‬ ‫االتتاخياال‬ ‫اختيار‬ ‫ا‬ ‫ادله‬ ‫فدى‬ ‫صدورية‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫تنشداء‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫المثدا‬ ‫سدبيل‬ ‫علدى‬ ‫ذلك‬ ‫ويتم‬ ‫تمدت‬ ‫وخدد‬ ، ‫لدولدة‬ : ‫اتيجياال‬ ‫االستر‬ ‫اله‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫عند‬ ‫التالي‬ ‫المدخل‬ ‫باستخداج‬ ‫التوصية‬ 1 .‫تدرعر‬ ‫فدرص‬ ‫خلده‬ ‫تجندب‬ ‫تعتدزج‬ ‫ضدريبية‬ ‫اتتاخيدة‬ ‫فى‬ ‫تدخل‬ ‫التى‬ ‫الدو‬ ‫بأ‬ ‫اض‬ ‫و‬ ‫ليا‬ ‫وجوع‬ ‫دب‬ ‫التجند‬ ‫أو‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫درب‬ ‫التهد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫ديا‬ ‫التختد‬ ‫أو‬ ‫دريبة‬ ‫للضد‬ ‫دوق‬ ‫الخضد‬ ‫ددج‬ ‫عد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫باالتتاخية‬ ‫التسوي‬ ‫روط‬ ‫تتضم‬ ‫سوه‬ ‫الضريبية‬ ‫االتتاخياال‬ ‫أ‬ ‫ما‬ ، ‫الضريبي‬2 .‫ت‬ ‫دة‬ ‫بمكافحد‬ ‫دة‬ ‫متعلقد‬ ‫ددع‬ ‫محد‬ ‫دد‬ ‫خاعد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫الحد‬ ‫دد‬ ‫خاعد‬ً ‫دا‬ ‫أيضد‬ ‫و‬ ، ‫دة‬ ‫االتتاخيد‬ ‫دتعما‬ ‫اسد‬ ، ‫الملكية‬ ‫و‬ ، ‫القانونية‬ ‫الطبيعة‬ ‫على‬ ‫الشروط‬ ‫واله‬ ، ‫لضدما‬ ‫تسدعى‬ ‫للوحدد‬ ‫امدة‬ . ‫اإلخامة‬ ‫وعولة‬ ‫الوحد‬ ‫م‬ ً ‫ال‬ ‫لي‬ ‫افي‬ ‫ارتباط‬ ‫وجوع‬ ‫العديد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ً ‫دا‬ ‫حاليد‬ ‫دوع‬ ‫موجد‬ ‫دافع‬ ‫المند‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دد‬ ‫بالحد‬ ‫دة‬ ‫المتعلقد‬ ‫دروط‬ ‫الشد‬ ‫أ‬ ‫در‬ ‫التقريد‬ ‫د‬ ‫أوضد‬ ‫دد‬ ‫وخد‬ ‫الخاصدة‬ ‫دكا‬ ‫األ‬ ‫م‬ ‫العديد‬ ‫منع‬ ‫فى‬ ‫فعاليتها‬ ‫أثبتت‬ ‫وخد‬ ‫الدو‬ ‫بعا‬ ‫ألرمتها‬ ‫التى‬ ‫للمعاملدة‬ ‫الرئيسية‬ ‫اض‬ ‫األغر‬ ‫أحد‬ ‫ا‬ ‫تذا‬ ‫القاعد‬ ‫اله‬ ‫ظل‬ ‫وفى‬ ‫سديكو‬ ‫المندافع‬ ‫ادله‬ ‫مدن‬ ‫أ‬ ‫يتضد‬ ‫لدم‬ ‫مدا‬ ‫تجاالهدا‬ ‫سديتم‬ ‫المندافع‬ ‫اله‬ ‫فإ‬ ‫االتتاخية‬ ‫منافع‬ . ‫االتتاخية‬ ‫روط‬ ‫م‬ ‫الهده‬ ‫مع‬ ً ‫افقا‬ ‫متو‬ 6 ‫م‬ ‫التحوي‬ ‫تسعير‬ ‫نتائء‬ ‫أ‬ ‫م‬ ‫التحقه‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ ‫مع‬ ‫ى‬ ‫تتما‬ ‫الال‬ OECD and G20 , 2015 , P.73-90) ) ‫السدعر‬ ‫متضدمنة‬ ‫الشدروط‬ ‫افدة‬ ‫لتحديد‬ ‫الضريبية‬ ‫اض‬ ‫لةغر‬ ‫التحويالال‬ ‫تسعير‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫تختص‬ ‫تخصديص‬ ‫عند،‬ ‫يندتء‬ ‫ممدا‬ ‫الجنسدياال‬ ‫متعددع‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫مجموعدة‬ ‫عاخدل‬ ‫تدتم‬ ‫التدى‬ ‫للمعدامالال‬ ‫وذلك‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دة‬ ‫لمجموعد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دة‬ ‫د‬ ‫بال‬ ‫دة‬ ‫أاميد‬ ‫ذاال‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫دبحت‬ ‫أصد‬ ‫دد‬ ‫وخد‬ ، ‫دة‬ ‫المختلتد‬ ‫التجار‬ ‫وخيمة‬ ‫حجم‬ ‫فى‬ ‫ايد‬ ‫المتز‬ ‫النمو‬ ‫مع‬ ‫وذلك‬ ‫الضريبية‬ ‫عار‬ ‫ول‬ ‫األعما‬ ‫اال‬ ‫لشر‬ ‫بالنسبة‬ ‫خاصة‬ . ‫المجموعة‬ ‫عاخل‬ ‫لرنامء‬ ‫أوض‬ ‫وخد‬ BEPS ‫التحويالال‬ ‫تسعير‬ ‫اعد‬ ‫بقو‬ ‫المتعلقة‬ ‫و‬ ‫الحالية‬ ‫الدولية‬ ‫المعايير‬ ‫أ‬ ‫دو‬ ‫سد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫درعر‬ ‫تد‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫يمكد‬ ‫داط‬ ‫النشد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫داح‬ ‫لةربد‬ ‫ده‬ ‫افد‬ ‫متو‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫ديص‬ ‫تخصد‬ ‫د،‬ ‫عند‬ ‫دتء‬ ‫يند‬ ‫دا‬ ‫ممد‬ ‫ده‬ ‫التطبيد‬ ‫ء‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫الخطد‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫دل‬ ‫ظد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دل‬ ‫العمد‬ ‫دتهده‬ ‫اسد‬ ‫دم‬ ‫ثد‬ ‫د‬ ‫ومد‬ ، ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دله‬ ‫لهد‬ ‫أعك‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫داعر‬ ‫االختصد‬ BEPS . ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ ‫مع‬ ‫ى‬ ‫تتما‬ ‫التحويالال‬ ‫تسعير‬ ‫نتائء‬ ‫أ‬ ‫لضما‬ ‫وذلك‬ ‫الموضوق‬ ‫الا‬ ‫ح‬ ‫ه‬ ‫باعتبار‬ ‫الحياع"‬ ‫"مبدأ‬ ‫الدو‬ ‫وتستخدج‬ ‫العديدد‬ ‫وخامدت‬ ‫التحويالال‬ ‫تسعير‬ ‫اعد‬ ‫لقو‬ ‫اوية‬ ‫الز‬ ‫جر‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫بالشد‬ ‫دة‬ ‫الخاصد‬ ‫دويالال‬ ‫التحد‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ ‫داعاال‬ ‫د‬ ‫تر‬ ‫دمنت‬ ‫تضد‬ ‫دد‬ ‫وخد‬ ، ‫داع‬ ‫الحيد‬ ‫ددأ‬ ‫مبد‬ ‫دير‬ ‫لتتسد‬ ‫ددو‬ ‫الد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫د‬ ‫عدد‬ ‫داعر‬ ‫الصدد‬ ‫و‬ ‫دريبية‬ ‫الضدد‬ ‫اإلعار‬ ‫و‬ ‫دياال‬ ‫الجنسدد‬ ‫ددع‬ ‫متعدد‬ OECD ‫دله‬ ‫ادد‬ ‫ددرال‬ ‫صدد‬ ‫دد‬ ‫وخدد‬ ، ‫ددأ‬ ‫المبدد‬ ‫يدتم‬ ‫المرتبطدة‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫لي‬ ‫تتم‬ ‫التى‬ ‫المعامالال‬ ‫بأ‬ ‫الحياع‬ ‫مبدأ‬ ‫ويقضي‬ ‫ظدروه‬ ‫ظل‬ ‫فى‬ ‫للمقارنة‬ ‫خاللة‬ ‫معامالال‬ ‫فى‬ ً ‫معا‬ ‫وترتبط‬ ‫محايد‬ ‫بشكل‬ ‫وتعمل‬ ‫مستقلة‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫اله‬ ‫دا‬ ‫أمد‬ ، ‫دة‬ ‫مماثلد‬ ‫داعية‬ ‫اختصد‬ ‫داق‬ ‫أوضد‬ ‫و‬ ‫دالهة‬ ‫مشد‬ ‫دة‬ ‫مختلتد‬ ‫دامالال‬ ‫المعد‬ ‫دا‬ ‫فيهد‬ ‫دتم‬ ‫تد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دروه‬ ‫اليد‬ ‫دت‬ ‫اند‬ ‫تذا‬ ، ‫الضدريبية‬ ‫اض‬ ‫لةغدر‬ ‫وذلك‬ ‫األرباح‬ ‫على‬ ‫تعديالال‬ ‫اء‬ ‫تجر‬ ‫يتم‬ ‫فإن،‬ ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫بيروه‬ ‫مقارنة‬ ‫عار‬ ‫د‬ ‫لد‬ ‫دبة‬ ‫بالنسد‬ ‫اي‬ ‫دو‬ ‫ومتد‬ ‫دي‬ ‫عملد‬ ‫دار‬ ‫معيد‬ ‫در‬ ‫يعتبد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫بد‬ ‫دة‬ ‫أاميد‬ ‫ذو‬ ‫داع‬ ‫الحيد‬ ‫ددأ‬ ‫مبد‬ ‫در‬ ‫يعتبد‬ ‫دالي‬ ‫وبالتد‬ ‫ت‬ ‫تقييم‬ ‫عند‬ ‫وذلك‬ ‫الممولي‬ ‫و‬ ‫الضريبية‬ ‫مندع‬ ‫ثدم‬ ‫ومد‬ ‫المرتبطدة‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫لي‬ ‫فيما‬ ‫التحويالال‬ ‫سعير‬ . ‫الضريبي‬ ‫اج‬ ‫االيعو‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫دإ‬ ‫فد‬ ‫د،‬ ‫عليد‬ ‫داء‬ ‫وبند‬ BEPS ‫دك‬ ‫وذلد‬ ‫داع‬ ‫الحيد‬ ‫ددأ‬ ‫بمبد‬ ‫داص‬ ‫خد‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫تر‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫درور‬ ‫ضد‬ ‫دب‬ ‫يتطلد‬ ‫التحدويالال‬ ‫تسدعير‬ ‫ر‬ ‫مخدا‬ ‫بقداء‬ ‫حالة‬ ‫فى‬ ‫أن،‬ ‫مالحية‬ ‫مع‬ ، ‫التحويالال‬ ‫لتسعير‬ ‫يتعله‬ ‫ما‬ ‫لتوضي‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫دأ‬ ‫فد‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫اإلر‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫ورعال‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫ديحاال‬ ‫التوضد‬ ‫دد‬ ‫بعد‬ ‫دي‬ ‫اد‬ ‫دا‬ ‫مد‬ ، BEPS ‫دع‬ ‫وضد‬ ‫درور‬ ‫ضد‬ ‫دب‬ ‫يتطلد‬ . ‫الحياع‬ ‫مبدأ‬ ‫ع‬ ‫مستقلة‬ ‫أو‬ ‫مكملة‬ ‫خاصة‬ ‫مقايي‬ ‫ت‬ ‫وخد‬ ‫لرنامء‬ ‫ضم‬ BEPS ‫وادي‬ ‫محداور‬ ‫ثالثدة‬ ‫علدى‬ ‫العمل‬ ‫التحويالال‬ ‫لتسعير‬ ‫يتعله‬ ‫فيما‬ ‫المضدافة‬ ‫القيمدة‬ ‫مدع‬ ‫دى‬ ‫تتما‬ ‫التحدويالال‬ ‫تسدعير‬ ‫نتدائء‬ ‫أ‬ ‫مد‬ ‫التحقده‬ ‫تتضدم‬ ‫التدى‬ ‫العمل‬ ‫خطة‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ ‫دائء‬ ‫نتد‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫ده‬ ‫التحقد‬ ‫دم‬ ‫تتضد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دل‬ ‫العمد‬ ‫دة‬ ‫خطد‬ ‫دا‬ ‫لينمد‬ ، ‫دة‬ ‫المعنويد‬ ‫دو‬ ‫باألصد‬ ‫ده‬ ‫يتعلد‬ ‫دا‬ ‫فيمد‬ ‫الق‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫دى‬ ‫د‬ ‫تتما‬ ‫دويالال‬ ‫التحد‬ ‫دل‬ ‫العمد‬ ‫دة‬ ‫خطد‬ ‫دا‬ ‫أمد‬ ، ‫دا‬ ‫المد‬ ‫أ‬ ‫ور‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫بالمخد‬ ‫ده‬ ‫يتعلد‬ ‫دا‬ ‫فيمد‬ ‫دافة‬ ‫المضد‬ ‫دة‬ ‫يمد‬ ‫ده‬ ‫يتعلدد‬ ‫دا‬ ‫فيمدد‬ ‫دافة‬ ‫المضدد‬ ‫دة‬ ‫القيمدد‬ ‫دع‬ ‫مدد‬ ‫دى‬ ‫دد‬ ‫تتما‬ ‫دويالال‬ ‫التحدد‬ ‫دعير‬ ‫تسدد‬ ‫دائء‬ ‫نتدد‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫ده‬ ‫التحقدد‬ ‫دم‬ ‫تضدد‬ . ‫العالية‬ ‫ر‬ ‫المخا‬ ‫ذاال‬ ‫ك‬ ‫األخر‬ ‫بالمعامالال‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫أ‬ ‫دم‬ ‫يضد‬ ‫دا‬ ‫ممد‬ ‫دوعاال‬ ‫الموضد‬ ‫دله‬ ‫لهد‬ ‫ده‬ ‫المتعلد‬ ‫دد‬ ‫المعد‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫اإلر‬ ‫در‬ ‫التقريد‬ ‫دلا‬ ‫اد‬ ‫دم‬ ‫ويتضد‬ ‫تسعير‬ ‫فدى‬ ‫سداامت‬ ‫التدى‬ ‫االختصداعية‬ ‫األنشدطة‬ ‫مدع‬ ‫دية‬ ‫متما‬ ‫المحققدة‬ ‫األرباح‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫تر‬ ‫التحويالال‬ ‫للمعدامالال‬ ‫ومحددع‬ ‫نهدائي‬ ‫تاريخ‬ ‫وضع‬ ‫يتطلب‬ ‫المعد‬ ‫اع‬ ‫اإلر‬ ‫فإ‬ ‫الهده‬ ‫الا‬ ‫ولتحقيه‬ ، ‫تحقيقها‬ ‫اه‬ ‫ر‬ ‫األ‬ ‫لي‬ ‫التعاخدية‬ ‫العالخاال‬ ‫تحليل‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫وذلك‬ ‫المرتبطة‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫لي‬ ‫تمت‬ ‫التى‬ ‫التعلية‬ ‫وفى‬ ‫اخع‬ ‫المو‬ ‫على‬ ‫األرباح‬ ‫تخصيص‬ ‫لمنع‬ ‫يرعر‬ ‫بشكل‬ ‫التسعير‬ ‫اعد‬ ‫لقو‬ ‫المالئم‬ ‫التطبيه‬ ‫ظل‬ ‫التى‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫على‬ ‫األرباح‬ ‫تخصيص‬ ‫تلى‬ ‫سيرعر‬ ‫ذلك‬ ‫فإ‬ ‫األرباح‬ ‫اله‬ ‫تحقيه‬ ‫فى‬ ‫تساام‬ ‫لم‬ ‫التى‬ . ‫األعما‬ ‫أنشطة‬ ‫بأعاء‬ ‫تقوج‬ ‫د‬ ‫المعنويد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫و‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫المخد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دال‬ ‫لكد‬ ً ‫دا‬ ‫اامد‬ ً ‫ديحا‬ ‫توضد‬ ‫دد‬ ‫المعد‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫اإلر‬ ‫دم‬ ‫تضد‬ ‫دد‬ ‫وخد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ، ‫ة‬ ‫لهدا‬ ‫تقدوج‬ ‫التدى‬ ‫العملياال‬ ‫جميع‬ ‫فتي‬ ، ‫األعما‬ ‫أاداه‬ ‫على‬ ‫التأكد‬ ‫عدج‬ ‫تأثير‬ ‫بأنها‬ ‫ر‬ ‫المخا‬ ‫عره‬ ُ ‫ت‬ . ‫ر‬ ‫المخا‬ ‫و‬ ‫التأكد‬ ‫عدج‬ ‫م‬ ‫عرجة‬ ‫انا‬ ‫ة‬ ‫الشر‬ ‫درعر‬ ‫يد‬ ‫ال‬ ‫دده‬ ‫وحد‬ ‫دانوني‬ ‫القد‬ ‫دك‬ ‫المالد‬ ‫أ‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫اإلر‬ ‫د‬ ‫أوضد‬ ‫دد‬ ‫فقد‬ ‫دة‬ ‫المعنويد‬ ‫دو‬ ‫باألصد‬ ‫ده‬ ‫يتعلد‬ ‫دا‬ ‫وفيمد‬ ‫ا‬ ‫العائد‬ ‫م‬ ‫جزء‬ ‫أو‬ ‫ل‬ ‫تحقيه‬ ‫تلى‬ ‫بالضرور‬ ‫وبالتدالي‬ ، ‫المعنويدة‬ ‫األصو‬ ‫وجوع‬ ‫نتيجة‬ ‫تحقه‬ ‫للك‬ ‫فيما‬ ‫الممو‬ ‫و‬ ‫الضريبية‬ ‫اإلعار‬ ‫لي‬ ‫معلوماال‬ ‫تماثل‬ ‫عدج‬ ‫وجوع‬ ‫عدج‬ ‫سيتضم‬ ‫الخاص‬ ‫اع‬ ‫اإلر‬ ‫فأ‬ ‫دة‬ ‫تعاخديد‬ ‫عالخدداال‬ ‫دتخداج‬ ‫اسد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫أو‬ ‫ديم‬ ‫التقيد‬ ‫دعبة‬ ‫صد‬ ‫المعنويددة‬ ‫دو‬ ‫باألصد‬ ‫ده‬ ‫يتعلد‬ . ‫التكاليف‬ ‫مساامة‬ ‫المو‬ ً ‫أيضا‬ ‫اع‬ ‫اإلر‬ ‫حدع‬ ‫كما‬ ‫فقدط‬ ‫التمويل‬ ‫لتقديم‬ ‫المجموعة‬ ‫أعضاء‬ ‫أحد‬ ‫فيها‬ ‫يقوج‬ ‫التى‬ ‫اقف‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫المخد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دة‬ ‫بالرخابد‬ ‫دلة‬ ‫الصد‬ ‫ذاال‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دم‬ ‫تقد‬ ‫دم‬ ‫لد‬ ‫دإذا‬ ‫فد‬ ، ً ‫ددا‬ ‫جد‬ ‫دة‬ ‫خليلد‬ ‫دطة‬ ‫بأنشد‬ ‫داج‬ ‫القيد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫درض‬ ‫فد‬ ‫أو‬ ‫دة‬ ‫الرخابد‬ ‫عو‬ ‫دط‬ ‫فقد‬ ‫دل‬ ‫التمويد‬ ‫دديم‬ ‫لتقد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫دت‬ ‫خامد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫د،‬ ‫خدمتد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫دل‬ ‫بالتمويد‬ ‫دة‬ ‫المرتبطد‬ ‫األرب‬ ‫تخصيص‬ ‫يتم‬ ‫فأ‬ ، ‫روطم‬ ‫مد‬ ‫الخدالي‬ ‫"العائدد‬ ‫عليهدا‬ ‫ويطلده‬ ‫المالية‬ ‫ر‬ ‫بالمخا‬ ‫المرتبطة‬ ‫اح‬ ‫داع‬ ‫د‬ ‫اإلر‬ ‫تطبيده‬ ‫يدتم‬ ‫ثدم‬ ‫ومد‬ ً ‫اختصداعيا‬ ‫ديد‬ ‫ر‬ ‫غيدر‬ ‫المعاملدة‬ ‫تكدو‬ ‫المثدا‬ ‫سدبيل‬ ‫فعلدى‬ ‫ر"‬ ‫المخدا‬ . ‫اه‬ ‫االعتر‬ ‫بعدج‬ ‫الخاص‬ ‫أكثددر‬ ‫علددى‬ ‫األربدداح‬ ‫ديص‬ ‫تخصد‬ ‫فددى‬ ‫تسدداعد‬ ‫التسددعير‬ ‫دري‬ ‫د‬ ‫أ‬ ‫علددى‬ ‫دداع‬ ‫اإلر‬ ‫ددد‬ ‫ير‬ ً ‫ا‬ ‫در‬ ‫أخيد‬ ‫و‬ ‫االختصاعية‬ ‫األنشطة‬ ‫بشدكل‬ ‫العمليداال‬ ‫مد‬ ‫المندافع‬ ‫تخصيص‬ ‫الممك‬ ‫م‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫أن،‬ ‫حيا‬ ، ‫أامية‬ . ‫المنافع‬ ‫تلك‬ ‫فى‬ ‫ساامت‬ ‫التى‬ ‫تلك‬ ‫خاله‬ ‫األعضاء‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫على‬ ‫تجمالي‬ ‫منعدمة‬ ‫أو‬ ‫محدع‬ ‫اختصاعية‬ ‫أنشطة‬ ‫يصاحب،‬ ‫اللك‬ ‫النقدر‬ ‫االئتما‬ ‫فإ‬ ‫سبه‬ ‫لما‬ ‫باإلضافة‬ ‫ديط‬ ‫للسد‬ ‫دعة‬ ‫د‬ ‫الخا‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫بالشد‬ ‫دة‬ ‫الخاصد‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫دده‬ ‫اد‬ ‫ديكو‬ ‫سد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫داتء‬ ‫الند‬ ‫ددخل‬ ‫المد‬ ‫دإ‬ ‫فد‬ ‫دالي‬ ‫وبالتد‬ ، ‫لتسعير‬ ‫تتعله‬ ‫تضافية‬ ‫تحدياال‬ ‫خله‬ ‫تلى‬ ‫أعك‬ ‫سدديتم‬ ‫دداع‬ ‫اإلر‬ ‫اددلا‬ ‫فددإ‬ ‫المجموعددة‬ ‫اال‬ ‫ددر‬ ‫عاخددل‬ ‫تددتم‬ ‫التددى‬ ‫للخدددماال‬ ‫المضددافة‬ ‫القيمددة‬ ً ‫أيضددا‬ ‫و‬ ‫اال‬ ‫األعو‬ ‫و‬ ‫الممارسدداال‬ ‫دل‬ ‫أفضد‬ ‫و‬ ‫المعرفددة‬ ‫دوفير‬ ‫تد‬ ‫دتم‬ ‫يد‬ ‫حيددا‬ ، ‫دري‬ ‫العشد‬ ‫مجموعددة‬ ‫دطة‬ ‫اسد‬ ‫لو‬ ‫دتكمال،‬ ‫اسد‬ ‫دا‬ ‫يمكنهد‬ ‫دى‬ ‫حتد‬ ‫دة‬ ‫الناميد‬ ‫ددو‬ ‫للد‬ ‫دة‬ ‫الاليمد‬ ‫دع‬ ‫مند‬ ‫دالي‬ ‫وبالتد‬ ‫دويالال‬ ‫التحد‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ ‫اض‬ ‫در‬ ‫ألغد‬ ‫دامالال‬ ‫المعد‬ ‫دعير‬ ‫تسد‬ . ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫مدفوعاال‬ ‫م‬ ‫الشائعة‬ ‫اق‬ ‫األنو‬ ‫خال‬ ‫م‬ ‫الدو‬ ‫لهله‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫الضريبي‬ ‫التخطيط‬ ‫أنشطة‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫عليل‬ ‫واناك‬ ، ‫عديدد‬ ‫ايدا‬ ‫مز‬ ‫علدى‬ ‫الحصدو‬ ً ‫أيضدا‬ ‫و‬ ‫افده‬ ‫التو‬ ‫عددج‬ ‫ايا‬ ‫مز‬ ‫على‬ ‫الحصو‬ ‫تلى‬ ‫ترعر‬ ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫وفصد‬ ، ‫الدوليدة‬ ‫الضريبية‬ ‫اعد‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫اال‬ ‫فجو‬ ‫وجوع‬ ‫نتيجة‬ ‫التدى‬ ‫األنشدطة‬ ‫عد‬ ‫الضدريبية‬ ‫األربداح‬ ‫ل‬ . ‫القيمة‬ ‫خله‬ ‫تلى‬ ‫أعال‬ ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ : ‫األولى‬ ‫الت،ة‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دا‬ ‫اند‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دع‬ ‫مجتمد‬ ‫دل‬ ‫يتمثد‬ 16 ‫دلاء‬ ‫د‬ ‫ال‬ ‫دناعة‬ ‫صد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دياال‬ ‫الجنسد‬ ‫ددع‬ ‫متعد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫دالي‬ ‫تجمد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دا‬ ‫اختياراد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دة‬ ‫العربيد‬ ‫در‬ ‫مصد‬ ‫دة‬ ‫جمهوريد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫العاملد‬ ‫الكيماوياال‬ ‫و‬ ‫األعوية‬ ‫و‬ 156 ‫دي‬ ‫واد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫ددع‬ ‫بعد‬ ‫دة‬ ‫العيند‬ ‫دم‬ ‫حجد‬ ‫دد‬ ‫تحديد‬ ‫دم‬ ‫وتد‬ ‫در‬ ‫مصد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دناعي‬ ‫الصد‬ ‫داق‬ ‫بالقطد‬ ‫دة‬ ‫العاملد‬ ‫دياال‬ ‫الجنسد‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫عدع‬ 125 ‫الشر‬ ‫على‬ ‫مويعة‬ ‫استقصاء‬ ‫استمار‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دتوياال‬ ‫المسد‬ ‫دة‬ ‫افد‬ ‫دل‬ ‫تمثيد‬ ‫دا‬ ‫اعد‬ ‫مر‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫در‬ ‫عشد‬ ‫الستة‬ ‫اال‬ ‫دب‬ ‫اخد‬ ‫ومر‬ ‫دب‬ ‫محاسد‬ ‫دائف‬ ‫وظد‬ ‫دمل‬ ‫تشد‬ ‫ك‬ ‫در‬ ‫أخد‬ ‫دائف‬ ‫ووظد‬ ‫داج‬ ‫األخسد‬ ‫داء‬ ‫ورفسد‬ ‫اال‬ ‫اإلعار‬ ‫ر‬ ‫ددير‬ ‫ومد‬ ‫دوج‬ ‫العمد‬ ‫ر‬ ‫ددير‬ ‫مد‬ . ‫خانونية‬ ‫،و‬ ‫أخصائية‬ ‫و‬ ‫مالية‬ ‫،و‬ ‫أخصائي‬ ‫و‬ ‫مالي‬ ‫تتتيح‬ ‫أخصائي‬ ‫و‬ 




  ‫مو‬ ‫تلدى‬ ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫الضدريبي‬ ‫الوعداء‬ ‫تآكدل‬ ‫لرندامء‬ ‫"يدرعر‬ ‫ير‬ ‫المت‬ ‫دالي‬ ‫الحسد‬ ‫دط‬ ‫المتوسد‬ ‫دغ‬ ‫للد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫دة"‬ ‫المحليد‬ ‫اني‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫فاعليد‬ ‫در‬ ‫أكثد‬ ‫دكل‬ ‫بشد‬ ‫دائر‬ ‫الجد‬ 4‫عمد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫درعر‬ ‫"يد‬ ‫در‬ ‫يد‬ ‫المت‬ ‫اال‬ ‫اإلعار‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ " ‫ك‬ ‫أخر‬ ‫تلى‬ ‫عولة‬ ‫م‬ ‫األرباح‬ ‫نقل‬ ‫بخصوص‬ ‫الضريبية‬ 4‫"يد‬ ‫در‬ ‫يد‬ ‫المت‬ BEPS ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫وتآكد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫دع‬ ‫مند‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫دالي‬ ‫الحسد‬ ‫دط‬ ‫المتوسد‬ ‫دغ‬ ‫للد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ‫دة"‬ ‫المجموعد‬ ‫داء‬ ‫أعضد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫المخد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫أو‬ ‫دا‬ ‫المد‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫لرنامء‬ ‫يرعر‬ " ‫ير‬ ‫المت‬ ‫التطداله‬ ‫عددج‬ ‫علدى‬ ‫يدز‬ ‫التر‬ ‫تلدى‬ ‫بداح‬ ‫دع‬ ‫ووضد‬ ، ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫عار‬ ‫د‬ ‫لد‬ ‫دوفر‬ ‫المتد‬ ‫دك‬ ‫تلد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫دولي‬ ‫الممد‬ ‫ددك‬ ‫لد‬ ‫دد‬ ‫المحايد‬ ‫دعر‬ ‫السد‬ ‫داال‬ ‫معلومد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ " ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫الضدريبي‬ ‫الوعداء‬ ‫تآكدل‬ ‫عد‬ ‫البيانداال‬ ‫وتحليدل‬ ‫لتجميدع‬ ‫اضدحة‬ ‫و‬ ‫أنيمدة‬ ‫و‬ ‫ري‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ 4.0000 ‫خدره‬ ‫ر‬ ‫معيار‬ ‫اه‬ ‫بانحر‬ ، 0.0000 ‫ممدا‬ ، ‫اال‬ ‫العبدار‬ ‫لهدله‬ ‫افقدة‬ ‫المو‬ ‫نسدبة‬ ‫عد‬ ‫تعبر‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫افهم‬ ‫ومو‬ ‫بشد‬ ‫افه‬ ‫مو‬ ‫الت،تي‬ ‫فى‬ ‫وخعت‬ ‫خد‬ ‫يد‬ ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫الضدريبي‬ ‫الوعداء‬ ‫تآكدل‬ ‫لرندامء‬ ‫اال‬ ‫لعبدار‬ ‫األاميدة‬ ‫م‬ ‫عالية‬ ‫عرجة‬ ‫اناك‬ ‫أ‬ ‫على‬ . ‫للدولة‬ ‫الضريبية‬ ‫الحصيلة‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫انعكا‬ ‫و‬ ‫ددو‬ ‫الجد‬ ‫دي‬ ‫يبد‬ ‫دا‬ ‫كمد‬ 13 ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫اال‬ ‫دار‬ ‫لعبد‬ ‫دتي‬ ‫الوصد‬ ‫داء‬ ‫اإلحصد‬ ‫م‬ ‫حيدا‬ ، ‫للدولدة‬ ‫الضريبية‬ ‫الحصيلة‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫انعكا‬ ‫و‬ ‫األرباح‬ ‫لدي‬ ‫خد‬ ‫لالستجاباال‬ ‫النسبي‬ ‫الوي‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫يد‬ ‫مما‬ ، 3 ‫وجهدة‬ ‫مد‬ ‫االستحسدا‬ ‫و‬ ‫القبو‬ ‫حيز‬ ‫نالت‬ ‫خد‬ ‫اال‬ ‫العبار‬ ‫اله‬ ‫فإ‬ ‫وعلي،‬ ‫ليكرال‬ ‫المقيا‬ ‫عرجاال‬ ‫م‬ : ‫يلي‬ ‫ما‬ ‫مرتبة‬ ‫اال‬ ‫العبار‬ ‫جاءال‬ ‫وخد‬ ، ‫البحا‬ ‫عينة‬ ‫نير‬ 1 ‫م‬ ‫ير‬ ‫المت‬ ‫الضدريبية‬ ‫التحددياال‬ ‫مد‬ ‫الحدد‬ ‫تلدى‬ ‫األربداح‬ ‫ونقل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫لرنامء‬ ‫"يرعر‬ ‫اني‬ ‫خددو‬ ‫فددى‬ ‫التطبيقدداال‬ ‫مدد‬ ‫الناتجددة‬ ‫اال‬ ‫التجددو‬ ‫علددى‬ ‫القضدداء‬ ‫و‬ ‫الرخمددي‬ ‫االختصدداع‬ ‫آثاراددا‬ ‫التددى‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ ‫المحلية"‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ 3‫لد‬ ‫داال‬ ‫ترتيبد‬ ‫دل‬ ‫عمد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫درعر‬ ‫"يد‬ ‫يدر‬ ‫المت‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ " ‫ك‬ ‫أخر‬ ‫تلى‬ ‫عولة‬ ‫م‬ ‫األرباح‬ ‫نقل‬ ‫بخصوص‬ ‫الضريبية‬ 4‫درعر‬ ‫"يد‬ ‫در‬ ‫يد‬ ‫المت‬ ‫ديماال‬ ‫التقسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داء‬ ‫القضد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫كد‬ ‫الدلك‬ ‫بالشدكل‬ ‫عو‬ ‫عدد‬ ‫علدى‬ ‫الجنسدياال‬ ‫متعددع‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫لهدا‬ ‫تقدوج‬ ‫التدى‬ ‫المصدطنعة‬ ‫الدولية‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ ‫تمهيدية"‬ ‫أعما‬ ‫ع‬ ‫عائمة‬ ‫ة‬ ‫ر‬ ‫ونها‬ ‫تتجنب‬ ‫يجعلها‬ 4‫األربد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫دع‬ ‫مند‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫ونقد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫تآكد‬ ‫دامء‬ ‫لرند‬ ‫درعر‬ ‫"يد‬ ‫در‬ ‫يد‬ ‫المت‬ ‫دة"‬ ‫المجموعد‬ ‫داء‬ ‫أعضد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫المخد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫أو‬ ‫دا‬ ‫المد‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫دف‬ ‫تكثيد‬ ‫دال‬ ‫خد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دريبي‬ ‫الضد‬ ‫لرنامء‬ ‫يرعر‬ " ‫ير‬ ‫المت‬ ‫تعدامالال‬ ‫فدى‬ ‫الددخو‬ ‫مندع‬ ‫تلدى‬ ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫للددغ‬ ‫حيددا‬ " ‫بالمجموعددة‬ ‫المرتبطددة‬ ‫غيددر‬ ‫ك‬ ‫األخددر‬ ‫اه‬ ‫ددر‬ ‫األ‬ ‫مددع‬ ‫اخددع‬ ‫الو‬ ‫فددى‬ ‫تحدددث‬ ‫يدز‬ ‫التر‬ ‫تلى‬ ‫األرباح‬ ‫ونقل‬ ‫الضريبي‬ ‫الوعاء‬ ‫تآكل‬ ‫لرنامء‬ ‫يرعر‬ " ‫ير‬ ‫المت‬ ‫د‬ ‫معلومد‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫دل‬ ‫وحد‬ ، ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫عار‬ ‫د‬ ‫لد‬ ‫دوفر‬ ‫المتد‬ ‫دك‬ ‫تلد‬ ‫دع‬ ‫مد‬ ‫دولي‬ ‫الممد‬ ‫ددك‬ ‫لد‬ ‫دد‬ ‫المحايد‬ ‫دعر‬ ‫السد‬ ‫اال‬ ‫الحسالي‬ ‫المتوسط‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ " ‫الضريبية‬ ‫اال‬ ‫اإلعار‬ ‫لي‬ ‫اعاال‬ ‫النز‬ 4‫مندع‬ ‫تلدى‬ ‫األربداح‬ ‫ونقدل‬ ‫الضدريبي‬ ‫الوعداء‬ ‫تآكدل‬ ‫لرنامء‬ ‫يرعر‬ " ‫ير‬ ‫المت‬ ‫ب‬ ‫دتتاع‬ ‫لالسد‬ ‫دريبية‬ ‫الضد‬ ‫اال‬ ‫اإلعار‬ ‫دي‬ ‫لد‬ ‫داال‬ ‫اعد‬ ‫النز‬ ‫دل‬ ‫وحد‬ ، ‫ائب‬ ‫در‬ ‫للضد‬ ‫دزعوج‬ ‫المد‬ ‫دب‬ ‫التجند‬ ‫أو‬ ‫داء‬ ‫اإلعتد‬ ‫دالي‬ ‫الحسد‬ ‫دط‬ ‫المتوسد‬ ‫دغ‬ ‫للد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ " ‫دريبة‬ ‫الضد‬ ‫درض‬ ‫فد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫ده‬ ‫الحد‬ ‫دص‬ ‫يخد‬ ‫دا‬ ‫فيمد‬ ‫دة‬ ‫خاصد‬ 3‫لدي‬ ‫االنحددار‬ ‫و‬ ‫االرتبداط‬ ‫عالخدة‬ ‫اسدة‬ ‫عر‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫التدرض‬ ‫الا‬ ‫اختبار‬ ‫داح"‬ ‫األربددد‬ ‫دل‬ ‫ونقددد‬ ‫دريبي‬ ‫الضددد‬ ‫داء‬ ‫الوعددد‬ X ‫دة"‬ ‫للدولددد‬ ‫دريبية‬ ‫الضددد‬ ‫ديلة‬ ‫"الحصددد‬ ‫و‬ ، Y ‫دائء‬ ‫النتددد‬ ‫داءال‬ ‫وجددد‬ ، : ‫يلي‬ ‫كما‬ 


‫دة‬ ‫مرسسد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫داعر‬ ‫الصد‬ ‫دارير‬ ‫التقد‬ ‫دد‬ ‫أحد‬ ‫دير‬ ‫تشد‬ ‫دالمي‬ ‫العد‬ ‫دعيد‬ ‫الصد‬ ‫دى‬ ‫وعلد‬ ‫دي‬ ‫الرخمد‬ Research and Market ‫دغ‬ ‫للد‬ ‫دالمي‬ ‫العد‬ ‫دي‬ ‫الرخمد‬ ‫دو‬ ‫التحد‬ ‫دوي‬ ‫سد‬ ‫دم‬ ‫حجد‬ ‫دا‬ ‫بأنهد‬ 336.14 ‫داج‬ ‫عد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دي‬ ‫أمريكد‬ ‫الر‬ ‫عو‬ ‫دار‬ ‫مليد‬ 2020 ‫تلى‬ ‫يصل‬ ‫أ‬ ‫المتوخع‬ ‫وم‬ ، 17594 ‫عاج‬ ‫أمريكي‬ ‫الر‬ ‫عو‬ ‫تريليو‬ 2028 ‫التقارير‬ ‫أحد‬ ‫ار‬ ‫أ‬ ‫و‬ ، ‫د‬ ‫عد‬ ‫داعر‬ ‫الصد‬ UNCTAD ‫دة‬ ‫بحثيد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫لدر‬ ً ‫دا‬ ‫وفقد‬ Banga, 2019 ‫دم‬ ‫حجد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫در‬ ‫بيد‬ ‫دو‬ ‫نمد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫م‬ ‫م‬ ‫ارعاال‬ ‫الو‬ 2011 ‫حتى‬ 2017 ‫فدى‬ ‫االلكترونيدة‬ ‫ارعاال‬ ‫الو‬ ‫نمو‬ ‫معد‬ ‫للغ‬ ‫حيا‬ ، 2017 On line ‫م‬ 55 ‫نمدو‬ ‫بمعد‬ ‫مقارنة‬ ‫الماعية‬ ‫ارعاال‬ ‫الو‬ ‫حجم‬ ‫م‬ % 7 ‫عداج‬ ‫فدى‬ % 2011 ‫اال‬ ‫االسدتثمار‬ ‫ايدد‬ ‫تز‬ ‫ومدع‬ . : ‫المثدا‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫المحاسبة‬ ‫لمعايير‬ ‫المهنية‬ ‫اال‬ ‫اإلصدار‬ ‫الت‬ ‫تو‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫اله‬ ‫فى‬ ‫رخدم‬ ‫ك‬ ‫المصر‬ ‫المعيار‬ 23 ‫لسد‬ ‫نة‬ 2006 ‫لسدنة‬ ‫المعدد‬ ‫و‬ 2015 ، SFAS , 142 , 2001 ; IASC 38 , 2004 ‫المدديري‬ ‫تسداعد‬ ‫العناصدر‬ ‫لهدله‬ ‫التقيديم‬ ‫و‬ ‫اإلفصداح‬ ‫و‬ ‫القيدا‬ ‫و‬ ‫اه‬ ‫االعتدر‬ ‫عمليدة‬ ‫أل‬ ‫و‬ ‫م‬ 1 ‫عاج‬ ‫فى‬ ‫تأسست‬ ، ‫التسويقية‬ ‫البحوث‬ ‫فى‬ ‫ائد‬ ‫الر‬ ‫المرسساال‬ ‫اكبر‬ ‫م‬ ‫اى‬ ‫م‬ 2002 . ‫لندا‬ ‫اير‬ ‫فى‬ ‫مقراا‬ ‫ويقع‬

  
	2022	‫أكتوبر‬	-	‫ابع‬ ‫الر‬	‫العدد‬	-	)	( ‫املجلد‬ 23	-	‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬

321 ‫فدى‬ ‫ولكد‬ ‫النقديدة‬ ‫وتددفقاتها‬ ‫المنشدا‬ ‫ربحيدة‬ ‫علدى‬ ‫فيهدا‬ ‫االسدتثمار‬ ‫أثر‬ ‫على‬ ‫التعره‬ ‫فى‬ ‫التنتيليي‬ ‫ا‬ . ‫تحدياال‬ ‫عد‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫ذلك‬ ‫سبيل‬ ، ‫ما‬ ، ‫اء‬ ‫لزار‬ 2019 . ‫م‬ ‫در‬ ‫أخد‬ ‫اال‬ ‫درتمر‬ ‫المد‬ ‫ددك‬ ‫تحد‬ ‫دى‬ ‫وفد‬ Hans Hoogervorst ‫دبة‬ ‫المحاسد‬ ‫دايير‬ ‫معد‬ ‫د‬ ‫مجلد‬ ‫دي‬ ‫رئد‬ ‫ذلدك‬ ‫أ‬ ‫تال‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫تقيديم‬ ‫فدى‬ ‫النيدر‬ ‫ا‬ ‫يعيددو‬ ‫أ‬ ‫يجب‬ ‫المعايير‬ ‫اضعى‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫الدولية‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫األصدو‬ ‫خيمدة‬ ‫تسدتند‬ ‫أ‬ ‫يجدب‬ ‫ادل‬ : ‫مثل‬ ‫معالجتها‬ ‫يجب‬ ‫رئيسية‬ ‫بقضايا‬ ‫يصطدج‬ ‫دار‬ ‫اإل‬ ‫الا‬ ‫فى‬ ‫ا‬ ‫األصو‬ ‫لتلك‬ ‫العاعلة‬ ‫القيمة‬ ‫تقدير‬ ‫ة‬ ‫الشر‬ ‫تعار‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫أج‬ ‫تنشافااا‬ ‫تكلتة‬ ‫تلى‬ ‫ددك‬ ‫مد‬ ‫اسدة‬ ‫لدر‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫المحاسدبة‬ ‫دايير‬ ‫معد‬ ‫مجلد‬ ‫دوج‬ ‫يقد‬ ‫حيدا‬ ، ‫دى‬ ‫األولد‬ ‫احلهدا‬ ‫مر‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫الجهدوع‬ ‫ا‬ ‫تدز‬ ‫ال‬ ‫داه‬ ‫أضد‬ ‫دو‬ ‫لد‬ ‫دى‬ ‫حتد‬ ‫د‬ ‫لكد‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫دا‬ ‫تقاريراد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دو‬ ‫األصد‬ ‫دله‬ ‫اد‬ ‫اج‬ ‫إلعر‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫للشد‬ ‫دد‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ‫دع‬ ‫وضد‬ ‫دة‬ ‫تمكانيد‬ ‫أ‬ ‫خبدل‬ ‫اال‬ ‫السدنو‬ ‫تمدر‬ ‫فقدد‬ ، ‫أعمالد،‬ ‫جددو‬ ‫تلدى‬ ‫الملموسدة‬ ‫غيدر‬ ‫الماليدة‬ ‫المحاسبة‬ ‫معايير‬ ‫مجل‬ . ‫جديد‬ ‫محاسبية‬ ‫بقاعد‬ ‫يأتي‬ Deller, 2019 . ‫م‬ : ‫التية‬ ‫النقاط‬ ‫على‬ ‫المبحا‬ ‫الا‬ ‫تقسيم‬ ‫يتم‬ ‫سبه‬ ‫ولما‬ . ‫المحاسبية‬ ‫اتها‬ ‫وتأثير‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫مااية‬ : ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫المع‬ ‫اال‬ ‫خطو‬ : ً ‫ثانيا‬ . ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ‫المحاسبية‬ ‫الجة‬ . ‫تقييمها‬ ‫ومداخل‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫اج،‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫المحاسبي‬ ‫القيا‬ ‫مشاكل‬ : ً ‫ثالثا‬ : ‫المحاسبية‬ ‫اتها‬ ‫وتأثير‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫مااية‬ : ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫دع‬ ‫اسد‬ ‫و‬ ً ‫ددال‬ ‫جد‬ ‫اال‬ ‫دار‬ ‫أثد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دبية‬ ‫المحاسد‬ ‫دوعاال‬ ‫الموضد‬ ‫دم‬ ‫أاد‬ ‫أحد‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫تعتبر‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ً ‫ا‬ ‫دد‬ ‫ايد‬ ‫للتز‬ ً ‫ا‬ ‫در‬ ‫نيد‬ ‫داعية‬ ‫االختصد‬ ‫دداال‬ ‫للوحد‬ ‫دية‬ ‫التنافسد‬ ‫ددر‬ ‫القد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ً ‫ا‬ ‫دأثير‬ ‫تد‬ ‫در‬ ‫األكثد‬ ‫دد‬ ‫تعد‬ ‫دا‬ ‫حيد‬ ، ‫دبي‬ ‫المحاسد‬ ‫در‬ ‫التكد‬ ‫اتجهت‬ ‫فقد‬ ‫للا‬ ، ‫المعرفة‬ ‫بعصر‬ ‫يعره‬ ‫ما‬ ‫واو‬ ‫المعلوماال‬ ‫تكنولوجيا‬ ‫استخداج‬ ‫فى‬ ‫المضطرع‬ ‫و‬ ‫المستمر‬ ‫تقارير‬ ‫دم‬ ‫ضد‬ ‫دا‬ ‫عنهد‬ ‫داح‬ ‫اإلفصد‬ ‫و‬ ‫دها‬ ‫وخياسد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫اه‬ ‫در‬ ‫االعتد‬ ‫دى‬ ‫تلد‬ ‫اال‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫العديد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دك‬ ‫وذلد‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫دا‬ ‫اد‬ . ‫نحواا‬ ‫العالم‬ ‫عو‬ ‫فى‬ ‫المحاسبية‬ ‫المهنية‬ ‫المنيماال‬ ‫ع‬ ‫الصاعر‬ ‫المعايير‬ ‫اتر‬ ‫تو‬ ‫خلتية‬ ‫على‬ ‫المنشآال‬ ‫تقييم‬ ‫فى‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫مكانة‬ ‫اي‬ ‫بإلر‬ ‫اساال‬ ‫الدر‬ ‫م‬ ‫العديد‬ ‫ااتمت‬ ‫فقد‬ ‫المحللي‬ ‫اال‬ ‫تقدير‬ ‫م‬ ً ‫انطالخا‬ " ‫الماليي‬ ‫للمحللي‬ ‫الترنسية‬ ‫ة‬ ‫"الشر‬ ‫ب،‬ ‫خامت‬ ‫اللك‬ ‫االستقصاء‬ ‫ار‬ ‫غر‬ ‫ر‬ ‫لمر‬ ‫المشكلة‬ ‫المنشآال‬ ‫تقييم‬ ‫فى‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫ألامية‬ ‫الماليي‬ SBF 120 ‫وخد‬ ‫لينت‬ ‫ت‬ ‫لل‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫حصة‬ ‫أ‬ 50 ‫عاج‬ ‫المنشآال‬ ‫خيمة‬ ‫م‬ % 1991 ، 75 ‫عاج‬ % 2000 . ‫حاو‬ ‫الحديثة‬ ‫االختصاعياال‬ ‫فى‬ ‫العناصر‬ ‫اله‬ ‫أامية‬ ‫م‬ ً ‫انطالخا‬ ‫و‬ Ji & Lu ‫عاج‬ 2014 ‫اثر‬ ‫اسة‬ ‫عر‬ ‫الي‬ ‫األستر‬ ‫المنشآال‬ ‫تقييم‬ ‫فى‬ ‫ومالئمتها‬ ‫لها‬ ‫المتعلقة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلوماال‬ ‫موثوخية‬ ‫ة‬ ‫وتحل‬ ، ‫أثر‬ ‫يل‬ ‫ذلك.‬ ‫على‬ ‫الدولية‬ ‫المحاسبة‬ ‫معايير‬ ‫تبني‬ Ji & Lu, 2014 ‫م‬ ‫وعرضدها‬ ‫خياسدها‬ ‫المحاسدبة‬ ‫مد‬ ‫يتطلب‬ ً ‫صاعخا‬ ً ‫تمثيال‬ ‫االختصاعية‬ ‫األحداث‬ ‫تمثيل‬ ‫أ‬ ‫وحيا‬ ‫الدوليدة‬ ‫التقارير‬ ‫و‬ ‫للمعايير‬ ً ‫بقا‬ ‫أن،‬ ‫حيا‬ ‫القانوني‬ ‫لشكلها‬ ‫ولي‬ ‫جواراا‬ ‫لحقيقة‬ ً ‫بقا‬ IASB , IFRS ‫السياسداال‬ ‫لتبندي‬ ‫ملزمدة‬ ‫اإلعار‬ ‫فدإ‬ ، ‫المنطلده‬ ‫ادلا‬ ‫فمد‬ . ‫الشدكلم‬ ‫مد‬ ‫أام‬ ‫الجوار‬ ‫فإ‬ ‫الم‬ ‫دكلها‬ ‫د‬ ‫داب‬ ‫حسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داعية‬ ‫االختصد‬ ‫دداث‬ ‫لةحد‬ ‫داعر‬ ‫االختصد‬ ‫دوار‬ ‫الجد‬ ‫دار‬ ‫بإظهد‬ ‫دم‬ ‫تسد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دبية‬ ‫حاسد‬ ‫دداخية‬ ‫ومصد‬ ‫دة‬ ‫مالئمد‬ ‫در‬ ‫أكثد‬ ‫دة‬ ‫ماليد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫خد‬ ‫دوفير‬ ‫تد‬ ‫دل‬ ‫اجد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دك‬ ‫وذلد‬ ، ‫دا‬ ‫لينهد‬ ‫دارض‬ ‫تعد‬ ‫دوع‬ ‫وجد‬ ‫دد‬ ‫عند‬ ‫دانوني‬ ‫القد‬ . ‫المصال‬ ‫ألصحاب‬ ‫ومنتعة‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫العناصر‬ ‫لتصنيف‬ ‫أس‬ ‫أربعة‬ ‫األمريكي‬ ‫المحاسبية‬ ‫المباعئ‬ ‫مجل‬ ‫خدج‬ ، ‫بعا‬ ‫بحل‬ ‫سمحت‬ ‫حيا‬ ، ‫المحاسبي‬ ‫التكر‬ ‫عليها‬ ‫يعتمد‬ ‫التى‬ ‫األس‬ ‫أام‬ ‫م‬ ‫تعتبر‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫المبدئي‬ ‫التقييم‬ ‫و‬ ‫اه‬ ‫االعتر‬ ، ‫المحاسبية‬ ‫السياساال‬ ‫بعا‬ ‫تطبيه‬ ‫يخص‬ ‫فيما‬ ‫المطروحة‬ ‫المشاكل‬ ، ‫رويدر‬ : ‫التي‬ ‫فى‬ ‫األس‬ ‫اله‬ ‫وتتمثل‬ ، ‫القيمةم‬ ‫تدنى‬ ‫اإلاالك‬ ، 2006 ‫م‬ - ‫أك‬ : ‫للتحديد‬ ‫القاللية‬ . ‫لينهام‬ ‫التمييز‬ ‫تمكانية‬ ‫منتصل‬ ‫بشكل‬ ‫تحديداا‬ ‫يمك‬ - . ‫اه‬ ‫مشتر‬ ‫أو‬ ً ‫عاخليا‬ ‫مطور‬ : ‫الحياي‬ ‫ريقة‬ - . ‫محدع‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫محدع‬ ‫عمر‬ ‫لها‬ : ‫االختصاعية‬ ‫للمنافع‬ ‫المتوخعة‬ ‫التتر‬ - ‫...م‬ ‫التأجير‬ ، ‫البيع‬ ‫فيها‬ ‫التصره‬ ‫تمكانية‬ : ‫المنشأ‬ ‫وع‬ ‫البنوع‬ ‫بقية‬ ‫ع‬ ‫التصل‬ ‫خاللية‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫مجلد‬ ‫ددج‬ ‫خد‬ ‫دللك‬ ‫و‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دي‬ ‫األمريكد‬ ‫دة‬ ‫الماليد‬ ‫دبة‬ ‫المحاسد‬ ‫دايير‬ ‫عد‬ 2001 ‫دايير‬ ‫معد‬ ‫دة‬ ‫خائمد‬ ‫دم‬ ‫ضد‬ ، ‫ج‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ SFAS No. 141 : ‫التي‬ ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ً ‫تصنيتا‬ ، ‫م‬ - ، ‫المحالال‬ ‫و‬ ‫الصحف‬ ‫فى‬ ‫اإلعالناال‬ ، ‫التجارية‬ ‫العالماال‬ : ‫بالتسويه‬ ‫المرتبطة‬ ‫العناصر‬ . ‫التجارية‬ ‫األسماء‬ - ‫المرتبطة‬ ‫العناصر‬ ‫بالعمالء‬ ...... ‫العقوع‬ ، ‫الطلبياال‬ ‫سجالال‬ ، ‫العمالء‬ ‫ائم‬ ‫خو‬ : - ... ‫التكرية‬ ‫الملكية‬ ‫حقوي‬ ، ‫التأليف‬ ‫و‬ ‫النشر‬ ‫و‬ ‫الطبع‬ ‫حقوي‬ : ‫بالتنو‬ ‫المرتبطة‬ ‫العناصر‬ - ..... ، ‫البناء‬ ‫تصاري‬ ، ‫اخيص‬ ‫التر‬ ، ‫اال‬ ‫االمتياي‬ : ‫بالعقوع‬ ‫المرتبطة‬ ‫العناصر‬ - ‫االخت‬ ‫اءاال‬ ‫لر‬ : ‫بالتكنولوجيا‬ ‫المرتبطة‬ ‫العناصر‬ ‫اعد‬ ‫خو‬ ، ‫المعلوماال‬ ‫أنيمة‬ ، ‫البرمجياال‬ ، ‫اق‬ ‫ر‬ ........... ، ‫البياناال‬ ‫م‬ ‫ل‬ ‫وخدج‬ Blair & Wallman ‫لصعوبة‬ ً ‫استناعا‬ ، ‫الملموسة‬ ‫غير‬ ‫للعناصر‬ ً ‫تصنيتا‬ ‫م‬ : ‫التي‬ ‫تلى‬ ‫لحمايتها‬ ‫ملكية‬ ‫حقوي‬ ‫ووجوع‬ ‫عليها‬ ‫الرخابة‬ ‫تحقيه‬ - ‫دو‬ ‫أسد‬ ‫دا‬ ‫ولهد‬ ، ‫دحة‬ ‫اضد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫ملكيد‬ ‫دوي‬ ‫حقد‬ ‫دا‬ ‫لهد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫دة‬ ‫الملموسد‬ ‫در‬ ‫غيد‬ ‫در‬ ‫العناصد‬ ، ‫دا‬ ‫تباعلهد‬ ‫دا‬ ‫وباإلمكد‬ ‫اي‬ ‫داال‬ ‫العالمدد‬ ، ‫دأليف‬ ‫التدد‬ ‫دوي‬ ‫حقدد‬ ، ‫اءاال‬ ‫دالبر‬ ‫دد‬ ‫دو‬ ‫األصدد‬ : ‫دى‬ ‫وادد‬ ‫دا‬ ‫منهدد‬ ‫دوعي‬ ‫ندد‬ ‫دي‬ ‫لدد‬ ‫دز‬ ‫التمييدد‬ ‫د‬ ‫يمكدد‬ . ‫الرخص‬ ‫العقوع‬ ، ‫التجارية‬ ‫األسماء‬ ‫و‬

  
	2022	‫أكتوبر‬	-	‫ابع‬ ‫الر‬	‫العدد‬	-	)	( ‫املجلد‬ 23	-	‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬
				323					

‫استرعاع‬ ‫تم‬ ‫خد‬ ‫أن،‬ ‫ر‬ ‫بالل‬ ‫الجدير‬ ‫وم‬ 116 ‫المرسلة‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫م‬ ‫خائمة‬ ‫م‬ ‫اسدتبعاع‬ ‫تدم‬ ‫أند،‬ ‫أال‬ ‫دائي‬ ‫اإلحصد‬ ‫دل‬ ‫للتحليد‬ ‫دة‬ ‫القاللد‬ ‫دحيحة‬ ‫الصد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫دب‬ ‫لتصد‬ ‫دا‬ ‫لياناتهد‬ ‫دتكما‬ ‫اسد‬ ‫ددج‬ ‫لعد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫خد‬ ‫دتة‬ ‫سد‬ 110 ‫م‬ ‫لنسبة‬ ‫خائمة‬ 88 ‫رخم‬ ‫الجدو‬ ‫ويوض‬ ‫اإلحصائي‬ ‫للتحليل‬ ‫مقبولة‬ ‫نسبة‬ ‫واي‬ % 11 ‫أسدماء‬ ‫التالي‬ ‫م‬ . ‫العينة‬ ‫اع‬ ‫أفر‬ ‫وعدع‬ ‫القطاق‬ ‫و‬ ‫اال‬ ‫الشر‬

  
	‫الصحيحة‬ ‫و‬ ‫المسترع‬ ‫العينة‬ 6 7 6 9 9 9 11 3	‫العدع‬ 8 8 6 11 10 9 12 4	‫القطاق‬ ‫األعوية‬ ‫األعوية‬ ‫األعوية‬ ‫األغلية‬ ‫األغلية‬ ‫األغلية‬ ‫األغلية‬ ‫األغلية‬	‫ة‬ ‫الشر‬ ‫اسم‬ ‫تيجيبت‬ ‫افينت‬ ‫سانوفي‬ ‫مصر‬ ‫فايري‬ ‫فارما‬ ‫أكتوفر‬ ‫للمشروباال‬ ‫اج‬ ‫األار‬ ‫لائية‬ ‫ال‬ ‫للصناعاال‬ ‫ايرو‬ ‫لائية‬ ‫ال‬ ‫للزيوال‬ ‫سيال‬ ‫للمياه‬ ‫نستل،‬ -‫مصر‬ ‫عيرر‬ ‫اب‬ ‫أر‬ ‫األلبا‬ ‫لمنتجاال‬ ‫العربية‬	‫ج‬ 1 2 3 4 5 6 7 8
					9

‫الم‬ ‫اكو‬ ‫كو‬ ‫عيتيز‬ ‫ريبو‬ ‫عينامك‬ ‫األغلية‬ 12 10 10 ‫ااينز‬ ‫األغلية‬ 8 8 11 ‫م‬ ‫باكي‬ ‫الكيماوية‬ ‫الصناعاال‬ ‫و‬ ‫البوياال‬ ‫الكيماوياال‬ 5 5 12 ‫مصرم‬ ‫ا‬ ‫اور‬ ‫االسبتو‬ ‫لمنتجاال‬ ‫األسبانية‬ ‫المصرية‬ ‫الكيماوياال‬

  
	3	3			
	8 5 5 6 110	10 7 5 7 125	‫الكيماوياال‬ ‫الكيماوياال‬ ‫الكيماوياال‬ ‫الكيماوياال‬	‫م‬ ‫فاي‬ ‫الوري‬ ‫لصناعة‬ ‫البرعر‬ ‫األناليب‬ ‫لصناعة‬ ‫المستقبل‬ ‫الحديا‬ ‫البناء‬ ‫كيماوياال‬ ‫المصرية‬ ‫الشب،‬ ‫المجموق‬	13 14 15 16
			‫لالستثمار‬ ‫العامة‬ ‫الهي،ة‬	1	‫رخم‬ ‫جدو‬

‫المصدر‬ : ‫م‬ ‫الباحثة‬ ‫م‬ ‫بالتصره‬ ‫الحر‬ ‫ه‬ ‫المنا‬ ‫و‬ ‫الضريبيي‬ ‫التاحصي‬ : ‫الثانية‬ ‫الت،ة‬

  
	2022	‫أكتوبر‬	-	‫ابع‬ ‫الر‬	‫العدد‬	-	)	( ‫املجلد‬ 23	-	‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬

349‫دم‬ 
‫وتد‬ ، ‫ك‬ ‫در‬ ‫الكبد‬ ‫داار‬ ‫القد‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫خدائمي‬ ‫ائب‬ ‫در‬ ‫الضد‬ ‫دلحة‬ ‫مصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫ثالثدة‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دع‬ ‫مجتمد‬ ‫يتمثدل‬ ‫بعدع‬ ‫العينة‬ ‫حجم‬ ‫تحديد‬ 105 ‫اسدترعاع‬ ‫تدم‬ ‫وخدد‬ ، ‫مصدلحة‬ ‫دل‬ ‫علدى‬ ‫مويعة‬ ‫استقصاء‬ ‫خائمة‬ ‫م‬ 82 ‫م‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫خائمد‬ ‫ائم‬ ‫دو‬ ‫القد‬ ‫دب‬ ‫لتصد‬ ‫دا‬ ‫لياناتهد‬ ‫دتكما‬ ‫اسد‬ ‫ددج‬ ‫لعد‬ ‫دائمتي‬ ‫خد‬ ‫دتبعاع‬ ‫اسد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫د،‬ ‫أند‬ ‫أال‬ ‫دلة‬ ‫المرسد‬ ‫دائي‬ ‫اإلحصدد‬ ‫دل‬ ‫للتحليدد‬ ‫دة‬ ‫القاللدد‬ ‫دحيحة‬ ‫الصدد‬ 80 ‫دبة‬ ‫لنسدد‬ ‫دة‬ ‫خائمدد‬ ‫م‬ 67 ‫دل‬ ‫للتحليدد‬ ‫دة‬ ‫مقبولدد‬ ‫دبة‬ ‫نسدد‬ ‫دي‬ ‫وادد‬ % ‫رخم‬ ‫الجدو‬ ‫ويوض‬ ‫اإلحصائي‬ 2 ‫العينة‬ ‫اع‬ ‫أفر‬ ‫وعدع‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫مصال‬ ‫أسماء‬ ‫التالي‬ ‫م‬ ‫ج‬ ‫ة‬ ‫الشر‬ ‫اسم‬ ‫العينة‬ ‫المست‬ ‫العينة‬ ‫رع‬ ‫الصحيحة‬ ‫و‬ 1 ‫لبحوث‬ ‫زية‬ ‫المر‬ ‫اإلعار‬ ‫الدولية‬ ‫االتتاخياال‬ ‫و‬ ‫البحوث‬ ‫خطاق‬ ‫الدخلم‬ ‫ائب‬ ‫ضر‬ 28 25 2 ‫المساامةم‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫العامة‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫مصلحة‬ 23 20 3 ‫المصريةم‬ ‫ائب‬ ‫الضر‬ ‫مصلحة‬ ‫الممولي‬ ‫بار‬ ‫ز‬ ‫مر‬ 54 35 ‫المجموق‬ 105 80 ‫رخم‬ ‫جدو‬ 2 ‫العامة‬ ‫الهي،ة‬ ‫المصدر‬ : ‫م‬ ‫الباحثة‬ ‫م‬ ‫بالتصره‬ ‫الحر‬ ‫ه‬ ‫المنا‬ ‫و‬ ‫لالستثمار‬ : ‫البياناال‬ ‫جمع‬ ‫أساليب‬ ‫داال‬ ‫البياندد‬ ‫دع‬ ‫لجمدد‬ ‫داء‬ ‫االستقصدد‬ ‫دة‬ ‫خائمدد‬ ‫دلوب‬ ‫أسدد‬ ‫و‬ ‫دية‬ ‫الشخصدد‬ ‫دة‬ ‫المقاللدد‬ ‫دلوب‬ ‫أسدد‬ ‫دتخداج‬ ‫اسدد‬ ‫دم‬ ‫تدد‬ ‫دة‬ ‫خائمدد‬ ‫ديم‬ ‫تقسدد‬ ‫دم‬ ‫تدد‬ ‫دد‬ ‫وخدد‬ ‫دة‬ ‫اسدد‬ ‫الدر‬ ‫دة‬ ‫لعيندد‬ ‫دل‬ ‫الممثدد‬ ‫دة‬ ‫اسدد‬ ‫الدر‬ ‫دع‬ ‫مجتمدد‬ ‫دال‬ ‫خدد‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دة‬ ‫الاليمدد‬ ‫داال‬ ‫المعلومدد‬ ‫و‬ . ‫خسمي‬ ‫تلى‬ ‫االستقصاء‬ ▪ : ‫األو‬ ‫دم‬ ‫القسدد‬ ‫دي‬ ‫العلمدد‬ ‫دل‬ ‫المرادد‬ ‫دمل‬ ‫تشدد‬ ‫دنهم‬ ‫مدد‬ ‫دى‬ ‫المستقصدد‬ ‫د‬ ‫عدد‬ ‫دة‬ ‫عامدد‬ ‫داال‬ ‫لياندد‬ ‫د‬ ‫مدد‬ ‫دو‬ ‫يتكدد‬ . ‫الخبر‬ ‫اال‬ ‫وسنو‬ ‫الوظيتي‬ ‫ك‬ ‫المستو‬ ‫و‬ ‫العلمي‬ ‫التخصص‬ ‫و‬ ▪ ‫دك‬ ‫وذلد‬ ‫دي‬ ‫الخماسد‬ ‫درال‬ ‫ليكد‬ ‫دا‬ ‫مقيد‬ ‫دب‬ ‫حسد‬ ‫داء‬ ‫االستقصد‬ ‫دة‬ ‫خائمد‬ ‫د،لة‬ ‫أسد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دو‬ ‫يتكد‬ : ‫داني‬ ‫الثد‬ ‫دم‬ ‫القسد‬ ‫النتائء‬ ‫تكو‬ ‫ولكي‬ ‫عليها‬ ‫اإلجابة‬ ‫عند‬ ‫العينة‬ ‫لمترعاال‬ ‫الحرية‬ ‫م‬ ‫خدر‬ ‫أكبر‬ ‫إلعطاء‬ ‫عخدة‬ ‫أكثر‬ ‫مدي‬ ‫ليدا‬ ‫تلى‬ ‫الوصتي‬ ‫البيا‬ ‫لتحويل‬ ‫األولى‬ ‫بالدرجة‬ ‫ليكرال‬ ‫مقيا‬ ‫على‬ ‫االعتماع‬ ‫ا‬ ‫حيا‬ . ً ‫تحصائيا‬ ‫مع،‬ ‫التعامل‬ ‫يمك‬ ‫فى‬ ‫عليها‬ ‫االعتماع‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫البحا‬ ‫بموضوق‬ ‫المرتبطة‬ ‫االستقصاء‬ ‫خائمة‬ ‫اال‬ ‫ر‬ ‫مر‬ ‫تضم‬ ‫ولقد‬ ‫الم‬ ‫األس،لة‬ ‫فى‬ ‫تمثلت‬ ‫األس،لة‬ ‫م‬ ً ‫احدا‬ ‫و‬ ً ‫نوعا‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫دوق‬ ‫الند‬ ‫دلا‬ ‫اد‬ ‫دل‬ ‫مثد‬ ‫على‬ ‫اإلجابة‬ ‫لسهولة‬ ً ‫ا‬ ‫نير‬ ‫لقة‬ ‫دبة‬ ‫بالنسد‬ ‫دافي‬ ‫الكد‬ ‫اك‬ ‫اإلعر‬ ‫ددج‬ ‫عد‬ ‫داالال‬ ‫احتمد‬ ‫ت‬ ‫دك‬ ‫ذلد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دالو‬ ‫عد‬ ‫دة‬ ‫المتتوحد‬ ‫د،لة‬ ‫باألسد‬ ‫دة‬ ‫مقارند‬ ‫د،لة‬ ‫األسد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دري‬ ‫يبد‬ ‫دد‬ ‫خد‬ ‫داء‬ ‫االستقصد‬ ‫دة‬ ‫بقائمد‬ ‫ارع‬ ‫دو‬ ‫الد‬ ‫د،لة‬ ‫األسد‬ ‫دبعا‬ ‫لد‬ ‫دنهم‬ ‫مد‬ ‫دي‬ ‫المستقصد‬ ‫دب‬ ‫جاند‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫اسد‬ ‫الدر‬ ‫دوق‬ ‫لموضد‬ ‫الستي‬ ‫لقة‬ ‫الم‬ ‫األس،لة‬ ‫على‬ ‫االعتماع‬ ‫أامية‬ . ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫إلتماج‬ ‫المطلوبة‬ ‫البياناال‬ ‫تاء‬ : ‫الميدانية‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫تحليل‬ ‫فى‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلحصائية‬ ‫األساليب‬ ‫الضريبيي‬ ‫للتاحصي‬ ‫بالنسبة‬

  
		6 ‫م‬	‫رخم‬ ‫جدو‬		
	‫اإلجمالي‬ 80 100 %	‫أخرك‬ 1 1 %	‫خانو‬ 5 6 %	‫محاسبة‬ 74 93 %	‫ليا‬ ‫ار‬ ‫التكر‬ ‫النسبة‬
	‫عدعام‬ ‫للغ‬ ‫تذ‬			6	‫رخم‬ ‫الجدو‬ ‫يبي‬

‫المحاسبة‬ ‫تخصص‬ ‫تلى‬ ‫ينتمو‬ ‫العينة‬ ‫اع‬ ‫أفر‬ ‫غالبية‬ ‫أ‬ ‫م‬ 74 ‫ت‬ ‫لل‬ ‫لنسبة‬ ‫م‬ 93 ‫يعدد‬ ‫والا‬ % ‫ضدريبيي‬ ‫فاحصدي‬ ‫فدى‬ ‫يعملدو‬ ‫العيندة‬ ‫اع‬ ‫أفدر‬ ‫دو‬ ً ‫منطقيدا‬ ً ‫ا‬ ‫أمدر‬ ً ‫عمومدا‬ ‫المحاسدبة‬ ‫ا‬ ‫عرسدو‬ ‫دونهم‬ ‫تجابداتهم‬ ‫فى‬ ‫الدخة‬ ‫و‬ ‫الثقة‬ ‫يعزي‬ ‫ما‬ ‫الضريبية‬ ‫اال‬ ‫ار‬ ‫خر‬ ‫ل‬ ‫اجعي‬ ‫ومر‬ . ‫الخصوص‬ ‫وج،‬ ‫على‬ ‫الضريبية‬ ‫المحاسبة‬ ‫و‬ : ‫الوظيتي‬ ‫ك‬ ‫المستو‬ ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫بالنسبة‬

  
				7 ‫م‬	‫رخم‬ ‫جدو‬		
	‫اإلجمالي‬	‫أخرك‬	‫ضريبي‬ ‫محاسب‬	‫الحساباال‬ ‫خسم‬ ‫رئي‬	‫مالي‬ ‫مدير‬	‫عاج‬ ‫مدير‬	‫ليا‬
	110	7	31		15	30	27	‫ار‬ ‫التكر‬
	100 %	6 %	28 %		14 %	27 %	25 %	‫النسبة‬

‫رخدم‬ ‫الجددو‬ ‫يبي‬ 7 ‫الي‬ ‫حدو‬ ‫أ‬ ‫م‬ 25 ‫لينمدا‬ ، ‫عداج‬ ‫مددير‬ ‫وظيتدة‬ ‫لو‬ ‫يشد‬ % 27 ‫لو‬ ‫يشد‬ % ‫الي‬ ‫وحو‬ ، ‫مالي‬ ‫مدير‬ ‫وظيتة‬ 14 ‫ل‬ ‫يشدت‬ ‫لينمدا‬ ، ‫الحسداباال‬ ‫خسدم‬ ‫رئدي‬ ‫وظيتدة‬ ‫لو‬ ‫يشد‬ % ‫الي‬ ‫حدو‬ 28 ‫ويعدت‬ ‫خدد‬ ‫االستقصداء‬ ‫خائمدة‬ ‫أ‬ ‫يعني‬ ‫مما‬ ، ‫الحساباال‬ ‫خسم‬ ‫فى‬ ‫ضريبيي‬ ‫محاسبي‬ ‫وظيتة‬ % ‫ة‬ ‫الشدر‬ ‫فدى‬ ‫الضدريبي‬ ‫النيداج‬ ‫وتطوير‬ ‫وتحديا‬ ‫بمتابعة‬ ‫تهتم‬ ‫وظيتية‬ ‫مستوياال‬ ‫ك‬ ‫ذو‬ ‫خاص‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫دو‬ ‫الحصد‬ ‫دم‬ ‫تد‬ ‫دى‬ ‫التد‬ ‫داال‬ ‫اإلجابد‬ ‫دداخية‬ ‫مصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دزي‬ ‫يعد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫در‬ ‫األمد‬ ، ‫ة‬ ‫در‬ ‫الشد‬ ‫ك‬ ‫دتو‬ ‫بمسد‬ ‫داء‬ ‫االرتقد‬ ‫دده‬ ‫لهد‬ ‫وي‬ ‫عليها‬ . ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫نتائء‬ ‫دعم‬ : ‫الخبر‬ ‫اال‬ ‫سنو‬ ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫بالنسبة‬

  
						8 ‫م‬	‫رخم‬ ‫جدو‬		
	‫اإلجمالي‬	‫اال‬ ‫سنو‬	10	‫م‬ ‫أكثر‬	‫اال‬ ‫سنو‬	-10	5	‫م‬	‫اال‬ ‫سنو‬	5	‫م‬ ‫أخل‬	‫ليا‬
	110		87				14				9	‫اال‬ ‫ار‬ ‫التكر‬
	100 %		%	79			13 %				8 %	‫النسبة‬
	‫لهدا‬ ‫يعملدو‬ ‫التدى‬										8	‫رخم‬ ‫الجدو‬ ‫يبي‬

‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫فى‬ ‫ويلة‬ ‫اال‬ ‫بخبر‬ ‫العينة‬ ‫اع‬ ‫أفر‬ ‫غالبية‬ ‫أ‬ ‫م‬ ‫اال‬ ‫سدنو‬ ‫عشدر‬ ‫عد‬ ‫خبدرتهم‬ ‫تزيدد‬ ‫الدلي‬ ‫اع‬ ‫األفدر‬ ‫عدع‬ ‫للغ‬ ‫تذ‬ 87 ‫نسدبت،‬ ‫مدا‬ ‫ويمثلدو‬ ً ‫فدرعا‬ 79 ‫مد‬ % ‫م‬ ‫اال‬ ‫بخبر‬ ‫يتمتعو‬ ‫اللي‬ ‫اع‬ ‫األفر‬ ‫عدع‬ ‫للغ‬ ‫لينما‬ ، ‫العينة‬ ‫تجمالي‬ 5 - 10 ‫اال‬ ‫سنو‬ 14 ‫ويمثلدو‬ ً ‫فرعا‬

  
	2022	‫أكتوبر‬	-	‫ابع‬ ‫الر‬	‫العدد‬	-	)	( ‫املجلد‬ 23	-	‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬
				353					

‫نسبة‬ 13 ‫العالية‬ ‫الخبر‬ ‫ك‬ ‫ذو‬ ‫م‬ ‫األغلبية‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫تيجالي‬ ‫ر‬ ‫مر‬ ‫الا‬ ‫عد‬ ُ ‫وي‬ ، ‫العينة‬ ‫تجمالي‬ ‫م‬ % ‫دور‬ ‫بصد‬ ‫دا‬ ‫عليهد‬ ‫دة‬ ‫اإلجابد‬ ‫و‬ ‫داء‬ ‫االستقصد‬ ‫د،لة‬ ‫أسد‬ ‫دتيعاب‬ ‫اسد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫دة‬ ‫العمليد‬ ‫و‬ ‫دة‬ ‫العلميد‬ ‫ددر‬ ‫القد‬ ‫دزي‬ ‫يعد‬ ‫دا‬ ‫ممد‬ ، . ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫فروض‬ ‫على‬ ‫الحكم‬ ‫تدعيم‬ ‫على‬ ‫تساعد‬ ‫مناسبة‬ ‫الضريبيي‬ ‫للتاحصي‬ ‫بالنسبة‬

  
						9 ‫م‬	‫رخم‬	‫جدو‬	
	‫اإلجمالي‬	‫اال‬ ‫سنو‬	10	‫م‬ ‫أكثر‬	‫اال‬ ‫سنو‬	-10	5	‫م‬	‫اال‬ ‫سنو‬	5	‫م‬ ‫أخل‬	‫ليا‬
	80		65				8					7	‫اال‬ ‫ار‬ ‫التكر‬
	100 %		%	81			10 %					9 %	‫النسبة‬
	‫ائب‬ ‫الضدر‬ ‫مصدلحة‬											9	‫رخم‬ ‫الجدو‬ ‫يبي‬

‫فدى‬ ‫ويلة‬ ‫اال‬ ‫بخبر‬ ‫يتمتعو‬ ‫العينة‬ ‫اع‬ ‫أفر‬ ‫غالبية‬ ‫أ‬ ‫م‬ ‫عد‬ ‫خبدرتهم‬ ‫تزيدد‬ ‫الدلي‬ ‫اع‬ ‫األفدر‬ ‫عددع‬ ‫للدغ‬ ‫تذ‬ ‫لها‬ ‫يعملو‬ ‫التى‬ ‫اال‬ ‫سدنو‬ ‫عشدر‬ 65 ‫مدا‬ ‫ويمثلدو‬ ً ‫فدرعا‬ ‫نسبت،‬ 81 ‫مد‬ ‫اال‬ ‫بخبر‬ ‫يتمتعو‬ ‫اللي‬ ‫اع‬ ‫األفر‬ ‫عدع‬ ‫للغ‬ ‫لينما‬ ، ‫العينة‬ ‫تجمالي‬ ‫م‬ % 5 - 10 ‫اال‬ ‫سدنو‬ 8 ‫نسبة‬ ‫ويمثلو‬ ً ‫فرعا‬ 10 ‫مد‬ ‫األغلبيدة‬ ‫أ‬ ‫علدى‬ ‫تيجدالي‬ ‫در‬ ‫مر‬ ‫ادلا‬ ‫عدد‬ ُ ‫وي‬ ، ‫العيندة‬ ‫تجمالي‬ ‫م‬ % ‫ع‬ ‫العملية‬ ‫و‬ ‫العلمية‬ ‫القدر‬ ‫يعزي‬ ‫مما‬ ، ‫العالية‬ ‫الخبر‬ ‫ك‬ ‫ذو‬ ‫اإلجابدة‬ ‫و‬ ‫االستقصداء‬ ‫أسد،لة‬ ‫اسدتيعاب‬ ‫لى‬ . ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫فروض‬ ‫على‬ ‫الحكم‬ ‫تدعيم‬ ‫على‬ ‫تساعد‬ ‫مناسبة‬ ‫بصور‬ ‫عليها‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫لبياناال‬ ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫الثباال‬ ‫أو‬ ‫االعتماعية‬ ‫مقيا‬ Reliability ‫دة‬ ‫تمكانيد‬ ‫ددك‬ ‫ومد‬ ‫داء‬ ‫االستقصد‬ ‫دة‬ ‫خائمد‬ ‫دائء‬ ‫نتد‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داع‬ ‫االعتمد‬ ‫ددك‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫االعتماعيد‬ ‫دا‬ ‫مقيد‬ ‫د‬ ‫يوضد‬ ‫رونبدا)م‬ ‫ألتدا‬ ‫مقيدا‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫وذلدك‬ ، ‫اسدة‬ ‫الدر‬ ‫مجتمدع‬ ‫علدى‬ ‫نتائجها‬ ‫تعميم‬ Cronbach's Alpha ‫دلا‬ ‫ادد‬ ‫ضددوء‬ ‫دى‬ ‫وفدد‬ ، ‫الصددحي‬ ‫دد‬ ‫احدد‬ ‫الو‬ ‫و‬ ‫الصددتر‬ ‫دي‬ ‫لدد‬ ‫المقيددا‬ ‫دلا‬ ‫ادد‬ ‫خيمددة‬ ‫اوح‬ ‫در‬ ‫تتدد‬ ‫حيددا‬ ، ‫داال‬ ‫الثبد‬ ‫افر‬ ‫دو‬ ‫يتد‬ ‫دا‬ ‫المقيد‬ Reliability ‫دي‬ ‫لد‬ ‫در‬ ‫بيد‬ ‫داي‬ ‫اتسد‬ ‫و‬ ‫دان‬ ‫تجد‬ ‫داك‬ ‫اند‬ ‫دو‬ ‫ويكد‬ ، ‫داال‬ ‫البياند‬ ‫دى‬ ‫فد‬ ‫تجدان‬ ‫عددج‬ ‫انداك‬ ‫يكدو‬ ‫لينمدا‬ ، ‫الصدحي‬ ‫احدد‬ ‫الو‬ ‫مد‬ ‫المعامدل‬ ‫ادلا‬ ‫خيمدة‬ ‫اختربت‬ ‫لما‬ ‫اال‬ ‫ير‬ ‫المت‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دا‬ ‫المقيد‬ ‫دلا‬ ‫اد‬ ‫اع‬ ‫ي‬ ‫إذا‬ ‫و‬ ، ‫دتر‬ ‫الصد‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫د،‬ ‫خيمتد‬ ‫دت‬ ‫اختربد‬ ‫دا‬ ‫كلمد‬ 0.60 ‫نتددائء‬ ‫دى‬ ‫علد‬ ‫داع‬ ‫االعتمد‬ ‫د‬ ‫أمكد‬ ‫جا‬ ‫وخد‬ ، ‫المجتمع‬ ‫على‬ ‫وتعميمها‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ : ‫يلي‬ ‫ما‬ ‫المقيا‬ ‫الا‬ ‫خيمة‬ ‫ءال‬ : ‫اال‬ ‫للشر‬ ‫بالنسبة‬

  
	2022	‫أكتوبر‬	-	‫ابع‬ ‫الر‬	‫العدد‬	-	)	( ‫املجلد‬ 23	-	‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬
											2
	‫االعتماعية‬ ‫مقيا‬ ‫نتائء‬ ‫م‬	10	‫رخم‬ ‫جدو‬
	‫اإلجمالي‬	‫رونبا)م‬ ‫ألتا‬ ‫الثباال‬ ‫معامل‬	‫اال‬ ‫التقر‬ ‫عدع‬
	0.720			0.523						38
				355					

‫الضدريبي‬ ‫التخطديط‬ ‫علدى‬ ‫القضاء‬ ‫دب‬ ‫التجند‬ ‫اج‬ ‫ايعو‬ ‫د،‬ ‫عند‬ ‫دتء‬ ‫يند‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫دريبة‬ ‫الضدددد‬ ‫دل‬ ‫تأجيدددد‬ ‫أو‬ ‫دريبي‬ ‫الضدددد‬ . ‫األجل‬ ‫ويلة‬ ‫اال‬ ‫لتتر‬

  
					-	-	8	84	18	‫ار‬ ‫تكر‬		
	4	0.38746	4.1818	92.8	-	-	7.2	76.4	16.4	%		
	3	0.44740	4.2727	97.2	--	--	3 2.8	91 82.7	16 14.5	‫ار‬ ‫تكر‬ %	‫ديط‬ ‫السدددد‬ ‫دد‬ ‫اعدددد‬ ‫خو‬ ‫دة‬ ‫تقويدددد‬ ‫دى‬ ‫علدددد‬ ‫ر‬ ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬	3
	6	0.27534	4.0818	95.4	--	--	5 4.6	14 12.7	91 82.7	‫ار‬ ‫تكر‬ %	‫نقدل‬ ‫عددج‬ ‫علدى‬ ‫اال‬ ‫الشدر‬ ‫تشجيع‬ ‫دبء‬ ‫العدد‬ ‫ذاال‬ ‫الدددو‬ ‫تلددى‬ ‫األربدداح‬ . ‫األخل‬ ‫الضريبي‬	4
	8	0.37085	3.9909	90.9	--	--	10 9.1	11 10	89 80.9	‫ار‬ ‫تكر‬ %	‫دم‬ ‫خصدد‬ ‫علدددى‬ ‫در‬ ‫أكثدد‬ ‫دوع‬ ‫خيدد‬ ‫وضدددع‬ ‫و‬ ‫دد‬ ‫ائدددددد‬ ‫التو‬ ‫ددفوعاال‬ ‫المدددددد‬ ‫دا‬ ‫بعدددددد‬ ‫األخرك‬ ‫المالية‬	5

6 ‫دريبي‬ ‫الضددددد‬ ‫ديط‬ ‫التخطددددد‬ ‫دة‬ ‫اجهددددد‬ ‫مو‬ ‫د‬ ‫مد‬ ‫دة‬ ‫فاعليد‬ ‫در‬ ‫أكثد‬ ‫دكل‬ ‫بشد‬ ‫دائر‬ ‫الجد‬ ‫المحلية‬ ‫اني‬ ‫القو‬

  
					-	-	2	12	96	‫ار‬ ‫تكر‬		
	2	0.46790	4.6818	98.1	-	-	1.9	10.9	87.2	%		
					-	-	-	110	-	‫ار‬ ‫تكر‬	‫دريبية‬ ‫الضدد‬ ‫اال‬ ‫اإلعار‬	‫لددي‬ ‫ترتيبدداال‬
	7	0.00000	4.0000	100	-	-	-	100	-	%	‫عولدة‬ ‫مد‬ ‫األربداح‬ ‫نقل‬ ‫بخصوص‬ ‫أخرك‬ ‫تلى‬	7

8 ‫الدوليدة‬ ‫التقسديماال‬ ‫على‬ ‫القضاء‬ ‫دا‬ ‫لهددددد‬ ‫دوج‬ ‫تقددددد‬ ‫دى‬ ‫التددددد‬ ‫دطنعة‬ ‫المصددددد‬ ‫علدى‬ ‫الجنسياال‬ ‫متعدع‬ ‫اال‬ ‫الشر‬ ‫دا‬ ‫يجعلهد‬ ‫دلك‬ ‫الد‬ ‫دكل‬ ‫بالشد‬ ‫عو‬ ‫دد‬ ‫عد‬ ‫د‬ ‫عد‬ ‫دة‬ ‫عائمد‬ ‫ة‬ ‫در‬ ‫د‬ ‫دا‬ ‫ونهد‬ ‫دب‬ ‫تتجند‬ ‫تمهيدية‬ ‫أعما‬

  
			-	-	-	100	-	‫ار‬ ‫تكر‬
	4.	100	-	-	-	100	-	%

0000 0.00000 7 9 ‫نقدل‬ ‫ريده‬ ‫عد‬ ‫األرباح‬ ‫نقل‬ ‫منع‬ ‫داء‬ ‫أعضد‬ ‫عاخدل‬ ‫دة‬ ‫المعنويد‬ ‫األصدو‬ ‫المجموعة‬ ‫نت‬

  
					-	-	8	14	88	‫ار‬ ‫تكر‬
	5	0.53944	4.1727	92.7	-	-	7.3	12.7	80	%

10 ‫داء‬ ‫الوعد‬ ‫دل‬ ‫وتآكد‬ ‫داح‬ ‫األربد‬ ‫دل‬ ‫نقد‬ ‫دع‬ ‫مند‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫تكثيدف‬ ‫خدال‬ ‫مد‬ ‫الضريبي‬ ‫دى‬ ‫تلدددد‬ ‫ر‬ ‫دا‬ ‫المخدددد‬ ‫دل‬ ‫نقدددد‬ ‫أو‬ ‫دا‬ ‫المدددد‬

  
					-	-	-	110	‫ار‬ ‫تكر‬	
	7	0.00000	4.0000	100	-	-	-	100	%	‫المجموعة‬ ‫أعضاء‬

‫لرنامء‬ ‫فى‬ ‫العمل‬ ‫أ‬ ‫تال‬ ‫المتاحة‬ ‫البياناال‬ ‫فى‬ ‫خصور‬ ‫وجوع‬ ‫م‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬
‫والتجارية‬ ‫املالية‬ ‫البحوث‬ ‫مجلة‬ -( ‫املجلد‬ 23 ) -‫العدد‬ ‫ابع‬ ‫الر‬ -‫أكتوبر‬ 2022