The Motivations for Auditors to Provide Non-Audit Services (NAS): Field Study in Syria

Keywords: Non Audit Services, Auditing, Syria

Non-audit Services are tasks imposed on the auditor who has experience and broad knowledge of every detail of the audited entity. Therefore, audit firms expanded their level and range of non-audit services as a result of certain motivations and factors. In this paper, the researcher investigates these motivations that encourage auditors to provide non-audit services in Syria. To achieve the objective of the study, the researcher targeted a stratified sample of 200 persons: 46 academics in the field of accounting and auditing in Damascus University, 120 users of accounting information, and 34 external auditors in Syria. The researcher found that the most important motivations that encourage auditors to provide non-audit services in Syria are the improvement of financial, managerial and accounting fields in audited entities, the increasing request for non-audit services by clients, and the competition among audit firms to contract with the clients. Finally, 
The researcher recommended to have standards, laws and regulations that enforce limitations on audit firms for providing non-audit services in order to maintain their independence. 




  




  


‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬

  ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ‫المعاصرة،‬ ‫والمالية‬ ‫االقتصادية‬ ‫األوساط‬ ‫في‬ ً ‫متزايدا‬ ً ‫اهتماما‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ ‫تنال‬ ‫القوائم‬ ‫من‬ ‫المستفيدة‬ ‫المختلفة‬ ‫األطراف‬ ‫من‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫رأي‬ ‫أهمية‬ ‫التوافق‬ ‫مدى‬ ‫لتحديد‬ ‫المعلومات‬ ‫عن‬ ‫األدلة‬ ‫وتقييم‬ ‫جمع‬ ‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫وتتركز‬ ‫المالية،‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ‫لكن‬ ‫ومستقل.‬ ‫مهني‬ ‫شخص‬ ‫بواسطة‬ ‫ذلك‬ ‫عن‬ ‫والتقرير‬ ً ‫سلفا‬ ‫المقررة‬ ‫المعايير‬ ‫مع‬ ‫ونتيجة‬ ‫المنشآت،‬ ‫أعمال‬ ‫وتوسع‬ ‫االقتصادي‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫وزيادة‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫الدور‬ ‫وأهمية‬ ‫المراجعة،‬ ‫خدمات‬ ‫تقديم‬ ‫عند‬ ‫المراجعون‬ ‫اكتسبها‬ ‫التي‬ ‫والسمعة‬ ‫والخبرة‬ ‫للمهارات‬ ‫العمالء‬ ‫ورغبات‬ ‫حاجات‬ ‫لتلبية‬ ‫تنافسية‬ ‫مزية‬ ‫تحقيق‬ ‫عن‬ ‫والبحث‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫به‬ ‫تقوم‬ ‫الذي‬ ‫عمالئها‬ ‫على‬ ‫لإلبقاء‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫كل‬ ‫أدى‬ ‫المختلفة،‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أفضلية‬ ‫تؤيد‬ ‫اآلراء‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫فهناك‬ ‫جدد.‬ ‫عمالء‬ ‫وجذب‬ ‫الحاليين‬ ‫المرتبطة‬ ‫المهنية‬ ‫وطبيعتها‬ ‫المتخصصة،‬ ‫االستشارية‬ ‫المكاتب‬ ‫لندرة‬ ‫وذلك‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫تمكن‬ ‫خبرة‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقدمه‬ ‫وما‬ ‫المحاسبية،‬ ‫بالعلوم‬ .)2008 ‫والعنقري‬ ‫(بكر‬ ‫المحلي‬ ‫االقتصادي‬ ‫الوضع‬ ‫ومقومات‬ ‫طبيعة‬ ‫عن‬ ‫موسع‬ ‫تصور‬ ‫تكوين‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫تقديم‬ ‫ودوافع‬ ‫عوامل‬ ‫السابقة‬ ‫األدبيات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫ناقش‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المتزايد‬ ‫العمالء‬ ‫وطلب‬ ‫والمحاسبية،‬ ‫واإلدارية‬ ‫المالية‬ ‫مجاالتها‬ ‫وتوسع‬ ‫المنشآت‬ ‫كتطور‬ ‫وغياب‬ ‫العمالء،‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫والمنافسة‬ ‫االستشارية،‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫وارتفاع‬ ‫للمراجع،‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫حجم‬ ‫من‬ ‫تحد‬ ‫التي‬ ‫والقيود‬ ‫األنظمة‬ ‫دراسة‬ ‫فوفق‬ ‫عالية.‬ ‫وعملية‬ ‫علمية‬ ‫بمهارة‬ ‫المراجعين‬ ‫وتمتع‬ ‫المراجعة،‬ ‫بأتعاب‬ ‫مقارنة‬ ‫االستشارية‬ ‫السويد،‬ ‫في‬ ‫الحجم‬ ‫وصغيرة‬ ‫متوسطة‬ ‫منشأة‬ 322 ‫لحوالي‬ ‫بيانات‬ ‫على‬ )Svanstrom )2012 length of the auditor-client ‫والعميل‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫العمل‬ ‫مدة‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫الباحثان‬ ‫وجد‬ ‫االستشارية-‪pur‬‬ ‫الخدمات‬ ‫(طلب)‬ ‫شراء‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫بعالقة‬ ‫ترتبط‬ relationship ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫وجدا‬ ‫كما‬ ‫الحالي،‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ chase of non-audit services ‫من‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫العميل‬ ‫شراء‬ ‫واحتمالية‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمات‬ ‫جودة‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ )2007( ‫الجفري‬ ‫دراسة‬ ‫وهدفت‬ .)Svanstrom & Sundgren ‫الحالي(2102‬ ‫المراجع‬ ‫نطاق‬ ‫توسيع‬ ‫نحو‬ ‫السعودية‬ ‫العربية‬ ‫المملكة‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫اتجاه‬ ‫دوافع‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫إلى‬ ‫مالية‬ ‫استشارية‬ ‫خدمات‬ ‫تتضمن‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ً ‫واسعا‬ ً ‫نطاقا‬ ‫لتشمل‬ ‫المهنية‬ ‫خدماتها‬ ‫روابط‬ ‫إلى‬ ‫باالستناد‬ ‫وذلك‬ ‫والمراجعة،‬ ‫المحاسبة‬ ‫خدمات‬ ‫جانب‬ ‫إلى‬ ‫وتقنية،‬ ‫واقتصادية‬ ‫وإدارية‬ ‫عوامل‬ ‫أهم‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الباحثان‬ ‫االتجاه،وتوصل‬ ‫ذلك‬ ‫لتفسير‬ ً ‫أساسا‬ ‫السعودية‬ ‫للسوق‬ ‫والطلب‬ ‫العرض‬ ‫التجارة‬ ‫منظمة‬ ‫إلى‬ ‫المملكة‬ ‫انضمام‬ ‫المهنية‬ ‫خدماتها‬ ‫نطاق‬ ‫توسيع‬ ‫نحو‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫اتجاه‬ ‫البيانات‬ ‫تنوع‬ ‫بأهمية‬ ‫الوعي‬ ‫وزيادة‬ ‫المهنة،‬ ‫عولمة‬ ‫عصر‬ ‫بمتطلبات‬ ‫الوفاء‬ ‫ومحاولة‬ ‫العالمية،‬ ‫المستفيدة‬ ‫واألطراف‬ ‫الدولة‬ ‫وثقة‬ ‫عليها،‬ ‫الطلب‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫أدى‬ ‫وذلك‬ ‫المالية‬ ‫وغير‬ ‫المالية‬ ‫والتقارير‬ ‫والتطورات‬ ‫والمراجعة،‬ ‫المحاسبة‬ ‫بخالف‬ ‫المهنية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫قدرة‬ ‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ ‫متطلبات‬ ‫وباألخص‬ ‫المراجعة‬ ‫ممارسة‬ ‫شهدتها‬ ‫التي‬ ‫مكاتب‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫المهنية‬ ‫الخدمات‬ ‫وتنوع‬ ‫زيادة‬ ‫تحكم‬ ‫التي‬ ‫النظامية‬ ‫القيود‬ ‫ومحدودية‬ ‫الحديثة،‬ ‫(الجفري‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫المهنية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫المستفيدين‬ ‫دائرة‬ ‫واتساع‬ ‫المراجعة‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫والعنقري،7002).‬ ‫لخلق‬ ‫التخصصية‬ ‫معلوماته‬ ‫يستخدم‬ ‫المختص‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ Gambetta )2007( ‫ووجد‬ ‫وتؤدي‬ ‫االستشارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫العميل‬ ‫بمتطلبات‬ ‫تفي‬ ‫المعلومات)‬ ‫(تدفق‬ ‫كثيرة‬ ‫معلومات‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫لكمية‬ ‫المتخصصين‬ ‫المراجعين‬ ‫تقديم‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫يزودوان‬ ‫المتخصصين‬ ‫المراجعين‬ ‫أن‬ ‫النتائج‬ ‫وبينت‬ ‫المتخصصين.‬ ‫غير‬ ‫المراجعين‬ ‫مع‬ ‫مقارنة‬ ‫بالمقارنة‬ ‫لعمالئهم‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ 152% ‫إلى‬ ‫بحوالي%06‬ ‫أكبر‬ ‫بنسبة‬ ‫العمالء‬ ‫المخادمة‬ ‫دراسة‬ ‫وهدفت‬ .)Gambetta et al., ‫المتخصصين(7002‬ ‫غير‬ ‫المراجعين‬ ‫مع‬ ‫من‬ ‫العمالء‬ ‫لرغبات‬ ‫الحسابات‬ ‫مدقق‬ ‫استجابة‬ ‫في‬ ‫المؤثرة‬ ‫العوامل‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫إلى‬ )2006( ‫المحاسبية‬ ‫الخدمات‬ ‫جميع‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫أخذت‬ ‫بأنها‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫وتتميز‬ ‫المحاسبية،‬ ‫الخدمات‬ ‫أهمها‬ ‫من‬ ‫النتائج‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫وتوصلت‬ ‫األردن،‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫الشخصية‬ ‫والعوامل‬ ‫المالية‬ ‫الدوافع‬ ‫المهنة‬ ‫وأخالقيات‬ ‫المحاسبية‬ ‫الخدمات‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫أن‬ ‫لرغبات‬ ‫المكاتب‬ ‫تلك‬ ‫استجابة‬ ‫مدى‬ ‫في‬ ‫تؤثر‬ ‫المحاسبية‬ ‫الخدمات‬ ‫على‬ ‫والطلب‬ ‫المراجعة‬ ‫لمكاتب‬ .‫فمثال‬ ‫المعلومات،‬ ‫تدفق‬ ‫يولد‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمة‬ ‫مع‬ ‫االستشارية‬ ‫لخدمة‬ ‫فائدة‬ ‫ويولد‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫المهنية‬ ‫الكفاية‬ ‫من‬ ‫يعزز‬ ‫الضريبية‬ ‫والمحاسبة‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫ذلك‬ ‫سيعزز‬ ٍ ‫وحينئذ‬ ‫األخطاء،‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫ويساعد‬ ‫نفسها‬ ‫المراجعة‬ .Kinney et al., 2004(( ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫ويزيد‬ ‫بالمنشأة،‬ ‫مختلفة‬ ‫فئات‬ ‫عن‬ ‫للمراجع‬ ‫المدفوعة‬ ‫األتعاب‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫فبينت‬ Ezzamel)2002( ‫دراسة‬ ‫أما‬ ‫من‬ ‫لعينة‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫دراسة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬ ‫المراجعة‬ ‫وأتعاب‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫المعتمدين‬ ‫للمراجعين‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫نسبة‬ ‫أن‬ ‫الباحث‬ ‫ووجد‬ ‫البريطانية،‬ ‫المنشآت‬ ‫أنه‬ )Lai)2002 ‫دراسة‬ ‫ووجدت‬ .)Ezzamel 2002( ‫المراجع‬ ‫أتعاب‬ ‫من‬ 70% ‫تكون‬ ‫تعويضها‬ ‫أمل‬ ‫على‬ ‫أقل‬ ‫مراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫يتسلمون‬ ‫فإنهم‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫المراجعون‬ ‫يقدم‬ ‫عندما‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ 


	)Houghton )2001 ‫دراسة‬ ‫أما‬ .)Lai and Yim 2002( ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫بأتعاب‬ ‫المقدمة:‬ ‫يعد‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫أشارت‬ ‫فقد‬ ‫األسترالية‬ ‫المنشآت‬ ‫على‬ ‫ميدانية‬ ‫دراسة‬ ‫وهي‬ ‫يتقاضاها‬ ‫التي‬ ‫األتعاب‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫لمناقشة‬ ً ‫كبيرا‬ ً ‫جزء‬ ‫وخصصت‬ ‫للمسهمين،‬ ‫بالنسبة‬ ً ‫مهما‬ ً ‫أمرا‬
	‫حول‬ ‫والطلب‬ ‫العرض‬ ‫قضية‬ ‫في‬ ‫تؤثر‬ ‫عوامل‬ ‫ثالثة‬ ‫وجود‬ ‫الدراسة‬ ‫وافترضت‬ ‫المراجعون،‬
	‫الخاصة‬ ‫والمهارات‬ ‫االستشارية،‬ ‫للخدمات‬ ‫المسبقة‬ ‫الحاجة‬ ‫يأتي:‬ ‫بما‬ ‫ممثلة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬
	‫على‬ ‫باالعتماد‬ ‫معتمد‬ ‫حسابات‬ ‫مراجع‬ ‫لتعيين‬ ‫اإلدارة‬ ‫واستعدادية‬ ‫الحسابات)،‬ ‫مراجع‬ ‫(خبرة‬
	‫بخدمات‬ ‫التزويد‬ ‫وحساسية‬ ‫للسوق‬ ‫العادية‬ ‫غير‬ ‫المزايا‬ ‫العامل‬ ‫هذا‬ ‫يبين‬ ‫حيث‬ ‫الحوكمة،‬ ‫ممارسات‬
	‫والطلب‬ ‫العرض‬ ‫على‬ ‫المؤثرة‬ ‫العوامل‬ ‫أهم‬ ‫أن‬ ‫النتائج‬ ‫وأظهرت‬ ‫االستشارية.‬ ‫والخدمات‬ ‫المراجعة‬ ‫بتقديم‬ ً ‫مختصا‬ ‫المراجع‬ ‫وكون‬ ‫الخدمات،‬ ‫لتلك‬ ‫المسبقة‬ ‫الحاجة‬ ‫هي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫حول‬
	"the willingness to appoint" ‫المراجع‬ ‫تعيين‬ ‫في‬ ‫والرغبة‬ ، ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬
	‫وممارسات‬ ‫الصناعات)‬ ‫بعض‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫(عضوية‬ ‫السياسية‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫متمثلة‬
	. )Houghton and Chris ‫االستشارية(1002‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫بتقديم‬ ‫المرتبطة‬ ‫الحوكمة‬
	‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ )Lennox )1999 ‫دراسة‬ ‫وأشارت‬
	‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ ‫أفصح‬ ‫إذا‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫المراجعة،‬ ‫وجودة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬
	‫الخدمات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫البحث‬ ‫توصل‬ ‫كما‬ ‫المراجعة.‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫يقلل‬ ‫ال‬ ‫االستشارية‬ ‫بالخدمات‬ ‫التزويد‬ ‫فإن‬
	‫تضعف‬ ‫ولكنها‬ ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫واألخطاء‬ ‫المشاكل‬ ‫اكتشاف‬ ‫احتمال‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫االستشارية‬
	.)Lennox, ‫المراجع(9991‬ ‫استقاللية‬ ‫من‬
	‫خدمات‬ ‫بأداء‬ ‫الخارجيين،‬ ‫لمراجعيها‬ ‫األعمال‬ ‫منشآت‬ ‫تكليف‬ ‫أن‬ )Davis )1993 ‫دراسة‬ ‫وجدت‬ ‫رغبتها‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫الخارجيين،‬ ‫مراجعيها‬ ‫كفاية‬ ‫بارتفاع‬ ‫المنشآت‬ ‫تلك‬ ‫قناعة‬ ‫من‬ ً ‫أساسا‬ ‫ينبع‬ ‫استشارية،‬
	Davis, et ‫الخارجية(,.‪al‬‬ ‫المراجعة‬ ‫ممهم‬ ‫بخالف‬ ‫الخدمات‬ ‫إنجاز‬ ‫في‬ ‫خبراتهم‬ ‫من‬ ‫االستفادة‬ ‫في‬
	‫على‬ ‫يساعد‬ ‫استشارية‬ ‫خدمات‬ ‫بتقديم‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫قيام‬ )Read )1992 ‫ويرى‬ .)1993
	‫جودة‬ ‫ذات‬ ‫مراجعة‬ ‫إلجراء‬ ‫أساسي‬ ‫مطلب‬ ‫الفهم‬ ‫هذا‬ ‫وأن‬ ‫أكبر،‬ ‫بشكل‬ ‫العميل‬ ‫لعمل‬ ‫السليم‬ ‫الفهم‬
	)Read and Tomczyk 1992(
	‫لتقديم‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫لدراسة‬ ‫هادفة‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تأتي‬ ‫سبق‬ ‫ما‬ ‫ضوء‬ ‫وفي‬
	‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬
	‫وعناصرها:‬ ‫الدراسة‬ ‫مشكلة‬
	‫والتنافسية،‬ ‫والتقنية‬ ‫القانونية‬ ‫التغيرات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫األخيرة‬ ‫السنوات‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫شهدت‬
	‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫وتزايد‬ ‫الحاسب،‬ ‫ألجهزة‬ ‫المتزايد‬ ‫باالستخدام‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫تقنيات‬ ‫فتغيرت‬
	‫مراجع‬ ‫يقدمها‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تزايدت‬ ‫كذلك‬ ‫المستمرة،‬ ‫والمراجعة‬ ‫التحليأتية،‬ ‫المراجعة‬
	‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫على‬ ‫نفسها‬ ‫فرضت‬ ‫التي‬ ‫الممهم‬ ‫من‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫وتعد‬ ‫الحسابات،‬
	‫المراجعة،‬ ‫محل‬ ‫بالمنشأة‬ ‫الخاصة‬ ‫األمور‬ ‫ودقائق‬ ‫تفاصيل‬ ‫عن‬ ‫الواسعة‬ ‫والدراية‬ ‫الخبرة‬ ‫صاحب‬
	‫تشجع‬ ‫وعوامل‬ ‫دوافع‬ ‫نتيجة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫توسعت‬ ٍ ‫وحينئذ‬
	2 ‫العدد‬

)2006 ‫(المخادمة،‬ ‫العمالء‬ ‫الخدمات‬ ‫تأديتهم‬ ‫عند‬ ‫تتأثر‬ ‫الظاهر‬ ‫في‬ ‫المراجع‬ ‫استقاللية‬ ‫أن‬ ‫دراسته‬ ‫(في‬ Freier 2004( ‫رأى‬ ‫بسبب‬ ‫العميل‬ ‫بضغوطات‬ ‫للتأثر‬ ‫المراجع‬ ‫قابلية‬ ‫بسبب‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمات‬ ‫جانب‬ ‫إلى‬ ‫االستشارية‬ ‫اتجاه‬ )Citron )2003 ‫دراسة‬ ‫فتؤكد‬ . Freier( 2004( ‫المراجع‬ ‫عليها‬ ‫يحصل‬ ‫األتعاب‬ ‫متزايدة‬ ‫منافسة‬ ‫ظهور‬ ‫إلى‬ ‫أدى‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫االستشارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫مزاولة‬ ‫إلى‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫شديدة‬ ‫انتقادات‬ ‫إلى‬ ‫وأدى‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫في‬ ‫أثر‬ ‫موذلك‬ ‫المتحدة‬ ‫المملكة‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫باالستقالل.‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫والسيما‬ ‫للمهنة‬ ‫أخالقية‬ ‫إرشادية‬ ‫خطوط‬ ‫وجود‬ ‫يتطلب‬ ‫للمراجعين،وذلك‬ ‫تكون‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫يرون‬ ‫المستثمرين‬ ‫%08من‬ ‫نسبة‬ ‫أن‬ Schoen )2000( ‫دراسة‬ ‫ووجدت‬ ‫الخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫يقدم‬ ‫عندما‬ ‫أي‬ ‫المنشأة،‬ ‫عن‬ ‫أكثر‬ ‫المراجع‬ ‫يعرف‬ ‫عندما‬ ‫أفضل‬ ‫وضع‬ ‫في‬ ً ‫سلبا‬ ‫ستتأثر‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫يعتقدون‬ ‫المستثمرين‬ ‫من‬ 59% ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫االستشارية،‬ ‫ألن‬ ‫االستشارية،‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫منعت‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫األوراق‬ ‫بورصة‬ ‫لجنة‬ ‫قواعد‬ ‫بسبب‬ Beattie&Fearnley, 2002( )Schoen& ‫المنشأة‬ ‫أمور‬ ‫بتفاصيل‬ ‫معرفته‬ ‫سيفقد‬ ‫المراجع‬ ‫بالخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫قيام‬ ‫أن‬ Kinney)2004( ‫يرى‬ ‫بينما‬ ، Berland 2000 as cited by ‫الحاسب‬ ‫نظام‬ ‫عن‬ ‫المراجع‬ ‫معلومات‬ ً 
10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬

  ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫واالجتماعي‬ ‫واالقتصادي‬ ‫السياسي‬ ‫المحيط‬ ‫تطور‬ ‫ولعل‬ ‫الخدمات،‬ ‫تلك‬ ‫لتقديم‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫تلك‬ ‫في‬ ‫المراجع‬ ‫بخدمات‬ ‫لالستعانة‬ ‫مضطرة‬ ‫جعلها‬ ‫قد‬ ‫المنشأة‬ ‫إطاره‬ ‫في‬ ‫تعمل‬ ‫الذي‬ ‫والتكنولوجي‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫على‬ ‫مباشرة‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫المهمة‬ ‫القضايا‬ ‫أحد‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجعي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫موضوع‬ ‫يمثل‬ ‫من‬ ‫أو‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫سواء‬ ً ‫كبيرا‬ ً ‫اهتماما‬ ‫وتلقى‬ ‫والمحاسبة،‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫ممارسة‬ ‫تحوز‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫فأصبحت‬ ‫المالية.‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫أو‬ ‫الباحثين‬ ‫لدن‬ ‫ذكرت‬ ‫فقد‬ ‫الخدمات،‬ ‫هذه‬ ‫إثر‬ ‫يتقاضونها‬ ‫التي‬ ‫ألتعاب‬ ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫اهتمام‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمات‬ ‫عن‬ ‫دوالر‬ ‫مليون‬ 25 ‫حوالي‬ ‫منها‬ ‫تقاضى‬ ‫أندرسون‬ ‫مكتب‬ ‫أن‬ Enron ‫منشأة‬ ‫دراسة‬ ‫ووجدت‬ ،Beattie & Fearnley( ‫األخرى2002)‬ ‫الخدمات‬ ‫عن‬ ‫دوالر‬ ‫مليون‬ ‫و72‬ ‫يؤثر‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمة‬ ‫مع‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫أن‬ )2009( ‫الرفاعي‬ ‫أمام‬ ‫لتصبح‬ ‫المراجع‬ ‫والتزامات‬ ‫مسؤوليات‬ ‫لتحول‬ ‫يؤدي‬ ‫إذ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مالءمة‬ ‫في‬ ً ‫سلبا‬ ‫مكتب‬ ‫سمعة‬ ‫تأثر‬ ٍ ‫وحينئذ‬ ‫المحاسبية،‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫من‬ ً ‫بدال‬ ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫المنشأة‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ً ‫سلبا‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمة‬ ‫مع‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫يؤثر‬ ‫كما‬ ‫المراجعة،‬ ‫من‬ ً ‫خوفا‬ ‫تقاريرهم‬ ‫في‬ ‫بالتحفظ‬ ‫المراجعين‬ ‫تردد‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫إذ‬ ‫المحاسبية،‬ ‫المعلومات‬ ‫مصداقية‬ ‫أسفر‬ ‫وذلك‬ .)2009 ‫(الرفاعي،‬ ‫لدنه‬ ‫من‬ ‫المؤدى‬ ‫العمل‬ ‫نقد‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫قدرة‬ ‫وعدم‬ ‫العميل‬ ‫فقدان‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫حول‬ ‫التساؤالت‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫إثارة‬ ‫عن‬ ‫مراجع‬ ‫يقدمها‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتصنيف‬ ‫كتيبا‬ ‫اللجنة‬ ‫هذه‬ ‫قدمت‬ 1956 ‫عام‬ ‫وفي‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫ممارسة‬ ‫تحكم‬ ‫معايير‬ ‫تسعة‬ ‫اللجنة‬ ‫تلك‬ ‫).وأصدرت‬Stettler,1966( ‫الحسابات‬ :)1989 ‫وهنكي،‬ ‫(توماس‬ ‫يأتي‬ ‫كما‬ ‫فنية‬ ‫معايير‬ ‫وأربعة‬ ‫عامة‬ ‫معايير‬ ‫خمسة‬ ‫االستشارية‬ ‫يفوق‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫كبير‬ ‫دخل‬ ‫على‬ ‫تحصل‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أن‬ ‫عليه‬ ‫المتفق‬ ‫من‬ ‫المكاتب‬ ‫من‬ ‫بالكثير‬ ‫دفع‬ ‫الذي‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫المكاتب،‬ ‫غالبية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫من‬ ‫الناتج‬ ‫الدخل‬ ‫هللا،‬ ‫عبد‬ ‫عارف‬ ‫الكريم،‬ ‫(عبد‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمة‬ ‫وإلغاء‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫للتخصص‬ ‫المتحدة‬ ‫الواليات‬ ‫في‬ ‫الكبار‬ ‫الستة‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أتعاب‬ ‫المرقم(1)‬ ‫الجدول‬ ‫ويوضح‬ ،)2002 ‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫المراجعة‬ ‫سواء‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫نوع‬ ‫كل‬ ‫يحققها‬ ‫التي‬ ‫األتعاب‬ ‫بنسب‬ ‫مصحوبة‬ ‫األمريكية،‬ ‫الخدمات.‬ ‫من‬ ‫نسبة‬ ‫أكبر‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫توجد‬ ‫إذ‬ ‫االستشارية،‬ 


	‫كاآلتي:‬ )2006 ‫من‬ ‫نوع‬ ‫كل‬ ‫حسب‬ ‫الكبار‬ ‫الستة‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫تحققها‬ ‫التي‬ ‫األتعاب‬ ‫نسب‬ )1( ‫المرقم‬ ‫جدول‬
			‫الخدمات.‬ ‫تلك‬	‫المراجعة:‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ً ‫أوال‬
	‫الخبرة‬ ‫ذات‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫ّز‬ ‫تتمي‬ ‫إذ‬ ‫ّال،‬ ‫وفع‬ ‫مهم‬ ‫دور‬ ‫ذات‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫تعد‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫الضرائب‬ ‫خدمات‬ ‫االستشارات‬ ‫تتضمن:‬ Standards ‫العامة‬ ‫المعايير‬ -1 ‫والبحث‬ ‫النشاط‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫والمعرفة،‬ ‫الخبرة‬ ‫هذه‬ ‫لديها‬ ‫ليس‬ ‫التي‬ ‫تلك‬ ‫من‬ ‫غيرها‬ ‫عن‬ ‫والمعرفة‬ Arthur Andersen 36% 16% 52%
	‫والمعرفة‬ ‫القدرة‬ ‫لديه‬ ‫ممارس‬ ‫بواسطة‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫الخدمة‬ ‫فتقديم‬ ‫المهني:‬ ‫التأهيل‬ ‫أو‬ ‫القدرة‬ ‫التحليأتي.‬ ‫المدخل‬ ‫أو‬ ‫بالطرق‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫التنافس‬ ‫حدة‬ ‫وتزداد‬ ‫االستشارية،‬ ‫بالخدمات‬ ‫الصلة‬ ‫أصحاب‬ ‫العمالء‬ ‫عن‬ ‫سمعة‬ ‫ليضمن‬ ‫نظيف‬ ‫تقرير‬ ‫تقديم‬ ‫المكاتب‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫العميل‬ ‫يتوقع‬ ‫وبالمقابل‬ ‫العمالء،‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ copurz &leprand 45% 20% 35%
	‫المنشأة.‬ Deloitte & Touche ‫المعقولة.‬ ‫المهنية‬ ‫العناية‬ ‫بذل‬ Ernst & Young ‫تزداد‬ ‫لذلك‬ ‫ونتيجة‬ ‫الخدمات،‬ ‫تجارة‬ ‫تحرير‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫تزداد‬ ‫المنافسة‬ ‫هذه‬ ‫أن‬ ‫بد‬ ‫وال‬ 44% 20% 36% 43% 22% 35% ‫يجب‬ ‫أنه‬ ‫كما‬ ‫المالئم‬ ‫بالشكل‬ ‫تخطط‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫فالمهمة‬ ‫والكافي:‬ ‫المالئم‬ ‫والتخطيط‬ ‫اإلشراف‬ ‫المساعدين.‬ ‫على‬ ‫كاف‬ ‫بشكل‬ ‫اإلشراف‬ ‫مكاتب‬ ‫مع‬ ‫المنافسة‬ ‫أن‬ ‫سيرون‬ ‫ألنهم‬ ‫فيبينهم‬ ‫الوطنيين‬ ‫المراجعين‬ ‫بين‬ ‫األخالقية‬ ‫الصراعات‬ KPMG 45% 19% 36%
	36%	24%	40%	PriceWaterhouse
				‫فضال‬ ‫اإلدارية‬ ‫االستشارات‬
				‫القرارات.‬
			‫الحسابات:‬ ‫لمراجع‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تزايد‬ ‫أسباب‬

‫يأتي:‬ ‫فيما‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫محددة‬ ‫سورية‬ ‫في‬ 1 . ‫االستشارية؟‬ ‫للخدمات‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫لتقديم‬ ‫دوافع‬ ‫هناك‬ ‫هل‬ 2 . ‫مستخدمي‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراجعي‬ ‫(األكاديميين،‬ ‫المدروسة‬ ‫الجميعة‬ ‫لمتغير‬ ‫تأثير‬ ‫هناك‬ ‫هل‬ ‫توجه‬ ‫لدوافع‬ ‫المدروسة‬ ‫المتغيرات‬ ‫في‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫موافقة‬ ‫درجة‬ ‫على‬ ‫المحاسبية)‬ ‫المعلومات‬ ‫؟‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ 3 . ‫سنوات‬ ‫وعدد‬ ‫العلمي‬ ‫والتخصص‬ ‫العلمي‬ ‫(المؤهل‬ ‫الديمغرافية‬ ‫للمتغيرات‬ ‫تأثير‬ ‫هناك‬ ‫هل‬ ‫العينة؟‬ ‫أفراد‬ ‫موافقة‬ ‫درجة‬ ‫في‬ ‫المدروسة‬ ‫للمجموعة‬ ‫الخبرة)‬ ‫الدراسة:‬ ‫هدف‬ ‫االستشارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫دراسة‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫هدف‬ ‫يتمثل‬ ‫نتائجه.‬ ‫إلى‬ ‫والوصول‬ ‫البحث‬ ‫فروض‬ ‫الختبار‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫على‬ ‫ميدانية‬ ‫بدراسة‬ ‫والقيام‬ ‫للمراجع:‬ ‫االستشارية‬ ‫بالخدمات‬ ‫المتعلقة‬ ‫المعايير‬ ‫الخدمات‬ ‫لجنة‬ ‫سماها‬ ‫لجنة‬ AICPA ‫األمريكي‬ ‫القانونيين‬ ‫المحاسبين‬ ‫مجمع‬ ‫عين‬ 1953 ‫عام‬ ‫في‬ ‫الطرق‬ ‫وتنظيم‬ ‫وتوسيع‬ ‫لتطوير‬ Committee on Management Services ‫اإلدارية‬ ‫االستشارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫قدر‬ ‫أكبر‬ ‫يقدم‬ ‫المراجع‬ ‫ولجعل‬ ‫اإلدارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫بأداء‬ ‫ليقوم‬ ‫للمراجع‬ ) 192-161 ( ‫سورية‬ ‫يف‬ ‫ميدانية‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫اجعني‬ ‫املر‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ 166 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫مهمته‬ ‫عن‬ ‫المالئمة‬ ‫البيانات‬ ‫من‬ ً ‫كافيا‬ ً ‫قدرا‬ ‫يجمع‬ ‫أن‬ ‫المراجع‬ ‫فعلى‬ ‫المالئمة:‬ ‫البيانات‬ ‫كفاية‬ ‫تقريره.‬ ‫إلعداد‬ ً ‫مناسبا‬ ً ‫أساسا‬ ‫له‬ ‫يوافر‬ ‫الذي‬ ‫وبالشكل‬ ‫صفقات‬ ‫أو‬ ‫بعمليات‬ ‫تنبؤات‬ ‫أو‬ ‫توقعات‬ ‫بأية‬ ‫اسمه‬ ‫باقتران‬ ‫المراجع‬ ‫يسمح‬ ‫أال‬ ‫يجب‬ ‫التنبؤات:‬ ‫إمكانية‬ ‫أو‬ ‫بصحتها‬ ‫يشهد‬ ‫بأنه‬ ‫االعتقاد‬ ‫إلى‬ ‫يدعو‬ ‫أو‬ ‫يوحي‬ ‫الذي‬ ‫بالشكل‬ ‫بالمستقبل،‬ ‫ستقع‬ ‫عليها.‬ ‫االعتماد‬ ‫من:‬ ‫وتتكون‬ Technical Standards ‫الفنية‬ ‫المعايير‬ -2 ‫اإلدارة.‬ ‫بدور‬ ‫القيام‬ ‫يتفادى‬ ‫أن‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫المراجع:‬ ‫دور‬ ‫من‬ ‫مكتوب‬ ‫أو‬ ‫شفهي‬ ‫اتفاق‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫يحصل‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫العميل:‬ ‫مع‬ ‫واالتفاق‬ ‫التفاهم‬ ‫تأديتها.‬ ‫المطلوب‬ ‫المهمة‬ ‫وحدود‬ ‫ونطاق‬ ‫طبيعة‬ ‫االتفاق‬ ‫هذا‬ ‫يتضمن‬ ‫بحيث‬ ‫العميل،‬ ‫بالخدمات‬ ‫القيام‬ ‫على‬ ‫التعاقد‬ ‫عند‬ ‫االعتبارات‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫المتوقعة‬ ‫العميل‬ ‫منفعة‬ ‫تعد‬ : ‫العميل‬ ‫منفعة‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫المنفعة‬ ‫وتقدير‬ ‫تحديد‬ ‫يحاول‬ ‫أن‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫فإنه‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫االستشارية‬ ‫لدى‬ ‫تكون‬ ‫تحفظات‬ ‫بأي‬ ‫العميل‬ ‫إخبار‬ ‫يجب‬ ‫أنه‬ ‫كما‬ ‫الخدمات،‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫العميل‬ ‫عليها‬ ‫يحصل‬ ‫المراجع.‬ ‫مهمة‬ ‫بنتائج‬ ‫المتعلقة‬ ‫العامة‬ ‫المعلومات‬ ‫بكافة‬ ً ‫كتابيا‬ ‫أو‬ ً ‫شفهيا‬ ‫العميل‬ ‫تبليغ‬ ‫يجب‬ ‫النتائج:‬ ‫تبليغ‬ ‫اتخاذ‬ ‫على‬ ‫يساعده‬ ‫الذي‬ ‫بالشكل‬ ‫والعقبات‬ ‫التحفظات‬ ‫كافة‬ ‫عن‬ ً ‫(المخادمة‬ ‫حصرها‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫على‬ ‫الطلب‬ ‫لتزايد‬ ‫أسباب‬ ‫عدة‬ ‫هناك‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫وذلك‬ ‫اآلخرين‬ ‫الوطنيين‬ ‫المراجعين‬ ‫مع‬ ‫المنافسة‬ ‫األسهل‬ ‫ومن‬ ً ‫صعبا‬ ‫سيكون‬ ‫األجنبية‬ ‫المراجعة‬ ‫التعامالت‬ ‫وبخاصة‬ ‫الوطني‬ ‫المراجع‬ ‫يقدمها‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫في‬ ‫التوسع‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫بشأن‬ ‫العام‬ ‫لالتفاق‬ ً ‫وفقا‬ ‫المحددة‬ ‫الخدمات‬ ‫تلك‬ ‫الخدمات‬ ‫تجارة‬ ‫بتحرير‬ ‫ويقصد‬ ‫الوطنية،‬ ‫الضريبة‬ ‫االتفاق‬ ‫هذا‬ ‫ويطبق‬ ،)WTO( ‫العالمية‬ ‫التجارة‬ ‫منظمة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ )GATS( ‫الخدمات‬ ‫في‬ ‫التجارة‬ ‫بالشكل‬ ‫القواعد‬ ‫هذه‬ ‫تعديل‬ ‫مع‬ ‫ولكن‬ ‫الخدمات،‬ ‫تجارة‬ ‫على‬ ‫السلع‬ ‫بتجارة‬ ‫الخاصة‬ ‫الرئيسة‬ ‫القواعد‬ ‫التجارة‬ ‫لمنظمة‬ ‫العامة‬ ‫األمانة‬ ‫حددت‬ ‫وقد‬ ‫والخدمات.‬ ‫السلع‬ ‫بين‬ ‫الفارق‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫لتأخذ‬ ‫المناسب‬ ً ‫خدميا‬ ً ‫قطاعا‬ ‫عشر‬ ‫اثني‬ ‫في‬ ً ‫دوليا‬ ‫الخدمات‬ ‫تجارة‬ ‫خاللها‬ ‫من‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫الخدمية‬ ‫األنشطة‬ ‫العالمية‬ ‫(مبارز‬ ‫المالية‬ ‫والخدمات‬ ‫البيئية‬ ‫والخدمات‬ ‫االتصاالت‬ ‫وخدمات‬ ‫التجارية‬ ‫األعمال‬ ‫خدمات‬ ‫مثل‬ .)2005 ‫الخدمة:‬ ‫على‬ ‫الطلب‬ ً ‫ثانيا‬ ً ‫نظرا‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫المقدمة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫جاهدة‬ ‫المنشآت‬ ‫تسعى‬ ‫الحرة.‬ ‫والتجارة‬ ‫المنظمات‬ ‫صعيد‬ ‫على‬ ‫التوسع‬ ‫إلى‬ : ‫المالية‬ ‫الدوافع‬ ‫ثالثا‬ 
-

  ‫القاهرة‬ ‫متغير،‬ ‫عالم‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫المراجعة-‬ ‫في‬ ‫لطفي‬ ‫أمين‬ ‫د.‬ ‫،موسوعة‬ ‫أحمد‬ ‫السيد‬ ‫،أمين‬ ‫لطفي‬ ‫المصدر:‬ .44 ‫2002.ص‬ ‫صعوبة‬ ‫هناك‬ ‫ألن‬ ، ً ‫أحيانا‬ ‫مشكلة‬ ‫يعد‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمات‬ ‫مع‬ ‫االستشارية‬ ‫بالخدمات‬ ‫التزويد‬ ‫وإن‬ ‫اإلفصاح‬ ّ ‫إن‬ ‫إذ‬ ‫للمراجع،‬ ‫المدفوعة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫مجمل‬ ‫وكمية‬ ‫طبيعة‬ ‫معرفة‬ ‫في‬ ‫المتحدة‬ ‫كالواليات‬ ‫الدول‬ ‫من‬ ‫كثير‬ ‫في‬ ‫يطبق‬ ‫ال‬ ‫المراجعة‬ ‫وأتعاب‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ . 


	‫الخاضعة‬ ‫الجهات‬ ‫لدى‬ ‫الحسابات‬ ‫مفتشي‬ ‫اعتماد‬ ‫«نظام‬ )3944( ‫المرقم‬ ‫القرار‬ ‫عنه‬ ‫الناتج‬ ‫وأي‬ ‫للشركة‬ ‫األساسي‬ ‫النظام‬ ‫أو‬ ‫الشركات‬ ‫لقانون‬ ‫الشركة‬ ‫ارتكبتها‬ ‫مخالفة‬ ‫أي‬ ‫عن‬ ‫الهيئة‬ ‫إبالغ‬ ‫البيانات:‬ ‫من‬ ‫نوعين‬ ‫على‬ ‫الباحثة‬ ‫اعتمدت‬ ‫السورية».‬ ‫المالية‬ ‫واألسواق‬ ‫األوراق‬ ‫هيئة‬ ‫لرقابة‬ ‫الخصوص.‬ ‫بهذا‬ ‫الهيئة‬ ‫تصدرها‬ ‫تعليمات‬ ‫أي‬ ‫البيانات‬ ‫جمع‬ ‫أساليب‬ :
	‫القانونيين.‬ ‫المحاسبين‬ ‫جمعية‬ ‫عن‬ ‫الصادرة‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫آداب‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫آداب‬ ‫وكذلك‬ ‫القانونية‬ ‫المواد‬ ‫الباحثة‬ ‫تتناول‬ ‫اآلتية،‬ ‫الفقرات‬ ‫سياق‬ ‫وفي‬ ‫اآلتي:‬ ‫الشركات:‬ ‫قانون‬ ‫أوال‬ ‫(قانون‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫يخص‬ ‫فيما‬ ‫يأتي‬ ‫ما‬ ‫تضمن‬ ‫وقد‬ 4/3/2008 ‫في‬ ‫القانون‬ ‫هذا‬ ‫صدر‬ :)2008 ‫الشركات،‬ ‫عليها،‬ ‫اطالعه‬ ‫فور‬ ‫وذلك‬ ‫واإلدارية‬ ‫المالية‬ ‫الشركة‬ ‫أوضاع‬ ‫في‬ ‫سلبي‬ ‫أثر‬ ‫ذات‬ ‫أخرى‬ ‫أمور‬ ‫المخالفات.‬ ‫في‬ ‫البت‬ ‫لحين‬ ‫تامة‬ ‫بسرية‬ ‫األطراف‬ ‫جميع‬ ‫من‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫وتعامل‬ ‫من‬ ‫وعدد‬ ‫واألجنبية‬ ‫العربية‬ ‫والدوريات‬ ‫الكتب‬ ‫من‬ ‫بعدد‬ ‫الباحثة‬ ‫استعانت‬ ‫الثانوية:‬ ‫البيانات‬ .1 ‫عن‬ ً ‫فضال‬ ‫الدراسة،‬ ‫بموضوع‬ ‫المتصلة‬ ‫والقوانين‬ ‫والتشريعات‬ ‫العالقة‬ ‫ذات‬ ‫الرسمية‬ ‫الوثائق‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫آداب‬ ً ‫ثالثا‬ ‫القانونيين‬ ‫المحاسبين‬ ‫(جمعية‬ ‫اآلتية‬ ‫الحاالت‬ ‫في‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫بآداب‬ ً ‫من‬ ‫النظري‬ ‫الجزء‬ ‫شمول‬ ‫تم‬ ‫بحيث‬ ‫االنترنت‬ ‫شبكة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫متاحة‬ ‫مصادر‬ ‫من‬ ‫تيسر‬ ‫ما‬ ‫جمع‬ ‫الميدانية.‬ ‫الدراسة‬ ‫إجراء‬ ‫في‬ ً ‫أساسيا‬ ‫جزءا‬ ‫يؤلف‬ ‫الذي‬ ‫الدراسة‬ ‫مخال‬ ‫القانوني‬ ‫المحاسب‬ ‫يعد‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫التي‬ ‫الدراسة‬ ‫أداة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫للدراسة‬ ‫األولية‬ ‫البيانات‬ ‫جمع‬ ‫تم‬ ‫األولية:‬ ‫البيانات‬ .2 :)1990 ‫السوريين‬ ‫بتصميم‬ ‫األولى‬ ‫الخطوة‬ ‫تمثلت‬ ‫خطوات،‬ ‫عدة‬ ‫اتباع‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وتصميمها‬ ‫إعدادها‬ ‫تم‬ ‫استبانة‬ ‫من‬ ‫حصة‬ ‫أو‬ ‫سمسرة‬ ‫أو‬ ‫عمولة‬ ‫مباشر‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫مباشر‬ ‫بطريق‬ ‫القانوني‬ ‫المحاسب‬ ‫منح‬ ‫إذا‬ ‫األكاديميين‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫مع‬ ‫التحكيم‬ ‫بغرض‬ ‫المشرفين‬ ‫مع‬ ‫ومناقشتها‬ ‫عرضها‬ ‫وتم‬ ‫أولية،‬ ‫استبانة‬ ‫المهنية.‬ ‫العمليات‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫عملية‬ ‫على‬ ‫حصوله‬ ‫مقابل‬ ‫ما‬ ‫لشخص‬ ‫أتعابه‬ ‫تم‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫المحكمين‬ ‫وآراء‬ ‫مالحظات‬ ‫أخذ‬ ‫وبعد‬ ‫واإلحصاء،‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫المتخصصين‬
	‫توزيعها‬ ‫جرى‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫المرقم(1)،‬ ‫الملحق‬ ‫في‬ ‫والمبينة‬ ‫الدراسة‬ ‫الستبانة‬ ‫النهائية‬ ‫الصيغة‬ ‫إعداد‬
	‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫على‬ ‫االستبانة‬ ‫أسئلة‬ ‫بعض‬ ‫إعداد‬ ‫في‬ ‫االعتماد‬ ‫تم‬ ‫كما‬ ‫الدراسة،‬ ‫عينة‬ ‫على‬
	.)2006 ‫(المخادمة،‬ ‫والعنقري،7002)،‬ ‫(الجفري‬
	‫الدراسة‬ ‫وعينة‬ ‫مجتمع‬
	‫دمشق،‬ ‫مدينة‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫لمهنة‬ ‫الممارسين‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫الدراسة‬ ‫مجتمع‬ ‫يتألف‬
	‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫حقل‬ ‫في‬ ‫الجامعيين‬ ‫واألساتذة‬ ‫العليا‬ ‫الدراسات‬ ‫طالب‬ ‫من‬ ‫األكاديميون‬ ‫وكذلك‬
	‫مديرية‬ ‫في‬ ‫الدخل‬ ‫مراقبي‬ ‫الباحثة‬ ‫اختارت‬ ‫(إذ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫ومستخدمي‬ ‫دمشق،‬ ‫جامعة‬ ‫في‬
	‫للمعلومات‬ ‫مستخدمين‬ ‫باعتبارهم‬ ‫دمشق‬ ‫مدينة‬ ‫في‬ ‫البنوك‬ ‫في‬ ‫االئتمان‬ ‫قسم‬ ‫وموظفي‬ ‫دمشق‬ ‫مالية‬
	‫من002‬ ‫تتألف‬ ‫طبقية‬ ‫عينة‬ ‫الباحثة‬ ‫استهدفت‬ ‫الدراسة‬ ‫فرضيات‬ ‫اختبار‬ ‫سبيل‬ ‫وفي‬ ‫المحاسبية).‬
	‫الدخل‬ ‫مراقبي‬ ‫من‬ ‫و65‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫المتخصصين‬ ‫األكاديميين‬ ‫من‬ 46 ‫شخص‬
	‫موقع‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫لها‬ ‫المرخص‬ ‫البنوك‬ ‫في‬ ‫االئتمان‬ ‫قسم‬ ‫مسؤولي‬ ‫من‬ ‫و46‬ ‫شخص،‬ 135 ‫البالغين‬
	‫المراجعة.‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫و43‬ ‫المركزي‬ ‫البنك‬
	‫العينة.‬ ‫اختيار‬ ‫المرقم(2)كيفية‬ ‫جدول‬
	‫المرقم/441/‬ ‫بالقرار‬ ‫المعدل‬ ‫المرقم/9011/‬ ‫القرار‬ ‫بموجب‬ 1958 ‫عام‬ ‫للمهنة‬ ‫تنظيم‬ ‫أول‬ ‫صدر‬ ‫واألسواق‬ ‫األوراق‬ ‫هيئة‬ ‫لرقابة‬ ‫الخاضعة‬ ‫الجهات‬ ‫لدى‬ ‫الحسابات‬ ‫مفتشي‬ ‫اعتماد‬ ‫نظام‬ ً ‫ثانيا‬ ‫(ط)‬ ‫الطبقة‬ ‫(ح)‬ ‫المجتمع‬ ‫حجم‬ ‫(ن)‬ ‫النسبة%‬ ‫(ع)‬ ‫العينة‬ ‫ع/ح‬ ‫نسبة‬ ‫أصحاب‬ ‫مجموعة‬ ‫باختالف‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫إجابات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ H02 ‫السورية‬ ‫المالية‬ ‫األكاديميين‬ ‫ومجموعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫وكل‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫األكاديميون‬ 112 23% 46 41% ‫الداخلية‬ ‫والتجارة‬ ‫االقتصاد‬ ‫وزارة‬ ‫من‬ ‫إجازة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫واشترط‬ ‫المهنة‬ ‫نظم‬ ‫الذي‬ 1961 ‫لعام‬ ‫المراجعة،‬ ‫بمهنة‬ ‫مباشرة‬ ‫وغير‬ ‫مباشرة‬ ‫صلة‬ ‫ذات‬ ‫قوانين‬ ‫ويوجد‬ ،) ً ‫حاليا‬ ‫واالقتصاد‬ ‫التجارة‬ ‫(وزارة‬ ‫سورية:‬ ‫في‬ ‫للمهنة‬ ‫المنظمة‬ ‫التشريعات‬ ‫تلك‬ ‫ضمن‬ ‫ومن‬ ‫التجارية.‬ ‫الشركات‬ ‫بشأن‬ 2008 ‫لعام‬ ‫الشركات‬ ‫قانون‬ ‫واألسواق‬ ‫األوراق‬ ‫هيئة‬ ‫لرقابة‬ ‫الخاضعة‬ ‫الجهات‬ ‫من‬ ‫جهة‬ ‫أي‬ ‫حسابات‬ ‫مفتش‬ ‫يلتزم‬ 6 ‫المادة‬ ‫المدروسة.‬ ‫الجميعة‬ 135 28% 56 41% ‫الدخل‬ ‫مراقبو‬ ‫يأتي:‬ ‫بما‬ ‫المالية‬ ‫للمحاسبين.‬ ‫الدولي‬ ‫االتحاد‬ ‫عن‬ ‫الصادرة‬ ‫الدولية‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫تطبيق‬ ‫مراقبي‬ ‫مجموعتي‬ ‫باختالف‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫إجابات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ H03 ‫االئتمان‬ ‫مسؤولو‬ 150 32% 64 42% ‫االئتمان.‬ ‫وموظفي‬ ‫الدخل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعو‬ 82 17% 34 41%
	‫الديمغرافية.‬ ‫المتغيرات‬ ‫باختالف‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫إجابات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ H04 ‫الجميع‬ 479 100% 200 41.7%

)Ikin, 2003( ‫وبريطانيا‬ ‫البشرية:‬ ‫الموارد‬ ‫رابعا‬ ‫بعنصر‬ ‫يتمتع‬ ‫مراجعة‬ ‫مكتب‬ ‫أي‬ ‫أن‬ ‫شك‬ ‫وال‬ ‫البشري،‬ ‫عنصرها‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫عمل‬ ‫يعتمد‬ ‫الواجبات‬ ‫وينفذ‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫ويتميز‬ ‫فنية‬ ‫ومهارات‬ ‫عالية‬ ‫خبرة‬ ‫ذي‬ ‫بشري‬ ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ً ‫مستشارا‬ ‫به‬ ‫العمالء‬ ‫يرغب‬ ‫والمعرفة،‬ ‫والخبرة‬ ‫المهارة‬ ‫على‬ ً ‫معتمدا‬ ‫الكفاية‬ ‫من‬ ‫بمستوى‬ ‫المنشأة.‬ ‫في‬ ‫الكافية‬ ‫خبرته‬ ‫السورية‬ ‫العربية‬ ‫الجمهورية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫واقع‬ ‫السورية،‬ ‫المالية‬ ‫واألسواق‬ ‫األوراق‬ ‫هيئة‬ ‫بإحداث‬ ‫والقاضي‬ 2005 ‫لعام‬ )22( ‫المرقم‬ ‫قانون‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫الحسابات:‬ ‫مفتشو‬ 185 ‫المادة‬ ‫أو‬ ‫أتعابها‬ ‫بدل‬ ‫وتقرر‬ ‫للتجديد‬ ‫قابلة‬ ‫واحدة‬ ‫سنة‬ ‫مدة‬ ‫حساباتها‬ ‫لتفتيش‬ ‫جهة‬ ‫العامة‬ ‫الهيئة‬ ‫تنتخب‬ ‫األتعاب.‬ ‫هذه‬ ‫بتحديد‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫تفوض‬ ‫المعتمدين.‬ ‫الحسابات‬ ‫مفتشي‬ ‫قائمة‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫حسابات‬ ‫مفتش‬ ‫الجهة‬ ‫هذه‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يجوز‬ ‫العمل‬ ‫عن‬ ‫امتنع‬ ‫أو‬ ‫المفتش‬ ‫هذا‬ ‫اعتذر‬ ‫أو‬ ‫لحساباتها‬ ‫مفتش‬ ‫انتخاب‬ ‫العامة‬ ‫الهيئة‬ ‫أهملت‬ ‫إذا‬ ‫المعتمدين‬ ‫الحسابات‬ ‫مفتشي‬ ‫قائمة‬ ‫من‬ ‫أسماء‬ ‫ثالثة‬ ‫الوزارة‬ ‫على‬ ‫يقترح‬ ‫أن‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫فعلى‬ ‫الشاغر.‬ ‫المركز‬ ‫يمأل‬ ‫من‬ ‫منهم‬ ‫لتنتقي‬ ‫المالية‬ ‫األوراق‬ ‫هيئة‬ ‫من‬ ‫التعيين:‬ ‫شروط‬ 186 ‫المادة‬ ً ‫موظفا‬ ‫كان‬ ‫أو‬ ‫الشركة‬ ‫من‬ ً ‫تعويضا‬ ‫أو‬ ً ‫أجرا‬ ‫يتقاضى‬ ‫من‬ ‫للحسابات‬ ً ‫مفتشا‬ ‫يعين‬ ‫أن‬ ‫يجوز‬ ‫ال‬ ‫الرابعة.‬ ‫الدرجة‬ ‫حتى‬ ‫له‬ ً ‫قريبا‬ ‫كان‬ ‫أو‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫أعضاء‬ ‫ألحد‬ ً ‫شريكا‬ ‫أو‬ ‫العامة‬ ‫للهيئة‬ ‫تصريح‬ ‫تقديم‬ ‫انتخابها‬ ‫قبل‬ ‫الشركة‬ ‫حسابات‬ ‫بتفتيش‬ ‫ستقوم‬ ‫التي‬ ‫الجهة‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫مباشرة‬ ‫بصورة‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫أعضاء‬ ‫من‬ ‫بأي‬ ‫تربطها‬ ‫عمل‬ ‫عالقة‬ ‫أي‬ ‫فيه‬ ‫تبين‬ ‫الشركة.‬ ‫في‬ ‫تملكها‬ ‫التي‬ ‫األسهم‬ ‫وعدد‬ ‫مباشرة‬ ‫فيه.‬ ‫التصريح‬ ‫صحة‬ ‫عدم‬ ‫بسبب‬ ‫بها‬ ‫يلحق‬ ‫ضرر‬ ‫أي‬ ‫عن‬ ‫للشركة‬ ‫بالتعويض‬ ‫الجهة‬ ‫هذه‬ ‫تلتزم‬ ‫وفي‬ ‫السورية،‬ ‫القانونيين‬ ‫المحاسبين‬ ‫جمعية‬ ‫أنظمة‬ ‫في‬ ‫الواردة‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫بقواعد‬ ‫التقيد‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫النشرات‬ ‫إرسال‬ ‫أو‬ ‫كاإلعالن‬ ‫كرامتها‬ ‫مع‬ ‫تتنافى‬ ‫بطريقة‬ ‫مهنية‬ ‫أعمال‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫حاول‬ ‫إذا‬ ‫على‬ ‫مناقصات‬ ‫في‬ ‫الدخول‬ ‫أو‬ ‫هدايا‬ ‫أو‬ ‫شخصية‬ ‫خدمات‬ ‫تقديم‬ ‫أو‬ ‫خاصة‬ ‫خطابات‬ ‫إرسال‬ ‫أو‬ ‫الوسائل.‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫األتعاب‬ ‫مباشرة.‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫مباشرة‬ ‫بطريقة‬ ‫آخر‬ ‫زميل‬ ‫بها‬ ‫يقوم‬ ‫أعمال‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫حاول‬ ‫إذا‬ ‫يراها‬ ‫التي‬ ‫اإلجراءات‬ ‫كافة‬ ‫اتخاذ‬ ‫من‬ ‫يمكنه‬ ‫الذي‬ ‫التام،‬ ‫باالستقالل‬ ‫القانوني‬ ‫المحاسب‬ ‫يتمتع‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫تمثيل‬ ‫عدالة‬ ‫بمدى‬ ‫القتناعه‬ ‫الالزمة‬ ‫اإلثبات‬ ‫أدلة‬ ‫وجمع‬ ‫مهمته‬ ‫إلنجاز‬ ‫ضرورية‬ ‫القانوني‬ ‫المحاسب‬ ‫تعرض‬ ‫حال‬ ‫وفي‬ ‫لتقريره،‬ ‫المستقلة‬ ‫عملياته‬ ‫ونتائج‬ ‫للمشروع‬ ‫المالي‬ ‫للمركز‬ ‫عليه‬ ‫عمله،‬ ‫على‬ ‫قيود‬ ‫أي‬ ‫وضع‬ ‫أو‬ ‫به‬ ‫المساس‬ ‫أو‬ ‫االستقالل‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫التأثير‬ ‫شأنها‬ ‫من‬ ‫ضغوط‬ ‫إلى‬ ‫تقريره.‬ ‫في‬ ‫صراحة‬ ‫ذلك‬ ‫إلى‬ ‫يشير‬ ‫أن‬ ‫الدراسة:‬ ‫فرضيات‬ ‫اآلتي:‬ ‫الشكل‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫فروض‬ ‫صياغة‬ ‫يمكن‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫مع‬ ً ‫اتساقا‬ ‫سورية.‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫في‬ ‫تؤثر‬ ‫دوافع‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ H01 
‫له‬ ‫التكويني‬ ‫الصدق‬ ‫مدى‬ ‫ودراسة‬ ‫االستبانة‬ ‫ثبات‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫الصدق‬

  ‫من‬ ‫للتأكد‬ ‫البحث‬ ‫عينة‬ ‫في‬ ‫البنود‬ ‫جميع‬ ‫بين‬ ً ‫أيضا‬ ‫كرونباخ‬ ‫ألفا‬ ‫الثبات‬ ‫معامل‬ ‫حساب‬ ‫تم‬ ‫الصحيح‬ ‫الواحد‬ ‫من‬ ‫قريبة‬ ‫قيمة‬ ‫وهي‬ 0.957 ‫قيمته‬ ‫وبلغت‬ ‫لالستبانة‬ ‫الداخلي‬ ‫االتساق‬ ‫أو‬ ‫التكويني‬ ‫وصدقها‬ ‫االستبانة‬ ‫ثبات‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫تم‬ ‫وبذلك‬ ‫لالستبانة،‬ ‫الجيد‬ ‫الداخلي‬ ‫االتساق‬ ‫على‬ ‫يدل‬ ‫وذلك‬ ‫التكويني.‬ ‫خالل‬ ‫تمن‬ ‫التي‬ ‫الفعلية‬ ‫والعينة‬ ‫فئات،‬ ‫ثالث‬ ‫من‬ ‫الدراسة‬ ‫مجتمع‬ ‫يتكون‬ ‫السابق‬ ‫العرض‬ ‫إلى‬ ً ‫استنادا‬ ‫إذ‬ ‫المستردة،‬ ‫االستمارات‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫تحديدها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫العينة‬ ‫ألفراد‬ ‫الفعلية‬ ‫االستجابة‬ ‫درجة‬ ‫عن‬ ‫استبعدت‬ ‫لكن‬ ،71% ‫نسبته‬ ‫ما‬ ‫أي‬ ‫استبانة‬ 142 ‫واستردت‬ ‫استبانة‬ 200 ‫بتوزيع‬ ‫الباحثة‬ ‫قامت‬ ‫االستبانات‬ ‫من‬ 67.5 ‫نسبته‬ ‫ما‬ ‫أي‬ 135 ‫للتحليل‬ ‫القابلة‬ ‫االستبانات‬ ‫إجمالي‬ ‫فأصبح‬ ‫استبانات‬ ‫سبع‬ ‫النسبة‬ ‫هذه‬ ‫عد‬ ُ ‫وت‬ ‫المستهدفة‬ ‫العينة‬ ‫ثلثي‬ ‫حوالي‬ ‫إلى‬ ‫تصل‬ ‫الكلية‬ ‫االستجابة‬ ‫نسبة‬ ‫إن‬ ‫أي‬ ‫الموزعة،‬ ‫مقبولة.‬ ‫وحينئذ‬ ‫سورية،‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫في‬ ‫تؤثر‬ ‫دوافع‬ ‫وجود‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫في‬ ‫تؤثر‬ ‫دوافع‬ ‫يوجد‬ ‫أي‬ ‫محققة‬ ‫غير‬ ‫األولى‬ ‫الرئيسة‬ ‫يأتي:‬ ‫كما‬ ‫التوالي‬ ‫على‬ ‫وهي‬ ‫سورية،‬ ‫في‬ 1 . ‫قيمة‬ ‫فكانت‬ ‫والمحاسبية‬ ‫واإلدارية‬ ‫المالية‬ ‫مجاالتها‬ ‫وتوسع‬ ‫المنشآت‬ ‫تطور‬ ‫المرقم(7)‬ ‫البند‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫تركزت‬ ‫حيث‬ ،0.85 ‫معياري‬ ‫بانحراف‬ 3.96 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫الملحق(3))،‬ ‫(انظر‬ ‫البند‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 110( ٍ ‫وحينئذ‬ ‫واإلدارية‬ ‫والمحاسبية‬ ‫المالية‬ ‫االستشارات‬ ‫إلى‬ ‫حاجتها‬ ‫تزداد‬ ‫المنشآت‬ ‫تتوسع‬ ‫فعندما‬ ‫الحسابات.‬ ‫مراجع‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫استشارية‬ ‫خدمات‬ ‫على‬ ‫حصوله‬ ‫في‬ ‫العميل‬ ‫رغبة‬ ‫تزداد‬ 2 . ‫يعد‬ ‫الذي‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المتزايد‬ ‫العمالء‬ ‫طلب‬ ‫المرقم(5)‬ ‫البند‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 111 ( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫تركزت‬ ‫إذ‬ ‫وتوسعها‬ ‫المنشآت‬ ‫لتطور‬ ‫نتيجة‬ 3.93 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫البند‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫تركزت‬ ‫إذ‬ ‫العمالء‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ )4( ‫للبند‬ ‫المتوسط‬ ‫نفس‬ ‫وهو‬ ‫البند‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 103( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫بسبب‬ ‫الثاني‬ ‫العامل‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المتزايد‬ ‫العمالء‬ ‫طلب‬ ‫يعد‬ ‫لكن‬ )4( ‫للبند‬ ‫المعياري‬ ‫االنحراف‬ ‫قيمة‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫وهي‬ 0.85 ‫البالغة‬ ‫المعياري‬ ‫االنحراف‬ ‫قيمة‬ ‫وهذا‬ ‫االنحرافين،‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫صغر‬ ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ً ‫كبيرا‬ ‫الفرق‬ ‫يكون‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫لكن‬ ،1.00 ‫والبالغة‬ .)Citron ‫ودراسة3002)‬ )2006 ‫(المخادمة،‬ ‫دراسة‬ ‫مع‬ ‫يتفق‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫وتركزت‬ 3.74 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫ندرة‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫موافقة‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلبية‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ‫البند،‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫أهم‬ ‫أحد‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫المتخصصة‬ ‫المهنية‬ ‫المكاتب‬ ‫والضريبية‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫خاصة‬ ‫مكاتب‬ ‫ت‬ ‫سَ‬ ‫سِّ‬ ُ ‫أ‬ ‫فلو‬ ‫االستشارية،‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫ولتركيزهم‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫لخفف‬ ‫للشركات‬ ‫الشركات.‬ ‫تلك‬ ‫حسابات‬ ‫وتدقيق‬ ‫مراجعة‬ ‫على‬ ‫أكثر‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫وتركزت‬ 3.72 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫يقدم‬ ‫عندما‬ ‫أي‬ )Lai)2002 ‫دراسة‬ ‫تؤكده‬ ‫ما‬ ‫وهذا‬ ‫البند،‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫تعويضها‬ ‫أمل‬ ‫على‬ ‫أقل‬ ‫مراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫يتسلمون‬ ‫فإنهم‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫المراجعون‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫بأتعاب‬ 6 . ‫يتقاضاها‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫إلزامية‬ ‫عدم‬ ‫المرقم(11)‬ ‫البند‬ 82( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫وتركزت‬ 3.68 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫المراجع،‬ ‫الشركات‬ ‫قيام‬ ‫من‬ ‫بد‬ ‫ال‬ ‫أي‬ ‫البند،‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫المدفوعة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫وأتعاب‬ ‫المراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ ‫باإلفصاح‬ ‫االستشارية.‬ ‫للخدمات‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ً ‫حدودا‬ ‫يضع‬ ‫وذلك‬ ‫بينهما‬ ‫المقارنة‬ ‫إلمكانية‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫يرى‬ ‫الذي‬ )Lennox )1999 ‫دراسة‬ ‫تؤكده‬ ‫ما‬ ‫وهذا‬ ‫أفصح‬ ‫إذا‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫المراجعة،‬ ‫وصالحية‬ ‫وجودة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫بين‬ ‫المراجعة.‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫االستشارية‬ ‫بالخدمات‬ ‫التزويد‬ ‫فإن‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫عن‬ 7 . 3.65 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫بسورية‬ ‫المالية‬ ‫لألوراق‬ ‫سوق‬ ‫إنشاء‬ ‫المرقم(2)‬ ‫البند‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 94( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫وتركزت‬ ‫المسهمة‬ ‫للشركات‬ ‫المتطلبات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫له‬ ‫المالية‬ ‫لألوراق‬ ‫دمشق‬ ‫سوق‬ ‫فإنشاء‬ ‫البند.‬ ‫هذا‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫يشجع‬ ‫وذلك‬ 8 . ‫واألنظمة‬ ‫السلوكية‬ ‫والقواعد‬ ‫بالمعايير‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫التزام‬ ‫محدودية‬ ‫المرقم(3)‬ ‫البند‬ 76( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫وتركزت‬ 3.60 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫المهنية،‬ ‫دراسة‬ ‫مع‬ ‫يختلف‬ ‫ما‬ ‫وهذا‬ ‫البند،‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ ‫القانونيين‬ ‫المحاسبين‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫تأييد‬ ‫على‬ ‫العامل‬ ‫هذا‬ ‫يحظ‬ ‫لم‬ ‫إذ‬ ‫والعنقري،7002)‬ ‫(الجفري‬ ‫المهنية.‬ ‫خدماتها‬ ‫نطاق‬ ‫وتنويع‬ ‫توسيع‬ ‫نحو‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫اتجاه‬ ‫إلى‬ ‫المؤدية‬ ‫العوامل‬ ‫كأحد‬ ‫دراسة‬ ‫مع‬ ‫يتفق‬ ‫وهو‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫بأنفسهم‬ ( ‫الخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫يقدم‬ ‫عندما‬ ‫أفضل‬ ‫وضع‬ ‫في‬ ‫تكون‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫ترى‬ ‫التي‬ land)2000 ‫دراسة‬ ‫مع‬ ً ‫أيضا‬ ‫يتفق‬ ‫ما‬ ‫وهذا‬ ‫المنشأة.‬ ‫أمور‬ ‫بتفاصيل‬ ‫المراجع‬ ‫معرفة‬ ‫إلى‬ ً ‫نظرا‬ ‫االستشارية‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫متوسط‬ ‫في‬ ‫المقارنة‬ ‫عند‬ 0.05 ‫القيمة‬ ‫من‬ ‫أصغر‬ ‫الداللة‬ ‫مستوى‬ ‫قيمة‬ ‫أن‬ ‫السابق‬ ‫الجدول‬ ‫في‬ ‫يلحظ‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫مجموعة‬ ‫بين‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫بين‬ ‫المدروسة‬ ‫المتغيرات‬ ‫باقي‬ ‫متوسطات‬ ‫في‬ ‫المقارنة‬ ‫عند‬ ‫وكذلك‬ ‫األكاديميين،‬ ‫ومجموعة‬ ‫ومجموعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫وكل‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫مجموعة‬ ‫المتوسطات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫توجد‬ 95% ‫الثقة‬ ‫مستوى‬ ‫عند‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫األكاديميين،‬ ‫موافقة‬ ‫درجة‬ ‫أن‬ ‫نستنتج‬ ‫سالبة‬ ‫المتوسطات‬ ‫بين‬ ‫للفروق‬ ‫الجبرية‬ ‫اإلشارة‬ ‫أن‬ ‫وبما‬ ‫المذكورة،‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫دوافع‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫مجموعة‬ ‫غير‬ ‫الثانية‬ ‫فالفرضية‬ ٍ ‫وحينئذ‬ ‫األكاديميين،‬ ‫مجموعة‬ ‫في‬ ‫منها‬ ‫أقل‬ ‫كانت‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫وكل‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫أصحاب‬ ‫مجموعة‬ ‫متوسطات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫وتوجد‬ ‫محققة‬ ‫األكاديميين.‬ ‫ومجموعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫بين‬ ‫المدروسة‬ ‫المتغيرات‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫متوسط‬ ‫في‬ ‫المقارنة‬ ‫عند‬ ‫أما‬ ،0.05 ‫القيمة‬ ‫من‬ ‫بكثير‬ ‫أكبر‬ ‫الداللة‬ ‫مستوى‬ ‫قيمة‬ ‫أن‬ ‫فيلحظ‬ ‫األكاديميين‬ ‫ومجموعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫متوسطات‬ ‫في‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫ثنائية‬ ‫فروق‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ 95% ‫الثقة‬ ‫مستوى‬ ‫عند‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫في‬ ‫األكاديميين‬ ‫ومجموعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫بين‬ ‫المدروسة‬ ‫المتغيرات‬ ‫البحث.‬ ‫عينة‬ 


	‫العينة‬ ‫استجابة‬ ‫درجة‬
	3 . 4 . ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 93( 5 ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫حجم‬ ‫من‬ ‫تحد‬ ‫التي‬ ‫والقيود‬ ‫األنظمة‬ ‫غياب‬ ‫المرقم(01)‬ ‫البند‬ ‫من‬ 99( ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلب‬ ‫إجابات‬ ‫تركزت‬ ‫إذ‬ 0.93 ‫بانحراف‬ 3.87 ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫موافقة‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫أغلبية‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ‫البند،‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ً ‫تماما‬ ‫والموافق‬ ‫الموافق‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫حتى‬ ‫وال‬ ‫االستشارية‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬ ‫تقديم‬ ‫من‬ ‫تحد‬ ‫سورية‬ ‫في‬ ‫أنظمة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫على‬ ‫بتقديمها.‬ ‫تنصح‬ ‫وكانت‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬ ‫المتخصصة‬ ‫المهنية‬ ‫المكاتب‬ ‫ندرة‬ ‫المرقم(9)‬ ‫البند‬ . ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫المراجعة‬ ‫بأتعاب‬ ‫مقارنة‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫ارتفاع‬ ‫المرقم(1)‬ ‫البند‬ ‫بين‬ ‫العينة)‬ ‫أفراد‬ ‫من‬ 95( 9 . ‫المتوسط‬ ‫قيمة‬ ‫وكانت‬ ‫المنشآت‬ ‫إدارات‬ ‫بواسطة‬ ‫المراجعين‬ ‫تغيير‬ ‫سهولة‬ ‫المرقم(31)‬ ‫البند‬ ‫حال‬ ‫في‬ ‫أتعابهم‬ ٍ ‫وحينئذ‬ ‫عملهم‬ ‫خسارة‬ ‫من‬ ‫المراجعين‬ ‫بعض‬ ‫خوف‬ ‫يفسر‬ ‫مما‬ ،3.55 ‫الحسابي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫يدفعهم‬ ‫وذلك‬ ‫الشركات،‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫المطلوبة‬ ‫للخدمات‬ ‫تقديمهم‬ ‫عدم‬ ‫الوظيفي.‬ ‫مركزهم‬ ‫على‬ ً ‫خوفا‬ ‫منهم‬ ‫المطلوبة‬ 10 . ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫قدرة‬ ‫في‬ ‫المستفيدة‬ ‫واألطراف‬ ‫الدولة‬ ‫ثقة‬ ‫المرقم(8)‬ ‫البند‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أن‬ ‫يرى‬ ‫الذي‬ )Lennox )1999 ‫دراسة‬ ‫مع‬ ‫يتفق‬ ‫وذلك‬ ‫االستشارية‬ ‫يجب‬ ‫الثقة‬ ‫هذه‬ ‫لكن‬ ‫المراجعة،‬ ‫محل‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫واألخطاء‬ ‫المشاكل‬ ‫اكتشاف‬ ‫احتمال‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫مهنية‬ ‫وكفاية‬ ‫معرفة‬ ‫تتطلب‬ ‫وأدوار‬ ‫وظائف‬ ‫ممارسة‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بواسطة‬ ‫تستغل‬ ‫أال‬ ‫كانت‬ ‫وإن‬ ‫حتى‬ ‫البيئة‬ ‫وعلوم‬ ‫اآللي‬ ‫والحاسب‬ ‫واالقتصاد‬ ‫كاإلدارة‬ ‫محاسبية‬ ‫غير‬ ‫مجاالت‬ ‫في‬ ‫والعنقري،7002).‬ ‫(الجفري‬ ‫لطالبيها‬ ‫بالنسبة‬ ‫إلزامية‬ ‫غير‬ ‫بخدمات‬ ‫ترتبط‬ 11 . ‫بثقتهم‬ ‫يزيد‬ ‫قد‬ ‫وذلك‬ ‫عالية،‬ ‫وعملية‬ ‫علمية‬ ‫بمهارة‬ ‫المراجعين‬ ‫تمتع‬ ‫المرقم(6)‬ ‫البند‬ ً ‫وأخيرا‬ ‫االئتمان‬ ‫وموظفي‬ ‫الدخل‬ ‫مراقبي‬ ‫مجموعتي‬ ‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫توجه‬ ‫بدوافع‬ ‫المتعلقة‬ ‫المتغيرات‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫متوسط‬ ‫في‬ ‫الفروق‬ ‫داللة‬ ‫لدراسة‬ ‫في‬ ‫االئتمان‬ ‫وموظفي‬ ‫مديري‬ ‫ومجموعة‬ ‫الدخل‬ ‫مراقبي‬ ‫مجموعة‬ ‫بين‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫يأتي:‬ ‫كما‬ ‫المستقلة‬ ‫للعينات‬ ‫ستيودنت‬ T ‫اختبار‬ ‫إجراء‬ ‫تم‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ Schoen and Ber-‫باختالف‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫إجابات‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫الثالثة‬ ‫الفرضية‬ ‫اختبار‬ )7(

‫البحث:‬ ‫عينة‬ ‫توزع‬ ‫نسبتها‬ ‫تمثل‬ ‫إذ‬ ‫مجموعة‬ ‫أكبر‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫مجموعة‬ ‫أن‬ )1( ‫المخطط‬ ‫من‬ ‫يتضح‬ ‫المجتمع.‬ ‫حجم‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫الطبقية‬ ‫العينة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫ويعود‬ ،54% )1( ‫المرقم‬ ‫مخطط‬ ‫المدروسة.‬ ‫للمجموعة‬ ً ‫وفقا‬ ‫البحث‬ ‫عينة‬ ‫أفراد‬ ‫توزع‬ ‫مراقبي‬ ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫االئتمان‬ ‫ومديري‬ ‫موظفي‬ ‫مجموعة‬ ‫أن‬ )2( ‫المخطط‬ ‫من‬ ‫يتضح‬ ‫كما‬ ‫الدخل.‬ 2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫فالفرضية‬ ٍ 
‫المرقم‬ ‫جدول‬ ‫أو‬ ‫مدير‬ / ‫دخل‬ ‫(مراقب‬ ‫الفرد‬ ‫لوظيفة‬ ً ‫وفقا‬ ‫للمتغيرات‬ ‫المعياري‬ ‫واالنحراف‬ ‫الحسابي‬ ‫المتوسط‬ ‫ائتمان).‬ ‫موظف‬

  
	‫الخطأ‬ ‫المعياري‬	‫االنحراف‬ ‫المعياري‬	‫المتوسط‬ ‫الحسابي‬	‫عدد‬ ‫اإلجابات‬	‫الفرد‬ ‫وظيفة‬	‫المدروس‬ ‫المتغير‬
	0.07	0.43	3.64	34	‫دخل‬ ‫مراقب‬	‫توجه‬ ‫دوافع‬
	0.06	0.36	3.60	39	‫موظف‬ ‫أو‬ ‫مدير‬ ‫ائتمان‬	‫لتقديم‬ ‫المراجعين‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬
	2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬					190

‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫المرقم(2)‬ ‫ملحق‬ ‫الديمغرافية‬ ‫للمتغيرات‬ ً ‫وفقا‬ ‫البحث‬ ‫عينة‬ ‫في‬ ‫األفراد‬ ‫توزع‬

  
	) 192-161 ( ‫الرفاعي‬ ‫اللطيف‬ ‫عبد‬ ‫مزنة‬		
	‫المئوية‬ ‫النسبة‬	‫األفراد‬ ‫عدد‬	‫الموافقة‬ ‫المتغير‬ ‫فئة‬	‫المدروس‬ ‫المتغير‬
	0.7	1	‫معهد‬	
	51.9	70	‫جامعية‬ ‫إجازة‬	
	20.0 20.7	27 28	‫عليا‬ ‫دراسات‬ ‫دبلوم‬ ‫ماجستير‬	‫العلمي‬ ‫المؤهل‬
	6.7	9	‫دكتوراه‬	
	100	135	‫الجميع‬	
	83.0	112	‫محاسبة‬	
	7.4	10	‫اقتصاد‬	
	8.9	12	‫أعمال‬ ‫إدارة‬	‫العلمي‬ ‫التخصص‬
	0.7	1	‫مصرفية‬ ‫علوم‬	
	100	135	‫الجميع‬	
	19.3	26	‫حسابات‬ ‫مراجع‬	
	25.2	34	‫دخل‬ ‫مراقب‬	
	4.4	6	‫ائتمان‬ ‫مدير‬	
	10.4 24.4	14 33	‫جامعي‬ ‫أستاذ‬ ‫ائتمان‬ ‫مسؤول‬	‫الحالية‬ ‫الوظيفة‬
	14.1	19	‫محاسب‬	
	2.2	3	‫موظف‬ ‫غير‬	
	100	135	‫الجميع‬	
	22.2	30	‫سنوات‬ ٥ ‫من‬ ‫اقل‬	
	38.5	52	‫سنوات‬ ١0 ‫إلى‬ ٥ ‫من‬	
	16.3	22	‫سنة‬ ١٥ ‫إلى‬ ١١ ‫من‬	‫الخبرة‬ ‫سنوات‬ ‫عدد‬
	23.0	31	‫سنة‬ ١٥ ‫من‬ ‫أكثر‬	
	100	135	‫الجميع‬	
	62.2 37.8	84 51	‫قانوني‬ ‫محاسب‬ ‫شهادة‬ ‫على‬ ‫حاصل‬ ‫غير‬ ‫قانوني‬ ‫محاسب‬ ‫شهادة‬ ‫على‬ ‫حاصل‬	‫على‬ ‫الحصول‬ ‫محاسب‬ ‫شهادة‬
	100	135	‫الجميع‬	‫قانوني‬
	191			

2 ‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ )3 
( ‫ملحق‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫إلى‬ ‫دفعت‬ ‫التي‬ ‫بالعوامل‬ ‫المتعلقة‬ ‫البنود‬ ‫عن‬ ‫العينة‬ ‫أفراد‬ ‫إلجابات‬ ‫المئوية‬ ‫النسبة‬ ‫المراجعة.‬ ‫مكاتب‬ ‫لدن‬ ‫من‬ ‫االستشارية‬

  
		‫المئوية‬ ‫النسبة‬			‫األفراد‬ ‫عدد‬			
	ً ‫تماما‬ ‫موافق‬	‫موافق‬	‫محايد‬	‫موافق‬ ‫غير‬	‫اإلطالق‬ ‫على‬ ‫موافق‬ ‫غير‬	ً ‫تماما‬ ‫موافق‬	‫موافق‬	‫محايد‬	‫موافق‬ ‫غير‬	‫اإلطالق‬ ‫على‬ ‫موافق‬ ‫غير‬	‫البيـــان‬	‫البند‬ ‫المرقم‬
	23.0	47.4	10.4	17.0	2.2	31	64	14	23	3	‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫أتعاب‬ ‫ارتفاع‬ ‫المراجعة.‬ ‫بأتعاب‬ ‫مقارنة‬	‫بند‬ 1
	18.5	51.1	8.9	20.0	1.5	25	69	12	27	2	‫بسورية.‬ ‫المالية‬ ‫لألوراق‬ ‫سوق‬ ‫إنشاء‬	‫بند‬ 2
	22.2	34.1	27.4	14.1	2.2	30	46	37	19	3	‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫التزام‬ ‫محدودية‬ ‫المهنية.‬ ‫واألنظمة‬ ‫السلوكية‬ ‫والقواعد‬ ‫بالمعايير‬	‫بند‬ 3
	30.4	45.9	11.1	11.1	1.5	41	62	15	15	2	‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫العمالء.‬ ‫على‬ ‫للحصول‬	‫بند‬ 4
	21.5	60.7	8.1	8.9	0.7	29	82	11	12	1	‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المتزايد‬ ‫العمالء‬ ‫طلب‬ ‫االستشارية.‬ ‫للخدمات‬ ‫المراجع‬	‫بند‬ 5
	7.4	40.7	26.7	20.0	5.2	10	55	36	27	7	‫علمية‬ ‫بمهارة‬ ‫المراجعين‬ ‫تمتع‬ ‫عالية.‬ ‫وعملية‬	‫بند‬ 6
	23.0	58.5	11.1	5.9	1.5	31	79	15	8	2	‫مجاالتها‬ ‫وتوسع‬ ‫المنشآت‬ ‫تطور‬ ‫والمحاسبية.‬ ‫واإلدارية‬ ‫المالية‬	‫بند‬ 7
	9.6	33.3	31.9	23.7	1.5	13	45	43	32	2	‫في‬ ‫المستفيدة‬ ‫واألطراف‬ ‫الدولة‬ ‫ثقة‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫قدرة‬	‫بند‬ 8
	23.7	45.2	14.1	15.6	1.5	32	61	19	21	2	‫المتخصصة‬ ‫المهنية‬ ‫المكاتب‬ ‫ندرة‬ ‫االستشارية.‬ ‫الخدمات‬ ‫تقديم‬ ‫في‬	‫بند‬ 9
	25.2	48.1	14.8	11.9	0	34	65	20	16	0	‫تحد‬ ‫التي‬ ‫والقيود‬ ‫األنظمة‬ ‫غياب‬ ‫للمراجع.‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ ‫حجم‬ ‫من‬	‫بند‬ 10
	23.0	37.8	24.4	14.1	0.7	31	51	33	19	1	‫أتعاب‬ ‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫إلزامية‬ ‫عدم‬ ‫المراجع.‬ ‫يتقاضاها‬ ‫التي‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬	‫بند‬ 11
	7.4	33.3	28.1	29.6	1.5	10	45	38	40	2	‫أتعاب‬ ‫بتخفيض‬ ‫العمالء‬ ‫مطالبة‬ ‫المراجع.‬ ‫يتقاضاها‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬	‫بند‬ 12
	15.6	43.7	23.7	14.1	3.0	21	59	32	19	4	‫بواسطة‬ ‫المراجعين‬ ‫تغيير‬ ‫سهولة‬ ‫المنشآت.‬ ‫إدارات‬	‫بند‬ 13

‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ 

‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫الدراسة:‬ ‫أنموذج‬ ‫الدراسة‬ ‫نموذج‬ ‫المرقم(1)‬ ‫شكل‬ 

‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ ‫المرقم(5)‬ ‫جدول‬ 

‫العدد‬ 10 ‫املجلد‬ ‫واالجتامعية‬ ‫اإلنسانية‬ ‫للعلوم‬ ‫الشارقة‬ ‫جامعة‬ ‫مجلة‬ ‫3102م‬ ‫ديسمرب‬ ‫5341هـ،‬ ‫صفر‬ Services and Auditor-Client Relationships: Evidence from Swedish Small and Medium-Sized Enterprises. International Journal of Auditing. 16)1(. 54-78.
The Motivations for Auditors to Provide Non-Audit Services (NAS): Field Study in Syria