‫كوسيل‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫ة‬ ‫فجوة‬ ‫لتقليص‬ ‫الثقة‬ ‫لدعم‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ Principles and mechanisms of professional skepticism of the external auditor as a means of supporting trust to reduce the expectations gap in the audit ‫الباحث‬ ‫من‬ ‫مقدم‬ ‫غراب‬ ‫محمد‬ ‫حسام‬ ‫المحاسبة‬ ‫فلسفة‬ ‫ماجستير‬ ‫ملخص‬

  

	‫تم‬ ‫التى‬ ‫المفاهيم‬ ‫أهم‬ ‫حد‬	‫أل‬ ‫نتاج‬	‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬	‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫تعد‬
	‫هذا‬ ‫توافر‬ ‫على‬ ‫المهنية‬ ‫الهيئات‬ ‫وحرصت‬ , ‫والدولية‬ ‫المصرية‬ ‫المعايير‬ ‫فى‬ ‫تناولها‬
	‫افضل‬ ‫فرص‬ ‫يتيح‬ ‫بما‬ ‫سب‬	‫منا‬ ‫بشكل‬ ‫وممارسته‬	‫المراجعة‬ ‫مراحل‬ ‫كل‬ ‫فى‬ ‫المفهوم‬
	‫ألغلب‬ ‫ملحوظ‬ ‫تناول‬ ‫وجود‬	‫من‬	‫الرغم‬ ‫وعلى‬ , ‫المراجعة‬	‫تقارير‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬
	‫راى‬ ‫الباحث‬ ‫أن‬ ‫اال‬ ‫الدراسات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫فى‬ ‫الخراجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫جوانب‬
	‫عل‬ ‫أثره‬ ‫تحديد‬ ‫ومحاولة‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫لمفهوم‬ ‫جديدة‬ ‫ابواب‬ ‫طرق‬ ‫ى‬
					‫المراجعة‬ ‫تقارير‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫تعزيز‬

‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ , ‫الثقة‬ , 
‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مبادئ‬ : ‫مفتاحية‬ ‫كلمات‬ KEY WORDS : Principles of professional skepticism, trust, expectations gap ‫مقدمة‬ ‫مصداقية‬ ‫في‬ ‫فجوة‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫واألزمات‬ ‫المعاصرة‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫متغيرات‬ ‫فرضت‬ : ‫تقارير‬ ‫وإصدار‬ ‫لجان‬ ‫تشكيل‬ ‫إلى‬ ‫المهنية‬ ‫المنظمات‬ ‫دفع‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ , ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫للمحاسبين‬ ‫الدولي‬ ‫االتحاد‬ ‫عن‬ ‫الصادر‬ ‫التقرير‬ ‫تضمن‬ ‫وقد‬ ‫آثارها.‬ ‫تقليل‬ ‫وعوامل‬ ‫أسبابها‬ ‫لتحديد‬ IFAC ‫إعا‬ ‫حول‬ ‫بضرورة‬ ‫توصيات‬ , ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫ومصداقية‬ ‫المالي‬ ‫بالتقرير‬ ‫الثقة‬ ‫دة‬ ‫لتعزيز‬ ‫كوسيلة‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫بالشك‬ ‫المتكرر‬ ‫االهتمام‬ ‫إعطاء‬ ‫خالل‬ ‫من‬ , ‫المراجعة‬ ‫فعالية‬ ‫بناء‬ ‫الفنية‬ ‫الكفاية‬ ‫تقريره‬ ‫في‬ ‫ُضمن‬ ‫ي‬ ‫أن‬ ‫الخارجي‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫يتوقع‬ ‫المالي‬ ‫المجتمع‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ , ‫الثقة‬ ‫والنزاهة‬ ‫التي‬ ‫الجوهرية‬ ‫األخطاء‬ ‫إكتشاف‬ ‫منه‬ ‫يتوقعون‬ ‫كما‬ , ‫والحياد‬ ‫واإلستقالل‬ ‫والموضوعية‬ ‫المضللة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫صدور‬ ‫ومنع‬ , ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫اإلخفاقات‬ ‫بعد‬ ‫أدائها‬ ‫وتحسين‬ ‫المراجعة‬ ‫بمهنة‬ ‫للنهوض‬ ‫ماسة‬ ‫الحاجة‬ ‫أصبحت‬ :

  
	‫األداء‬ ‫عن‬ ‫والناتجة‬	)	Arthur Anderson	(	‫العالمية‬	‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫كبريات‬ ‫بها‬ ‫منيت‬ ‫التي‬

‫إلى‬ ‫الموجهة‬ ‫اإلنتقادات‬ ‫من‬ ‫التقليل‬ ‫في‬ ‫وللمساهمة‬ ‫الخارجي‬ ‫للمراجع‬ ‫المهني‬ ‫لألداء‬ ‫السليم‬ ‫غير‬ ‫اال‬ , ‫منها‬ ‫توقعاتهم‬ ‫وعن‬ ‫لعمالئها‬ ‫خدماتها‬ ‫بقصور‬ ‫المهنة‬ ‫أ‬ ‫المهنة‬ ‫على‬ ‫القائمين‬ ‫استجابة‬ ‫ن‬ ‫االهتم‬ ‫فى‬ ‫تمثلت‬ ‫للمعايير‬ ‫والمصدرين‬ ‫ولم‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫كالشك‬ ‫جديدة‬ ‫بمفاهيم‬ ‫ام‬ ‫الكافى‬ ‫االهتمام‬ ‫يلقى‬ ‫لم‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫تعزيز‬ ‫أن‬ ‫كما‬ , ‫المطلوب‬ ‫بالوضوح‬ ‫ذلك‬ ‫يكن‬ ‫ودورها‬ ‫الثقة‬ ‫هذه‬ ‫واتجاهات‬ ‫االكاديمية‬ ‫الدراسات‬ ‫فى‬ ‫كامل‬ ‫بشكل‬ ‫الثقة‬ ‫مفهوم‬ ‫وضوح‬ ‫لعدم‬ ‫وذلك‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫تقليص‬ ‫فى‬ ‫إلى‬ ‫البحثية‬ ‫الورقة‬ ‫هذه‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الباحث‬ ‫فيسعى‬ ‫لذلك‬ ‫بين‬ ‫المتبادلة‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مفهوم‬ ‫من‬ ‫مستنبطة‬ ‫جديدة‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫استخدام‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لتقليص‬ ‫المراجعة‬ ‫اطراف‬ : ‫االتى‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫أهمية‬ ‫وتنبع‬ - : ‫العلمية‬ ‫األهمية‬ - 1 - ‫اهميته‬ ‫رغم‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫موضوع‬ ‫تناولت‬ ‫التى‬ ‫واالجنبية‬ ‫العربية‬ ‫الكتابات‬ ‫ندرة‬ ‫مفهوم‬ ‫حول‬ ‫واالجنبية‬ ‫العربية‬ ‫الكتابات‬ ‫بين‬ ‫االتفاق‬ ‫عدم‬ ‫لكن‬ ‫للمراجعة‬ ‫معيار‬ ‫من‬ ‫اكثر‬ ‫فى‬ ‫بذكره‬ ‫المهن‬ ‫الشك‬ ‫انواع‬ ‫او‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫أو‬ ‫ى‬ ‫ضرورة‬ ‫يستوجب‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫البح‬ ‫واستمراريته‬ ‫الموضوع‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫ث‬ 2 - ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫حول‬ ‫الغموض‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫يشوبه‬ ‫الدولية‬ ‫والمعايير‬ ‫المصرية‬ ‫المعايير‬ ‫تناول‬ ‫عموما‬ ‫المعايير‬ ‫تذكر‬ ‫فلم‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫م‬ ‫محدد‬ ‫فهوم‬ ‫يستطيع‬ ‫عمل‬ ‫اليات‬ ‫حتى‬ ‫او‬ ‫دوافع‬ ‫او‬ ‫م‬ ‫فى‬ ‫البحث‬ ‫زيادة‬ ‫يستدعى‬ ‫مما‬ ‫بشأنها‬ ‫للمعايير‬ ‫الرجوع‬ ‫المراجع‬ ‫تستطيع‬ ‫وال‬ ‫بالمعايير‬ ‫ترد‬ ‫فاهيم‬ ‫مبادئها‬ ‫او‬ ‫مفهومها‬ ‫لعموميه‬ ‫بالتفصيل‬ ‫تناولها‬ ‫المعايير‬ . 3 - ‫ممنهجة‬ ‫علمية‬ ‫طرق‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المراجعة‬ ‫أطراف‬ ‫بين‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫وسيلة‬ ‫تقديم‬ ‫محاولة‬ ‫بين‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫تقليص‬ ‫وبالتالى‬ ‫مخرجاتها‬ ‫من‬ ‫وتعظم‬ ‫خاللها‬ ‫من‬ ‫التقدم‬ ‫المهنة‬ ‫تستطيع‬ , ‫اطرافها‬ . ‫علمية‬ ‫اسس‬ ‫على‬ 4 - ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫للشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫باستخدام‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مثل‬ ‫مفاهيم‬ ‫تطوير‬ ‫االكاديمى‬ ‫والواقع‬ ‫العملى‬ ‫الواقع‬ ‫بين‬ ‫العلمية‬ ‫الفجوة‬ ‫يقلص‬ ‫ز‬ : ‫العملية‬ ‫األهمية‬ - 5 - ‫تضييق‬ ‫على‬ ‫باالساس‬ ‫قائم‬ ‫جودتها‬ ‫وزيادة‬ , ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫أرتقاء‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫مبادئ‬ ‫وتوفير‬ , ‫المراجعة‬ ‫بشكل‬ ‫متحكم‬ ‫سيجعله‬ ‫المهنى‬ ‫المراجع‬ ‫لشك‬ ‫وآليات‬ ‫فجوة‬ ‫من‬ ‫ويقلص‬ ‫ناجحة‬ ‫مراجعة‬ ‫أتمام‬ ‫يكفل‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ , ‫المهنى‬ ‫شكه‬ ‫يسترعى‬ ‫فيما‬ ‫خاصة‬ ‫أكبر‬ . ‫المراجعة‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ 6 - ‫وتعزيز‬ ‫أنفسهم‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫جديدة‬ ‫وسيلة‬ ‫خلق‬ ‫الخارجيين‬ ‫المراجعين‬ ‫يستطيع‬ ‫الثقة‬ ‫ستلقى‬ ‫علمية‬ ‫اسس‬ ‫على‬ ‫المبنية‬ ‫الثقة‬ ‫أن‬ ‫كما‬ , ‫منظبط‬ ‫علمى‬ ‫منهج‬ ‫وفق‬ ‫عمالئهم‬ ‫وبين‬ ‫بينهم‬ ‫للتقرير‬ ‫المستخدمين‬ ‫على‬ ‫بظاللها‬ 7 - ‫الحوكمة‬ ‫اجراءات‬ ‫على‬ ‫بالغ‬ ‫أثر‬ ‫له‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫للشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫استخدام‬ ‫الحوكم‬ ‫لجهات‬ ‫التشككات‬ ‫عن‬ ‫واالبالغ‬ ‫االفصاح‬ ‫أن‬ ‫كما‬ , ‫على‬ ‫اإليجابية‬ ‫الرقابة‬ ‫أوجه‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫ة‬ . ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫من‬ ‫يقلص‬ ‫وبالتالى‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ 8 - ‫ألهمية‬ ‫والمراجعة‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫المهتمة‬ ‫والمهنية‬ ‫العلمية‬ ‫والمجامع‬ ‫المنظمات‬ ‫نظر‬ ‫توجيه‬ ‫وفعال‬ ‫مستمر‬ ‫تطوير‬ ‫على‬ ‫يساعد‬ ‫أكبر‬ ‫بشكل‬ ‫مفهمومه‬ ‫وتوضيح‬ , ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫النامية‬ ‫الدول‬ ‫فى‬ ‫خصوصا‬ ‫المال‬ ‫اسواق‬ ‫تحتاجه‬ ‫قياسى‬ ‫وقت‬ ‫وفى‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ ‫وللمهنه‬ ‫للمعايير,‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫فيها‬ ‫وتتسع‬ ‫المعلومات‬ ‫تبادل‬ ‫فى‬ ‫للثقة‬ ‫تفتقد‬ ‫التى‬ : ‫الدراسة‬ ‫هدف‬ - ‫اطراف‬ ‫بين‬ ‫الثقة‬ ‫تعزيز‬ ‫على‬ ‫البحثية‬ ‫الورقة‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫الهدف‬ ‫يتمحور‬ ‫ا‬ ‫فجوة‬ ‫لتقليص‬ ‫المراجعة‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ ‫بأستخدام‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫لتوقعات‬ ‫الخارجى‬ : ‫الدراسة‬ ‫افتراضات‬ - ‫وفى‬ ‫البحث‬ ‫هدف‬ ‫تحقيق‬ ‫من‬ ‫يمكن‬ ‫بما‬ ‫البحث‬ ‫افتراضات‬ ‫تحديد‬ ‫تم‬ : ‫األتى‬ ‫فى‬ ‫ومفاهيمه‬ ‫وأهدافه‬ ‫وأهميته‬ ‫ضوء‬ - 1 - ‫العدمى‬ ‫االفتراض‬ Ho1 ‫والمراجعى‬ ‫المحاسبى‬ ‫الفكر‬ ‫فى‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ : ‫متكامال‬ ‫تقييما‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لتقليص‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫كوسيلة‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫لمهنى‬ ‫للشك‬ ‫وموضوعيا‬ . ‫المراجعة‬ 2 - ‫البديل‬ ‫االفتراض‬ H11 ‫متكامال‬ ‫تقييما‬ ‫والمراجعى‬ ‫المحاسبى‬ ‫الفكر‬ ‫فى‬ ‫يوجد‬ : ‫فجو‬ ‫لتقليص‬ ‫الثقة‬ ‫لتعزيز‬ ‫كوسيلة‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫لمهنى‬ ‫للشك‬ ‫وموضوعيا‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫ة‬ ‫المراجعة‬ : ‫الدراسة‬ ‫حدود‬ - ‫ف‬ ‫وهدفه‬ ‫البحث‬ ‫أهمية‬ ‫ضوء‬ ‫ى‬ ‫وفرض‬ ‫األتى‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫البحث‬ ‫حدود‬ ‫فأن‬ ‫ه‬ : 1 - ‫أو‬ ‫المراجعة‬ ‫بتطوير‬ ‫الخاصة‬ ‫العلمية‬ ‫المداخل‬ ‫كل‬ ‫والتحليل‬ ‫بالدراسة‬ ‫الباحث‬ ‫يتناول‬ ‫لن‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫تضييق‬ ‫مبا‬ ‫باستخدام‬ ‫الثقة‬ ‫تعزيز‬ ‫حدود‬ ‫فى‬ ‫إال‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫الشك‬ ‫وآليات‬ ‫دئ‬ . ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ 2 - ‫لتطوير‬ ‫سعت‬ ‫التى‬ ‫الدراسات‬ ‫أو‬ ‫العلمية‬ ‫المداخل‬ ‫والتحليل‬ ‫بالدراسة‬ ‫الباحث‬ ‫يتناول‬ ‫لن‬ ‫ألستكمال‬ ‫وتتطورها‬ , ‫المعايير‬ ‫حدود‬ ‫فى‬ ‫إال‬ ‫المحاسبية‬ ‫مدخالتها‬ ‫تطوير‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المراجعة‬ . ‫المراجعة‬ ‫تطور‬ ‫فى‬ ‫التنظير‬ ‫جانب‬ : ‫الدراسة‬ ‫منهج‬ ‫هذا‬ ‫يرتكز‬ ‫األستنباطى‬ ‫بشقيه‬ ‫المعاصر‬ ‫العلمى‬ ‫المنهج‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫علوم‬ ‫فى‬ ‫المستخدمة‬ ‫العلمية‬ ‫المناهج‬ ‫أحد‬ ‫بأعتباره‬ ‫واألستقرائى‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫ويرتكز‬ , ‫والتفسير‬ ‫الشرح‬ ‫ومحاولة‬ , ‫العلمى‬ ‫والتحليل‬ ‫المكتبية‬ ‫النظرية‬ ‫الدراسة‬ ‫والدراسا‬ ‫العلمية‬ ‫والمراجع‬ ‫الكتب‬ ‫على‬ ‫المجامع‬ ‫تصدرها‬ ‫التى‬ ‫والتقارير‬ ‫والدوريات‬ ‫والبحوث‬ ‫ت‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫مجال‬ ‫فى‬ ‫والممارسون‬ ‫والعلماء‬ ‫المختلفة‬ ‫والمهنية‬ ‫العلمية‬ : ‫الدراسة‬ ‫خطه‬ - ‫مباحث‬ ‫إلى‬ ‫تبويبه‬ ‫يتم‬ ‫حدوده‬ ‫وفى‬ ‫وفرضيته‬ ‫ومنهجه‬ ‫وهدفه‬ ‫أهميته‬ ‫ضؤ‬ ‫فى‬ : ‫التالى‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫متكاملة‬ - ‫عام‬ ‫تظرة‬ : ‫االول‬ ‫المبحث‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫عن‬ ‫ة‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫عن‬ ‫عامة‬ ‫نظرة‬ : ‫الثانى‬ ‫المبحث‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫وآليات‬ ‫مبادئ‬ : ‫الثالث‬ ‫المبحث‬ : ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫ريشو‬ ‫الدين‬ ‫بديع‬ ‫دراسة‬ 2014 ‫الفكرى‬ ‫االطار‬ : ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ " ‫احكام‬ ‫على‬ ‫واثره‬ " ‫المالية‬ ‫بالقوائم‬ ‫التالعب‬ ‫اكتشاف‬ ‫واجراءات‬ ‫واحتماالت‬ ‫عوامل‬ ‫بشأن‬ ‫المراجع‬ ‫عملية‬ ‫حالة‬ ‫تضمنت‬ ‫تجريبية‬ ‫دراسة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫هدف‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫قامت‬ ‫المصرية‬ ‫البيئة‬ ‫فى‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مستوى‬ ‫أختالف‬ ‫أثر‬ ‫ألختبار‬ ‫وذلك‬ , ‫افتراضى‬ ‫مراجعة‬ ‫عميل‬ ‫عن‬ ‫الباحث‬ ‫توصل‬ ‫وقد‬ , ‫التالعب‬ ‫اكتشاف‬ ‫واجراءات‬ ‫واحتماالت‬ ‫عوامل‬ ‫بشأن‬ ‫المراجع‬ ‫احكام‬ ‫على‬ ‫عوامل‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫أكبر‬ ‫قدر‬ ‫لديهم‬ ‫يكون‬ ‫سوف‬ ‫األعلى‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ذوى‬ ‫المشاركين‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ومزاعم‬ ‫وتفسيرات‬ ‫تبريرات‬ ‫من‬ ‫االدارة‬ ‫تقدمه‬ ‫فيما‬ ‫ثقه‬ ‫أقل‬ ‫أنهم‬ ‫كما‬ ‫أكتشافه‬ ‫وأجراءات‬ ‫التالعب‬ ‫كان‬ ‫حيث‬ ‫ترجع‬ ‫جوهرية‬ ‫تحريفات‬ ‫بوجود‬ ‫المستندات‬ ‫بعض‬ ‫فقدان‬ ‫لتفسير‬ ‫ميال‬ ‫أكثر‬ ‫الفئة‬ ‫تلك‬ ‫ت‬ ‫المالية‬ ‫بالقوائم‬ ‫التالعب‬ ‫الى‬ ‫االبيارى‬ ‫مصطفى‬ ‫فاروق‬ ‫هشام‬ ‫دراسة‬ 2013 ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫لتحسين‬ ‫مقترح‬ ‫اطار‬ ‫نحو‬ " " ‫التحليلى‬ ‫للفحص‬ ‫المراجعة‬ ‫عميل‬ ‫ادارة‬ ‫خطر‬ ‫مواجهه‬ ‫فى‬ ‫للمراجع‬ ‫هذه‬ ‫قامت‬ ‫استخدام‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫سلوكى‬ ‫اولهما‬ ‫منهجين‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫هدف‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫التصويب‬ ‫مدخل‬ Shooting Style Approach ‫للمعلومات‬ ‫الذهنى‬ ‫التشغيل‬ ‫مداخل‬ ‫كأحد‬ Human Information Processing ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫اداء‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫قدرة‬ ‫لتحليل‬ ‫مستو‬ ‫لتحسين‬ ‫مقترح‬ ‫اطار‬ ‫استنباط‬ ‫محاولة‬ ‫فى‬ ‫ادارة‬ ‫خطر‬ ‫مواجهه‬ ‫فى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ى‬ ‫الممتهنين‬ ‫فعل‬ ‫رد‬ ‫استقراء‬ ‫فى‬ ‫االستقرائى‬ ‫المنهج‬ ‫وثانيهما‬ ‫التحليلى‬ ‫للفحص‬ ‫المراجعة‬ ‫عميل‬ ‫واستخدم‬ ‫منها‬ ‫للحد‬ ‫المقترح‬ ‫واالطار‬ ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫الدارة‬ ‫العميل‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫تجاه‬ ‫ال‬ ‫القوائم‬ ‫من‬ ‫مستقاة‬ ‫افتراضية‬ ‫مالية‬ ‫قوائم‬ ‫الباحث‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫الحدى‬ ‫المنشورة‬ ‫مالية‬ ‫البحث‬ ‫ظاهرة‬ ‫مع‬ ‫يتناسب‬ ‫بما‬ ‫تعديلها‬ ‫بعد‬ ‫المصرية‬ : ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫وقد‬ - 1 - ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫سلبا‬ ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫الدارة‬ ‫المراجعة‬ ‫عميل‬ ‫ممارسات‬ ‫تؤثر‬ ‫مستو‬ ‫بين‬ ‫ايجابية‬ ‫عالقه‬ ‫وجود‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫اداء‬ ‫عند‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ى‬ ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫اداء‬ ‫عند‬ ‫العادية‬ ‫غير‬ ‫الدفترية‬ ‫القيم‬ ‫تقلبات‬ ‫تحديد‬ ‫والقدرةعلى‬ ‫للمراجع‬ ‫عميل‬ ‫ادارة‬ ‫عند‬ ‫العادية‬ ‫غير‬ ‫الدفترية‬ ‫القيم‬ ‫تقلبات‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫المراجعيين‬ ‫قدرة‬ ‫وتنخفض‬ ‫التحليلى‬ ‫للفحص‬ ‫المراجعة‬ 2 - ‫ي‬ ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫الدارة‬ ‫المراجعة‬ ‫عميل‬ ‫ممارسات‬ ‫مع‬ ‫الباحث‬ ‫اقترحه‬ ‫الذى‬ ‫االطار‬ ‫عمل‬ ‫من‬ 6 ‫التحليلى‬ ‫الفحص‬ ‫اداء‬ ‫عند‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مستوى‬ ‫تحسين‬ ‫على‬ ‫خطوات‬ ‫دراسة‬ Luc Quadackers "Auditors' Skeptical Characteristics and Their Relationship to Skeptical Judgments and Decisions" ‫األستطالعية‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫قامت‬ ‫واألحكام‬ ‫لمراجعىن‬ ‫المتشككة‬ ‫الخصائص‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫بدراسة‬ ‫متعارف‬ ‫هو‬ ‫بما‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫أهمية‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫فعلى‬ ‫للمراجعين‬ ‫والقرارات‬ ‫المتشككة‬ ‫من‬ ‫فجوة‬ ‫الدراسة‬ ‫وجدت‬ ‫والممارسين‬ ‫المراجعة‬ ‫لمهنة‬ ‫والمنظمين‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫من‬ ‫عليه‬ ‫التجر‬ ‫والبيانات‬ ‫األراء‬ ‫فى‬ ‫التوافق‬ ‫عدم‬ ‫وكيفية‬ , ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫خصائص‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫يبية‬ ‫والقرارات‬ ‫األحكام‬ ‫الحتواء‬ ‫واتساعها‬ ‫للمراجع‬ ‫المتشككة‬ ‫الخصائص‬ ‫خريطة‬ ‫ومدى‬ , ‫قياسها‬ ‫أثار‬ ‫تظهر‬ ‫القضايا‬ ‫هذه‬ ‫حول‬ ‫المعرفة‬ ‫اكتساب‬ ‫فبزيادة‬ , ‫المتشككة‬ ‫المراجع‬ ‫لتوظيف‬ ‫هامة‬ ‫المستقب‬ ‫وللبحث‬ ‫مراجعة‬ ‫كأدوات‬ ‫والتوجيه‬ ‫والتدريب‬ ‫المجال‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫لى‬ ‫علم‬ ‫فى‬ ‫واسع‬ ‫نطاق‬ ‫على‬ ‫عليها‬ ‫متعارف‬ ‫متشككة‬ ‫خصائص‬ ‫ثالثة‬ ‫بفحص‬ ‫الدراسة‬ ‫قامت‬ ‫وقد‬

  
	‫السيطرة‬ ‫موضع‬	3 -	. ‫األحكام‬ ‫تعليق‬	-	2	. ‫بالنفس‬ ‫الثقة‬	-	1	: ‫وهى‬ ‫المراجعة‬ ‫وأدبيات‬ ‫النفس‬

‫لدراسة‬ ‫واخيرا‬ ‫المراجعة‬ ‫لمجال‬ ‫المهنى‬ ‫للشك‬ ‫شامل‬ ‫مقياس‬ ‫تطوير‬ ‫تم‬ , ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫فعالوة‬ ‫تأثير‬ ‫واألحكام‬ ‫المتشككة‬ ‫الخصائص‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫بيئة‬ ‫قوة‬ ‫تأثير‬ ‫فحص‬ ‫يتم‬ , ‫العميل‬ ‫مخاطر‬ ‫للمراجع‬ ‫والقرارات‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫تنطوى‬ ‫تجريبية‬ ‫دراسة‬ ‫بأجراء‬ ‫القضايا‬ ‫هذه‬ ‫لحل‬ ‫الدراسة‬ ‫سعت‬ ‫وقد‬ 376 ‫مراجع‬ ‫وشركا‬ ‫موظفين‬ ‫بين‬ ‫تتراوح‬ ‫خبرة‬ ‫مع‬ ‫هولندا‬ ‫فى‬ ‫مكاتب‬ ‫اربع‬ ‫أكبر‬ ‫من‬ ‫أن‬ ‫النتائج‬ ‫وأظهرت‬ , ‫ء‬ , ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫تختلف‬ ‫والقرارات‬ ‫المتشككة‬ ‫واألحكام‬ ‫البديلة‬ ‫المتشككة‬ ‫الخصائص‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫قوة‬ ‫ذلك‬ ‫ومع‬ , ‫والقرارات‬ ‫المتشككة‬ ‫باألحكام‬ ‫التنبؤ‬ ‫فى‬ ‫قصوى‬ ‫أهمية‬ ‫الشخصية‬ ‫للثقة‬ ‫تظهر‬ ‫وعموما‬ ‫وال‬ ‫المتشككة‬ ‫واألحكام‬ ‫للمراجع‬ ‫المتشككة‬ ‫الخصائص‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫فأن‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫تعتمد‬ ‫قرارات‬ . ‫الرقابة‬ ‫بيئة‬ ‫قوة‬ ‫على‬ ‫دراسة‬ Jonathan H. Grenier "Encouraging Professional Skepticism in the Industry Specialization Era" ‫يمنع‬ , ‫مشتركة‬ ‫مراجعة‬ ‫ظروف‬ ‫ظل‬ ‫فى‬ , ‫تجريبية‬ ‫وأدلة‬ ‫نظرية‬ ‫البحثية‬ ‫الورقة‬ ‫هذه‬ ‫قدمت‬ ‫الشك‬ ‫جوانب‬ ‫بعض‬ ‫الصناعى‬ ‫التخصص‬ ‫المتخصصة‬ ‫المراجعة‬ ‫خبرة‬ ‫فبزيادة‬ , ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫فى‬ ‫العادية‬ ‫غير‬ ‫التقلبات‬ ‫و‬ ‫لألخطاء‬ ‫التفسيرات‬ ‫من‬ ‫واسعة‬ ‫معرفة‬ ‫تطوير‬ ‫يمكنهم‬ , ‫يكونوا‬ ‫أن‬ ‫الى‬ ‫ميلهم‬ ‫يمنع‬ ‫المراجعة‬ ‫أدلة‬ ‫تحليل‬ ‫على‬ ‫قدرتهم‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫جانب‬ ‫الى‬ ‫المعرفة‬ ‫هذه‬ , ‫المؤش‬ ‫تتوافر‬ ‫ال‬ ‫عندما‬ ‫متشككين‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ , ‫األخطاء‬ ‫مخاطر‬ ‫ارتفاع‬ ‫عن‬ ‫العلنية‬ ‫رات‬ ‫الظروف‬ - ‫التعريف‬ ‫بحكم‬ - ‫الظروف‬ ‫نفس‬ ‫هى‬ ‫األخطاء‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫عرضه‬ ‫تحوى‬ ‫التى‬ ‫الظروف‬ ‫فأن‬ ‫زعم‬ ‫التى‬ PCAOB ‫مخفى‬ ‫الغش‬ ‫أو‬ ‫األخطاء‬ ‫تكون‬ ‫حينما‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫كفاية‬ ‫عدم‬ ‫تفشى‬ ‫لل‬ ‫األخالقية‬ ‫المعضلة‬ ‫تتشكل‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫ومن‬ PCAOB ‫حماية‬ ‫شروط‬ ‫االعتبار‬ ‫فى‬ ‫باألخذ‬ ‫و‬ ‫تنبأت‬ ‫فقد‬ ‫واخيرا‬ ‫المراجعة‬ ‫شركات‬ ‫على‬ ‫االحتيال‬ ‫من‬ ‫تخوف‬ ‫من‬ ‫يقابلها‬ ‫وما‬ ‫العامة‬ ‫المصلحة‬ ‫فعالية‬ ‫أكثر‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫لتعزيز‬ ‫المراجعة‬ ‫شركات‬ ‫جهود‬ ‫ان‬ ‫ووجدت‬ ‫الدراسة‬ ‫جهو‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫مهنيا‬ ‫يتشككون‬ ‫المتخصصين‬ ‫غير‬ ‫الن‬ ‫للمتخصصين‬ ‫المراجعة‬ ‫شركات‬ ‫د‬ ‫المراجعة‬ ‫فى‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫عن‬ ‫عامة‬ ‫نظرة‬ : ‫االول‬ ‫المبحث‬ ‫التوقعات:‬ ‫فجوة‬ ‫مفهوم‬ ‫ويمكن‬ , ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لتعريف‬ ‫محاوالت‬ ‫عدة‬ ‫ظهرت‬ : ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لمفهوم‬ ‫المختلفة‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ ‫تلخيص‬ - ‫للعام‬ ‫يعود‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫تعريف‬ ‫إن‬ 1974 ‫عرفها‬ ‫حيث‬ , ‫م‬ Liggio ‫اختالف‬ ‫بأنها‬ " " ‫تحققه‬ ‫أن‬ ‫منه‬ ‫المتوقع‬ ‫عن‬ ‫األداء‬ ‫ومعايير‬ ‫الجودة‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫للمراجعة‬ ‫المهني‬ ‫األداء‬ ‫و‬ ‫عرفها‬ ‫منصور‬ 2017 " ‫بأنها‬ ‫ينبغي‬ ‫ما‬ ‫وبين‬ ‫المراجعون‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫ما‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ , ‫منهم‬ ‫المطلوبة‬ ‫المجتمع‬ ‫توقعات‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫المراجعون‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫يتوقع‬ ‫أن‬ ‫يتوقع‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫بين‬ ‫االنسجام‬ ‫تحقيق‬ ‫ضرورة‬ ‫مع‬ ‫عليها‬ ‫المتعارف‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫أساس‬ ‫وعلى‬ ‫وتوقع‬ ‫المراجعين‬ ‫وأداء‬ ‫عائشة‬ ‫دراسة‬ ‫وفى‬ ‫المجتمع".‬ ‫ات‬ 2014 ‫عن‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫"تعبر‬ ‫ما‬ ‫وبين‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫من‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫لمستخدمي‬ ‫الكلية‬ ‫التوقعات‬ ‫بين‬ ‫التباين‬ ‫مقدار‬ ‫التباين‬ ‫مقدار‬ ‫وكذلك‬ , ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫معقولة‬ ‫بصورة‬ ‫إنجازه‬ ‫المراجع‬ ‫يستطيع‬ ‫الجودة‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫للمراجعة‬ ‫المهني‬ ‫سامية‬ ‫دراسة‬ ‫وفى‬ ‫األداء"‬ ‫ومعايير‬ 2010 ‫فجوة‬ ‫تعرف‬ ‫األداء‬ ( ‫المراجعون‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫ما‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫بأنها‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ( ‫المجتمع‬ ‫توقعات‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫المراجعون‬ ‫به‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫يتوقع‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫ينبغي‬ ‫ما‬ ‫وبين‬ ) ‫الفعلي‬ . ) ‫للمراجعين‬ ‫المتوقع‬ ‫األداء‬ ‫ا‬ ‫واقع‬ ‫أصبحت‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫بان‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫السابقة‬ ‫التعاريف‬ ‫خالل‬ ‫ومن‬ ‫وحدهم‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجعي‬ ‫إرجاعها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫عنها‬ ‫المسئولية‬ ‫أن‬ ‫الواضح‬ ‫ولكن‬ , ‫إنكاره‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫ذلك‬ ‫ومن‬ ‫المراجعة‬ ‫ببيئة‬ ‫ترتبط‬ ‫أخرى‬ ‫عوامل‬ ‫هناك‬ ‫ولكن‬ ‫والتوقعات‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫قصور‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫مسئولة‬ ‫فإن‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ , ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫لمستخدمي‬ ‫المعقولة‬ ‫غير‬ ‫أن‬ ‫يتضح‬ ‫هنا‬ ‫ومن‬ , ‫للمراجعة‬ ‫الخارجية‬ ‫والبيئة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫بين‬ ‫مشتركة‬ ‫مسئولية‬ ‫هي‬ ‫التقا‬ ‫مستخدمي‬ ‫توقعات‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫هي‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫مراجعي‬ ‫من‬ ‫المالية‬ ‫رير‬ . ‫الحسابات‬ ‫لمراجعي‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫وبين‬ ‫الحسابات‬ ‫أحمد‬ ‫دراسة‬ ‫شهدت‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫المستفيدين‬ 1999 ‫على‬ ‫العديدمن‬ ‫وباألخص‬ ‫المراجعة‬ ‫أدبيات‬ ‫بين‬ ‫الموجودة‬ ‫الفجوة‬ ‫وأسباب‬ ‫نطاق‬ ‫وتحديد‬ ‫لفهم‬ ‫العديدة‬ ‫ومحاوالتها‬ ‫السابقين‬ ‫العقدين‬ ‫خالل‬ ‫واألطر‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫المراجع‬ ‫بالتوقعات‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫أخرى‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫خدماته‬ ‫من‬ ‫المستفيدة‬ ‫اف‬ ‫تنفيذها‬ ‫في‬ ‫المراجع‬ ‫ومسئوليات‬ ‫ودور‬ ‫عمل‬ ‫وطبيعة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ ‫عملية‬ ‫بأهداف‬ ‫المرتبطة‬ ‫تلك‬ ‫لمثل‬ ‫المناسبة‬ ‫الحلول‬ ‫إيجاد‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫المستفيدة‬ ‫لألطراف‬ ‫العملية‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫تقدمه‬ ‫ما‬ ‫وأهمية‬ ‫ال‬ ‫جودة‬ ‫أهمية‬ ‫وتكمن‬ ‫المعضلة‬ ‫يتوقعون‬ ‫المالية‬ ‫للقوائم‬ ‫الخارجيين‬ ‫المستخدمين‬ ‫كون‬ ‫في‬ ‫مراجعة‬ ‫ألنهم‬ ‫التامة‬ ‫الجودة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تقرير‬ ‫في‬ ‫المتمثلة‬ , ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫مخرجات‬ ‫من‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي‬ , ‫القوائم‬ ‫تلك‬ ‫على‬ ‫سياساتهم‬ ‫ورسم‬ ‫قراراتهم‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫يعتمدون‬ ‫المس‬ ‫األطراف‬ ‫لجميع‬ ‫مشتركة‬ ‫مصلحة‬ ‫كما‬ ‫األطراف‬ ‫هذه‬ ‫بيان‬ ‫ويمكن‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫من‬ ‫تفيدة‬ : ‫يلي‬ - 1 - : ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ - ‫ممكنة‬ ‫جودة‬ ‫بأعلى‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫تتم‬ ‫بأن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫يهتم‬ ‫عمله.‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التنافسي‬ ‫وموقفه‬ ‫وشهرته‬ ‫سمعته‬ ‫تحسين‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ 2 - : ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ - ‫إعداد‬ ‫عن‬ ‫المسئولة‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫تعتبر‬ ‫تنفيذ‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي‬ , ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫ويساعدها‬ ‫لديها,‬ ‫والضعف‬ ‫القـوة‬ ‫أمـاكن‬ ‫معرفة‬ ‫مـن‬ ‫تمكنها‬ ‫ممكنة‬ ‫جودة‬ ‫بأعلى‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫السوق‬ ‫في‬ ‫فعل‬ ‫ردود‬ ‫له‬ ‫المراجع‬ ‫تقرير‬ ‫فإن‬ ‫أخرى‬ ‫ناحية‬ ‫ومن‬ , ‫المستقبلية‬ ‫الخطط‬ ‫وضع‬ ‫في‬ . ‫بالشركة‬ ‫الخاصة‬ ‫األسهم‬ ‫أسعار‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫قد‬ ‫مما‬ 3 - ‫الم‬ : ‫صارف‬ - ‫المراجعة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫التمويل‬ ‫ومؤسسات‬ ‫المصارف‬ ‫تعتمد‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫فيه‬ ‫الشك‬ ‫ومما‬ , ‫البنكية‬ ‫والتسهيالت‬ ‫القروض‬ ‫منح‬ ‫في‬ ‫وخاصة‬ , . ‫قراراتهم‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫إيجابيا‬ ‫تؤثر‬ ‫سوف‬ 4 - : ‫الدائنون‬ - ‫قب‬ ‫من‬ ‫المراجعة‬ ‫المالية‬ ‫بالقوائم‬ ‫الدائنون‬ ‫يهتم‬ ‫لمنح‬ ‫خارجي‬ ‫قانوني‬ ‫مراجع‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫كثير‬ ‫تؤثر‬ ‫سوف‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫والشك‬ , ‫القوائم‬ ‫تلك‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫ائتمانية‬ ‫تسهيالت‬ ‫العمالء‬ . ‫االئتمان‬ ‫منح‬ ‫في‬ ‫قراراتهم‬ ‫على‬ 5 - : ‫الحكومية‬ ‫واألجهزة‬ ‫الهيئات‬ - ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫الحكومية‬ ‫األجهزة‬ ‫تعتمد‬ ‫التخطي‬ ‫منها‬ , ‫كثيرة‬ ‫أغراض‬ ‫الصناعات‬ ‫لبعض‬ ‫اإلعانات‬ ‫وتقرير‬ , ‫الضرائب‬ ‫وفرض‬ , ‫والرقابة‬ ‫ط‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫الجودة‬ ‫من‬ ٍ ‫عال‬ ‫لمستوى‬ ‫ا‬ ‫ق‬ َ ‫وف‬ ‫المراجعة‬ ‫أعمال‬ ‫تتم‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الحكومية‬ ‫األجهزة‬ ‫وتسعى‬ , ‫للجمعيات‬ ‫المراجعة‬ ‫بعملية‬ ‫والعالقة‬ ‫الصلة‬ ‫ذات‬ ‫األطراف‬ ‫وجميع‬ , ‫االقتصادي‬ ‫النشاط‬ ‫حماية‬ ‫للمهنة‬ ‫المنظمة‬ ‫والهيئات‬ : ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫انواع‬ - : ‫الحسابات‬ ‫بمراجع‬ ‫ترتبط‬ ‫توقع‬ ‫فجوات‬ : ‫أوال‬ - ‫الريس‬ ‫ذكرها‬ ‫كما‬ 2001 ‫وأهمها‬ , : - 1 - ‫المراجع‬ ‫أداء‬ ‫فجوة‬ ‫لمراجعي‬ ‫المتوقع‬ ‫األداء‬ ‫بين‬ ‫االختالف‬ ‫إلى‬ ‫المراجع‬ ‫أداء‬ ‫فجوة‬ ‫تعود‬ : ‫الكفء‬ ‫غير‬ ‫األداء‬ ‫عن‬ ‫تعبر‬ ‫بذلك‬ ‫وهي‬ , ‫لهم‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫وبين‬ ‫المراجعة‬ ‫لمعايير‬ ‫ا‬ ‫طبق‬ ‫الحسابات‬ ‫لمعايير‬ ‫ا‬ ‫طبق‬ ‫واجباته‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫اإلهمال‬ ‫أو‬ ‫المهنية‬ ‫الكفاءة‬ ‫نقص‬ ‫بسبب‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫المقبول‬ ‫المراجعة‬ . ‫ة‬ 2 - ‫المراجع‬ ‫استقالل‬ ‫فجوة‬ ‫لمراجع‬ ‫الكامل‬ ‫االستقالل‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الدراسات‬ ‫بعض‬ ‫أشارت‬ : ‫استقالل‬ ‫في‬ ‫فجوة‬ ‫توجد‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ , ‫العملية‬ ‫الناحية‬ ‫من‬ ‫المستحيل‬ ‫حكم‬ ‫في‬ ‫يكون‬ ‫قد‬ ‫الحسابات‬ ‫منه‬ ‫المتوقع‬ ‫االستقالل‬ ‫ذلك‬ ‫عن‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجع‬ ‫الفعلي‬ ‫السلوك‬ ‫انحراف‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫المراجع‬ ‫لقو‬ ‫ا‬ ‫طبق‬ ‫االستقالل‬ ‫فجوة‬ ‫أسباب‬ ‫أن‬ ‫البعض‬ ‫ويرى‬ , ‫له‬ ‫المجتمع‬ ‫وتوقعات‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫اعد‬ : ‫اآلتي‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ - ‫أ‬ - ‫ب‬ . ‫بالعمالء‬ ‫للفوز‬ ‫المراجعين‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ - . ‫األتعاب‬ ‫ج‬ - ‫د‬ . ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬ - . ‫اإلدارة‬ ‫ونفوذ‬ ‫لضغوط‬ ‫الخضوع‬ ‫هـ‬ - . ‫واإلدارة‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫المتبادلة‬ ‫المجاملة‬ 3 - ‫المراجع‬ ‫تقرير‬ ‫فجوة‬ ‫بركات‬ ‫ذكرها‬ ‫كما‬ 2002 ‫بين‬ ‫االختالف‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫الفجوة‬ ‫هي‬ : ‫الوارد‬ ‫المراجع‬ ‫رأي‬ ‫وبيـن‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫في‬ ‫المراجع‬ ‫لرأي‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫توقعات‬ ‫أسب‬ ‫وتعود‬ , ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫تلك‬ ‫عـن‬ ‫تقريره‬ ‫فـي‬ : ‫اآلتي‬ ‫إلى‬ ‫الفجوة‬ ‫هذه‬ ‫اب‬ - ‫أ‬ - ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫بدقة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫من‬ ‫المطلق‬ ‫التأكيد‬ ‫في‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫رغبة‬ . ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫ب‬ - ‫عندهم‬ ‫يرتبط‬ ‫والذي‬ ‫النظيف‬ ‫التقرير‬ ‫لمفهوم‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫مستخدمي‬ ‫لدى‬ ‫الخاطئ‬ ‫الفهم‬ . ‫االستمرار‬ ‫على‬ ‫المنشأة‬ ‫بقدرة‬ ‫ج‬ - ‫الشك‬ ‫د‬ . ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫رأي‬ ‫في‬ - ‫فهمه‬ ‫وصعوبة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تقرير‬ ‫غموض‬ ‫هـ‬ - . ‫المحاسبي‬ ‫القياس‬ ‫بدائل‬ ‫وتعدد‬ ‫المحاسبية‬ ‫المبادئ‬ ‫مرونة‬ : ‫ا‬ ‫ثاني‬ - : ‫للمراجعة‬ ‫الخارجية‬ ‫بالبيئة‬ ‫ترتبط‬ ‫توقع‬ ‫فجوات‬ - ‫جمعه‬ ‫ذكرها‬ ‫كما‬ 2002 1 - : ‫المعقولية‬ ‫تباين‬ ‫فجوة‬ ‫التوقعات‬ ‫بين‬ ‫االختالف‬ ‫تعني‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫لمستخدمي‬ ‫الكلية‬ ‫هذه‬ ‫أمثلة‬ ‫ومن‬ , ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫من‬ ‫لهم‬ ‫المعقولة‬ ‫التوقعات‬ ‫وبين‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫من‬ : ‫اآلتي‬ ‫المعقولة‬ ‫غير‬ ‫التوقعات‬ - ‫أ‬ - . ‫الحسابية‬ ‫للوحدة‬ ‫المالية‬ ‫للقوائم‬ ‫المطلقة‬ ‫الدقة‬ ‫ضمان‬ ‫ب‬ - ‫عل‬ ‫قدرتها‬ ‫وعدم‬ ‫المحاسبية‬ ‫الوحدة‬ ‫بفشل‬ ‫المبكر‬ ‫اإلنذار‬ . ‫االستمرار‬ ‫ى‬ ‫ج‬ - . ‫المحاسبية‬ ‫بالوحدة‬ ‫القانونية‬ ‫غير‬ ‫التصرفات‬ ‫اكتشاف‬ ‫د‬ - . ‫واألخطاء‬ ‫الغش‬ ‫حاالت‬ ‫جميع‬ ‫اكتشاف‬ ‫هـ‬ - . ‫المحاسبية‬ ‫للوحدة‬ ‫القانونية‬ ‫غير‬ ‫والتصرفات‬ ‫الغش‬ ‫بحاالت‬ ‫السلطات‬ ‫إبالغ‬ 2 - : ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫فجوة‬ - ‫ا‬ ‫التقارير‬ ‫لمستخدمي‬ ‫المعقولة‬ ‫التوقعات‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫هي‬ ‫لمالية‬ ‫الفجوة‬ ‫هذه‬ ‫أسـباب‬ ‫وتتمثـل‬ , ‫المراجعة‬ ‫لمعايير‬ ‫ا‬ ‫طبق‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعي‬ ‫مـن‬ ‫المتوقع‬ ‫األداء‬ ‫وبين‬ : ‫اآلتي‬ ‫فـي‬ - ‫أ‬ - . ‫االستمرار‬ ‫عن‬ ‫المحاسبية‬ ‫الوحدة‬ ‫بمقدرة‬ ‫التنبؤ‬ ‫عن‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫قصور‬ ‫ب‬ - . ‫الكافي‬ ‫المحاسبي‬ ‫اإلفصاح‬ ‫عن‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫قصور‬ ‫ج‬ - ‫المر‬ ‫معايير‬ ‫قصور‬ . ‫المالية‬ ‫باألزمات‬ ‫التنبؤ‬ ‫عن‬ ‫اجعة‬ ‫د‬ - ‫المحاسبية.‬ ‫للوحدة‬ ‫القانونية‬ ‫غير‬ ‫والتصرفات‬ ‫الغش‬ ‫اكتشاف‬ ‫عن‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫قصور‬ 3 - : ‫القانونية‬ ‫المسئولية‬ ‫فجوة‬ - ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫توقع‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫الفجوة‬ ‫هي‬ ‫ٍسبابها‬ ‫أ‬ ‫أهم‬ ‫ولعل‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجعي‬ ‫القانونية‬ ‫المسئولية‬ ‫لمدى‬ : - ‫أ‬ - ‫وعمومية‬ ‫فقط‬ ‫المراجعة‬ ‫وعملية‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫عقد‬ ‫خصوصية‬ ‫في‬ ‫الخلط‬ . ‫الثالث‬ ‫الطرف‬ ‫تجاه‬ ‫بمسئوليته‬ ‫العقد‬ ‫ب‬ - . ‫الدولي‬ ‫المستوى‬ ‫على‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫وقواعد‬ ‫المراجعة‬ ‫ومعايير‬ ‫القوانين‬ ‫تضارب‬ ‫ج‬ - ‫تباين‬ . ‫القضائية)‬ ‫(السوابق‬ ‫المراجعين‬ ‫ضد‬ ‫المرفوعة‬ ‫القضايا‬ ‫في‬ ‫القضاء‬ ‫أحكام‬ : ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لوجود‬ ‫المسببة‬ ‫العوامل‬ - ‫محمود‬ ‫دراسة‬ ‫ذكرت‬ 2002 ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫هذه‬ ‫تبويب‬ ‫ويمكن‬ , ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫لوجود‬ ‫تؤدى‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫واألسباب‬ ‫العوامل‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫أ‬ ‫مجموعتين‬ ‫إلى‬ ‫العوامل‬ : ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫ساسيتين‬ - : ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫بمهنة‬ ‫الخاصة‬ ‫واألسباب‬ ‫العوامل‬ ‫أوال‬ - 1 - ‫التي‬ ‫العوامل‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫العامل‬ ‫هذا‬ ‫ويعتبر‬ : ‫المراجع‬ ‫ومسئوليات‬ ‫لدور‬ ‫الواضح‬ ‫التحديد‬ ‫عدم‬ ‫فيها‬ ‫اللجوء‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫الحاالت‬ ‫معظم‬ ‫في‬ ‫األسباب‬ ‫أهم‬ ‫أحد‬ ‫ولعله‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫اآلن‬ ‫حتى‬ ‫يعتقدون‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫بعض‬ ‫مازال‬ ‫حيث‬ , ‫المراجعين‬ ‫ضد‬ ‫للقضاء‬ ‫مس‬ ‫تضمن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تقرير‬ ‫أن‬ ‫رغم‬ ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫للمنشأة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إعداد‬ ‫عن‬ ‫ئول‬ ‫مسئولة‬ ‫اإلدارة‬ ‫أن‬ ‫خاللها‬ ‫من‬ ‫بين‬ ‫اإلدارة‬ ‫ومسئولية‬ ‫المراجع‬ ‫لمسئولية‬ ‫تحديدا‬ ‫المقدمة‬ ‫فقرة‬ ‫في‬ ‫كم‬ , ‫إثبات‬ ‫ألدلة‬ ‫وفقا‬ ‫محايدا‬ ‫فنيا‬ ‫رائيا‬ ‫يبدى‬ ‫المراجع‬ ‫بينما‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إعداد‬ ‫عن‬ ‫يعتقدوا‬ ‫ا‬ . ‫للعميل‬ ‫القانونية‬ ‫غير‬ ‫والتصرفات‬ ‫الغش‬ ‫حاالت‬ ‫اكتشاف‬ ‫عن‬ ‫مسئول‬ ‫المراجع‬ ‫بأن‬ 2 - ‫صبيحى‬ ‫ذكر‬ ‫كما‬ ‫المراجع‬ ‫استقالل‬ ‫في‬ ‫الشك‬ 2001 ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫تنشأ‬ ‫حيث‬ : ‫إلى‬ ‫الحاجة‬ ‫وجود‬ ‫في‬ ‫الرئيسي‬ ‫السبب‬ ‫هو‬ ‫االستقالل‬ ‫ألن‬ ‫نظرا‬ ‫وذلك‬ ‫شك‬ ‫محل‬ ‫المراجع‬ ‫استقالل‬ ‫المر‬ ‫خدمات‬ ‫في‬ ‫الشك‬ ‫من‬ ‫زادت‬ ‫المراجعة‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫المتغيرات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫ظهور‬ ‫أن‬ ‫كما‬ , ‫اجعة‬ ‫وتقديم‬ , ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫مثل‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫اتساع‬ ‫وبالتالي‬ , ‫المراجع‬ ‫استقالل‬ . ‫الرأي‬ ‫تسوف‬ ‫وظاهرة‬ ‫المالية‬ ‫المراجعة‬ ‫خدمة‬ ‫بخالف‬ ‫أخرى‬ ‫خدمات‬ ‫المراجعين‬ 3 - ‫المه‬ ‫األداء‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫رضا‬ ‫عدم‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫المهني‬ ‫األداء‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫يؤدى‬ ‫حيث‬ : ‫ني‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫وتوجد‬ , ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫زيادة‬ ‫يعنى‬ ‫مما‬ ‫المراجعين‬ ‫عمل‬ ‫عن‬ ‫المجتمع‬ ‫لتخفيض‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫المكاتب‬ ‫بين‬ ‫المنافسة‬ ‫مثل‬ ‫المراجعة‬ ‫أداء‬ ‫جودة‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫التي‬ ‫العوامل‬ ‫ال‬ ‫انخفاض‬ ‫وبالتالي‬ ‫األتعاب‬ ‫األمر‬ ‫أدى‬ ‫لو‬ ‫حتى‬ ‫شكل‬ ‫بأي‬ ‫بالعميل‬ ‫االحتفاظ‬ ‫نحو‬ ‫السعي‬ , ‫جودة‬ ‫في‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫على‬ ‫المهني‬ ‫األداء‬ ‫جودة‬ ‫تأثير‬ ‫تناول‬ ‫يتم‬ ‫وسوف‬ , ‫المعايير‬ ‫مخالفة‬ ‫إلى‬ . ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫الحق‬ ‫جزء‬ ‫خالل‬ ‫المراجعة‬ 4 - ‫عشماوى‬ ‫ذكر‬ ‫كما‬ ‫المراجعة‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫الفعال‬ ‫غير‬ ‫االتصال‬ 1998 ‫المر‬ ‫بيئة‬ ‫إن‬ ‫حيث‬ : ‫اجعة‬ ‫المراجعة‬ ‫عمالء‬ ‫إلى‬ ‫المعلومات‬ ‫بتوصيل‬ ‫المراجع‬ ‫قيام‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫مستمرة‬ ‫اتصاالت‬ ‫تشهد‬ ‫خدمات‬ ‫مستخدمي‬ ‫أن‬ ‫أثبتت‬ ‫الميدانية‬ ‫الدراسات‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫الوسائل‬ ‫بمختلف‬ ‫األخرى‬ ‫واألطراف‬ ‫النقص‬ ‫وهذا‬ , ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫يستقبلونها‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫كل‬ ‫دائمة‬ ‫بصورة‬ ‫يتفهمون‬ ‫ال‬ ‫المراجعين‬ ‫الفهم‬ ‫في‬ ‫مسببا‬ ‫أو‬ ‫جزءا‬ ‫تعتبر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫االتصال‬ ‫فجوة‬ ‫عليه‬ ‫يطلق‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ‫واالستيعاب‬ ‫التوقعات‬ ‫لفجوة‬ 5 - . ‫المهنية‬ ‫الكفاءة‬ ‫نقص‬ 6 - . ‫المنشورة‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫القصور‬ 7 - ‫توجد‬ ‫حيث‬ : ‫القانونية‬ ‫غير‬ ‫والتصرفات‬ ‫واألخطاء‬ ‫الغش‬ ‫اكتشاف‬ ‫عن‬ ‫المراجع‬ ‫مسئولية‬ ‫مدى‬ ‫لد‬ ‫واألخطاء‬ ‫الغش‬ ‫حاالت‬ ‫كل‬ ‫اكتشاف‬ ‫عن‬ ‫مسئول‬ ‫المراجع‬ ‫بأن‬ ‫قناعة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫ى‬ ‫األهمية‬ ‫نطاق‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫المراجع‬ ‫إن‬ ‫حيث‬ ‫الصحيح‬ ‫غير‬ ‫األمر‬ ‫وهذا‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫في‬ ‫الموجودة‬ ‫القوائم‬ ‫مستخدمي‬ ‫توقعات‬ ‫في‬ ‫فجوة‬ ‫توجد‬ ‫وبالتالي‬ , ‫الغش‬ ‫أو‬ ‫الخطأ‬ ‫جوهرية‬ ‫ومدى‬ ‫النسبية‬ ‫ا‬ ‫لدور‬ . ‫لمراجع‬ 8 - . ‫االستمرار‬ ‫على‬ ‫الشركة‬ ‫قدرة‬ ‫يضمن‬ ‫اإليجابي‬ ‫المراجع‬ ‫تقرير‬ ‫بأن‬ ‫المستخدمين‬ ‫اعتقاد‬ : ‫بالمستخدمين‬ ‫خاصة‬ ‫عوامل‬ : ‫ثانيا‬ - 1 - ‫الوعي‬ ‫نشر‬ ‫في‬ ‫قصور‬ ‫يوجد‬ ‫حيث‬ : ‫المستخدمين‬ ‫لدى‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫عن‬ ‫الثقافة‬ ‫نقص‬ ‫وهذا‬ , ‫المستخدمين‬ ‫جمهور‬ ‫بين‬ ‫والمراجعة‬ ‫المحاسبة‬ ‫عن‬ ‫عدم‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫أن‬ ‫شأنه‬ ‫من‬ ‫القصور‬ ‫األعمال‬ ‫نحو‬ ‫كبيرا‬ ‫حدا‬ ‫تبلغ‬ ‫قد‬ ‫ألتي‬ ‫التوقعات‬ ‫من‬ ‫المزيد‬ َّ ‫ُولد‬ ‫وي‬ ‫المراجعة‬ ‫وأهداف‬ ‫بماهية‬ ‫اإللمام‬ . ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫اتساع‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫مما‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫المتوقعة‬ 2 - ‫المجتمع‬ ‫وطلبات‬ ‫توقعات‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ : ‫المجتمع‬ ‫توقعات‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫طبيعة‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫المستخدمين‬ ‫توقعات‬ ‫ظهور‬ ‫بين‬ ‫كبير‬ ‫زمني‬ ‫فاصل‬ ‫لحدوث‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫والديناميكية‬ ‫بالسرعة‬ ‫يتسم‬ . ‫التوقعات‬ ‫فجوة‬ ‫واتساع‬ ‫حدث‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫وهو‬ ‫لها‬ ‫المهنية‬ ‫واالستجابة‬ ‫الجديدة‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫عن‬ ‫عامة‬ ‫نظرة‬ : ‫الثانى‬ ‫المبحث‬ ‫ال‬ ‫الشك‬ ‫مفهوم‬ : ‫أوال‬ : ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫مهنى‬ - ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫يعد‬ Professional Skepticism ‫يؤكد‬ ‫ما‬ ‫ولعل‬ , ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫ممارسة‬ ‫فى‬ ‫والضرورية‬ ‫الجوهرية‬ ‫المفاهيم‬ ‫من‬ . ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫أهمية‬ ‫إلى‬ ‫تطورها‬ ‫مراحل‬ ‫كافة‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫جميع‬ ‫إشارة‬ ‫ذلك‬ ‫بتعري‬ ‫مبكر‬ ‫وقت‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫قامت‬ ‫ينطوى‬ ‫الذى‬ ‫السلوك‬ ‫بإعتباره‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ف‬ ‫المتسائلة‬ ‫العقلية‬ ‫من‬ ‫كال‬ ‫على‬ Questioning Mind ‫األنتقادى‬ ‫والتقييم‬ Critical Assessment ‫لنزاهة‬ ‫المراجع‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫مسبق‬ ‫إفتراض‬ ‫دون‬ ‫المراجعة‬ ‫ألدلة‬ Honesty ‫أو‬ ‫نزاهة‬ ‫عدم‬ Dishonesty ‫االدارة‬ . ‫للشك‬ ‫األفضل‬ ‫الفهم‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫الدراسات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫تؤكد‬ ‫كما‬ ‫واضعى‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫ايضا‬ ‫وإنما‬ ‫للمراجعين‬ ‫فقط‬ ‫ليس‬ ‫األهمية‬ ‫من‬ ‫كبيرة‬ ‫درجة‬ ‫على‬ ‫أصبح‬ ‫المهنى‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫اسواق‬ ‫ومسئولى‬ ‫المعايير‬ ‫و‬ ‫التى‬ ‫المفاهيم‬ ‫من‬ ‫يعتبر‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫ا‬ ‫المعايير‬ ‫فى‬ ‫متكرر‬ ‫بشكل‬ ‫تناولها‬ ‫تم‬ ‫الدقة‬ ‫من‬ ‫بقليل‬ ‫تم‬ ‫قد‬ ‫التناول‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫للمراجعة‬ ‫لدولية‬ ‫دراسة‬ ‫تؤكد‬ ‫حيث‬ ‫تناولته‬ ‫التى‬ ‫األكاديمية‬ ‫الدراسات‬ ‫على‬ ‫واضح‬ ‫بشكل‬ ‫ذلك‬ ‫أنعكس‬ ‫وقد‬ PAYNE ‫تلك‬ ‫أن‬ ‫بل‬ , ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫لمفهوم‬ ‫الدقيق‬ ‫المعنى‬ ‫حول‬ ‫عام‬ ‫أتفاق‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫على‬ ‫تعريفها‬ ‫عند‬ ‫أحيانا‬ ‫متناقضة‬ ‫جاءت‬ ‫قد‬ ‫الدراسات‬ . ‫المهنى‬ ‫للشك‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫أنواع‬ ‫ثانيا:‬ : ‫الشك‬ ‫بنظرة‬ ‫أخذت‬ ‫التى‬ ‫الدراسات‬ ‫أبرزت‬ ‫الشك‬ ‫من‬ ‫نسبيا‬ ‫أكبر‬ ‫مستوى‬ ‫إلى‬ ‫يشير‬ ‫الذى‬ ‫السلوك‬ ‫ذلك‬ ‫هو‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫حيث‬ ‫األفتراضى‬ ‫وا‬ ‫األحكام‬ ‫بتلك‬ ‫يرتبط‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫فأن‬ ‫أخر‬ ‫بمعنى‬ ‫أو‬ , ‫األدارة‬ ‫مزاعم‬ ‫بعض‬ ‫صحة‬ ‫حول‬ ‫لقرارات‬ ‫جانبه‬ ‫من‬ ‫مرتفعا‬ ‫تقييما‬ ‫وتعكس‬ , ‫أمامه‬ ‫المتاحة‬ ‫المعلومات‬ ‫على‬ ‫بناءا‬ ‫المراجع‬ ‫يتخذها‬ ‫التى‬ ‫الذى‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫تؤكد‬ ‫الدراسات‬ ‫فأن‬ ‫وبالتالى‬ , ‫االدارة‬ ‫مزاعم‬ ‫صحة‬ ‫عدم‬ ‫لخطر‬ ‫يكون‬ ‫م‬ ‫نسبيا‬ ‫أكبر‬ ‫أقناع‬ ‫إلى‬ ‫يحتاج‬ ‫الذى‬ ‫المراجع‬ ‫ذلك‬ ‫هو‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫قدر‬ ‫لديه‬ ‫خالل‬ ‫ن‬ ‫تناولت‬ ‫وقد‬ , ‫اإلدارة‬ ‫مزاعم‬ ‫صحة‬ ‫يستنتج‬ ‫أن‬ ‫قبل‬ ‫وذلك‬ , ‫األثبات‬ ‫أدلة‬ ‫من‬ ‫أقناعا‬ ‫أكثر‬ ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫نوعين‬ ‫بين‬ ‫التفرقة‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫الدراسات‬ ‫أتفقت‬ ‫وقد‬ ‫المهنى‬ ‫للشك‬ ‫مصادر‬ ‫الدراسات‬ : ‫األتى‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مصادر‬ -

  
	TRAIT	‫للمراجع‬	‫ة‬	‫الشخصي‬	‫السمات‬	‫عن‬	‫الناتج‬	‫المهنى‬	‫الشك‬	1 -
		‫بمصطلح‬ ‫أحيانا‬ ‫إليه‬		PROFESSIONAL SKEPTICISM

‫يشار‬ ‫والذى‬ TRAIT SKEPTICISM ‫الشخصية‬ ‫النزعات‬ ‫أو‬ ‫بالميول‬ ‫المرتبط‬ ‫الشك‬ ‫أو‬ DISPOSITIONAL SKEPTICISM . 2 - ‫مفترض‬ ‫مراجعة‬ ‫عميل‬ ‫مع‬ ‫السابقة‬ ‫الخبرات‬ ‫من‬ ‫النابع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ PROFESSIONAL SKEPTICISM STEAMMING FROM PREVIOUS EXPERIENCE WITH A HYPOTHETICAL CLIENT ‫إليه‬ ‫يشار‬ ‫والذى‬ ‫محدد‬ ‫عميل‬ ‫خبرة‬ ‫بمصطلح‬ ‫أحيانا‬ CLIENT -SPECIFIC EXPERIENCES ‫أو‬ ‫الخبرة‬ ‫من‬ ‫محددة‬ ‫حالة‬ ‫عن‬ ‫النابع‬ ‫الشك‬ ‫بأعتباره‬ SITUATIONAL SKEPTICISM ‫وقا‬ ‫من‬ ‫ينشأ‬ ‫الحاالت‬ ‫تلك‬ ‫فى‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫فأن‬ ‫يتضح‬ ‫وكما‬ ‫وعميل‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫التعامل‬ ‫ئع‬ ‫وبالتالى‬ , ‫المراجع‬ ‫مع‬ ‫للتعاون‬ ‫العميل‬ ‫استعداد‬ ‫بمدى‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫خاصة‬ ‫المراجعة‬ ‫عمالء‬ ‫من‬ ‫المراجع‬ ‫تعامل‬ ‫واقع‬ ‫من‬ ‫تنشأ‬ ‫والتى‬ ‫للمراجعة‬ ‫العامة‬ ‫بالخبرة‬ ‫وليس‬ ‫الخاصة‬ ‫بالخبرة‬ ‫يرتبط‬ ‫فأنه‬ ‫يخت‬ ‫الذى‬ ‫الحالة‬ ‫شك‬ ‫من‬ ‫العكس‬ ‫وعلى‬ , ‫العمالء‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫مع‬ ‫المراجعة‬ ‫حالة‬ ‫بأختالف‬ ‫لف‬ ‫باألستقرار‬ ‫تتصف‬ ‫والتى‬ ‫الشخصية‬ ‫والخصائص‬ ‫بالسمات‬ ‫يرتبط‬ ‫السمات‬ ‫شك‬ ‫فأن‬ ‫وظروفها‬ ‫بطبيعتها‬ ‫متشككة‬ ‫شخصيتة‬ ‫كانت‬ ‫أذا‬ ‫ما‬ ‫وتحديد‬ , ‫المراجع‬ ‫شخصية‬ ‫على‬ ‫ينعكس‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫والثبات‬ . ‫معها‬ ‫يتعاملون‬ ‫التى‬ ‫المراجعة‬ ‫حالة‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بصرف‬ ‫وذلك‬ , ‫ال‬ ‫أم‬ ‫الدراسات‬ ‫واقع‬ ‫من‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫للشك‬ ‫وصريح‬ ‫واضح‬ ‫تعريف‬ ‫وجود‬ ‫لعدم‬ ‫ونظرا‬ ‫أجتهد‬ ‫فقد‬ ‫المعايير‬ ‫تصدر‬ ‫التى‬ ‫الجهات‬ ‫من‬ ‫أو‬ ‫المهنة‬ ‫ترعى‬ ‫التى‬ ‫المنظمات‬ ‫من‬ ‫أو‬ ‫السابقة‬ ‫لوضع‬ ‫الباحث‬ : ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫تعريف‬ : ‫ثالثا‬ ‫المتسأل‬ ‫العقلية‬ ‫يتضمن‬ ‫سلوك‬ ‫هو‬ " ‫بأستمرار‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫بها‬ ‫يتعامل‬ ‫والتى‬ ‫والحيادية‬ ‫ة‬ ‫ليصل‬ , ‫الشك‬ ‫تسترعى‬ ‫ال‬ ‫أو‬ , ‫الشك‬ ‫تسترعى‬ ‫كانت‬ ‫سواء‬ ‫مراحلها‬ ‫كافة‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫حالة‬ ‫مع‬ ‫و‬ ‫أجراءات‬ ‫عن‬ ‫نتجت‬ ‫مراجعة‬ ‫بأدلة‬ ‫مدعوما‬ , ‫مسئوليته‬ ‫يتحمل‬ ‫رأى‬ ‫بأبداء‬ ‫له‬ ‫يسمح‬ ‫ليقين‬ ‫الحقيق‬ ‫عن‬ ‫والبحث‬ ‫التساؤل‬ ‫صبغة‬ ‫حملت‬ ‫أحكام‬ " ‫ة‬

  

Abstract

The principles and mechanisms of professional skepticism for the external auditor are the product of one of the most important concepts that have been addressed in Egyptian and international standards. The professional bodies have ensured that this concept is available at all stages of the review and its practice in a suitable manner, thus providing better opportunities to enhance confidence in audit reports. The technical aspects of the external auditor in many studies, but the researcher saw new ways of opening the concept of professional suspicion of the external auditor and trying to determine its impact on enhancing confidence in audit reports 

‫هذا‬ ‫بمقتضى‬ ‫الكافية‬ ‫األثبات‬ ‫أدلة‬ ‫بتجميع‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫المبدأ‬ ‫ويعتبر‬ , ‫منطقى‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫مستندا‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫عدالة‬ ‫مدى‬ ‫فى‬ ‫حكمه‬ ‫يصدر‬ ‫لكى‬ ‫وتقييمها‬ ‫أن‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫حيث‬ ‫الخارجى‬ ‫للمراجع‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫اطار‬ ‫فى‬ ‫جوهرى‬ ‫مبدأ‬ ‫األثبات‬ ‫مبدأ‬ ‫ص‬ ‫فى‬ ‫الدليل‬ ‫أو‬ ‫القرينة‬ ‫عن‬ ‫يبحث‬ ‫يمكن‬ ‫أخرى‬ ‫معلومات‬ ‫أى‬ ‫أو‬ ‫أجراء‬ ‫أو‬ ‫أسلوب‬ ‫أو‬ ‫مستند‬ ‫ورة‬ ‫األثبات‬ ‫أدلة‬ ‫تعتبر‬ ‫حيث‬ , ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫عدالة‬ ‫مدى‬ ‫فى‬ ‫رأيه‬ ‫بأبداء‬ ‫وتقنعه‬ ‫فكره‬ ‫فى‬ ‫تؤثر‬ ‫أن‬ ‫الوصول‬ ‫فى‬ ‫المهنى‬ ‫شكه‬ ‫على‬ ‫أعتمد‬ ‫الذى‬ ‫الرأى‬ ‫أبداء‬ ‫عند‬ ‫المراجع‬ ‫عليه‬ ‫يعتمد‬ ‫الذى‬ ‫األساس‬ ‫المالي‬ ‫القوائم‬ ‫عدالة‬ ‫مدى‬ ‫عن‬ ‫إليه‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫عليها‬ ‫األعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫التى‬ ‫األثبات‬ ‫أدلة‬ ‫وتتعدد‬ , ‫ة‬ ‫لمساعدته‬ ‫االدارة‬ ‫على‬ ‫ضغط‬ ‫كوسيلة‬ ‫النهائى‬ ‫حكمه‬ ‫لتعليق‬ ‫يلجأ‬ ‫قد‬ ‫الخرجى‬ ‫فالمراجع‬ , ‫الصدد‬ ‫تشككاته‬ ‫دحض‬ ‫فى‬ ‫المهنى‬ ‫السمات‬ ‫شك‬ ‫بين‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬ ‫أختبار‬ ‫فى‬ ‫الدراسة‬ ‫لهذه‬ ‫االساسى‬ ‫الهدف‬ ‫تمثل‬ ‫وسلوك‬ ‫للمراجعيين‬ ‫الشك‬ ‫أثر‬ ‫أختبار‬ ‫الدراسة‬ ‫استهدفت‬ ‫فقد‬ ‫تحديدا‬ ‫أكثر‬ ‫وبشكل‬ ‫المراجعين‬ ‫تستدعى‬ ‫التى‬ ‫المراجعة‬ ‫ظروف‬ ‫فى‬ ‫سواء‬ ‫األدلة‬ ‫تقييم‬ ‫وهما‬ ‫السلوك‬ ‫من‬ ‫نوعين‬ ‫على‬ ‫المهنى‬ ‫فقد‬ ‫هدفها‬ ‫لتحقيق‬ ‫الدراسة‬ ‫سعى‬ ‫وفى‬ ‫البدائل‬ ‫وتوليد‬ ‫للمراجعة‬ ‫العادية‬ ‫الظروف‬ ‫أو‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫الف‬ ‫من‬ ‫فرضين‬ ‫بأختبار‬ ‫قامت‬ ‫بين‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫تتوقع‬ ‫الدراسة‬ ‫أن‬ ‫منهما‬ ‫يتضح‬ ‫البحثية‬ ‫روض‬ ‫البديلة‬ ‫التفسيرات‬ ‫توليد‬ ‫أوعند‬ ‫األدلة‬ ‫تقييم‬ ‫عند‬ ‫سواء‬ ‫المراجعين‬ ‫وسلوك‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مستوى‬ ‫المراجعين‬ ‫تأثر‬ ‫أختالف‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫سوف‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫مستوى‬ ‫أختالف‬ ‫الدراسة‬ ‫توقعت‬ ‫فقد‬ ‫كذلك‬ ‫أخ‬ ‫تم‬ ‫ولقد‬ ‫المراجعة‬ ‫ظروف‬ ‫بأختالف‬ ‫من‬ ‫لعينة‬ ‫تجريبية‬ ‫دراسة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫فروض‬ ‫تبار‬ ‫المراجع‬ ‫رغبة‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫األدلة‬ ‫بتقييم‬ ‫المرتبطة‬ ‫السلوكيات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وتوصلت‬ ‫للمهنة‬ ‫الممارسين‬ ‫الدراسة‬ ‫عليه‬ ‫أطلقت‬ ‫والذى‬ ‫المعلومات‬ ‫وراء‬ ‫البحث‬ ‫فى‬