‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫ى‬ ‫إدارة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫ف‬ ‫األرباح‬ ‫ى‬ ‫المصرية‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ -‫اسة‬ ‫در‬ ‫تطبيقية‬ ‫الوكيل*‬ ‫السعيد‬ ‫حسام‬ ‫د.‬ ‫البحث:‬ ‫ملخص‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يهدف‬ ‫إلى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫الخارج‬ ‫ى‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬

Keywords: 

This research aims to study the impact of the mandatory periodic change of the external auditor on the reduction of earnings management practices in the Egyptian business environment. A field study was carried out to study the justifications for demanding the application of the mandatory periodic change of the external auditor in the Egyptian business environment. An applied study was also carried out on sample data of the financial reports on some of the listed companies in the Egyptian Stock Exchange during the period from 2011 to 2017 to study the relationship between the mandatory periodic change of the external auditor and the practices of earnings management. The field study concluded that there is an agreement among the study groups on the existence of many justifications that call for the application of the mandatory periodic change of the external auditor in the Egyptian business environment, the most important of which are: providing a new vision for the audit process, increasing the ability to detect and report on deficiencies in internal control systems, Reduction of the closeness and familiarity between the auditor and its own client, Enhancing auditor independence, Increasing professional skepticism, Improving audit quality, Reduction of earnings management practices and increasing the quality of financial reports, Increasing confidence in the audit profession, Increasing confidence in financial reports. An applied study concluded that there is a positive impact on the length of the period of engagement of the auditor with his client on earnings management practices in terms of voluntary accruals, in another meaning earnings management practices increase with the length of the auditor's engagement with the company under auditing, which gives evidence that the application of the mandatory periodic change of the external auditor leads to a decrease absolute value of voluntary accruals thus reduction of earnings management practices . 

 (Davis et al.,2009;Daugherty et al., 2013;James & Ibanichuka, 2014;Harber & Hart, 2018;Silvestre et al., 2018;Singer & Zhang, 2018;Okeke & Egungwu, 2019;Alvarado et al., 2019 (Carcello & Nagy, 2004;Ho et al., 2010;Mensing, 2013;Litt et al., 2014;Bamahros & Hussin, 2015‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫معارضو‬ ‫يرى‬ (Ghosh & Moon, 2004;Davis et al., 2009;Velte & Stiglbauer, 2012;Odia, 2015;Oster, 2015;Baatwah, 2016;El Guindy & Basuony, 2018;Ghosh & Siriviriyakul, 2018 

‫التطبيقية:‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫أسلوب‬ : ً ‫ثالثا‬ -

  
	; El Guindy & Basuony, 2018) ‫حين‬ ‫في‬ ‫أن‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫الدورى‬ ‫لها‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫بنشاط‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ، ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫اكتسبها‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫المعرفة‬ ‫حجم‬ ‫على‬ ‫إيجابى‬ ‫تأثير‬ ‫ي‬ ‫ضر‬ ‫بالشركة،‬ ‫تباطه‬ ‫ار‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫ال‬ ‫طو‬ ‫ب‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫اكمة‬ ‫المتر‬ ‫ة‬ ‫الخبر‬ ‫و‬ ‫مما‬ ‫ي‬ ‫إلى‬ ‫ؤدى‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ، ‫وتوفير‬ ‫أكبر‬ ‫فرصة‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارجي‬ ‫ال‬ ‫ية‬ ‫الجوهر‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫كتشاف‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ . ‫حين‬ ‫في‬ ‫اإل‬ ‫على‬ ‫عالقة‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫آخرون‬ ‫يرى‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بين‬ ‫طالق‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الخارجي‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ (Martinez & Reis, 2010) . ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫قضية‬ ‫بشأن‬ ‫العلمى‬ ‫الجدل‬ ‫هذا‬ ‫سياق‬ ‫وفى‬ ‫اتفاق‬ ‫وعدم‬ ‫حول‬ ‫الباحثين‬ ‫طبيعة‬ ‫التغيير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫الدورى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫تمت‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫فى‬ ‫بيئات‬ ‫مختلفة‬ . ‫األمر‬ ‫الذي‬ ‫لذلك‬ ‫بحثية،‬ ‫فجوة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫أدى‬ ‫يحاول‬ ‫الباحث‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫بيان‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫فى‬ ‫الوضع‬ . ‫خاصة‬ ُ ‫أ‬ ‫وقد‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫ممارسات‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬ ‫لمعرفة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫بعض‬ ‫يت‬ ‫جر‬ ( ‫اسة‬ ‫در‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫هذه‬ ‫أهم‬ ‫ومن‬ ‫ية.‬ ‫المصر‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫الرشيدى،‬ 2010 ‫توصلت‬ ‫التى‬ ‫و‬ ) ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عينة‬ ‫فى‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫غالبية‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫قد‬ ‫و‬ ‫يادة‬ ‫بالز‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫مارست‬ ‫ب‬ ‫التخفيض‬ ‫(خليل،‬ ‫أخرى‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫كما‬ ‫شركة،‬ ‫كل‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫أو‬ ‫القطاعات‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫اء‬ ‫سو‬ 2011 ‫إلى‬ ) ‫المصر‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫عملية‬ ‫ممارسة‬ ‫نسبة‬ ‫أن‬ ‫تعادل‬ ‫اسة‬ ‫للدر‬ ‫خضعت‬ ‫التى‬ ‫ية‬ 59 % ، ‫(محمد،‬ ‫ثالثة‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫حين‬ ‫فى‬ 2012 ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫عملية‬ ‫تمارس‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫االستحقاق‬ ‫حسابات‬ ‫باستخدام‬ ‫ية.‬ ‫االختيار‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫لسياسة‬ ‫اضح‬ ‫و‬ ‫تقييم‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫فإن‬ ‫ذلك‬ ‫وعلى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫وعالقتها‬ ‫الخارجي‬ ‫بممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫السياسة‬ ‫هذه‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫وما‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ال.‬ ‫أم‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫و‬ ‫عليه‬ ‫فى‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫صياغة‬ ‫إعادة‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫تساؤل‬ ‫اآلتى‬ : ‫أثر‬ ‫هو‬ ‫ما‬ ‫تطبيق‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫على‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ممارسات‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫في‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫؟‬ ‫ئيسى‬ ‫الر‬ ‫التساؤل‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ‫ولإلجابة‬ ‫تم‬ ‫فقد‬ ‫الفرعية‬ ‫الت‬ ‫التساؤ‬ ‫إلى‬ ‫تقسيمه‬ ‫اآلتية:‬ -1 -‫اعه؟‬ ‫أنو‬ ‫هي‬ ‫وما‬ ‫الخارجي؟‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بتغيير‬ ‫المقصود‬ ‫ما‬ 2 -‫اقع‬ ‫الو‬ ‫ماهو‬ ‫ل‬ ‫العملى‬ ‫و‬ ‫يعى‬ ‫التشر‬ ‫قضية‬ ‫العالم؟‬ 3 -‫هى‬ ‫ما‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫تغيير‬ ‫الخارجي؟‬ 4 -‫افع‬ ‫دو‬ ‫هى‬ ‫ما‬ ‫أساليب‬ ‫و‬ ‫المساهمة؟‬ ‫شركات‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ 5 -‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫طبيعة‬ ‫هي‬ ‫ما‬ 1 / 3 ‫البحث:‬ ‫أهداف‬ ‫إلى‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يهدف‬ ‫بيان‬ ‫أثر‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫ممارسات‬ ‫إ‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ . ‫الممارسات‬ ‫من‬ ‫عليها‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫وما‬ ‫آ‬ ‫ثار‬ . ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يفيد‬ ‫أن‬ ‫الباحث‬ ‫ويأمل‬ ‫كافة‬ ‫بعملية‬ ‫المهتمة‬ ‫اف‬ ‫األطر‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫فى‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫بيان‬ ‫فى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بقضية‬ ‫المحاسبية‬ ‫البحوث‬ ‫و‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ، ‫وجهات‬ ‫إلى‬ ‫وتوصلت‬ . 2 -‫بموضوع‬ ‫المرتبطة‬ ‫السابقة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫البحث:‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫القسم‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫الباحث‬ ‫يعرض‬ ‫البحث‬ ‫بموضوع‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫السابقة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ، ‫اهتمت‬ ‫حيث‬ -‫باح؟‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وممارسات‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫و‬ ‫األعمال‬ ‫منشآت‬ ‫اجه‬ ‫تو‬ ‫التى‬ ‫المشاكل‬ ‫حل‬ ‫فى‬ ‫المساهمة‬ ‫فى‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫على‬ ‫العمل‬ ‫أهدافها،‬ ‫تحقيق‬ ‫بها،‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫حقوق‬ ‫وحماية‬ ‫فعلى‬ ‫اقع‬ ‫وو‬ ‫أساسية‬ ‫اجهه‬ ‫تو‬ ‫وتعاني‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫منه‬ ‫األعمال‬ ‫منشآت‬ ‫تلك‬ ‫من‬ ‫للحد‬ ‫وطرق‬ ‫آليات‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ ‫ة‬ ‫ضرور‬ ‫يتطلب‬ ‫مما‬ ‫الشركات.‬ ‫إلنهيار‬ ‫تصل‬ ‫قد‬ ‫سلبية‬ ‫وآثار‬ ‫القسم‬ ‫ال‬ ‫سادس‬ : ‫ي‬ ‫تناول‬ ‫نتائج‬ ‫وتوصيات‬ ‫البحث‬ ‫القسم‬ ‫السا‬ ‫بع‬ : ‫يتضمن‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫المستخدمة‬ . . ‫تهديدات‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫قد‬ ‫لما‬ ، ‫التطبيقية.‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫يتضمن‬ ‫الخامس:‬ ‫القسم‬ ‫سمة‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫أصبحت‬ ‫أعمال‬ ‫بيئة‬ ‫ظل‬ ‫فى‬ ‫وذلك‬ ‫القسم‬ ‫ابع‬ ‫الر‬ : ‫يتضمن‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫الميدانية‬ . ‫دول‬ ‫مختلف‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫و‬ ‫تحقيق‬ ‫يمكن‬ ‫المتمثلة‬ ‫و‬ ‫الفرعية‬ ‫األهداف‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الهدف‬ ‫هذا‬ ‫اآلتى‬ ‫في‬ : -1 -‫تحديد‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بتغيير‬ ‫المقصود‬ ‫بيان‬ ‫اعه.‬ ‫أنو‬ 2 -‫بيان‬ ‫اقع‬ ‫الو‬ ‫يعى‬ ‫التشر‬ ‫العملى‬ ‫و‬ ‫لقضية‬ ‫التغيير‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارجي‬ ‫في‬ ‫مختلف‬ ‫دول‬ ‫العالم‬ . 3 -‫أهم‬ ‫تحديد‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫تغيير‬ ‫الخارجي.‬ 4 -‫تحديد‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫أساليب‬ ‫و‬ ‫شركات‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫المساهمة‬ . 5 -1 / 4 1 -‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫فى‬ . 2 -‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫توجد‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بين‬ ‫و‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ . 1 / 5 ‫أهمية‬ ‫افع‬ ‫ودو‬ ‫الموضوع‬ ‫فى‬ ‫العلمية‬ ‫الناحية‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫أهمية‬ ‫تتمثل‬ ‫الذي‬ ‫الخالف‬ ‫محل‬ ‫ة‬ ‫المعاصر‬ ‫االتجاهات‬ ‫أحد‬ ‫بين‬ ‫و‬ ‫النقاش‬ ‫و‬ ‫الجدل‬ ‫دائمة‬ ‫فى‬ ‫ب‬ ‫المهتمة‬ ‫و‬ ‫الخارجى،‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫وهو‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مهنة‬ ‫ا‬ ‫حد‬ ‫ى‬ ‫المشاكل‬ ‫المحاسبية‬ ‫و‬ ‫شغلت‬ ‫الفكر‬ ‫تشغل‬ ‫الت‬ ‫ز‬ ‫ما‬ ‫المحاسبى‬ ‫وهي‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ، ‫على‬ ‫تحدثها‬ ‫التي‬ ‫اآلثار‬ ‫بسبب‬ ‫المجتمع‬ ‫وعلى‬ ‫الشركات‬ ‫المالى‬ ‫ككل‬ ، ‫تناولت‬ ‫التي‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫بعض‬ ‫هناك‬ ‫أخرى‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫قضية‬ ‫التغيير‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫االلز‬ ‫الدورى‬ ‫تناولت‬ ‫أخرى‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫القليل‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫في‬ ‫ضوء‬ ‫الباحث‬ ‫عليه‬ ‫اطلع‬ ‫ما‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫من‬ ‫ا‬ ‫فى‬ ً ‫معا‬ ‫ين‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫وتحليل‬ ‫اسة‬ ‫بدر‬ ‫هتم‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫العملية:‬ ‫األهمية‬ ‫أهمية‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫ألهمية‬ ‫بيانه‬ ‫فى‬ ‫العملية‬ ‫الناحية‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫أهمية‬ ‫تتمثل‬ ‫تطبيق‬ ‫و‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫عالق‬ ‫ته‬ ‫ب‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ، ‫أثر‬ ‫بيان‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫تطبيق‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫القسم‬ ‫الثانى‬ : ‫يتناول‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫السابقة‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫بموضوع‬ ‫البحث‬ ‫القسم‬ ‫الثالث‬ : ‫يتناول‬ ‫اإلطار‬ ‫النظرى‬ ‫لموضوع‬ ‫البحث‬ . . ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫القسم‬ ‫األول‬ : ‫يتضمن‬ ‫فروضه،‬ ‫أهميته،‬ ‫منهجيته‬ ، ‫خطته‬ . ً ‫عرضا‬ ‫لإلطار‬ ‫العام‬ ‫للبحث‬ ‫الذي‬ ‫و‬ ‫يتناول‬ ‫البحث،‬ ‫مقدمة‬ ‫مشكلة‬ ‫البحث،‬ ‫أهدافه،‬ . ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ 1 / 7 ‫البحث‬ ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫فقد‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫أقسام‬ ‫عدة‬ ‫إلى‬ ‫تقسيمه‬ ‫تم‬ ‫التالى:‬ -‫البحث:‬ ‫خطة‬ ‫ية.‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫التي‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫محل‬ ‫بالشركات‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ، ‫ممارس‬ ‫وتتبع‬ ‫ات‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫لبيان‬ ‫بها،‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫المنظمات‬ ‫و‬ ‫المحاسبية‬ ‫األوساط‬ ‫بالبورصة‬ ‫المقيدة‬ ‫عام‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫الفتر‬ ‫خالل‬ ‫المالية‬ ‫ائمها‬ ‫قو‬ ‫وتحليل‬ 2011 ‫عام‬ ‫حتى‬ 2017 ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫مدة‬ ‫لمعرفة‬ ‫العالقة‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫محاولة‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫يتناوله،‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫الثانى،‬ ‫الفرض‬ ‫صحة‬ ‫اختبار‬ ‫بهدف‬ ‫وتتم‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫أخذ‬ ‫العلمية:‬ ‫األهمية‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ . ‫البحث:‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫و‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساتذة‬ ‫الخارجيين،‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫اء‬ ‫آر‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫المساهمة‬ ‫بشركات‬ ‫الماليون‬ ‫اء‬ ‫المدر‬ ، ‫بخصوص‬ ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫ب‬ ‫المطالبة‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫بالجامعات‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫أسلوب‬ : ً ‫ثانيا‬ ‫الميدانية:‬ ‫صحة‬ ‫اختبار‬ ‫بهدف‬ ‫وتتم‬ ‫ال‬ ‫فرض‬ ‫األول‬ ‫العملى‬ ‫اقع‬ ‫الو‬ ‫اء‬ ‫إلستقر‬ ‫استبيان‬ ‫قائمة‬ ‫إعداد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ، -‫التغيير‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫إلى‬ ‫تدعو‬ ‫التي‬ ‫ات‬ ‫المبرر‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫وجود‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫فئات‬ ‫بين‬ ‫اتفاق‬ ‫يوجد‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ . ‫البحث:‬ ‫فروض‬ ‫أثر‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫باح‬ ‫فى‬ ‫بيئة‬ ‫األعمال‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وممارسات‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫طبيعة‬ ‫تحديد‬ 1 / 6 ‫البحث:‬ ‫أسلوب‬ ‫و‬ ‫منهج‬ ‫للقيام‬ ‫االستنباطى‬ ‫المنهج‬ ‫و‬ ‫ائى‬ ‫االستقر‬ ‫المنهج‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫يعتمد‬ ‫بما‬ ‫يلي‬ : -‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫أسلوب‬ : ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫النظرية:‬ ‫التغيير‬ ‫لتطبيق‬ ‫مؤيدة‬ ‫اسات‬ ‫در‬ ‫فهناك‬ ‫متعارضة،‬ ‫نظر‬ ‫الدورى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫عامة‬ ‫بصفة‬ ، ‫هناك‬ ‫كذلك‬ ‫لذلك،‬ ‫معارضة‬ ‫اسات‬ ‫در‬ ‫وهناك‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ ‫في‬ ‫اختالف‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫طبيعة‬ ‫حول‬ ً ‫أيضا‬ ‫التغيير‬ ‫الدورى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫و‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ -‫التغيير‬ ‫موضوع‬ ‫تناولت‬ ‫التى‬ ‫األجنبية‬ ‫و‬ ‫بية‬ ‫العر‬ ‫الكتابات‬ ‫و‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫وتحليل‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وتتم‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الدورى‬ ‫الخارجى،‬ ‫و‬ ‫البحث‬ ‫الت‬ ‫تساؤ‬ ‫على‬ ‫إجابات‬ ‫إلى‬ ‫الوصول‬ ‫بغرض‬ ‫وذلك‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫تحديد‬ 2 / 1 ‫المؤيدة‬

‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫لتطبيق‬ :

  ‫التقرب‬ ‫من‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫منع‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫طول‬ ‫من‬ ‫تنشأ‬ ‫قد‬ ‫التي‬ ‫األلفة‬ ‫و‬ ‫الشخصية‬ ‫العالقات‬ ‫خطر‬ ‫اجهة‬ ‫مو‬ ‫إلى‬ ‫التغيير‬ ‫ذلك‬ ‫يؤدى‬ ‫كذلك‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫بين‬ ‫استقالل‬ ‫يدعم‬ ‫مما‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫لعميل‬ ‫االقتصادية‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تبعية‬ ‫على‬ ‫القضاء‬ ‫يتم‬ ‫كذلك‬ ‫وعميله،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫ويعزز‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ، ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫بما‬ . ‫يا‬ ‫اختيار‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫بتغيير‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫توصلت‬ ً ‫أيضا‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تنخفض‬ ‫وبالتالي‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫التعاقد‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫بأثر‬ ‫يتعلق‬ ‫وفيما‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫و‬ ‫األخطاء‬ ‫اكتشاف‬ ‫توقيت‬ ‫على‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫و‬ ‫ية‬ ‫الجوهر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫بالقو‬ (Singer & Zhang, 2018) ‫و‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫مع‬ ‫التعاقد‬ ‫مدة‬ ‫طول‬ ‫بين‬ ‫سلبي‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫على‬ ‫ته‬ ‫قدر‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫و‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ً ‫سلبا‬ ‫يؤثر‬ ‫ذلك‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫المناسب،‬ ‫الوقت‬ ‫فى‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫اكتشاف‬ 


	‫ة‬ ‫ضرور‬ ‫ة‬ ‫فكر‬ ‫بتأييد‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫من‬ ‫المجموعة‬ ‫هذه‬ ‫اهتمت‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ، ‫من‬ ‫عديدة‬ ‫ايا‬ ‫مز‬ ‫من‬ ‫لذلك‬ ‫لما‬ ‫وضع‬ ‫أهمها‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫التعاقد‬ ‫ة‬ ‫لفتر‬ ‫أقصى‬ ‫حد‬ ‫فى‬ ‫المساهمة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫وتحسين‬ . ‫ف‬ ‫في‬ ‫ال‬ ‫إحدى‬ ‫اس‬ ‫در‬ ‫ات‬ ‫اسة‬ ‫لدر‬ ‫ا‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫أثر‬ ‫و‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫بين‬ ‫لعالقة‬ ‫قانون‬ ‫تطبيق‬ ‫قبل‬ ‫وذلك‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ (SOX) ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫القانون،‬ ‫تطبيق‬ ‫وبعد‬ (Davis et al.,2009) ‫قانون‬ ‫تطبيق‬ ‫قبل‬ ‫أنه‬ ‫إلى‬ (SOX) ‫فى‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫استخدام‬ ‫فى‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫هناك‬ ‫كانت‬ ‫وفرض‬ ‫القانون‬ ‫تطبيق‬ ‫بعد‬ ‫أنه‬ ‫إال‬ ‫وعميله،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫األخير‬ ‫و‬ ‫األولى‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫تفاع‬ ‫ار‬ ‫نتيجة‬ ‫وذلك‬ ‫ية،‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫استخدام‬ ‫فى‬ ‫انخفاض‬ ‫حدث‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫كذلك‬ ‫كالهما.‬ ‫أو‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫ين‬ ‫المدير‬ ‫الت‬ ‫محاو‬ ‫انخفاض‬ ‫أو‬ ‫تأثير‬ ‫لمدى‬ ‫استه‬ ‫در‬ ‫في‬ ‫ائم‬ ‫بالقو‬ ‫ية‬ ‫الجوهر‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫اكتشاف‬ ‫فى‬ ‫ته‬ ‫قدر‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫سياسة‬ ‫تطبيق‬ ‫السعودية‬ ‫البيئة‬ ‫فى‬ ‫المالية‬ . ‫(غنيم،‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ 2012 ‫إلى‬ ) ‫اج‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫الخارجي‬ ‫ع‬ ‫أى‬ ‫اكتشاف‬ ‫فى‬ ‫اهته‬ ‫نز‬ ‫على‬ ً ‫ايجابيا‬ ‫ينعكس‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫اجع،‬ ‫للمر‬ ‫المهنى‬ ‫االستقالل‬ ‫يز‬ ‫تعز‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫دعم‬ ‫يتم‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫ة،‬ ‫اإلدار‬ ‫تكبها‬ ‫تر‬ ‫ية‬ ‫جوهر‬ ‫يفات‬ ‫تحر‬ . ‫توصلت‬ ً ‫أيضا‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Daugherty et al., 2013) ‫إلى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫يحقق‬ ‫الخارجي‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫ويز‬ ‫الموضوعية‬ ‫ويحقق‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫من‬ ‫ويعزز‬ Professional Skepticism . ‫وقد‬ ‫توصلت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Mohamed & Habib, 2013) ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اج‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫على‬ ‫الحفاظ‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫المنافسة‬ ‫يز‬ ‫وتعز‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫يز‬ ‫وتعز‬ ‫ع‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫في‬ . ‫اسة‬ ‫در‬ ‫خلصت‬ ‫كما‬ (James & Ibanichuka, 2014) ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ار‬ ‫استمر‬ ‫و‬ ‫الفعالة‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫حقيقية‬ ‫أداة‬ ‫يعد‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫ية‬ ‫الشركات،‬ ‫التهديدات‬ ‫تقليل‬ ‫على‬ ‫يعمل‬ ‫حيث‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫فرص‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫حيث‬ ‫الشخصية‬ ‫العالقات‬ ‫و‬ ‫باأللفة‬ ‫المتعلقة‬ ‫الت‬ ‫و‬ ‫تمثل‬ ‫ي‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫عن‬ ‫للتغاضى‬ ‫الجوهرى‬ ‫السبب‬ . ‫لذلك‬ ً ‫وتأكيدا‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ (Nicolaescu, 2014) ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫سياسة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫طول‬ ‫تتسبب‬ ‫قد‬ ‫حيث‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫تهدد‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تنشأ‬ ‫قد‬ ‫التي‬ ‫األلفة‬ ‫على‬ ‫تتغلب‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫الجديد‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يميل‬ ‫حين‬ ‫فى‬ ‫ة،‬ ‫اإلدار‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫بشأن‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تهاون‬ ‫إلى‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫امة،‬ ‫صر‬ ‫أكثر‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫عملية‬ ‫اء‬ ‫إجر‬ ‫إلى‬ ‫ك‬ ‫خلصت‬ ‫ذلك‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Said & Khasharmeh, 2014) ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫من‬ ‫األساسى‬ ‫الغرض‬ ‫أن‬ ‫الخارجي‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫ومستخدمى‬ ‫ين‬ ‫المستثمر‬ . ‫ذلك‬ ‫أيدت‬ ‫و‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Sayyar et al., 2014) ‫حيث‬ ‫توصلت‬ ‫أو‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫لشر‬ ‫كان‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ل‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫تز‬ ‫بدورها‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫و‬ ‫جودة‬ ‫ال‬ ‫شفافية‬ ‫ير‬ ‫تقار‬ ‫المالية‬ . ‫توصلت‬ ‫كذلك‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Kim & Lee, 2015) ‫تطبق‬ ‫التى‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫سياسة‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫لديها‬ ‫يكون‬ ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫عالية‬ ‫استحقاقات‬ ‫وجودة‬ ‫أقل‬ ‫ية‬ ‫اختيار‬ ‫استحقاقات‬ ، ‫أى‬ ‫ت‬ ‫وذلك‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫لسلوك‬ ‫أقل‬ ‫ممارسة‬ ‫إلى‬ ‫ؤدى‬ ‫هذ‬ ‫تطبق‬ ‫ال‬ ‫التى‬ ‫األخرى‬ ‫بالشركات‬ ‫نة‬ ‫بالمقار‬ ‫ه‬ ‫السياسة‬ . ‫خلصت‬ ‫كما‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Hartono et al., 2016) ‫تأثير‬ ‫له‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫إ‬ ‫يجاب‬ ‫ى‬ ‫قوى‬ ‫وجودة‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫على‬ ‫ت‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫تؤثر‬ ‫بينما‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫أ‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫على‬ ً ‫ا‬ ‫كبير‬ ً ‫سلبيا‬ ً ‫ا‬ ‫ثير‬ ‫وجودة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫كذلك‬ . ‫أفادت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Hohenfels, 2016) ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫فشل‬ ‫احتمالية‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ، ‫أل‬ ‫وذلك‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫األلفة‬ ‫من‬ ‫عالية‬ ‫مستويات‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫نها‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الشركة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫من‬ ‫تضعف‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ومستوى‬ ‫لديه‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫بما‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫و‬ ‫ذلك‬ ‫أيدت‬ ‫قد‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫اب،‬ ‫(غر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ 2016 ‫؛‬ Harber & Hart, 2018 ) ‫أفادت‬ ‫حيث‬ ‫ا‬ ‫عليه،‬ ‫لإلبقاء‬ ‫للعميل‬ ‫كذلك‬ ‫خلصت‬ ‫جبل،‬ ‫(أبو‬ ‫اسة‬ ‫در‬ 2017 ‫أ‬ ‫شأنه‬ ‫من‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫جودة‬ ‫يز‬ ‫تعز‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫ن‬ ‫و‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫من‬ ‫حسن‬ ُ ‫ي‬ ‫عنها،‬ ‫ير‬ ‫التقر‬ ‫و‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫أنظمة‬ ‫فى‬ ‫القصور‬ ‫أوجه‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫جديدة‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫لوجود‬ ً ‫ا‬ ‫نظر‬ ‫للتعاقد‬ ‫األولى‬ ‫السنة‬ ‫فى‬ ‫وخاصة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الرقابة‬ ‫ألنظمة‬ ‫جديدة‬ ‫رؤية‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫بعميل‬ ‫الخاصة‬ ‫الداخلية‬ ‫وقد‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫تناولت‬ (Silvestre et al., 2018) ‫قياس‬ ‫أث‬ ‫ر‬ ‫التغيير‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫على‬ ‫جودة‬ ‫باح‬ ‫أر‬ ‫الشركات‬ ‫يلية‬ ‫از‬ ‫البر‬ ‫المدرجة‬ ، ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫توصلت‬ ‫وقد‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وبالتالي‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫حجم‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫جودة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫حجم‬ ‫بها‬ ‫تزداد‬ ً ‫وج‬ ‫على‬ ‫يساعد‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫ايجاب‬ ‫ينعكس‬ ‫مما‬ ‫المالية،‬ ‫ائم‬ ‫للقو‬ ‫جديدة‬ ‫ة‬ ‫ونظر‬ ‫رؤية‬ ‫ود‬ ‫ي‬ ‫على‬ ً ‫ا‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫ك‬ ‫ذلك‬ ‫الحليم،‬ ‫عبد‬ ‫(أحمد،‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫خلصت‬ 2018 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫يؤثر‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ً ‫ا‬ ‫تأثير‬ ‫ايجاب‬ ‫ي‬ . ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ (Okeke & Egungwu, 2019) ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫بين‬ ‫طردية‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫سياسة‬ ‫تطبيق‬ ‫يلزم‬ ‫ولذلك‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وممارسات‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫الخارجي.‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫كذلك‬ ‫خلصت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Alvarado et al., 2019) ‫إلى‬ ‫فى‬ ‫تساهم‬ ‫ال‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫ية.‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫تخفيض‬ ‫السعودية.‫يا‬ ‫نيجير‬ 2 / 2 ‫الخارجي:‬
	‫مصالح‬	‫وحماية‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫فشل‬ ‫حدوث‬ ‫وتخفيض‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫وتحسين‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫يز‬ ‫تعز‬ ‫هو‬

‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫فى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ً ‫ا‬ ‫استه‬ ‫در‬ ‫وفى‬ ‫فى‬ ‫المدرجة‬ ‫بالشركات‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫على‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أثر‬ ‫لبيان‬ 
‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫لتطبيق‬ ‫المعارضة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬

  ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫التعاقد‬ ‫ة‬ ‫لفتر‬ ‫أقصى‬ ‫حد‬ ‫تحديد‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫كافية‬ ‫أدلة‬ ‫ذلك‬ ‫في‬ ‫يرون‬ ‫ال‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫ينعكس‬ ‫بما‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫وبالتالي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫أفادت‬ ‫فقد‬ . (Carcello & Nagy, 2004) ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫إعداد‬ ‫فى‬ ‫االحتيال‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫التوصل‬ ‫يتم‬ ‫لم‬ ‫كما‬ ‫وعميله،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫للعالقة‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫أول‬ ‫فى‬ ‫للحدوث‬ ً ‫احتماال‬ ‫أكثر‬ ‫يكون‬ ‫يكون‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫إعداد‬ ‫فى‬ ‫االحتيال‬ ‫بأن‬ ‫قاطع‬ ‫دليل‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫مع‬ ً ‫حدوثا‬ ‫أكثر‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫وعميل‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫قصر‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ‫الشركة،‬ ‫داخل‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫كلما‬ ‫أنه‬ ‫بمعنى‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫بين‬ ‫عكسية‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫أن‬ ‫كلما‬ ‫بعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫مدة‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫كلما‬ ‫أنه‬ ‫بمعنى‬ ‫بينهما،‬ ‫عكسية‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫أداء‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫تحسن‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫اصدار‬ ‫تأخر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫قلت‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫اجباتهم‬ ‫لو‬ ‫بخصائص‬ ‫الكافية‬ ‫المعرفة‬ ‫و‬ ‫الفهم‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫يكون‬ ‫حيث‬ ‫المالية،‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫اجعة‬ ‫بمر‬ ‫نفس‬ ‫تحمل‬ ‫إنها‬ ‫إال‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تناولت‬ ‫التي‬ ‫يف‬ ‫التعار‬ ‫تعدد‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫اجع‬ ‫بالمر‬ ‫تبطة‬ ‫مر‬ ‫امل‬ ‫عو‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫محددات‬ ‫هناك‬ ‫بأن‬ ‫القول‬ ‫تبطة‬ ‫مر‬ ‫امل‬ ‫وعو‬ ‫اجعة)،‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫نوع‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫أتعاب‬ ‫فى‬ ‫التغير‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫(حجم‬ ‫مثل‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫بعد‬ ‫محددة‬ ‫مدة‬ ‫انقضاء‬ ‫ة‬ ‫ضرور‬ ‫الدول‬ ‫بعض‬ ‫في‬ ‫يعات‬ ‫التشر‬ ‫اشترطت‬ ‫وقد‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫مصطلح‬ ‫المدة‬ ‫هذه‬ ‫على‬ ‫ويطلق‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫عميل‬ ‫نفس‬ ‫اجعة‬ ‫لمر‬ ‫أخرى‬ ‫ة‬ ‫مر‬ ‫يعود‬ ‫أن‬ ‫قبل‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 


	‫بمعارضة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫من‬ ‫المجموعة‬ ‫هذه‬ ‫اهتمت‬ ‫تؤدى‬ ‫سوف‬ ‫وعميله‬ ‫وعميله.‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ة‬ ‫فكر‬ ‫لل‬ ‫حيث‬ ‫الخارجي،‬ ‫اجع‬ ‫مر‬ ‫أ‬ ‫نهم‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫كذلك‬ (Ghosh & Moon, 2004) ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫يرون‬ ‫ين‬ ‫المستثمر‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫تحسن‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ . ‫خ‬ ‫كما‬ ‫لصت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Ho et al., 2010) ‫إلى‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫لممارسات‬ ‫عرضة‬ ‫أقل‬ ‫تكون‬ ‫طويلة‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫عالقة‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫بالمر‬ ‫بطها‬ ‫تر‬ ‫التي‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫باح‬ ‫األر‬ . ‫كذلك‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫أشارت‬ (Mensing, 2013) ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫بتغيير‬ ‫قامت‬ ‫التي‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ية،‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫من‬ ‫عالية‬ ‫مستويات‬ ‫لديها‬ ‫و‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ ‫االستحقاقات‬ ‫من‬ ‫العالية‬ ‫المستويات‬ ‫أن‬ ‫تعن‬ ‫ى‬ ‫ال‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫مز‬ ، ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫هدفت‬ ‫وقد‬ (Litt et al., 2014) ‫بيا‬ ‫إلى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫ن‬ ‫اليات‬ ‫الو‬ ‫فى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫لشر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫يكية‬ ‫األمر‬ ‫المتحدة‬ ، ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫بعد‬ ‫للشركات‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫توصلت‬ ‫وقد‬ ‫ب‬ ‫نة‬ ‫مقار‬ ‫الجديد‬ ‫يك‬ ‫بالشر‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫من‬ ‫سنتين‬ ‫أول‬ ‫خالل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫أ‬ ‫السابق،‬ ‫يك‬ ‫بالشر‬ ‫تباط‬ ‫لالر‬ ‫سنتين‬ ‫خر‬ ‫االنخفاض‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫توصلت‬ ‫كذلك‬ ، ً ‫صناعيا‬ ‫المتخصصين‬ ‫غير‬ ‫الحسابات‬ ‫اجعى‬ ‫لمر‬ ‫بالنسبة‬ ‫وذلك‬ ‫لعمالء‬ ‫التغيير‬ ‫بعد‬ ‫فقط‬ ‫األولى‬ ‫السنة‬ ‫على‬ ‫يقتصر‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫فى‬ ‫ال‬ ‫ولكنه‬ ‫الكبار،‬ ‫بعة‬ ‫األر‬ ‫مكاتب‬ ‫بعد‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫إلى‬ ‫تصل‬ ‫لمدة‬ ‫يستمر‬ ‫الكبار.‬ ‫بعة‬ ‫األر‬ ‫غير‬ ‫المكاتب‬ ‫لعمالء‬ ‫التغيير‬ ‫كذلك‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫خلصت‬ (Bamahros & Hussin, 2015) ‫الت‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫قار‬ ‫كما‬ ، ‫توصلت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫(عصيمى،‬ 2015 ) ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫وجودة‬ ‫ناحية،‬ ‫من‬ ‫السعودى‬ ‫البنك‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫بين‬ ‫معنوية‬ ‫صافي‬ ‫الدخل‬ ‫وصاف‬ ‫الشامل‬ ‫الدخل‬ ‫رقم‬ ‫وجودة‬ ‫التشغيلى،‬ ‫ي‬ ‫النقدى‬ ‫التدفق‬ ‫أخرى‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫التشغيلية‬ ‫األنشطة‬ ‫من‬ . ‫وفى‬ ‫عمان‬ ‫فى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫ألثر‬ ‫استه‬ ‫در‬ ، ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ Baatwah, 2016) ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫يعوق‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫ع‬ ‫فة‬ ‫معر‬ ‫اكتساب‬ ‫ن‬ ‫كافية‬ ‫الذين‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫على‬ ‫صعوبات‬ ‫تفرض‬ ‫كما‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركات‬ ‫خصائص‬ ‫حول‬ ‫اسع‬ ‫و‬ ‫وفهم‬ ‫المقابل‬ ‫وفى‬ ‫العالية،‬ ‫بالجودة‬ ‫يتميزون‬ ‫فإن‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫تبط‬ ‫تر‬ ‫ال‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫جودة‬ ‫فى‬ ‫وباالنخفاض‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫بضعف‬ ً ‫أيضا‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ (El Guindy & Basuony, 2018) ‫وعم‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫نتيجة‬ ‫وذلك‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫جودة‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫وبالتالي‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫قلت‬ ‫كلما‬ ‫يله‬ ‫ل‬ ‫اإل‬ ‫لتأثير‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫لطول‬ ‫يجابى‬ ‫أ‬ ‫وقد‬ ‫فاد‬ ‫ت‬ ‫اسة‬ ‫در‬ (Harber & Hart, 2018) ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫وجود‬ ‫معرفة‬ ‫ة‬ ‫كبير‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫بما‬ ‫العميل‬ ‫بصناعة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ، ‫أن‬ ‫و‬ ‫ات‬ ‫المهار‬ ‫و‬ ‫المعرفة‬ ‫فقد‬ ‫إلى‬ ‫سيؤدى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫التي‬ ‫وبالصناعة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫بعميل‬ ‫الخاصة‬ ‫ينتمي‬ ‫فى‬ ‫حاد‬ ‫تعلم‬ ‫منحنى‬ ‫الجديد‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫اجه‬ ‫وسيو‬ ‫إليها،‬ ‫السن‬ ‫ات‬ ‫و‬ ‫األولى‬ ‫تباط‬ ‫لالر‬ ‫يمثل‬ ‫مما‬ ، ً ‫ا‬ ‫خطر‬ ‫كبير‬ ً ‫ا‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫على‬ . ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫كما‬ (Chu et al., 2018) ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫إ‬ ‫أي‬ ‫المالية،‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫وجودة‬ ‫بعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫بين‬ ‫يجابى‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫كلما‬ ‫بعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫كلما‬ ‫أنه‬ ‫يتعلق‬ ‫وفيما‬ ‫بأثر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫عل‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫اصدار‬ ‫تأخر‬ ‫ى‬ (Wiyantoro & Usman, 2018) ‫وقت‬ ‫يستغرق‬ ‫لن‬ ‫وبالتالي‬ ‫العميل،‬ ً ‫ا‬ ً ‫طويال‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫مهام‬ ‫انجاز‬ ‫فى‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫توصلت‬ ‫كذلك‬ (Bratten et al., 2019) ‫فى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫على‬ ‫تعمل‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫البنوك.‬ ‫قطاع‬ ‫السابقة:‬ ‫اسات‬ ‫للدر‬ ‫عام‬ ‫تحليل‬ ‫إلى‬ ‫السابقة‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫من‬ ‫الباحث‬ ‫يخلص‬ ‫اآلتى‬ : ‫تعدد‬ ‫ت‬ ‫التغيير‬ ‫قضية‬ ‫تناولت‬ ‫التي‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫الدورى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اتس‬ ‫و‬ ‫ع‬ ً ‫افيا‬ ‫جغر‬ ‫نطاقها‬ ً ‫وزمنيا‬ ‫مختلفة.‬ ‫زمنية‬ ‫ات‬ ‫فتر‬ ‫وفى‬ ‫مختلفة‬ ‫بيئات‬ ‫في‬ ‫تمت‬ ‫حيث‬ ، ‫بشأن‬ ‫اتفاق‬ ‫هناك‬ ‫ليس‬ ‫أهمية‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ، ‫اختلفت‬ ‫حيث‬ ‫وجهات‬ ‫ه‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫منهم‬ ‫ولكل‬ ‫ومعارض،‬ ‫مؤيد‬ ‫بين‬ ‫ما‬ ‫النظر‬ ‫اته.‬ ‫ومبرر‬ ‫حول‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ ‫اختلفت‬ ‫ال‬ ‫طبيعة‬ ‫عالقة‬ ‫بين‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫و‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫إيجابية‬ ‫عالقة‬ ‫هي‬ ‫بينهما‬ ‫العالقة‬ ‫أن‬ ‫أى‬ ‫ر‬ ‫من‬ ‫فمنهم‬ ، ‫سلبية‬ ‫عالقة‬ ‫أنها‬ ‫أى‬ ‫ر‬ ‫من‬ ‫ومنهم‬ ، ‫ومنه‬ ‫م‬ ‫اإلطالق‬ ‫على‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ . ‫إ‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫بإدار‬ ‫وعالقته‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫موضوع‬ ‫ن‬ ‫محل‬ ‫ال‬ ‫ماز‬ ‫و‬ ‫جدل‬ ‫خالف‬ ‫أى‬ ‫ر‬ ‫إلى‬ ‫للوصول‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫و‬ ‫البحث‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫مز‬ ‫إلى‬ ‫ويحتاج‬ ‫محدد‬ ‫مرضية‬ ‫ونتائج‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫تقدم‬ ‫لم‬ ‫حيث‬ ، ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫من‬ ً ‫موضوعيا‬ ٌ ‫دليال‬ ‫السابقة‬ ‫حدود‬ ‫في‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫الباحث‬ ‫عليه‬ ‫اطلع‬ ‫ما‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫حول‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫اء‬ ‫ور‬ ‫األساسى‬ ‫الدافع‬ ‫كان‬ ‫وهذا‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عميل‬ ‫نفس‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ (SOX, 2002) . ‫ا‬ ‫السنو‬ ‫من‬ ‫معين‬ ‫عدد‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫شركة‬ ‫استقالل‬ ‫و‬ ‫وجودة‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫ت‬ (Onwuchekwa et al., 2012) . ‫فه‬ ‫عر‬ ‫بينما‬ ‫آخرون‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫نفس‬ ‫فيها‬ ‫يظل‬ ‫التي‬ ‫للمدة‬ ‫أقصى‬ ‫حد‬ ‫وضع‬ ‫إلى‬ ‫يشير‬ ‫بأنه‬ ‫بمكتب‬ ‫ه‬ ‫تغيير‬ ‫بعدها‬ ‫يتم‬ ‫ثم‬ ‫معينة‬ ‫لشركة‬ ً ‫اجعا‬ ‫مر‬ ‫آ‬ ‫خر‬ .(Harber & Hart, 2018) ‫ويرى‬ ‫على‬ ‫أنه‬ ‫الباحث‬ ‫الم‬ ‫ككل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫شركة‬ ‫تغيير‬ ‫أو‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫لشر‬ ‫تناوب‬ ‫يشو،‬ ‫(ر‬ 2013 ) ‫يعى‬ ‫التشر‬ ‫العملى‬ ‫و‬ ‫ل‬ ‫لتغيير‬ ‫الدورى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارجي‬ ‫المحلى‬ ‫و‬ ‫األقليمى‬ ‫و‬ ‫الدولى‬ ‫المستوى‬ ‫على‬ . ً ‫عرضا‬ ‫يلي‬ ‫وفيما‬ . ‫لل‬ ‫اقع‬ ‫و‬ ً ‫اميا‬ ‫إلز‬ ‫ه‬ ‫تغيير‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫قبل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫للشركة‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫فى‬ ‫اجع‬ ‫ر‬ ‫كان‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ‫وذلك‬ ‫بعد‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫شركة‬ ‫تغيير‬ ‫يعنى‬ ‫بأنه‬ ‫البعض‬ ‫اه‬ ‫ير‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫التوقف‬ Cooling-off Period ‫فيها‬ ‫يستمر‬ ‫التي‬ ‫ة‬ ‫الفتر‬ ‫تحديد‬ ‫فى‬ ‫بينها‬ ‫فيما‬ ‫الدول‬ ‫اختلفت‬ ‫وقد‬ ‫معين‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫لمكتب‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫عدد‬ ‫على‬ ‫حد‬ ‫فرض‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫بالتغيير‬ ‫يقصد‬ ‫أنه‬ ‫أوكسلى‬ ‫بيز‬ ‫سار‬ ‫أى‬ ‫ر‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫ذلك‬ ‫الذي‬ ‫و‬ ‫خالله‬ ‫من‬ ‫الباحث‬ ‫يحاول‬ ‫تحديد‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫ية،‬ ‫المصر‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫أثر‬ ‫و‬ ‫ذلك‬ ‫تطبيق‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ . 3 -‫البحث:‬ ‫لموضوع‬ ‫النظرى‬ ‫اإلطار‬ 3 / 1 ‫اإلطار‬ ‫ال‬ ‫فكرى‬ ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫للتغيير‬ ‫ى‬ : ‫بين‬ ‫اضح‬ ‫و‬ ‫ار‬ ‫استقر‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫حيث‬ ‫الخارجي،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫عن‬ ‫تعبر‬ ‫التي‬ ‫المصطلحات‬ ‫تعددت‬ ‫استخدمت‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫فبعض‬ ‫الخارجي،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫عنه‬ ‫يعبر‬ ‫الذي‬ ‫المصطلح‬ ‫استخدام‬ ‫على‬ ‫الباحثين‬ ‫مصطلح‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ Auditor Change ‫مصطلح‬ ‫استخدم‬ ‫وبعضها‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تناوب‬ Auditor Rotation ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تبديل‬ ‫مصطلح‬ ‫استخدم‬ ‫اآلخر‬ ‫البعض‬ ‫و‬ ، Auditor Switch ‫استخدم‬ ‫بينما‬ ، ‫المعنى‬ ‫المضمون.‬ ‫و‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫مصطلح‬ ‫يشير‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫أو‬ (tenure) ‫العالقة‬ ‫مدة‬ ‫إلى‬ ‫أو‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ل‬ ً ‫اجعا‬ ‫مر‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫فيها‬ ‫يظل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫معينة‬ ‫شركة‬ Hartono, et al., 2016) .) ‫أو‬ ‫يشير‬ ‫إلى‬ ‫ال‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫ال‬ ‫تى‬ ‫تست‬ ‫فيد‬ ‫فيها‬ ‫الشركة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫من‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫مكتب‬ ‫خدمات‬ 3 / 1 / 3 ‫التغيير‬ ‫لقضية‬ ‫العملى‬ ‫و‬ ‫التشريعى‬ ‫اقع‬ ‫الو‬ ‫الدورى‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫دول‬ ‫مختلف‬ ‫العالم:‬ ‫ب‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫الدول‬ ‫بعض‬ ‫تجارب‬ ‫اض‬ ‫استعر‬ ‫هنا‬ ‫يتم‬ ‫تطبيق‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ‫الخارجي،‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫معين‬ (Asmara & Situanti, 2018) ‫و‬ ‫المحلى،‬ ‫أو‬ ‫اإلقليمى‬ ‫أو‬ ‫الدولى‬ ‫الصعيد‬ ‫على‬ ‫قد‬ ‫تم‬ ‫بة‬ ‫تجر‬ ‫أخذ‬ ‫للدول‬ ‫كمثال‬ ‫يكية‬ ‫األمر‬ ‫المتحدة‬ ‫اليات‬ ‫الو‬ . 3 / 1 / 2 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫اع‬ ‫أنو‬ ‫ى‬ ‫اإل‬ ‫للدول‬ ‫كمثال‬ ‫السعودية‬ ‫بية‬ ‫العر‬ ‫المملكة‬ ‫بة‬ ‫وتجر‬ ‫المتقدمة،‬ ‫في‬ ‫بة‬ ‫التجر‬ ‫تلك‬ ‫اض‬ ‫استعر‬ ‫قبل‬ ‫وذلك‬ ‫قليمية،‬ ‫ية.‬ ‫المصر‬ ‫البيئة‬ : 3 / 1 / 2 / 1 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫اع‬ ‫أنو‬ ‫ى‬ ‫النطاق:‬ ‫حيث‬ ‫من‬ -‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تناوب‬ Auditor Partner Rotation ‫يعنى‬ : ‫التي‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫لعدد‬ ‫أقصى‬ ‫حد‬ ‫وضع‬ 3 ----/ 1 / 3 / 1 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ى‬ ‫األمريكية:‬ ‫المتحدة‬ ‫اليات‬ ‫الو‬ ‫في‬ ‫عام‬ ‫منذ‬ 1978 ‫طبق‬ ‫ت‬ ‫يكية‬ ‫األمر‬ ‫المتحدة‬ ‫اليات‬ ‫الو‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫مع‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫سبع‬ ‫كل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫شركاء‬ ‫تغيير‬ ‫البعض‬ ‫مصطلح‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تدوير‬ Auditor Turnover . ‫بأن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫هنا‬ ‫ومن‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫مصطلح‬ ‫الخارجي‬ ‫يأخذ‬ ‫وهما‬ ‫شكلين‬ ‫إحدى‬ ‫إما‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫أ‬ ‫و‬ ‫ككل،‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫ويعتقد‬ ‫مناسب‬ ‫يكون‬ ‫التدوير‬ ‫أو‬ ‫التبديل‬ ‫أو‬ ‫التناوب‬ ‫مصطلح‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫الباحث‬ ً ‫ا‬ ‫شركاء‬ ‫عن‬ ‫الحديث‬ ‫عند‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫المصطلحات‬ ‫هذه‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫قد‬ ‫ت‬ ‫نطاقه‬ ‫في‬ ‫قتصر‬ ‫ا‬ ‫اجعة‬ ‫للمر‬ ‫ئيسى‬ ‫الر‬ ‫يك‬ ‫الشر‬ ‫فيها‬ ‫اجع‬ ‫ير‬ ‫نفس‬ ‫داخل‬ ‫ال‬ ‫مكتب‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫معينة‬ ‫لشركة‬ . -‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫شركة‬ ‫تغيير‬ Audit Firm Change : ‫ككل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫يعنى‬ ‫توقف‬ ‫سنتين‬ ، ‫قانون‬ ‫جاء‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ (SOX) ‫عام‬ 2002 ‫الذي‬ ‫و‬ ( ‫رقم‬ ‫ة‬ ‫الفقر‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫قام‬ 203 ) ‫ام‬ ‫بإلز‬ ‫من‬ ‫محدد‬ ‫عدد‬ ‫بعد‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫وبين‬ ‫بينه‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ (Kramer et al., 2011) . ‫ال‬ ‫الشركات‬ ‫عامة‬ ‫وقام‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫بتغيير‬ ‫بتعجيل‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫تغيير‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ، ‫تم‬ ‫حيث‬ ‫باختصارها‬ ‫من‬ ‫يطلق‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫كذلك‬ ‫الداخلى،‬ ‫التغيير‬ ‫مصطلح‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تناوب‬ ‫على‬ ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫بينما‬ ‫تغيير‬ ‫مكتب‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫سبع‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫إلى‬ ‫بتمديد‬ ‫قام‬ ‫كما‬ ، ‫الت‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫وقف‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫إلى‬ ‫سنتين‬ ‫من‬ (Chasan, 2014; Litt et al., 2014) ‫عام‬ ‫وفى‬ 2003 ‫العام‬ ‫المحاسبة‬ ‫مكتب‬ ‫قام‬ ‫يكي‬ ‫األمر‬ GAO) ) ‫اسة‬ ‫در‬ ‫بعمل‬ ‫يتم‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫من‬ ‫ومحدد‬ ‫محدود‬ ‫عدد‬ ‫على‬ ‫ألحد‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫اجعة‬ ‫لمر‬ ‫بينهم‬ ‫فيما‬ ‫االختيار‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عمالء‬ ، ‫أما‬ ‫الخارجي‬ ‫التغيير‬ ‫مصطلح‬ (Velte & Stiglbauer, 2012) . ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫تلك‬ ‫صاحب‬ ‫الذى‬ ‫ير‬ ‫التقر‬ ‫أشار‬ ‫وقد‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫للتغيير‬ ‫المتوقعة‬ ‫اآلثار‬ ‫عن‬ ‫أكثر‬ ً ‫مناسبا‬ ‫يكون‬ ‫التغيير‬ ‫مصطلح‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫أو‬ ‫شركات‬ ‫عن‬ ‫الحديث‬ ‫عند‬ ‫نطاقه‬ ‫فى‬ ً ‫اتساعا‬ ‫أكثر‬ ‫يعتبر‬ ‫كونه‬ ‫يشو،‬ ‫(ر‬ 2013 ) ، ‫وسوف‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ ‫بعض‬ ‫مع‬ ً ‫اتساقا‬ ‫وذلك‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫الباحث‬ ‫يركز‬ 3 / 1 / 2 / 2 ‫اع‬ ‫أنو‬ ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫ى‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫ام‬ ‫اإللز‬ ‫درجة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫يعزز‬ ‫الظاهرى‬ ‫االستقالل‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ، ‫له‬ ‫مصاحبة‬ ‫تكاليف‬ ‫به‬ ‫تبط‬ ‫ير‬ ‫ولكن‬ : -‫االختيارى‬ ‫التغيير‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ Voluntary Auditor Change : ‫ار‬ ‫قر‬ ‫نتيجة‬ ‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫التغيير‬ ‫وهو‬ (GAO, 2003) ، ‫البعض‬ ‫أكد‬ ‫حين‬ ‫فى‬ ‫االقتصادى‬ ‫الحافز‬ ‫على‬ ‫يتغلب‬ ‫ال‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫أن‬ (Bamber & Bamber 2009; Kramer et al., 2011; Harris & Whisenant, 2102; Velte & Stiglbauer, 2012;) ‫و‬ ‫ترى‬ ‫التي‬ ‫ا‬ ‫يق‬ ‫طر‬ ‫عن‬ ‫نفسه‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫من‬ ‫اختيارى‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫لرغبة‬ ً ‫وفقا‬ ‫اختيارى‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫أو‬ ‫ستقالة،‬ ‫شركة‬ ‫عزل‬ ‫يق‬ ‫طر‬ ‫عن‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مهنة‬ ‫وفى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫فى‬ ‫الجمهور‬ ‫ثقة‬ ‫انخفاض‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫وقد‬ ‫قد‬ ‫لما‬ ‫العميل‬ ‫مع‬ ‫بالعالقة‬ ‫االحتفاظ‬ ‫فى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ (Imhoff, 2003) ، ‫و‬ ‫عام‬ ‫فى‬ 2011 ‫مجلس‬ ‫أفاد‬ ‫الشركات‬ ‫حسابات‬ ‫اقبى‬ ‫مر‬ ‫على‬ ‫اف‬ ‫اإلشر‬ ‫العامة‬ (PCAOB) ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫الدورى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫األفضل‬ ‫من‬ ‫أنه‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫تفضيل‬ ‫عدم‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫ككل‬ ، ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ً ‫تلقائيا‬ ‫يتضمن‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫ألن‬ ، ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ومكاتب‬ ‫شركات‬ ‫ة‬ ‫سيطر‬ ‫من‬ ‫للحد‬ ‫الهامة‬ ‫اآلليات‬ ‫أحد‬ ‫يعد‬ ‫حيث‬ ‫أهمية،‬ ‫التغيير‬ ‫اع‬ ‫أنو‬ ‫أكثر‬ ‫ألنه‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫على‬ ‫ة‬ ‫الكبير‬ ‫لتغيي‬ ‫العملى‬ ‫التطبيق‬ ‫حاالت‬ ‫معظم‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ، ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫هو‬ ‫به‬ ‫المقصود‬ ‫ككل‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ، ‫المكتب‬ ‫لنفس‬ ‫يتبع‬ ‫كونه‬ ‫التغيير‬ ‫عملية‬ ‫من‬ ‫المرجوة‬ ‫المنفعة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫ال‬ ‫وبالتالي‬ ، ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫لعملية‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ 3 / 1 / 1 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تعريف‬ ‫ى‬ : ‫عن‬ ‫تعبر‬ ‫التي‬ ‫يف‬ ‫التعار‬ ‫تعددت‬ ‫مفهوم‬ ‫قانون‬ ‫أوضح‬ ‫حيث‬ ‫الخارجي،‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ -‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ Mandatory Auditor Change : ‫التغيير‬ ‫وهو‬ ‫الذي‬ ‫القانون‬ ، ‫بنص‬ ً ‫اما‬ ‫التز‬ ‫يتم‬ . 2017 .) ‫جديدة‬ ‫ورؤية‬ ‫ة‬ ‫نظر‬ ‫با‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫لشركة‬ ‫الغفار،‬ ‫(عبد‬ ‫للشركة)‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫الشركة،‬ ‫حجم‬ ‫الشركة،‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫(تغير‬ ‫مثل‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫ال‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫تشير‬ ‫كانت‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ر‬ ‫نظيف،‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫تتسوق‬ ‫أصبحت‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫و‬ ‫وتشترى،‬ ‫تباع‬ ‫سلعة‬ ‫أصبح‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫بأن‬ ‫ثار‬ ‫الطرق‬ ‫أفضل‬ ‫من‬ ‫يعتبر‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫و‬ ‫موضوعية‬ ‫يز‬ ‫لتعز‬ ‫ال‬ ‫الشك‬ ‫من‬ ‫تفع‬ ‫مر‬ ‫لمستوى‬ ‫وصول‬ ُ ‫ي‬ ‫وبناء‬ ‫يطلق‬ ‫أي‬ ‫الر‬ ‫تسوق‬ ‫ة‬ ‫ظاهر‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫االختيارى‬ ‫التغيير‬ ‫عملية‬ ‫على‬ ‫(حسن،‬ 2016 ) ‫ويمكن‬ ، ‫المهنى‬ .(PCAOB, 2011) ‫عليه‬ ً 3 / 1 / 3 / 2
	-	13	-

‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ى‬ ‫السعودية:‬ ‫العربية‬ ‫المملكة‬ ‫فى‬

  ‫اقبى‬ ‫مر‬ ‫سجل‬ ‫فى‬ ‫المقيدين‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫ثر‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫متصلة،‬ ‫مالية‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ست‬ ‫أقصى‬ ‫بحد‬ ‫له‬ ‫يجدد‬ ‫أن‬ ‫ويجوز‬ ً ‫سنويا‬ ‫ويعين‬ ‫الهيئة،‬ ‫لدى‬ ‫الحسابات‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫الست‬ ‫انتهاء‬ ‫من‬ ‫مالية‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫مرور‬ ‫بعد‬ ‫إال‬ ‫تعيينه‬ ‫يعاد‬ ‫أن‬ ‫يجوز‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫ذلك،‬ ‫بعد‬ ‫ه‬ ‫تغيير‬ ‫اعى‬ ‫ير‬ 


	( ‫رقم‬ ‫اري‬ ‫الوز‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫السعودية‬ ‫بية‬ ‫العر‬ ‫المملكة‬ ‫فى‬ ‫الصناعة‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫التجار‬ ‫ير‬ ‫وز‬ ‫أصدر‬ / 8 / 1414 ‫بموجبه‬ ‫الذى‬ ‫و‬ ‫ـ‬ ‫ه‬ ‫تقوم‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫كل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫بتغيير‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ 903 ‫يخ‬ ‫بتار‬ ) ، ‫ويمكن‬ ‫يستمر‬ ‫أن‬ 12 ‫المكتب‬ ‫وفى‬ ‫يك،‬ ‫كشر‬ ‫آخر‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫مكتب‬ ‫معه‬ ‫دخل‬ ‫إذا‬ ‫إضافيتين‬ ‫سنتين‬ 8 / 8 / 1429 ‫صدر‬ ‫ـ‬ ‫ه‬ ( ‫رقم‬ ‫اري‬ ‫الوز‬ ‫ار‬ ‫القر‬ 266 ( ‫رقم‬ ‫ة‬ ‫الفقر‬ ‫تعديل‬ ‫على‬ ‫نص‬ ‫الذى‬ ‫و‬ ‫/ق)‬ 8 ‫اري‬ ‫الوز‬ ‫ار‬ ‫بالقر‬ ‫المرفقة‬ ‫ابط‬ ‫الضو‬ ‫من‬ ) ( ‫رقم‬ 903 ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مدة‬ ‫يد‬ ‫تز‬ ‫أال‬ ‫"يجب‬ ‫التالى‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫النص‬ ‫يصبح‬ ‫بحيث‬ ) ‫التي‬ ‫المساهمة‬ ‫للشركات‬ ‫اجعتها‬ ‫مر‬ ‫معاودة‬ ‫قبل‬ ‫سنتين‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫انقضاء‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫ويجب‬ ‫متصلة،‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫عن‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫مكتب‬ ‫بها‬ ‫يقوم‬ ‫قم‬ ‫ر‬ ‫الصناعة‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫التجار‬ ‫ير‬ ‫وز‬ ‫ار‬ ‫(قر‬ ‫المكتب"‬ ‫نفس‬ ‫قبل‬ ‫من‬ 903 ‫قم‬ ‫ر‬ ‫الصناعة‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫التجار‬ ‫ير‬ ‫وز‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ، 266 .) ‫الجديد‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫على‬ ‫القانونيين‬ ‫للمحاسبين‬ ‫السعودية‬ ‫الهيئة‬ ‫عام‬ ‫أمين‬ ‫وعلق‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫هو‬ ‫منه‬ ‫الهدف‬ ‫بأن‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫مبدأ‬ ‫يز‬ ‫لتعز‬ ‫جاء‬ ‫أنه‬ ‫و‬ ، ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫أو‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫فكلما‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫مهنة‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫األلفة‬ ‫ادت‬ ‫ز‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫من‬ ‫نوع‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬ ‫أو‬ ‫االستقالل‬ ‫يضعف‬ ‫قد‬ ‫مما‬ ‫فين،‬ ‫الطر‬ ‫كال‬ ‫بين‬ ‫الشركاء،‬ ‫على‬ ‫تأثير‬ ‫لها‬ ‫المكتب‬ ‫داخل‬ ‫االجتماعية‬ ‫العالقات‬ ‫ألن‬ ‫فقط،‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫وليس‬ ‫ككل‬ ‫يق‬ ‫طر‬ ‫عن‬ ‫المهنة‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫هذا‬ ‫سيفيد‬ ‫كذلك‬ ‫و‬ ‫المنافسة‬ ‫تشجيع‬ ‫من‬ ‫كبير‬ ‫لعدد‬ ‫الفرصة‬ ‫تاحة‬ ‫ا‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫المكاتب‬ ‫شركات‬ ‫المساهمة‬ ‫على‬ ‫االقتصار‬ ‫وعدم‬ ‫معينة‬ ‫مكاتب‬ ‫مكتب‬ ‫ودخول‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫تغيير‬ ‫نتيجة‬ ‫كذلك‬ ، ‫وخروج‬ ‫آ‬ ‫ات‬ ‫التجاوز‬ ‫اكتشاف‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫سيؤدى‬ ‫خر‬ ‫المكاتب‬ ‫بين‬ ‫فيما‬ ‫االقتصادية‬ ‫العرب‬ ‫يدة‬ ‫جر‬ ‫(االقتصادية،‬ ‫الدولية،‬ 2009 ) . 3 / 1 / 3 / 3 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ى‬ ‫بيئة‬ ‫فى‬ ‫المصرية:‬ ‫األعمال‬ ‫أغسطس‬ ‫فى‬ 2016 ‫الدليل‬ ‫بإصدار‬ ‫المالية‬ ‫للرقابة‬ ‫العامة‬ ‫بالهيئة‬ ‫المصرى‬ ‫ين‬ ‫المدير‬ ‫مركز‬ ‫قام‬ ‫خمس‬ ‫من‬ ‫ألكثر‬ ‫طبيعي‬ ‫كشخص‬ ‫الحسابات‬ ‫اقب‬ ‫مر‬ ‫يعين‬ ‫"ال‬ ‫على‬ ‫نص‬ ‫الذي‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫المصرى‬ ‫عمله‬ ‫انتهاء‬ ‫على‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫انقضاء‬ ‫قبل‬ ‫تعيينه‬ ‫إعادة‬ ‫يجب‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫ات،‬ ‫سنو‬ ‫للشركة"‬ ‫حسابات‬ ‫اقب‬ ‫كمر‬ ‫المصرى،‬ ‫ين‬ ‫المدير‬ ‫(مركز‬ 2016 ‫سبتمبر‬ ‫وفى‬ .) 2016 ‫المالية‬ ‫للرقابة‬ ‫العامة‬ ‫الهيئة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫مجلس‬ ‫أصدر‬ ( ‫رقم‬ ‫ار‬ ‫القر‬ 107 ‫لسنة‬ ) 2016 ‫البند‬ ‫فى‬ ‫المالية‬ ‫اق‬ ‫األور‬ ‫مجال‬ ‫فى‬ ‫العاملة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫اعد‬ ‫قو‬ ‫بشأن‬ ( ‫رقم‬ 7 ‫أك‬ ‫أو‬ ‫مستقل‬ ‫حسابات‬ ‫اقب‬ ‫مر‬ ‫للشركة‬ ‫"يكون‬ ‫بأن‬ ) ‫العامة‬ ‫(الهيئة‬ ‫إليها"‬ ‫ة‬ ‫اإلشار‬ ‫السابق‬ ‫المالية،‬ ‫للرقابة‬ 2016 ‫يل‬ ‫أبر‬ ‫وفى‬ .) 2018 ( ‫رقم‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫المالية‬ ‫للرقابة‬ ‫العامة‬ 59 ‫لسنة‬ ) 2018 ‫رقم‬ ‫الهيئة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫مجلس‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫تعديل‬ ‫بشأن‬ 107 ‫لسنة‬ 2016 ‫البند‬ ‫بنص‬ ‫يستبدل‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫نص‬ ‫الذى‬ ‫و‬ 7 ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ 1 ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ 1 ( ‫رقم‬ ‫البند‬ ‫من‬ 7 ‫للشركة‬ ‫"يكون‬ ‫التالى:‬ ‫النص‬ ) ‫ح‬ ‫اقب‬ ‫مر‬ ‫تعي‬ ‫يعاد‬ ‫أن‬ ‫يجوز‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫ه،‬ ‫تغير‬ ‫تم‬ ‫الذى‬ ‫الحسابات‬ ‫اقب‬ ‫بمر‬ ‫مهنية‬ ‫اكة‬ ‫شر‬ ‫بطه‬ ‫تر‬ ‫ال‬ ‫مستقل‬ ‫آخر‬ 2018 ) ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫بمكتب‬ ‫ككل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تغيير‬ ‫ة‬ ‫ضرور‬ ‫على‬ ‫يؤكد‬ ‫لكي‬ ‫جاء‬ ‫التعديل‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫ويالحظ‬ . ‫اج‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫تغيير‬ ‫على‬ ‫األمر‬ ‫يقتصر‬ ‫ال‬ ‫و‬ ً ‫تماما‬ ‫عنه‬ ‫مستقل‬ ‫آخر‬ ‫األول‬ ‫للمكتب‬ ‫تابع‬ ‫آخر‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫بمكتب‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫الستقالل‬ ً ‫تدعيما‬ ‫وذلك‬ ، ‫وفيما‬ ‫يلي‬ ‫دول‬ ‫بعض‬ ‫في‬ ‫التعاقد‬ ‫ات‬ ‫لفتر‬ ً ‫ملخصا‬ ‫العالم‬ ‫و‬ ‫اجع‬ ‫مر‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫فيها‬ ‫يستمر‬ ‫التي‬ ً ‫ا‬ ‫للشركة‬ ً ‫اميا‬ ‫إلز‬ ‫ه‬ ‫تغيير‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫قبل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫أو‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫يك‬ ‫شر‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫اء‬ ‫سو‬ ‫مكتب‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ككل:‬ ‫المصالح‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫اءات‬ ‫إجر‬ ‫روتينية‬ ‫امة‬ ‫صر‬ ‫أقل‬ ‫و‬ ‫وتز‬ ‫داد‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫فشل‬ ‫احتمالية‬ ‫باح.‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وممارسات‬ ‫وبالتالي‬ ‫السابقة،‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫على‬ ً ‫اعتمادا‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تنخفض‬ ً ‫وبناء‬ ، ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يفقد‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫استقالله‬ ‫و‬ ‫موضوعيته‬ ‫حماس‬ ‫ويقل‬ ‫ه‬ ‫مما‬ ، ‫قد‬ ‫إلى‬ ‫يقوده‬ (Sayyar et al., 2014: Cameran et al., 2015) ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫مما‬ ‫المهنية،‬ ‫شكوكه‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫من‬ ً ‫بدال‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫من‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫قد‬ ‫حدوث‬ ‫و‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫الشركة‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫تدفع‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫إلى‬ ‫مصلحة‬ ‫تحقيق‬ ‫اإل‬ ‫حساب‬ ‫على‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫من‬ ‫غيرهم‬ ‫أصحاب‬ ‫بين‬ ‫اطؤ‬ ‫التو‬ ‫من‬ ‫نوع‬ ‫تتخذه‬ ‫ما‬ ‫على‬ ‫ويعتمد‬ ‫محاسبية،‬ ‫وممارسات‬ ‫سياسات‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫تتخذه‬ ‫لما‬ ً ‫ال‬ ‫وقبو‬ ً ‫تساهال‬ ‫أكثر‬ ‫يكون‬ . ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫بالشركة‬ ‫مع‬ ‫ألفة‬ ‫أكثر‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يصبح‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫تؤدى‬ ‫الشركة،‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وبالتالي‬ ‫المكتب‬ ‫نفس‬ ‫فى‬ ‫آخر‬ ‫اجعة‬ ‫مر‬ ‫يك‬ ‫بشر‬ ‫عة‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫إلى‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫يز‬ ‫تعز‬ ‫األلفة‬ Familiarity ‫و‬ ‫الشخصية‬ ‫المصالح‬ ‫فى‬ ‫التقارب‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫فيما‬ ، ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫طول‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫المالية،‬ ‫للرقابة‬ ‫العامة‬ ‫(الهيئة‬ ‫إليها"‬ ‫ة‬ ‫اإلشار‬ ‫السابق‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫الست‬ ‫انتهاء‬ ‫من‬ ‫مالية‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫مرور‬ ‫اآلتى:‬ ‫في‬ ‫بعد‬ ‫إال‬ ‫ينه‬ 2016; Silvestre et al., 2018;) . ‫تتمثل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫اإليجابيات‬ ‫أو‬ ‫ايا‬ ‫المز‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫يحقق‬ ‫التغيير‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫حسابات‬ ‫اقب‬ ‫بمر‬ ‫ذلك‬ ‫بعد‬ ‫ه‬ ‫تغيير‬ ‫اعى‬ ‫ير‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫متصلة،‬ ‫مالية‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ست‬ ‫أقصى‬ ‫بحد‬ ‫له‬ ‫يجدد‬ ‫أن‬ ‫ويجوز‬ 2014; Litt et al., 2014; Okolie, 2014; Al Bhoor & Khamees, 2016; Hohenfels, ً ‫سنويا‬ ‫ويعين‬ ‫الهيئة،‬ ‫لدى‬ ‫الحسابات‬ ‫اقبى‬ ‫مر‬ ‫سجل‬ ‫فى‬ ‫المقيدين‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫مستقل‬ ‫سابات‬ 3 / 1 / 4 / 1 ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ى‬ ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫مؤيدو‬ ‫يرى‬ ‫ى‬ Chen et al., 2008; Hurtt, 2010; Daugherty et al., 2013; James & Ibanichuka, (Raiborn et al., 2006; Li, 2007; : ‫الهيئة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫مجلس‬ ‫أصدر‬ ‫الدولة‬ ‫شريك‬ ‫تناوب‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫مكتب‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫الدولة‬ ‫شريك‬ ‫تناوب‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫تغيير‬ ‫مكتب‬ ‫ال‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫دورى‬ ‫نزعة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫ساعد‬ ‫بدوره‬ ‫ا‬ ‫على‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫وذلك‬ ‫اب‬ ‫استجو‬ ‫ممارسة‬ ‫من‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تمكين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫اليا‬ ‫استر‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫إيطاليا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫سبع‬ ‫وبذل‬ ‫العقل،‬ ‫المهنية‬ ‫العناية‬ ‫الحقائق‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ ‫و‬ ‫اإلنتقادى،‬ ‫التقييم‬ ‫و‬ ‫اجبة،‬ ‫الو‬ ‫ة.‬ ‫اإلدار‬ ‫ضغوط‬ ‫ومقاومة‬ ، ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫تسع‬ ‫بلجيكا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ست‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫إندونسيا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ثالث‬ ‫ست‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫تركز‬ ‫ة‬ ‫ظاهر‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫بين‬ ‫مجموعة‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫يل‬ ‫از‬ ‫البر‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫ة‬ ‫سنغافور‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫الصين‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫عمان‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫ت‬ ‫إلى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫حيث‬ ‫الكبار،‬ ‫بعة‬ ‫األر‬ ‫وبخاصة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫من‬ ‫معينة‬ ‫فى‬ ‫المنافسة‬ ‫يز‬ ‫عز‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫على‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫من‬ ‫معين‬ ‫عدد‬ ‫ة‬ ‫سيطر‬ ‫وعدم‬ ‫هذا‬ ‫يؤدى‬ ‫كذلك‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫بع‬ ‫أر‬ ‫قبرص‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫سبع‬ ‫ال‬ ‫يوجد‬ ‫أسبانيا‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫إلى‬ ‫التغيير‬ ‫ة‬ ‫الصغير‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكاتب‬ ‫تشجيع‬ ‫المتوسطة‬ ‫و‬ ‫التطو‬ ‫و‬ ‫النمو‬ ‫على‬ ‫ر،‬ ‫من‬ ‫إيجابية‬ ‫اء‬ ‫ـجو‬ ‫أ‬ ‫يولد‬ ‫بما‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫تسع‬ ‫نسا‬ ‫فر‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫ست‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫المتحدة‬ ‫المملكة‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫التناف‬ ‫س‬ . ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫عشر‬ ‫ألمانيا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫سبع‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫النمسا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫أيسلندا‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫سلوفاكيا‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ ‫ة‬ ‫نظر‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫ورؤية‬ ‫جديدة‬ Fresh Look ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لعملية‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫للتقار‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫يز‬ ‫بما‬ ‫تلك‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ، ‫أ‬ ‫ى‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أن‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خمس‬ 3 / 1 / 4 ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ى‬ ‫فحص‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫يعنى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫موضوعى‬ ‫لل‬ ‫ائم‬ ‫قو‬ ‫ينظر‬ ‫حيث‬ ‫المالية،‬ ‫الجديد‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫المعارضة:‬ ‫و‬ ‫التأييد‬ ‫بين‬ ‫نوقشت‬ ‫ال‬ ‫ايا‬ ‫مز‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫عيوب‬ ‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫بالتغيير‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫ى‬ ‫األولية‬ ‫تباطات‬ ‫االر‬ ‫إلى‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫وتتطلب‬ ‫بطبيعتها‬ ‫مخاطر‬ ‫على‬ ‫تنطوى‬ ‫بذل‬ ‫إضافية‬ ‫عناية‬ ‫القيام‬ ‫عند‬ ‫وفيما‬ ‫اسع،‬ ‫و‬ ‫نطاق‬ ‫على‬ ‫ال‬ ‫ذلك‬ ‫تطبيق‬ . ً ‫عرضا‬ ‫يلي‬ ‫ألهم‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫ات‬ ‫مبرر‬ ‫التغيير‬ ‫الدورى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارج‬ ‫ى‬ ، ‫و‬ ‫أسباب‬ ‫معارضة‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫بعملية‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ .	----
	‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لمكتب‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫ة‬ ‫بفكر‬ ‫المملكة‬	‫أخذت‬	‫الم‬ ‫هذا‬ ‫ومن‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫فى‬ ‫التساهل‬ ‫نطلق‬
		-	

-

  ‫للمنافع‬ ‫الحالية‬ ‫القيمة‬ ‫فإن‬ ‫عميله،‬ ‫مع‬ ‫طويلة‬ ‫ة‬ ‫لفتر‬ ‫يستمر‬ ‫لن‬ ‫أنه‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫وعرف‬ ً ‫اميا‬ ‫إلز‬ ‫التغيير‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫الموضوعية.‬ ‫وعدم‬ ‫التبعية‬ ‫افز‬ ‫حو‬ ‫تقل‬ ‫وبالتالي‬ ‫ستنخفض‬ ‫بعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫عالقة‬ ‫من‬ ‫المستقبلية‬ 


	‫في‬ ‫القصور‬ ‫أوجه‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫ز‬	‫اإلل‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬	-
					‫عنها.‬ ‫ير‬ ‫التقر‬ ‫و‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظم‬
	‫مهنة‬	‫في‬ ‫وبالتبعية‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫في‬ ‫الثقة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬	‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬	-
			‫اجع.‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫المعرفة‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫الخبر‬ ‫تنوع‬	‫إلى‬ ‫الخارجي‬	‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬	-
	‫يعلم‬ ‫عندما‬ ‫ألنه‬ ‫وذلك‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬	-
	‫ذلك‬ ‫فإن‬ ،	ُ ‫ي‬ ‫سوف‬ ‫عمله‬ ‫أن‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫يز‬ ‫ه‬ ‫وموضوعيته‬ ‫آخر‬ ‫اجع‬ ‫مر‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫اجع‬ ‫ر‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫خالل‬ ‫ينعكس‬ ‫بما‬ ، ‫التعاقد‬ ‫مدة‬ ‫انتهاء‬ ‫بعد‬ ‫إ‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ً ‫يجابيا‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عميل‬ ‫مع‬ . / 1 / 4 / 2 ‫معارضة‬ ‫أسباب‬ ‫تطبيق‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ :	3

‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫انعكاسات‬ ‫األرباح:‬ ‫إدارة‬ ‫على‬

  ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫أن‬ ‫يعنى‬ ‫وهذا‬ ، ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫ن‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫وتزداد‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫يعزز‬ ‫مما‬ ‫الوقت،‬ ‫بمرور‬ ‫بالعميل‬ ‫أكثر‬ ‫فة‬ ‫معر‬ ‫يكتسب‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫جودة‬ ‫وتتحسن‬ ، ‫أى‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫مع‬ ‫يد‬ ‫وتز‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫من‬ ‫األولى‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫فى‬ ‫تقل‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫المعلومات‬ ‫فى‬ ‫التباين‬ ‫انخفاض‬ ‫نتيجة‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ . ‫كذلك‬ ‫تضليل‬ ‫على‬ ‫تعمل‬ ‫إنها‬ ‫حيث‬ ، ً ‫أخالقيا‬ ‫المقبولة‬ ‫غير‬ ‫الممارسات‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫فى‬ ‫التالعب‬ ‫يعد‬ ‫المنعم،‬ ‫(عبد‬ ‫معلومات‬ ‫من‬ ‫تتضمنه‬ ‫وما‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫فقدان‬ ‫إلى‬ ‫وتؤدى‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫متعلقة‬ ‫ية‬ ‫إدار‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫اتخاذ‬ ‫حالة‬ ‫فى‬ ‫كما‬ ‫للشركة،‬ ‫المعتادة‬ ‫الفعلية‬ ‫األنشطة‬ ‫ضمن‬ ‫األسلوب‬ ‫هذا‬ ‫يقع‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫اتخاذ‬ ‫سلطة‬ ‫باستغالل‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫تقوم‬ ‫حيث‬ ‫وتوقيتاتها،‬ ‫ية‬ ‫التجار‬ ‫الصفقات‬ ‫وهيكلة‬ ‫بالتعاقدات‬ ‫بتغيير‬ ‫تقوم‬ ‫أو‬ ‫بح،‬ ‫الر‬ ‫رقم‬ ‫على‬ ‫للتأثير‬ ‫التمويلية‬ ‫و‬ ‫ية‬ ‫االستثمار‬ ‫و‬ ‫التشغيلية‬ ‫المصروفات‬ ‫بعض‬ ‫حدوث‬ ‫توقيت‬ ‫الممارسات‬ ‫عن‬ ‫افات‬ ‫االنحر‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫الحقيقية‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫إلى‬ ‫ينظر‬ ‫حيث‬ ‫تعجيلها،‬ ‫أو‬ ‫تأجيلها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫الفتر‬ ‫نهاية‬ ‫قبل‬ ‫المبيعات‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫للشركة‬ ‫الحقيقية‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫وتتم‬ ‫للشركة،‬ ‫المعتادة‬ ‫التشغيلية‬ ‫خفضها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ية‬ ‫التقدير‬ ‫بالنفقات‬ ‫المتعلقة‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫القر‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫أو‬ ‫بيع‬ ‫توقيت‬ ‫فى‬ ‫التحكم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫أو‬ ‫اإلعالن،‬ ‫و‬ ‫الدعاية‬ ‫و‬ ‫الصيانة‬ ‫و‬ ‫اإلصالح‬ ‫و‬ ‫التطوير‬ ‫و‬ ‫البحوث‬ ‫نفقات‬ ‫الطويل،‬ ‫األجل‬ ‫فى‬ ‫السلبية‬ ‫اآلثار‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫األعمال‬ ‫منشآت‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫على‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫القصير‬ ‫األجل‬ ‫فى‬ ً ‫باحا‬ ‫أر‬ ‫أعمالها‬ ‫نتائج‬ ‫حققت‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫حتى‬ ، ‫اآلتى‬ ‫فى‬ ‫اآلثار‬ ‫هذه‬ ‫بعض‬ ‫بيان‬ ‫ويمكن‬ ‫مصالحهم‬ ‫وتعظيم‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫فئة‬ ‫مصالح‬ ‫لتحقيق‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫إعداد‬ ‫فى‬ ‫التحيز‬ ‫من‬ ‫نوع‬ ‫ويحقق‬ ‫ار‬ ‫االستمر‬ ‫على‬ ‫الشركة‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫مما‬ ‫بالشركة،‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫الفئات‬ ‫مصالح‬ ‫باقى‬ ‫على‬ ‫الشخصية‬ 


	:	Real Earnings Management ‫األرباح:‬	/ 2 ‫ال‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫الحقيقية‬ ‫األنشطة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫األرباح‬ ‫إدارة‬ ‫تغيير‬	/ 3 / 5	/ 2 / 2	3 3
			.)	2017
	) ‫اآلتى:‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫السلبيات‬ ‫أو‬ ‫العيوب‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫عليه‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫اكمة‬ ‫المتر‬ ‫ة‬ ‫الخبر‬ ‫و‬ ‫المعرفة‬ ‫ة‬ ‫خسار‬ . ‫التغيير‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫سوف‬ ‫التعلم‬ ‫بمنحنى‬ ‫تسمى‬ Learning Curve ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫الممتدة‬ ‫الطويلة‬ ‫العالقات‬ ‫من‬ ‫اكتسابها‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫وعميله‬ ‫إن‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫المخاطر‬ ‫فهم‬ ‫على‬ ‫الجدد‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫عدم‬ ‫عليه‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫وبالت‬ ‫العميل،‬ ‫بنشاط‬ ‫تبطة‬ ‫المر‬ ‫ا‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫ة‬ ‫القدر‬ ‫عدم‬ ‫بعية‬ ‫ية‬ ‫الجوهر‬ ‫يفات‬ ‫لتحر‬ ‫مما‬ ‫المالية،‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫مخاطر‬ ‫من‬ ‫يد‬ ‫يز‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫فشل‬ ‫يحاول‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫من‬ ‫يضعف‬ ‫قد‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫إن‬ ‫التغيير،‬ ‫قبل‬ ‫ممكنة‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫أطول‬ ‫معه‬ ‫العمل‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫عميله‬ ‫إرضاء‬ ‫التكاليف‬ ‫لتعويض‬ ‫وذلك‬ ‫تفعة‬ ‫المر‬ ‫التي‬ ‫تباط،‬ ‫االر‬ ‫من‬ ‫األولى‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫في‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يتحملها‬ ‫قد‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫وبالتبعية‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫انخفاض‬ ‫ب‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫تبط‬ ‫ير‬ ‫إ‬ ‫تفاع‬ ‫ر‬ ‫عملية‬ ‫وساعات‬ ‫أتعاب‬ ‫في‬ ‫متمثلة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫تكاليف‬ ‫ألن‬ ً ‫ا‬ ‫نظر‬ ‫ة،‬ ‫مر‬ ‫ألول‬ ‫العميل‬ ‫اجعة‬ ‫بمر‬ ‫قيامه‬ ‫عند‬ ‫تفعة‬ ‫مر‬ ‫بأتعاب‬ ‫الجديد‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يطالب‬ ‫حيث‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫القيام‬ ‫سيتم‬ ‫مما‬ ‫أكبر‬ ‫ستكون‬ ‫للتعاقد‬ ‫األولى‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫خالل‬ ‫بها‬ ‫القيام‬ ‫سيتم‬ ‫التي‬ ‫اءات‬ ‫اإلجر‬ ‫ونطاق‬ ‫طبيعة‬ ‫الال‬ ‫ات‬ ‫السنو‬ ‫في‬ ‫به‬ ‫حقة‬ ، ‫حيث‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لعملية‬ ‫المختلفة‬ ‫احل‬ ‫المر‬ ‫لتنفيذ‬ ‫أكبر‬ ‫ساعات‬ ‫تخصيص‬ ‫يتم‬ ‫فى‬ ‫التعاقد‬ ‫بداية‬ ‫لمساعدة‬ ‫الشركة‬ ‫ارد‬ ‫مو‬ ‫تخصيص‬ ‫فى‬ ‫متمثلة‬ ‫إضافية‬ ‫تكاليف‬ ‫العميل‬ ‫سيتحمل‬ ً ‫أيضا‬ ، ‫تباط.‬ ‫االر‬ ‫بداية‬ ‫عند‬ ‫الشركة‬ ‫أنشطة‬ ‫و‬ ‫عمليات‬ ‫فهم‬ ‫على‬ ‫اجعيين‬ ‫المر‬ ‫المهنية،‬ ‫اجباتهم‬ ‫و‬ ‫في‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫اخفاق‬ ‫ألن‬ ‫ضرورى‬ ‫غير‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫إن‬ ‫ال‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫بكفاءة‬ ‫العمل‬ ‫على‬ ‫ستجبرهم‬ ‫قضائية‬ ‫دعاوى‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫تب‬ ‫يتر‬ ‫وما‬ ‫محافظة‬ ‫سمعتهم‬ ‫على‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫ارهم‬ ‫استمر‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ . 3 / 2 / 1 ‫األرباح‬ ‫إدارة‬ ‫مفهوم‬ : ‫يمنع‬ ‫ال‬ ‫ذلك‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫المحاسبية‬ ‫للمعايير‬ ‫إعدادها‬ ‫عند‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫و‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫خضوع‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫بالشكل‬ ‫المحاسبية‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫وخاصة‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫إلظهار‬ ‫السعي‬ ‫من‬ ‫الشركات‬ ‫ات‬ ‫إدار‬ ‫الذي‬ ‫يحقق‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫اف‬ ‫األطر‬ ‫مصالح‬ ‫حساب‬ ‫على‬ ‫الشخصية‬ ‫مصالحها‬ ، ‫وذلك‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫(يونس،‬ 2019 ،) ‫حيث‬ ‫عرف‬ ُ ‫ت‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫باح‬ ‫األر‬ Earnings Management ‫بأنها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫لإلدار‬ ‫السماح‬ ‫المبادئ‬ ‫الممارسات‬ ‫و‬ ‫الشخص‬ ‫وحكمهم‬ ‫تقييمهم‬ ‫تطبيق‬ ‫فى‬ ‫المحاسبية‬ ‫ى‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫إعداد‬ ‫عند‬ (Moeinadin et al., 2013) . ‫يفها‬ ‫تعر‬ ‫ويمكن‬ ً ‫أيضا‬ ‫بأنها‬ ‫عن‬ ‫ة‬ ‫عبار‬ ‫اختيار‬ ‫وتطبيق‬ ‫سياسات‬ ‫محاسبية‬ ‫معينة‬ ‫من‬ ‫أجل‬ ‫تحقيق‬ ‫أهداف‬ ‫ين،‬ ‫للمدير‬ ‫محددة‬ ‫وتعتبر‬ ‫هذه‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ذات‬ ‫جودة‬ ‫رديئة‬ ‫إذا‬ ‫كانت‬ ‫ال‬ ‫تعطي‬ ‫ة‬ ‫صور‬ ‫حقيقية‬ ‫عن‬ ‫قيمة‬ ‫الشركة‬ ‫ومركزها‬ ‫المالي‬ (Mohamed & Habib, 2013) ‫كما‬ . ‫يفها‬ ‫تعر‬ ‫يمكن‬ ‫بأنها‬ ‫تعنى‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المحاسبية‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫على‬ ‫للتأثير‬ ‫أو‬ ‫للتحكم‬ ‫الشركة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫المتعمد‬ ‫التدخل‬ ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫إعداد‬ ‫أثناء‬ ‫المحاسبية‬ ‫الممارسات‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫نهاية‬ ‫فى‬ ‫الحقيقية‬ ‫األنشطة‬ ‫هيكلة‬ ‫و/أو‬ ‫ال‬ ‫أصحاب‬ ‫اف‬ ‫األطر‬ ‫بعض‬ ‫تضليل‬ ‫بهدف‬ ‫وذلك‬ ‫المالية،‬ ‫السنة‬ ‫خالل‬ ‫تتم‬ ‫التى‬ ‫للشركة‬ ‫األداء‬ ‫عن‬ ‫مصالح‬ ‫(محمد،‬ ‫للشركة‬ ‫الحقيقى‬ ‫االقتصادى‬ 2017 ) . ‫و‬ ‫بأنها‬ ‫آخرون‬ ‫فها‬ ‫عر‬ ‫تعنى‬ ‫مستغلة‬ ‫الممنهج‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫تدخل‬ ‫قم‬ ‫ر‬ ‫على‬ ‫للتأثير‬ ‫الشخصية‬ ‫ات‬ ‫بالتقدير‬ ‫المبالغة‬ ‫و‬ ‫المحاسبية‬ ‫السياسات‬ ‫بعض‬ ‫فى‬ ‫المتاحة‬ ‫المرونة‬ ‫ذلك‬ ‫فى‬ ‫ه‬ ‫عما‬ ‫ة‬ ‫مغاير‬ ‫يقة‬ ‫بطر‬ ‫وعرضه‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫بالقو‬ ‫المعلن‬ ‫بح‬ ‫الر‬ ‫بشكل‬ ‫محددة‬ ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫اقع‬ ‫بالو‬ ‫عليه‬ ‫و‬ ( ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫مسبق‬ ‫عطوة‬ ‫عبد،‬ ، 2019 .) ‫موحد‬ ‫يف‬ ‫تعر‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫السابقة‬ ‫يف‬ ‫التعار‬ ‫من‬ ‫ويالحظ‬ ‫على‬ ‫خصومات‬ ‫منح‬ ‫يق‬ ‫طر‬ ‫عن‬ ‫المالية‬ ‫اإلئتمان‬ ‫منح‬ ‫شروط‬ ‫فى‬ ‫التساهل‬ ‫أو‬ ‫األسعار‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫تتم‬ ‫كما‬ ، ً ‫أيضا‬ ‫اإلنتاج‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫يق‬ ‫طر‬ ‫عن‬ ، ‫من‬ ‫الوحدة‬ ‫نصيب‬ ‫تحفيض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫للوحدة‬ ‫اإلجمالية‬ ‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫وبالتالي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫المباعة،‬ ‫البضاعة‬ ‫تكلفة‬ ‫تخفيض‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫يتم‬ ‫كذلك‬ ‫مثل‬ ‫تأجبلها،‬ ‫أو‬ ‫اء‬ ‫شر‬ ‫إعادة‬ ‫أو‬ ‫األجل،‬ ‫طويلة‬ ‫األصول‬ ‫اء‬ ‫شر‬ ‫المسته‬ ‫بح‬ ‫الر‬ ‫رقم‬ ‫لتحقيق‬ ‫الشركة‬ ‫أسهم‬ ‫دف‬ (Gunny, 2010) . 3 / 2 / 4 ‫السلبية‬ ‫اآلثار‬ ‫على‬ ‫المترتبة‬ ‫ممارسات‬ ‫األرباح:‬ ‫إدارة‬ ‫(عيسى،‬ 2008 ‫؛‬ Sun et al, 2013 ‫شرف،‬ ‫؛‬ 2019 :) ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫دقة‬ ‫عدم‬ ‫مضللة‬ ‫مالية‬ ‫ائم‬ ‫قو‬ ‫وتوفير‬ ‫فقدان‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ، ‫فى‬ ‫ين‬ ‫المستثمر‬ ‫ثقة‬ ‫المالية.‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫و‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫م‬ ‫تحسن‬ ‫وعميله‬ ------‫تحليل‬ ‫سبيل‬ ‫فى‬ ‫انعكاسات‬ ‫التغيير‬ ‫الدورى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارجي‬ ‫على‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫سيتم‬ ‫التعرض‬ ‫عرض‬ ‫من‬ ‫يتضمنه‬ ‫وما‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫المفاهيمى‬ ‫لإلطار‬ ً ‫ال‬ ‫أو‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫لمفهوم‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫أساليب‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫السلبية‬ ‫اآلثار‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫على‬ ‫تبة‬ ‫المتر‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫يتم‬ ‫ثم‬ ‫ذلك‬ ‫بعد‬ ‫يتفقون‬ ‫أنهم‬ ‫إال‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫عليه‬ ‫ومتفق‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫متعمد‬ ‫سلوك‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫المعل‬ ‫بح‬ ‫الر‬ ‫قم‬ ‫ر‬ ‫على‬ ‫للتأثير‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫أن‬ ‫و‬ ‫المالية،‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫فى‬ ‫ن‬ ‫الت‬ ‫األهداف‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫هناك‬ ‫ى‬ -‫للعاملين‬ ‫رسالة‬ ‫بإرسال‬ ‫باحها‬ ‫أر‬ ‫تدير‬ ‫التي‬ ‫الشركة‬ ‫قيام‬ ‫نتيجة‬ ‫األخالقية‬ ‫المعايير‬ ‫تالشى‬ ‫أن‬ ‫مفاداها‬ ‫بها‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫تمثل‬ ‫للقيام‬ ‫الشركة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫لدى‬ ‫ب‬ ‫الت‬ ‫األساليب‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ى‬ ‫المقبولة.‬ ‫الممارسات‬ ‫من‬ ‫هي‬ ‫الحقيقة‬ ‫وتضليل‬ ‫إخفاء‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫أمام‬ ‫تتاح‬ ‫األ‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫فى‬ ‫الستخدامها‬ ‫باح‬ ‫ر‬ ‫يلي:‬ ‫فيما‬ ‫ذلك‬ ‫توضيح‬ ‫ويمكن‬ . -‫الشركة‬ ‫ظهار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫نتيجة‬ ‫القضائية‬ ‫للدعاوى‬ ‫الحاالت‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫فى‬ ‫الشركات‬ ‫تعرض‬ ‫وم‬ ‫حقيقتها‬ ‫غير‬ ‫على‬ ‫رشيدة‬ ‫غير‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫اتخاذ‬ ‫ثم‬ ‫ن‬ ، ‫المصالح‬ ‫بأصحاب‬ ‫الضرر‬ ‫يلحق‬ ‫مما‬ ، ‫وب‬ ‫ما‬ ‫يؤدى‬ ‫تناول‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫التالى:‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ، 3 / 2 ‫اإلطار‬ ‫المفاهيمى‬ 3 / 2 / 2 ‫األرباح‬ ‫إدارة‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫لإل‬ ‫الشركة‬ ‫تعرض‬ ‫إلى‬ ‫النهاية‬ ‫فى‬ ‫االنهيار.‬ ‫و‬ ‫فالس‬ : ‫لتحقيقها‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫تسعى‬ ‫التي‬ ‫األهداف‬ ‫و‬ ‫افع‬ ‫الدو‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫اءها‬ ‫ور‬ ‫يكمن‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫إن‬ -‫المالية،‬ ‫المعلومات‬ ‫جودة‬ ‫تخفيض‬ ‫وتشويه‬ ‫المستوى‬ ‫عن‬ ‫اف‬ ‫االنحر‬ ‫إلى‬ ‫الشركة‬ ‫ويدفع‬ ‫االستثمار،‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫األرباح:‬ ‫إلدارة‬ ‫ية‬ ‫جوهر‬ ‫ة‬ ‫بصور‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫بنود‬ ‫أهم‬ ‫أحد‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫تمثل‬ ‫اال‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫قر‬ ‫على‬ ‫اال‬ ‫و‬ ‫ستثمار‬ ‫اآلتى‬ ‫فى‬ ‫تتمثل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ( Khan et al., 2019 ‫؛‬ ‫اهيم،‬ ‫إبر‬ 2019 ‫؛‬ ‫عطية،‬ 2018 ‫؛‬ Katmon & Al ‫لالستثمار‬ ‫األمثل‬ ‫الشركة.‬ ‫ارد‬ ‫مو‬ ‫تخصيص‬ ‫لسوء‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ، ‫ئتمان‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫أو‬ ‫التالعب‬ ‫يتم‬ ‫فقد‬ ‫األهمية‬ ‫لهذه‬ ً ‫ا‬ ‫ونظر‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫يع‬ ‫وتوز‬ ‫المكافأت‬ ‫وسياسات‬ ‫(محمود،‬ 2019 ،) ‫إذ‬ ‫المحاسبى،‬ ‫األدب‬ ‫فى‬ ‫ايدة‬ ‫متز‬ ‫أهمية‬ ‫تمثل‬ ‫ال‬ ‫تز‬ ‫ال‬ ‫التى‬ ‫الموضوعات‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫تعتبر‬ ‫وتحليل‬ ‫ومتابعة‬ ‫اسة‬ ‫بدر‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫ات‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الباحثين‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫الهتمام‬ ً ‫ا‬ ‫نظر‬ ‫يت‬ ‫ار‬ ‫استمر‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫نمو‬ ‫على‬ ‫جوهرى‬ ‫تأثير‬ ‫من‬ ‫لها‬ ‫لما‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫أساليب‬ ‫و‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫(حماد،‬ ‫ها‬ 2017 Farooque,2017 :) 3 / 2 / 2 / 1 -‫المعلومات‬ ‫تماثل‬ ‫عدم‬ ، ‫ف‬ ‫الشركة‬ ‫بمالك‬ ‫نة‬ ‫مقار‬ ‫المعلومات‬ ‫بكافة‬ ‫لمامها‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫ة‬ ‫وسيطر‬ ‫لتحكم‬ ‫نتيجة‬ ‫الفرصة‬ ‫يوفر‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫وغيرهم‬ ‫إد‬ ‫لممارسة‬ ‫الشرك‬ ‫مديرى‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫ار‬ ‫ات‬ ، ‫المال:‬ ‫بسوق‬ ‫تتعلق‬ ‫افع‬ ‫دو‬ ‫الماليين،‬ ‫المحللين‬ ‫و‬ ‫ين‬ ‫المستثمر‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫عليه‬ ‫عتمد‬ ُ ‫ي‬ ً ‫هاما‬ ً ‫ا‬ ‫مصدر‬ ‫ة‬ ‫المنشور‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫تشكل‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫فى‬ ‫للتالعب‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫يدفع‬ ‫قد‬ ‫األمر‬ ‫وهذا‬ ‫عند‬ ‫خاصة‬ ‫المال‬ ‫سوق‬ ‫فى‬ ‫األسهم‬ ‫أسعار‬ ‫على‬ ‫للتأثير‬ ،) . ً ‫مستقبال‬ ‫النهوض‬ ‫و‬

‫دارة‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬

  
	‫ح‬ ‫الباحثين،‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫ولدى‬ ‫از‬ ‫كبير‬ ‫اهتمام‬ ‫و‬ ‫بأهمية‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫لديه،‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫ونزعة‬ ‫اجع،‬ ‫المر‬ ‫باستقالل‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫من‬ ‫له‬ ‫لما‬ ‫الدولية،‬ ‫المهنية‬ ‫األوساط‬ ‫فى‬ ‫ته‬ ‫خبر‬ ‫وتنوع‬ ، ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫لعملية‬ ‫األولية‬ ‫التكاليف‬ ‫و‬ ‫بعميله،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫وطول‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫أداء‬ ‫جودة‬ ‫(عبد‬ ‫الحليم،‬ 2018 ) ، ‫أشار‬ ‫كذلك‬ ‫البعض‬ (Roush et al., 2011) ‫أن‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ُ ‫ي‬ ‫الخارجي‬ ‫الموضوعية‬ ‫و‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫و‬ ‫االستقالل‬ ‫قضايا‬ ‫لحل‬ ‫كآلية‬ ‫ستخدم‬ ، ‫وذلك‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫اجه‬ ‫تو‬ ‫التي‬ ‫الضغوط‬ ‫الشركة‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫قبل‬ ‫من‬ . ‫وبالتالي‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫يتم‬ ‫تحديد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫دار‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫عليها‬ ‫يؤثر‬ ‫التي‬ ‫تطبيق‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫السياسة‬ ‫هذه‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫إلى‬ ‫تدعو‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫انعكاسها‬ ‫و‬ ‫على‬ ‫الحد‬ ‫من‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ، ‫حيث‬ ‫امل‬ ‫العو‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫يؤثر‬ ‫أ‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫فى‬ ‫تأثير‬ ‫لها‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫مثل‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫ته‬ ‫قدر‬ ‫االستقالل،‬ ‫طول‬ ‫الصناعى،‬ ‫التخصص‬ ‫المهنى،‬ ‫الشك‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫مدة‬ . ‫لالستقالل:‬ ‫فبالنسبة‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫التغيير‬ ‫يعمل‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫تدعيم‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫و‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫األلفة‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫حيث‬ ‫بينهما،‬ ‫أ‬ ‫ن‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫من‬ ‫يحد‬ ‫االستقالل‬ ‫ضعف‬ . ‫المهنى:‬ ‫للشك‬ ‫بالنسبة‬ ‫أما‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫تدعم‬ ‫التي‬ ‫ئيسية‬ ‫الر‬ ‫السمات‬ ‫أحد‬ ‫يعد‬ ‫فهو‬ ‫ة‬ ‫القدر‬ ‫هذه‬ ‫تعزز‬ ‫خصائص‬ ‫من‬ ‫له‬ ‫لما‬ ‫ية،‬ ‫الجوهر‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫(غنيم،‬ 2012 ) ‫كذلك‬ ، ‫فإن‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ا‬ ‫تحق‬ ‫على‬ ‫إيجابى‬ ‫تأثير‬ ‫له‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫إللز‬ ‫ق‬ ‫ممارسة‬ ‫فى‬ ‫المتمثلة‬ ‫و‬ ‫المهنى،‬ ‫الشك‬ ‫خصائص‬ ‫لصالح‬ ‫التحيز‬ ‫عن‬ ‫البعد‬ ‫األحكام،‬ ‫إصدار‬ ‫فى‬ ‫التأنى‬ ‫اإلنتقادى،‬ ‫التقييم‬ ‫التحرى،‬ ‫و‬ ‫الفحص‬ ‫العقل،‬ ‫اب‬ ‫استجو‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ، ‫حيث‬ ‫ت‬ ‫ؤدى‬ ‫تحيز‬ ‫نتيجة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫فشل‬ ‫مخاطر‬ ‫إلى‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طول‬ ‫لصالح‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫(خليل،‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫و‬ ‫الموضوعية‬ ‫يفقده‬ ‫مما‬ ‫ة،‬ ‫اإلدار‬ 2016 ‫؛‬ (Hurtt, 2010 . ‫فيما‬ ‫أما‬ ‫اجع:‬ ‫للمر‬ ‫الصناعى‬ ‫بالتخصص‬ ‫يتعلق‬ ‫سوقية‬ ‫حصة‬ ‫يمتلك‬ ‫عندما‬ ً ‫صناعيا‬ ‫متخصص‬ ‫يكون‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫فإن‬ ‫معين،‬ ‫قطاع‬ ‫أو‬ ‫صناعة‬ ‫فى‬ ‫هامة‬ ‫ويقاس‬ ‫ذلك‬ ‫اكتسبها‬ ‫التي‬ ‫األتعاب‬ ‫إجمالي‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫من‬ ‫معين‬ ‫صناعة‬ ‫ة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫أتعاب‬ ‫إجمالي‬ ‫إلى‬ (Ji et al., 2019) ‫يمتلكها‬ ‫التي‬ ‫المعرفة‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫الخبر‬ ‫يد‬ ‫تز‬ ‫حيث‬ ، ‫الصنا‬ ‫التخصص‬ ‫مع‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫المهنى،‬ ‫للشك‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ممارسة‬ ‫على‬ ‫إيجابى‬ ‫تأثير‬ ‫له‬ ‫يكون‬ ‫مما‬ ‫عى،‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لعملية‬ ‫األولية‬ ‫التكاليف‬ ‫انخفاض‬ ‫و‬ ‫جبل،‬ ‫(أبو‬ 2017 ) . ‫أن‬ ‫الباحث‬ ‫ويرى‬ ‫تطبيق‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫اتيجية‬ ‫استر‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الصناعى‬ ‫التخصص‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫فى‬ ‫إيجابى‬ ‫تأثير‬ ‫لها‬ ‫عل‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لما‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ى‬ ‫لها‬ ‫من‬ ‫دور‬ ‫إ‬ ‫يجابى‬ ‫ال‬ ‫فى‬ ‫فقد‬ ‫مشكلة‬ ‫على‬ ‫تغلب‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫بالشركة‬ ‫تباطه‬ ‫ار‬ ‫مدة‬ ‫طول‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫و‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫اكمة‬ ‫المتر‬ ‫ة‬ ‫الخبر‬ ‫و‬ ‫فة‬ ‫المعر‬ ‫ا‬ ‫معارضو‬ ‫عليها‬ ‫تكز‬ ‫ار‬ ‫التي‬ ‫ئيسية‬ ‫الر‬ ‫امل‬ ‫العو‬ ‫من‬ ‫تعتبر‬ ‫سياسة‬ ‫من‬ ‫يرونها‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫امى،‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫السياسة‬ ‫لتلك‬ ‫الموجهة‬ ‫االنتقادات‬ ‫أهم‬ . ‫الر‬ ‫وعلى‬ ‫غم‬ ‫بعض‬ ‫قيام‬ ‫من‬ ‫األجنبية‬ ‫اسات‬ ‫الدر‬ (Ho et al., 2010; Martinez & Reis 2010; James & Ibanichuka 2014; Bamahros & Hussin ‫حكمية‬ ‫عينة‬ ‫أخذ‬ ‫تم‬ ‫وقد‬ ‫من‬ ‫مكونة‬ ‫السابقة‬ ‫الثالث‬ ‫الفئات‬ ‫من‬ 150 ‫بالتساوى‬ ‫عليهم‬ ‫موزعة‬ ‫مفردة‬ . ‫بيان‬ ‫يلي‬ ‫وفيما‬ ‫ب‬ ‫ال‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫يعها‬ ‫توز‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫االستبيان‬ ‫ائم‬ ‫قو‬ ‫عدد‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫الصالحة‬ ‫و‬ ‫المستلمة‬ ‫ائم‬ ‫القو‬ ‫و‬ ‫اإلحصائى‬ ‫للتحليل‬ : ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 1 ) ‫العينة‬ ‫وحجم‬ ‫الدراسة‬ ‫مجتمع‬ ‫الدراسة‬ ‫مجتمع‬ ‫فئات‬ ‫العينة‬ ‫حجم‬ ‫قوائم‬ ‫وعدد‬ ‫االستبيان‬ ‫الموزعة‬ ‫قوائم‬ ‫عدد‬ ‫االستبيان‬ ‫المستلمة‬ ‫قوائم‬ ‫عدد‬ ‫االستبيان‬ ‫الصالحة‬ ‫للتحليل‬ ‫النسبة‬ ‫ال‬ ‫مراجع‬ ‫ون‬ ‫ال‬ ‫خارج‬ ‫يون‬ 50 34 31 62% ‫األ‬ ‫كاديم‬ ‫يون‬ 50 38 36 72% ‫ال‬ ‫مدراء‬ ‫ال‬ ‫ماليون‬ 50 27 24 48% ‫اإلجمالى‬ 150 99 91 60.6% 4 / 2 ‫وتصميم‬ ‫البيانات‬ ‫جمع‬ ‫أسلوب‬ ‫فر‬ ‫اختبار‬ ‫و‬ ‫الميدانية‬ ‫اسة‬ ‫للدر‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫فى‬ ‫الباحث‬ ‫اعتمد‬ ‫ض‬ ‫أسلوب‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫القائمة‬ ‫لمضمون‬ ‫مبدئى‬ ‫تصور‬ ‫وضع‬ ‫تم‬ ‫األولى‬ ‫المرحلة‬ ‫فى‬ ‫بمرحلتين:‬ ‫إعدادها‬ ‫مر‬ ‫وقد‬ ‫االستبيان،‬ ‫قائمة‬ ‫االستبيان‬ ‫لقائمة‬ ‫النهائى‬ ‫اإلعداد‬ ‫فى‬ ‫فتمثلت‬ ‫الثانية‬ ‫المرحلة‬ ‫أما‬ ‫للبحث،‬ ‫النظرى‬ ‫اإلطار‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ 4 / 3 ‫المستخد‬ ‫اإلحصائية‬ ‫األساليب‬ ‫و‬ ‫البيانات‬ ‫تحليل‬ ‫أساليب‬ ‫مة:‬ ‫الحاسب‬ ‫على‬ ‫قائمة‬ ‫كل‬ ‫بيانات‬ ‫وتحميل‬ ‫بها،‬ ‫اردة‬ ‫الو‬ ‫األسئلة‬ ‫اآللي‬ ‫اإلحصائى‬ ‫التحليل‬ ‫حزمة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫االجتماعية‬ ‫للعلوم‬ Statistical Package for Social Science (SPSS 24) ، ‫ثم‬ ‫قام‬ ‫ليكرت‬ ‫لمقياس‬ ً ‫طبقا‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫حسب‬ ‫على‬ ‫لإلجابات‬ ‫ترجيحية‬ ‫ان‬ ‫أوز‬ ‫بإعطاء‬ ‫الخماسي‬ Likert Scale ‫ولتحليل‬ . ‫ات‬ ‫عبار‬ ‫اإلحصائية‬ ‫األساليب‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫االستبيان‬ ‫قائمة‬ ‫اآلتية‬ 2005 ) : 1 -‫الوصفية:‬ ‫اإلحصاءات‬ ‫وهي‬ ‫تع‬ ‫دون‬ ‫ووصفها‬ ‫وتحليلها‬ ‫البيانات‬ ‫بجمع‬ ‫تختص‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫وقد‬ ‫ميم،‬ ‫ال‬ ‫أسلوب‬ ‫متوسط‬ ‫الحسابي‬ 2 -‫اإلحصائية:‬ ‫ات‬ ‫االختبار‬ ‫وهي‬ ‫باال‬ ‫االستنتاجات‬ ‫استخالص‬ ‫و‬ ‫وتقدير‬ ‫وتفسير‬ ‫تحليل‬ ‫بطرق‬ ‫تختص‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫وقد‬ ‫المجتمع،‬ ‫تخص‬ ‫ات‬ ‫ار‬ ‫لقر‬ ‫للتوصل‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫اختبار‬ ‫كروسكال‬ -‫اليز‬ ‫و‬ Kruskal-Wallis ‫لالختبار‬ ‫االحصائية‬ ‫(كا‬ 2 ) Square -Chi . ‫فر‬ ‫خطأ‬ ‫أو‬ ‫صحة‬ ‫اختبار‬ ‫ويتم‬ ‫ض‬ ‫الميدانية‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عند‬ ‫معنوية‬ ‫مستوى‬ 5 % ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫فئات‬ ‫بين‬ ‫اختالفات‬ ‫أو‬ ‫فروق‬ ‫وجود‬ ‫أن‬ ‫حين‬ ‫فى‬ ‫اسة،‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫من‬ ‫متغير‬ ‫أى‬ ‫حول‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫حول‬ ‫اتفاقهم‬ ‫عدم‬ ‫يعنى‬ ‫معين‬ ‫متغير‬ ‫بخصوص‬ ‫اختبار‬ test one-sample t-‫الفروق،‬ ‫داللة‬ ‫لمعرفة‬ ‫المتوسطات‬ ‫بين‬ ‫المعنوية‬ ‫الفروق‬ ‫الختبار‬ ‫ككل.‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫الختبار‬ ‫و‬ ، ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مهنة‬ ‫وفى‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ 4.05 .705 13 .744 .459 4.03 4.11 4.00 .880 .644 ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عينة‬ ‫اتفاق‬ ‫بمثابة‬ ‫هو‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫أن‬ ‫ويالحظ‬ . ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫اجع.‬ ‫المر‬ ‫فة‬ ‫ومعر‬ ‫ة‬ ‫خبر‬ ‫تنوع‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 4.10 .518 12 1.823 .072 4.10 4.14 4.04 .643 .725 ‫القيمة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫مجموعات‬ ‫ثالث‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫فروق‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬ ‫الختبار‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫يادة‬ ‫وز‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫عتماد‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ 4.44 .521 5 8.050 .001 4.39 4.56 4.33 3.078 .215 ‫من‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫متغير.‬ ‫لكل‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫لتحديد‬ ‫كمؤشر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫سوق‬ ‫تركز‬ ‫ة‬ ‫ظاهر‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 3.98 .687 14 -1.832 .070 3.87 4.36 4.12 .033 .984 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫سليمان،‬ ‫اد،‬ ‫(مر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫فشل‬ ‫حدوث‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 4.35 .593 7 -1.061 .291 4.10 3.89 3.79 3.998 .136 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫الباحث‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫اجع.‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫المهنى‬ ‫الشك‬ ‫نزعة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 4.56 .562 3 9.514 .001 4.58 4.67 4.38 3.272 .195 ‫بترميز‬ ‫اإلحصائى‬ ‫للتحليل‬ ‫صالحيتها‬ ‫من‬ ‫للتأكد‬ ‫اجعتها‬ ‫ومر‬ ‫االستبيان‬ ‫ائم‬ ‫قو‬ ‫تجميع‬ ‫بعد‬ ‫الباحث‬ ‫قام‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫اجع.‬ ‫المر‬ ‫ير‬ ‫تقر‬ ‫إصدار‬ ‫فى‬ ‫التأخر‬ ‫عدم‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 3.14 .838 16 -9.762 .001 3.10 3.39 2.83 6.140 .046 . ‫عنها.‬ ‫ير‬ ‫التقر‬ ‫و‬ ‫ية‬ ‫الجوهر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫مخاطر‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 4.22 .609 11 -4.819 .001 4.21 4.30 4.19 5.444 .066 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫االستبيان:‬ ‫قائمة‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ 4.41 .701 6 5.828 .001 3.89 4.56 4.46 2.905 .234 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫فى‬ ‫الثقة‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ 4.27 .545 9 -.962 .339 4.01 4.03 4.00 2.988 ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫تلك‬ ‫مقدمة‬ ‫فى‬ ‫جاء‬ ‫وقد‬ ، ‫المبرر‬ ‫ات‬ ‫هو‬ ‫افقة‬ ‫المو‬ ‫درجة‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫المبرر‬ ‫عشر‬ ‫الخامس‬ ‫فى‬ ‫يليه‬ ‫تيب‬ ‫التر‬ ‫المبرر‬ ‫عشر.‬ ‫فالحادى‬ ‫فاألول‬ ‫الثامن‬ ‫المبرر‬ ‫ثم‬ ‫عشر،‬ ‫السادس‬ ‫وبناء‬ ‫القول‬ ‫أ‬ ‫ن‬ ‫التغيير‬ ‫يمكن‬ ‫عليه‬ ً ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لعملية‬ ‫جديدة‬ ‫ة‬ ‫ونظر‬ ‫رؤية‬ ‫وجود‬ ، ‫بفحص‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫قيام‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫بما‬ .224 ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫اكتشاف‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫الداخلية‬ ‫قابة‬ ‫الر‬ ‫نظم‬ ‫فى‬ ‫القصور‬ ‫أوجه‬ 4.23 .462 10 5.222 .001 4.53 4.45 3.72 1.896 ‫كذلك‬ ‫المالية،‬ ‫ائم‬ ‫للقو‬ ‫موضوعى‬ ‫دور‬ ‫الصناعى‬ ‫للتخصص‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫لدى‬ ‫المعرفى‬ ‫النقص‬ ‫تعويض‬ ‫فى‬ ً ‫هاما‬ ً ‫ا‬ ‫تنخفض‬ ‫وبالتالي‬ ‫العميل‬ ‫ونشاط‬ ‫بصناعة‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫المام‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫مما‬ ‫األولى،‬ ‫التعاقد‬ ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫خالل‬ ‫كذلك‬ ‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫تكاليف‬ ‫اإل‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫يؤدى‬ ‫الشك‬ ‫نزعة‬ ‫يادة‬ ‫وز‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫استقالل‬ ‫يز‬ ‫تعز‬ ‫إلى‬ ‫امى‬ ‫لز‬ .387 ‫يؤدى‬ ‫بما‬ ‫وعميله،‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫األلفة‬ ‫و‬ ‫الوطيدة‬ ‫العالقات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫نتيجة‬ ‫لديه،‬ ‫المهنى‬ ‫فى‬ ‫إلى‬ ‫النهاية‬ ‫عنها.‬ ‫ير‬ ‫التقر‬ ‫و‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫تطبيق‬ ‫يؤدى‬ ‫يفات‬ ‫التحر‬ ‫اكتشاف‬ ‫على‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ 4.26 .523 8 5.216 .001 4.45 4.42 3.74 4.245 .120 ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫و‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫المالية.‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫جودة‬ ‫يادة‬ ‫وز‬ ‫صحة‬ ‫يؤكد‬ ‫ما‬ ‫وهذا‬ ‫األ‬ ‫الفرض‬ ‫ول‬ ‫وهو‬ " ‫إلى‬ ‫تدعو‬ ‫التي‬

‫ات‬ ‫المبرر‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫وجود‬ ‫على‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫فئات‬ ‫بين‬ ‫اتفاق‬ ‫يوجد‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫بتطبيق‬ ‫المطالبة‬ ‫المصرية‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫فى‬ ." ‫يتم‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫األ‬ ‫الفرض‬ ‫قبول‬ ‫ول‬ .

  
	5 6 5 / 4 7 8 ‫على‬ ‫مستقل‬ ‫كمتغير‬ ‫الخارجي‬ ‫وشخصية‬ ‫لية‬ ‫منز‬ ‫منتجات‬ ‫الن‬ ‫بناء‬ ‫موذج‬ ‫الكمي‬ ‫المقترح:‬ ‫الختبار‬ ‫الثانى‬ ‫الفرض‬ ‫للبحث‬ ‫نموذج‬ ‫تصميم‬ ‫تم‬ ‫ات‬ ‫عقار‬ ‫المعلومات‬ ‫تكنولوجيا‬ ‫باإلضافة‬ ‫تابع،‬ ‫كمتغير‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ 2 14 8 56 ‫ياضي‬ ‫ر‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫لقياس‬ 6.7 26.6 1 7 3.3 3 21 10 ‫لبعض‬ ‫الرقابية‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫التابع‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫ضبط‬ ‫شأنها‬ ‫من‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫نموذج‬ ‫ويأخذ‬ ، ‫االنح‬ ‫دار‬ ‫الشكل‬ ‫المقترح‬ ‫االتصاالت‬ ‫إجمالى‬ 30 210 100 ‫التالى:‬
	5 5 / -1 ‫من‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫مجتمع‬ ‫يتكون‬ ‫ألهدافه‬ ً ‫وتحقيقا‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫التطبيقية:‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫اسة:‬ ‫الدر‬ ‫وعينة‬ ‫مجتمع‬ ‫اإلفصاح‬ ‫كتاب‬ ‫ية،‬ ‫المصر‬ ‫البورصة‬ ‫المصدر:‬ 5 / 2 it + £ it Audsize 4 β + it Size 3 β + it Leverage 2 β + it Tenure 1 β + ‫حيث:‬ ‫المستخدمة:‬ ‫اإلحصائية‬ ‫األساليب‬ -‫أسلوب‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫تحليل‬ ‫بيرسون‬ ‫الخطى‬ ‫لقياس‬ ‫وذلك‬ : ‫العالقة‬ ‫قوة‬ ‫اتجاه‬ ‫و‬ ‫ها‬ ‫المستقل‬ ‫و‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ it DA : ‫االستحقاق‬ ‫لحسابات‬ ‫المطلقة‬ ‫القيمة‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ it DA ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫كمقياس‬ ‫تستخدم‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ 0 β = DA it ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫التابع‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ . 0 β ‫الثابت‬ ‫قيمة‬ : . ‫الرقابية‬ -‫المتعدد‬ ‫الخطى‬ ‫االنحدار‬ ‫تحليل‬ ‫أسلوب‬ ، ‫الذي‬ ‫و‬ ‫ات‬ ‫المؤشر‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ Tenure : ‫مدة‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫الت‬ ‫و‬ ، ‫ى‬ ‫للتغيير‬ ‫كمقياس‬ ‫تستخدم‬ ‫معامل‬ ‫وهي:‬ ‫التحديد‬ 2 R ‫الخارجى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ . ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ‫فى‬ ‫التغير‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫التابع‬ ‫المتغير‬ ‫فى‬ ‫ات‬ ‫التغير‬ ‫نسبة‬ ‫يقيس‬ ‫حيث‬ ‫قيمة‬ ‫الرقابية،‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ F ‫وهي‬ ‫معنوية‬ ‫درجة‬ ‫وتزداد‬ ‫للنموذج،‬ ‫الكلية‬ ‫للمعنوية‬ ‫إحصائى‬ ‫مقياس‬ ‫كانت‬ ‫كلما‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫محل‬ ‫ة‬ ‫الظاهر‬ ‫شرح‬ ‫فى‬ ‫النموذج‬ ‫قيمة‬ F ‫معامالت‬ ‫ة،‬ ‫كبير‬ ‫االنحدار‬ β ‫وهي‬ Leverage ‫ال‬ : ‫افعة‬ ‫ر‬ ‫المال‬ ‫ية‬ ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫للشركة‬ Size ‫اجعة.‬ ‫المر‬ ‫محل‬ ‫الشركة‬ ‫حجم‬ : ‫يتم‬ ‫قيم‬ ‫لتستخدم‬ ‫تقديرها‬ ‫كما‬ ‫االنحدار،‬ ‫معامالت‬ ‫معنوية‬ ‫على‬ ‫وللحكم‬ ‫التابع‬ ‫للمتغير‬ ‫ة‬ ‫المقدر‬ ‫القيمة‬ ‫تحديد‬ ‫فى‬ Audsize ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫حجم‬ : . ‫المقيدة‬ ‫ب‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫البورصة‬ ‫القطاعات‬ ‫مختلف‬ ‫فى‬ ‫ية‬ ‫المصر‬ ‫البورصة‬ ‫عن‬ ‫الصادر‬ ‫اإلفصاح‬ ‫كتاب‬ ‫فى‬ ‫وردت‬ ‫التي‬ ‫و‬ ً ‫نشاطا‬ ‫األكثر‬ ‫شركة‬ ‫للخمسين‬ ، ‫ات‬ ‫سنو‬ ‫سبع‬ ‫مدار‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫عام‬ ‫من‬ ‫ة‬ ‫الفتر‬ ‫خالل‬ 2011 ‫عام‬ ‫حتى‬ 2017 ‫ممن‬ ‫وذلك‬ ، ‫المالية‬ ‫ير‬ ‫التقار‬ ‫عنها‬ ‫افر‬ ‫تتو‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ ‫وجميع‬ ‫بانتظام‬ ‫خالل‬ ‫ال‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫المحددة‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫لحساب‬ ، ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫مكتب‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫مدة‬ ‫فة‬ ‫لمعر‬ ‫ة‬ ‫اسة،‬ ‫الدر‬ ‫محل‬ ‫بالشركات‬ ‫و‬ ‫ممارس‬ ‫تتبع‬ ‫ات‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫داخل‬ ‫الرقابية‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫كافة‬ ‫وقياس‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عينة‬ ، ‫تم‬ ‫وقد‬ ‫المالية،‬ ‫الخدمات‬ ‫وشركات‬ ‫تنظيمية‬ ‫اعد‬ ‫وقو‬ ‫انين‬ ‫لقو‬ ‫وخضوعها‬ ‫المؤسسات‬ ‫لتلك‬ ‫الخاصة‬ ‫للطبيعة‬ ً ‫ا‬ ‫بها‬ ‫خاصة‬ . ‫عدد‬ ‫اختيار‬ ‫تم‬ ‫السابقة‬ ‫المحددات‬ ‫ضوء‬ ‫وفى‬ 30 ‫لتمثل‬ ‫شركة‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عينة‬ ‫اقع‬ ‫بو‬ ‫مشاهدة‬ . ( ‫رقم‬ ‫الجدول‬ ‫ويوضح‬ 5 ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 5 ‫م‬ ‫القطاع‬ ‫الشركات‬ ‫المشاهدات‬ ‫النسبة‬ % ‫النقدية‬ ‫التدفقات‬ ‫و‬ ‫بح‬ ‫الر‬ ‫رقم‬ ‫بين‬ ‫كبير‬ ‫اختالف‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬ (Dechow & Skinner, 2000) ‫ويتكون‬ ‫حس‬ ‫تحديد‬ ‫وعند‬ ‫االختيارى،‬ ‫غير‬ ‫االستحقاق‬ ‫و‬ ‫االختيارى‬ ‫االستحقاق‬ ‫من‬ ‫الكلى‬ ‫االستحقاق‬ ‫االستحقاق‬ ‫ابات‬ ‫للقطاعات‬ ً ‫وفقا‬ ‫مقسمة‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫عينة‬ ‫التي‬ ‫وبالتالي‬ ‫تفعة،‬ ‫مر‬ ‫فيها‬ ‫االستحقاقات‬ ‫قيمة‬ ‫تكون‬ ‫التي‬ ‫الشركات‬ ‫هي‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ ‫ممارسات‬ ‫بها‬ ‫يوجد‬ ) ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫بين‬ ‫التشغيلي‬ ‫التشغيلية‬ ‫األنشطة‬ ‫من‬ ‫النقدية‬ ‫التدفقات‬ ‫و‬ (Davis et al., 2009) ‫فالشركات‬ ، ‫للقطاعات‬ ً ‫وفقا‬ ‫مقسمة‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫لعينة‬ ‫تبويب‬ ) . ‫دليل‬ ‫أو‬ ‫كمؤشر‬ ‫ية‬ ‫االختيار‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسة‬ ‫على‬ ‫نموذج‬ ‫باستخدام‬ ، Jones (1991) (Dechow et al., 1995) ‫الفرق‬ ‫تمثل‬ ‫التى‬ ‫و‬ ‫الكلية‬ ‫االستحقاق‬ ‫حسابات‬ ‫بقياس‬ ‫البدء‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫المعدل‬ 210 ‫االستحقاق‬ ‫حسابات‬ ‫قياس‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫االستحقاق،‬ ‫حسابات‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫فى‬ ‫باح‬ ‫األر‬ ‫نظر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫قياس‬ ‫يتم‬ ‫وسوف‬ ‫باح،‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫ممارسات‬ ‫يادة‬ ‫ز‬ ‫إلى‬ ‫يؤدى‬ ‫سوف‬ ‫معينة‬ ‫بشركة‬ ‫طويلة‬ ‫ة‬ ‫لفتر‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫البنوك‬ ‫قطاع‬ ‫استبعاد‬ ‫لقيمة‬ ‫المقابل‬ ‫المعنوية‬ ‫مستوى‬ ‫استخدام‬ ‫يتم‬ t ‫من‬ ‫أقل‬ ‫المعنوية‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫حيث‬ ‫المحسوبة،‬ 0.05 4 β -1 β : ‫النموذج.‬ ‫ات‬ ‫لمتغير‬ ‫االنحدار‬ ‫معامالت‬ ‫تمثل‬ ‫العكس.‬ ‫و‬ ‫االنحدار‬ ‫معامل‬ ‫معنوية‬ ‫على‬ ‫يدل‬ ‫ذلك‬ ‫فإن‬ 5 / 3 ‫قياس‬ ‫ومنهجية‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫توصيف‬ 1 -‫حيث‬ ‫باح:‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫التابع:‬ ‫المتغير‬ ‫ينبني‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫ها:‬ 5 / 5 ‫الثانى:‬
	14 ‫كمؤشر‬ ‫االختيارى‬ ‫االستحقاق‬ ‫نتيجة‬ ‫استخدام‬ 6.7	1 ‫و‬ ‫ية،‬ ‫االختيار‬ ‫غير‬ ‫االستحقاق‬ ‫حسابات‬ ‫تقدير‬ ‫يتم‬ ‫الكلية‬ ‫أساسية‬ ‫ارد‬ ‫مو‬ 2 ‫يتم‬
	6.7 16.7	14 35	2 5 Total Accruals (TA)	2 ‫باح‬ ‫األر‬ ‫ة‬ ‫إلدار‬ 3 ‫أ‬ -‫الكلية:‬ ‫االستحقاق‬ ‫حسابات‬ ‫قيمة‬ ‫تحديد‬ . ‫كيماويات‬ ‫البناء‬ ‫اد‬ ‫ومو‬ ‫التشييد‬
	23.3	49	it TA	7 = IBE	it I	-	‫ات‬ ‫وسيار‬ ‫صناعية‬ ‫ومنتجات‬ ‫خدمات‬ it CFO	4

it £ ‫ائى.‬ ‫العشو‬ ‫الخطأ‬ : 
‫الفرض‬ ‫اختبار‬ ‫و‬ ‫التطبيقية‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫نتائج‬ ‫تحليل‬

  
	‫تم‬ ،	/ 1 ‫النموذج‬ ‫صالحية‬ ‫الختبار‬ ‫اإلحصائى:‬ ‫للتحليل‬ ‫البيانات‬ ‫صالحية‬ ‫اختبار‬ ‫و‬ ‫فة‬ ‫معر‬ ‫الطبيعى‬ ‫يع‬ ‫التوز‬ ‫من‬ ‫المتصلة‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫بيانات‬ ‫اب‬ ‫اقتر‬ ‫مدى‬	/ 5	5
		‫التالى:‬ ‫الجدول‬ ‫خالل‬ ‫من‬	(Kolmogorov -Smirnov)	‫نوف‬ ‫سمير‬ ‫كولمجروف‬ ‫اختبار‬ ‫استخدام‬

( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 6 ) ‫اختبار‬ ‫نتائج‬ Kolmogorov -Smirnov ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫لمتغير‬ ‫الطبيعى‬ ‫للتوزيع‬

  
	‫على‬ ‫ة‬ ‫مؤثر‬ ً ‫طبيعيا‬	ً ‫يعا‬ ‫توز‬	‫المشاهدات‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫نموذج‬ ‫صحة‬ 210 ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫عبد،‬ ‫(عطوة،‬ 30 ‫البيانات‬ ‫يع‬ ‫توز‬ ‫عدم‬ ‫مشكلة‬ ‫تكون‬ ‫فلن‬ ‫مشاهدة‬ 2019 .)
	‫التداخل‬ ‫اختبار‬ ‫اء‬ ‫إجر‬ ‫تم‬	5 / ‫الرقابية‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ ‫خطى‬ ‫اج‬ ‫ازدو‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬ ‫لتحديد‬ 2 ‫الخطى:‬ ‫التداخل‬ ‫عالقة‬ ‫اختبار‬	5 /
	‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ‫من‬ ‫لكل‬	Tolerance	‫معامل‬ ‫حساب‬ ‫خالل‬ ‫من‬	Multicollinearity	‫ات‬ ‫للمتغير‬	‫الخطى‬
	‫الرقابية‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫تأثير‬ ‫معامل‬ ‫يجاد‬ ‫ا‬ ‫و‬ ، ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫لمتغير‬ ‫الخطى‬ ‫التداخل‬ ‫اختبار‬ ‫نتائج‬ ‫التالى‬ ‫الجدول‬ ‫ويوضح‬ ، ‫التباين‬ ‫تضخم‬ (VIF) Variance Inflation Factor ‫لقياس‬ ‫وذلك‬ ‫من‬
							.	(VIF)	‫خالل‬
							(VIF)	( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 7 ‫التباين‬ ‫تضخم‬ ‫معامل‬ ‫اختبار‬ ‫نتائج‬ )
			VIF			Tolerance	‫ات‬ ‫المتغير‬
		1.027			0.973	Tenure
		1.274			0.785	Leverage
		1.085			0.921	Size
		1.339			0.747	Audsize
	‫التداخل‬ ‫مشكلة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫تشير‬	(VIF)	‫لقيمة‬	10	‫من‬ ‫أكبر‬ ‫قيمة‬	‫على‬ ‫الحصول‬ ‫أن‬ ‫اإلحصائيون‬ ‫ويرى‬
	‫أن‬ ‫يعنى‬ ‫مما‬	10	‫من‬ ‫أقل‬ ‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫لكل‬	(VIF)	‫قيمة‬ ‫أن‬ ‫السابق‬ ‫الجدول‬ ‫من‬ ‫ويتضح‬	‫ات،‬ ‫للمتغير‬ ‫الخطى‬
						.)	2007	‫اهلل،‬ ‫عبد‬ ‫(يحىي،‬	‫الخطى‬ ‫التداخل‬ ‫مشكلة‬ ‫من‬	‫يعاني‬	‫ال‬ ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫نموذج‬
							‫اسة:‬	3	5 /	5 /
		sig			Kolmogorov -Smirnov Df	statistic	‫ات‬ ‫المتغير‬
		.008				210	.195	DA
		.000				210	.498	Tenure
		.027				210	.176	Leverage
		.200				210	.075	Size
		.000				210	.498	Audsize
	‫الشركة‬ ‫حجم‬ ‫عدا‬ ‫ما‬	0.05	‫من‬ ‫أقل‬	‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫لجميع‬ ‫المعنوية‬ ‫مستوى‬ ‫أن‬ ‫تبين‬	‫و‬ ‫االختبار‬ ‫اء‬ ‫إجر‬ ‫بعد‬
	‫تلك‬	‫على‬ ‫التغلب‬ ‫ويمكن‬ ‫الطبيعى،‬ ‫يع‬ ‫للتوز‬	‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫قيم‬ ‫اتباع‬ ‫عدم‬ ‫يعنى‬	‫مما‬	‫اجعة،‬ ‫المر‬ ‫محل‬
	‫ات‬ ‫المتغير‬ ‫لهذه‬ ‫الطبيعى‬ ‫يتم‬ ‫اللوغار‬ ‫أخذ‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المشكلة‬ ‫ة‬ ‫الكبير‬ ‫للعينات‬ ‫الطبيعى‬ ‫يع‬ ‫التوز‬ ‫شرط‬ ‫تحقق‬ ‫اض‬ ‫افتر‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫تنص‬ ‫ية‬ ‫المركز‬ ‫النهاية‬ ‫ية‬ ‫نظر‬ ‫على‬ ‫باالعتماد‬ (n≥30) ، ‫عدد‬ ‫أن‬ ‫وبما‬ ، ‫التي‬ ‫و‬

‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫بين‬ ‫االرتباط‬ ‫تحليل‬

  
	‫اسة،‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫الختبار‬ ‫بيرسون‬ ‫تباط‬ ‫ار‬ ‫معامالت‬ ‫مصفوفة‬ )	( ‫رقم‬ ‫الجدول‬ ‫يوضح‬ 8
		‫يلي:‬ ‫كما‬ ‫النتائج‬ ‫وجاءت‬

( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 8 ) ‫اسة‬ ‫الدر‬ ‫ات‬ ‫متغير‬ ‫بين‬ ‫بيرسون‬ ‫ارتباط‬ ‫معامالت‬ ‫مصفوفة‬

  Evidence from Jordan", Jordan Journal of BusinessAdministration, Vol. 12, No. 2, pp.459-479.-Alvarado,NuriaR., Fuentes, Pilar & Laffarga, Joaquina (2019), "Do auditors mitigate earnings management during economic crisis?",SpanishAccounting Review,Vol.22, No. 1, pp. 6-20.-Asmara, Rina.Y. & Situanti, Rini (2018), "The Effect of Audit Tenure and Firm Size on Financial Reporting Delays", International Journal of Economics and Business Administration, Vol. VI, Issue 3, pp. 115-126. -Baatwah, Saeed Rabea (2016), "Audit Tenure and Financial Reporting in Oman: Does Rotation Affect the Quality?", Risk governance & control: financial markets & institutions, Continued 1 Special issue Risk Management and Corporate Governance in Arab Countries, Vol. 6, Issue 3, pp. 16-27. -Bamahros, Hasan, & Hussin, Wan (2015), "Non-Audit Services, Audit Firm Tenure and Earnings Management in Malaysia", Asian Academy of Management Journal of Accounting and Finance, Vol. 11, No. 1, pp. 145-168. -Bamber, E. Michael & Bamber, Linda Smith (2009), "Discussion of Mandatory Audit Partner Rotation and Audit Quality and Market Perception: Evidence from Taiwan", Contemporary Accounting Research, Vol. 26 No. 2, pp. 393-402. -Bretten, Brian, Causholli, Monika & Omer, Thomas C. (2019), "Audit Firm Tenure, Bank Complexity, and Financial Reporting Quality", Contemporary Accounting Research Vol. 36 No. 1, pp. 295-325. -Cameran, Mara, Negri, Giulia & Pettinicchio, Angela (2015), "The audit mandatory rotation rule: the state of the art", The Journal of Financial Perspectives, Vol. 3, Issue 2, pp. 1-33. -Carcello, Joseph V & Nagy, Albert L (2004), "Audit Firm Tenure and Fraudulent Financial Reporting", Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 23, No. 2, pp. 55-69. -Chasan, Emily (2014), "European Parliament Approves Mandatory Auditor Rotation", The Wall Street Journal. -Chen, Chih-Ying, Lin, Chan-Jane & Lin, Yu-Chen (2008), "Audit Partner Tenure, Audit Firm Tenure, and Discretionary Accruals: Does Long Auditor Tenure Impair Earnings Quality?", Contemporary Accounting Research, Vol. 25 No. 2, pp. 415-445. -Chu, Ling, Dai, Jie & Zhang, Ping (2018), "Auditor Tenure and Quality of Financial Reporting", Journal of Accounting, Auditing & Finance, Vol. 33, No. 4, pp. 528-554. -Daugherty, Brian, Dickins, Denise, Higgs, Julia & Tatum, Kay (2013), "The Question of Mandatory Audit Firm Rotation, Would Investors Benefit?", The CPA Journal, pp. 28-33. -Davis, Larry R., Soo, Billy S., & Trompter, Gregory M. (2009), "Auditor tenure and the ability to meet or Beat Earnings Forecasts", Contemporary Accounting Journal, Vol. 26 No. 2, pp. 517-554. 


	Audsize	Size	Leverage	Tenure	DA	‫المتغيرات‬
							1	DA
							1	** 0.642	Tenure
				1		-.138*	-0.106	Leverage
		1	-.040		-.066	* 0.132	Size
	1	** .262	** -.437 -		.000	** 0.264	Audsize
	‫ة‬ ‫إدار‬ ‫"ممارسات‬ ‫التابع‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬	‫موجبة‬	‫قوية‬	‫تباط‬ ‫ار‬	‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫السابق‬ ‫الجدول‬ ‫من‬ ‫يتضح‬
	‫بداللة‬ ‫الخارجي"‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ 0.642 ‫معنوية‬ ‫بمستوى‬ 0.01 ، ‫أي‬ ‫كلما‬	‫"التغيير‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫االختيارى،‬ ‫االستحقاق‬ ‫بداللة‬ ‫باح"‬ ‫األر‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫معامل‬ ‫بلغ‬ ‫حيث‬ ،
	‫ممارسة‬ ‫يد‬ ‫تز‬ ‫وبالتالي‬ ‫أكبر،‬ ‫بشكل‬ ‫االختيارى‬ ‫االستحقاق‬	‫اد‬ ‫ز‬	‫كلما‬ ‫وعميله‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫بين‬ ‫تباط‬ ‫االر‬ ‫ة‬ ‫فتر‬ ‫طالت‬

-Imhoff, Eugene. A. (2003), "Accounting quality, auditing and corporate governance", Accounting Horizons, Supplement, pp. 117-128. -James, O.K., Ibanichuka, E.A. (2014), "Audit Rotation; Creative Accounting, Audit Independence and Objectivity", Research Journal of Finance and Accounting, Vol.5, No.1, pp.129-137. -Ji, Amy E., Kumar, Krishna R., Pei, Hang & Xue, Yanfeng (2019), "Does the Market Value Auditors' Industry Specializations? Evidence from the Contagion Effects of Restatements", Accounting Horizons, Vol. 33, No. 1, pp. 125-152. -Katmon, Nooraisah & Al Farooque, Omar (2017), "Exploring the Impact of Internal Corporate Governance on the Relation Between Disclosure Quality and Earnings Management in the UK Listed Companies", Journal of Business Ethics, Vol. 142, pp. 345-367. -Khan, Yousuf, Abdul Ghafar & Nair, Malini (2019), "Earnings Management in The Presence of Corporate Governance Quality: Evidence from The UAE (2007-2011)", International Journal of Mechanical and Production Engineering Research and Development, Vol. 9, pp. 480-496. -Kim, Hakwoon, Lee, Hyoik & Lee, Jong (2015), "Mandatory Audit Firm Rotation and Audit Quality", The Journal of Applied Business Research, May/June, Vol. 31, No. 3, pp. 1089-1106. -Kramer, Stefan.T, Georgakopoulos, Georgios, Sotiropoulos, Ioannis & Vasileiou, Konstantinos. Z., (2011), "Audit Firm Rotation, Audit Firm Tenure and Earnings Conservatism", International Journal of Business and Management, Vol. 6, No. 8, pp. 44-57. -Li, Dan (2007), "Auditor Tenure and Accounting Conservatism", Doctor of Philosophy in the School of Management, The Academic Faculty, Georgia Institute of Technology, pp. 1-129. -Litt, Barri, Sharma, Divesh S., Simpson, Thuy & Tanyi, Paul N., (2014), "Audit Partner Rotation and Financial Reporting Quality", Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 33, No. 3, pp. 59-86. -Martinez, Antonio & Reis, Graciela (2010), "Audit Firm Rotation and Earnings Management in Brazil", Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=1640260 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1640260, pp. 53-64. -Mensing, Gerrit Hermann (2013), " The Effect of Auditor Changes on Earnings Quality: Support for Mandatory Audit Firm Rotation as proposed by the European Commission?" Master Thesis MSc Accountancy and Control, variant Accountancy Faculty of Economics and Business, University of Amsterdam, pp. 1-52. -Moeinadin, Mahmoud, Heirany, Forough & Moazen, Hamid (2013), "Investigating the Relationship between Auditor Tenure and the Size of the Audit Firm with Earnings Management in Pharmaceutical Companies Listed in Tehran Stock Exchange", Journal of Natural and Social Sciences, Vol. 2, No. 3, pp. 2454-2465.
‫الخارج‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫ى‬ ‫إدارة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬ ‫ف‬ ‫األرباح‬ ‫ى‬ ‫المصرية‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ -‫اسة‬ ‫در‬ ‫تطبيقية‬ ‫الوكيل*‬ ‫السعيد‬ ‫حسام‬ ‫د.‬ ‫البحث:‬ ‫ملخص‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يهدف‬ ‫إلى‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫امى‬ ‫اإللز‬ ‫الدورى‬ ‫التغيير‬ ‫أثر‬ ‫اسة‬ ‫در‬ ‫الخارج‬ ‫ى‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫على‬