‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ -‫الـســليمانية‬ ‫ص:‬ 135-116 ‫المجلد‬ ( 7 ) -‫العدد‬ ( 1 ،) ‫حزيران‬ 2023


Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 

‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫لتحسين‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫ّات‬ ‫آلي‬ ‫تطبيق‬ ‫أثر‬ ‫السليمانية)‬ ‫محافطة‬ ‫في‬ ‫العاملة‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫في‬ ‫العاملين‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫آلراء‬ ‫إستطالعية‬ ‫دراسة‬ (

‫حسن‬ ‫جالل‬ ‫سردار‬ 1 ، ‫احمد‬ ‫على‬ ‫رزكار‬ ,3 2 1,2 ‫االقتصاد‬ ‫و‬ ‫اإلدارة‬ ‫كلية‬ ، ‫السليمانية‬ ‫جامعة‬ ، ‫السليمانية‬ ، ‫السليمانية‬ ‫العراق‬ ، 3 ‫جيهان‬ ‫جامعة‬ ‫المحاسبة،‬ ‫قسم‬ - ‫السليمانية،‬ ‫السليمانية‬ ‫العراق‬ ،
Email: sardar.hassan@univsul.edu.iq 1 , rizgar.ahmed@univsui.edu. 

Abstract:

The audit of financial statements is one of the most important control mechanisms that help reduce information asymmetry and protect stakeholders, especially potential shareholders and investors, by providing reasonable assurance that the financial statements prepared by departments are free from material misstatements and intentional errors. External is critical to the quality and quality of financial reporting and the level of confidence by users of accounting information. The concern for the quality of external auditing is one of the issues of corporate governance. It assumes that when corporate governance mechanisms are strong, corporate governance requires a set of relationships between company managers, shareholders and other stakeholders; It provides the structure by which the objectives of the company are set, the means to achieve those objectives, and the monitoring of performance. This indicates that corporate governance is concerned with both the internal aspects of the company, such as the internal control system, and external control. Corporate governance has become a means to strengthen the country's economy and evidence of fair and transparent policies and rules to protect investors and dealers. The research was analyzed by statisticians using SPSS software and a questionnaire was distributed to a group of sample companies. ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) 



  7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 




  ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫والشفافية‬ ‫االفصاح‬ ‫وجودة‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫تأثير‬ ‫بيان‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫ال‬ ‫النصوص‬ ‫بعض‬ ‫باستثناء‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫مبادىء‬ ‫أو‬ ‫بآليات‬ ‫خاص‬ ‫العراق‬ ‫في‬ ‫قانوني‬ ‫تشريع‬ ‫أو‬ ‫نص‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫إذ‬ ‫العراقية،‬ ‫توجد‬ ‫تي‬ ‫تلك‬ ‫فأنَّ‬ ‫ذلك‬ ‫عن‬ ً ‫فضال‬ ‫الشركات،‬ ‫تلك‬ ‫لعمل‬ ‫المنظمة‬ ‫القوانين‬ ‫من‬ ‫غيرها‬ ‫أو‬ ‫المصارف‬ ‫قانون‬ ‫أو‬ ‫الشركات‬ ‫كقانون‬ ‫القوانين‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫ولها‬ ‫متخصصة‬ ‫دولية‬ ‫منظمة‬ ‫عن‬ ‫صادرة‬ ‫المبادئ‬ ‫تلك‬ ‫لكون‬ ‫الحوكمة‬ ‫مبادئ‬ ‫غياب‬ ‫عن‬ ‫تعوض‬ ‫ال‬ ‫العراقية‬ ‫والقوانين‬ ‫التشريعات‬ ‫أكثر‬ ‫تكون‬ ‫مهمة‬ ‫فقرات‬ ‫ولتحقيق‬ ‫العراقية،‬ ‫القوانين‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫موجودة‬ ‫كلها‬ ‫ليست‬ ‫الفقرات‬ ‫وهذه‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫كافة‬ ‫الى‬ ‫بالنسبة‬ ‫دقة‬ ‫التدقيق‬ ‫لجنة‬ ‫وجود‬ ‫وآلية‬ ‫الملكية‬ ‫تركز‬ ‫وآلية‬ ‫اإلدارية‬ ‫الملكية‬ ‫(بآلية‬ ‫تمثلت‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫آليات‬ ‫أربعة‬ ‫أختيار‬ ‫تم‬ ‫فقد‬ ‫الهدف‬ ‫ذلك‬ ) ‫المكافآت‬ ‫تحديد‬ ‫لجنة‬ ‫وجود‬ ‫وآلية‬ ‫قياسه‬ ‫تم‬ ‫فقد‬ ‫االفصاح‬ ‫مستوى‬ ‫اما‬ ‫الشركات،‬ ‫تلك‬ ‫في‬ ‫تطبيقها‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫والتعرف‬ ‫قياسها‬ ‫لغرض‬ 7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) 




  ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) DOI: http://dx.doi.org/10.25098/7.1.17 120 Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 




  ‫هو‬ ‫الحوكمة‬ ‫نجاح‬ ‫مقومات‬ ‫أهم‬ ‫إنَّ‬ ‫سساح‬ ‫واإلفصس‬ ‫سسبة‬ ‫للمحاسس‬ ً ‫دوليا‬ ‫المعتمدة‬ ‫النوعية‬ ‫للمعايير‬ ً ‫طبقا‬ ‫عنها‬ ‫سساح‬ ‫واإلفصس‬ ‫المعلومات‬ ‫إعداد‬ ‫سساهمين‬ ‫للمسس‬ ‫الجوهرية‬ ‫المعلومات‬ ‫عن‬ ‫سساح‬ ‫باإلفصس‬ ‫سسركة‬ ‫الشس‬ ‫التزام‬ ‫سسمن‬ ‫تضس‬ ‫التي‬ ‫واإلجراءات‬ ‫سسات‬ ‫سسياسس‬ ‫السس‬ ‫سسع‬ ‫ووضس‬ ‫المالي‬ ‫وغير‬ ‫المالي‬ ‫قنو‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫األسسساسسسية‬ ‫المعلومات‬ ‫توفير‬ ‫عن‬ ً ‫فضسسال‬ ‫المصسسالح‬ ‫وأصسسحاب‬ ‫أسسساليب‬ ‫وأحدص‬ ‫أفضسسل‬ ‫وباسسستخدام‬ ‫مالئمة‬ ‫معلوماتية‬ ‫ات‬ ‫المعلومات‬ ‫تكنولوجيا‬ ‫واستخدام‬ ‫واالسترجاع‬ ‫اإلطالع‬ . ‫لمخاوف‬ ‫ستجابة‬ ‫لال‬ ‫الالزمة‬ ‫األدوات‬ ‫وتعطيها‬ ‫ستثمرين‬ ‫للم‬ ‫شفافية‬ ‫و‬ ‫سؤولية‬ ‫م‬ ‫أكثر‬ ‫شركات‬ ‫ال‬ ‫جعل‬ ‫على‬ ‫شركات‬ ‫ال‬ ‫حوكمة‬ ‫تعمل‬ ‫ستثمارات‬ ‫االسس‬ ‫سجع‬ ‫وتشس‬ ‫مال‬ ‫رأس‬ ‫وزيادة‬ ‫التنمية‬ ‫في‬ ‫ز‬ ‫ُعزُّ‬ ‫وت‬ ‫ستدامة.‬ ‫المسس‬ ‫واالجتماعية‬ ‫البيئية‬ ‫التنمية‬ ‫مثل‬ ‫سرعيين‬ ‫الشس‬ ‫سلحة‬ ‫المصس‬ ‫سحاب‬ ‫أصس‬ terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0)‫االقتصسسسسسساد‬ ‫النمو‬ ‫ويعزز‬ ‫الجديدة،‬ ‫األرباح‬ ‫فقدان‬ ‫وإلى‬ ‫سسسسسركات‬ ‫الشس‬ ‫حوكمة‬ ‫إلى‬ ‫االفتقار‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫وإنما‬ ‫العمل.‬ ‫فرص‬ ‫وتوفر‬ ‫ي،‬ ‫ككل.‬ ‫العالم‬ ‫على‬ ‫سيؤثر‬ ‫ذلك‬ ‫من‬ ‫أسوأ‬ ‫يكون‬ ‫وحتى‬ ‫للمجتمع،‬ ‫ّما‬ ‫وإن‬ ‫فحسب‬ ‫للشركة‬ ‫فقط‬ ‫ليس‬ ‫والفساد،‬ ‫الشريف‬ ‫إطار‬ ‫باعتبارها‬ ‫الكبيرة‬ ‫بأهميتها‬ ‫الحوكمة‬ ‫وعرفت‬ ‫يلي:‬ ‫فيما‬ ‫وتكمن‬ ‫واإلدارة،‬ ‫المالكين‬ ‫بين‬ ‫قة‬  ‫المالية.‬ ‫والرقابة‬ ‫التدقيق‬ ‫عملية‬ ‫تطوير‬  ‫المستثمرين.‬ ‫وجذب‬ ‫النشاط‬ ‫في‬ ‫والتوسع‬ ‫التمويل‬ ‫فرص‬ ‫زيادة‬  ‫األموال.‬ ‫رؤوس‬ ‫هروب‬ ‫تجنب‬  ‫المالية.‬ ‫األزمات‬ ‫حدوص‬ ‫يمنع‬ ‫الحوكمة‬ ‫لمبادئ‬ ‫الجيد‬ ‫التطبيق‬  ‫المالية.‬ ‫األوراق‬ ‫سوق‬ ‫كفاءة‬ ‫رفع‬  ‫محاربة‬ ‫الشفافية.‬ ‫من‬ ‫قدر‬ ‫اعلى‬ ‫تحقيق‬ ‫وضمان‬ ‫االنحرافات‬ ‫من‬ ‫والتقليل‬ ‫والمالي‬ ‫اإلداري‬ ‫الفساد‬  ‫العالمية.‬ ‫االقتصادية‬ ‫اإلصالحات‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الرفاهية‬ ‫تحقيق‬ ‫مزيان‬ ‫وقدف‬ ‫ومحاسبتهم‬ ‫الشركات‬ ‫إدارة‬ ‫مجالس‬ ‫أداء‬ ‫على‬ ‫للحكم‬ ‫جيدة‬ ‫أداة‬ ‫الحوكمة‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫ت‬ ‫يأتي‬ ‫ما‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫الحوكمة‬ : ‫واإلنطباع‬ ‫الذهنية‬ ‫الصورة‬ ‫تحسين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫المؤسسات‬ ‫قدرة‬ ‫تحسين‬ .  ‫وإم‬ ‫بالمسؤولية‬ ‫المدراء‬ ‫إحساس‬ ‫بزيادة‬ ‫وذلك‬ ‫الشركات،‬ ‫في‬ ‫القرار‬ ‫صنع‬ ‫عملية‬ ‫تحسين‬ ‫الجمعيات‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫محاسبتهم‬ ‫كانية‬ ‫العامة.‬  ‫وزيادة‬ ‫سسسستثمرين‬ ‫المسس‬ ‫إهتمام‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫ما‬ ّ ‫م‬ ‫الحدود،‬ ‫عبر‬ ‫فهمها‬ ‫سسسسهولة‬ ‫سس‬ ‫وتحقيق‬ ‫والمعلومات‬ ‫للبيانات‬ ‫سسسسداقية‬ ‫المصس‬ ‫عملية‬ ‫سسسسين‬ ‫تحسس‬ ‫المؤسسة.‬ ‫في‬ ‫إستثماراتهم‬  ‫القرار‬ ‫وإتخاذ‬ ‫صنع‬ ‫منظومة‬ ‫في‬ ‫واألخالقية‬ ‫البيئية‬ ‫القضايا‬ ‫إعتبارات‬ ‫إدخال‬ .  ‫ونش‬ ‫واإلفصاح‬ ‫والوضوح‬ ‫الشفافية‬ ‫درجات‬ ‫تحسين‬ ‫به‬ ‫قامت‬ ‫الذي‬ ‫واالنجاز‬ ‫األداء‬ ‫عن‬ ‫وكذلك‬ ‫الشركات‬ ‫عن‬ ‫والمعلومات‬ ‫البيانات‬ ‫ر‬ ‫بالفعل.‬ ‫تحوزها‬ ‫التي‬ ‫واألصول‬ ‫الموجودات‬ ‫وعن‬ 6 -‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫سنوساوي‬ ( ‫عموما.‬ ‫والمالك‬ ‫اإلدارة‬ ‫بين‬ ‫تنشأ‬ ‫التي‬ ‫المشاكل‬ ‫معالجة‬ ‫في‬ ‫مستخدمة‬ ‫اساليب‬ ‫بانها‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تتمثل‬ ، ‫سلوك‬ ‫ورقابة‬ ‫وتوجيه‬ ‫شيد‬ ‫تر‬ ‫بهدف‬ ‫وتنفيذها‬ ‫صميمها‬ ‫ت‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫سائل‬ ‫الو‬ ‫من‬ ‫ّها‬ ‫بإن‬ ‫التوازن‬ ‫على‬ ‫والعمل‬ ‫والمالك‬ ‫اإلدارة‬ ‫بين‬ ‫الوكالة‬ ‫سسسكلة‬ ‫مشس‬ ‫حدة‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫المالك‬ ‫سسسالح‬ ‫مصس‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫تؤدي‬ ‫التي‬ ‫القرارات‬ ‫ساء‬ ‫أعضس‬ ‫جميع‬ ‫سالح‬ ‫مصس‬ ‫بين‬ ‫سغيلية‬ ‫التشس‬ ‫الرقابة‬ ‫سائل‬ ‫وسس‬ ‫في‬ ‫والفعالية‬ ‫للموارد‬ ‫الكفء‬ ‫ستخدام‬ ‫اإلسس‬ ‫من‬ ‫والتأكد‬ ‫سركة‬ ‫الشس‬ ‫في‬ ‫ساط‬ ‫النشس‬ ‫ائتالف‬ ‫الخارجيين.‬ ‫ستخدمين‬ ‫للمسس‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫ت‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫والتكامل‬ ‫سفافية‬ ‫والشس‬ ‫القرارات‬ ‫سنع‬ ‫صس‬ ‫في‬ ‫والتوازن‬ ‫ساركة‬ ‫المشس‬ ‫ولتحقيق‬ ‫والداخلية‬( ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يتم‬ ‫لكي‬ ‫وكفؤة‬ ‫فعالة‬ ‫آليات‬ ‫وجود‬ ‫من‬ َّ ‫ُد‬ ‫الب‬ ً ‫سسسليما‬ ‫تطبيقا‬ ‫الحوكمة‬ ‫مبادئ‬ ‫تطبق‬ ‫أن‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫الت‬ ‫اآلليات‬ ‫توفر‬ ُّ ‫ُعد‬ ‫ي‬ ‫كما‬ ‫األخرى،‬ ‫المصالح‬ ‫اصحاب‬ ‫حقوق‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫عن‬ ً ‫فضال‬ ‫التنفيذيين‬ ‫والمدراء‬ ‫المساهمين‬ ‫بين‬ ‫المصالح‬ ‫تؤمن‬ ‫ي‬ ‫المهمة‬ ‫سية‬ ‫ساسس‬ ‫األسس‬ ‫المتطلبات‬ ‫من‬ ‫واحدة‬ ‫األخرى‬ ‫سلبية‬ ‫السس‬ ‫اآلثار‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫تجنبها‬ ‫سه‬ ‫نفسس‬ ‫الوقت‬ ‫وفي‬ ‫سركات‬ ‫للشس‬ ‫ستقرة‬ ‫ومسس‬ ‫سليمة‬ ‫سس‬ ‫إدارة‬ ‫وتبعا‬ ‫سسسركات‬ ‫بالشس‬ ‫المحيطة‬ ‫البيئة‬ ‫باختالف‬ ‫اآلليات‬ ‫تلك‬ ‫تحديد‬ ‫في‬ ‫الباحثون‬ ‫اختلف‬ ‫وقد‬ ‫سسسركات‬ ‫الشس‬ ‫حوكمة‬ ‫جودة‬ ‫سسسمان‬ ‫لضس‬ ‫سسسمة‬ ‫والحاسس‬ ‫واال‬ ‫السياسية‬ ‫للعوامل‬ ‫أخرى‬ ‫إلى‬ ‫دولة‬ ‫من‬ ‫والثقافية‬ ‫والقانونية‬ ‫قتصادية‬ ، ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تقسم‬ ‫على‬ ‫اتفقوا‬ ‫والباحثين‬ ‫الكتاب‬ ‫غالبية‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫خارجية.‬ ‫وآليات‬ ‫داخلية‬ ‫آليات‬ ‫هما‬ ‫قسمين‬ ‫الى‬ ‫الشركات‬ ‫سلمان‬ ‫و‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫انعكاسها‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫دور‬ ‫مهنية‬ ‫آليات‬ ‫للمهنة‬ ‫الممارس‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫عاتق‬ ‫على‬ ‫الملقاة‬ ‫سسؤوليات‬ ‫والمسس‬ ‫والواجبات‬ ‫والطرائق‬ ‫سساليب‬ ‫واألسس‬ ‫سسائل‬ ‫الوسس‬ ‫تمثل‬ ‫سسسه‬ ‫نفسس‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫يكن‬ ‫لم‬ ‫ما‬ ‫الدور‬ ‫هذا‬ ‫تحقيق‬ ‫يمكن‬ ‫وال‬ ‫للتدقيق‬ ‫االيجابي‬ ‫الحوكمي‬ ‫الدور‬ ‫دعم‬ ‫في‬ ‫ايجابية‬ ‫سسساهمات‬ ‫مسس‬ ‫لها‬ ‫عملية‬ ‫الحوكمي‬ ‫دوره‬ ‫بأن‬ ‫مقتنعا‬ ‫ال‬ ‫حوكمي‬ ‫دور‬ ‫للتدقيق‬ ‫أن‬ ‫اثبات‬ ‫سسحة‬ ‫وصس‬ ‫العملية‬ ‫المهنية‬ ‫سسة‬ ‫الممارسس‬ ‫إثراء‬ ‫على‬ ‫وقدرته‬ ‫سستعداده‬ ‫باسس‬ ً ‫مرتبطا‬ ‫جيـهان‬ 7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) DOI: http://dx.doi.org/10.25098/7.1.17 124 Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 




  ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 




  ‫المعلومات‬ ‫مستخدمي‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫الثقة‬ ‫ومستوى‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫حوكمة‬ ‫القضايا‬ ‫احد‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫بجودة‬ ‫االهتمام‬ ‫إنَّ‬ ‫آليات‬ ‫تكون‬ ‫عندما‬ ‫أنه‬ ‫ويفترض‬ ‫الشركات‬ ‫الشركة‬ ‫مدراء‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫تستلزم‬ ‫و‬ ‫قوية،‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫األهداف‬ ‫تلك‬ ‫تحقيق‬ ‫ووسائل‬ ‫الشركة‬ ‫أهداف‬ ‫تحديد‬ ‫خالله‬ ‫من‬ ‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫الهيكل‬ ‫ويوفر‬ ‫؛‬ ‫اآلخرين‬ ‫المصلحة‬ ‫وأصحاب‬ ‫ومساهميها‬ ‫الجوانب‬ ‫من‬ ‫بكل‬ ‫تهتم‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫يشير‬ ‫وهذا‬ ‫األداء.‬ ‫ومراقبة‬ ‫الرقابة‬ ‫و‬ ‫الداخلية،‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫مثل‬ ‫للشركة،‬ ‫الداخلية‬ ‫الخارجية‬ . ‫لحماية‬ ‫وقواعد‬ ‫وشفافة‬ ‫عادلة‬ ‫سياسات‬ ‫وجود‬ ‫على‬ ‫دليل‬ ‫و‬ ‫الدولة‬ ‫اقتصاد‬ ‫لتعزيز‬ ‫وسيلة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫أصبحت‬ ‫وقد‬ ‫والمتعاملين‬ ‫المستثمرين‬ ( ‫البرامج‬ ‫بأستخدام‬ ‫و‬ ‫االحصائيين‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫البحث‬ ‫تحليل‬ ‫وتم‬ . 


																																								‫الملخص:‬
	‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫وحماية‬ ‫المعلومات‬ ‫تناسق‬ ‫عدم‬ ‫تقليل‬ ‫على‬ ‫تساعد‬ ،	‫التي‬	‫المراقبة‬	‫آليات‬	‫أهم‬ ‫من‬ ‫هي‬	‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫تدقيق‬ ‫إنَ‬
	‫من‬				‫خالية‬		‫اإلدارات‬ ‫تعدها‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫بأن‬ ‫معقول‬ ‫ضمان‬ ‫توفير‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المحتملين،‬ ‫والمستثمرين‬ ‫المساهمين‬ ‫والسيما‬
	‫ونوعية‬		‫لجودة‬ ‫األهمية‬ ‫بالغ‬ ‫أمر‬	‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫خالل‬ ‫من‬	‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫فإن‬ ، َّ ‫م‬ ُ ‫ث‬ ‫ومن‬ ‫المتعمدة‬ ‫اء‬	‫واألخط‬ ‫الجوهرية‬ ‫التحريفات‬
	‫مجموعة‬ ‫على‬ ‫استبيان‬ ‫استمارة‬	‫توزيع‬ ‫و‬ )	‫و‬ ‫المحاسبية.‬ SPSS
																																								‫البحث.‬ ‫عينة‬ ‫الشركات‬ ‫من‬
	‫التقارير‬ ‫جودة‬	،	‫المالية‬ ‫التقارير‬	‫الخارجى‬ ‫المدقق‬ ،	،	‫الخارجى‬ ‫تدقيق‬	،	‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫اليات‬	،	‫الشركات‬ ‫حوكمة‬	‫االفتتاحية‬ ‫الكلمات‬ :
																																								‫المالية‬ .
																																								‫پوختە:‬
	‫ى‬	‫كه‬ ‫مكردنه‬ ‫وه‬		‫له‬		‫ره‬	‫ده‬	‫ارمه‬ ‫ت‬ ‫ي‬	‫ي‬	‫كه‬ ‫كردن‬	‫ۆ‬ ‫نت‬ ‫ڕۆڵ‬	‫ك‬	‫زمه‬ ‫كانى‬	‫م‬ ‫ي‬ ‫كان‬ ‫ي‬	‫ن‬	‫گرنگتر‬ ‫ي‬	‫له‬	‫ه‬ ‫ك‬ ‫ێ‬ ‫كه‬	‫ي‬	‫ه‬ ‫كان‬	‫دارا‬ ‫يي‬	‫اننامه‬	‫به‬ ‫ي‬	‫ووردب‬ ‫ي‬ ‫نى‬
	‫دانى‬	‫پ‬ ‫ێ‬	‫به‬		،	‫ه‬ ‫كان‬	‫ره‬ ‫يي‬	‫ئه‬ ‫گه‬	‫ره‬	‫ره‬ ‫ێ‬ ‫نه‬	‫پشكه‬ ‫ن‬ ‫وه‬ ‫و‬ ‫كان‬ ‫به‬	‫خاوه‬	‫تا‬ ‫ي‬ ‫به‬ ‫تى‬	‫به‬	،	‫داره‬ ‫كان‬	‫په‬ ‫ي‬ ‫وه‬ ‫ند‬ ‫ي‬	‫ه‬ ‫نه‬	‫ال‬ ‫پاراستنى‬ ‫و‬ ‫ي‬	‫ارى‬	‫ناهاوسه‬ ‫زان‬ ‫نگى‬ ‫ي‬
	‫به‬		‫ى‬	‫ڵ‬ ‫ه‬	‫هه‬ ‫و‬ ‫مادى‬		‫ى‬	‫ڵ‬ ‫ه‬	‫هه‬	‫له‬ ‫دوورن‬	‫ن‬	‫ده‬ ‫كر‬ ‫ێ‬	‫ئاماده‬	‫ه‬ ‫كانه‬ ‫وه‬	‫كارگ‬ ‫ێڕيي‬	‫ن‬	‫ه‬	‫له‬ ‫ال‬ ‫ي‬	‫كه‬	‫ى‬	‫انه‬	‫دارا‬ ‫يي‬	‫اننامه‬	‫ئه‬ ‫به‬ ‫و‬ ‫ي‬	‫كه‬ ‫گونجاو‬	‫ى‬	‫ا‬ ‫ي‬	‫ڵ‬ ‫ن‬ ‫ي‬	‫د‬
	‫رانى‬	‫به‬ ‫كاره‬ ‫ێ‬ ‫نه‬		‫ن‬	‫ه‬	‫له‬ ‫ال‬ ‫ي‬	‫متمانه‬ ‫ئاستى‬ ‫و‬	‫ه‬ ‫كان‬	‫دارا‬ ‫يي‬	‫رته‬	‫اپ‬ ‫ۆ‬	‫ڕ‬	‫كوال‬ ‫و‬ ‫ێ‬ ‫تى‬	‫كوال‬ ‫ێ‬ ‫تى‬	‫ب‬ ‫ۆ‬	‫گرنگه‬ ‫كى‬	‫ره‬	‫ده‬	‫ي‬ ‫نى‬	‫وورب‬	‫ه‬	‫ب‬ ‫ر‬ ‫ۆي‬	‫ئه‬ ‫نقه‬ ‫ست‬ . ‫هه‬
	‫گر‬ ‫ي‬ ‫مانه‬		‫وه‬	‫اكان‬	‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬	‫ك‬	‫انى‬	‫ڕ‬	‫پرسه‬ ‫حوكم‬ ‫كانى‬	‫له‬	‫ێ‬ ‫كه‬	‫ه‬ ‫ك‬	‫ي‬	‫ره‬ ‫كى‬	‫ده‬	‫ي‬ ‫نى‬	‫وورب‬	‫كوال‬ ‫ێ‬ ‫تى‬	‫به‬ ‫دان‬ ‫گرنگى‬	‫ه‬ ‫كانه‬ ‫وه‬ . ‫وه‬	‫ار‬ ‫يي‬	‫ر‬ ‫ي‬	‫ژم‬ ‫ێ‬	‫ه‬	‫ار‬ ‫يي‬	‫زان‬ ‫ي‬
	‫وان‬	‫ن‬ ‫ێ‬	‫له‬	‫ه‬	‫هه‬ ‫ي‬	‫په‬ ‫ي‬ ‫وه‬ ‫ندى‬	‫ڵێ‬ ‫ك‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مه‬	‫به‬	‫ستى‬	‫پ‬ ‫ێ‬ ‫و‬ ‫ي‬	‫اكان‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬	‫انى‬	‫ڕ‬	‫حوكم‬	‫زن‬ .	‫ه‬ ‫ێ‬	‫به‬	‫اكان‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬	‫انى‬	‫ڕ‬	‫حوكم‬	‫زمه‬ ‫كانى‬	‫ي‬ ‫كان‬ ‫ي‬	‫م‬	‫ده‬ ‫كات‬ ‫كات‬ ‫ێ‬ ‫ك‬
	‫ا‬	‫ي‬	‫ۆ‬ ‫مپان‬	‫ئامانجه‬ ‫ك‬ ‫كانى‬	‫ده‬ ‫كه‬ ‫كات‬	‫ن‬	‫داب‬ ‫ي‬	‫ه‬	‫رساز‬ ‫ي‬	‫ئه‬ ‫په‬ ‫و‬ ‫ي‬ ‫كه‬	‫وه‬	،	‫د‬ ‫ي‬ ‫كه‬	‫داره‬ ‫كانى‬	‫په‬ ‫ي‬ ‫وه‬ ‫ند‬ ‫ي‬	‫ه‬ ‫نه‬	‫پشكه‬ ‫ن‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫كان‬ ‫ي‬	‫خاوه‬	‫ا،‬	‫مپان‬ ‫ي‬	‫ك‬ ‫ۆ‬	‫رانى‬	‫ڕێ‬ ‫وه‬ ‫به‬	‫به‬
	‫كاركردنى‬ ‫داى‬	‫ئه‬ ‫و‬ ‫توانا‬	‫ردنى‬	‫ك‬	‫رى‬	‫چاود‬ ‫و‬ ‫ێ‬	‫ئامانجانه‬ ‫و‬	‫به‬	‫شتن‬	‫ئامرازه‬ ‫گه‬ ‫كانى‬ ‫ي‬	‫ى‬	‫ڕێ‬ ‫گه‬	‫له‬ ‫ش‬	‫ئه‬ ‫وه‬	،	‫داده‬ ‫نر‬ ‫ێ‬ ‫ت‬	‫ه‬ ‫وه‬	‫به‬ ‫ه‬ ‫و‬ ‫ۆي‬
	‫ۆيی‬	‫ناوخ‬	‫ه‬ ‫نه‬ ‫كانى‬	‫ال‬ ‫م‬ ‫ي‬	‫رجه‬	‫سه‬	‫به‬	‫په‬ ‫ي‬ ‫وه‬ ‫ندى‬	‫اكان‬	‫مپان‬ ‫ي‬	‫ك‬ ‫ۆ‬	‫انى‬	‫ڕ‬	‫حوكم‬	‫كه‬ ‫ى‬	‫ئه‬ ‫وه‬	‫ب‬ ‫ۆ‬	‫ه‬	‫ئاماژه‬ ‫ش‬ ‫ي‬	‫ئه‬ ‫مه‬	‫ده‬ ‫فراهام‬ ‫كه‬ ‫كات‬	‫اكان‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬
	‫زكردنى‬	‫به‬ ‫ه‬ ‫ێ‬	‫ب‬ ‫ۆ‬	‫ئامراز‬ ‫ێ‬ ‫ك‬	‫ب‬ ‫ۆ‬ ‫ته‬	‫اكان‬	‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬	‫ك‬	‫انى‬	‫ڕ‬	‫حوكم‬	‫ره‬ ‫وه‬ ‫كى‬	‫ده‬	‫ى‬	‫ڕۆڵ‬	‫ك‬ ‫و‬ ‫ۆ‬ ‫نت‬	‫ۆيی‬	‫ناوخ‬	‫ى‬	‫ڵ‬	‫ڕ‬ ‫و‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫نت‬	‫وه‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫ي‬ ‫ستمى‬	،	‫ه‬	‫هه‬ ‫ي‬	‫اوه‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬
	‫وه‬	‫كان‬ .	‫بر‬ ‫و‬ ‫ي‬ ‫كاره‬	‫ران‬	‫ره‬ ‫ێ‬ ‫نه‬	‫وه‬ ‫پاراستنى‬ ‫به‬	‫ب‬ ‫فاف‬ ‫ۆ‬	‫شه‬ ‫و‬	‫رانه‬	‫روه‬	‫دادپه‬	‫ڕێ‬ ‫ساى‬	‫ڕ‬ ‫شتنى‬	‫دا‬ ‫و‬	‫اسه‬ ‫ت‬	‫س‬ ‫ي‬	‫ى‬	‫ڵ‬ ‫گه‬	‫به‬ ‫و‬	‫وو‬ ‫ئابوورى‬ ‫اڵ‬ ‫ت‬
	‫ك‬	‫ڵێ‬	‫ك‬ ‫ر‬ ‫ۆ‬ ‫مه‬	‫به‬ ‫سه‬		‫ارنامه‬	‫پرس‬ ‫ي‬	‫رو‬ ‫ه‬ ‫ها‬	‫هه‬	‫وه‬	SPSS	‫ڕۆ‬ ‫گرامى‬	‫پ‬	‫ێ‬ ‫نانى‬	‫به‬ ‫ه‬ ‫كار‬	‫به‬ ‫ش‬	‫ئه‬ ‫وه‬	‫ئامارناسانه‬ ‫وه‬	‫ن‬	‫ه‬	‫له‬ ‫ال‬ ‫ي‬	‫ه‬ ‫وه‬	‫ي‬ ‫كرا‬ ‫ي‬	‫ش‬	‫ي‬ ‫نه‬ ‫وه‬ ‫كه‬	‫ژ‬	‫تو‬ ‫ێ‬
																																								‫دابه‬ ‫شكرا‬ .	‫ى‬	‫نموونه‬ ‫ي‬	‫اى‬	‫ك‬ ‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬
	‫دارا‬ ‫يی‬ ،		‫ی‬	‫رت‬	‫اپ‬ ‫ۆ‬	‫ڕ‬		،	‫ی‬	‫ر‬ ‫ە‬ ‫ک‬	‫د‬ ‫ە‬	‫كارى‬	‫ن‬ ‫ي‬	‫وردب‬ ‫ي‬	،	‫ی‬	‫ر‬ ‫ە‬ ‫ک‬	‫د‬ ‫ە‬	‫ی‬	‫وردب‬ ‫ي‬ ‫ن‬	،	‫ی‬	‫ان‬	‫ڕ‬	‫حوکم‬	‫ی‬	‫ه‬ ‫کان‬	‫زم‬	‫ي‬ ‫کان‬ ‫ي‬	‫م‬	‫اکان،‬	‫ۆ‬ ‫مپان‬ ‫ي‬	‫ک‬	‫ی‬	‫ان‬	‫ڕ‬	‫حوکم‬	‫ە‬ ‫کان‬ :	‫وش‬	‫ە‬	‫کل‬ ‫ي‬ ‫ل‬
																																								‫دارا‬ ‫ييه‬ ‫کان‬ .	‫ه‬	‫رت‬	‫اپ‬ ‫ۆ‬	‫ڕ‬	‫ی‬	‫کوال‬ ‫ي‬ ‫ت‬

‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ - ‫الـســليمانية‬ ‫ص:‬ 135-116

  Kye words: corporate governance, governance mechanisms, external audit, external auditor, financial reports, quality of financial reports. 


		2023	‫حزيران‬	1 ،)	(	‫العدد‬	-	7 )	(	‫المجلد‬
	ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print)
	‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫و‬ ‫البحث‬ ‫منهجية‬	‫االول‬ ‫المبحث‬ :
										‫البحث‬ ‫منهجية‬ :ً ‫اوال‬
										‫البحث‬ ‫مشكلة‬	-	1
										:	‫اآلتية‬ ‫التساؤوالت‬	‫في‬ ‫البحث‬ ‫كلة‬	‫مش‬ ‫تلخص‬
				‫كوردستان‬ ‫اقليم‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تطبيق‬ ‫مدى‬ ‫ما‬ ‫؟‬	‫ا‬ -
	‫؟‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫بهدف‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تطبيق‬ ‫يمكن‬ ‫هل‬	‫ب‬ -
		‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫لزيادة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫اطار‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫دور‬ ‫ما‬ .	‫ج‬ -
										‫البحث‬ ‫اهداف‬	-	2
										:	‫اآلتية‬ ‫األهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫تسعى‬
										.	‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫الفكرية‬ ‫الجوانب‬ ‫على‬ ‫الوقوف‬	
	‫كوردستان.‬ ‫اقليم‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫الحوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تطبيق‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫الوقوف‬ ‫ثم‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫آليات‬ ‫على‬	‫التعرف‬	
	‫وتأثرها‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫الوقوف‬	‫وكذلك‬	‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫بتطبيق‬ ‫وتأثيره‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫دور‬ ‫على‬ ‫الوقوف‬	
					.	‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫تطبيق‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫على‬
	‫المالية.‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫استقاللية‬ ‫من‬ ‫وكل‬ ‫الحوكمة،‬ ‫آليات‬ ‫بين‬ ‫المتداخلة‬ ‫العالقة‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫التعرف‬	
										‫البحث:‬ ‫أهمية‬	-	3
										:	‫اآلتية‬ ‫النقاط‬	‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫أهمية‬ ‫تتمثل‬
				‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫و‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫أثر‬ ‫تحديد‬ .	
			‫كوردستان.‬ ‫اقليم‬ ‫في‬	‫الحوكمة‬ ‫آليات‬ ‫بتطبيق‬ ‫الشركات‬ ‫التزام‬ ‫مدى‬ ‫متابعة‬	
	‫التنفيذية‬ ‫اإلدارات‬ ‫على‬ ‫فعالية‬ ‫أكثر‬ ‫رقابة‬ ‫وفرض‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫مستوى‬ ‫بمتابعة‬ .	

DOI: 
http://dx.doi.org/10.25098/7.1.17 118

  Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 


	‫آليات‬ ‫بتطبيق‬ ‫كوردستان‬ ‫اقليم‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫التزام‬ ‫مدى‬ ‫تقييم‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫المستثمرين‬ ‫لدى‬ ‫المالية‬	‫والمعرفة‬ ‫الثقافة‬ ‫مستوى‬ ‫ابراز‬	
				‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الحوكمة‬ .
				‫البحث‬ ‫فرضيات‬	-	4
		:	‫كاآلتي‬ ‫كانت‬ ‫للبحث‬ ‫الرئيسة‬ ‫الفرضيات‬
	‫المالية.‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬	‫و‬ ‫الحوكمة‬ ‫اطار‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫اجراءات‬ ‫تطبيق‬ ‫بين‬ ‫احصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫هنالك‬	
	‫المالية.‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬ ‫و‬ ‫الحوكمة‬ ‫اطار‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫كفاءة‬ ‫بين‬	‫احصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫العالقة‬ ‫هنالك‬	
	‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫إلستخدام‬ ‫احصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذو‬ ‫ايجابي‬ ‫تأثير‬ ‫هناك‬ .	

‫ال‬ :ً ‫ثانيا‬ ‫السابقة‬ ‫دراسات‬ 1 - ‫(خيرهللا‬ ‫دراسة‬ ‫سليمان)،‬ 2021 ‫المالية"‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫في‬ ‫ودورها‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫"ركائز‬

  
	‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫في‬ ‫والمساءلة‬ ‫الشفافية‬ ‫دور‬ ‫وتوضح‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫في‬ ‫األخالقي‬ ‫السلوك‬ ‫أثر‬ ‫قياس‬ ‫بيان‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫تهدف‬
	‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫توجد‬	‫اآلتية:‬ ‫الفرضيات‬ ‫الدراسة‬ ‫اختبرت‬	‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫ودراسة‬ ‫المالية‬
	‫والمساءلة‬ ‫الشفافية‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫وتوجد‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫ركائز‬ ‫كأحد‬ ‫األخالقي‬ ‫السلوك‬ ‫بين‬
	‫حوكمة‬ ‫ركائز‬ ‫كأحد‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫بين‬ ‫صائية‬	‫إح‬ ‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫عالقة‬ ‫وتوجد‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫ركائز‬ ‫كأحد‬
	‫حوكمة‬ ‫بركائز‬ ‫العامة‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫التدقيق‬ ‫إدارة‬ ‫اهتمام‬ ‫ضعف‬ ‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫مشكلة‬ ‫وتمثلت‬ ‫المالية.‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الشركات‬
	‫ركائز‬ ‫دور‬ ‫ما‬ ‫اآلتي:‬ ‫يس‬	‫الرئ‬ ‫السؤال‬ ‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫مشكلة‬ ‫نستخلص‬ ‫لذلك‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تحقيق‬ ‫عدم‬ ‫إلى‬ ‫أدى‬ ‫ما‬ ّ ‫م‬ ‫الشركات‬
	‫استمارة‬ ‫واستخدمت‬ ‫التحليلي‬ ‫الوصفي‬ ‫المنهج‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫واعتمدت‬ ‫؟‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫زيادة‬ ‫تلخص‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬
	‫ة‬	‫مالئم‬ ‫مالية‬ ‫تقارير‬ ‫توفير‬ ‫في‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫بمبادئ‬ ‫االلتزام‬ ‫وجوب‬ ‫منها:‬ ‫نتائج‬ ‫عدة‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫وتوصلت‬ ‫البيانات‬ ‫لجمع‬ ‫االستبانة‬
	‫لها‬ ‫مالية‬ ‫تقارير‬ ‫توفير‬ ‫في‬ ‫والمساهمة‬ ‫الدقيق‬ ‫العمومي‬ ‫للفحص‬ ‫الحسابات‬ ‫لمدققي‬ ‫تقارير‬ ‫واتاحة‬ ‫االستثمارية.‬ ‫بالقرارات‬ ‫صلة‬ ‫ذات‬
	‫موضوعي‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التقارير‬ ‫إعداد‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫بفحص‬ ‫المدققين‬ ‫قيام‬ ‫في‬ ‫والمساهمة‬ ‫المستثمرين.‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫للفهم‬ ‫قابلية‬
	‫وتطبيق‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫أنظمة‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫وإدخالها‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫ركائز‬ ‫بتطبيق‬ ‫باإلهتمام‬ ‫الدراسة‬ ‫أوصت‬ ‫وقد‬ .	‫بالمستندات‬ ‫ومؤيد‬
		.	‫االستثمارية‬ ‫بالقرارات‬ ‫صلة‬ ‫ذات‬ ‫مالئمة‬ ‫مالية‬ ‫تقارير‬ ‫توفير‬ ‫في‬ ‫لمساهمتها‬ ‫وآلياتها‬ ‫وركائزها‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫مفهوم‬
				‫(	-	2

سناء)،‬ ‫دراسة‬ 2019 - 2020 ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫،"جودة‬ ‫الجزائري"‬ ‫السياق‬ ‫في‬ ‫ميدانية‬ ‫دراسة‬ ‫المؤسسات:‬ ‫حوكمة‬ ‫وآليات‬ ‫من‬

  ‫ال،‬ ‫أم‬ ‫المؤسسات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬ ‫على‬ ‫أثر‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫لجودة‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫تحديد‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫استبانة‬ ‫إعداد‬ ‫خالل‬ ‫إجر‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫والقصد‬ ‫والخاصة،‬ ‫العمومية‬ ‫االقتصادية‬ ‫المؤسسات‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫على‬ ‫وتوزيعها‬ ‫العام‬ ‫القطاع‬ ‫بين‬ ‫مقارنة‬ ‫عملية‬ ‫اء‬ ‫المصالح،‬ ‫وأصحاب‬ ‫المالك‬ ‫رقابة‬ ‫ضعف‬ ‫سببها‬ ‫كان‬ ‫والتي‬ ‫الشركات،‬ ‫كبرى‬ ‫عرفتها‬ ‫التي‬ ‫والتعثرات‬ ‫لالنهيارات‬ ً ‫ونظرا‬ ‫والخاص.‬ ‫آلياتها.‬ ‫وكذا‬ ‫عليها‬ ‫تنص‬ ‫التي‬ ‫المبادئ‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫عالة‬ َّ ‫ف‬ ‫رقابة‬ ‫أداة‬ ‫كونها‬ ‫المؤسسات‬ ‫حوكمة‬ ‫بمفهوم‬ ‫يسمى‬ ‫ما‬ ‫ظهر‬ ‫ذكر‬ ‫فعند‬ ‫مفهوم‬ ‫الدراسة‬ ‫وتوصلت‬ ‫بينهما.‬ ‫تجمع‬ ‫التي‬ ‫والتكاملية‬ ‫التفاعلية‬ ‫للعالقة‬ ‫نظرا‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫جودة‬ ‫مفهوم‬ ‫ذكر‬ ‫من‬ ‫البد‬ ‫المؤسسات،‬ ‫حوكمة‬ ‫إلى‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫جودة‬ ‫أثر‬ ‫استبعاد‬ ‫تم‬ ‫فيما‬ ‫الخاص،‬ ‫وليس‬ ‫العام‬ ‫القطاع‬ ‫في‬ ‫الداخلي‬ ‫التدقيق‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫ك‬ ‫على‬ ‫كال‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫ونظام‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫من‬ ‫ل‬ ‫والخاص.‬ ‫العام‬ ‫القطاعين‬ 



‫وآخرون‬ ‫(باولينوس‬ ‫دراسة‬ 2017 ‫لاللشركات‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫في‬ ‫تجريبي‬ ‫"تحقيق‬ ‫في‬ ‫المدرجة‬ ‫نيجيريا"‬

  ‫مؤشر‬ ‫خالل‬ ‫من‬ Standard and Poor's ‫االفصاح‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫اآلليات‬ ‫تلك‬ ‫تأثير‬ ‫قياس‬ ‫يخص‬ ‫ما‬ ‫وفي‬ ‫لذلك.‬ ‫مصمم‬ ‫وهومؤشر‬ ‫وقد‬ ‫االحصائية‬ ‫النماذج‬ ‫استخدام‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫تأثيرها‬ ‫قياس‬ ‫تم‬ ‫فقد‬ ‫المحاسبي‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫المدرجة‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫إجراء‬ ‫تم‬ ‫من‬ ‫للفترة‬ ‫اقتصادية‬ ‫قطاعات‬ ‫سبعة‬ ‫على‬ ‫مقسمة‬ ‫شركة‬ ‫عشر‬ ‫بتسعة‬ ‫تمثلت‬ ‫المالية‬ ‫لألوراق‬ ‫العراق‬ 2011 ‫لغاية‬ 2015 . ‫تهدف‬ ‫أجل‬ ‫ومن‬ ‫نيجيريا.‬ ‫في‬ ‫المدرجة‬ ‫لاللشركات‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫تجريبي‬ ‫تحقيق‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫النيجيرية‬ ‫البورصة‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫مدرجة‬ ‫شركة‬ ‫عشر‬ ‫خمسة‬ ‫تقارب‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ ‫مجموعه‬ ‫وتحليل‬ ‫اختيار‬ ‫تم‬ ‫الدراسة،‬ ‫أهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫السل‬ ‫قطاع‬ ‫إطار‬ ‫السنوية‬ ‫التقارير‬ ‫من‬ ‫استخالصها‬ ‫تم‬ ‫الدراسة‬ ‫وبيانات‬ ‫الدراسة.‬ ‫قيد‬ ‫للفترة‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬ ‫تحديث‬ ‫مع‬ ‫االستهالكية‬ ‫ع‬ ‫للفترة‬ ‫المختارة‬ ‫الشركات‬ ‫وحسابات‬ ‫للشركات‬ 2012 -2016 ‫مجلس‬ ‫بحجم‬ ‫المقومة‬ ‫الشركات‬ ‫بحوكمة‬ ‫الخاصة‬ ‫البيانات‬ ‫استخالص‬ ‫وتم‬ . ‫من‬ ‫التدقيق‬ ‫لجنة‬ ‫واستقاللية‬ ‫اإلدارة‬ ‫فرضية‬ ‫اختبار‬ ‫في‬ ‫التدقيق.‬ ‫بتأخير‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تمثيل‬ ‫وتم‬ ‫السنوية‬ ‫التقارير‬ ‫من‬ ‫المالحظات‬ ‫تؤثر‬ ‫ال‬ ‫التدقيق‬ ‫لجنة‬ ‫استقاللية‬ ‫إنَّ‬ ‫النتائج‬ ‫وكشفت‬ ‫تحليلها.‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫الشركات‬ ‫البسيط‬ ‫االنحدار‬ ‫تقنيات‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫واعتمدت‬ ‫البحث،‬ ‫ك‬ ‫الشركات.‬ ‫تدقيق‬ ‫تأخير‬ ‫على‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫نيجيريا‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫تدقيق‬ ‫تأخير‬ ‫مع‬ ‫كبيرة‬ ‫سلبية‬ ‫عالقة‬ ‫له‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫حجم‬ ‫أنْ‬ ‫ما‬ . ‫بشكل‬ ‫سيؤثر‬ ‫الذي‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫حجم‬ ‫مثل‬ ‫الشركة‬ ‫بمتغيرات‬ ‫االلتزام‬ ‫الشركة‬ ‫سياسات‬ ‫تعكس‬ ‫بأن‬ ‫التوصية‬ ‫تمت‬ ‫الدراسة،‬ ‫لهذه‬ ‫نتيجة‬ ‫ا‬ ‫رجحان‬ ‫الموقف‬ ‫هذا‬ ‫عن‬ ‫وننتج‬ ‫المالية.‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫كبير‬ ‫التدقيق.‬ ‫وتأخر‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫حجم‬ ‫بين‬ ‫السلبية‬ ‫لعالقة‬ ‫إلقاء‬ ‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫الخارجي،وتكمن‬ ‫التدقيق‬ ‫مهمة‬ ‫مخرجات‬ ‫من‬ ‫انطالقا‬ ‫وهذا‬ ‫المصلحة‬ ‫ذوي‬ ‫ثقة‬ ‫تكسب‬ ‫نوعية‬ ‫المحا‬ ‫النظام‬ ‫تطبيق‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫والسيما‬ ‫المالية،‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬ ‫تعزيز‬ ‫في‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫خارجية‬ ‫كآلية‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫المالي‬ ‫سبي‬ ‫توقيت‬ ‫على‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجع‬ ‫وخصائص‬ ‫الداخلية‬ ‫الحوكمة‬ ‫آليات‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫وتوضيح‬ ‫الدولية‬ ‫المحاسبة‬ ‫معايير‬ ‫من‬ ‫المستوحى‬ ‫تحسين‬ ‫في‬ ً ‫هاما‬ ً ‫دورا‬ ‫تلعب‬ ‫الحوكمة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫خلصت‬ ‫وقد‬ ‫المالية‬ ‫األوراق‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫المدرجة‬ ‫لاللشركات‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫إصدار‬ ‫المعلو‬ ‫جودة‬ ‫نشر‬ ‫تم‬ ‫كلما‬ ‫َّه‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫النتائج‬ ‫تشير‬ ‫ذلك،‬ ‫جانب‬ ‫إلى‬ ‫المناسب.‬ ‫التوقيت‬ ‫في‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫نشر‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المحاسبية‬ ‫مات‬ ‫الخارجية‬ ‫الحسابات‬ ‫تدقيق‬ ‫خصائص‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ً ‫مؤشرا‬ ‫ذلك‬ ‫كان‬ ‫كلما‬ ‫قصيرة،‬ ‫مدة‬ ‫خالل‬ ‫التدقيق‬ ‫تقرير‬ . ‫صادقة‬ ‫صورة‬ ‫تعطي‬ ‫السنة‬ ‫آلخر‬ ‫المالية‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫فيما‬ ‫ما‬ ‫إذا‬ ‫رأي‬ ‫عن‬ ‫التعبير‬ ‫هو‬ ‫المالية‬ ‫الناحية‬ ‫من‬ ‫التدقيق‬ ‫هدف‬ ‫إنَّ‬ ‫سة‬ ‫سسس‬ ‫المؤسس‬ ‫في‬ ‫المعتمدة‬ ‫القوانين‬ ‫و‬ ‫اإلجراءات‬ ‫تطبيق‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫مع‬ ‫سة‬ ‫سسس‬ ‫المؤسس‬ ‫أعمال‬ ‫عن‬ ‫حقيقية‬ ‫و‬ . ‫سوعية‬ ‫وموضس‬ ‫منتظمة‬ ‫عملية‬ ‫هي‬ ‫و‬ ‫درجة‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫لغرض‬ ‫موضسسسوعية‬ ‫بطريقة‬ ‫وتقديمها‬ ‫سسادية‬ ‫االقتصس‬ ‫األحداص‬ ‫على‬ ‫الدالة‬ ‫سسر‬ ‫بالعناصس‬ ‫المرتبطة‬ ‫القرائن‬ ‫على‬ ‫للحصسسسول‬ 


	‫ص:‬ 135-116			‫الـســليمانية‬	-	‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
							2023	‫حزيران‬	1 ،)	(	‫العدد‬	-	7 )	(	‫المجلد‬
										4 -،) ‫سابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫في‬ ‫الحالية‬ ‫الدراسات‬ ‫موقع‬
	‫الحديثـة‬ ‫االتجاهـات‬ ‫خـالل‬ ‫مـن‬ ‫المؤسسـات‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الحوكمـة‬ ‫مبـادئ‬ ‫تلعبـه‬ ‫الـذي‬ ‫للـدور‬ ‫وتوضـيح‬ ‫تبيين‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫في‬
	‫األعمال‬	‫بيئـة‬ ‫في‬ ‫التغـيرات‬ ‫ظـل‬ ‫في‬ ‫عـالمي‬ ‫اهتمـام‬ ‫موضع‬ ُّ ‫ِد‬ ‫ُع‬ ‫ي‬ ‫الحوكمـة‬ ‫موضـوع‬ ‫وأنْ‬	‫عليهـا،‬ ‫المتعـارف‬ ‫التـدقيق‬	‫ومعـايير‬ ‫للتـدقيق‬
	‫المحاسـبة‬ ‫بمخرجـات‬ ‫الماليـة‬ ‫القـوائم‬ ‫مسـتخدمو‬ ‫وثقة‬ ‫الشركات‬ ‫سمعة‬ ‫فقط‬ ‫يدعم‬ ‫ال‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫بمبادئ‬ ‫االهتمام‬ ‫وأنْ‬ ‫الحديثة‬
	‫ذوي‬ ‫األطــراف‬ ‫ومصــالح‬ ‫للشــركة‬ ‫االســتراتيجية‬ ‫األهــداف‬ ‫يحقــق‬ ‫وكــذلك‬	‫للمؤسســات‬ ‫التنافســية‬ ‫الميــزة‬ ‫يــدعم‬	‫بـل‬ ‫َّه‬ ‫إن‬ ‫فحسب‬
	‫ـلبية‬	‫الس‬ ‫والممارسـات‬ ‫للعالقـات‬ ‫بالتصـدي‬ ‫المؤسسـة‬ ‫في‬ ‫العليـا‬ ‫واإلدارة‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلـس‬ ‫قيـام‬ ‫في‬ ‫تتمثـل‬ ‫الدراسـة‬ ‫هـذه‬ ً ‫وأيضا‬ ‫العالقــة،‬
	‫حوكمة‬ ‫أن‬ ‫إذ‬ ‫الحوكمـة،‬ ‫لتحسـين‬ ‫والتـدقيقي‬ ‫المحاسـبي‬ ‫العمـل‬ ‫ودة‬	‫جـ‬ ‫وتحسـن‬ ‫المؤسسـات‬ ‫حوكمـة‬ ‫تطبيـق‬ ‫دعـم‬ ‫مـن‬ ‫تحـد‬ ‫الـتي‬
	‫وكان‬ ‫المتعاقبة‬ ‫والمالية‬ ‫االقتصادية‬ ‫األزمات‬ ‫نتيجة‬ ‫ظهر‬ ‫والمهنية‬ ‫األكاديمية‬ ‫الساحة‬ ‫على‬ ‫ومتجدد‬ ‫نسبيا‬ ‫حديث‬ ‫موضوع‬ ‫الشركات‬
	‫خصائص‬ ‫ذات‬	‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫مخرجات‬ ‫ل‬	‫يجع‬ ‫ما‬ ّ ‫م‬ ‫لتفعيلها‬ ‫محاسبية‬ ‫آليات‬ ‫الشركات‬ ‫لحوكمة‬ ‫أصبحت‬ ‫إذ‬ ، ً ‫اهتماما‬ ‫أكثر‬ ‫الموضوع‬
	‫أهمية‬ ‫على‬ ‫الضوء‬ ‫الثاني‬ ‫المبحث‬ : ‫للبحث‬ ‫النظري‬ ‫الجانب‬
										‫الخارجي‬	‫التدقيق‬	:ً ‫أوال‬
										‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫تعريف‬ ‫و‬ ‫مفهوم‬	-	1
				) .	11	2015 :	‫نورالدين،‬ (

‫المعنية‬ ‫األطراف‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫نتائج‬ ‫صيل‬ ‫تو‬ ‫ثم‬ ‫ضوعية‬ ‫المو‬ ‫للمعايير‬ ‫صر‬ ‫العنا‬ ‫هذه‬ ‫مسايرة‬ . ‫بأسلوب‬ ‫ويناء‬ ‫صارم‬ ‫تقني‬ ‫اختبار‬ ‫انها‬ ‫على‬ ‫سة‬ ‫سسس‬ ‫المؤسس‬ ‫طرف‬ ‫من‬ ‫المقدمة‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬ ‫سداقية‬ ‫ومصس‬ ‫نوعية‬ ‫على‬ ‫محلل‬ ‫رأي‬ ‫إعطاء‬ ‫بغية‬ ‫ستقل‬ ‫ومسس‬ ‫مؤهل‬ ‫مهني،‬ ‫طرف‬ ‫من‬ ‫فني‬ ‫بها‬ ‫المعمول‬ ‫سسسبية‬ ‫المحاسس‬ ‫والمبادئ‬ ‫القوانين‬ ‫احترام‬ ‫مدى‬ ‫وعلى‬ ‫الظروف‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫إعداد‬ ‫في‬ ‫الواجبات‬ ‫احترام‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫لل‬ ‫الصادقة‬ ‫الصورة‬ ‫عن‬ ‫التعبير‬ ‫في‬ ‫المنظمة‬ ‫ونتائج‬ ‫المالية‬ ‫والوضعية‬ ‫موجودات‬ 
‫نلخصها‬ ‫الخارجي‬ ‫للتدقيق‬ ‫المتطورة‬ ‫و‬ ‫الرئيسية‬ ‫االهداف‬ ‫من‬ ‫و‬

  ‫االحداص‬ ‫نتائج‬ ‫بشأن‬ ‫العميل‬ ‫بمزاعم‬ ‫الخاصة‬ ‫لألدلة‬ ‫الموضوعي‬ ‫والتقييم‬ ‫للتجميع‬ ‫منظمة‬ ‫عملية‬ ُ ‫َّه‬ ‫إن‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫وعرف‬ ‫وتوصي‬ ‫المحددة‬ ‫المعايير‬ ‫مع‬ ‫المزاعم‬ ‫هذه‬ ‫تماشي‬ ‫مدى‬ ‫لتحديد‬ ‫االقتصادية‬ ‫والتصرفات‬ ‫الصحاب‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫لمستخدمي‬ ‫النتائج‬ ‫ل‬ ‫المشروع.‬ ‫في‬ ‫المصلحة‬ ‫وتقييم‬ ‫ومراقبة‬ ‫الخطط‬ ‫وضع‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫البيانات‬ ‫على‬ ً ‫كليا‬ ‫إعتماد‬ ‫تعتمد‬ ‫الشركات‬ ‫إدارة‬ ‫واألداء.‬ ‫التنفيذ‬ 5 . ‫محايدة‬ ‫فنية‬ ‫هيئة‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫مدققة‬ ‫البيانات‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫تحرص‬ . 6 . ‫تعتمد‬ ‫ستثمرين‬ ‫المسس‬ ‫طائفة‬ ‫ان‬ ‫لهم‬ ‫تحقق‬ ‫بحيث‬ ‫ستثمارات‬ ‫واإلسس‬ ‫المدخرات‬ ‫توجيه‬ ‫في‬ ‫قرار‬ ‫أي‬ ‫إتخاذ‬ ‫عند‬ ‫المدققة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫الممكنة‬ ‫الحماية‬ ‫عنصر‬ ‫إعتبار‬ ‫مع‬ ‫ممكن‬ ‫عائد‬ ‫أكبر‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫ضرورة‬ ‫مع‬ ‫منهجي‬ ‫بأسلوب‬ ‫له‬ ‫التخطيط‬ ‫يجب‬ ً ‫نشاطا‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫ت‬ ‫فهي‬ ‫لذلك‬ ‫والمنطق‬ ‫الفكر‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫التدقيق‬ ‫عملية‬ ‫أن‬ ‫في‬ ‫المدقق‬ ‫عليه‬ ‫يعتمد‬ ‫الذي‬ ‫التدقيق‬ ‫عملية‬ ‫جوهر‬ ‫متانة‬ ‫و‬ ‫قوة‬ ‫ذلك‬ ‫يمثل‬ ‫و‬ ‫موضسسسوعية‬ ‫بطريقة‬ ُ ‫تقيمه‬ ‫يتم‬ ‫و‬ ‫القرائن‬ ‫و‬ ‫األدلة‬ ‫رأيه‬ ‫ابداء‬ ‫ايصال‬ ‫و‬ ‫الشخصي‬ ‫الحكم‬ ‫أصدار‬ ‫و‬ ‫للتقيم‬ ‫كأساس‬ ‫أستخدمها‬ ‫التي‬ ‫المعايير‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫وضع‬ ‫الضروري‬ ‫فمن‬ ‫لذا‬ ‫المالية،‬ ‫القوائم‬ ‫عن‬ ‫التدقيق.‬ ‫عملية‬ ‫محل‬ ‫البيانات‬ ‫سسسسسالمة‬ ‫سس‬ ‫مدى‬ ‫عن‬ ‫المحايد‬ ‫الفني‬ ‫رأيه‬ ‫سسسسسمن‬ ‫يتضس‬ ‫والذي‬ ‫التقرير‬ ‫على‬ ‫المعنية‬ ‫الجهات‬ ‫الى‬ ‫التدقيق‬ ‫نتائج‬ ‫يأتي‬ ‫بما‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫قيام‬ ‫الضروري‬ ‫من‬ ‫فأنه‬ ‫المثلي‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫بعملية‬ ‫للقيام‬ :  ‫أدائه.‬ ‫تقييم‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫المدقق‬ ‫احتفاظ‬ ‫ومدى‬ ‫األجور‬ ‫وتحديد‬ ‫تعيين‬  ‫خطاب‬ ‫مراجعة‬ ‫فيه.‬ ‫خاصة‬ ‫شروط‬ ‫َّة‬ ‫وأي‬ ‫االرتباط‬  ‫العام.‬ ‫ونهاية‬ ‫المالي‬ ‫العام‬ ‫خالل‬ ‫العمل‬ ‫وبرنامج‬ ‫وطريقة‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫خطط‬ ‫إلى‬ ‫النظر‬  ‫التدقيق.‬ ‫خطة‬ ‫جوانب‬ ‫كافة‬ ‫تكمل‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫التأكد‬  ‫سليم.‬ ‫بشكل‬ ‫تسوى‬ ‫استقالله‬ ‫تعيق‬ ‫التي‬ ‫األمور‬ ‫كل‬ ‫وأن‬ ‫مستقل‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ 


		‫ص:‬ 116 -135 ‫ص:‬ 135-116					‫الـســليمانية‬ -‫الـســليمانية‬	‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ -
									‫العدد‬ ‫العدد‬ (1) ( 1 ،) ، ‫حزيران‬ ‫حزيران‬ 2023 2023	--	( ( 7 ) 7 )	‫المجلد‬ ‫المجلد‬
									ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print)
									25 )	:	2017	،	‫كشيدة‬ ‫بن‬ (	‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫مفهوم‬ ‫إطار‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫أهمية‬ :	-	5
									)	297	‫حسون،‬ ‫و‬ ‫َبادي‬ ‫(ا‬ 2018 :
									‫الخارجى‬ ‫التدقيق‬ ‫أهمية‬	-	2
									‫غاية‬ ‫ال‬ ‫وسيلة‬ ‫كونه‬ ‫إلى‬ .	‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫أن‬	.	1
				‫سياساتها‬ ‫ورسم‬ .	‫قراراتها‬ ‫إتخاذ‬ ‫في‬ ‫وتعتمدها‬ ‫المدققة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫طوائف‬ ‫عدة‬ ‫خدمة‬ ‫تعتبر‬ ‫الوسيلة‬ ‫هذه‬	.	2
	‫والهيئات‬ ‫سسساد،‬ ‫واإلقتصس‬ ‫واألعمال‬ ‫المال‬ ‫ورجال‬ ‫والبنوك،‬ ‫سسستقبلين،‬ ‫والمسس‬ ‫الحاليين‬ ‫سسستثمرين‬ ‫والمسس‬	‫الفئات‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫تدقيق‬ ‫دور‬	.	3
									‫وغيرها.‬ ‫العمال‬ ‫ونقابات‬	،	‫المختلفة‬ ‫الحكومية‬
									‫التدقيق‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫لمدقق‬	‫ا‬ ‫استقاللية‬	. -	4 6
	‫المدقق‬ ‫طرف‬ ‫من‬ ‫إليها‬ ‫سسسل‬ ‫المتوصس‬ ‫والنتائج‬ ‫األعمال‬ ‫بأن‬ ً ‫سسسمانا‬ ‫الضس‬ ‫تقدم‬ ‫ألنها‬ ‫التدقيق،‬ ‫لجودة‬ ً ‫مهما‬ ً ‫مكونا‬ ‫المدقق‬ ‫سسستقاللية‬ ‫اسس‬ ‫تعتبر‬
	:	2019	،	‫سويسي‬ ‫و‬ ‫المؤسسة.(تليلي‬	‫في‬ ‫المتعاقدة‬ ‫األطراف‬ ‫إحدى‬ ‫مع‬ ‫بالتواطؤ‬ ‫المتعمدة‬ ‫اإلغفال‬ ‫أو‬ ‫التالعب‬ ‫أو‬ ‫بالذاتية‬ ‫ملوثة‬ ‫ليست‬
									23 .)	2012 :	‫(عبدهللا،‬	374 .)
				)	26	:	2018	،	3 ‫الياس‬ ( ‫منها:‬ ‫المادي‬ ‫الجانب‬ ‫من‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫استقاللية‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫العوامل‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫وهناك‬ -‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫أهداف‬
	‫الرقابة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫درجة‬ ‫وكذلك‬ ‫والفحص‬ ‫التحقق‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫أهدافها‬ ‫في‬ ً ‫ملحوظا‬ ً ‫تطورا‬ ‫التدقيق‬ ‫مهنة‬ ‫تطور‬ ‫سسسسسساحب‬ ‫صس‬ ‫لقد‬ ‫حساباتها.‬ ‫يدقق‬ ‫التي‬ ‫المنشأة‬ ‫داخل‬ ‫مادية‬ ‫منفعة‬ ‫أو‬ ‫مصلحة‬ ‫باي‬ ‫الخارجي‬ ‫للمدقق‬ ‫التزام‬ ‫أو‬ ‫ارتباط‬ ‫أي‬ ‫وجود‬	.	1
				‫الداخلية‬ 2 . ‫أي‬ ‫وجود‬ ‫أحمد‬ ‫و‬ ‫(سعيد‬ ‫بالمنشاة.‬ ‫األسهم‬ ‫حاملي‬ ‫أو‬ ‫المدراء‬ ‫أحد‬ ‫مع‬ ‫قرابة‬ ‫وصلة‬ ‫عالقة‬ ‫أي‬ ‫أو‬ ‫المنشاة‬ ‫في‬ ‫واستثماري‬ ‫تجاري‬ ‫ارتباط‬ ، 2013 : 22 ) .
	3 4 ‫كاالتى:‬ 1 . ‫المنشأة.‬ ‫مؤسسي‬ ‫أحد‬ ‫يكون‬ ‫كأن‬ ‫المنشأة،‬ ‫مع‬ ‫الخارجي‬ ‫للمدقق‬ ‫ارتباط‬ ‫أي‬ ‫وجود‬ . ‫إنَّ‬ ‫أو‬ ‫المنشأة،‬ ‫في‬ ‫المرتبطين‬ ‫األشخاص‬ ‫ألحد‬ ً ‫ّيا‬ ‫وص‬ ‫أو‬ ً ‫وكيال‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫يكون‬ ‫إنَّ‬ -‫ومتابعة‬ ‫الخطة‬ ‫مراقبة‬ ‫معالجتها.‬ ‫وطرائق‬ ‫وأسبابها‬ ‫االنحرافات‬ ‫وتحديد‬ ‫األهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫ومدى‬ ‫تنفيذها‬ ‫تحققها‬ ‫التي‬ ‫الربحية‬ ‫من‬ ‫نسبة‬ ‫له‬ ‫يكون‬ 2 -‫المرسومة.‬ ‫للنتائج‬ ً ‫ووفقا‬ ‫األعمال‬ ‫نتائج‬ ‫تقييم‬ ‫المنشأة.‬ ‫كسار‬ ( ، 2014 : 54 )
									‫النشاط.‬ ‫نواحي‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫اإلسراف‬ ‫منع‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫ممكنة‬ ‫إنتاجية‬ ‫كفاية‬ ‫أقصى‬ ‫تحقيق‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫التدقيق‬ ‫دور‬	--	3 7
	‫المجتم‬ ‫ألفراد‬ ‫الرفاهية‬ ‫من‬ ‫ممكن‬ ‫قدر‬ ‫أقصى‬ ‫تحقيق‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫ع.‬ ‫المعلومات‬ ‫لجميع‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إظهار‬ ‫فهو‬ ‫الجمهور،‬ ‫وكافة‬ ‫ستثمرين‬ ‫الم‬ ‫جميع‬ ‫تهم‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫عن‬ ‫شف‬ ‫الك‬ ‫هو‬ ‫صاح‬ ‫اإلف‬ ‫إنَّ‬	-	4
	‫القول‬ ‫يمكننا‬ ‫و‬ ‫سبة.‬ ‫والمنا‬ ‫شيدة‬ ‫الر‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫تنفعها‬ ‫بحيث‬ ‫شركة‬ ‫ال‬ ‫عن‬ ‫الخارجية‬ ‫ئات‬	4 ‫والف‬ ‫األطراف‬ ‫بها‬ ‫تهتم‬ ‫التي‬ ‫سية‬ ‫سا‬ ‫األ‬ -‫ال‬ ‫خصائص‬ ‫الخارجي‬ ‫تدقيق‬
	‫جميع‬ ‫تلزم‬ ‫التي‬ ‫المطبقة‬ ‫المحاسسسبية‬ ‫بالمرجعية‬ ‫التدقيق‬ ‫محل‬ ‫الشسسركة‬ ‫التزام‬ ‫مدى‬ ‫فيه‬ ‫يبين‬ ‫الذي‬ ‫تقريره‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫أن‬
	‫وهو‬ ‫أال‬ ‫الشركات‬ ‫الحوكمة‬ ‫مبادئ‬ ‫مبدأ‬ ‫إرساء‬ ‫في‬ ‫ساهم‬ ‫قد‬ ‫يكون‬ ‫سيئة،‬ ‫و‬	‫أ‬ ‫جيدة‬ ‫كانت‬ ‫سواء‬ ‫المعلومات‬ ‫كل‬ ‫عن‬ ‫باإلفصاح‬ ‫الشركات‬
									335 ) .	:	2018	،	‫سعيد‬ (	‫والشفافية.‬ ‫اإلفصاح‬ ‫مبدأ‬
							)	2016:55	‫(مختارية،‬	: -	‫اآلتية‬ ‫اإلجراءات‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫لتدقيق‬ ‫الحديث‬ ‫النهج‬ ‫أهداف‬ ‫تشمل‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬	‫و‬
	‫وأالهداف‬ ‫سستراتيجية‬ ‫االسس‬ ‫سسطة‬ ‫األنشس‬ ‫سسجام‬ ‫وانسس‬ ‫ارتباط‬ ‫مدى‬ ‫وتقييم‬ ‫التدقيق‬	‫إلياس،‬ ( 2018  ‫محل‬ ‫سسة‬ ‫سسسس‬ ‫المؤسس‬ ‫تزاولها‬ ‫التي‬ ‫سسية‬ ‫سساسس‬ ‫األسس‬ ‫سسطة‬ ‫األنشس‬ ‫تحليل‬ : 11 .)
									12 )	:	2018	،	‫سابق‬ ‫مصدر‬ (	:	‫يأتي‬ ‫فيما‬ ‫نذكرها‬ ‫خصائص‬ ‫عدة‬ ‫الخارجي‬ ‫للتدقيق‬ ‫وإنَّ‬ ‫المحددة‬ .
				‫المالية.‬ ‫القوائم‬ ‫مصداقية‬ ‫في‬ ‫فني‬	‫المهنة‬ : ‫إتجاهها.‬ ‫اإلدارة‬ ‫فعل‬ ‫وردود‬ ‫التدقيق‬ ‫محل‬ ‫المؤسسة‬ ‫إليها‬ ‫تتعرض‬ ‫التي‬ ‫المخاطر‬ ‫تقييم‬ ‫المهني.‬ ‫للشخص‬ ‫المحددة‬ ‫المهنية‬ ‫الشروط‬ ‫كل‬ ‫تضمن‬ ‫الحرية‬ : ‫الشخصية‬ ‫االلتزامات‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫الرفض‬ ‫من‬ ‫القبول‬ ‫حرية‬ . ‫حول‬ ‫رأي‬ ‫لتكوين‬ ‫إضافية‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫والحصول‬ ‫التدقيق‬ ‫موضوع‬ ‫للمؤسسة‬ ‫النشاط‬ ‫قياس‬	.  . 
									‫المنظمة‬ : -‫الحقائ‬ ‫اظهار‬ ‫في‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫دور‬ ‫المهنة.‬ ‫سير‬ ‫ينظم‬ ‫هيكل‬ ‫أو‬ ‫قاعدة‬ ‫لها‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫و‬ ‫ق‬	. 8
	. . . ‫المستخدمين‬ ‫إلى‬ ‫االستقاللي‬ ‫ة‬ : ‫قانونية.‬ ‫حماية‬ ‫لها‬ ‫معينة‬ ‫لجهة‬ ‫التبعية‬ ‫عدم‬ ‫المسؤولي‬ ‫ة‬ : ‫المعلومات‬ ‫توصسسيل‬ ‫خاللها‬ ‫من‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫الوسسسيلة‬ ‫باعتبارها‬ ‫الرقابي‬ ‫الهيكل‬ ‫في‬ ‫العامة‬ ‫للكليات‬ ً ‫فعاال‬ ً ‫عنصسسرا‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫ت‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫أن‬ ‫اإلخالل.‬ ‫عند‬ ‫والعقوبات‬ ‫والمدني‬ ‫الجزئي‬ ‫القانون‬ ‫من‬ ‫نصيب‬ ‫لها‬ ‫أعمالها‬ ‫عن‬ ‫االعتمادية‬ : ‫الدولة.‬ ‫في‬ ‫مالية‬ ‫سلطة‬ ‫أعلى‬ ‫قبل‬ ‫من‬ .
									. ) .... .	‫الحيادية‬	،	‫القانونية‬	،	‫اإللزامية‬ )	‫الممارسة‬ ( ‫مثل‬ ‫اخرى‬ ‫خصائص‬ ‫يوجد‬ ‫و‬ ‫يأتي‬ ‫مما‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫أهمية‬ ‫وتتمثل‬ : ( ‫وايمان‬ ‫فطيمة‬ ، ‫المهني‬ ‫اإلطار‬ ، 2019 ، ‫المرحلية‬ : 34 ،
									.

‫المال‬ ‫قوائمها‬ ‫في‬ ‫الشفافية‬ ‫و‬ ‫الموثوقية‬ ‫توافر‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫للشركات‬ ‫التنافسية‬ ‫القدرات‬ ‫زيادة‬ ‫خفض‬ ‫برامج‬ ‫على‬ ‫أثره‬ ‫ينعكس‬ ‫مما‬ ‫ية‬ ‫التسويقية.‬ ‫الشركة‬ ‫حصة‬ ‫زيادة‬ ‫و‬ ‫المنتجات‬ ‫بجودة‬ ‫واالرتقاء‬ ‫التكلفة‬ . ‫أثره‬ ‫ينعكس‬ ‫مما‬ ‫البورصة‬ ‫في‬ ‫المتعاملين‬ ‫ثقة‬ ‫زيادة‬ ‫األسهم‬ ‫أسعار‬ ‫و‬ ‫التداول‬ ‫حجم‬ ‫ارتفاع‬ ‫على‬ . . ‫و‬ ‫التقارير‬ ‫مصداقية‬ ‫و‬ ‫الرقابية‬ ‫بيئته‬ ‫في‬ ‫الفاحص‬ ‫المأمور‬ ‫وثقة‬ ‫الضريبي‬ ‫التحاسب‬ ‫عند‬ ‫ضريبية‬ ‫مزايا‬ ‫تحقيق‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ . 
‫اآلتية‬ ‫النقاط‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫في‬ ‫التدقيق‬ ‫ويساهم‬

  ‫ث‬ ‫ومن‬ ‫متعمدة‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫متعمدة‬ ‫أخطاء‬ ‫من‬ ‫سسجالت‬ ‫السس‬ ‫و‬ ‫الدفاتر‬ ‫في‬ ‫يوجد‬ ‫قد‬ ‫ما‬ ‫سساف‬ ‫اكتشس‬ ‫في‬ ‫التدقيق‬ ‫يسسسساهم‬ ‫األخطاء.‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫مالية‬ ‫ب‬ . ‫القرار.‬ ‫اتحاد‬ ‫في‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫مالية‬ ‫قوائم‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ َّ ‫م‬ ُ ‫ث‬ ‫ومن‬ ‫المعلومات‬ ‫تدقيق‬ ‫في‬ ‫يساهم‬ ‫ج‬ -‫ص‬ ‫من‬ ‫التحقق‬ ‫على‬ ‫يعمل‬ ‫المؤسسة‬ ‫في‬ ‫المستخدمة‬ ‫البيانات‬ ‫و‬ ‫المعلومات‬ ‫حة‬ . ‫د‬ -‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫وإنَّ‬ ‫والسسيما‬ ‫رئيسسيا‬ ‫و‬ ً ‫هاما‬ ً ‫دورا‬ ‫هذا‬ ُّ ‫ُعد‬ ‫ي‬ ‫و‬ ‫االحتيال‬ ‫و‬ ‫التالعب‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫المؤسسسسة‬ ‫حماية‬ ‫في‬ ‫التحقيق‬ ‫يعمل‬ ‫ساف‬ ‫اكتشس‬ ‫ستطيع‬ ‫يسس‬ ‫ال‬ ‫ستقبل‬ ‫المسس‬ . ‫ا‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫سالمة‬ ‫سس‬ ‫مدى‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫فحص‬ ‫على‬ ‫يعمل‬ ‫و‬ ‫و‬ ‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫ومدى‬ ‫سة‬ ‫سسس‬ ‫لمؤسس‬ ‫المؤسسة‬ ‫في‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫يتبعها‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫دقة‬ ‫بينها‬ ‫من‬ ‫التي‬ . ‫وتعرف‬ ‫وتوجيه‬ ‫االيصال‬ ‫بهدف‬ ‫اإلدارة‬ ‫طرف‬ ‫من‬ ‫المطبقة‬ ‫والهياكل‬ ‫للسيرورات‬ ‫المتضمنة‬ ‫عن"المنظومة‬ ‫عبارة‬ ‫بانها‬ ‫الحوكمة‬ ‫الكفاءة‬ ‫لتحسسسسين‬ ‫الرئيسسسسية‬ ‫العناصسسسر‬ ‫أحد‬ ‫انها‬ ‫على‬ ‫ايضسسسا‬ ‫عرف‬ ‫و‬ ‫األهداف".‬ ‫تحقيق‬ ‫بغرض‬ ‫المؤسسسسسسسسة‬ ‫نشسسساطات‬ ‫ومتابعة‬ ‫وإدارة‬ ‫ا‬ ‫سادية‬ ‫القتصس‬ ‫األخرين،‬ ‫سلحة‬ ‫المصس‬ ‫سحاب‬ ‫وأصس‬ ‫ساهميها‬ ‫ومسس‬ ‫إدارتها‬ ‫ومجلس‬ ‫سركة‬ ‫الشس‬ ‫إدارة‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫على‬ ‫تؤطر‬ ‫والتي‬ ‫أدائها‬ ‫ومراقبة‬ ‫األهداف‬ ‫تلك‬ ‫تحقيق‬ ‫وسائل‬ ‫وتحديد‬ ‫الشركة،‬ ‫أهداف‬ ‫تحديد‬ ‫خالله‬ ‫من‬ ‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫الهيكل‬ ‫توفر‬ ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫وإن‬ ‫كما‬ ‫لمج‬ ‫مناسبة‬ ‫حوافز‬ ‫توفر‬ ‫أنها‬ ‫إذ‬ ‫تشجيع‬ َّ ‫م‬ ُ ‫ث‬ ‫ومن‬ ‫والمساهمين،‬ ‫الشركة‬ ‫مصلحة‬ ‫تخدم‬ ‫التي‬ ‫األهداف‬ ‫بمتابعة‬ ‫األخير‬ ‫هذا‬ ‫ليقوم‬ ‫اإلدارة‬ ‫لس‬ ‫كفاءة‬ ‫أكثر‬ ‫بشكل‬ ‫الموارد‬ ‫استخدام‬ ‫على‬ ‫الشركات‬ . 


				)	35	:	2019	،	‫وايمان‬ ‫(فطيمة‬	:
	‫أ‬ . ‫م‬ ُ ً ‫ثانيا‬ ‫قوائم‬ ‫على‬ ‫الحصسسسول‬ َّ : ‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫آليات‬
									‫الشركات‬ ‫حوكمة‬	‫تعريف‬ ‫و‬	‫مفهوم‬	1 -
	‫حكومة‬ ‫أو‬ ‫المؤسسات‬ ‫حاكمية‬ ‫أو‬ ‫المؤسسات،‬ ‫كحكم‬ ‫المصطلحات‬ ‫بعض‬ ‫يرادف‬	»	Governance corporate	«	‫مصطلح‬ ‫أن‬
	‫للقائمين‬ ‫السسليمة‬ ‫والممارسسات‬ ‫التطبيقات‬ ‫وتنظيم‬ ‫إيجاد‬ ‫إلى‬ ‫يهدف‬ ‫الشسركات‬ ‫حوكمة‬ ‫ومصسطلح‬	43 )	:	2018	،	‫عبدالقادر‬ ‫المؤسسسسات(‬
	:	2020	،	‫عالءالدين‬ ‫و‬ ‫بدرالدين‬ ( ،	‫سالح‬ ‫المصس‬ ‫سحاب‬ ‫وأصس‬ ‫سركة‬ ‫الشس‬ ‫في‬ ‫سندات‬ ‫والسس‬ ‫سهم‬ ‫األسس‬ ‫حملة‬ ‫حقوق‬ ‫على‬ ‫للحفاظ‬ ‫سركة‬ ‫الشس‬ ‫إدارة‬ ‫على‬
									14 ) .
									17 )	:	2019	،	‫هلة‬ (
									‫الشركات‬ ‫حوكمة‬ ‫خصائص‬	-	3
		‫كاآلتي:‬ ‫وهي‬ ‫المفهوم‬ ‫هذا‬ ‫تطبيق‬	‫وراء‬ ‫من‬ ‫الغرض‬ ‫يتحقق‬ ‫حتى‬ ‫السلوكيات‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫تتوفر‬ ‫التي‬ ‫الخصائص‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫هناك‬
									‫والصحيح‬ ‫المناسب‬ ‫األخالقي‬ ‫السلوك‬ ‫إتباع‬ : .	‫االنضباط‬	
									‫يحدص.‬ ‫ما‬ ‫لكل‬ ‫حقيقية‬ ‫صورة‬ ‫تقديم‬ :	‫الشفافية‬	
									‫الضغوط.‬ ‫نتيجة‬ ‫الزمة‬ ‫غير‬ ‫تأثيرات‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ :	‫االستقاللية‬	
									‫التنفيذية.‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫أعمال‬ ‫وتقدير‬ ‫تقييم‬ ‫إمكانية‬ :	‫المساءلة‬	
									‫المنشاة‬ ‫في‬ ‫المصلحة‬ ‫ذوي‬ ‫األطراف‬ ‫جميع‬ ‫أمام‬ ‫المسؤولية‬ .	:	‫المسؤولية‬	
									‫المنشأة.‬ ‫في‬ ‫المصلحة‬ ‫أصحاب‬ ‫المجموعات‬ ‫مختلف‬ ‫حقوق‬ ‫احترام‬ :	‫العدالة‬	
									28 )	2019 :	،	‫زينب‬ ‫و‬ ‫أحالم‬ (	‫جيد‬ ‫كمواطن‬ ‫الشركة‬ ‫إلى‬ ‫النظر‬ : .	‫االجتماعية‬	‫المسؤولية‬	
									‫الشركات‬	‫حوكمة‬ ‫مقومات‬	3 -

‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ - ‫الـســليمانية‬ ‫ص:‬ 116 -

  ‫بجودة‬ ‫االرتقاء‬ ‫على‬ ‫الخارجي‬ ‫المدقق‬ ‫حرص‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الدور‬ ‫هذا‬ ‫يتحقق‬ ‫أن‬ ‫ويمكن‬ ‫سسسسركات‬ ‫الشس‬ ‫في‬ ‫سسسسلحة‬ ‫المصس‬ ‫سسسسحاب‬ ‫ألصس‬ ‫عنه‬ ‫غنى‬ ‫دبور‬ ( ‫الخارجي.‬ ‫للمدقق‬ ‫المهنية‬ ‫المساءلة‬ ‫وتفعيل‬ ‫التدقيق‬ ‫المباشر‬ ‫التأثير‬ ‫بسبب‬ ‫وذلك‬ ‫األخيرة،‬ ‫الفترات‬ ‫في‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫بأهمية‬ ‫االهتمام‬ ‫زاد‬ ‫على‬ ‫وجودتها‬ ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫مستخدميها‬ ‫تساعد‬ ‫َّها‬ ‫أن‬ ‫إذ‬ ‫جدا‬ ‫كثيرة‬ ‫منافع‬ ‫لها‬ ‫الجودة‬ ‫عالية‬ ‫المالية‬ ‫والتقارير‬ ‫المعلومات‬ ‫تكنولوجيا‬ ‫تطور‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫والسيما‬ ‫مستخدميها‬ ‫كفا‬ ‫في‬ ‫التقارير‬ ‫هذه‬ ‫تساعد‬ ‫وكما‬ ‫أنواعها‬ ‫بمختلف‬ ‫المخاطر‬ ‫هذه‬ ‫وقياس‬ ‫بالمخاطر‬ ‫والتنبؤ‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫الموارد‬ ‫تخصيص‬ ‫ءة‬ ‫المنشآت‬ ‫إدارة‬ ‫بين‬ ‫بين‬ ‫الفجوة‬ ‫وتقليل‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ ‫خفيض‬ ‫الرشيدة‬ ‫االستثمارية‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المستثمرين‬ ‫ومساعد‬ 


		135							
											2023	‫حزيران‬	،	(1)	‫العدد‬	-	7 )	(	‫المجلد‬
											65 )	:	2019	،
											‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬	ً ‫ثالثا‬ :
											‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬	‫تعريف‬ ‫و‬ ‫مفهوم‬	1 -
	‫والمعدة‬ ‫والغش‬ ‫والتزوير‬ ‫والتحريف‬ ‫األخطاء‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫كونها‬ ‫الشركة‬ ‫لواقع‬ ‫وواقعية‬ ‫حقيقية‬ ‫بصورة‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تعبر‬
			32 )	‫آخرون،‬ ‫و‬ ‫سعيدي‬ ( 2018 :	‫القوائم‬ ‫هذه‬ ‫حسابات‬ ‫لبنود‬ ‫صادقة‬ ‫بواقعية‬ ‫تضخيم‬ ‫دون‬ ‫المالية.‬ ‫القوائم‬ ‫عرض‬ ‫لمعايير‬ ً ‫وفقا‬
	‫للكيان‬ ‫المالية‬ ‫للوضعية‬ ‫تفصيلي‬ ‫بشكل‬ ‫تعرض‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫الكشوفات‬ ‫تلك‬ "	:	‫ّها‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫و‬ ‫التقارير‬	‫ت‬ َّ ‫ُرف‬ ‫وع‬
	‫إقفال‬ ‫تاريخ‬ ‫من‬ ‫أشهر‬ ‫أربعة‬ ‫أقصاه‬ ‫أجل‬ ‫في‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫وت‬ ‫ؤولية‬	‫المس‬ ‫تحت‬ ‫المالية‬ ‫حالته‬ ‫على‬ ‫يطرأ‬ ‫تغيير‬ ‫وكل‬ ‫ونجاحاته‬	‫االقتصادية‬ ‫الوحدة‬ ‫أو‬
	‫عرض‬ ‫ضرورة‬ ‫مع‬ ‫السابقة،‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫مع‬ ‫مقارنة‬ ‫بإجراء‬ ‫تسمح‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫توفر‬ ‫مع‬ ‫المحاسبية‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬
	‫األخطاء‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫المعلومات‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫عام‬ ‫ه‬	‫بوج‬ ‫التقاريرالمالية‬ ‫جودة‬ ‫وتعني‬	)	128	:	2021	،	‫عبد‬ ( ‫الوطنية‬ ‫بالعملة‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬
	‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫مصداقية‬ ‫المجال‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫الجودة‬ ‫وتعني‬	‫تضخيم‬ ‫دون‬ ‫بواقعية‬ ‫وموضوعة‬ ‫والغش‬ ‫والتزوير‬ ‫والتحريف‬ ،
	‫ضوء‬ ‫في‬ ُّ ‫َعد‬ ‫ت‬ ‫ن‬	‫وأ‬	،	‫والتضليل‬ ‫التحريف‬ ‫من‬ ‫تخلو‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫ذلك‬ ‫ولتحقيق‬	،	‫للمستخدمين‬ ‫منفعة‬ ‫من‬ ‫تحققه‬ ‫وما‬	،	‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫تضمنتها‬
				.	)	179	:	2019	،	‫حموده‬ (	‫استخدامها‬ ‫من‬ ‫الهدف‬ ‫يحقق‬ ‫بما‬ .	،	‫والفنية‬ ‫والمهنية‬ ‫والرقابية‬ ‫القانونية‬ ‫المعايير‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬
											‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫أهمية‬	2 -
	‫عالية‬ ‫جودة‬ ‫وذو‬ ً ‫نفعا‬ ‫أكثر‬ ‫إفصاح‬ ‫الى‬ ‫يؤدي‬ ‫وهذا‬	)	138	2019 :	،	‫المالية.‬ ‫التقارير‬ ‫من‬ ‫والمستفيدين‬ ‫والمستثمرين‬ ‫آخرون‬ ‫و‬ ‫كوكو‬ (
	‫التقارير‬ ‫لجودة‬ ‫كمقياس‬ ‫الدقة‬ ‫على‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫معدو‬ ‫ويركز‬ ‫المستثمرين.‬ ‫قرارات‬ ‫علي‬ ‫بدورها‬ ‫تنعكس‬	‫للمعلوما‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫ت‬
	،	‫المستقبل‬ ‫أو‬ ‫الحاضر‬ ‫أو‬ ‫بالماضي‬ ‫المتعلقة‬ ‫واألحداص‬ ‫للبيانات‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫الواردة‬ ‫المعلومات‬ ‫تمثيل‬ ‫درجة‬ ‫بالدقة‬ ‫ويقصد‬	،	‫المالية‬
	‫(شبل‬	‫المستقبلية.‬ ‫التوقعات‬ ‫عن‬ ‫أو‬ ‫التاريخية‬ ‫الحقائق‬ ‫عن‬ ‫التعبير‬ ‫في‬ ‫قيمتها‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫جودتها‬ ‫زادت‬ ‫المعلومات‬	‫دقة‬ ‫زادت‬ ‫فكلما‬
											87 )	:	2018	،	‫وآخرون‬
											‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫أهداف‬	3 -
											)	190	2019 :	،	‫حمودة‬ (	:	‫يأتي‬ ‫كما‬ ‫تلخيصها‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫شفافية‬ ‫و‬ ‫جودة‬ ‫األهداف‬ ‫أهم‬ ‫ومن‬
											‫الحقيقية.‬ ‫الحالة‬ ‫عن‬ ‫معبرة‬ ‫المالية‬ ‫األرقام‬	‫تكون‬ ‫إنَّ‬	
											‫المالي.‬ ‫غير‬ ‫باإلفصاح‬ ‫المالي‬ ‫اإلفصاح‬ ‫اكتمال‬	
											‫المطبقة.‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعايير‬ ‫جودة‬	
											‫المعلومات.‬ ‫إنتاج‬ ‫عن‬ ‫المسئولة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫نظم‬ ‫جودة‬	
			‫المقررة.‬ ‫المعلومات‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫ق‬	‫للتحق‬ ‫تهدف‬ ‫رقابية‬ ‫وآليات‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫من‬ ‫تتضمنه‬ ‫وما‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫هيكل‬ ‫جودة‬	
											‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫معايير‬	4 -
	‫المعلومات‬ ‫جودة‬ ‫بمدی‬ ‫عنها‬ ‫الصادرة‬ ‫الجهات‬ ‫ونزاهة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫وامكانية‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫تتحقق‬
						)	51	2018 :	،	‫وآخرون‬ ‫عاد‬ (	: -	‫منها‬ ‫والفنية‬	‫والمهنية‬ ‫والرقابية‬ ‫القانونية‬ ‫المعايير‬ ‫من‬ ‫بمجموعة‬ ‫والتزامها‬ ‫المحاسبية‬
											‫قانونية‬ ‫معايير‬	‫أ‬ -

: ‫بها‬ ‫االلتزام‬ ‫وتحقيق‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫معايير‬ ‫لتطوير‬ ‫الدول‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫في‬ ‫المهنية‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫تسعى‬ ‫بض‬ ‫يقوم‬ ‫فعال‬ ‫تنظيمي‬ ‫هيكل‬ ‫توفير‬ ‫مع‬ ‫الشركات‬ ‫هذه‬ ‫لعمل‬ ‫ومنظمة‬ ‫واضحة‬ ‫وقوانين‬ ‫تشريعات‬ ‫سن‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫في‬ ‫األداء‬ ‫جوانب‬ ‫بط‬ ‫أدائها.‬ ‫باإلفصاح‬ ‫الشركات‬ ‫تلزم‬ ‫التي‬ ‫القانونية‬ ‫المتطلبات‬ ‫مع‬ ‫يتوافق‬ ‫بما‬ ‫الشركة‬ ‫جيـهان‬ 
‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ - ‫الـســليمانية‬ ‫ص:‬ 116 -

  ‫عالي‬ ‫بمستوى‬ ‫مقبولة‬ ُّ ‫عد‬ ُ ‫وت‬ ‫مرتفع‬ ‫اإلستبانة‬ ‫صدق‬ ‫معامل‬ ‫أن‬ ‫يعني‬ ‫وهذا‬ ) 


	‫ص:‬ 116 -135 135 ‫ص:‬ 135-116						‫الـســليمانية‬ -‫الـســليمانية‬	‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ -
											‫العدد‬ ‫العدد‬ ‫العدد‬ (1) (1) ( 1 ،) ، ‫حزيران‬ ، ‫حزيران‬ ‫حزيران‬ 2023 2023 2023	---	( ( ( 7 ) 7 ) 7 )	‫المجلد‬ ‫المجلد‬ ‫المجلد‬
									ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print) ISSN 2520-7377 (Online), ISSN 2520-5102 (Print)
	‫وكذلك‬	0.91 ،)	-	0.86	( ‫مابين‬ ‫تراوح‬	‫و‬ ‫ت‬	‫حدة،‬ ‫على‬ ‫االستبانة‬ ‫محاور‬ ‫من‬ ‫محور‬ ‫لكل‬ ‫مرتفعة‬ ‫كانت‬ ‫الصدق‬ ‫قيمة‬ ‫وكذلك‬	‫المحاسبية،‬ ‫و‬
	( ‫جميعها‬ ‫االستبانة‬ ‫لمحاور‬ ‫الصدق‬ ‫قيمة‬ ‫كانت‬ 0.93 . ٍ ‫ثانيا:‬ ‫الوصفي‬ ‫االحصاء‬
													‫البحث‬ ‫ة‬	‫بعين‬ ‫الخاصة‬ ‫الشخصية‬ ‫المعلومات‬ ‫تحليل‬	-	‫أ‬
	‫الثقة‬ ‫وتعزيز‬	‫اجاباتهم،‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫امكانية‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫بهدف‬ ‫اإلستبانة‬ ‫أسئلة‬ ‫عن‬ ‫بالمستجيبين‬ ‫المتعلقة‬ ‫البيانات‬ ‫الفقرة‬ ‫هذه‬ ‫تتناول‬
	‫فقرات،‬ ‫ستة‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫ويتكون‬ ‫اليها.‬ ‫التوصل‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫بالنتائج‬ 0.00 0.00 18.00 0.0 0.0 12.0 ‫اآلتية:‬ ‫الجدول‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫جدول‬ ( 2 ) ‫الديمغرافية‬ ‫البيانات‬ ‫حسب‬ ‫البحث‬ ‫عينة‬ ‫أفراد‬ ‫توزيع‬ ‫ويمكن‬ ‫بالمجيب‬ ‫الخاصة‬ ‫والبيانات‬ ‫البحث‬ ‫عينة‬ ‫سمات‬ ‫و‬ ‫خصائص‬ ‫توضيح‬ 79.00 53.00 4.23 0.65 15.29 84.67 52.7 35.3 3 3.00 1.00 10.00 51.00 85.00 4.43 0.81 18.32 88.53 2.0 0.7 6.7 34.0 56.7
	85.47 89.73 93.07	21.43 15.60 13.36			‫النسبة%‬ 0.92 48.7 51.3 0.70 100 23.3 0.62	4.27 4.49 4.65	‫العدد‬ 73 76.00 50.7 77 150 87.00 58.0 35 106.00 70.7	48.00 32.0 52.00 34.7 ‫سنة‬ 39.00 26.0	‫المتغيرات‬ 21.00 ‫ذكر‬ 14.0 ‫انثى‬ ‫مجموع‬ 9.00 6.0 ‫من‬ ‫اقل‬ 30 3.00 2.0	1.00 0.7 1.00 0.7 1.00 0.7	‫الجنس‬	4.00 2.7 1.00 0.7 1.00 0.7	4 5 6
	88.80 91.07	13.38 16.15			36.0 0.59 26.7 7.3 0.74	4.44 4.55	54 40 73.00 48.7 11 96.00 64.0	71.00 47.3 47.00 31.3	‫سنة‬ ‫سنة‬ ‫سنة‬	31 36 5.00 -35 -40 3.3 41 -45 4.00 2.7	1.00 0.7 0.00 0.0	‫العمر‬	0.00 0.0 3.00 2.0	7 8
	17.79 15.00 16.60 10.25 14.10 19.11 15.07 15.03 12.65 14.17 12.88 90.67 88.13 88.00 94.67 89.07 89.33 88.13 89.07 93.07 91.73 86.13 16.74 88.93 15.99 92.27 18.51 89.73 12.01 89.60 14.40 91.33 13.63 88.93 14.66 90.13 13.30 93.20 14.94 90.93 12.83 89.47 12.10 93.73 13.03 91.20 17.00 88.13 13.21 90.40 15.25 89.07 14.46 90.00 13.38 92.40	6.7 100 24.0 0.78 0.68 0.73 57.3 8.0 9.3 1.3 100 59.3 12.7 15.3 8.0 4.7 20.7 48.0 19.3 6.7 5.3 100 32.7 10.0 0.49 0.63 0.85 0.66 0.67 0.59 0.61 0.59 0.74 0.74 0.83 0.54 0.66 0.61 0.66 0.62 0.68 0.57 0.57 0.59 0.75 0.60 0.68 17.3 14.0 0.65 0.62	4.41 4.53 4.40 4.73 4.45 4.47 4.41 4.45 4.65 4.31 4.59 4.45 4.61 4.49 4.48 4.57 4.45 4.51 4.66 4.55 4.47 4.69 4.56 4.41 4.52 4.45 4.50 4.62	10 150 36 86 79.00 52.7 95.00 63.3 81.00 54.0 12 14 2 150 89 19 23 12 7 31 72 29 10 8 150 49 15 26 113.00 75.3 79.00 52.7 93.00 62.0 76.00 50.7 80.00 53.3 105.00 70.0 57.00 96.00 64.0 38.0 89.00 106.00 70.7 59.3 94.00 75.00 50.0 62.7 98.00 75.00 50.0 65.3 90.00 60.0 110.00 73.3 97.00 64.7 77.00 51.3 110.00 73.3 92.00 61.3 75.00 50.0 86.00 57.3 81.00 54.0 21 85.00 56.7 103.00 68.7	46 ‫مجموع‬ ‫فاكثر‬ ‫سنة‬ ‫فني‬ ‫دبلوم‬ ‫بكالوريوس‬ 13.00 41.00 7.00 60.00 4.7 40.0 8.7 27.3 19.00 49.00 12.7 32.7 ‫عالي‬ ‫دبلوم‬ ‫يعادلها‬ ‫ما‬ ‫ماجستيرو‬ ‫دكتوراه‬ ‫يعادله‬ ‫ما‬ ‫و‬ ‫مجموع‬ ‫محاسبة‬ ‫تدقيق‬ ‫ومصرفية‬ ‫مالية‬ ‫علوم‬ ‫اعمال‬ ‫ادارة‬ ‫اخرى‬ ‫من‬ 1 -5 ‫سنوات‬ ‫من‬ 6 -10 ‫سنوات‬ ‫من‬ 11 -15 ‫سنوات‬ ‫من‬ 16 -20 ‫من‬ 20 -‫فاكثر‬ ‫مجموع‬ ‫حسابات‬ ‫منظم‬ ‫مديرمالي‬ ‫حسابات‬ ‫مدير‬ 3.00 34.00 2.0 22.7 11.00 60.00 7.3 40.0 9.00 43.00 6.0 28.7 15.00 59.00 10.0 39.3 9.00 60.00 6.0 40.0 9.00 30.00 3.00 40.00 2.0 26.7 9.00 83.00 8.00 46.00 5.3 30.7 6.0 55.3 20.00 40.00 13.3 26.7 5.00 36.00 3.3 24.0 9.00 43.00 6.0 28.7 3.00 72.00 2.0 48.0 11.00 40.00 7.3 26.7 6.00 68.00 4.0 45.3 14.00 46.00 9.3 30.7 6.0 20.0 6.00 67.00 13.00 39.00 8.7 26.0 4.0 44.7 8.00 50.00 5.00 34.00 3.3 22.7 5.3 33.3 8.00 56.00 3.00 68.00 2.0 45.3 5.3 37.3 10.00 58.00 6.7 38.7 ‫خارجي‬ ‫مدقق‬ 7.00 57.00 4.7 38.0 8.00 38.00 5.3 25.3	‫العلمي‬ ‫الموهل‬ 0.00 1.00 3.00 1.00 2.0 0.7 0.0 0.7 0.00 1.00 0.0 0.7 ‫التخصص‬ ‫الخبرة‬ ‫سنوات‬ ‫العلمية‬ ‫الوظيفة‬ 0.00 0.00 0.0 0.0 0.00 0.00 0.0 0.0 4.00 1.00 2.7 0.7 0.00 0.00 0.0 0.0 1.00 0.00 0.7 0.0 0.00 1.00 0.00 2.00 0.0 1.3 0.00 1.00 0.00 0.00 0.0 0.0 0.0 0.7 0.00 1.00 0.0 0.7 3.00 0.00 2.0 0.0 4.00 0.00 2.7 0.0 0.00 0.00 0.0 0.0 0.00 1.00 0.0 0.7 0.00 1.00 0.0 0.7 0.00 0.00 0.0 0.0 0.0 0.7 0.00 0.00 0.00 1.00 0.0 0.7 0.0 0.0 0.00 0.00 0.00 1.00 0.0 0.7 0.0 0.0 0.00 0.00 3.00 1.00 2.0 0.7 0.0 0.0 1.00 0.00 0.7 0.0 1.00 0.00 0.7 0.0 0.00 1.00 0.0 0.7	9 10 6 7 8 9 10 11 11 12 13 6 14 7 15 8 9 12 10 13 11 14 12 13 15 14
	90.59 15.74 90.13	4.64	26.0 100 0.21 0.71	4.51	4.53	39 150 1352.0 60.1 95.00 63.3	760.0 33.8 36.00 24.0	‫اخرى‬ 125.0 ‫مجموع‬ 5.6 0.00 19.00 0.0 12.7	3.0 0.1	10.0 0.4 0.00 0.0	‫مجموع‬ 15
	90.92	4.84				0.22	4.55		1381.0 61.4	736.0 32.7	120.0 5.3	6.0 0.3	7.0 0.3	‫مجموع‬

Distributed under the terms and conditions of the License 4.0 (CC BY-NC-ND 4.0) 

Psychology Press.
‫جيـهان‬ ‫لجامعة‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ -‫الـســليمانية‬ ‫ص:‬ 135-116 ‫المجلد‬ ( 7 ) -‫العدد‬ ( 1 ،) ‫حزيران‬ 2023