‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ 2 International Standard on Auditing (ISA) 610 (Revised 2013), Using the Work of Internal Auditors. ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021

Keywords: Internal Audit Function, Risk Management, Internal Auditors' Consulting and Assurance Roles, Management Training Ground, External Auditors' Reliance Decision


‫الدور‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أدوار‬ ‫تطورت‬ ‫كيف‬ ‫خال‬ ‫من‬ ‫للشركة‬ ‫قيمة‬ ‫إضافة‬ ‫إلى‬ ‫لتمتد‬ ‫فقط‬ ‫المحاسبي‬ ‫هو‬ ‫وما‬ ‫واالستشاري؟‬ ‫التوكيدي‬ ‫دوريها‬ ‫ل‬ ‫وهل‬ ‫الداخلية؟‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫لقرار‬ ‫المهني‬ ‫التوصيف‬

  ‫االستشاري‬ ‫الدورين‬ ‫أداء‬ ‫أو‬ ‫فقط،‬ ‫التوكيدي‬ ‫الدور‬ ‫أداء‬ ‫عند‬ ‫ًا‬ ‫معنوي‬ ‫ا‬ ً ‫اختالف‬ ‫يختلف‬ ‫ال‬ ‫الداخلية‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫لموضوعية‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫ألن‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫ا‬ ً ‫مع‬ ‫والتوكيدي‬ ‫ال‬ ‫باختالف‬ ‫يختلف‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫األدوار‬ ‫ا‬ ً ‫وثالث‬ ‫قرار‬ ‫يتأثر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫؛‬ ‫بشأن‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫بمشاركة‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫وعلى‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫يتأثر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫العكس،‬ Baharud-din et al. 2014; Drogalas et al. 2014; Changwony and Rotich 2015; Samuel et al. 2016; Behrend and Eulerich 2019; ‫أصبح‬ ‫لذلك؛‬ . ‫في‬ ‫الموثوق‬ ‫اإلدارة‬ ‫مستشار‬ ‫اآلن‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫الشركة‬ ‫مساعدة‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫رئيسي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫يلعب‬ ‫الذي‬ ‫ه،‬ ‫واالستشارية‬ ‫التوكيدية‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫أداء‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫االستراتيجية‬ ‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫المختلفة.‬ ‫بناءة،‬ ‫عالقة‬ ‫الحسابات‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫ينبغي‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫أضف‬ ‫المناسب‬ ‫التواصل‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫اعتماد‬ ‫بينهما‬ ‫المعلومات‬ ‫وتبادل‬ ‫والمنتظم‬ . ‫التوكيد‬ ‫وظيفتا‬ ‫تحافظ‬ ‫أن‬ ‫وينبغي‬ ‫بينهما‬ ‫واضحة‬ ‫حدود‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ (Samuel et al. 2016; Omolaye and Jacob 2017; Roussy and Perron 2018) . ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يأخذ‬ ‫أن‬ ‫ينبغي‬ ‫المراجعة،‬ ‫عملية‬ ‫تخطيط‬ ‫فعند‬ ‫المراج‬ ‫وظيفة‬ ‫اشتراك‬ ‫مدى‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫ومن‬ ‫جانب،‬ ‫من‬ ‫هذا‬ ‫المراجعة.‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫عة‬ ‫ونزاهته‬ ‫موضوعيته‬ ‫على‬ ‫يحافظ‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫آخر،‬ ‫جانب‬ ‫فمن‬ ‫حدين،‬ ‫ذو‬ ‫ًا‬ ‫سالح‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫يعتبر‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫الجهد‬ ‫ازدواجية‬ ‫على‬ ‫القضاء‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المراجعة،‬ ‫كفاءة‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫جانب،‬ ‫المراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫تخفيض‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫المبذول،‬ (Morrill and Morrill 2003; Suwaidan and Qasim 2010; Chen et al. 2017; Argento et al. 2018; Saputra and Yusuf 2019) . ‫الشرعية‬ ‫يضفي‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫مهمة،‬ ‫مكانة‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يكتسب‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫عليه،‬ ً ‫وبناء‬ ‫ف‬ ‫ًا‬ ‫رئيسي‬ ‫ًا‬ ‫مكون‬ ‫باعتبارها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫المتزايدة‬ ‫األهمية‬ ‫على‬ ‫الشركات.‬ ‫حوكمة‬ ‫ي‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫الداخلي‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫الوثيق‬ ‫التعاون‬ ‫يؤثر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫أخرى،‬ ‫ناحية‬ ‫ومن‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫على‬ (Lin et al.2011; Abbott et al.2012; Pizzini et al.2015) ‫غير‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫إلى‬ ‫النظر‬ ‫يثبط‬ ‫فقد‬ ، ‫مهني‬ ‫المحتملة‬ ‫التهديدات‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫بسبب‬ ‫بينهما،‬ ‫التعاون‬ ‫كافي‬ ‫بشكل‬ ‫موضوعي‬ ‫وغير‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫على‬ (Al-Twaijry et al. 2004; Pizzini et al.2015) ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫ولذا؛‬ . ‫وآثار‬ ‫عواقب‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫إن‬ ‫اقتص‬ ‫الخارجية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وجودة‬ ‫كفاءة‬ ‫على‬ ‫محتملة‬ ‫ادية‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫بحثي،‬ ‫منظور‬ ‫ومن‬ (Bame-Aldred et al. 2012; Pike rt al. 2016; Desai et al. 2017; Argento et al. 2018; Quick and Henrizi 2019; Al-Tarawneh et al. 2020) ‫اع‬ ‫على‬ ‫تركز‬ ‫التي‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫مجاالت‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫مراقب‬ ‫تماد‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫متشعب.‬ ‫بينهما‬ ‫والتفاعل‬ ‫التعاون‬ ‫ألن‬ ‫معقدة،‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫االعتماد،‬ ‫بقرار‬ ‫المتعلقة‬ ‫القضايا‬ ‫من‬ ‫عدد‬ ‫على‬ ‫ركز‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ ‫دليل‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫الخصوص،‬ ‫وجه‬ ‫وعلى‬ ‫بعد،‬ ‫حلها‬ ‫يتم‬ ‫لم‬ ‫القضايا‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫هناك‬ ‫أي‬ ‫على‬ ‫تجريبي‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يعتمد‬ ‫عنده‬ ‫الذي‬ ‫المدى‬ ‫بوضوح‬ ‫تدفع‬ ‫التي‬ ‫المحددات‬ ‫من‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫خاصة‬ ‫المجال،‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫من‬ ‫مزيد‬ ‫إلى‬ ‫الحاجة‬ ‫على‬ ‫يؤكد‬ ‫مما‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫المنظمة.‬ ‫غير‬ ‫المصرية‬ ‫المهنية‬ ‫الممارسة‬ 


	)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
	‫ملخص:‬ 1 -‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يشارك‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫اإلدارة،‬ ‫عن‬ ‫مستقل‬ ‫غير‬ ‫أنه‬ ‫مقدمة:‬ ‫يتجزأ‬ ‫ال‬ ‫جزء‬ ‫تعتبر‬ ‫التي‬ ‫والتشغيلية‬ ‫منتشر‬ ‫المدخل‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫أظهر‬ ‫كما‬ ‫الداخلي.‬ ‫المراجع‬ ‫دور‬ ‫من‬
	‫واختبار‬ ‫دراسة‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫استهدف‬ ‫وقرار‬ ‫جانب،‬ ‫من‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫والتوكيدي‬ ‫االستشاري‬ ‫لدوريها‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫آخر.‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫الوظيفة‬ ‫هذه‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ( ‫تجريبي‬ ‫تصميم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ 3 x 2 ) ‫حس‬ ‫مراقبي‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫المجموعات‬ ‫بين‬ ‫والممارسة‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫ابات‬ ‫المصرية.‬ ‫المهنية‬ ‫يلي:‬ ‫ما‬ ‫الدراسة‬ ‫نتائج‬ ‫أوضحت‬ ‫لقد‬ ‫؛‬ ‫أوالً‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫عليها؛‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫يؤثر‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫إضعاف‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫حيث‬ ‫الدا‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫خلي.‬ ‫ًا؛‬ ‫ثاني‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫أن‬ ‫نتيجة‬ ‫التطورات‬ ‫وأنظمة‬ ‫أنشطة‬ ‫تعقيد‬ ‫ودرجة‬ ‫والتكنولوجيا،‬ ‫التنظيمية‬ ‫االحتياجات‬ ‫في‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫من‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫تأديتها‬ ‫المطلوب‬ ‫الخدمات‬ ‫طبيعة‬ ‫تحولت‬ ‫فقد‬ ‫الشركات،‬ ‫موجهة‬ ‫البداية،‬ ‫في‬ ‫الخدمات،‬ ‫هذه‬ ‫كانت‬ ‫فقد‬ ‫للشركة.‬ ‫قيمة‬ ‫إضافة‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫إلى‬ ‫االلتزام‬ ‫مراجعة‬ ‫المحاس‬ ‫الجوانب‬ ‫نحو‬ ‫ًا‬ ‫تدريجي‬ ‫وتطورت‬ ‫بية،‬ ‫أصبحت‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اإلدارة‬ ‫نحو‬ ‫موجهة‬ ‫االح‬ ‫أو‬ ‫بالقرارات‬ ‫تتعلق‬ ‫التي‬ ‫مسئولياته‬ ‫جزء‬ ‫باعتبارها‬ ‫يصدرها‬ ‫التي‬ ‫التقييمات‬ ‫أو‬ ‫كام‬ ‫للسلوك‬ ‫ًا‬ ‫تهديد‬ ‫يشكل‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫مستقبل‬ ‫باعتباره‬ ‫ومدعوم‬ ‫عملية‬ ‫من‬ ‫ا‬ ً ‫المحاسبية‬ ‫والتقديرات‬ ‫واالستمرارية،‬ ‫النسبية،‬ ‫األهمية‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫المراجعة،‬ ‫موضوعي‬ ‫بشكل‬ ‫الرقابية‬ ‫مسئوليته‬ ‫إنجاز‬ ‫من‬ ‫ويمنعه‬ ‫الداخلي،‬ ‫للمراجع‬ ‫األخالقي‬ (Rose et al. (D'Onza et al. 2015; Drogalas et al. 2017) 2013; Koonce 2013; Hoos et al. 2018; Suh et al. 2020) ‫ألن‬ ، ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ . ‫مكافأة‬ ‫في‬ ‫تستخدمها‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫اإلدارة‬ ‫يد‬ ‫في‬ ‫آلية‬ ‫يوفر‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ (Al-Twaijry ‫ا‬ ‫كبيرً‬ ‫ا‬ ً ‫اهتمام‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫اكتسب‬ ‫ولقد‬ ‫إلى‬ ‫ترقيته‬ ‫توقع‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يعمل‬ ‫فعندما‬ ‫لتفضيالتها،‬ ‫رضوخه‬ ‫عند‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫البحث‬ ‫في‬ ‫المحاسبي‬ (e.g., Bame-Aldred et al. 2012; Pike rt al. 2016; Desai et al. 2017; Eulerich, and Ratzinger-Sakel 2018; Al-Sukker et al. 2018; Quick and Henrizi 2019; Al-Tarawneh et al. 2020) . ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ ‫نص‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ‫الدولي‬ 2 (2013).610 ISA ‫استخدام‬ ‫إمكانية‬ ‫على‬ ‫الداخليين"‬ ‫المراجعين‬ ‫عمل‬ ‫"استخدام‬ ‫بعنوان‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫المراجعة.‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫قيام‬ ‫ضرورة‬ ‫مع‬ ‫مباشرة،‬ ‫مساعدة‬ ‫لتقديم‬ ‫الداخلي‬ ‫بالمراجع‬ ‫االستعانة‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫وإشراف‬ ‫بفحص‬ ‫المراجع‬ ‫وتوجيه‬ ‫الداخلي‬ (ISA 610.2013) . 2 -‫البحث:‬ ‫مشكلة‬ ‫فعالية‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لمساهمة‬ ‫ا‬ ً ‫مسبق‬ ‫ا‬ ً ‫شرط‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫تمثل‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫ومسئوليات‬ ‫أدوار‬ ‫زيادة‬ ‫ومع‬ ‫الخارجية.‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫وفي‬ ‫الشركات،‬ ‫حوكمة‬ ‫باستقال‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫إضافية‬ ‫تحديات‬ ‫تنشأ‬ ‫المخاطر،‬ ‫وإدارة‬ ‫والحوكمة‬ ‫الرقابة‬ ‫عمليات‬ ‫بشأن‬ ‫له‬ ‫وموضوعيته‬ 3 ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫ويظهر‬ . et al. 2011; Rose et al. Messier Jr e.g., ( 2013; Koonce 2013; Hoos et al. 2014; Burton et al. 2015; Carcello et al. 2018; Hoos et al. 2018; Suh et al. 2020) ‫أدوار‬ ‫والتحليل‬ ‫بالقياس‬ ‫تناول‬ ‫الذي‬ ‫أن‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫ومسئوليات‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫وظيفة‬ ‫بخالف‬ ‫أعلى‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫اإلدارة‬ ‫رغبات‬ ‫مع‬ ‫التوافق‬ ‫إلى‬ ‫يسعى‬ ‫فإنه‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ 4 (Abbott et al. 2016) ‫المستقبلية‬ ‫عمله‬ ‫فرص‬ ‫لتحسين‬ ‫وعي‬ ‫دون‬ ‫حكمه‬ ‫من‬ ‫يغير‬ ‫أو‬ ، (Rose et al. 2013; Suh et al. 2020) ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫بدوره؛‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫يدرك‬ ‫وقد‬ . ‫اإل‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫من‬ ‫يقلل‬ ‫دارة‬ (Messier Jr et al. 2011; Suh et al. 2020) ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫تقليل‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫لذلك‬ ‫يستجيب‬ ‫قد‬ ‫وبالتالي؛‬ ، ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫إدارة‬ ‫جوانب‬ ‫جميع‬ ‫تحسين‬ ‫كيفية‬ ‫على‬ ‫متزايد‬ ‫بشكل‬ ‫الشركات‬ ‫ركزت‬ ‫السياق،‬ ‫نفس‬ ‫وفي‬ ‫ذلك،‬ ‫مع‬ ‫المخاطر،‬ ‫ويظهر‬ ‫بفعالية.‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ ‫في‬ ‫السقوط‬ ‫تواصل‬ ‫التزال‬ ‫فإنها‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ (Carcello et al. 2018; 2020; Čular et al. 2020) ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أن‬ ‫وقد‬ ‫واالستشاري.‬ ‫التوكيدي‬ ‫دوريها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫ا‬ ً ‫نشط‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تلعب‬ ‫الداخلية‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ (Čular et al. 2020) ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ et al. 2003; 1 ‫إال‬ ، Management Training Ground ‫اكتسابهم‬ ‫سرعة‬ ‫في‬ ‫المستقبليين‬ ‫الشركة‬ ‫مديري‬ ‫يساعد‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫فقد‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬
	‫المالية‬ ‫وللتفاصيل‬ ‫المختلفة،‬ ‫التشغيلية‬ ‫للوحدات‬ ‫التعرض‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الشركة‬ ‫عن‬ ‫المطلوبة‬ ‫المعرفة‬ ‫الدور‬ ‫أدائها‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫جوهري‬ ‫شك‬ ‫موضع‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لموضوعية‬
	‫يعني‬ ‫مما‬ ‫الدور‬ ‫بأدائها‬ ‫مقارنة‬ ‫االستشاري‬ ‫بالنسبة‬ ‫أهمية‬ ‫أكثر‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫جودة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫األثر‬ ‫هذا‬ ‫تخفيف‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫التوكيدي.‬
	‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫تقدمها‬ ‫التي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أدوار‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراقب‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫المفتاحية‬ ‫الكلمات‬ : ‫واالستشاري‬ ‫التوكيدي‬ ‫الدوران‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫الحسابات.‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلي،‬ ‫للمراجع‬ 1 ‫ل‬ ‫الدولية‬ ‫المعايير‬ ‫ميزت‬ ‫قد‬ ‫للممارسة‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫للمر‬ ‫المهنية‬ Standards) -(IPPF ‫فعالة.‬ ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫وجود‬ ‫عند‬ ‫وخاصة‬ ‫الشركات،‬ ‫حوكمة‬ ‫معهد‬ ‫أصدرها‬ ‫التي‬ ‫اجعين‬ ‫المر‬ ‫الداخليين‬ (IIA) ‫قم‬ ‫ر‬ ‫معيار‬ ‫الصفات،‬ ‫معايير‬ ‫وبالتحديد‬ ، ( 1100 ) " ‫ان‬ ‫بعنو‬ ‫أدت‬ ‫المثال،‬ ‫سبيل‬ ‫فعلى‬ ‫كوفيد‬ ‫جائحة‬ -19 19) -(COVID ‫العالمي،‬ ‫االقتصاد‬ ‫على‬ ‫بشدة‬ ‫أثرت‬ ‫التي‬ ‫االستقالل‬ ‫الموضوعية‬ ‫و‬ ‫ع‬ ‫حين‬ ‫ففي‬ ‫الداخلية.‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫في‬ ‫الموضوعية‬ ‫و‬ ‫االستقالل‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫بين‬ " ‫رف‬ ‫االستقالل‬ ‫وانق‬ ‫المصانع‬ ‫إغالق‬ ‫بسبب‬ ‫العرض؛‬ ‫في‬ ‫كبيرة‬ ‫صدمات‬ ‫إلى‬ ‫مستقبله،‬ ‫على‬ ‫وكذلك‬ ‫التوريد،‬ ‫سالسل‬ ‫طاع‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫تأثير‬ ‫أن‬ ‫سبق‬ ‫ما‬ ‫على‬ ‫ويبنى‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫ه‬ ‫باعتبار‬ ‫مسئوليات‬ ‫أداء‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫نشاط‬ ‫ة‬ ‫قدر‬ ‫تهدد‬ ‫التي‬ ‫الظروف‬ ‫من‬ ‫الداخلي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫تحرر‬ ‫ها‬ ‫يقة‬ ‫بطر‬ ‫ة‬ ‫متحيز‬ ‫غير‬ ، ‫إنه‬ ‫و‬ ‫التنفيذي‬ ‫المدير‬ ‫يتمتع‬ ‫أن‬ ‫ينبغي‬ ‫اجعة‬ ‫للمر‬ ‫مع‬ ‫المقيد‬ ‫وغير‬ ‫المباشر‬ ‫اصل‬ ‫التو‬ ‫على‬ ‫ة‬ ‫بالقدر‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫ومجلس‬ ‫العليا‬ ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫يمكن‬ ‫حتى‬ ، ‫درج‬ ‫تحقيق‬ ‫ة‬ ‫األساسية.‬ ‫غير‬ ‫والخدمات‬ ‫المشتريات‬ ‫على‬ ‫االنفاق‬ ‫وانخفاض‬ ‫البطالة‬ ‫بسبب‬ ‫الطلب؛‬ ‫في‬ ‫كبيرة‬ ‫صدمات‬ ‫وإلى‬ ‫األوروبية‬ ‫األسهم‬ ‫سوق‬ ‫مؤشر‬ ‫وخسر‬ (STOXX) STOXX 600 ، ‫وأداء‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫لدوره‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫ًا،‬ ‫إيجابي‬ ‫ا‬ ‫تأثيرً‬ ‫عام‬ ‫من‬ ‫األولى‬ ‫األشهر‬ ‫خالل‬ ‫عن‬ ‫يقل‬ ‫ال‬ ‫ما‬ ‫م.‬ 33 % ‫بنسبة‬ ‫العالمي‬ ‫االقتصاد‬ ‫ينكمش‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫ومن‬ ‫قيمته،‬ ‫من‬ 6 % ‫يمكن‬ ‫ذلك؛‬ ‫ومع‬ ‫الحسابات.‬ ‫مراقب‬ ‫أهداف‬ ‫مع‬ ‫ا‬ ً ‫اتساق‬ ‫أكثر‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫غرض‬ ‫يصبح‬ ‫عام‬ ‫في‬ ‫المبادلة‬ ‫احتمالية‬ ‫وتتطلب‬ ‫الداخلي.‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫على‬ ‫السلبي‬ ‫التأثير‬ ‫من‬ ‫مخاوف‬ ‫يقابله‬ ‫أن‬ ‫ثقيلة‬ ‫طلبات‬ ‫تفرض‬ ‫الشركات‬ ‫بدأت‬ ‫ذلك،‬ ‫ظل‬ ‫وفي‬ ‫كبيرة.‬ ‫سلبية‬ ‫اقتصادية‬ ‫صدمة‬ ‫يشكل‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫م.‬ ‫المخا‬ ‫هذه‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫في‬ ‫لمساعدتها‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫مواكبة‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫وينبغي‬ ‫طر،‬ ‫الدراسة‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫مزيد‬ ‫السلبي‬ ‫والتأثير‬ ‫اإليجابي‬ ‫التأثير‬ ‫بين‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫بشأن‬ ‫والتوضيح‬ ‫بمسئوليات‬ ‫بفعالية‬ ‫لالضطالع‬ ‫الالزمة‬ ‫االستقالل‬ ‫فت‬ ‫عر‬ ‫فإنها‬ ‫الداخلية.‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫نشاط‬ ‫الموضوعية‬ ‫بطريقة‬ ‫للشركة‬ ‫قيمة‬ ‫يوفر‬ ‫أن‬ ‫عليه‬ ‫ينبغي‬ ‫كما‬ ‫وموضوعيته،‬ ‫استقالله‬ ‫على‬ ‫توثر‬ ‫قد‬ ‫جديدة‬ ‫أدوار‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫التالية‬ ‫األسئلة‬ ‫على‬ ‫اإلجابة‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫تتمثل‬ ‫وبالتالي‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لموضوعية‬ ‫اجع‬ ‫للمر‬ ‫يسمح‬ ‫متحيز‬ ‫غير‬ ‫ذهني‬ ‫موقف‬ ‫باعتبارها‬ ‫نتائج‬ ‫بسالمة‬ ‫يعتقد‬ ‫يجعله‬ ‫نحو‬ ‫على‬ ‫مهامه‬ ‫بأداء‬ ‫الداخلي‬ ‫أ‬ ‫وبعد‬ ‫عماله،‬ ‫م‬ ‫حساب‬ ‫على‬ ‫بتضحيات‬ ‫قيامه‬ ‫يؤديه‬ ‫الذي‬ ‫العمل‬ ‫جودة‬ ‫تبعية‬ ‫عدم‬ ‫الموضوعية‬ ‫وتقتضي‬ ، ‫أ‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫حكام‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫أمور‬ ‫بشأن‬ ‫الداخلي‬ ‫ين‬ ‫اآلخر‬ ‫اء‬ ‫آلر‬ . ‫ينبغي‬ ‫أنه‬ ‫المعيار‬ ‫أضاف‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫الداخلي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫الموضوعية‬ ‫تهديدات‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫يتم‬ ‫ن‬ ‫التنظيمي‬ ‫و‬ ‫الوظيفي‬ ‫المستوي‬ ‫وعلى‬ ‫المهمة‬ ‫مستوى‬ ‫وعلى‬ ‫الفرد‬ (IIA, IPPF 2017) . ‫وقد‬ ‫المخاطر.‬ ‫إدارة‬ ‫إلى‬ ‫المشكلة؛‬ ‫إدارة‬ ‫إلى‬ ‫االزمة؛‬ ‫إدارة‬ ‫من‬ ‫التحول‬ ‫على‬ ‫اإلدارة‬ ‫مساعدة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫عملية‬ ‫المراجعة‬ ‫مجلس‬ ‫استضاف‬ ‫في‬ ‫االنترنت‬ ‫عبرة‬ ‫ندوة‬ 19 ‫إبريل‬ 2020 ‫بعنوان‬ ‫م.‬ "Coronavirus and Internal Audit: Preparing for the New Normal in 2020 and Beyond" ‫من‬ ‫طلب‬ ‫وقد‬ ، ‫أكثر‬ ‫عددهم‬ ‫بلغ‬ ‫الذين‬ ‫المشاركين‬ 2500 ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تتحملها‬ ‫التي‬ ‫المسئوليات‬ ‫من‬ ‫أي‬ ‫تحديد‬ ‫مشارك‬ ‫ع‬ ‫األثر‬ ‫لها‬ ‫كان‬ ‫الداخلية‬ ‫تقييم‬ ‫تحديث‬ ‫تتضمن؛‬ ‫المسئوليات‬ ‫هذه‬ ‫أن‬ ‫االستجابات‬ ‫وأوضحت‬ ‫شركاتهم.‬ ‫لى‬ ‫باألفضل‬ ‫والمقارنة‬ ‫البحوث‬ ‫وإجراء‬ ‫األساسية،‬ ‫بالرقابة‬ ‫وعي‬ ‫وخلق‬ ‫المراجعة،‬ ‫مشروعات‬ ‫وتنفيذ‬ ‫المخاطر،‬ (IIA 2020) . ‫ًا‬ ‫تجريبي‬ ‫أو‬ ‫ًا‬ ‫نظري‬ ‫وهي:‬ ، ‫التوكيدي‬ 4 " May Endeavor to Ingratiate Themselves to Management "

‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫كحقل‬ ‫استخدامها‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫سيختلف‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫أعضاء‬ ‫لجميع‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫أعضاء‬ ‫لجميع‬ ‫أو‬ ‫سيختلف‬ ‫وهل‬ ‫االدارة؟‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫استخدمها‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫القسم،‬ ‫رئيس‬ ‫عدا‬ ‫ما‬ ‫الداخلية‬ ‫باإلضافة‬ ‫االستشاري‬ ‫دورها‬ ‫أداء‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫أدائها‬ ‫بحالة‬ ‫مقارنة‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التوكيدي‬ ‫دورها‬ ‫إلى‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫التوكيدي‬ ‫لدورها‬ ‫المخاطر؟‬ ‫إدارة‬ ‫و‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫سيختلف‬ ‫هل‬ ‫دورها‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫استخدامها‬ ‫ًا؛‬ ‫مع‬ ‫المحددين‬ ‫هذين‬ ‫تفاعل‬ ‫ظل‬ ‫المخاطر؟‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬

  
	‫ومن‬ 3 -‫اعتماد‬ ‫وقرار‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫البحث‬ ‫دوافع‬ ‫أهم‬ ‫تطوير‬ ‫على‬ ‫مهمة‬ ‫آثار‬ ‫لها‬ ‫الحالي‬ ‫البحث‬ ‫منها‬ ‫يتحقق‬ ‫التي‬ ‫العوامل‬ ‫أن‬	/	6
	‫مهنة‬ ‫تمتلك‬ ‫حيث‬ .	‫المصرية‬ ‫المهنية‬ ‫والممارسة‬ ‫االعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ 5 ‫مراقب‬ ‫األول.‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬
	‫المراجعة‬ 6 / 4 -‫وقرار‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫لدورها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫ا‬ ‫مؤخرً‬ ‫تأرجحت‬ ‫وقد‬ ‫تؤديها.‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫األدوار‬ ‫أنواع‬ ‫من‬ ‫كبير‬ ‫عرضي‬ ‫خط‬ ‫الداخلية‬ ‫نوع‬ ‫تأثير‬ ‫كيفية‬ ‫فهم‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫االستشارية،‬ ‫األدوار‬ ‫إلى‬ ‫التوكيدية‬ ‫األدوار‬ ‫من‬ ‫أدوارها‬ ‫مصفوفة‬ ‫ا‬ ‫أمرً‬ ‫يعد‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫به‬ ‫تقوم‬ ‫الذي‬ ‫العمل‬ ‫ا‬ ً ‫مهم‬ ‫الثاني.‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬
	‫فيها‬ ‫مرغوب‬ ‫قوية‬ ‫مهنة‬ ‫لتطوير‬ 6 / 5 -‫للتدري‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫تفاعل‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫كما‬ . ‫الحالي‬ ‫البحث‬ ‫يساهم‬ ‫دراسة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫في‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫ب‬
	‫من‬ ‫جديدة‬ ‫فئة‬ ‫تقديم‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫استخدام‬ ‫مدي‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫وقرار‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬
						3 ‫الحسابات.‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫مؤشرات‬ -‫البحث:‬ ‫هدف‬ ‫الثالث.‬ ‫البحث‬
	‫أمور،‬ ‫ثالثة‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫وتجريبي‬ ‫ًا‬ ‫نظري‬ ‫التحقق‬ ‫إلى‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يهدف‬ ‫عليها،‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أولهما‬ ‫الستخدام‬ ‫المباشر‬ ‫التأثير‬ ‫؛‬ ‫وثانيهما‬ 5 -‫البحث:‬ ‫حدود‬ 6 / 6 -‫البحث.‬ ‫منهجية‬ ‫؛‬ ‫إ‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫لدورها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫ألداء‬ ‫المباشر‬ ‫التأثير‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫واختبار‬ ‫دراسة‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يقتصر‬ ‫على‬ ‫المخاطر‬ ‫دارة‬ ‫عليها،‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫ا‬ ً ‫وأخير‬ 6 / 7 -‫البحث‬ ‫فروض‬ ‫اختبار‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫على‬ ‫سيؤثران‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫بدورها‬ ‫وقيامها‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫تفاعل‬ ‫تأثير‬ ‫؛‬ ‫خالل‬ ( ‫تجريبي‬ ‫تصميم‬ 3 x 2 ) ‫حسابات‬ ‫مراقبي‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫المجموعات‬ ‫بين‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫أضف‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫على‬ ‫وليس‬ ‫الكاملة،‬ ‫التاريخية‬ ‫السنوية‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫القرار.‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫ودورها‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫مراجعة‬ ‫ألغراض‬ ‫عليها‬ ‫اعتماده‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫وبدوره؛‬ ‫الوظيفة،‬ ‫لموضوعية‬ ‫الحسابات‬ 6 / 8 -‫المقترحة.‬ ‫البحث‬ ‫ومجاالت‬ ‫وتوصياته‬ ‫البحث‬ ‫خالصة‬
	‫المصرية.‬ ‫المهنية‬ ‫والممارسة‬ ‫األعمال‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫قد‬ ‫التي‬ ‫األخرى‬ ‫المتغيرات‬ ‫جميع‬ ‫الحالي‬ ‫البحث‬ ‫نطاق‬ ‫عن‬ ‫يخرج‬ 6 / 1 -
	4 ‫النهاية؛‬ ‫وفي‬ ‫المجال.‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫المستقبلية‬ ‫البحوث‬ ‫من‬ ‫مزيد‬ ‫إجراء‬ ‫إلى‬ ‫يدفع‬ ‫مما‬ ‫الحسابات،‬ -‫البحث:‬ ‫ودوافع‬ ‫أهمية‬ ‫أهميته‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يستمد‬ ‫ًا‬ ‫وعملي‬ ‫ًا‬ ‫أكاديمي‬ ‫وبالتالي‬ ‫البحث،‬ ‫فروض‬ ‫الختبار‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ ‫لتجميع‬ ‫انتقائية‬ ‫تحكمية‬ ‫عينة‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫البحث‬ ‫اعتمد‬ ‫مستقلين‬ ‫متغيرين‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫لدراسة‬ ‫سعيه‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫االست‬ ‫دورها‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫هما؛‬ ‫في‬ ‫شاري‬ ‫العينة.‬ ‫اختيار‬ ‫شروط‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫البحث‬ ‫نتائج‬ ‫تعميم‬ ‫قابلية‬ ‫فإن‬
	‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫هو؛‬ ‫تابع‬ ‫ومتغير‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫لسببين:‬ ‫المصرية‬ ‫المهنية‬ ‫الممارسة‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫بالتحقق‬ ‫ا‬ ‫جديرً‬ ً ‫مجاال‬ ‫ذلك‬ ‫ويعد‬ ‫أولهما‬ ‫هذا‬ ‫نتائج‬ ‫تعد‬ ‫؛‬ 6 -‫البحث:‬ ‫خطة‬
	‫ع‬ ‫التعرف‬ ‫في‬ ‫والمشرعين‬ ‫واإلدارة،‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫مفيدة‬ ‫البحث‬ ‫التالي:‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫منه‬ ‫المتبقي‬ ‫تنظيم‬ ‫يتم‬ ‫سوف‬ ‫حدوده،‬ ‫ضوء‬ ‫وفي‬ ‫البحث،‬ ‫هدف‬ ‫لتحقيق‬ ‫المحتملة‬ ‫التكاليف‬ ‫لى‬
	‫األخيرة،‬ ‫السنوات‬ ‫في‬	‫؛‬	‫ثانيهما‬	‫وترجيحها.‬ ‫األدوار‬ ‫هذه‬ ‫لمثل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ‫من‬
	‫طريق‬ ‫عن‬ ‫إما‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫المهنية‬ ‫الجهات‬ ‫شجعت‬ / 1 -‫وظيف‬ ‫المضافة.‬ ‫والقيمة‬ ‫واألدوار‬ ‫التعريف‬ ‫الداخلية:‬ ‫المراجعة‬ ‫ة‬
	‫واشراف‬ ‫توجيه‬	‫تحت‬ ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫و/أو‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬
	‫في‬ ‫يستخدم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫ولتحديد‬ ‫الحسابات.‬ ‫مراقب‬ ‫وفحص‬ / 2 -‫المهنية‬ ‫اإلصدارات‬ ‫منظور‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬
	‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫وجودة‬ ‫وكفاءة‬ ‫موضوعية‬ ‫تقييم‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫الخارجية،‬ ‫المراجعة‬ ‫المحاسبي.‬ ‫والبحث‬
	‫الداخل‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تشترك‬ ‫عندما‬ ‫ًا‬ ‫خاص‬ ‫ًا‬ ‫تحدي‬ ‫يمثل‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫ليس‬ ‫ية‬
						‫االستشارية.‬ ‫األدوار‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ولكن‬ ‫التوكيدية‬ ‫األدوار‬
	‫في‬ ‫استحداث،‬ ‫تتطلب‬ ‫والذي‬ ‫م.‬	2018	‫لسنة‬	1148	‫رقم‬ ‫الوزارة‬ ‫مجلس‬ ‫رئيس‬ ‫قرار‬ ‫صدور‬ ‫مع‬ ‫خاصة‬
				‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ .	‫منها‬ ‫جديدة،‬ ‫تنظيمه‬ ‫تقسيمات‬ ‫للدولة،‬ ‫اإلداري‬ ‫الجهاز‬ ‫وحدات‬

‫والقيم‬ ‫واألدوار‬ ‫التعريف‬ ‫الداخلية:‬ ‫المراجعة‬ ‫المضافة:‬ ‫ة‬

  (AS (2013)ركيز‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫يفضل‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫أنه‬ ‫التوكيدي.‬‫الدور‬‫على‬ ‫التركيز‬ ‫يفضلون‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫أعضاء‬ ‫فإن‬ ‫االستشاري،‬ ‫الدور‬ ‫على‬ ‫القسم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫باستمرار.‬‫ومتطور‬‫معقد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫دور‬ ‫بأن‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫الباحثان‬ ‫ويجادل‬ ‫االشر‬ ‫وظيفة‬ ‫مجرد‬ ‫على‬ ‫قصره‬ ‫دراسة‬ ‫وأوضحت‬ ‫الحوكمي.‬‫اف‬(Lenz and Sarens 2012) ‫العديد‬ ‫تخدم‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫ألن‬ ‫القيمة،‬ ‫وخلق‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لدور‬ ‫واحدة‬ ‫حقيقة‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫المختلفين.‫الداخلية‬‫المراجعة‬‫تتابع‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫واالسًتشًاري،‬ ‫التوكيدي‬ ‫دوريها‬ ‫من‬ ‫وكجزء‬ .ً‫وتح‬ ‫ًاطر،‬ ‫المخ‬ ‫ذات‬ ‫نفس‬ ‫وفي‬ ‫ًاطر،‬ ‫المخ‬ ‫إدارة‬ ‫ًذ‬ ‫تنفي‬ ‫من‬ ‫ًل‬ ‫وتسًًًًه‬ ‫الرقابة،‬ ‫في‬ ‫الضًًًًعف‬ ‫أوجه‬ ‫دد‬ ‫اإلدارة‬ ‫بين‬ ‫األمور‬ ‫بهًذه‬ ‫الوعي‬ ‫من‬ ‫تزيًد‬ ‫الوقًت،‬ (Arena and Azzone 2009) ‫وبًالتًالي؛‬ ، ‫ًدافهم‬ ‫أهً‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫ومجلس‬ ‫اإلدارة‬ ‫دعم‬ ‫على‬ ‫ًدرة‬ ‫القً‬ ‫ًا‬ ‫ًديهً‬ ‫لً‬ ‫ًة‬ ‫ًداخليً‬ ‫الً‬ ‫ًة‬ ‫المراجعً‬ ‫ًإن‬ ‫فً‬ (Goodwin and Yeo 2001) ‫وي‬ ، ‫مع‬ ‫ًي‬ ‫ًخصً‬ ‫الشً‬ ‫ًال‬ ‫االتصً‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ا،‬ ً ً ‫أيضً‬ ‫ًاعد‬ ‫تسً‬ ‫أن‬ ‫مكن‬ ‫ًينها‬ ‫وتحسًًً‬ ‫ًركة‬ ‫الشًًً‬ ‫ثقافة‬ ‫ًكيل‬ ‫تشًًً‬ ‫على‬ ‫الحفاظ‬ ‫في‬ ‫الموظفين،‬ (Sarens and De Beelde 2006) .‫إن‬‫المخاطر.‬‫إدارة‬‫نظم‬ ‫فعالية‬ ‫تقييم‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫ًاهمة‬ ‫ومسًً‬ ‫الداخلية،‬ ‫الرقابة‬ ‫فعالية‬ ‫تقييم‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫ًين‬ ‫وتحسً‬ ‫تقييم‬ ‫في‬ ‫ًاهمتها‬ ‫ومسً‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫ًوعية‬ ‫وموضً‬ ‫ًتقاللية‬ ‫اسً‬ ً ‫المض‬ ‫القيمة‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫تؤثر‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫ًور‬ ‫(منص‬ ‫ًركة‬ ‫للش‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تخلقها‬ ‫التي‬ ‫افة‬ 2018 ‫كساب‬ ‫؛‬ 2020 ‫دراسة‬ ‫وتؤكد‬ .)(D'Onzaet al. 2015) ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ ‫أن‬ ‫ًاطر.‬‫المخ‬‫وإدارة‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫ًاب‬ ‫الرق‬ ‫ًة‬ ‫ًالي‬ ‫فع‬ ‫تعزيز‬ ‫في‬ ‫ًال‬ ‫الفع‬ ‫ًا‬ ‫دوره‬ ‫على‬ ‫ًد‬ ‫تعتم‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫االلتزام‬ ‫أهمية‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ًة‬ ‫الدراس‬ ‫ًحت‬ ‫أوض‬ ‫كما‬ ‫الطريقة،‬ ‫وبهذه‬ ‫القيمة.‬‫خلق‬‫في‬ ‫المهني‬ ‫السلوك‬ ‫بقواعد‬ ‫تنفيذهما‬ ‫تم‬ ‫قد‬ ‫ونتائجها‬ ‫عملها‬ ‫أن‬ ‫المصًًالح‬ ‫ألصًًحاب‬ ‫تثبت‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫قادرة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫فإن‬ ‫المهني.‬‫المستوى‬‫على‬ ‫البعض‬ ‫عرف‬ ‫فقد‬ ‫ًركات؛‬ ‫الشًًً‬ ‫حوكمة‬ ‫هو‬ ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ ‫ًافة‬ ‫المضًًً‬ ‫القيمة‬ ‫مجاالت‬ ‫وأحد‬ (Gramling et al. 2004) ‫ًة‬ ‫حوكم‬ ‫وتحسًًًًين‬ ‫ًة‬ ‫ًابع‬ ‫لمت‬ ‫ًة‬ ‫ًال‬ ‫فع‬ ‫أداة‬ ‫ًا‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫الشًركات.‬‫حوكمة‬‫هياكل‬ ‫تحسًين‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ ‫القوية‬ ‫القيمة‬ ‫أن‬ ‫ويرون‬ ‫الشًركات،‬ ‫البعض‬ ‫واتفق‬ (Goodwin-Stewart and Kent 2006; Archambeault et al. 2008) ‫لل‬ ‫ًافًًة‬ ‫المضًًًًً‬ ‫للقيمًًة‬ ‫التعريف‬ ‫هًًذا‬ ‫مع‬ ‫أوضًًًًحًًا‬ ‫فقًًد‬ ‫الًًداخليًًة،‬ ‫مراجعًًة‬ ‫النتائج‬ ‫عدد‬ ‫أو‬ ‫بها‬ ‫القيام‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫عمليات‬ ‫عدد‬ ‫بسهولة‬ ‫حساب‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫قيمة‬ ‫فإن‬ ‫االعتبار،‬ ‫بعين‬ ‫ذلك‬ ‫أخذ‬ ‫ومع‬ ‫رقم،‬ ‫مجرد‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫بالتأكيد‬ ‫هي‬ ‫المراجعة‬ ‫قيمة‬ ‫فإن‬ ‫والتوصيات،‬ ‫وكذ‬ ‫المصالح)‬ ‫أصحاب‬ ‫إرضاء‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫(على‬ ‫النوعية‬ ‫الخصائص‬ ‫تشمل‬ ‫المراجعة‬ ‫الخصائص‬ ‫لك‬ ‫إلى‬ ‫المحتمل‬ ‫القياس‬ ‫مدخل‬ ‫ويحتاج‬ ‫بها)،‬ ‫القيام‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫عمليات‬ ‫عدد‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫(على‬ ‫الكمية‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك؛‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ .ً‫به‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫ًة‬ ‫ًابع‬ ‫المت‬ ‫ًة‬ ‫مهم‬ ‫على‬ ‫ركز‬ ‫ًاسًًًًبي‬ ‫المح‬ ‫ًث‬ ‫البح‬ ‫من‬ ‫ًاه‬ ‫االتج‬ ‫ًذا‬ ‫ه‬ ‫إن‬ ‫ًة،‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ا‬ ‫ًات‬ ‫عملي‬ ‫جميع‬ ‫ًة‬ ‫ًابع‬ ‫ومت‬ ‫ًة‬ ‫مراجع‬ ‫على‬ ‫ًادرين‬ ‫ق‬ ‫غير‬ ‫ًا‬ ‫العلي‬ ‫واإلدارة‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًة‬ ‫لجن‬ ‫من‬ ‫ًل‬ ‫ك‬ ‫ألن‬ ‫ا‬ ‫نظرً‬ ‫وموضوعية.‬‫مستقلة‬‫دعم‬ ‫كوظيفة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫على‬ ‫يعتمدون‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫الحوكمة،‬ ‫وأنشطة‬ ‫ًي‬ ‫تحسً‬ ‫في‬ ‫يتمثل‬ ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ ‫ًافة‬ ‫المضً‬ ‫للقيمة‬ ‫أخر‬ ً ‫ومجاال‬ ‫العالقة‬ ‫ًة‬ ‫دراسً‬ ‫فعند‬ ‫األداء؛‬ ‫ن‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫ماليزيا،‬ ‫في‬ ‫المالية‬ ‫األوراق‬ ‫ًوق‬ ‫سً‬ ‫ًيولة‬ ‫وسً‬ ‫ًركات‬ ‫الشً‬ ‫حوكمة‬ ‫قوة‬ ‫بين‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫فهم‬ ‫على‬ ‫يحصل‬ ‫أن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يتعين‬ ‫الداخلية،‬ ‫للرقابة‬ ‫فهم‬ ‫المراجعة‬ ‫أنشطة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫لتحديد‬ ‫كافٍ‬ ‫ما‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫المراجعة،‬ ‫عملية‬ ‫لتخطيط‬ ‫مالئمة‬ ‫الداخلية‬ ‫موضوعية‬ ‫تقييم‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ويتعين‬ ‫المالية.‬‫القوائم‬‫لمراجعة‬ ‫مالئمة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫وتوقيت‬ ‫ومدى‬ ‫طبيعة‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫قد‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫ألن‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫وكفاءة‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫إجراءات‬(AS (2013). 12.5) . 


	) ) )	2021 2021 2021	‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ،	2 2 2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
							‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫تعريف‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫ويمكن‬ ‫أصحاب‬ ‫باهتمامات‬ ‫يتعلق‬ ‫عندما‬ ‫كبيرة‬ ‫بدرجة‬ ‫معقد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وموقف‬ ‫دور‬ ‫إن‬ IIA ‫ل‬ ‫ويعكس‬ ‫لها،‬ ‫الحديثة‬ ‫السمات‬ ‫من‬ ‫يحسن‬ ‫الداخلية‬ ‫لمراجعة‬ ‫للشأأأركة‬ ‫قيمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫خلق‬ ‫وبشأأأأن‬ 8 ، ‫البعض‬ ‫حدد‬ ‫لقد‬ (D'Onza et al. 2015) ‫البعض‬ ‫يرى‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫واإلدارة.‬ (Leung et al. 2011) ‫أ‬ ‫ن‬ ‫بشًًًكل‬ ‫تفي‬ ‫ال‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ً ‫ًاال‬ ‫واسًًًًتكم‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًل‬ ‫عم‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫فيمكن‬ ‫ًة،‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫للمراجع‬ ‫ًة‬ ‫المضًًًًاف‬ ‫ًة‬ ‫القيم‬ ‫ًاالت‬ ‫لمج‬ ‫المر‬ ‫معيار‬ ‫يشير‬ ‫ال‬ ‫اآلخر،‬ ‫الجانب‬ ‫وعلى‬ ( ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ 1312 ‫"التقييمات‬ ‫بعنوان‬ ) ‫المتطلبات‬ ‫لها‬ ‫توافر‬ ‫طالما‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫استخدام‬ ‫والفعالية،‬
	‫الرئيسي‬ ‫بالدور‬ ‫يعترف‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫الوقت،‬ ‫بمرور‬ ‫كمهنة‬ ‫فيها‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫التغييرات‬ ‫ال‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫واضحة‬ ‫وغير‬ ‫متنوعة‬ ‫واحتياجات‬ ‫توقعات‬ ‫فهناك‬ ‫مصالح،‬ (Lenz and ‫الد‬ ‫المراجعة‬ ‫خلق‬ ‫مع‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫ترتبط‬ ‫عوامل‬ ‫أربعة‬ ‫وموضًوعية‬ ‫اسًتقاللية‬ ‫وهم؛‬ ‫للشًركة،‬ ‫قيمة‬ ‫اخلية‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫ًالح‬ ‫المصًً‬ ‫ًحاب‬ ‫أصًً‬ ‫توقعات‬ ‫ًت‬ ‫انخفضًً‬ ‫قد‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫الحوكمي،‬ ‫ًراف‬ ‫االشًً‬ ‫بدور‬ ‫كافِ‬ ‫الخًارجيًة‬ ‫المراجعًة‬ ‫تكًاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫ا‬ ً ً ‫أيضًًًً‬ ‫الًداخليًة‬ (Felix et al. 2001) ‫ف‬ ، ‫خلص‬ ‫قًد‬ ‫الخارجية"‬ 10 ‫تقييم‬ ‫يتطلب‬ ‫أنه‬ ‫إال‬ ‫الحسابات،‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫إلى‬ ‫صراحة‬ ، ‫المهنية.‬
	‫للمراجعة‬ ‫اإلضافية‬ ‫بالمسئولية‬ ‫ويقر‬ ‫والرقابة،‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الحوكمة‬ ‫عمليات‬ ‫في‬ ‫للمراجعة‬ ‫كما‬ ‫االستشارية.‬ ‫األدوار‬ ‫بشأن‬ ‫الداخلية‬ ‫قيمة‬ ‫خالله‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يضيف‬ ‫مستقبلي‬ ‫مدخل‬ ‫يجسد‬ ‫التشغيلية.‬ ‫للعمليات‬ ‫المستمر‬ ‫التحسين‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫للشركة‬ Sarens 2012) ‫أهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫مختلف‬ ‫ويسعى‬ ، ‫أوضحا‬ ‫فقد‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫محددة‬ ‫أنشطة‬ ‫بدورها‬ ‫تتطلب‬ ‫والتي‬ ‫عديدة،‬ (Soh and Martinov-Bennie 2011) ‫ًدرها‬ ‫أص‬ ‫التي‬ ‫ًلوك‬ ‫الس‬ ‫بقواعد‬ ‫وااللتزام‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ IIA ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫ًاهمة‬ ‫ومس‬ ، ‫كبير‬ ‫ًكل‬ ‫بشً‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ (Chambers and Odar 2015) ‫البعض‬ (Abbott et al. 2012) ‫ًة‬ ‫المراجعً‬ ‫ًاءة‬ ‫كفً‬ ‫من‬ ‫ًد‬ ‫يزيً‬ ‫ًة‬ ‫ًداخليً‬ ‫الً‬ ‫ًة‬ ‫المراجعً‬ ‫أداء‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫ولكن‬ ‫والمراجعة.‬ ‫المحاسًًبة‬ ‫ومكاتب‬ ‫الشًًركة‬ ‫على‬ ‫بالمنفعة‬ ‫بدوره؛‬ ‫يعود‬ ‫مما‬ ‫الخارجية،‬ ‫وجه‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫ًلب‬ ‫سً‬ ‫أو‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫وما‬ ‫التغيير‬ ‫هذا‬ ‫ًكل‬ ‫شً‬ ‫حول‬ ‫ًبي‬ ‫المحاسً‬ ‫البحث‬ ‫في‬ ‫ًق‬ ‫متسً‬ ‫موقف‬ ‫ة‬ ‫البعض‬ ‫يجادل‬ ‫جانب‬ ‫فمن‬ ‫الشًًًركة.‬ ‫نظر‬ (Ho and Hutchinson 2010; Abbott et al. ‫مؤهل‬ ‫ثالث‬ ‫طرف‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫المستمرة،‬ ‫الجودة‬ ‫تحسين‬ ‫برامج‬ ‫من‬ ‫كجزء‬ ‫الداخلية،‬ ‫للمراجعة‬ ‫خارجي‬ ‫ويوفر‬ ‫سنوات.‬ ‫خمس‬ ‫كل‬ ‫األقل‬ ‫عل‬ ‫ومستقل‬ ( ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ ‫نص‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ 200 ‫لمراقب‬ ‫العامة‬ ‫"األهداف‬ ‫بعنوان‬ ) ‫إلمكانيات‬ ‫مستقل‬ ‫فحص‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراقب‬ ‫التقييم‬ ‫هذا‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫وكفاءات‬ (IIA (2017) 1312) ‫وأ‬ ‫المستقل،‬ ‫الحسابات‬ ‫للمراجعة"‬ ‫الدولية‬ ‫للمعايير‬ ‫ا‬ ً ‫وفق‬ ‫المراجعة‬ ‫داء‬ 12 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫قبل‬ ‫أنه‬ ‫على‬ . ‫المستقلة،‬ ‫المراجعة‬ ‫أداء‬ ‫على‬ ‫آثاره‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫األخذ‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يتعين‬ ‫النهائي،‬
	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أدوار‬ ‫وبشأن‬ 2012) ‫إذا‬ ‫خاصًًًة‬ ‫الخارجية،‬ ‫المراجعة‬ ‫تكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫تؤدي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫فعالية‬ ‫بأن‬ 6 ، ‫المراجعة‬ ‫لماهية‬ ‫واضح‬ ‫تعريف‬ ‫وجود‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫فعلى‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫بشأن‬ ‫المهنية‬ ‫المنظمات‬ ‫لجهود‬ ً ‫واستكماال‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫آثاره‬ ‫وبالتالي؛‬ (ISA (2018) 200) .
	‫تلعب‬ ‫الذي‬ ‫الفعلي‬ ‫الدور‬ ‫إدراك‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫به،‬ ‫القيام‬ ‫عليها‬ ‫ينبغي‬ ‫وما‬ ‫الداخلية‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ا‬ ً ‫مهم‬ ‫ا‬ ‫أمرً‬ ‫يعد‬ ‫الشركة‬ (Roussy and Perron 2018) ‫للمراجعة‬ ‫الشركة‬ ‫سند‬ ُ ‫ت‬ ‫أن‬ ‫ويمكن‬ . ‫داخل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫ه‬ ‫أساسيين‬ ‫دورين‬ ‫الداخلية‬ 7 ، ‫أولهما‬ ‫توكيد‬ ‫مسئولية‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تتحمل‬ ‫وفيه‬ ‫التوكيدي،‬ ‫الدور‬ ‫؛‬ ‫والحوك‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫عمليات‬ ‫فعالية‬ ‫وموضوعي‬ ‫مستقل‬ ‫موقف‬ ‫من‬ ‫مة‬ (Van (Al-Jaifi et al. 2017) ‫إلى‬ ‫الفعالة‬ ‫ًركات‬ ‫الشًً‬ ‫حوكمة‬ ‫أن‬ -‫القوية‬ ‫الداخلية‬ ‫والمراجعة‬ -‫ًا‬ ‫إيجابي‬ ‫ا‬ ‫تأثيرً‬ ‫تؤثر‬ ‫وخرج‬ ‫لديها.‬ ‫ًهم‬ ‫األسًًً‬ ‫ًوق‬ ‫سًًً‬ ‫ًيولة‬ ‫سًًً‬ ‫على‬ (Mihret 2014) ‫المن‬ ‫عن‬ ‫للمراجعة‬ ‫التقليدي‬ ‫ظور‬ ‫ًب‬ ‫الجوان‬ ‫ًل‬ ‫مث‬ ‫ًة‬ ‫ًارجي‬ ‫خ‬ ‫ًة‬ ‫ًالمراجع‬ ‫ب‬ ‫ًة‬ ‫الصًًًًل‬ ‫ذات‬ ‫ًل‬ ‫العم‬ ‫ًاالت‬ ‫مج‬ ‫تغطي‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًت‬ ‫ًان‬ ‫ك‬ ‫تحديد‬ ‫أو‬ ‫ًبة‬ ‫المحاس‬ ‫ًا‬ ‫خلص‬ ‫آخر،‬ ‫جانب‬ ‫ومن‬ ‫الغش.‬ ‫ومنع‬ (Singh and Newby 2010) ‫إلى‬ ‫أن‬ ‫الحسابات‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الشركات‬ ‫تنظر‬ ‫قد‬ ‫حيث‬ ‫صحيحة،‬ ‫ليست‬ ‫العالقة‬ ‫بديال‬ ‫وليس‬ ‫مكمل‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫يتأ‬ ‫ال‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫الغرض‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫وللتأكد‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫حدد‬ ‫فقد‬ ‫بالتعاون،‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫ثر‬ . ً ‫الدولي‬ ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ ‫سمح‬ ‫فقد‬ ‫الدولي،‬ ‫المستوي‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ISA 610 ‫بعنو‬ ‫عمل‬ ‫"استخدام‬ ‫ان‬ ‫الداخليين"‬ ‫المراجعين‬ 11 ‫األ‬ ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫أتفق‬ ‫وقد‬ ( ‫رقم‬ ‫مريكي‬ 2605 ‫وظيفة‬ ‫بشأن‬ ‫"اعتبارات‬ ‫بعنوان‬ ) ‫استخدام‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫الحسابات،‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫بالتعاون‬ ‫من‬ ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫استخدام‬ ‫أو‬ ‫مراجعة،‬ ‫كأدلة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫الداخلية"‬ ‫المراجعة‬ 13 ( ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ ‫مع‬ 610 ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫عند‬ ‫أنه‬ ‫أوضح‬ ‫فقد‬ ،)
	Peursem 2005) ‫وخلص‬ ‫المال.‬ ‫رأس‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫زيادة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫مضًًافة‬ ‫قيمة‬ ‫تخلق‬ ‫رقابة‬ ‫آلية‬ ‫واعتبرها‬ ‫الداخلية،‬ . ‫وثانيهما‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تنشئ‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫ومن‬ ‫االستشاري،‬ ‫الدور‬ ‫؛‬ 6 / 2 -‫اإلصدارات‬ ‫منظور‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫ما‬ ‫تحديد‬ ‫عند‬ ‫وتطبيقها‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫أخذها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫التي‬ ‫المتطلبات‬ ‫المعيار‬
	‫اآلخرين‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫وكذلك‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫مع‬ ‫مثمرة‬ ‫عالقات‬ ‫خالله‬ ‫البعض‬ (Prawitt et al. 2009) ‫المهنية‬ ‫المحاسبي:‬ ‫والبحث‬ ‫وهي؛‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ‫يمكن‬ ‫مدى‬ ‫أي‬ ‫وإلى‬ ‫المجاالت،‬ ‫أي‬ ‫وفي‬ ‫كان،‬ ‫إذا‬ (Van
	‫أن‬ ‫احتمال‬ )	3	‫و‬ ‫الداخلي،‬ ‫للمراجع‬	Peursem 2005; Arena and Azzone 2009) . 1 ‫و‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫موضوعية‬ ) 2 ‫الفنية‬ ‫الكفاءات‬ )
	‫من‬ ‫ًا‬ ‫عدد‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يواجه‬ ‫قد‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫عند‬ ‫و‬ ‫الواجبة،‬ ‫المهنية‬ ‫العناية‬ ‫بذل‬ ‫مع‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫تنفيذ‬ ‫يتم‬ 4 ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫الفعال‬ ‫التواصل‬ )
	( ‫المعضالت‬ ‫المراجعة‬ ‫بجودة‬ ‫يضر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫االعتماد‬ ‫قرار‬ ‫ألن‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ Bame-Aldred et al. 2013 ) ‫وأثناء‬ ‫قبل‬ ‫األحكام‬ ‫بعض‬ ‫إصدار‬ ‫عليه‬ ‫ويتعين‬ ، ‫الحسابات.‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫وبشأن‬ ‫البحث‬ ‫منظور‬ ‫من‬
	‫درجة‬ ‫زيادة‬ ‫منها؛‬ ‫األخيرة،‬ ‫السنوات‬ ‫في‬ ‫الجديدة‬ ‫التحديات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫الشركات‬ ‫واجهت‬ ‫لقد‬ ‫لالزمات‬ ‫السلبي‬ ‫واألثر‬ ‫التكنولوجي،‬ ‫التقدم‬ ‫ونمو‬ ‫التنظيمية،‬ ‫المتطلبات‬ ‫وتوسع‬ ‫االقتصادي،‬ ‫التعقيد‬ ‫بشك‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫تركيز‬ ‫توجيه‬ ‫إلى‬ ‫بدوره‬ ‫أدى‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫االقتصادية،‬ ‫حوكمة‬ ‫نحو‬ ‫أقوى‬ ‫ل‬ 6 ‫يرى‬ ) Eulerich and Eulerich 2020 ) ‫الي‬ ‫حو‬ ‫أن‬ 40 % ‫من‬ ‫أقسام‬ ‫رؤساء‬ Sarens and ‫البعض‬ ‫وخلص‬ (Carcello et al. 2017) ‫إدارة‬ ‫فعالية‬ ‫من‬ ‫ًن‬ ‫تحس‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الخارجية‬ (Glover et al. 2008; Suwaidan and Qasim 2010) ‫تؤثر‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫وعالوة‬ . ‫خمس‬ ‫تحقيق‬ ‫يجب‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ‫بهدف‬ ‫أنه‬ ‫المعيار‬ ‫هذا‬ ‫وأضاف‬ ‫يعتقدون‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫وظيفتهم‬ ‫أن‬ ‫ويعتقدون‬ ‫الشركة،‬ ‫داخل‬ ‫قوي‬ ‫تأثير‬ ‫لها‬ ‫أن‬ 46 % ‫فقط‬ ‫من‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫هم‬ Abdolmohammadi 2011) ) ‫الشركات،‬ ‫حوكمة‬ ‫متابعة‬ ‫في‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تؤدي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫ًة‬ ‫دراسًً‬ ‫وثقت‬ ‫بينما‬ ‫المخاطر،‬ (Lin et al. 2011) ‫ا‬ ‫أن‬ ‫ًين‬ ‫تحسًً‬ ‫على‬ ‫ًاعد‬ ‫تسًً‬ ‫الداخلية‬ ‫لمراجعة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫تزامني‬ ‫العوامل‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫سيعتمد‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫يقرر‬ ‫عندما‬ ‫وهي؛‬ ‫افتراضات،‬ 1 ‫ي‬ ‫أن‬ ) ‫و‬ ‫الكافية،‬ ‫الفنية‬ ‫بالكفاءات‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫تمتع‬ 2 ‫على‬ ‫االشراف‬ ) ‫اية‬ ‫در‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫بين‬ ‫المعلومات‬ ‫تماثل‬ ‫عدم‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫أظهرا‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫وأظهرا‬ ‫ًة.‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫ًاب‬ ‫الرق‬ (Oussii and Taktak 2018) ‫تؤثر‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫ا‬ ً ‫أيضًًًً‬ ‫ال.‬ ‫أم‬ ‫الداخلي‬ ‫و‬ ‫صحيح،‬ ‫بشكل‬ ‫وتوثيقه‬ ‫وفحصه‬ ‫العمل‬ 3 ‫المراجع‬ ‫لتمكن‬ ‫كافية‬ ‫مراجعة‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ )
	‫احتياجاتهم‬ ‫تلبية‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫الشركات‬ ‫مهم‬ ‫ًا‬ ‫مكون‬ ‫باعتبارها‬ ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ (Ruud 2003) ‫المخاطر،‬ ‫وإدارة‬ ‫الشركات،‬ ‫حوكمة‬ ‫عمليات‬ ‫لتوكيد‬ ‫ا‬ ً ‫متزايدة‬ ‫أهمية‬ ‫التطور‬ ‫هذا‬ ‫واكب‬ ‫وقد‬ . ‫الداخلية‬ ‫والرقابة‬ (Eulerich and Eulerich 2020) . ‫تعريف‬ ‫وبشأن‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫الداخليين‬ ‫المراجعين‬ ‫معهد‬ ‫عرفها‬ ‫فقد‬ IIA ‫باعتبارها‬ ‫وتحسين‬ ‫للشركة‬ ‫قيمة‬ ‫إضافة‬ ‫بهدف‬ ‫واالستشارية،‬ ‫التوكيدية‬ ‫األدوار‬ ‫يقدم‬ ‫ومستقل،‬ ‫موضوعي‬ ‫نشاط‬ ‫تقييم‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫ومنهجي‬ ‫منتظم‬ ‫مدخل‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫الشركة‬ ‫تساعد‬ ‫فهي‬ ‫عملياتها،‬ ‫إدار‬ ‫عمليات‬ ‫فعالية‬ ‫وتحسينها‬ ‫والحوكمة،‬ ‫والرقابة‬ ‫المخاطر‬ ‫ة‬ (IIA 2017) ‫فقد‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ . ‫قدم‬ IIA ‫للشركة‬ ‫قيمة‬ ‫يضيف‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫نشاط‬ ‫أن‬ ‫وأوضح‬ ‫المضافة،‬ ‫للقيمة‬ ‫ا‬ ‫تفسيرً‬ ‫عمليات‬ ‫وكفاءة‬ ‫فعالية‬ ‫في‬ ‫ويساهم‬ ‫ًا،‬ ‫موضوعي‬ ‫ا‬ ً ‫مالئم‬ ‫ًا‬ ‫توكيد‬ ‫يوفر‬ ‫عندما‬ ‫المصالح)‬ ‫(وأصحاب‬ ‫المخاط‬ ‫وإدارة‬ ‫الحوكمة‬ ‫والرقابة‬ ‫ر‬ (IIA 2020) ‫أضاف‬ ‫كما‬ . IIA ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫تكميلي‬ ‫ا‬ ‫منظورً‬ ‫التوكيد‬ ‫تقديم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الشركة‬ ‫قيمة‬ ‫وحماية‬ ‫تعزيز‬ ‫هي؛‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫رسالة‬ ‫أن‬ ‫توضيح‬ ‫المصالح‬ ‫ألصحاب‬ ‫المخاطر،‬ ‫على‬ ‫والقائمة‬ ‫الموضوعية‬ ‫والرؤية،‬ ‫واالستشارة‬ . (IIA 2020) ‫ال‬ ‫أخرى،‬ ‫ة‬ ‫بعبار‬ ‫الداخلية.‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫بخدمات‬ ‫يدرك‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ 50 % ‫القيمة‬ ‫األساسيين‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫لوظائف‬ ‫المضافة‬ . 7 ‫تشجع‬ IPPF ‫ة‬ ‫اإلدار‬ ‫بعض‬ ‫ليشتمل‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫دور‬ ‫توسيع‬ ‫على‬ ‫ار‬ ‫األدو‬ ‫تضيف‬ ‫التي‬ ‫ية‬ ‫االستشار‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫للشركة،‬ ‫قيمة‬ ‫ار‬ ‫األدو‬ ‫وعرفت‬ ‫التوكيدية.‬ IPPF ‫ار‬ ‫األدو‬ ‫التوكيدية‬ ‫موضوعي‬ ‫اختبار‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫اجعة‬ ‫المر‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫قابة،‬ ‫الر‬ ‫و‬ ‫المخاطر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫و‬ ‫الحوكمة‬ ‫لعمليات‬ ‫مستقل‬ ‫تقييم‬ ‫تقديم‬ ‫بهدف‬ ‫لألدلة‬ ‫للجهالة‬ ‫النافي‬ ‫الفحص‬ ‫ومهام‬ ‫ام،‬ ‫االلتز‬ ‫اجعة‬ ‫ومر‬ ‫األداء،‬ ‫اجعة‬ ‫ومر‬ ‫المالية،‬ Due Deligence 8 ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫أوضح‬ ) Eulerich and Eulerich 2020 ; D'Onza et al. 2015 ‫الخطوات‬ ) ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫قيمة‬ ‫لخلق‬ ‫التالية‬ ‫الثالثة‬ ‫أولهما‬ ‫؛‬ ‫القيمة:‬ ‫تحديد‬ ‫يحاول‬ ‫البحثي‬ ‫االتجاه‬ ‫هذا‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫عام،‬ ‫وبشًًًكل‬ ‫الداخلية.‬ ‫الرقابة‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجابي‬ ‫ا‬ ‫تأثيرً‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًة‬ ‫لوظيف‬ ‫ًة‬ ‫ًابي‬ ‫اإليج‬ ‫ًة‬ ‫ًالي‬ ‫الم‬ ‫ًار‬ ‫اآلث‬ ‫ًد‬ ‫ًدي‬ ‫تح‬ ‫ًة،‬ ‫تكلف‬ ‫مركز‬ ‫مجرد‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫ًا‬ ‫أنه‬ ‫ًث‬ ‫حي‬ ‫ًة،‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫وبشأن‬ ‫و‬ ‫المعقولة،‬ ‫االستنتاجات‬ ‫استخالص‬ ‫من‬ ‫الداخلي‬ 4 ‫في‬ ‫مناسبة‬ ‫إليها‬ ‫التوصل‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫النتائج‬ ) ‫اإلصدارات‬ ‫منظور‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫المهنية،‬ ‫أصدر‬ ‫فقد‬ IIA ( ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫معيار‬ 2050 ‫ا‬ ‫يعدها‬ ‫التي‬ ‫والتقارير‬ ‫الظروف،‬ ‫و‬ ‫المنجز،‬ ‫العمل‬ ‫نتائج‬ ‫مع‬ ‫تتوافق‬ ‫الداخلي‬ ‫لمراجع‬ 5 ‫أي‬ ‫حل‬ ) ‫"التنسيق‬ ‫بعنوان‬ ) ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫قيمة‬ ‫تعريف‬ ‫إن‬ ‫المختلفة.‬ ‫المجاالت‬ ‫في‬ ‫قيمة‬ ‫تخلق‬ ‫ولكن‬ ‫واالعتماد"‬ 9 ‫المعيا‬ ‫هذا‬ ‫ويتطلب‬ ، ‫صحيح‬ ‫بشكل‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫عنها‬ ‫يفصح‬ ‫عادية‬ ‫غير‬ ‫أمور‬ ‫أو‬ ‫استشارات‬ (ISA (2018) 610) . ‫المعلومات،‬ ‫بمشاركة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫يقوم‬ ‫أن‬ ‫ر‬ ‫أص‬ ‫بتوقعات‬ ‫مدفوع‬ ‫الداخلية‬ ً ‫وجه‬ ‫ًة‬ ‫الشًًًًرك‬ ‫نظر‬ ‫ة‬ (Drogalas et al. 2017) ‫ًاشًًًًرة‬ ‫المب‬ ‫اإلجراءات‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ . ‫للمراجعة‬ ‫المباشًًًر‬ ‫غير‬ ‫التأثير‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ‫الغش،‬ ‫ومنع‬ ‫تحديد‬ ‫في‬ ‫ًاعد‬ ‫تسًً‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ ‫والخارجيين.‬ ‫اآلخرين‬ ‫الداخليين‬ ‫واالستشارية،‬ ‫التوكيدية‬ ‫الخدمات‬ ‫مقدمي‬ ‫مع‬ ‫العمل‬ ‫وتنسيق‬ ‫معيار‬ ‫ويؤكد‬ (ISA (2018) 610) ‫عن‬ ‫وحده‬ ‫المسئولية‬ ‫يتحمل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫بشأن‬ ‫والتنسيق‬ ‫على،‬ ‫االشراف‬ ‫عن‬ ‫مسئولة‬ ‫اإلدارة‬ ‫أن‬ ‫التفسيري،‬ ‫ملحقه‬ ‫في‬ ‫المعيار‬ ‫هذا‬ ‫وأضاف‬ ‫ومرا‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫عبئها‬ ‫نقل‬ ‫يتم‬ ‫ال‬ ‫المسئولية‬ ‫هذه‬ ‫وأن‬ ‫المراجعة،‬ ‫عملية‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫المعيار‬ ‫وأكد‬ ‫الحسابات.‬ ‫قب‬ ‫وعالوة‬ ‫المراجعة.‬ ‫عملية‬ ‫أثناء‬ ‫مباشرة‬ ‫مساعدات‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫توفير‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫أو‬ ‫الداخلية،‬ ‫المعلومات‬ ‫توفير‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫على‬ ‫ينبغي‬ ‫وأنه‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫منح‬ ‫ينبغي‬ ‫أنه‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫إلى‬ ‫والمصطلحات‬ ‫واألساليب‬ ‫بالطرق‬ ‫المتعلقة‬ ‫معيا‬ ‫أوضح‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫ر‬ (ISA (2018) 610) ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يتعين‬ ‫أنه‬ (IIA 2017) ‫وعرفت‬ . IPPF ‫ا‬ ً ‫أيض‬ ‫االستشارية‬ ‫ار‬ ‫األدو‬ ‫على‬ ‫المضًًًًًافًة‬ ‫القيمًة‬ ‫هًذه‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫الشًًًًركًات‬ ‫في‬ ‫األخالقيًة‬ ‫الثقًافًة‬ ‫تعزيز‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الًداخليًة‬ ‫الوصول‬ ‫حرية‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫المراجعة‬ ‫بوظيفة‬ ‫المتعلقة‬ ‫والبرامج‬ ‫العمل‬ ‫أوراق‬ ‫جميع‬ ‫إلى‬ ‫يشدد‬ ‫الطريقة؛‬ ‫وبهذه‬ ‫للمراجعة،‬ ‫عامة‬ ‫استراتيجية‬ ‫يضع‬ ‫أن‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ‫بشأن‬ ‫بها‬ ‫المتعلقة‬ ‫الخدمات‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫المشور‬ ‫تقديم‬ ‫أنشطة‬ ‫أنها‬ ‫قيمة‬ ‫إضافة‬ ‫بها‬ ‫المقصود‬ ‫ويكون‬ ‫العميل.‬ ‫هذا‬ ‫مع‬ ‫ونطاقها‬ ‫طبيعتها‬ ‫على‬ ‫االتفاق‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫ما،‬ ‫لعميل‬ ‫ال‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫ية،‬ ‫إدار‬ ‫مسئوليات‬ ‫يب‬ ‫التدر‬ ‫و‬ ‫النصح‬ ‫و‬ ‫ة‬ ‫االستشار‬ ‫تقديم‬ ‫خدمات‬ ‫مثال؛‬ (IIA 2017) ‫الوظيفة.‬ ‫أنشطة‬ ‫عن‬ . ‫المصالح‬ ‫ألصحاب‬ ‫عكسية‬ ‫تغذية‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫للوظائف،‬ ‫الفعلية‬ ‫القيمة‬ ‫هي‬ ‫توصيلها‬ ‫يتم‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫بأي‬ ‫الداخلي‬ ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫يضطلع‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫قابة،‬ ‫الر‬ ‫و‬ ‫المخاطر‬ ‫ة‬ ‫إدار‬ ‫و‬ ‫الحوكمة‬ ‫عمليات‬ ‫وتحسين‬ ‫تكاملهما.‬ ‫وثالثهما‬ ‫؛‬ ‫القيمة‬ ‫توصيل‬ ‫تأسيس‬ ‫المهم‬ ‫من‬ ‫فإنه‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫قيمة‬ ‫وقياس‬ ‫تحديد‬ ‫بمجرد‬ : ‫ا‬ ‫وأصحاب‬ ‫الشركة‬ ‫إلى‬ ‫وتوصيلها‬ ‫عنها‬ ‫للتقرير‬ ‫جيدة‬ ‫طريقة‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫وينبغي‬ ‫األساسيين.‬ ‫لمصالح‬ (Ma'ayan and Carmeli 2016) ‫ًص‬ ‫ًل‬ ‫وخ‬ . (Asiedu and Deffor 2017) ‫لضمان‬ ‫الحسابات‬ ‫ومراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫المستمر‬ ‫التواصل‬ ‫أهمية‬ ‫على‬ ‫ويؤكد‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ‫عليه‬ ‫ينبغي‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫بشأن‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫قبل‬ ‫التخطيط‬ ‫أهمية‬ ‫على‬ ‫المعيار‬ ‫ًود‬ ‫وج‬ ‫ًى‬ ‫إل‬ ‫الداخلية.‬ ‫الرقابة‬ ‫قوة‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫مما‬ ‫الغش،‬ ‫واكتشاف‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫بين‬ ‫إيجابي‬ ‫ارتباط‬ ‫مرتين‬ ‫معينة‬ ‫مهام‬ ‫أداء‬ ‫وعدم‬ ‫التوكيدية‬ ‫الخدمات‬ ‫جميع‬ ‫تغطية‬ (IIA (2017) 2050) . ‫استخدام‬ ‫وكيفية‬ ‫ال،‬ ‫أو‬ ‫الداخلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫ألغراض‬ ‫المستحسن،‬ ‫من‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫وبالتالي‬ ‫ه.‬

‬ ‫المصالح‬ ‫أصحاب‬ ‫من‬ ‫البعض‬ ‫قدم‬ ‫فقد‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫وباإلضافة‬ (Sarens et al. 2009) ‫الداخلية‬ ‫للمراجعة‬ ‫ا‬ ً ‫وصف‬ ‫الراحة"‬ ‫"موفر‬ ‫باعتبارها‬ "Comfort Provider" ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫تتوقع‬ ‫حيث‬ ‫المراجعة،‬ ‫للجنة‬ ‫الشركة"‬ ‫لثقافة‬ ‫"حامية‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ "Guard of the Corporate Culture" ‫ويص‬ ‫التشغيلية.‬ ‫والمستويات‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫بين‬ ‫تواصل‬ ‫كأداة‬ ‫تعمل‬ ‫وأن‬ ، ‫ف‬ (Roussy 2013) ‫الحامي‬ ‫باعتبارها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ Protector ‫والمساعد‬ Helper ‫للشركة،‬ ‫وباعتبارها‬ ‫الكفاءة.‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫الغش‬ ‫حاالت‬ ‫أو‬ ‫المخاطر‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫تحرس‬ ‫فإنها‬ ‫ًا؛‬ ‫حامي‬ ‫وباعتبارها‬ ‫التنظيمي.‬ ‫األداء‬ ‫لتحسين‬ ‫توصيات‬ ‫تقديم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫تدعم‬ ‫فإنها‬ ‫ًا،‬ ‫مساعد‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫ا،‬ ًً ‫أيضً‬ ‫للراحة‬ ‫ا‬ ‫موفرً‬ ‫باعتبارها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تدعم‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫ًة‬ ‫والحوكمً‬ ‫ًة‬ ‫ًابً‬ ‫والرقً‬ ‫ًاطر‬ ‫المخً‬ ‫إدارة‬ ‫ًات‬ ‫عمليً‬ ‫ًة‬ ‫مراجعً‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ (Soh and Martinov-Bennie 2011) ‫هذه‬ ‫لتلبية‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫بها‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫واألنشطة‬ ‫المصالح،‬ ‫حاب‬ ‫الرقابة‬ ‫عيون‬ ‫من‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أنشطة‬ ‫قيمة‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫تعرف‬ ‫قد‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫التوقعات.‬ ‫العمليات.‬ ‫تحسين‬ ‫على‬ ‫للشركة‬ ‫التنفيذي‬ ‫المدير‬ ‫يركز‬ ‫قد‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫المخاطر،‬ ‫وإدارة‬ ‫الداخلية‬ ‫وثانيهما‬ ‫؛‬ ‫قياس‬ ‫القيمة:‬ ‫األرباح،‬ ‫إدارة‬ ‫ممارسًًًات‬ ‫من‬ ‫تحد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ًة‬ ‫دراسً‬ ‫ووجدت‬ ‫المالية.‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫ًن‬ ‫تحسً‬ ‫وبالتالي؛‬ (Jiang et al. 2016) ‫أن‬ ‫ًاركة‬ ‫مشً‬ ‫ًاألداء‬ ‫ب‬ ‫ًا‬ ً ‫جوهري‬ ‫ًا‬ ً ‫ًابي‬ ‫إيج‬ ‫ا‬ ً ً ‫ًاط‬ ‫ارتب‬ ‫ترتبط‬ ‫ًات‬ ‫ًالعملي‬ ‫ب‬ ‫ًة‬ ‫المتعلق‬ ‫ًات‬ ‫ًدم‬ ‫الخ‬ ‫في‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًة‬ ‫وظيف‬ ‫التشغيلي.‬ ‫وهي‬ ‫التوكيدي،‬ ‫دورها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫ًة‬ ‫خاص‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫لعمل‬ ‫أخرى‬ ‫ًافة‬ ‫مض‬ ‫قيمة‬ ‫وهناك‬ ‫من‬ ‫الغش‬ ‫منع‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ً ‫ًاب‬ ‫إيج‬ ‫تؤثر‬ ‫ًة‬ ‫ًداخلي‬ ‫ال‬ ‫ًة‬ ‫المراجع‬ ‫ًإن‬ ‫ف‬ ‫ًك،‬ ‫ًذل‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ً ً ‫ووفق‬ ‫الغش،‬ ‫ًا‬ ‫قضًًًًاي‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫ًأثيره‬ ‫ت‬ 
‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫المحاسبي،‬

  ‫الكثيرين‬ ‫باهتمام‬ Lin et al. 2011;Stefaniak et al. 2012;Pizzini et al. 2015;Argento et al. 2018al. 2012;Pizzini et al. 2015;Argento et al. 2018; Quick and Henrizi 2019) ‫حاجة‬ ‫هناك‬ ‫أصبح‬ ‫الخارجية،‬ ‫المراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫ارتفاع‬ ‫لضغوط‬ ‫ا‬ ‫نظرً‬ . ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الحاجة‬ ‫هذه‬ ‫تلبية‬ ‫ويمكن‬ ‫كفاءتها،‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫دائمة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫ُمكن‬ ‫ي‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫ومقدرة‬ ‫نطاق‬ ‫تزايد‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫خاصة‬ ‫الداخلي،‬ ‫من‬ ‫السنوية‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫متزايد‬ ‫بشكل‬ ‫االعتماد‬ (Quick and Henrizi 2019) ‫بدوافع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يعمل‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ . ‫إرض‬ ‫بهدف‬ ‫ذلك،‬ ‫ًا‬ ‫مناسب‬ ‫يكن‬ ‫لم‬ ‫إذا‬ ‫حتى‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫عمل‬ ‫يستخدم‬ ‫عندما‬ ‫الذاتية،‬ ‫مصلحته‬ ‫اء‬ ‫حساب‬ ‫على‬ ‫الذاتية‬ ‫لمصلحته‬ ‫األولوية‬ ‫إعطاء‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫المهمة،‬ ‫كفاءة‬ ‫تحسين‬ ‫و/أو‬ ‫المراجعة‬ ‫عميل‬ ‫والمجتمع‬ ‫المصالح‬ ‫ألصحاب‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫ضمان‬ (Argento et al. 2018) ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫لذلك‬ . ‫عمل‬ ‫على‬ ‫سيعتمد‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫يقرر‬ ‫الذي‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫(أي‬ ‫الوكيل‬ ‫قيام‬ ‫عدم‬ ‫خطر‬ ‫هناك‬ ‫إن‬ ‫عميل‬ ‫(أي‬ ‫األصيل‬ ‫مصلحة‬ ‫ا‬ ً ‫دائم‬ ‫يخدم‬ ‫بما‬ ‫بالعمل‬ ‫سيعتمد)‬ ‫مدى‬ ‫أي‬ ‫وإلى‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫مراقب‬ ‫استقالل‬ ‫يتعرض‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫أضف‬ . ‫عميل‬ ‫ينظر‬ ‫حيث‬ ‫المراجعة،‬ ‫عميل‬ ‫مصلحة‬ ‫وعي)،‬ ‫عن‬ ‫أو‬ ‫وعي‬ ‫دون‬ ‫فضل‬ ‫(إذا‬ ‫للتهديد،‬ ‫الحسابات‬ ‫ا‬ ‫المراجعة،‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫للتعاون‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫كبيرة‬ ‫باستثمارات‬ ‫يقوم‬ ‫لذي‬ ‫إيجابي.‬ ‫بشكل‬ ‫الداخلي‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تساهم‬ ‫أن‬ ‫ُمكن‬ ‫ي‬ ‫كيف‬ ‫والتحليل‬ ‫بالقياس‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫تناول‬ ‫لقد‬ ‫م‬ ‫عمل‬ ‫ساعات‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫(على‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫كفاءة‬ ‫تأخير‬ ‫وقت‬ ‫تخفيض‬ ‫أقل،‬ ‫راجعة‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫في‬ ‫الداخلي‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫التفاعل‬ ‫يؤثر‬ ‫وكيف‬ ‫المراجعة)،‬ ‫تقرير‬ ‫البعض‬ ‫أوضح‬ ‫فقد‬ ‫أقل).‬ ‫أرباح‬ ‫إدارة‬ ‫وممارسات‬ ‫فعالة،‬ ‫داخلية‬ ‫رقابة‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫(على‬ (Gramling et al. 2004; Quick and Henrizi 2019) ‫عمل‬ ‫ساعات‬ ‫في‬ ‫انخفاض‬ ‫وجود‬ ‫البعض‬ ‫وخلص‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يعتمد‬ ‫عندما‬ ‫المراجعة‬ (Pizzini et al. 2015) ‫وقت‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬ ‫أدت‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫ارتفاع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫المراجعة‬ ‫تقرير‬ ‫تأخير‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫به‬ ‫تقوم‬ ‫الذي‬ ‫العمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتمد‬ ‫عندما‬ ، ‫دراسة‬ ‫وأشارت‬ ‫الداخلية.‬ (Lin et al. 2011) ‫الجوهري‬ ‫الضعف‬ ‫أوجه‬ ‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫إلى‬ ‫بدوره‬ ‫يشير‬ ‫مما‬ ‫الداخلي،‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫مع‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫ا‬ ً ‫ارتباط‬ ‫يرتبط‬ ‫المراجعة.‬ ‫جودة‬ ‫ارتفاع‬ ‫دراسة‬ ‫قدمت‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ (Stefaniak et al. 2012) ‫اعتماد‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫األدلة‬ ‫بعض‬ ‫من‬ ‫المراجعة،‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫يحسن‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫المتزايد‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫خلص‬ ‫أرشيفية،‬ ‫بيانات‬ ‫وباستخدام‬ ‫الداخلية.‬ ‫الرقابة‬ ‫لقصور‬ ‫صرامة‬ ‫أكثر‬ ‫تقييمات‬ ‫إجراء‬ ‫خالل‬ ‫الب‬ ‫عض‬ (Prawitt et al. 2009) ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫ارتفاع‬ ‫بين‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫تحسين‬ ‫يمكن‬ ‫ألنه‬ ‫ا‬ ‫ونظرً‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫وجودة‬ ‫مخاطر‬ ‫من‬ ‫تخفض‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫قوة‬ ‫فإن‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫مع‬ ‫التعاون‬ ‫ا‬ ‫التحريفات‬ ‫يزيد‬ ‫بدوره،‬ ‫الداخلي،‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫لجوهرية،‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫خلص‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫عام،‬ ‫وبشكل‬ ‫مباشر.‬ ‫بشكل‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫لجو‬ ‫ا‬ ً ‫مهم‬ ‫ا‬ ‫أمرً‬ ‫يعد‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫المراجعة،‬ ‫جودة‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫دة‬ ‫تقرير‬ ‫إصدار‬ ‫تأخير‬ ‫وقت‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫مما‬ ‫المراجعة،‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ويزيد‬ ‫المالية،‬ ‫القوائم‬ ‫المراجعة.‬ ‫وتجنب‬ ‫المتعة‬ ‫وراء‬ ‫السعي‬ ‫هو‬ ‫البشري‬ ‫العمل‬ ‫من‬ ‫الهدف‬ ‫وأن‬ ‫الذاتية،‬ ‫المصلحة‬ ‫تعظيم‬ ‫في‬ ‫بالرغبة‬ ‫البشري‬ ‫مصلحته‬ ‫من‬ ‫قدر‬ ‫أقصى‬ ‫تحقيق‬ ‫إلى‬ ‫ًا‬ ‫سعي‬ ‫عقالنية،‬ ‫بطريقة‬ ‫قرارات‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يتخذ‬ ‫قد‬ ‫لذلك‬ ‫األلم.‬ ‫منفعة.‬ ‫أقصى‬ ‫له‬ ‫يحقق‬ ‫بديل‬ ‫أفضل‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫األخذ‬ ‫أو‬ ‫الذاتية،‬ ‫جودة‬ ‫عوامل‬ ‫تأثير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫مقابل‬ ‫رقابة‬ ‫(اختبارات‬ ‫المنجزة‬ ‫المراجعة‬ ‫أعمال‬ ‫طبيعة‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫المعين‬ ‫الحساب‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫المخاطر‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫أساسية)،‬ ‫اختبارات‬ ‫البعض‬ ‫واتفق‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ (Glover et al. 2008; Munro and 


	) ) ) ) ) )	2021 2021 2021 2021 2021 2021	‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ،	2 2 2 2 2 2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
					‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫والمجتمع)‬ ‫المصالح،‬ ‫وأصحاب‬ ‫المراجعة،‬ ‫اهتم‬ ‫فقد‬ ‫الداخلي،‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫للتعاون‬ ‫اإليجابية‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫مع‬ ‫ا‬ ً ‫واتساق‬ 14 ‫اهتم‬ ‫فقد‬ ‫جديدة،‬ ‫قضية‬ ‫ليس‬ ‫الداخلي‬ ‫والمراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫بين‬ ‫التعاون‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫ويمكن‬ (Carcello et al. 2018) ‫م‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وخلصت‬ ‫االفتراض،‬ ‫هذا‬ ‫االعتماد‬ ‫إلى‬ ‫يميلون‬ ‫الشركات‬ ‫ديري‬ ‫أشارا‬ ‫فقد‬ (Stewart and Subramaniam 2010) ‫أن‬ IIA ‫فقدان‬ ‫لتهديد‬ ‫ًا‬ ‫جزئي‬ ‫استجاب‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ (Suh et al. 2020) ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫ضعف‬ ‫إلى‬ ‫البعض‬ ‫أوضح‬ ‫السياق‬ ‫نفس‬ ‫وفي‬ (Eulerich et al. 2017) ‫إم‬ ‫أن‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫الترقية‬ ‫كانية‬
	‫هذا‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫السببية‬ ‫العوامل‬ ‫وتحليل‬ ‫بقياس‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫مع‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫شاملة،‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫من‬ ‫التعاون‬ ‫هذا‬ ‫وتحليل‬ ‫بقياس‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫عوامل‬ ‫تأثير‬ ‫ومنها؛‬ ‫التعاون،‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫ظم‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫أكبر‬ ‫بشكل‬ ‫الداخليين‬ ‫للمراجعين‬ ‫السماح‬ ‫عدم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الداخليين،‬ ‫المراجعين‬ ‫تناوب‬ ‫عن‬ ‫الناتج‬ ‫الموضوعية‬ ‫فقط،‬ ‫العائلية‬ ‫غير‬ ‫الشركات‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫ولكن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫على‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫تشجع‬ ‫أن،‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫مرموق،‬ ‫إداري‬ ‫منصب‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫استعداد‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫مدى‬ ‫قياس‬ ‫تتطلب‬ ‫ما‬ ‫ًا‬ ‫غالب‬ ‫التعاون‬ ‫بهذا‬ ‫اهتم‬ ‫الذي‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫األقل‬ ‫على‬ ‫واحد‬ ‫عام‬ ‫مرور‬ ‫قبل‬ ‫ا‬ ً ‫مسبق‬ ‫بأدائها‬ ‫قاموا‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫بمراجعة‬ ‫الجدد‬ ‫إداري‬ ‫منصب‬ ‫إلى‬ ‫ترقيته‬ ‫بفرصة‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫تتأثر‬ ‫ال‬ ‫عائلية،‬ ‫الشركة‬ ‫يكون‬ ‫فعندما‬ ‫التشغيلية،‬ ‫وعملياتها‬ ‫الشركة‬ ‫فهم‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫عل‬ ‫اإلدارية،‬ ‫المهارات‬ ‫تطوير‬ ‫على‬ ‫أكثر‬ ‫التركيز‬
	‫البعض‬ ‫وخلص‬ ‫الداخلية.‬ ‫الداخلي.‬ ‫المراجع‬ ‫وموضوعية‬ ‫كفاءة‬ ‫تقييم‬ ‫في‬ ‫المؤثرة‬ ‫العوامل‬ ‫بعض‬ ‫استكشاف‬ ‫بدون‬ ‫الداخلية‬ Quick and Henrizi 2019) ‫و(مبارك‬ ) 2012 ‫أداء‬ ‫جودة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫يعتقدون‬ ‫الخبرة‬ ‫ذوي‬ ‫المديرين‬ ‫ألن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫ذل‬ ‫ومع‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫باستخدام‬ ‫المرتبطة‬ ‫التهديدات‬ ‫فإن‬ ‫ك؛‬ ‫المراجع‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫اعتماده‬ ‫من‬ ‫يقلل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫خلصوا‬ ‫كما‬ ‫الداخلية،‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫الشهادات‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫مهارات‬ ‫من‬ ً ‫بدال‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫لمهنية‬
	14 ‫بما‬ ‫يؤثرون،‬ ‫والموضوعية‬ ‫والكفاءة،‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫دراسة‬ ‫أوضحت‬ (Argento et al. 2018) ‫مع‬ ‫يتماشى‬ ‫ذلك‬ ‫أن‬ ‫الوكالة‬ ‫نظرية‬ ‫المهنية،‬ ‫المعايير‬ ‫مع‬ ‫يتفق‬ ‫السلوك‬ ‫يسترشد‬ ‫حيث‬ ، ‫تختلف‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك‬ ‫ومع‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫وأظهرا‬ ‫تأثيرها.‬ ‫في‬ ‫فردي‬ ‫بشكل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫عوامل‬ Quick nd Henrizi 2019) ‫للتفا‬ ‫ويميل‬ ‫معقد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫عوامل‬ ‫تأثير‬ ‫أن‬ ) ‫أخرى،‬ ‫عوامل‬ ‫مع‬ ‫عل‬ ‫فقد‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫نشاط‬ ‫ومصدر‬ ‫العميل،‬ ‫اعمال‬ ‫مخاطر‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬ ‫وأوضح‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫نشاط‬ ‫مصدر‬ ‫بتأثير‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫اهتم‬ (Davidson et al. 2013) ‫الداخلي‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫مدى‬ ‫في‬ ‫االختالف‬ ‫أن‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫ة‬ ‫والخارجي.‬ ‫الداخلي‬ ‫النشاط‬ ‫مصدر‬ ‫بين‬ ‫الموضوعية‬ ‫باختالف‬ ‫مدفوعة‬ ‫نشاطها،‬ ‫مصدر‬ ‫خلصا‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫وباإلضافة‬ Munro and Stewart 2011) Stewart 2011) ‫مراقب‬ ‫استخدام‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫المتالزمة‬ ‫المخاطر‬ ‫من‬ ‫المرتفعة‬ ‫المستويات‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫مهام‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫وضوح‬ ‫أكثر‬ ‫التأثير‬ ‫هذا‬ ‫وأن‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لعمل‬ ‫الحسابات‬ ‫شخصية.‬ ‫ا‬ ً ‫احكام‬ ‫تتطلب‬ ‫أشارا‬ ‫السياق،‬ ‫نفس‬ ‫وفي‬ Munro and Stewart 2011) ‫ومخاطر‬ ‫الحوكمة‬ ‫هيكل‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ) ‫وأظهر‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫على‬ ‫يؤثران‬ ‫العميل‬ ‫اعمال‬ ‫البعض‬ (Abbott et al. 2012) ‫أتعا‬ ‫انخفضت‬ ‫كلما‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫كفاءة‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫أن‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماده‬ ‫زياد‬ ‫مع‬ ‫تتسق‬ ‫النتيجة‬ ‫هذه‬ ‫فإن‬ ‫المراجعة،‬ ‫أوضحا‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ (Krishnamoorthy and Maletta 2012) ‫مراقب‬ ‫تقييم‬ ‫مع‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫ترتبط‬ ‫المراجعة)‬ ‫للجنة‬ ‫المحاسبية‬ ‫والخبرة‬ ‫اإلدارة،‬ ‫مجلس‬ ‫(قوة‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫فكرة‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫وتدعم‬ ‫بينهما.‬ ‫التعاون‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لجودة‬ ‫الحسابات‬ ‫الب‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫بالعميل‬ ‫المرتبطة‬ ‫الخصائص‬ ‫ذاته.‬ ‫القرار‬ ‫سالمة‬ ‫على‬ ‫بدوره‬ ‫ينعكس‬ ‫مما‬ ‫االعتماد،‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫يستخدمون‬ ‫بأنهم‬ ‫أفادوا‬ ‫الداخليين‬ 2015) . ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫كفاءة،‬ ‫أقل‬ ‫المختلفة.‬ ‫الكفاءة‬ ‫مكونات‬ ‫بين‬ ‫يميز‬ ‫لم‬ ‫ألنه‬ ‫ا‬ ‫نظرً‬ ‫الكفاءة‬ ‫مقاييس‬ ‫في‬ ‫المهمة‬ ‫االختالفات‬ ‫اكتشاف‬ ‫قرار‬ ‫فيها‬ ‫يتخذ‬ ‫أن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫التي‬ ‫يئة‬ ‫أك‬ ‫الممارسة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫أخرى.‬ ‫إدارية‬ ‫وظائف‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫يتناوبون‬ ‫ثر‬ ‫إليه‬ ‫يشير‬ ‫مما‬ ‫ا‬ ‫انتشارً‬ (Kaplan and Schultz 2006) ‫فإن‬ ‫التقديرات،‬ ‫لبعض‬ ‫ا‬ ً ‫ووفق‬ . 50 % ‫أكثر،‬ ‫أو‬ ، ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫المقيدة‬ ‫الشركات‬ ‫من‬ (Oxner and Oxner 2006; Christopher et al. 2009) ‫وأوضح‬ ، (Abbott et al. 2010) ‫أن‬ 65 % ‫ا‬ ‫من‬ ‫لمراجعين‬ 16 ‫إدارة‬ ‫ووجود‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫رئيس‬ ‫مع‬ ‫األحيان‬ ‫من‬ ‫كثير‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫واللوائح‬ ‫بالقوانين‬ ‫االلتزام‬ ‫مجرد‬ ‫فقط‬ ‫وليس‬ ‫واالستشارية‬ ‫المالية‬ ‫االنشطة‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ (Christ et al. (Anderson et al. 2012) ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫على‬ ‫قادر‬ ‫غير‬ ‫كان‬ ‫والتجريبي‬ ‫االرشيفي‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫اإلدارة.‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫تريد‬ ‫عليا‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫الداخليين‬ ‫خلص‬ ‫أخرى،‬ ‫ناحية‬ ‫ومن‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫هذا‬ ‫اإلدارة.‬ ‫إلرضاء‬ ‫سعيهم‬ ‫عن‬ ‫الناتج‬ ‫الحالة‬ ‫المس‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تخدمة‬ ‫لجنة‬ ‫واجتماع‬ ‫قوية،‬ ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫وجود‬ ‫المراجعة،‬ ‫لجنة‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تقرير‬ ‫تقديم‬ ‫ذلك‬ ‫في‬ ‫بما‬ ‫المراجعين‬ ‫موضوعية‬ ‫ضعف‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫بسبب‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫مع‬ ‫مقارنة‬ ‫أقل،‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫مهارات‬ ‫ولكن‬ ‫أكبرً‬ ‫طبيعية‬ ‫وقدرات‬ ‫أكبر،‬ ‫الشركة‬ ‫عن‬ ‫فهم‬ ‫لديه‬ ‫حوكمة‬ ‫جودة‬ ‫عوامل‬ ‫أن‬ 15 ‫قاما‬ (Goodwin and Yeo 2001) ‫باستقصاء‬ 56 ‫ًا‬ ‫داخلي‬ ‫ًا‬ ‫مراجع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وخلصا‬ ‫سنغافورة،‬ ‫في‬ ‫الم‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫والحظا‬ ‫ُا،‬ ‫متزايد‬ ‫ا‬ ‫أمرً‬ ‫أصبح‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫راجعة‬ (Kaplan and Schultz 2006) ‫أن‬ 23 % ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫موظفي‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫يشيرون‬ ‫االستقصاء‬ ‫في‬ ‫المشاركين‬ ‫من‬ ‫المراجعة‬ ‫بأداء‬ ‫يكلف‬ ‫جانب؛‬ ‫فمن‬ ‫االلتزام،‬ ‫مراجعة‬ ‫في‬ ‫يشارك‬ ‫عندما‬ ‫خاصة‬ ‫متضاربة،‬ ‫المستقبلي.‬ ‫منصبه‬ ‫حماية‬ ‫دوافع‬ ‫لديه‬ ‫يكون‬ ‫آخر،‬ ‫جانب‬ ‫ومن‬ ‫نتائجها.‬ ‫عن‬ ‫والتقرير‬ ‫بموضوعية،‬ ‫دراسة‬ ‫هدفت‬ ‫المحاسبي،‬ ‫للبحث‬ ً ‫واستكماال‬ (Messier et al. 2011) ‫ل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫العمالء‬ ‫استخدم‬ ‫عندما‬ ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫أتعاب‬ ‫في‬ ‫ارتفاع‬ ‫وجود‬ ‫إلى‬ ‫وخلصت‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫استخدامها‬ ‫عند‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫موضوعية‬ ‫و‬ ‫الطبيعية.‬ ‫والقدرات‬ ‫والخبرة،‬ ‫الشركة‬ ‫وفهم‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫مهارات‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫إدراك‬ ‫من‬ ‫التحقق‬ ‫إلى‬ Tratman 2015) ‫مجموعة‬ ‫من‬ ‫وتتكون‬ ‫االبعاد،‬ ‫متعددة‬ ‫بنية‬ ‫هي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫كفاءة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫األخذ‬ ‫ومع‬ ‫الخارجية،‬ ‫المراجعة‬ ‫ب‬ Subramaniam 2010; Messier et al. 2011; Suh et al. 2020) ‫دراسة‬ ‫أيدت‬ ‫وقد‬ ، ‫دوافع‬ ‫إداري‬ ‫منصب‬ ‫لشغل‬ ‫إعداده‬ ‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يواجه‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫األخرى.‬ ‫بالوظائف‬ ‫البعض‬ ‫أشار‬ ‫فقد‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫كفاءة‬ ‫مع‬ ‫يرتبط‬ ‫اإلدارة‬ (Christ et al. 2015; ‫اإلدارة)‬ ‫بتأثير‬ ‫(مقارنة‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫تأثير‬ ‫مقدار‬ ‫زاد‬ ‫كلما‬ ‫أنه‬ 6 / 3 -‫للتدر‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫أكبر‬ ‫بالشركة‬ ‫ومعرفة‬ ‫بقدرات‬ ‫يتمتع‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫البعض‬ ‫اشار‬ ‫فقد‬ ‫موجودة.‬ ‫مازالت‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫العكس،‬ ‫على‬ ‫العائلية،‬ ‫غير‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫التقدم‬ ‫عند‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫وفهم‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫ومنهجيات‬ (Rose et al. 2013; Hoos et al. ‫وقرار‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫يب‬ ‫األول:‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫المراجعة‬ ‫ولجنة‬ ‫اإلدارة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫تقرر‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫مسئوليات‬ ‫تحديد‬ ‫عند‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫االستخدام‬ ‫شائع‬ ‫دور‬ ‫وهو‬ ‫ال،‬ ‫أم‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫ا‬ ً ‫مهم‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫ستؤدي‬ ‫كان‬ ‫اليو‬ ‫م‬ 15 ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫أوضح‬ ‫لقد‬ ، (e.g., Goodwin and Yeo 2001; Baker 2010; Messier et al. 2011; Burton et al. 2015; Hoos et al. 2018; Carcello et al. 2018; Suh et al. 2020) ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫الستخدام‬ ‫مدخلين‬ ‫أحد‬ ‫تتخذ‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫أولهما‬ ‫من‬ ‫جدد‬ ‫(خريجون‬ ‫جدد‬ ‫داخليين‬ ‫مراجعين‬ ‫توظيف‬ ‫؛‬ ‫بترقيتهم‬ ‫وعد‬ ‫مع‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫أخرى)‬ ‫شركات‬ ‫من‬ ‫خبرة‬ ‫ذو‬ ‫موظفون‬ ‫أو‬ ‫الجامعات‬ ( ‫تشغيلية‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫إلى‬ ‫في‬ ‫األخرى)‬ ‫والوظائف‬ ‫والتشغيلية‬ ‫المحاسبية،‬ ‫الوظائف‬ ‫ذلك‬ ‫في‬ ‫بما‬ ‫سنوات).‬ ‫ثالث‬ ‫أو‬ ‫سنتين‬ ‫المتوسط‬ ‫(في‬ ‫سنوات‬ ‫بضع‬ ‫غضون‬ ‫وثانيهما‬ ‫الشركة‬ ‫موظفي‬ ‫تدوير‬ ‫؛‬ ‫محددة‬ ‫لفترة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫العمل‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫العاملين‬ ‫غير‬ ‫اإلدا‬ ‫إلى‬ ‫إعادتهم‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫قبل‬ ‫تدويرهم.‬ ‫قبل‬ ‫عليها‬ ‫كانوا‬ ‫مما‬ ‫أعلى‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫في‬ ‫عادة،‬ ‫رة،‬ ‫ويرى‬ ‫أنصار‬ ‫الممارسة‬ ‫تلك‬ ‫أن‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الشركة،‬ ‫عن‬ ‫معرفتهم‬ ‫وزيادة‬ ، ً ‫مستقبال‬ ‫المحتملين‬ ‫المديرين‬ ‫تطوير‬ ‫على‬ ‫الشركات‬ ‫تساعد‬ ‫ال‬ ‫ومتعدد‬ ‫شامل‬ ‫تدريب‬ ‫والعمليات‬ ‫الداخلية‬ ‫للرقابة‬ ‫يتعرضون‬ ‫داخليين‬ ‫كمراجعين‬ ‫ألنهم‬ ‫جوانب،‬ ‫الشركة‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫والمخاطر‬ ‫التشغيلية‬ (Arena et al. 2006; Stewart and ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫البعض‬ ‫يذهب‬ ‫وبالتالي؛‬ (Messier et al. 2011; Eulerich and Eulerich 2020; Suh et al. 2020) ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫عن‬ ‫الناتج‬ ‫التدوير‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫حد‬ ‫على‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫مستقبل‬ ‫هو‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫فإن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫منافع‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ ‫معارض‬ ‫ي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫على‬ ‫السلبي‬ ‫تأثيرها‬ ‫بشأن‬ ‫قلقون‬ ‫الممارسة‬ ‫هذه‬ (e.g., Rose et al. 2013; Hoos et al. 2014; Christ et al. 2015; Burton et al. 2015; Hoos et al. 2018; Eulerich and Eulerich 2020; Suh et al. 2020) ‫يشعر‬ ‫ال‬ ‫فقد‬ ، ‫ي‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫لتحسين‬ ‫ذاتية‬ ‫بدوافع‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫إلى‬ ‫لالنتقال‬ ‫خطط‬ ‫مهاراتها‬ ‫ولتطوير‬ ‫الطويل،‬ ‫المدى‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ (Goodwin and Yeo 2001) ‫قد‬ ‫وبالتالي؛‬ ، ‫اإلدارة‬ ‫تفضيالت‬ ‫مع‬ ‫تتعارض‬ ‫مواقف‬ ‫التخاذ‬ ‫ًا‬ ‫استعداد‬ ‫أقل‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يكون‬ -‫إذا‬ ‫خاصة‬ ‫رئي‬ ‫يصبح‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫كان‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫ا‬ ً ‫مشرف‬ ‫المراجعة‬ ‫محل‬ ‫االعمال‬ ‫وحدة‬ ‫س‬ ‫إداري‬ ‫منصب‬ ‫في‬ ‫الوحدة‬ ‫هذه‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫نقله‬ ‫يتم‬ ‫عندما‬ (Oxner and 2013) ‫من‬ ً ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫يتأثر‬ ‫ال‬ ‫ا‬ ً ‫اهتمام‬ ‫أكثر‬ ‫يكونون‬ ‫أكبر‬ ‫طبيعية‬ ‫بقدرات‬ ‫يتمتعون‬ ‫الذين‬ ‫االفراد‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫للوظائف،‬ ‫بدال‬ ‫ولكن‬ ‫المهنية،‬ ‫واجباتهم‬ ‫ًا‬ ‫عمد‬ ‫يتجاهلون‬ ‫ال‬ ‫الداخليون‬ ‫المراجعين‬ ‫معظم‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الدوافع‬ ‫يدركون‬ ‫ال‬ ‫ذلك،‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫العائلية.‬ ‫الشركات‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫بوظائف‬ ‫إلى‬ ‫الترقية‬ ‫فرص‬ ‫زيادة‬ ‫بسبب‬ ‫اإلدارة،‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫فقدان‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫وتصرفاتهم،‬ ‫أحكامهم‬ ‫تشكل‬ ‫التي‬ ‫الغش.‬ ‫عن‬ ‫التقرير‬ ‫على‬ ‫الميل‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫تؤدي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلي‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫السياق،‬ ‫ونفس‬ (Rose et al. 2013) ‫بها‬ ‫واالستمرار‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫مهنة‬ ‫تعقب‬ ‫من‬ ً ‫بدال‬ ‫لهم‬ ‫مربحة‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ (Burton et ‫والتحيل‬ ‫بالقياس‬ ‫تناول‬ ‫الذي‬ ‫والتجريبي‬ ‫االرشيفي‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫فإن‬ ‫اآلخر،‬ ‫الجانب‬ ‫وعلى‬ al. 2015; Bartlett et al. 2016,2017). ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫كفاءة‬ ‫أقل‬ ‫يكون‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫يكو‬ ‫التحديد،‬ ‫وجه‬ ‫وعلى‬ ‫إداري.‬ ‫لمنصب‬ ‫إعداده‬ ‫عند‬ ‫موضوعية‬ ً ‫خلص‬ ‫فقد‬ ‫حاسمة،‬ ‫ليست‬ ‫نتائج‬ ‫قدم‬ (Messier et al. 2011) ‫الحسا‬ ‫مراقب‬ ‫ان‬ ‫إلى‬ ‫دراسته‬ ‫في‬ ‫بات‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫احتماال‬ ‫أكثر‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫ن‬ ‫إلى‬ ‫انتقاله‬ ‫عندما‬ ‫اإلدارة‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫انتهازي‬ ‫ا‬ ً ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫كفاءة‬ ‫في‬ ‫اختالفات‬ ‫وجود‬ ‫يدرك‬ ‫ال‬ ‫عليه‬ ‫يتعين‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫ألن‬ ، ً ‫مستقبال‬ ‫المحتملين‬ ‫المديرين‬ ‫لتطوير‬ ‫ًا‬ ‫مثالي‬ ً ‫حقال‬ ‫يعتبر‬ ‫اإلدارة‬ ‫سلوك‬ ‫تتضمن‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫السياسات‬ ‫مع‬ ‫للتوافق‬ ‫وخلص‬ ‫إداري.‬ ‫منصب‬ (Hoos et al. 2014) ‫ووجد‬ ‫يمارسها.‬ ‫التي‬ ‫المهنية‬ ‫العناية‬ ‫أو‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ (Ege 2015) ‫أدلة‬ ‫وإمكانية‬ ‫الضعف‬ ‫أوجه‬ ‫وتحديد‬ ‫ًا،‬ ‫جيد‬ ‫والحوكمة‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫عمليات‬ ‫فهم‬ ‫منخفضة‬ ‫تقييمات‬ ‫يوفر‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫اإل‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫تقارير‬ ‫يقدم‬ ‫عندما‬ ‫المخاطر‬ ‫عن‬ ‫المراجعة)،‬ ‫لجنة‬ ‫إلى‬ ‫تقديمها‬ ‫(مقابل‬ ‫دارة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫عندما‬ ‫وذلك‬ ‫اإلدارة،‬ ‫رغبات‬ ‫مع‬ ‫تتوافق‬ ‫توصيات‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫يقدم‬ ‫فإنه‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫أضف‬ ‫دراسة‬ ‫قدمت‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ (Abbott et al. 2016) ‫ال‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫على‬ ً ‫دليال‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫داخلية‬ ‫غير‬ ‫بشكل‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫التي‬ ‫العادية‬ ‫غير‬ ‫االستحقاقات‬ ‫عن‬ ‫للتقرير‬ ‫احتمال‬ ‫انخفاض‬ ‫البعض‬ ‫وخلص‬ ‫مناسب.‬ (Rose et al. 2013; Christ et al. 2015) ‫المنهجي‬ ‫التدوير‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫يرت‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫فقط‬ ‫محدودة‬ ‫تدريب‬ ‫يتم‬ ‫أي‬ ‫عليها؛‬ ‫التغلب‬ ‫ومن‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫هذا‬ ‫الشركة.‬ ‫عمليات‬ ‫تحسين‬ ‫على‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫مع‬ ‫بط‬ ‫يجد‬ ‫لم‬ ‫الكفاءة.‬ ‫مكونات‬ ‫وهي‬ ‫المهنية؛‬ ‫والشهادات‬ ‫الداخلية‬ ‫بالمراجعة‬ ‫الخبرة‬ ‫انخفاض‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫وفي‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يدرك‬ ‫أخرى،‬ ‫ناحية‬ (Abbott et al. 2016) ‫تجتذب‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫على‬ ً ‫ولكن‬ ‫أكبر‬ ‫الشركة‬ ‫عن‬ ‫ومعرفة‬ ‫طبيعية‬ ‫بقدرات‬ ‫يتمتع‬ ‫أنه‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫دليال‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫الداخلية.‬ ‫للمراجعة‬ ‫المؤهلين‬ ‫االفراد‬ ‫بم‬ ‫يتمتع‬ ‫الوقت‬ ‫ذات‬ ‫نفس‬ ‫في‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫وموضوعية‬ ‫أقل‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫هارات‬ (Burton et al. 2015; Bartlett et al. 2017) ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫المستخدمة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫وفي‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫التالي:‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫األول‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫صياغة‬ ‫يمكن‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫في‬ ‫للوظائف‬ ‫المتقدمين‬ ‫من‬ ‫واألفضل،‬ ‫المزيد،‬ ‫استقطاب‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫محدود‬ ‫ًا‬ ‫نجاح‬ ‫حقق‬ Oxner 2006; Christopher et al. 2009; Abbott et al. 2010; Stewart and Subramaniam 2010; Rose et al. 2013) ‫مع‬ ‫اتفق‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ . ‫البعض‬ ‫ه‬ (Christ et al. 2015) ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫خلصوا‬ ‫حيث‬ ، ‫هذا‬ ‫من‬ ‫تحمي‬ ‫تعويضية‬ ‫رقابة‬ ‫هناك‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ ‫موضوعية،‬ ‫أقل‬ ‫يكون‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫التهديد‬ 16 . ‫أدا‬ ‫عنه‬ ‫ينتج‬ ‫اإلدارية‬ ‫المناصب‬ ‫على‬ ‫الداخليين‬ ‫للمراجعين‬ ‫ذات‬ ‫نفس‬ ‫في‬ ‫ولكنه‬ ‫أفضل،‬ ‫ًا‬ ‫تشغيلي‬ ً ‫ء‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫مما‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫الفعالة‬ ‫المتابعة‬ ‫يضعف‬ ‫الوقت‬ ‫الم‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫ثابتة‬ ‫أدلة‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫يقدم‬ ‫ال‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫األول‬ ‫الفرض‬ ‫ع‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫عندما‬ : ‫مراقب‬ ‫يعتمد‬ ‫اإلدارة،‬ ‫لى‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫راجعة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫بدرجة‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫إلى‬ ‫كفاءة‬ ‫األكثر‬ ‫االفراد‬ ‫استقطاب‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫اإلدارة.‬ ‫من‬ ‫بشأن‬ ‫ا‬ ‫قرارً‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫تتخذ‬ ‫عندما‬ ‫إن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫بكثير.‬ ‫أعلى‬ ‫محاسبية‬ ‫مخاطر‬ ‫الداخل‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫سيتناوب‬ ‫الذي‬ ‫المراجع‬ ‫اتخاذ‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫يؤدي‬ ‫فقد‬ ‫وأين،‬ ‫متى‬ ‫وكذلك‬ ‫ية،‬ ‫المرتبطة‬ ‫للمزايا‬ ‫وتحقيقه‬ ‫ترقيته‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫وتفضيالت‬ ‫مصالح‬ ‫مع‬ ‫تتوافق‬ ‫مواقف‬ ‫الداخلي‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫يشير‬ ‫والتجريبي،‬ ‫االرشيفي‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫نتائج‬ ‫من‬ ‫العكس‬ ‫وعلى‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الشخصية‬ ‫المقابالت‬ ‫على‬ ‫المستند‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫ة‬ 6 / 4 -

‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫لدورها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫ال‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫وقرار‬ ‫المخاطر‬ ‫الثاني:‬ ‫بحث‬

  
	) ) )	2021 2021 2021	‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ،	2 2 2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬ ‫(م‬ ‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
						‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫الداخلي‬ ‫للمراجع‬ ‫استشارية‬ ‫ا‬ ‫أدوارً‬ ‫ويعتبر‬ 17 ‫حدد‬ ‫الموقف،‬ ‫تحديد‬ ‫ورقة‬ ‫وفي‬ IIA ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫بها‬ ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫مدى‬ Jiang et al. 2020) ( ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫ولقد‬ . Jiang ( ‫دراسة‬ ‫وتناولت‬ (Eulerich and Ratzinger-Sakel 2018) ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫تأثير‬
	et al. 2020) ‫ا‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫التشغيلية‬ ‫بالعمليات‬ ‫المرتبطة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وأشار‬ ‫بها.‬ ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫والتي‬ ‫لمخاطر،‬ IIA ‫يمكن‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫عليها،‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫على‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬
	‫للشركة.‬ ‫االقتصادي‬ ‫األداء‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫ومعنوي‬ ‫ًا‬ ‫إيجابي‬ ‫تؤثر‬ ‫وعلى‬ ‫تحسين‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫مع‬ ‫كثب‬ ‫عن‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫فإن‬ ‫اآلخر،‬ ‫الجانب‬ ‫اقتصادية‬ ‫لحوافز‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يعرض‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫والحوكمة،‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الرقابة‬ ‫عمليات‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫أداء‬ ‫عند‬ ‫اإلدارة،‬ ‫رغبات‬ ‫مع‬ ‫التوافق‬ ‫لتهديد‬ ‫أو‬ ‫اجتماعية،‬ ‫ولضغوط‬ (Ahlawat and Lowe 2004; Sarens and De Beelde 2006; De Zwaan et al. 2011) ‫وإدارة‬ ‫الحوكمة‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫تحسن‬ ‫التي‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫بعض‬ ‫يؤدي‬ ‫أن‬ ‫الشركة‬ ‫في‬ ‫والرقابة‬ ‫المخاطر‬ 19 ‫أوضح‬ ‫ذلك،‬ ‫ومع‬ . IIA ‫أنه‬ ‫مشاركة‬ ‫زادت‬ ‫كلما‬ ‫المر‬ ‫وظيفة‬ ‫نطاق‬ ‫أن‬ ‫وأوضحت‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫مدى‬ ‫يدفع‬ ‫الداخلية‬ ‫اجعة‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫الداخلية‬ ‫ا‬ ‫كلما‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫واالستشارية‬ ‫التوكيدية‬ ‫األدوار‬ ‫من‬ ‫فكل‬ ‫الخارجية؛‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫الغرض‬ ‫مع‬ ‫المواءمة‬ ‫الشركة‬ ‫وضع‬ ‫أهمية‬ ‫زدادت‬ ‫العديد‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫عملية‬ ‫تتضمن‬ ‫حيث‬ ‫الخارجية،‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫الغرض‬ ‫مع‬ ‫تتوافق‬ ‫المخاطر‬ ‫واضح‬ ‫تقسيم‬ ‫يوجد‬ ‫أن‬ ‫أهمية،‬ ‫واألكثر‬ ‫موضوعيتها،‬ ‫حماية‬ ‫تضمن‬ ‫التي‬ ‫المناسبة‬ ‫لآلليات‬ ‫بين‬ ‫للمسئوليات‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫المر‬ ‫عملية‬ ‫على‬ ‫اإليجابية‬ ‫اآلثار‬ ‫من‬ ‫مراقب‬ ‫تقييم‬ ‫مع‬ ‫ا‬ ً ‫وثيق‬ ‫ا‬ ً ‫ارتباط‬ ‫ترتبط‬ ‫فهي‬ ‫الخارجية؛‬ ‫اجعة‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫ميثاق‬ ‫في‬ ‫توثيقه‬ ‫ويتم‬ ‫واإلدارة،‬ ‫ويمكن‬ . ‫با‬ ‫صراحة‬ ‫االعتراف‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫الضروري‬ ‫ومن‬ ‫المراجعة.‬ ‫لجنة‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫واعتماده‬ ‫وقت‬ ‫من‬ ‫وتقلل‬ ‫المراجعة،‬ ‫أتعاب‬ ‫وتخفض‬ ‫المراجعة،‬ ‫تخطيط‬ ‫على‬ ‫وتؤثر‬ ‫للمخاطر،‬ ‫الحسابات‬ ‫االستشارية‬ ‫لطبيعة‬ ‫عملية‬ ‫تنفيذ‬ ‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يساعد‬ ‫عندما‬ ‫المصالح‬ ‫تعارض‬ ‫ينشأ‬ ‫أن‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫يشكك‬ ‫ذلك،‬ ‫ضوء‬ ‫وفي‬ ‫المراجعة.‬ ‫ويؤكد‬ ‫الصلة.‬ ‫ذات‬ ‫المعايير‬ ‫جميع‬ ‫وتطبيق‬ ‫األدوار‬ ‫لهذه‬ IIA ‫وظيفة‬ ‫تتحمل‬ ‫أن‬ ‫ينبغي‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫توثيق‬ ‫تأخر‬ ‫واحتمال‬ ‫المراجعة،‬ ‫تقرير‬ ‫إصدار‬ ‫تأخر‬ (Cohen et al. 2017; (Ahlawat and Lowe 2004; Sarens and De Beelde 2006; De Zwaan et al. 2011) ‫إدارية‬ ‫مسئوليات‬ ‫أي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ (IIA 2009) . ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫عالوة‬ ‫أصدر‬ ‫فقد‬ IIA ‫معيار‬ Bailey et al. 2018) . ‫ا‬ ‫الدور‬ ‫يؤثر‬ ‫وبينما‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫لتوكيدي‬ ‫عندما‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫في‬ ‫البعض‬ ‫خلص‬ ‫فقد‬ ‫االستشارية،‬ ‫األدوار‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫يشترك‬ (Čular et al. 2020) ( ‫رقم‬ ‫الدولي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ 2120 ‫المخاطر"‬ ‫"إدارة‬ ‫بعنوان‬ ) 20 ‫ويتطلب‬ ، ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫المعيار‬ ‫هذا‬ ‫ضعف‬ ‫تهديد‬ ‫على‬ ‫ينطوي‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫فإن‬ ‫الحسابات،‬ ‫مراقب‬ ‫تضمين‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫اإلدارة،‬ ‫مع‬ ‫وثيقة‬ ‫عالقة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫الداخلي.‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫ضعف‬ ‫المشاركة‬ ‫وبشأن‬ ‫أصدر‬ ‫فقد‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫المتزايدة‬ IIA ‫في‬ ‫خاص؛‬ ‫وبشكل‬ ‫تحسينها.‬ ‫في‬ ‫وتساهم‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫عمليات‬ ‫فعالية‬ ‫بتقييم‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دراسة‬ ‫نتائج‬ ‫وخلصت‬ ‫اإليجابية.‬ ‫اآلثار‬ ‫تفوق‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫التهديد‬ ‫هذا‬ ‫آثار‬ ‫وأن‬ ‫الموضوعية،‬ ‫والتقرير‬ ‫التشغيلية،‬ ‫بالعمليات‬ ‫المتعلقة‬ ‫للمخاطر‬ ‫التعرض‬ ‫مدى‬ ‫تقييم‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫على‬ ‫يتعين‬ ‫ال‬ ‫المخاطر‬ ‫مواجهة‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ويتعين‬ ‫األصول،‬ ‫وحماية‬ ‫المالي،‬ (Eulerich and Ratzinger-Sakel 2018) ‫إلى‬ ‫الناتج‬ ‫اإليجابي‬ ‫التأثير‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫بشأن‬ ‫تساؤل‬ ‫وتوصيل‬ ‫التكليف،‬ ‫بأهداف‬ ‫ترتبط‬ ‫تي‬ ‫المناسب‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫الشركة‬ ‫عبر‬ ‫المعلومات‬ (IIA (2017) 2120) . ‫عن‬ ‫الناتج‬ ‫السلبي‬ ‫التأثير‬ ‫يكافئ‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫عن‬
	‫مختلفة‬ ‫أنواع‬ ‫أداء‬ ‫يمكنها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫فإن‬ ‫التوكيدية،‬ ‫األدوار‬ ‫تقديم‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫والحوكمة‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الرقابة‬ ‫بعمليات‬ ‫المتعلقة‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫من‬ (e.g., Carcello ‫عام‬ 2009 ‫الشركة‬ ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫دور‬ ‫حول‬ ‫الموقف‬ ‫تحدد‬ ‫ورقة‬ ‫م.‬ 18 ‫وشجع‬ ، ‫فيها‬ IIA ‫تحمي‬ ‫التي‬ ‫اآلليات‬ ‫ُا‬ ‫أيض‬ ‫واقترح‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫أوضحت‬ ‫وقد‬ ‫موضوعيتها.‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلي‬ ‫للمراجع‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫مدى‬ ‫أن‬ ‫الورقة‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫تناول‬ ‫لقد‬ ‫البعض‬ ‫وخلص‬ ‫الموضوعية.‬ ‫ضعف‬ (Čular et al. 2020) ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ (Stewart and Subramaniam 2010; Brandon 2010; Munro and Stewart 2010; De Zwaan et al. 2011) ‫عندم‬ ‫أعلى‬ ‫يكون‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫تحت‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫بشأن‬ ‫استشارية‬ ‫ا‬ ‫أدوارً‬ ‫تقدم‬ ‫ا‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫انعكاس‬ ‫محدود‬ ‫بشكل‬ ‫خلص‬ ‫فقد‬ ‫موضوعيتها،‬ ‫على‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫فقط‬ ‫توكيدية‬ ‫ا‬ ‫أدوارً‬ ‫تقدم‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫أقل‬ ‫ويكون‬ ‫قوية،‬ ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫إشراف‬ (De Zwaan et al. 2011) ‫ومرحلة‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫ويعتمد‬ ‫اإلدارة،‬ ‫لمجلس‬ ‫المتاحة‬ ‫والخارجية،‬ ‫الداخلية‬ ‫الموارد،‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫اشراف‬ ‫تحت‬ ‫استشارية‬ ‫ا‬ ‫ادوارً‬ ‫تقدم‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫أقل‬ ‫ويكون‬ ‫قوية)،‬ ‫أو‬ ‫ضعيفة‬ ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫ظل‬ ‫(في‬ ‫االستشاري‬ ‫دورها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫مشاركة‬ ‫زيادة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫أوضحت‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫وعالوة‬ ‫الوقت.‬ ‫مرور‬ ‫مع‬ ‫تختلف‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ‫والتي‬ ‫الشركة،‬ ‫في‬ ‫المخاطر‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫خبرة‬ ‫أن‬ ‫وعدم‬ ‫المخاطر‬ ‫إجراءات‬ ‫ضعف‬ ‫عن‬ ‫للتقرير‬ ‫استعدادها‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫ضعيفة.‬ ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫ذل‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ ‫التالي:‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫الثاني‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫صياغة‬ ‫يمكن‬ ‫ك‬ ‫إذا‬ ‫عما‬ ‫فعاليتها،‬ ‫المخاطر‬ ‫بين‬ ‫الروابط‬ ‫فهم‬ ‫وفي‬ ‫المخاطر،‬ ‫االعتبار‬ ‫بعين‬ ‫األخذ‬ ‫في‬ ‫للتصرف‬ ‫كاف‬ ‫بشكل‬ ‫مؤهل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫نشاط‬ ‫أن‬ ‫تعني‬ ‫المتاحة،‬ ‫اإلمكانيات‬ ‫وفي‬ ‫والحوكمة،‬ ‫ظهورها‬ ‫من‬ ‫المبكرة‬ ‫المراحل‬ ‫في‬ ‫خاصة‬ ‫الشركة،‬ ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫لمشروع‬ ‫ا‬ ‫مديرً‬ ‫وحتى‬ ‫كقائد‬ (IIA 2009) ‫أص‬ ‫السياق،‬ ‫نفس‬ ‫وفي‬ . ‫لجنة‬ ‫درت‬ COSO ‫عام‬ ‫في‬ ‫الشركة‬ ‫مخاطر‬ ‫إلدارة‬ ‫هيكل‬ 2017 ‫م.‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫مع‬ ‫القوية‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عالقة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫وخلص‬ ‫مشاركتها.‬ ‫انخفضت‬ ‫يتأثر.‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫للموضوعية‬ ‫وإدراكها‬ ‫لألداء‬ ‫تقييمها‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫للتقرير‬ ‫استعدادها‬ ‫من‬ ‫تغير‬ ‫ال‬ ‫الثاني‬ ‫الفرض‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تؤدي‬ ‫عندما‬ : ‫ًا‬ ‫واستناد‬ ‫البعض‬ ‫أوضح‬ ‫االعتقاد،‬ ‫مسببات‬ ‫نظرية‬ ‫إلى‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تؤدي‬ ‫التي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫بدرجة‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫يعتمد‬ (Brandon 2010; Munro and Stewart 2010) ‫المخاطر.‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫على‬ ‫أو‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫خدمات‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫بشأن‬ ‫جوهرية‬ ‫تغييرات‬ ‫يقدم‬ ‫لم‬ ‫أنه‬ ‫إال‬ ‫الشركة‬ (COSO 2017) ‫للت‬ ً ‫محتمال‬ ‫ا‬ ‫مصدرً‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫يعتبر‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫وأن‬ ‫ونزيهة،‬ ‫يؤدي‬ ‫وبدوره؛‬ ‫حيز،‬ . ‫ومحايدة‬ ‫موضوعية‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫إدراك‬ ‫يتم‬ ‫فقط‬ ‫عندما‬ ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ / 5 -	6
	‫وترغب‬ .	et al. 2018; Eulerich and Ratzinger-Sakel 2018; Jiang et al. 2020) ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫اعتمادهم‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬
	‫أكبر‬ ‫كفاءة‬ ‫تحقيق‬ ‫من‬ ‫تمكنها‬ ‫خدمات‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ولكن‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫رأي‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫ليس‬ ‫اإلدارة‬ 17 ‫التي‬ ‫المجاالت‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫المديرين‬ ‫ومساعدة‬ ‫االستراتيجية،‬ ‫تطوير‬ ‫في‬ ‫المشاركة‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬
	‫عليها‬ ‫والرقابة‬ ‫التشغيلية‬ ‫العمليات‬ ‫في‬ ‫وبالت‬ ‫الكفاءات،‬ ‫فيها‬ ‫تحقيق‬ ‫يمكن‬ ‫االعمال‬ ‫فرص‬ ‫استغالل‬ ‫في‬ ‫مساعدتهم‬ ‫الي؛‬ (Van et al. 2015) ‫هذه‬ ‫بعض‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬ . 19 ‫وتنسيق‬ ‫للمخاطر،‬ ‫االستجابة‬ ‫على‬ ‫اإلدارة‬ ‫وتدريب‬ ‫المخاطر،‬ ‫وتقييم‬ ‫تحديد‬ ‫تسهيل‬ ‫المثال؛‬ ‫سبيل‬ ‫على‬
	‫يقع‬ ‫منها‬ ‫اآلخر‬ ‫البعض‬ ‫إال‬ ‫الداخلي،‬ ‫للمراجع‬ ‫توكيدية‬ ‫ا‬ ‫أدوارً‬ ‫تعتبر‬ ‫الخدمات‬ 18 ‫ان‬ ‫بعنو‬ Wide -Paper: The Role of Internal Auditing in Enterprise ‫النطاق‬ ‫هذا‬ ‫خارج‬ osition ‫تأييد‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫هيكل‬ ‫وتطوير‬ ‫وإدارة‬ ‫المخاطر،‬ ‫عن‬ ‫التقرير‬ ‫وتوحيد‬ ‫الشركة،‬ ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫أنشطة‬ IIA P ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫استراتيجيات‬ ‫وتطوير‬ ‫الشركة،‬ ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫تأسيس‬ (IIA 2009) .
								Risk Management
								24

‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫تفاعل‬ ‫بين‬ ‫العالقة‬ ‫تحليل‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫وقرار‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ً ‫دور‬ ‫وأدائها‬ ‫الثالث:‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫واشتقاق‬

  
		)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
								‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫مرتفعة‬ ‫وظيفة‬ ‫باعتبارها‬ ‫خلية‬	‫الدا‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫إدراك‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫تؤثر‬ ‫أن‬
	‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫أفضل،‬ ‫رقابة‬ ‫وبيئة‬ ‫فعالية‬ ‫أكثر‬ ‫بشكل‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫يساهم‬ ‫مما‬ ‫الجودة،‬
	‫أن‬ ‫إلى‬	(Carcello et al. 2020)	‫دراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫الداخلي.‬ ‫المراجع‬ ‫موضوعية‬ ‫ضعف‬ ‫مخاوف‬
	‫كب‬ ‫ًا‬ ‫انخفاض‬ ‫إلى‬ ‫تؤدي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أن‬ ‫يدركون‬ ‫المديرين‬ ‫باإلضافة‬ ‫المخاطر،‬ ‫في‬ ‫ا‬ ‫يرً‬
	‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫وخلصت‬ ‫األداء.‬ ‫في‬ ‫أكبر‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬
								‫األداء.‬ ‫وتحسين‬ ‫المخاطر‬ ‫في‬ ‫أكبر‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬
	‫وظ‬ ‫أن‬ ‫تقترح‬ ‫يفة‬		IIA	‫أصدرها‬ ‫التي‬ ‫الدولية‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫معايير‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫وعلى‬
	‫أو‬ ‫التوكيدي‬ ‫دوريها‬ ‫من‬ ‫بأي‬ ‫قيامها‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫االستراتيجية‬ ‫المخاطر‬ ‫تتفهم‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫مشاركة‬ ‫أن‬ ‫يرون‬	(Carcello et al. 2020; Čular et al. 2020)	‫البعض‬ ‫فإن‬ ‫االستشاري،‬
	‫ا‬ ‫تركيزً‬ ‫يعطيها‬ ‫االستشاري‬ ‫دورها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫تنفيذ‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬
	‫مع‬ ‫مقارنة‬ ‫القيمة،‬ ‫وخلق‬ ‫الشركة‬ ‫واستراتيجية‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫بين‬ ‫مواءمة‬ ‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫ضل‬	‫أف‬
	‫ال‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫أنه‬ ‫نتوقع‬ ‫ولذلك‬ ‫فقط.‬ ‫التوكيدي‬ ‫دورها‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫مشاركتها‬
	‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫به‬ ‫تقوم‬ ‫الذي‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫يؤدي‬ ‫فقد‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬
	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫فإن‬ ‫وبالتالي؛‬ ‫اإلدارة،‬ ‫مع‬ ‫عالقتها‬ ‫في‬ ‫موقفها‬ ‫تحسين‬ ‫إلى‬ ‫لداخلية‬	‫ا‬
	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫سيؤثر‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬
	‫وظيفة‬ ‫خدم‬	‫تست‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫ذلك،‬ ‫من‬ ‫العكس‬ ‫وعلى‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬
	‫االعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫يؤثر‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫فإن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫التالي:‬							‫الموضوعية.‬ ‫مخاوف‬ ‫بسبب‬
	‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫أن‬	(Eulerich and Ratzinger-Sakel 2018)	‫دراسة‬ ‫أوضحت‬
	‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫غرض‬ ‫بين‬ ‫مواءمة‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬
	‫يمكن‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫أن‬	(Čular et al. 2020)	‫دراسة‬ ‫واقترحت‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫ووظيفة‬

‫النحو‬ ‫على‬ ‫الثالث‬ ‫البحث‬ ‫فرض‬ ‫صياغة‬ ‫يمكن‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ ‫الثالث‬ ‫الفرض‬ ‫عن‬

  ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫يكون‬ : ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تؤدي‬ ‫دما‬ ‫عندما‬ ‫عليها‬ ‫اعتماده‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫وال‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫استخدامها‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تؤدي‬ 


	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬	‫(ب):‬ ‫الثانية‬ ‫المعالجة‬ ‫مجموعة‬
	‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫وأدائها‬	‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫وظيفة‬ ‫ماعدا‬ ‫اإلدارة‬
		‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫بمدى‬ ‫ا‬ ‫قرارً‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫واتخاذ‬
	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫استخدام‬ ‫عدم‬	‫(ج):‬ ‫الثالثة‬ ‫المعالجة‬ ‫مجموعة‬
	‫بمدى‬ ‫ا‬ ‫قرارً‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اذ‬	‫واتخ‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬
					‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬
	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬	‫(د):‬ ‫الرابعة‬ ‫المعالجة‬ ‫مجموعة‬
	‫مراقب‬ ‫واتخاذ‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫التوكيدي‬ ‫دورها‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬
				‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫بمدى‬ ‫ا‬	‫قرارً‬ ‫الحسابات‬
	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬	‫(هأ):‬ ‫الخامسة‬ ‫المعالجة‬ ‫مجموعة‬
	‫دورها‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫وأدائها‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫وظيفة‬ ‫ماعدا‬ ‫اإلدارة‬
	‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫بمدى‬ ‫ا‬ ‫قرارً‬ ‫الحسابات‬ ‫قب‬	‫مرا‬ ‫واتخاذ‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫التوكيدي‬
					‫الداخلية.‬
	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫حقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫استخدام‬ ‫عدم‬	‫(و):‬ ‫السادسة‬ ‫المعالجة‬ ‫مجموعة‬
	‫مراقب‬ ‫واتخاذ‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫التوكيدي‬ ‫دورها‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة،‬
				‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬	‫بمدى‬ ‫ا‬ ‫قرارً‬ ‫الحسابات‬
					‫المتغيرات:‬ ‫وقياس‬ ‫توصيف‬	/ 2 -	/ 6	6
	‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫وهما:‬ ‫مستقلين،‬ ‫متغيرين‬ ‫من‬ ‫الدراسة‬ ‫متغيرات‬ ‫تتكون‬
	‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫وهو:‬ ‫تابع،‬ ‫ومتغير‬ ‫المخاطر،‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫وأدوارها‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬
	‫التالي:‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫المتغيرات‬ ‫تلك‬ ‫وقياس‬ ‫توصيف‬ ‫وتم‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫ظيفة‬	‫و‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬
	‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫وتستخدم‬ ‫اطر‬	‫المخ‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫تؤدي‬ ‫عندما‬ ‫عليها‬ ‫اعتماده‬ ‫من‬ ‫وأكبر‬
	‫اإلدارة‬			‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫أ‬ -
	‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫بين‬ ‫الثالث،‬ ‫الفرض‬ ‫في‬ ‫صياغته‬ ‫تم‬ ‫كما‬ ‫للتفاعل،‬ ‫المتوقع‬ ‫التأثير‬ ‫ويظهر‬
	‫من‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫وأدائها‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	1 )	( ‫رقم‬ ‫الشكل‬ ‫في‬ ‫موضح‬ ‫هو‬ ‫كما‬ ‫خرى،‬	‫أ‬ ‫جهة‬ ‫من‬ ‫عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫وقرار‬ ‫جهة،‬
					:	‫كالتالي‬

‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫األول:‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬

  
			)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
										‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫من‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫قياس‬ ‫وتم‬ .	2018; Carcello et al. 2018; Suh et al. 2020)
	‫جعة‬	‫المرا‬ ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫إذا‬ )	1	( ‫قيمة‬ ‫يأخذ‬ ‫حيث‬ )	3	،	2	،	1	( ‫نموذج‬ ‫خالل‬
	‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬ ‫تم‬ ‫إذا‬ )	2	( ‫قيمة‬ ‫ويأخذ‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬
	‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫وظيفة‬ ‫ماعدا‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫تستخدم‬ ‫لم‬ ‫إذا‬ )	3	( ‫قيمة‬ ‫ويأخذ‬ ‫الداخلية،‬
											‫اإلدارة.‬
	‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫تستخدم‬ ‫"الشركة‬	‫بأن‬ ‫األول‬ ‫المستوى‬ ‫في‬ ‫المشاركين‬ ‫خبار‬	‫ا‬ ‫تم‬ ‫ولقد‬
	‫في‬ ‫األفراد‬ ‫توظف‬ ‫أنها‬ ‫يعني‬ ‫مما‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫ألعمال‬ ‫وفهمهم‬ ‫مهاراتهم‬ ‫تطوير‬ ‫بهدف‬ ‫سنوات‬	3	‫إلى‬	2	‫من‬ ‫لمدة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫أو‬	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫موظفي‬ ‫بترقية‬ ‫تقوم‬ ‫ثم‬ ‫الشركة،‬
	‫الترقية‬ ‫يستحق‬ ‫من‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫وتقرر‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬
											‫الداخليين".‬ ‫المراجعين‬ ‫من‬
	‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫تستخدم‬ ‫"الشركة‬ ‫بأن‬ ‫الثاني‬ ‫المستوى‬ ‫في‬ ‫المشاركين‬ ‫اخبار‬ ‫وتم‬
	‫في‬ ‫األفراد‬ ‫توظف‬ ‫أنها‬ ‫يعني‬ ‫مما‬	‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫ألعمال‬ ‫وفهمهم‬	‫مهاراتهم‬ ‫تطوير‬ ‫بهدف‬ ‫سنوات‬	3	‫إلى‬	2	‫من‬ ‫لمدة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
	‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫موظفي‬ ‫بترقية‬ ‫تقوم‬ ‫ثم‬ ‫الشركة،‬
	‫اصب‬	‫من‬ ‫أي‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫بترقية‬ ‫تقوم‬ ‫ال‬ ‫بينما‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬
	‫من‬ ‫الترقية‬ ‫يستحق‬ ‫من‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫وتقرر‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫إدارية‬
											‫الداخليين".‬ ‫المراجعين‬
	‫في‬ ‫قوية‬ ‫بسياسة‬ ‫تتمتع‬ ‫"الشركة‬ ‫بأن‬ ‫الثالث‬ ‫المستوى‬ ‫في‬ ‫المشاركين‬ ‫اخبار‬ ‫تم‬ ‫وأخير‬
	‫يقضي‬ ‫حيث‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫داخل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫فريق‬ ‫أعضاء‬ ‫ترقية‬
	‫ذلك‬ ‫وبعد‬ ‫الشركة،‬	‫ألعمال‬ ‫وفهمهم‬	‫مهاراتهم‬ ‫تطوير‬ ‫في‬ ‫عامين‬ ‫عن‬ ‫يقل‬ ‫ال‬ ‫ما‬ ‫األعضاء‬
	MTG ‫خارج‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫في‬ ‫وليس‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫في‬ ‫قيادية‬ ‫لمناصب‬ ‫ترقيتهم‬ ‫يتم‬ ‫وهم؛‬ ‫مستويات،‬ ‫ثالثة‬ ‫على‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫معالجة‬ ‫تم‬ : 1 ) ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬ ‫و‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ 2 ‫من‬ ‫يتمكنوا‬ ‫حتى‬ ‫مهاراتهم‬ ‫وزيادة‬ ‫توسيع‬ ‫الداخليين‬ ‫المراجعين‬ ‫من‬ ‫ًا‬ ‫أيض‬ ‫ُطلب‬ ‫وي‬ ‫القسم،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫جميع‬ ‫استخدام‬ ) ‫و‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫قسم‬ ‫رئيس‬ ‫وظيفة‬ ‫ماعدا‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ 3 ) ‫للشركة".‬ ‫قيمة‬ ‫إضافة‬
	‫البحث‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫قياس‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫لية‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬	‫الداخ‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫استخدام‬ ‫عدم‬ ‫ال‬	‫ب‬ -
	(e.g., Messier et al. 2011; Burton et al. 2015; Hoos et al.	‫المحاسبي‬

‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫الثاني:‬ ‫المستقل‬ ‫متغير‬

  
	) )	2021 2021	‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ،	2 2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬ ‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
								‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
	‫و‬ ‫فقط،‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫الداخلية‬ ‫جزأين،‬ ‫على‬ ‫التجريبية‬ ‫المعالجات‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫االستقصاء‬ ‫واحتوى‬ 2 ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫ًا‬ ‫استشاري‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ) ‫أولهما‬ ‫افتراضية‬ ‫حالة‬ ‫؛‬ 22 ،
	‫دراسة‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫قياس‬ ‫التوكيدي‬ ‫دورها‬ ‫متخ‬ ‫البورصة،‬ ‫في‬ ‫مقيدة‬ ‫شركة‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫توفير‬ ‫تتضمن‬ (Čular et al. 2020) ‫سوق‬ ‫في‬ ‫بالحاويات‬ ‫النقل‬ ‫في‬ ‫صصة‬ ‫من‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫قياس‬ ‫وتم‬ . ‫(صفر،‬ ‫نموذج‬ ‫خالل‬ 1 ‫الشركة‬ ‫سوق‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫معتدلة،‬ ‫ًا‬ ‫أرباح‬ ‫وتحقق‬ ‫ًا‬ ‫مالي‬ ‫مستقرة‬ ‫بأنها‬ ‫الشركة‬ ‫ووصفت‬ ‫العالمي،‬ ‫المالحة‬ ‫بأداء‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫قامت‬ ‫إذا‬ ‫(صفر)‬ ‫قيمة‬ ‫يأخذ‬ ‫حيث‬ ) ( ‫قيمة‬ ‫ويأخذ‬ ‫فقط،‬ ‫ًا‬ ‫توكيدي‬ ‫ا‬ ‫دورً‬ 1 ‫مخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫ممارسات‬ ‫أهمية‬ ‫على‬ ‫التأكيد‬ ‫تم‬ ‫ذلك،‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ‫مستمر،‬ ‫بشكل‬ ‫ا‬ ‫متغيرً‬ ‫ا‬ ً ‫سوق‬ ‫الدور‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫بأداء‬ ‫قامت‬ ‫إذا‬ ) ‫مراقبي‬ ‫بأنهم‬ ‫المشاركين‬ ‫اخبار‬ ‫تم‬ ‫وقد‬ ‫للشركة.‬ ‫االستباقية‬ ‫مراقب‬ ‫وأن‬ ‫الشركة،‬ ‫هذه‬ ‫حسابات‬
	‫التوكيدي.‬ ‫آراء‬ ‫أصدر‬ ‫الماضية،‬ ‫سنوات‬ ‫الخمس‬ ‫خالل‬ ‫الشركة‬ ‫هذه‬ ‫بمراجعة‬ ‫قام‬ ‫الذي‬ ‫السابق‬ ‫الحسابات‬ ‫غير‬ ً
	‫المستوى‬ ‫في‬ ‫المشاركين‬ ‫اخبار‬ ‫تم‬ ‫ولقد‬ ‫أثر‬ ‫استبعاد‬ ‫بهدف‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫تغيير‬ ‫بتضمين‬ ‫الباحث‬ ‫قام‬ ‫ولقد‬ ‫السنوات.‬ ‫هذه‬ ‫خالل‬ ‫متحفظة‬ ‫األدوار‬ ‫فقط‬ ‫يقدم‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ " ‫بأن‬ ‫األول‬ ‫العوامل‬ ‫كأحد‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عن‬ ‫السابقة‬ ‫الخبرة‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫المؤثرة‬ ‫وأن‬ ‫المخاطر.‬ ‫إدارة‬ ‫بعملية‬ ‫المتعلقة‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫من‬ ‫دور‬ ‫بأي‬ ‫يقوم‬ ‫وال‬ ‫التوكيدية،‬ ‫إدارة‬ ‫هيكل‬ ‫تطوير‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫لمساعدة‬ ‫خارجي‬ ‫مستشار‬ ‫بتكليف‬ ‫قامت‬ ‫الشركة‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ (Quick and Henrizi 2019; Čular et al. 2020) .
	‫عليه".‬ ‫والحفاظ‬ ‫المخاطر‬ ‫والكفاءة،‬ ‫الكافية،‬ ‫بالموارد‬ ‫تتمتع‬ ‫بأنها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫وصف‬ ‫تم‬ ‫ذلك،‬ ‫إلى‬ ‫وباإلضافة‬
	‫هو‬ ‫الوصف‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫الباحث‬ ‫هدف‬ ‫كان‬ ‫ولقد‬ .	IPPF -Standards	‫المهنية‬ ‫المعايير‬ ‫مع‬ ‫يتماشى‬ ‫بما‬
	‫المشاركين‬ ‫اخبار‬ ‫تم‬ ‫ولقد‬ ‫و‬ ‫التجريبية،‬ ‫المعالجات‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫المهنية‬ ‫وللعناية‬ ‫للكفاءة‬ ‫ثابت‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫الحفاظ‬ ‫في‬ ‫يقوم،‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ " ‫بأن‬ ‫األول‬ ‫المستوى‬ ‫في‬ ‫المخاوف‬ ‫رقابة‬
	‫ًا‬ ‫(تقريب‬ ‫أنشطته‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫يغطي‬ ‫كما‬ ‫التوكيدية،‬ ‫األدوار‬ ‫بأداء‬ ‫الغالب،‬ ‫لتصبح‬ ‫الكفاية‬ ‫فيه‬ ‫بما‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تطوير‬ ‫يتم‬ ‫أال‬ ‫من‬ ‫تنشأ‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المحتملة‬ 30 % ‫وقت‬ ‫من‬
	‫تطوير‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫مساعدة‬ ‫نحو‬ ‫الموجهة‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫الداخلية)‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫الخارجية.‬ ‫المراجعة‬ ‫لغرض‬ ‫مناسبة‬
	‫ع‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫ويعتبر‬ ‫عليه.‬ ‫والحفاظ‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫هيكل‬ ‫المرتبطة‬ ‫األسئلة‬ ‫من‬ ‫ومجموعة‬ ‫التابع،‬ ‫المتغير‬ ‫سؤال‬ ‫على‬ ‫اإلجابة‬ ‫المشاركين‬ ‫من‬ ‫طلب‬ ‫وقد‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الرقابة‬ ‫مليات‬ ‫ميثاق‬ ‫في‬ ‫االستشارية‬ ‫األدوار‬ ‫تقديم‬ ‫مسئولية‬ ‫توثيق‬ ‫ويتم‬ ‫اإلدارة.‬ ‫ومجلس‬ ‫اإلدارة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫لموضوعية‬ ‫المشاركين‬ ‫إدراك‬ ‫بمدى‬ Objectivity ‫وكفاءة‬ Competence ‫العناية‬ ‫ومستوى‬ ‫المراجعة".‬ ‫لجنة‬ ‫عليه‬ ‫وافقت‬ ‫الذي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫المهنية‬ Due Care ‫المرفقة‬ ‫والمعلومات‬ ‫التجريبية‬ ‫الحالة‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫لوظيفة‬
	‫ج‬ -23 ‫أجل‬ ‫من‬ ‫وسيطة،‬ ‫كمتغيرات‬ ‫للبحث‬ ‫اإلضافي‬ ‫التحليل‬ ‫في‬ ‫المتغيرات‬ ‫هذه‬ ‫استخدام‬ ‫بهدف‬ ، ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫التابع:‬ ‫المتغير‬	‫بها‬
	RELIANCE ‫المختلفة.‬ ‫العالقات‬ ‫تفسيرات‬ ‫يمكنهم‬ ‫مدى‬ ‫أي‬ ‫إلى‬ ‫المشاركين‬ ‫سؤال‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫قياس‬ ‫تم‬ :
	1 ‫وثانيهما‬ ‫المراجعة‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫عمل‬ ‫استخدام‬ ) ‫يشتم‬ ‫؛‬ ‫الحالية‬ ‫الوظيفة‬ ‫المراجعة،‬ ‫مكتب‬ ‫نوع‬ ‫في‬ ‫والمتمثلة‬ ‫الشخصية،‬ ‫البيانات‬ ‫على‬ ‫ل‬
	RELIANCE-1 ‫مع‬ ‫التعاون‬ ‫ومستوى‬ ‫المراجعة،‬ ‫في‬ ‫والمتخصصة‬ ‫العامة‬ ‫والخبرة‬ ‫الدراسية،‬ ‫المؤهالت‬ ‫بالمكتب،‬ ‫و‬ ، 2 ‫اشراف‬ ‫تحت‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫استخدام‬ )
	‫تابع‬ ‫متغير‬ ‫ل‬	‫ك‬ ‫قياس‬ ‫تم‬ ‫ولقد‬ .	‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫وفحص‬ ‫وتوجيه‬ ‫السابقة.‬ ‫المراجعة‬ ‫عمليات‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ RELIANCE-2
	‫ًا‬ ‫جد‬ ‫محدود‬ ‫مدى‬ ‫إلى‬ )	1	( ‫القيمة‬ ‫تشير‬ ‫حيث‬ ‫نقاط،‬ ‫سبع‬ ‫من‬ ‫ليكرت‬ ‫مقياس‬ ‫على‬ ‫فرعي‬ ‫الدراسة:‬ ‫وعينة‬ ‫مجتمع‬	/ 4 -	/ 6	6
		(Čular et al. 2020) .	‫لالعتماد‬ ‫ًا‬ ‫جد‬ ‫كبير‬ ‫مدى‬ ‫إلى‬ )	7	( ‫والقيمة‬ ‫لالعتماد،‬
	6 ‫ًا‬ ‫قياس‬ / 6 / 3 -‫المصرية‬ ‫بالبورصة‬ ‫المقيدة‬ ‫المساهمة‬ ‫شركات‬ ‫حسابات‬ ‫مراقبي‬ ‫من‬ ‫الدراسة‬ ‫مجتمع‬ ‫يتكون‬ ‫التجريبية:‬ ‫الدراسة‬ ‫وإجراءات‬ ‫أدوات‬ ‫ع‬ ‫لى‬ (e.g., Messier et al. 2011; Burton et al. 2015; Hoos et al. 2018;
	‫حالة‬ ‫تصميم‬ ‫على؛‬ ‫الباحث‬ ‫اعتمد‬ ‫التجريبية‬ ‫الدراسة‬ ‫إلجراء‬ Carcello et al. 2018; Suh et al. 2020; Čular et al. 2020) ‫على‬ ‫وعرضها‬ ‫افتراضية‬ ‫الدراسة‬ ‫عينة‬ ‫وتتكون‬ .
	‫وقام‬ ‫التجريبية،‬ ‫المعالجات‬ ‫تتضمن‬ ‫استقصاء‬ ‫قوائم‬ ‫ست‬ ‫الباحث‬ ‫وأعد‬ ‫عشوائي،‬ ‫بشكل‬ ‫المشاركين‬
	‫لجمع‬ ‫كأدوات‬ ‫االجتماعي‬ ‫التواصل‬ ‫ومنصات‬ ‫االلكتروني‬ ‫البريد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫للمشاركين‬ ‫بإرسالها‬
	‫على‬ ‫ًا‬ ‫قياس‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ 2015; Hoos et al. 2018; Carcello et al. 2018; Suh et al. 2020; Carcello et ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ (e.g., Messier et al. 2011; Burton et al. 22 ‫دراستي‬ ‫هو‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫مصدر‬ t al. 2018;Čular et al. 2020) (Hoos e ‫التصرف‬ ‫بعض‬ ‫مع‬ .
	SERTYPE : al. 2020; Čular et al. 2020) ‫على‬ ‫المتغير‬ ‫هذا‬ ‫معالجة‬ ‫تم‬ 23 ‫على‬ ‫المتغيرات‬ ‫هذه‬ ‫مقياس‬ ‫تم‬ ‫نقاط‬ ‫سبع‬ ‫من‬ ‫ليكرت‬ ‫مقياس‬ ‫مستويين‬ ( ‫القيمة‬ ‫تشير‬ ‫حيث‬ ، ‫وهما؛‬ ، 1 ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ) 1 ‫منخفض‬ ‫مدى‬ ‫إلى‬ ) . ( ‫والقيمة‬ ‫ًا،‬ ‫جد‬ 7 ‫ًا.‬ ‫جد‬ ‫مرتفع‬ ‫مدى‬ ‫إلى‬ )

‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 3 ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫نتائج‬ :) ‫المراجعة‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫بشأن‬ ‫المعياري]‬ ‫و[االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫(أ):‬ ‫الجزء‬

  
									)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
					MTG	‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫استخدام‬	‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫نوع‬
													‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
						‫تستخدم‬ ‫ال‬	‫عدا‬ ‫الوظائف‬ ‫جميع‬	‫الوظائف‬ ‫جميع‬
													‫القسم‬ ‫رئيس‬	SERTYPE
		4.048		4.190			4.000	3.957	‫توكيدي‬
	]	[ 1.0151	]	[ 0.8729			]	[ 1.1882	]	[ 1.0215
	62	=	N	21	=	N			18	=	N	23	=	N
		4.159		4.957			3.963	3.474	‫وتوكيدي‬ ‫استشاري‬
	]	[ 1.171	]	[ 1.2605			]	[ 0.8450	]	[ 0.9048
	69	=	N	23	=	N			27	=	N	19	=	N
							4.591			3.978	3.738
						]	[ 1.1477			]	[ 0.9883	]	[ 0.9892
						44	=	N			45	=	N	42	=	N
													ANCOVA	‫التغاير‬ ‫تحليل‬ ‫(ب):‬ ‫الجزء‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	F	‫إحصائية‬			‫الحرية‬ ‫درجات‬	‫المربعات‬ ‫مجموع‬	‫التباين‬ ‫مصدر‬
		0.002		5.175			3	17.048	Model
		0.001		7.579			2	16.645	MTG
		0.616		0.252			1	0.277	SERTYPE
													127	139.456	Error
													130	156.54	Corrected Total

‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 4 ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫نتائج‬ :) ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫بشأن‬ ‫المتوسط‬ ‫(أ):‬ ‫الجزء‬ ‫المعياري]‬ ‫و[االنحراف‬

  
		MTG	‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظائف‬ ‫استخدام‬	‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫نوع‬
					‫تستخدم‬ ‫ال‬	‫عدا‬ ‫الوظائف‬ ‫جميع‬	‫الوظائف‬ ‫جميع‬	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬
									‫القسم‬ ‫رئيس‬	SERTYPE
	4.129		4.381		4.000		4.000	‫توكيدي‬
	1.4875 ]	[	1.5961 ]	[	1.4552 ]	[	1.446 ]	[
	62	=	N		21	=	N		18	=	N		23	=	N
	3.971		4.046		3.556		3.684	‫وتوكيدي‬ ‫استشاري‬
	1.2123 ]	[	1.2223 ]	[	1.1547 ]	[	0.8852 ]	[
	69	=	N		23	=	N		27	=	N		19	=	N
					4.545		3.733		3.857
					1.4052 ]	[	1.2863 ]	[	1.2212 ]	[
					44	=	N		45	=	N		42	=	N
													‫التغاير‬

‫تحليل‬ ‫(ب):‬ ‫الجزء‬ ANCOVA

  
	)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	F	‫إحصائية‬	‫الحرية‬ ‫درجات‬	‫المربعات‬ ‫مجموع‬	‫التباين‬	‫مصدر‬
	0.020	3.403			3	17.540	Model
	0.009	4.867			2	16.724	MTG
	0.535	0.388			1	0.666	SERTYPE
							127	218.185	Error
							130	235.725	Corrected Total

‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫الختبار‬ ‫الثنائية‬ ‫المقارنات‬ ‫(ج):‬ ‫الجزء‬ Bonferroni

  ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ Burton et al. 2015;‬ ‫هذا‬ ‫نتائج‬ ‫وEulerich and Eulerich 2020;015;Burton et al. 2015; Hoos et al. 2018;Eulerich and Eulerich 2020; Suh et al. 2020) ، ‫أوضح‬ ‫الذي‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫يعتبر‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫موضوعية‬ ‫أقل‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫نتائج‬ ‫جاءت‬ ‫أخرى،‬ ‫ناحية‬ ‫ومن‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫هذا‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫م‬ ‫الفرض‬ ‫هذا‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫مع‬ ‫ختلفة‬ (Stewart and Subramaniam 2010; Carcello et al. 2018; Suh et al. 2020) ‫إلى‬ ‫خلص‬ ‫الذي‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫بالشركة‬ ‫ومعرفة‬ ‫بقدرات‬ ‫يتمتع‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫داخلية‬ ‫مراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫الباحث‬ ‫ويرى‬ ‫يشعر‬ ‫قد‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫أن‬ ‫إلى،‬ ‫بدوره‬ ‫يؤدي‬ ‫مما‬ ‫لألحكام،‬ ‫إصداره‬ ‫عند‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫أمام‬ ‫المساءلة‬ ‫من‬ ‫بمزيد‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫ال‬ ‫المراجع‬ ‫قيام‬ ‫عرضة‬ ‫أحكامه‬ ‫تكون‬ ‫أي‬ ‫العليا،‬ ‫اإلدارة‬ ‫تفضيالت‬ ‫مع‬ ‫أحكامه‬ ‫بمواءمة‬ ‫داخلي‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫خارج‬ ‫إدارية‬ ‫مناصب‬ ‫إلى‬ ‫الترقية‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫يعمل‬ ‫ألنه‬ ‫ا‬ ‫نظرً‬ ‫للتحيزات،‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫ال‬ ‫الداخلي‬ ‫المراجع‬ ‫أن‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫العليا.‬ ‫اإلدارة‬ ‫قبول‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫دافع‬ ‫لديه‬ ‫ويكون‬ ‫دا‬ ‫مراجعة‬ ‫ألنه‬ ‫اإلدارة،‬ ‫إلرضاء‬ ‫ًا‬ ‫حماس‬ ‫أقل‬ ‫يكون‬ ‫قد‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫خلية‬ ‫بدوره‬ ‫ينعكس‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫مسمى.‬ ‫غير‬ ‫أجل‬ ‫إلى‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫في‬ ‫يعمل‬ ‫يظل‬ ‫أن‬ ‫يتوقع‬ ‫ادلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫في‬ ‫سواء‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫في‬ 


	)	2021	‫يناير‬ ،	2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	‫المعياري‬ ‫الخطأ‬	‫المتوسط‬ ‫اختالف‬	‫المقارنة‬
	1.000	0.283		0.103	‫رئيس‬ ‫عدا‬ ‫الوظائف‬ ‫جميع‬	x	‫الوظائف‬ ‫جميع‬
	0.045	0.283	0.698	-	‫تستخدم‬ ‫ال‬	x	‫الوظائف‬ ‫جميع‬
	0.014	0.278		0.801	-	‫تستخدم‬ ‫ال‬	x	‫رئيس‬ ‫عدا‬ ‫الوظائف‬ ‫جميع‬
								‫المباشرة.‬ ‫المساعدة‬ ‫في‬	‫أو‬ ‫المراجعة‬

‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫المباشرة،‬ ‫المساعدة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫وبشأن‬

  ‫أيض‬ ‫االستشاري‬ ‫الدور‬ ‫أداء‬ ‫أو‬ ‫فقط‬ ‫التوكيدي‬ ‫الدور‬ ‫أدائها‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫ال‬ 


	‫الرئيسي‬ ‫لألثر‬ ‫المعنوية‬ ‫مستوى‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ويشير‬ ‫اإلحصائي،‬ ‫التحليل‬ ‫نتائج‬ )	6	( ‫رقم‬ ‫الجدول‬ ‫يظهر‬
	،	0.671	‫المحسوبة‬	(F)	‫قيمة‬ ‫بلغت‬ ‫فقد‬ ،	%	5	‫من‬ ‫أكبر‬ ‫أدوارها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫أداء‬ ‫لبدائل‬
	‫داللة‬ ‫ذات‬ ‫معنوية‬ ‫فروق‬ ‫وجود‬ ‫مدى‬	‫عدم‬ ‫إلى‬ ‫يشير‬ ‫مما‬ ،	0.414	‫للمتغير‬	P.Valu	‫قيمة‬ ‫بلغت‬ ‫كما‬
	‫المساعدة‬ ‫في‬	‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫متوسط‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬
				‫ًا.‬				‫المباشرة‬

‫ذلك‬ ‫على‬ ‫وبناء‬ ‫البدي‬ ‫الفرض‬ ‫يرفض‬ ‫وبالتالي‬ ‫العدم‬ ‫فرض‬ ‫رفض‬ ‫للباحث‬ ‫يمكن‬ ‫للبحث‬ ‫الثاني‬ ‫ل‬ . ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 6 ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫نتائج‬ :) ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫بشأن‬ ‫التغاير‬ ‫تحليل‬ ANCOVA

  ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫مع‬ ‫متفقة‬ ‫الفرض‬ ‫هذا‬ ‫نتائج‬ ‫وجاءت‬ (Brandon 2010; Munro and Stewart 2010; Eulerich and Ratzinger-Sakel 2018) ‫أوضح‬ ‫الذي‬ ، ‫مراقب‬ ‫أن‬ ‫تتصف‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫إدراكها‬ ‫يتم‬ ‫فقط‬ ‫عندما‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫الحسابات‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫مدى‬ ‫يحفز‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫نطاق‬ ‫وأن‬ ‫بالموضوعية،‬ ‫هذا‬ ‫نتائج‬ ‫جاءت‬ ‫أخرى،‬ ‫ناحية‬ ‫ومن‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫هذا‬ ‫الخارجية.‬ ‫المراجعة‬ ‫من‬ ‫الغرض‬ ‫مع‬ ‫المواءمة‬ ‫المحاسبي‬ ‫البحث‬ ‫مع‬ ‫مختلفة‬ ‫الفرض‬ (Sarens and De Beelde 2006; De Zwaan et al. 


	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	F	‫إحصائية‬	‫الحرية‬ ‫درجات‬	‫المربعات‬ ‫مجموع‬	‫التباين‬ ‫مصدر‬
	0.040	11.580 ( ‫رقم‬ ‫شكل‬ 3 ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫التفاعل‬ ‫تأثير‬ :) 2 3.306	Model
	0.414	0.671	1	1.175	SERTYPE
	0.014	6.147	1	10.765	MTG
				128	224.145	Error
				130	235.725	Corrected
						Total

( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 8 ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫نتائج‬ :) ‫المباشرة‬ ‫المساعدة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫بشأن‬ ‫التباين‬ ‫تحليل‬ ‫(أ):‬ ‫الجزء‬ ANOVA

  ‫ألدوار‬ ‫معنوي‬ ‫تأثير‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫من‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫أنه‬ ‫هذه‬ ‫تفاعلت‬ ‫عندما‬ ‫فإنه‬ ‫عام،‬ ‫بشكل‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫بدائل‬ ‫مع‬ ‫األدوار‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫كان‬ ‫وظيفة‬ ‫على‬ ‫الحسابات‬ ‫مراقب‬ ‫اعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫إيجاب‬ ‫يؤثر‬ ‫المخاطر‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫إذا‬ ‫ذلك،‬ ‫من‬ ‫العكس‬ ‫وعلى‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫ا‬ ‫فإن‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫تستخدم‬ ‫كانت‬ ‫يؤثر‬ ‫االستشاري‬ ‫لدور‬ ‫إلى،‬ ‫ذلك‬ ‫ويرجع‬ ‫واالستقالل،‬ ‫الموضوعية‬ ‫مخاوف‬ ‫بسبب‬ ‫االعتماد‬ ‫قرار‬ ‫على‬ ‫ًا‬ ‫سلب‬ ‫قصور‬ ‫أوجه‬ ‫استقالل‬ ‫انخفاض‬ ‫ذلك؛‬ ‫في‬ ‫بما‬ ‫اإلدارة،‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫واح‬ ‫الداخلية،‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫جودة‬ ‫لتحسين‬ ‫دوافعه‬ ‫وضعف‬ ‫الداخلي،‬ ‫المراجع‬ ‫الوقت‬ ‫تقليل‬ ‫تمال‬ ‫الداخلية.‬ ‫المراجعة‬ ‫مهارات‬ ‫لتطوير‬ 


			) )	2021 2021	‫يناير‬ ، ‫يناير‬ ،	2 2	2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ،	‫(م‬ ‫(م‬	‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬
								‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬
								Planned Contrast Tasts	‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الدور‬ ‫المخططة‬ ‫المقارنات‬ ‫اختبار‬ ‫(ب):‬ ‫الجزء‬ ‫المخاطر:‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	‫الحرية‬ ‫درجات‬	t	‫قيمة‬	‫المعياري‬ ‫الخطأ‬	‫التوكيدي‬ ........ ‫قيمة‬ Contrast
	‫مرتفع‬ 0.003		125	3.050	1.7851	‫واالستشاري‬ ‫التوكيدي‬ ًًًًًًًًًًًًًً 5.445
								Simple Effect Test	27	‫البسيط‬ ‫التأثير‬ ‫(ج):‬ ‫الجزء‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬	F	‫إحصائية‬	‫الحرية‬ ‫درجات‬	‫المربعات‬	‫مجموع‬	‫التباين‬ ‫مصدر‬
	0.438	‫االعتماد‬ ‫قرار‬	0.604	1	1.038	‫بالكامل‬ ‫التدريب‬ SERTYPE ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫عندما‬	‫تأثير‬
	0.267				1.243	1	2.133	SERTYPE ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫عندما‬	‫تأثير‬
								‫الرئيس‬ ‫عدا‬ ‫بالكامل‬ ‫التدريب‬
	0.428				0.633	1	1.087	SERTYPE ‫تستخدم‬ ‫ال‬ ‫عندما‬	‫تأثير‬
	0.558				0.587	2	2.015	‫التوكيدي‬ ‫الدور‬ ‫عند‬	MTG	‫تأثير‬
	0.006			‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫تستخدم‬ ‫ال‬ 2 5.33	‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫تستخدم‬ ‫التوكيدي‬ ‫الدور‬ ‫عند‬ 18.301	MTG	‫تأثير‬
								‫واالستشاري‬
								‫الباحث‬ ‫يرى‬	‫الفرض،‬ ‫هذا‬ ‫نتائج‬ ‫ضوء‬ ‫وفي‬
	‫المعنوية‬ ‫قيمة‬			F	‫إحصائية‬	‫الحرية‬ ‫درجات‬	‫المربعات‬ ‫مجموع‬	‫التباين‬ ‫مصدر‬
	0.036				2.462	5	21.131	Model
	0.013				4.503	2	15.462	MTG
	0.522				0.413	1	0.709	SERTYPE
	0.354				1.046	2	3.592	MTG* SERTYPE
	125 ‫عند‬ ‫ًا)‬ ‫صحيح‬ ‫الواقع‬ ‫في‬ ‫وهو‬ ‫العدم‬ ‫فرض‬ ‫رفض‬ ‫أي‬ ‫األول‬ ‫النوع‬ ‫(خطأ‬	214.594 ‫به‬ ‫المسموح‬ ‫الخطأ‬ ‫مستوى‬	Error 27 ‫كان‬
	‫عند‬	Corrected Total ‫يساوي‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دور‬ ‫لمتغير‬ ‫البسيط‬ ‫التأثير‬ ‫احتساب‬ 235.725 130 ‫اإلدارة.‬ ‫على‬ ‫للتدريب‬ ‫كحقل‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫استخدام‬ ‫لمتغير‬ ‫البسيط‬ ‫التأثير‬ ‫احتساب‬ 0.025 ‫كان‬ ‫بينما‬ ، 0.01667
								50

IIA (2017) 2050: Coordination and Reliance. 

IIA (2017) 1312: External Assessments. 

ISA (2018) 610: Using the Work of Internal Auditors. 

ISA (2018) 200: Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. 

AS (2015) 2605: Consideration of the Internal Audit Function 

IIA (2017) 

2120: Risk Management. 

https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstractid=3150063-Eulerich, M., J. 
-Felix, Jr, W. L., Gramling, A. A., and Maletta, M. J. 2001. The Contribution of Internal Audit as a Determinant of External Audit Fees and Factors Influencing this Contribution. Journal of Accounting Research, 39(3):513-534. -Glover, S. M., Prawitt, D. F., and Wood, D. A. 2008. Internal Audit Sourcing Arrangement and the External Auditor's Reliance Decision. Contemporary Accounting Research, 25(1):193-213. -Goodwin, J., and Yeo, T. Y. 2001. Two Factors Affecting Internal Audit Independence and Objectivity: Evidence from Singapore. International Journal of Auditing, 5(2):107-125. ----., and Kent, P. 2006. Relation between External Audit Fees, Audit Committee Characteristics and Internal Audit. Accounting & Finance, 46(3):387-404. -Gramling, A. A., Maletta, M. J., Schneider, A., and Church, B. K. 2004. The Role of the Internal Audit Function in Corporate Governance: A Synthesis of the Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Research. Journal of Accounting literature, 23:194-244. -Ho, S., and Hutchinson, M. 2010. Internal Audit Department Characteristics/Activities and Audit Fees: Some Evidence from Hong Kong Firms. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 19(2):121-136. -Hoos, F., Messier Jr, W. F., Smith, J. L., and Tandy, P. 2014. The Effects of Serving two Masters and Using the Internal Audit Function as a Management Training Ground on Internal Auditors' Objectivity. Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2358149 ----., ---., ---., and ---. 2018. An Experimental Investigation of the Interaction Effect of Management Training Ground and Reporting Lines on Internal Auditors' Objectivity. International Journal of Auditing, 22(2):150-163. 


Abstract

This research aims to study and test the relationship between (1) using internal audit function as a management training ground (MTG); it's consulting role in addition, to assurance role in risk management on (2) external auditors' reliance decision. This relation will be analyzed through an experimental design (3x2) between groups, using a sample from external auditors of joint stock companies in the Egyptian business environment and professional practice. 
The results indicated that: (1) The use of the internal audit function as MTG negatively affects the external auditors' reliance decision; as it harms internal auditors' objectivity. (2) The external auditors' reliance decision doesn't significantly differ whether the internal auditor provides only the assurance role or both of consulting and assurance roles in risk management; as the external auditor's perception for the internal auditor' objectivity isn't affected by the different roles provided by the internal audit function. (3) The external auditors' reliance decision can be positively affected by the internal auditors' consulting role in risk management; given that, the internal audit function isn't used as MTG, and conversely, it could be negatively affected if the internal audit function is used as MTG. Which means that using the internal audit function as MTG is more important to the external auditor reliance decision than the other internal audit functions.
‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ 2 International Standard on Auditing (ISA) 610 (Revised 2013), Using the Work of Internal Auditors. ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫زيتون‬ ‫خطاب‬ ‫جمعة‬ ‫خميس‬ ‫محمد‬ ‫د.‬ ‫والتجارية‬ ‫المالية‬ ‫والبحوث‬ ‫للدراسات‬ ‫العلمية‬ ‫المجلة‬ ‫(م‬ 2 ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021 ) ‫ع‬ ، 1 ‫ج‬ ، 2 ‫يناير‬ ، 2021