‫(فرض‬ ‫رئيسية‬ ‫فرضية‬ ‫على‬ ‫البحث‬ ‫يرتكز‬ ‫البحث‬ ‫وأهداف‬ ‫أهمية‬ ‫ضوء‬ ‫على‬ ‫العدم‬ HO

  ‫والتشغيلية‬ ‫المالية‬ ‫للمخاطر‬ ‫التعرض‬ ‫من‬ ‫إساتعداد‬ ‫على‬ ‫ليكونوا‬ ‫مهنيين‬ ‫محاسبين‬ ‫وتعيين‬ ‫المالية‬ ‫المعاملت‬ ‫سجلت‬ ‫جميع‬ ‫على‬ ‫الحفاظ‬ ‫ينبغى‬ ‫إعتمادها‬ ‫التاى‬ ‫المالياة‬ ‫التقارير‬ ‫إلعداد‬ ‫الدولية‬ ‫المعايير‬ ‫وتطبيق‬ ‫العام‬ ‫الشركات‬ ‫قانون‬ ‫قواعد‬ ‫بإعتماد‬ 


	1 ‫ب‬ ‫الوفاء‬ ‫على‬ ‫قدرتها‬ ‫عدم‬ ‫وبالتالي‬ ، ‫بها‬ ‫النقدية‬ ‫السيولة‬ ‫نقص‬ ‫نتيجة‬ ‫األزمات‬ / 1 ‫مقدمـــــــــــــة‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫إلى‬ ‫األعمال‬ ‫منظمات‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫تعرض‬ ‫إلى‬ ‫العالمية‬ ‫المالية‬ ‫األزمة‬ ‫عن‬ ‫نتج‬ ‫لقد‬ ‫إ‬ ‫من‬ ‫المالية‬ ‫لتزاماتها‬ ‫جان‬ ‫ا‬ ‫وعدم‬ ‫ب،‬ ‫إل‬ ‫ثم‬ ‫الشركات‬ ‫هذه‬ ‫تعثر‬ ‫إلى‬ ‫أدي‬ ‫مما‬ ، ‫آخر‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫النشاط‬ ‫ممارسة‬ ‫في‬ ‫ستمرار‬ ‫ا‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫ذلك‬ ‫أدى‬ ‫فقد‬ ‫لذا‬ ، ‫المالي‬ ‫للفشل‬ ‫تعرضها‬ ‫إل‬ ‫بالتعثر‬ ‫التنبؤ‬ ‫بنماذج‬ ‫األخيرة‬ ‫الفترة‬ ‫في‬ ‫هتمام‬ 1 / 2 ‫المشكلة‬ ‫طبيعة‬ ‫من‬ ‫الشركات‬ ‫تعانى‬ ‫قد‬ ‫ا‬ ‫ادائها‬ ‫فى‬ ‫واضح‬ ‫تدهور‬ ‫إل‬ ‫و‬ ‫نتااجى‬ ‫إ‬ ‫ت‬ ‫ثام‬ ‫كبيارة‬ ‫بخساائر‬ ‫صاابتها‬ ‫آ‬ ‫كال‬ ‫وحادوث‬ ‫الذاتياة‬ ‫مواردها‬ ‫إ‬ ‫النقدياة‬ ‫السايولة‬ ‫فاى‬ ‫حااد‬ ‫ونقاص‬ ‫التمويلياة‬ ‫هياكلهاا‬ ‫فاى‬ ‫جذرياة‬ ‫خاتلتت‬ ‫ا‬ ‫النهاية‬ ‫وفى‬ ‫المتراكمة‬ ‫المالية‬ ‫بالتزاماتها‬ ‫الوفاء‬ ‫عن‬ ‫العجز‬ ‫لدرجة‬ ‫إل‬ . ‫الشركة‬ ‫لتصفية‬ ‫ضطرار‬ ‫ال‬ ‫موضوع‬ ‫يعتبر‬ ‫لذلك‬ ‫من‬ ‫المالى‬ ‫تعثر‬ ‫أ‬ ‫المو‬ ‫هم‬ ‫ضوعات‬ ‫عنهاا‬ ‫يناتج‬ ‫التاى‬ ‫أ‬ ‫مساتوى‬ ‫علاى‬ ‫سالبية‬ ‫ثاار‬ ‫الشركات‬ ‫ا‬ ‫مساتوى‬ ‫وعلاى‬ ‫إل‬ ‫مماا‬ ‫ككال‬ ‫قتصااد‬ ‫أ‬ ‫دى‬ ‫إل‬ ‫الماالى‬ ‫باالتعثر‬ ‫المهادده‬ ‫الشاركات‬ ‫نطااا‬ ‫تسااع‬ ‫حيث‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫مازالت‬ ‫الشركات‬ ‫هذه‬ ‫ن‬ ‫أ‬ ‫(ا‬ ‫المالى‬ ‫التحليل‬ ‫فى‬ ‫بسيطة‬ ‫ساليب‬ ‫إل‬ ‫التكلفة‬ ‫على‬ ‫عتماد‬ ‫المم‬ ‫من‬ ) ‫التاريخية‬ ‫كن‬ ‫أ‬ . ‫للشركة‬ ‫المالى‬ ‫الوضع‬ ‫عن‬ ‫مضلله‬ ‫صورة‬ ‫تعطى‬ ‫ن‬ ‫وتتضح‬ ‫المشكلة‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫فى‬ ‫إ‬ ‫مكانياة‬ ‫إ‬ ‫الخطار‬ ‫اشاارات‬ ‫ساتخدام‬ Red Flags ‫ك‬ ‫إ‬ ‫ناذار‬ ‫ار‬ ‫مبكا‬ ‫إل‬ ‫ادف‬ ‫بها‬ ‫االى‬ ‫الما‬ ‫ار‬ ‫التعثا‬ ‫ان‬ ‫عا‬ ‫اف‬ ‫الكشا‬ ‫اة‬ ‫مكانيا‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫ااذ‬ ‫تخا‬ ‫إل‬ ‫ال‬ ‫احيحية‬ ‫التصا‬ ‫اراءات‬ ‫جا‬ ‫آل‬ ‫اب‬ ‫لتجنا‬ ‫اة‬ ‫زما‬ ‫مل‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫والتعرف‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫فى‬ ‫الوقوع‬ ‫ا‬ ‫هذه‬ ‫ئمة‬ ‫إل‬ ‫وقدرة‬ ‫كفاءة‬ ‫رفع‬ ‫بهدف‬ ‫للواقع‬ ‫شارات‬ . ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫للتنبؤ‬ ‫المراجع‬ ‫ا‬ ‫محاولاة‬ ‫فاى‬ ‫البحث‬ ‫مشكله‬ ‫تتبلور‬ ‫لذلك‬ ‫أل‬ ‫تسااهم‬ ‫هال‬ ‫التاالى‬ ‫التسااؤل‬ ‫علاى‬ ‫جاباة‬ ‫إ‬ ‫الخطار‬ ‫شاارات‬ Red Flags ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫التنبؤ‬ ‫فى‬ ‫أ‬ ‫؟‬ ‫ت‬ ‫م‬ 1 / 5 ‫البحث‬ ‫فروض‬ ) : ‫أنه‬ ‫وهى‬ ‫وزيادة‬ ‫المراجعة،‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫إستخدام‬ ‫بين‬ ‫احصائية‬ ‫دتلة‬ ‫ذات‬ ‫علقة‬ ‫تتوجد‬ " " . ‫األعمال‬ ‫بمنظمات‬ ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫والتنبؤ‬ ‫الكشف‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫فاعلية‬ ‫الرئيسية‬ ‫الفرضية‬ ‫هذه‬ ‫وتنقسم‬ ‫إ‬ ‫التالية‬ ‫البديلة‬ ‫الفروض‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫لى‬ --‫االول‬ ‫البـــــديل‬ ‫الفــرض‬ Ha1 : ‫دتلة‬ ‫ذات‬ ‫علقة‬ ‫توجد‬ " ‫إ‬ ‫إشارات‬ ‫إستخدام‬ ‫بين‬ ‫حصائية‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ Red Flags . ‫األعمال"‬ ‫بمنظمات‬ ‫المراجعة‬ ‫وفاعلية‬ ‫كفاءة‬ ‫وزيادة‬ ، -‫الثانى‬ ‫البـــديل‬ ‫الفــرض‬ Ha2 ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫دتلة‬ ‫ذات‬ ‫علقة‬ ‫توجد‬ " ‫إستخدام‬ ‫المرجعة‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ Red Flags 1 / 9 ‫البحث‬ ‫مفاهيم‬ 1 -‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ Red Flags : ‫المراجعة‬ ‫برنامج‬ ‫وبالتالى‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫تقييم‬ ‫أساسه‬ ‫على‬ ‫يتحدد‬ ‫مبكر‬ ‫إنذار‬ ‫نظام‬ ‫"هى‬ ‫قائمة‬ ‫تضمنت‬ ‫وقد‬ ، " ‫طبيعى‬ ‫غير‬ ‫ما‬ ‫شئ‬ ‫بأن‬ ‫إشارة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫،اعتمادا‬ ‫معيار‬ ‫المراجعة‬ ‫األمريكى‬ SAS NO.99 ، ‫عدد‬ ‫على‬ 42 ‫ا‬ ‫للمراجع‬ ‫يمكن‬ ‫خطر‬ ‫إشارة‬ ‫إل‬ ‫عند‬ ‫بها‬ ‫ستعانة‬ ‫مراجعة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إل‬ . ‫الغش‬ ‫كتشاف‬ ( 4 ) 2 -: ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫ـ‬ ‫خلل‬ ‫من‬ ‫يتضح‬ ‫أن‬ ‫فيمكن‬ 2 -‫دراسة‬ : ( Jahur and Quadir ، 2012 4 -‫دراسة‬ : ( Monti and Garcia ، 2010 ) ( 9 ) 6 -‫دراسة‬ : ( ‫شويات‬ ‫وزياد‬ ‫المومنى‬ ‫منذر‬ ، 2008 ) ( 11 ) 8 -‫دراسة‬ : ( Gullkvist and Jokipii ، 2013 ) ( 13 ) 11 -‫دراسة‬ ( : Hegazy, M. and Rasha kassem ، 2010 ) ( 16 ) ) ( 7 ) ‫على‬ ‫للتعرف‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫أ‬ ‫والمتوساطة‬ ‫الصاغيرة‬ ‫المؤسساات‬ ‫فاى‬ ‫الماالى‬ ‫التعثار‬ ‫ساباب‬ ‫و‬ ‫بنغلديش‬ ‫فى‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫مان‬ ‫كال‬ ‫الدراساة‬ ‫ساتخدمت‬ ‫وا‬ ‫المالياة‬ ‫لتقنياات‬ ‫إل‬ ‫تام‬ ‫التاى‬ ‫البياناات‬ ‫لتحليال‬ ‫حصاائية‬ ‫معادل‬ ‫مثال‬ ‫الماالى‬ ‫باالتعثر‬ ‫تتعلاق‬ ‫التاى‬ ‫المحتملاة‬ ‫المشاكل‬ ‫مجاتت‬ ‫بعض‬ ‫الدراسة‬ ‫وحددت‬ ‫جمعها‬ ، ‫اة‬ ‫الكفايا‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫ادرة‬ ‫القا‬ ، ‫اة‬ ‫المديونيا‬ ، ‫اات‬ ‫المبيعا‬ ‫اات‬ ‫تجاها‬ ‫إل‬ ‫االى‬ ‫الما‬ ‫ايط‬ ‫التخطا‬ ، ‫دارة‬ ‫اث‬ ‫حيا‬ ، ‫اددت‬ ‫حا‬ ‫اض‬ ‫بعا‬ ‫اة‬ ‫الدراسا‬ ‫أ‬ ‫االى‬ ‫الما‬ ‫ار‬ ‫التعثا‬ ‫اباب‬ ‫سا‬ ‫ال‬ ‫مثا‬ ‫أ‬ ‫اة‬ ‫زما‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫دارة‬ ‫أل‬ ‫اعف‬ ‫ضا‬ ، ‫اة‬ ‫الماليا‬ ‫اة‬ ‫الرقابا‬ ‫اعف‬ ‫ضا‬ ، ‫اوال‬ ‫ما‬ ‫ا‬ ‫إل‬ . ‫المحاسبى‬ ‫النظام‬ ‫ضعف‬ ، ‫والربحية‬ ‫نتاجية‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫أ‬ ‫الشركات‬ ‫ن‬ SMEs ‫ا‬ ‫مان‬ ‫يتجازأ‬ ‫ت‬ ‫جزء‬ ‫إل‬ ‫ا‬ ‫مان‬ ‫وهاى‬ ‫قتصااد‬ ‫أل‬ ‫ا‬ ‫لتطبيق‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫إل‬ ‫ا‬ ‫ستدتل‬ ‫إل‬ ‫المارجح‬ ‫مان‬ ‫الشاركة‬ ‫كانات‬ ‫اذا‬ ‫ماا‬ ‫لتحديد‬ ‫حصائى‬ ‫أ‬ ‫ن‬ ‫م‬ ‫متعثرة‬ ‫تصبح‬ ‫لاذلك‬ ‫القصاير‬ ‫المادى‬ ‫فاى‬ ‫اليا‬ ‫إ‬ ‫التاى‬ ‫التحلايلت‬ ‫ساتندت‬ ‫أ‬ ‫علاى‬ ‫جريات‬ 45 ‫مؤشارات‬ ‫عينة‬ ‫من‬ ‫لوحظ‬ ‫مالية‬ 86 ‫ا‬ ‫فى‬ ‫تعمل‬ ‫شركة‬ ‫أل‬ ‫رجنتين‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫ماليا‬ ‫الشركات‬ ‫تصنيف‬ ‫يمكن‬ ‫نه‬ ‫أ‬ ‫سااس‬ ‫ا‬ ‫ماع‬ ‫بالمقارناة‬ ‫اتخذته‬ ‫الذى‬ ‫الدين‬ ‫مبلغ‬ ‫عليها‬ ‫ينطوى‬ ‫التى‬ ‫المخاطر‬ ‫أل‬ ‫تام‬ ‫التاى‬ ‫ربااح‬ ‫إ‬ ‫خالل‬ ‫نشااؤها‬ ‫ماليت‬ ‫سنتين‬ ‫اخر‬ . ‫ين‬ ‫ت‬ ‫علااى‬ ‫الماادقق‬ ‫قاادرة‬ ‫ماادى‬ ‫علااى‬ ‫التعاارف‬ ‫الااى‬ ‫الدراسااة‬ ‫هااذه‬ ‫هاادف‬ ‫إ‬ ‫الشااك‬ ‫مؤشاارات‬ ‫كتشاااف‬ ‫ب‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫فى‬ ‫العامة‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫حسابات‬ ‫تدقيق‬ ‫عند‬ ‫العملء‬ ‫ستمرارية‬ ‫أل‬ ‫ومدى‬ ‫ردن‬ ‫إ‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫وتهدف‬ ‫إ‬ ‫كأل‬ ‫إدراك‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫لى‬ ‫والمراجعين‬ ‫الداخليين،‬ ‫المراجعيين‬ ‫من‬ ‫ماا‬ ‫تحدياد‬ ‫الاى‬ ‫الدراساة‬ ‫هاذه‬ ‫تهادف‬ ‫إ‬ ‫كانات‬ ‫ذا‬ ‫إ‬ ‫الخطار‬ ‫شاارات‬ Red Flags ‫يمكان‬ ‫أ‬ ‫تكاون‬ ‫ن‬ ‫المادقق‬ ‫لتزام‬ ‫رقم‬ ‫الدولى‬ ‫التدقيق‬ ‫بمعيار‬ 570 ‫با‬ ‫الخاص‬ ‫إل‬ ‫ا‬ ‫والمحللين‬ ‫الخارجيين،‬ ‫إل‬ ‫اإلحتيال،‬ ‫خطر‬ ‫إلشارات‬ ‫قتصاديين‬ ‫بإستخدامتلك‬ ‫يقوم‬ ‫منهم‬ ‫وأى‬ ‫ا‬ ‫المالياة‬ ‫التقاارير‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫فى‬ ‫الخارجيين‬ ‫الحسابات‬ ‫لمراجعى‬ ‫مفيدة‬ ‫إل‬ ‫ماا‬ ‫عان‬ ‫والبحاث‬ ‫حتيالياة‬ . ‫ستمرارية‬ ‫مجت‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫تطبيق‬ ‫تم‬ ‫عاددهم‬ ‫وبلاغ‬ ‫القانونيين‬ ‫الحسابات‬ ‫مدققى‬ ‫مع‬ 284 ‫ب‬ ‫مادققا‬ ‫إ‬ ‫ساتخدام‬ ‫ا‬ ‫أل‬ . ‫المناسبة‬ ‫الوصفية‬ ‫اتحصائية‬ ‫ساليب‬ ‫الدراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫إ‬ ‫لى‬ ‫أ‬ ‫التاى‬ ‫المالياة‬ ‫الشك‬ ‫مؤشرات‬ ‫تحديد‬ ‫يستطيع‬ ‫القانونى‬ ‫الحسابات‬ ‫مدقق‬ ‫ن‬ ‫وا‬ ‫اإلشارات،‬ ‫إل‬ ‫عت‬ ‫إ‬ ‫قدرة‬ ‫حول‬ ‫الخارجى‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تصور‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫هناك‬ ‫كان‬ ‫ذا‬ ‫إ‬ ‫الكشاف‬ ‫فى‬ ‫الخطر‬ ‫شارات‬ ‫األصول.‬ ‫وإختلس‬ ‫المالية،‬ ‫التقارير‬ ‫فى‬ ‫اإلحتيال‬ ‫عن‬ ‫للكشف‬ ‫عليها‬ ‫ماد‬ ‫خالل‬ ‫مان‬ ‫وذلاك‬ ‫مصار‬ ‫فاى‬ ‫اتحتيالياة‬ ‫التقاارير‬ ‫عان‬ ‫ب‬ ‫ميدانياة‬ ‫دراساة‬ ‫إ‬ ‫اة‬ ‫عينا‬ ‫اساتبيان‬ ‫ساتخدام‬ 100 ‫الدراسة‬ ‫عينة‬ ‫وتكونت‬ ‫اإلنترنت،‬ ‫عبر‬ ‫الميدانية‬ ‫الدراسة‬ ‫إستخدام‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫قامت‬ ‫وقد‬ . ‫مصر‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫مكاتب‬ ‫فى‬ ‫خارجى‬ ‫مراجع‬ ‫الردود‬ ‫عدد‬ ‫وبلغ‬ ‫األقتصاديين،‬ ‫والمحللين‬ ‫الخارجيين،‬ ‫والمراجعين‬ ‫الداخليين،‬ ‫المراجعين‬ ‫من‬ ‫طاراف‬ ‫اد‬ ‫وقا‬ ‫انغلديش‬ ‫با‬ ‫اة‬ ‫حكوما‬ ‫اى‬ ‫فا‬ ‫اة‬ ‫المعنيا‬ ‫أ‬ ‫اغيرة‬ ‫الصا‬ ‫اركات‬ ‫للشا‬ ‫اروض‬ ‫القا‬ ‫اة‬ ‫سياسا‬ " ‫انغلديش‬ ‫با‬ ‫اك‬ ‫بنا‬ ‫ان‬ ‫علا‬ ‫حيث‬ ‫ومجماوع‬ ‫الحالياة‬ ‫المديونياة‬ ‫نسابة‬ ‫التالياة‬ ‫المتغيارات‬ ‫قبال‬ ‫مان‬ ‫المساتخدم‬ ‫النماوذج‬ ‫يتمثل‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫إ‬ ‫بنسبة‬ ‫العملء‬ ‫ستمرارية‬ 76 ‫مالياة‬ ‫مؤشارات‬ ‫ساواء‬ % ‫أ‬ ‫تشاغيلية‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫مؤ‬ ‫و‬ ‫شارات‬ ‫أ‬ ‫خارى‬ ‫لإلستخد‬ ‫الصالحة‬ ‫ام‬ 471 ‫على‬ ‫يحتوى‬ ‫اتستبيان‬ ‫بإعداد‬ ‫الباحثان‬ ‫قام‬ ‫استبيان،وقد‬ 149 ‫إشارة‬ ‫اى‬ ‫الا‬ ‫اة‬ ‫الدراسا‬ ‫ات‬ ‫وخلصا‬ ‫إ‬ ‫ن‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫اة‬ ‫المراجعا‬ ‫اار‬ ‫معيا‬ ‫اتخدام‬ ‫سا‬ ‫إل‬ ‫اى‬ ‫مريكا‬ SAS No. 99 ‫ادرة‬ ‫قا‬ ‫از‬ ‫لتعزيا‬ ‫بمنظمات‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫وإمكانية‬ ، . " ‫األعمال‬ -‫الثالث‬ ‫البديـــل‬ ‫الفـرض‬ Ha3 : ‫إشارات‬ ‫إستخدام‬ ‫بين‬ ‫إحصائية‬ ‫دتلة‬ ‫ذات‬ ‫علقة‬ ‫توجد‬ " ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ Red Flags -‫وال‬ ‫لتبسيط‬ ‫المصرفية‬ ‫غير‬ ‫المالية‬ ‫والمؤسسات‬ ‫التجارية‬ ‫البنوك‬ ‫جميع‬ ‫ووجهت‬ " ‫متوسطة‬ ‫إ‬ ‫جاراءات‬ . ‫الربح‬ ‫وهامش‬ ‫الدين‬ ‫تكلفة‬ ‫ومن‬ ‫أ‬ ‫المؤشرات‬ ‫هذه‬ ‫كثر‬ ‫أ‬ ‫سوا‬ ‫فقدان‬ ‫كانت‬ ‫المدقق‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫من‬ ‫همية‬ ‫أ‬ . ‫رئيسى‬ ‫مورد‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫فى‬ ‫اإلحتيال‬ ‫نوعين‬ ‫إلى‬ ‫اإلحتيال‬ ‫أنواع‬ ‫حسب‬ ‫مقسمة‬ ‫خطر،‬ (FFR) ‫فى‬ ‫،واإلحتيال‬ ‫ا‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫فى‬ ‫الخارجيين‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعى‬ ‫إل‬ ‫العصف‬ ‫جلسات‬ ‫خلل‬ ‫من‬ ‫حتيالية‬ ‫منظمات‬ ‫موجودات‬ ‫تعويض‬ ‫من‬ ‫بالرغم‬ ‫األجل‬ ‫قصيرة‬ ‫األلتزامات‬ ‫مواجهة‬ ‫عم‬ ‫عجز‬ . ) ‫نقدية‬ ‫سيولة‬ ‫(أزمة‬ ‫أللتزامتها‬ ‫األعمال‬ ‫منفصال‬ ‫مركز‬ ‫فتح‬ ‫خلل‬ ‫من‬ ‫الشركات‬ ‫لهذه‬ ‫الصغيرة‬ ‫القروض‬ ‫إل‬ ‫المشااريع‬ ‫قاراض‬ ‫إل‬ ‫تحليال‬ ‫جاراء‬ ‫ا‬ ‫مخاطر‬ ‫إل‬ . ‫الشركات‬ ‫وتصنيف‬ ‫ئتمان‬ ‫على‬ ‫تطويرها‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫اتدوات‬ ‫من‬ ‫نوعان‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫ساس‬ ‫إل‬ ‫ا‬ ‫ساتدتل‬ ‫إل‬ ‫حصاائى‬  ‫الخطر‬ ‫باشارات‬ ‫المتعلقة‬ ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫األصول‬ (MOA) . ‫ال‬ ‫الذهنى‬ . ‫الغش‬ ‫كشف‬ ‫تسهيل‬ ‫فى‬ ‫تساعد‬ ‫تى‬ Red Flags ‫ضمان‬ ‫وكذلك‬ ‫حدوثه‬ ‫قبل‬ ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫والتنبؤ‬ ‫و‬ ‫بقاء‬ ‫على‬ ‫الحفاظ‬ ‫إ‬ -‫ا‬ ‫مواجهة‬ ‫عن‬ ‫األعمال‬ ‫منظمات‬ ‫عجز‬ ‫إل‬ ‫(اإلفل‬ ‫المتحققة‬ ‫لتزامات‬ ‫رأس‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫س)أى‬ ‫ا‬ ‫بالمراجعة‬ ‫اإلهتمام‬ ‫الشركات‬ ‫على‬ ‫ينبغى‬ ‫بأنه‬ ‫الدراسة‬ ‫وأوصت‬ ‫مالي‬ ‫السيطرة‬ ‫إلستعادة‬ ‫لداخلية‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫اال‬ ‫الما‬ ‫الوضاع‬ ‫ايم‬ ‫تقيا‬ ‫ارعه‬ ‫سا‬ ‫خللاه‬ ‫ان‬ ‫وما‬ ‫الدولاة‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫الواقاع‬ ‫ادير‬ ‫وتقا‬ ‫اا‬ ‫مخاطرها‬ ‫علاى‬ ‫ااء‬ ‫بنا‬ ‫للشاركة‬ ‫ى‬ 7 -‫دراسة‬ ( : ‫درغام‬ ، 2017 ) ( 12 ) ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫أهمية‬ ‫على‬ ‫الخارجيين‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعى‬ ‫أكد‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫وقد‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫وصت‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫توجيه‬ ‫همية‬ ‫أل‬ ‫المستقبلية‬ ‫بحاث‬ ‫إل‬ ‫دراج‬ ‫إ‬ ‫خطر‬ ‫شارات‬ ‫آ‬ ‫فاى‬ ‫خارى‬ ‫إ‬ ‫عاداد‬ . ‫األعمال‬ ‫منظمات‬ ‫ستمرارية‬ ‫وال‬ ‫العامل‬ ‫المال‬ ‫آل‬ . ‫للمنظمة‬ ‫التشغيلية‬ ‫الدورة‬ ‫لتغطية‬ ‫زم‬ ( 5 ) ‫ااثير‬ ‫تا‬ ‫لاه‬ ‫ذلاك‬ ‫ألن‬ ‫اال‬ ‫فعا‬ ‫إدارة‬ ‫لنظاام‬ ‫الشاركات‬ ‫ااج‬ ‫تحتا‬ ‫كماا‬ ، ‫الساليم‬ ‫االى‬ ‫الما‬ ‫والتخطايط‬ ‫فعاال‬ ‫بشاكل‬ ‫إ‬ ‫حتمال‬ ‫أ‬ ‫مالي‬ ‫متعثرة‬ ‫الشركة‬ ‫تصبح‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ . ‫القصير‬ ‫المدى‬ ‫فى‬ ‫هدفت‬ ‫الدراسة‬ ‫إلى‬ ‫التعرف‬ ‫على‬ ‫مدى‬ ‫إ‬ ‫ستخدام‬ ‫إشاارات‬ ‫خطار‬ ‫التادقيق‬ ) ‫المتعلقاة‬ ‫بالعااملي‬ ‫ن،‬ ‫الم‬ ‫القوائم‬ ‫فى‬ ‫اإلحتيال‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫فى‬ ‫اإلشارات‬ ‫تلك‬ ‫إستخدام‬ ‫مدى‬ ‫حول‬ ‫النتائج‬ ‫تباينت‬ ‫وقد‬ ‫راجعة،‬ ‫ا‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫إل‬ ‫ويجب‬ ‫حتيالية‬ ‫إ‬ ‫ب‬ ‫ختبارها‬ ‫إ‬ ‫طرا‬ ‫ستخدام‬ ‫آ‬ . ‫والمقابلت‬ ‫التجارب‬ ‫مثل‬ ‫خرى‬
	1 ‫ا‬ ‫عقب‬ ‫وبخاصة‬ ‫للمهنة‬ ‫المنظمة‬ ‫والهيئات‬ ‫الرقابية‬ ‫الجهات‬ ‫لدى‬ ‫والدولى‬ / 3 ‫أ‬ ‫البحث‬ ‫همية‬ ‫الم‬ ‫ماان‬ ‫اث‬ ‫البحا‬ ‫اوع‬ ‫موضا‬ ‫ار‬ ‫يعتبا‬ ‫المحلااى‬ ‫الصااعيدين‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫اة‬ ‫المطروحا‬ ‫اة‬ ‫الهاما‬ ‫اوعات‬ ‫وضا‬ ‫إل‬ ‫وا‬ ‫الماالى‬ ‫نهيار‬ ‫أل‬ ‫زماة‬ ‫المالية‬ ‫العقد‬ ‫هذا‬ ‫شهدها‬ ‫التى‬ ‫العالمية‬ . 1 / 6 ‫البحث‬ ‫أسلوب‬ ‫اإلحصائى‬ ‫التحليل‬ ‫أسلوب‬ ‫إستخدام‬ ‫سيتم‬ SPSS20 ‫والمستقلة،‬ ‫المتغيرة‬ ‫البحث‬ ‫فروض‬ ‫إلثبات‬ ‫وسيتم‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫أسلوب‬ ‫ستخدام‬ ‫إل‬ ‫ومعامل‬ ‫الخطى‬ ‫نحدار‬ ‫إ‬ ‫المتغير‬ ‫بين‬ ‫العلقة‬ ‫شكل‬ ‫لتحديد‬ ‫سبيرمان‬ ‫رتباط‬ ‫والتاب‬ ‫المستقل‬ ‫العلقة‬ ‫شكل‬ ‫تفسير‬ ‫يتسنى‬ ‫حتى‬ ‫ع‬ . 1 / 10 ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ 1 -‫دراسة‬ : ( Azadinamin ، 2012 ) ( 6 ) ‫الرئيسي‬ ‫والعلمات‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫وا‬ ‫ة‬ ‫أل‬ ‫المساتخدمة‬ ‫سااليب‬ ‫جاودة‬ ‫على‬ ‫إيجابى‬ ‫اإلنتاجياه‬ ‫الجيادة‬ ‫الثقافاة‬ ‫أن‬ ‫حياث‬ ، ‫ل‬ ‫والتنباؤ‬ ‫القياادة‬ ‫علاى‬ ‫القادرة‬ ‫تنماى‬ ‫لشاركات‬ ‫وبالتالى‬ ‫مبكر‬ ‫وقت‬ ‫فى‬ ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫الحماي‬ ‫توفر‬ ‫ة‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫الدراسة‬ ‫وصت‬ ‫إ‬ ‫لى‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫هذه‬ ‫تخاذ‬ ‫أل‬ ‫مثل‬ ‫الممارسة‬ ‫فى‬ ‫دوات‬  ‫ا‬ ‫ومتابعة‬ ‫مراقبة‬ ‫أل‬ . ‫للشركة‬ ‫المالى‬ ‫داء‬ ‫باإلدارة،‬ ‫بالتقارير‬ ‫المالية،‬ ‫وبسوء‬ ‫إستخدام‬ ‫األصول‬ ( ‫في‬ ‫تحسين‬ ‫فعالية‬ ‫التدقيق‬ ‫الخارجي‬ ‫إل‬ ‫كتشاف‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫حتيال‬ ‫المالي،‬ ‫ولتحقيق‬ ‫أهداف‬ ‫الدراسة‬ ‫تم‬ ‫إستخدام‬ ‫األسلوب‬ ‫الوصفي‬ ‫التحليلي‬ ، ‫لذلك‬ ‫تم‬ ‫تصميم‬ ‫إ‬ ‫ساتبانة‬ ‫وتوزيعهاا‬ ‫علاى‬ ( 64 ) ‫ا‬ ‫مادققا‬ ، ‫ا‬ ‫خارجياا‬ ‫وتام‬ ‫تحليال‬ ‫البياناات‬ ‫باساتخدام‬ ‫ب‬ ‫رناامج‬ SPSS ‫برنامج‬ ‫على‬ ‫اإلشارات‬ ‫تلك‬ ‫تأثير‬ ‫على‬ ‫التأكيد‬ ‫تم‬ ‫،وقد‬ ‫األصول‬ ‫فى‬ ‫اإلحتيال‬ ‫عن‬ ‫والكشف‬ ‫المالية،‬ . ‫عام‬ ‫بوجه‬ ‫المراجعة‬ ‫علاى‬ ‫التركياز‬ ‫فاى‬ ‫الجهاد‬ ‫مان‬ ‫مزياد‬ ‫باذل‬ ‫الحساابات‬ ‫مراجعى‬ ‫وعلى‬ ‫الخطار‬ ‫اشاارات‬ Red Flags . ‫الذهنى‬ ‫العصف‬ ‫جلسات‬ ‫خلل‬ ‫من‬ ‫العالية‬ ‫الجودة‬ ‫ذات‬ ‫كماا‬ ، ICAB ‫الق‬ ‫إتخاذ‬ ‫على‬ ‫يساعد‬ ‫مما‬ ‫دقيقة‬ ‫مالية‬ ‫معلومات‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫اإلدارية‬ ‫رارات‬  ‫قرار‬ ‫دعم‬ ‫إ‬ . ‫الشركة‬ ‫الى‬ ‫المال‬ ‫قراض‬ ‫اإلحصائي‬ ‫و‬ ‫إ‬ ‫ستخدام‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫ختبارات‬ ‫اإلحصائية‬ ‫المناسبة‬ . 9 -‫دراسة‬ : ( ‫زينب‬ ‫أ‬ ‫سعد‬ ، 2012 ) ( 14 ) 12 -‫دراسة‬ ( : Moyes ، 2006 ) ( 17 )
	-‫إ‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫شارات‬ : ‫العلمية‬ ‫األهمية‬ ‫جدياد‬ ‫بحثياة‬ ‫منطقاة‬ ‫فاى‬ ‫العلمياة‬ ‫اإلجتهاادات‬ ‫بعاض‬ ‫تقاديم‬ ‫فاى‬ ‫يساهم‬ ‫حيث‬ Red Flags ‫ا‬ ‫بمنظمات‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫عن‬ ‫والكشف‬ ‫التنبؤ‬ ‫فى‬ ‫إساتخدام‬ ‫وهاى‬ ، ‫ة‬ ‫أل‬ . ‫عمال‬ -: ‫العملية‬ ‫األهمية‬ ‫فى‬ ‫يساهم‬ ‫حيث‬ ‫دراسة‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫تشارات‬ ‫الفعال‬ ‫الدور‬ Red Flags ‫بالتعثر‬ ‫للتنبؤ‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫عن‬ ‫للكشف‬ ‫مبكر‬ ‫تحذير‬ ‫نظام‬ ‫تشكل‬ ‫فهى‬ ‫المالى‬ ‫المالى‬ ‫الوضع‬ ‫على‬ ‫والتعرف‬ ، ‫و‬ ‫للشركة‬ ‫إ‬ . ‫سليم‬ ‫مالى‬ ‫وضع‬ ‫على‬ ‫للحفاظ‬ ‫الكفيلة‬ ‫اتجراءات‬ ‫تخاذ‬ 1 / 7 ‫البحث‬ ‫حدود‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫بعض‬ ‫تناول‬ ‫على‬ ‫دراستها‬ ‫فى‬ ‫الباحثة‬ ‫تركز‬ ‫وأهدافه‬ ‫وأهميتة‬ ‫البحث‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ Red Flags ‫لكافة‬ ‫الباحثه‬ ‫تشير‬ ‫ولن‬ ، ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫عن‬ ‫والكشف‬ ‫بالتنبؤ‬ ‫اللصيقة‬ ‫يخدم‬ ‫الذى‬ ‫البسيط‬ ‫بالقدر‬ ‫إت‬ ‫الخطر‬ ‫إشارات‬ . ‫البحث‬ ‫أهداف‬ 1 / 8 ‫البحــث‬ ‫منـهج‬ ، ‫اه‬ ‫عليا‬ ‫ااء‬ ‫القضا‬ ‫ارا‬ ‫وطا‬ ‫اة‬ ‫المحتملا‬ ‫اادر‬ ‫والمصا‬ ‫ار‬ ‫التعثا‬ ‫ان‬ ‫عا‬ ‫اف‬ ‫للكشا‬ ‫إ‬ ‫اث‬ ‫حيا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫اة‬ ‫الدراسا‬ ‫ادت‬ ‫عتما‬ ‫ك‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫أ‬ ‫ب‬ ‫التنبؤ‬ ‫عملية‬ ‫فى‬ ‫رئيسية‬ ‫داة‬ ‫إ‬ ‫التماان‬ ‫نموذج‬ ‫ستخدام‬ -z score ‫ثاانوى‬ ‫كمتغيار‬ ‫ا‬ ‫يمكن‬ ‫إل‬ . ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫فى‬ ‫به‬ ‫ستشهاد‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫شاارت‬ ‫إ‬ ‫الدراساة‬ ‫اى‬ ‫لا‬ ‫إ‬ ‫ن‬ ‫ااهرة‬ ‫ظا‬ ‫علاى‬ ‫اؤثر‬ ‫الما‬ ‫السابب‬ ‫او‬ ‫ها‬ ‫النقدياة‬ ‫ادفقات‬ ‫التا‬ ‫فاى‬ ‫اات‬ ‫التقلبا‬ ‫تااثير‬ ‫المتقلباة‬ ‫النقدياة‬ ‫التادفقات‬ ‫علاى‬ ‫الماؤثرة‬ ‫المخااطر‬ ‫علاى‬ ‫القضااء‬ ‫سابل‬ ‫الدراسة‬ ‫وتناقش‬ ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫ا‬ ‫فى‬ ‫تغيير‬ ‫ضمنها‬ ‫ومن‬ ‫أل‬ ‫ا‬ ‫ساليب‬ ‫إل‬ . ‫دارية‬ 3 -‫دراسة‬ : ( ‫ومطر‬ ‫شاهين‬ ، 2011 ) ( 8 ) ‫ترجع‬ ‫أ‬ ‫علاى‬ ‫للتعارف‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫همية‬ ‫أ‬ ‫ل‬ ‫يسامح‬ ‫مماا‬ ‫مبكار‬ ‫وقات‬ ‫فاى‬ ‫المنشاأه‬ ‫وضااع‬ ‫أل‬ ‫طاراف‬ ‫ابة‬ ‫المناسا‬ ‫التصاحيحية‬ ‫اراءات‬ ‫اتجا‬ ‫ألتخااذ‬ ‫ادخل‬ ‫بالتا‬ ‫الرقابياة‬ ‫اات‬ ‫والجها‬ ‫المصالحة‬ ‫ذات‬ ‫إ‬ ‫حياث‬ ، ‫اد‬ ‫عتما‬ ‫الباحثين‬ ‫الدراساة‬ ‫هاذه‬ ‫فاى‬ ‫ا‬ ‫علاى‬ ‫أل‬ ‫ا‬ ‫سالوب‬ ‫إل‬ ‫المتغيارات‬ ‫متعادد‬ ‫الخطاى‬ ‫التميازى‬ ‫(التحليال‬ ‫حصاائى‬ Stepwise analysis . ‫المتعثرة‬ ‫وغير‬ ‫المتعثرة‬ ‫المنشأت‬ ‫بين‬ ‫للتمييز‬  ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫ستثمار‬ ‫أل‬ ‫موال‬ ‫أ‬ ‫د‬ ‫قرار‬ ‫و‬ ‫شركة‬ ‫مع‬ ‫مج‬ ‫آ‬ . ‫خرى‬  . ‫مالى‬ ‫منظور‬ ‫من‬ ‫السوا‬ ‫تحليل‬ 5 -‫دراسة‬ : ‫الطويل‬ ‫(عمر‬ ، 2008 ) ( 10 ) ‫الماالى‬ ‫التحليال‬ ‫علاى‬ ‫الوطنياة‬ ‫التجارياة‬ ‫المصاارف‬ ‫اعتمااد‬ ‫مادى‬ ‫علاى‬ ‫للتعرف‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫علاى‬ ‫ميدانياة‬ ‫دراساة‬ ‫اجريات‬ ‫ذلاك‬ ‫تحقيق‬ ‫اجل‬ ‫ومن‬ ‫بالتعثر‬ ‫للتنبؤ‬ 65 ‫البناوك‬ ‫فاى‬ ‫يعملاون‬ ‫موظاف‬ ‫وخلصت‬ ‫الدراسة‬ ‫إلى‬ ‫عدة‬ ‫نتائج‬ ‫أهمها‬ : ‫إن‬ ‫إشارات‬ ‫خطر‬ ‫التادقيق‬ ‫ت‬ ‫تجازم‬ ‫بوجاود‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫ال‬ ‫تحليا‬ ‫اة‬ ‫الدراسا‬ ‫ات‬ ‫تناولا‬ ‫ااثير‬ ‫تا‬ ‫اى‬ ‫فا‬ ‫اداخليين‬ ‫الا‬ ‫ادققين‬ ‫الما‬ ‫اورات‬ ‫تصا‬ ‫إ‬ ‫اف‬ ‫كشا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫ار‬ ‫الخطا‬ ‫اارات‬ ‫شا‬ ‫حتياال‬ ‫ولكنهاا‬ ‫تاوفر‬ ‫علماة‬ ‫تحذيرياة‬ ‫إل‬ ‫حتماال‬ ‫وجاود‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫حتياال‬ ، ‫ليوليهاا‬ ‫المادقق‬ ‫المزياد‬ ‫مان‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫الى‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫يهدف‬ ‫مان‬ ‫المالى‬ ‫اتحتيال‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫فى‬ ‫الخارجى‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫كفاءة‬ ‫زيادة‬ ‫ا‬ ‫إل‬ . ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫فى‬ ‫حتيال‬ ‫هتماام‬ ‫والفحاص‬ ‫والتحليال‬ ‫كماا‬ ، ‫إ‬ ‫ن‬ ‫إساتخدام‬ ‫إشاارات‬ ‫خطار‬ ‫التادقيق‬ ‫تعمال‬ ‫علاى‬ ‫تحساين‬ ‫فعالياة‬ ‫وتقادير‬ ، ‫المراجعاة‬ ‫فعالياة‬ ‫تحساين‬ ‫على‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫اشارات‬ ‫استخدام‬ ‫اثر‬ ‫وتحليل‬ ‫دراسة‬ ‫خلل‬ ‫التادقيق‬ ‫الخارجي‬ ‫لكشف‬ ‫اتحتيال‬ ‫المالي‬ ‫بدرجة‬ ‫كبيرة‬ ‫ا‬ ‫جدا‬ . ‫تتفق‬ ‫مكاتب‬ ‫التدقيق‬ ‫على‬ ‫فعالية‬ ‫دور‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫تهدف‬ ‫إ‬ ‫فعالية‬ ‫مستوى‬ ‫من‬ ‫التحقق‬ ‫لى‬ 42 ‫إ‬ ‫التقاريرالمالياة‬ ‫عن‬ ‫للكشف‬ ‫خطر‬ ‫شارة‬ ‫اة‬ ‫ومحاولا‬ ‫اة‬ ‫الماليا‬ ‫اوائم‬ ‫القا‬ ‫اى‬ ‫فا‬ ‫ال‬ ‫المحتما‬ ‫اال‬ ‫اتحتيا‬ ‫اوافر‬ ‫تا‬ ‫ادى‬ ‫وما‬ ‫اة‬ ‫المراجعا‬ ‫ااطر‬ ‫لمخا‬ ‫اة‬ ‫المراجعا‬ ‫فرياق‬ ‫إشاارات‬ ‫خطر‬ ‫التدقيق‬ ‫في‬ ‫كشف‬ ‫اتحتيال‬ ‫المالي‬ ‫وتحسين‬ ‫فعالية‬ ‫التدقيق‬ ‫الخارجي‬ ‫لتجنب‬ ‫المخاطر‬ ‫التي‬ ‫قاد‬ ‫تتعرض‬ ‫لها‬ ‫المنشأة‬ ‫نتيج‬ ‫ة‬ ‫لهذا‬ ‫اتحتيال‬ . ‫مق‬ ‫مدخل‬ ‫الى‬ ‫التوصل‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫وكشاف‬ ‫باردع‬ ‫المادققين‬ ‫ويتوقاع‬ ، ‫الغاش‬ ‫كشاف‬ ‫عان‬ ‫ومسئوليتها‬ ‫المدققين‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫من‬ ‫حتيالية‬ . ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫اشارات‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫ترح‬ ‫إ‬ ‫حيث‬ ‫و‬ ‫الخاارجيين‬ ‫المراجعيين‬ ‫من‬ ‫عينة‬ ‫تضمنت‬ ‫ميدانية‬ ‫دراسة‬ ‫على‬ ‫الدراسة‬ ‫رتكزت‬ ‫أ‬ ‫عضااء‬ ‫ا‬ ‫تقرير‬ ‫وتقديم‬ ‫ذلك‬ ‫إل‬ ( ‫المهنية‬ ‫الممارسات‬ ‫خلل‬ ‫من‬ ‫حتيال‬ IIA 2005 ) .
	‫ن‬ ‫تنبيه‬ ‫صدور‬ ‫المراجع‬ ‫هذا‬ ‫ألهمية‬ ‫المعيار‬ ‫إستخدام‬ ‫جاء‬ ‫كرد‬ ‫إشارات‬ ‫فعل‬ ‫بمسئوليلتهم‬ ‫لغرض‬ ‫للوفاء‬ ‫اليوم‬ ‫وزيادة‬ ‫القدرة‬ ‫على‬ ‫التنبؤ‬ ‫بمدى‬ ‫لتعقد‬ ‫خطر‬ ‫أمكانية‬ ‫بيئة‬ ‫المراجعة‬ ‫األعمال‬ ‫وتوفير‬ ‫وا‬ ‫ألزمة‬ ‫إرشاردات‬ ‫المالية‬ ‫منظمات‬ ‫األعمال‬ ‫على‬ ‫من‬ ‫نعيشها‬ ‫للمراجعيين‬ ‫التى‬ ‫األستمرار‬ ‫عدمه‬ . 1 / 4 ‫البحث‬ ‫أهداف‬ ‫أثر‬ ‫وتحليل‬ ‫دراسة‬ ‫البحث‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫الرئيسى‬ ‫الهدف‬ ‫يتمثل‬ ‫وأهميتة‬ ‫البحث‬ ‫طبيعة‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫إستخدام‬ Red Flags ‫ا‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫فعالية‬ ‫تحسين‬ ‫على‬ ‫والتنبؤ‬ ‫لكشف‬ ‫ا‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫الرئيسى‬ ‫الهدف‬ ‫من‬ ‫ويتفرع‬ ‫األعمال‬ ‫لمنظمات‬ ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫أل‬ ‫التالية‬ ‫هداف‬ 1 . ‫حدوث‬ ‫لمنع‬ ‫بها‬ ‫التنبؤ‬ ‫وأهمية‬ ‫األعمال‬ ‫لمنظمات‬ ‫المالي‬ ‫التعثر‬ ‫مرحلة‬ ‫وآثار‬ ‫طبيعة‬ ‫تحديد‬ . ‫المنظمة‬ ‫إفلس‬ ‫أو‬ ‫المالي‬ ‫الفشل‬ 2 . ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ Red Flags ‫التى‬ . ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫التنبؤ‬ ‫ألمكانية‬ ‫تشير‬ 3 . ‫المراجعة‬ ‫خطر‬ ‫إشارات‬ ‫بعض‬ ‫وتحليل‬ ‫دراسة‬ Red Flags ‫تطلق‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ظهورها‬ ‫عند‬ ‫التى‬ . ‫المنظمات‬ ‫فى‬ ‫مالى‬ ‫تعثر‬ ‫حدوث‬ ‫أحتمال‬ ‫تجاه‬ ‫األنذار‬ ‫صفارة‬ ‫منهج‬ ‫فإن‬ ‫البحث‬ ‫وحدود‬ ‫ومجال‬ ‫عنوانة‬ ‫ومفاهيم‬ ‫وأهدافة‬ ‫وأهميتة‬ ‫البحث‬ ‫طبيعة‬ ‫ضوء‬ ‫فى‬ ‫على‬ ‫يقوم‬ ‫البحث‬ 1 . ‫ااتت‬ ‫والمقا‬ ‫اة‬ ‫العلميا‬ ‫الت‬ ‫والمجا‬ ‫والاادوريات‬ ‫اب‬ ‫الكتا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫ااد‬ ‫باإلعتما‬ ‫اتقرائى‬ ‫اإلسا‬ ‫انهج‬ ‫الما‬ ‫المنشوره‬ ‫العلمية‬ ‫والبحوث‬ ‫واألجنبية‬ ‫العربية‬ . ‫الدولية‬ ‫المعلومات‬ ‫شبكة‬ ‫الى‬ ‫باألضافة‬ 2 . ‫فاى‬ ‫الميادانى‬ ‫اإلستقصااء‬ ‫على‬ ‫المعتمده‬ ‫الميدانية‬ ‫الدراسة‬ ‫إجراء‬ ‫عند‬ ‫اإلستنباطى‬ ‫المنهج‬ ‫فاى‬ ‫المراجع‬ ‫قدرة‬ ‫مدى‬ ‫حول‬ ‫اإلستبيان‬ ‫أسئلة‬ ‫صياغة‬ ‫إ‬ ‫ساتخدام‬ ‫إ‬ ‫للكشاف‬ ‫الخطار‬ ‫شاارات‬ . ‫المالى‬ ‫بالتعثر‬ ‫والتنبؤ‬ ‫الدراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫إ‬ ‫لى‬ ‫أ‬ ‫ماتوصلت‬ ‫ن‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫ليه‬ ‫أل‬ ‫من‬ ‫الكمية‬ ‫ساليب‬ ‫أ‬ ‫هى‬ ‫رقام‬ ‫الحقيقاة‬ ‫عن‬ ‫بعيدة‬ ‫ليست‬ ‫حيث‬ ‫أ‬ ‫للتنباؤ‬ ‫اساتخدامها‬ ‫يمكان‬ ‫التاى‬ ‫المالية‬ ‫النسب‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫افضل‬ ‫الى‬ ‫للتوصل‬ ‫الدراسة‬ ‫هذه‬ ‫هدفت‬ ‫ال‬ ‫اميمها‬ ‫تصا‬ ‫ام‬ ‫تا‬ ‫اتبانه‬ ‫باسا‬ ‫اامل‬ ‫الشا‬ ‫اح‬ ‫المسا‬ ‫الوب‬ ‫اسا‬ ‫اتخدام‬ ‫اسا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫اة‬ ‫الدراسا‬ ‫ادت‬ ‫واعتما‬ ‫ابقا‬ ‫مسا‬ ‫اددة‬ ‫محا‬ ‫أوصت‬ ‫الدراسة‬ ‫بضرورة‬ ‫إعادة‬ ‫النظر‬ ‫بكفاءة‬ ‫الهيكل‬ ‫التنظيماي‬ ‫فاي‬ ‫الشاركات‬ ‫والطريقاة‬ ‫ب‬ ‫المصرية‬ ‫بالجامعات‬ ‫التدريس‬ ‫هيئة‬ ‫إ‬ ‫ستخدام‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫تحليل‬ ‫سلوب‬ ‫إل‬ ‫و‬ ‫نحدار‬ ‫إ‬ ‫التباين‬ ‫تحليل‬ ‫سلوب‬ ‫أ‬ ‫حاادى‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫التاادقيق‬ ‫معيااار‬ ‫الااى‬ ‫الدراسااة‬ ‫شااارت‬ ‫أل‬ ‫مريكاا‬ ‫رقاام‬ ‫ى‬ SAS No.99 ‫مراجعااى‬ ‫علااى‬ ‫يقضااى‬ ‫التاي‬ ‫والتنباؤ‬ ‫المساتقبل‬ ‫الى‬ ‫التطلع‬ ‫على‬ ‫يساعد‬ ‫مما‬ ‫المالية‬ ‫البيانات‬ ‫عن‬ ‫ناتجة‬ ‫النسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫ن‬ ‫ان‬ ‫وما‬ ‫االى‬ ‫الما‬ ‫االتعثر‬ ‫با‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫اذه‬ ‫ها‬ ‫ارز‬ ‫با‬ ‫أل‬ ‫والتمي‬ ‫المصرفية‬ ‫المنشات‬ ‫بتعثر‬ . ‫المتعثرة‬ ‫وغير‬ ‫المتعثرة‬ ‫المنشاه‬ ‫بين‬ ‫يز‬ . ‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫تسبب‬ ‫التى‬ ‫العوامل‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫الدراسة‬ ‫هدف‬ ‫لخدمة‬ ‫خصيصا‬ ‫تتخذ‬ ‫فيها‬ ‫القرارات‬ ‫مع‬ ‫المزيد‬ ‫من‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫هتمام‬ ‫ي‬ ‫رضى‬ ‫العاملين‬ ‫عن‬ ‫الشركة‬ ‫مع‬ ، ‫ضرورة‬ ‫العمل‬ ‫على‬ ‫ا‬ ‫إل‬ ‫تجاه‬ One way Anova ‫اابات‬ ‫الحسا‬ ‫إ‬ ‫اتخدام‬ ‫سا‬ ‫إ‬ ‫اى‬ ‫فا‬ ‫اابات‬ ‫الحسا‬ ‫ادققى‬ ‫وما‬ ‫اة‬ ‫الماليا‬ ‫اات‬ ‫البيانا‬ ‫ادقيق‬ ‫تا‬ ‫اات‬ ‫عمليا‬ ‫اى‬ ‫فا‬ ‫ار‬ ‫الخطا‬ ‫اارات‬ ‫شا‬ . ‫ايم‬ ‫تقيا‬ ‫ال‬ ‫يمثا‬ ‫ااتج‬ ‫النا‬ ‫ارقم‬ ‫الا‬ ‫اث‬ ‫حيا‬ ‫اة‬ ‫المعياريا‬ ‫اة‬ ‫الدرجا‬ ‫اة‬ ‫الكميا‬ ‫االيب‬ ‫سا‬ ‫و‬ ، ‫المالية‬ ‫الشركة‬ ‫من‬ ‫فيه‬ ‫موثوا‬ ‫أ‬ ‫يض‬ ‫ا‬ ‫ا‬ z-score ‫يوفر‬ ‫صورة‬ ‫أ‬ ‫عن‬ ‫فضل‬ ‫إ‬ . ‫الشركة‬ ‫تجاه‬ ‫الكمى‬ ‫التحليل‬ ‫على‬ ‫ويؤخذ‬ ‫أ‬ ‫بعوامل‬ ‫تتاثر‬ ‫التى‬ ‫البيانات‬ ‫عن‬ ‫كاملة‬ ‫صورة‬ ‫يقدم‬ ‫ت‬ ‫نه‬ ‫آ‬ ‫مثل‬ ‫خرى‬ ‫وا‬ ‫اه‬ ‫الثابتا‬ ‫اة‬ ‫التكلفا‬ ‫أل‬ ‫ال‬ ‫الفشا‬ ‫اى‬ ‫علا‬ ‫ااعد‬ ‫تسا‬ ‫ال‬ ‫عواما‬ ‫اى‬ ‫فها‬ ‫اة‬ ‫النقديا‬ ‫ادفقات‬ ‫التا‬ ‫اات‬ ‫وتقلبا‬ ‫اائلة‬ ‫السا‬ ‫ار‬ ‫غيا‬ ‫اول‬ ‫صا‬ ‫وهناك‬ ‫المالى‬ ‫والتعثر‬ ‫أ‬ ‫يض‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫لل‬ ‫القياسى‬ ‫الرقم‬ ‫تضخم‬ ‫من‬ ‫الفائدة‬ ‫اسعار‬ ‫وتقلبات‬ ‫سعار‬ ‫أ‬ ‫العوامال‬ ‫برز‬ . ‫للمشروع‬ ‫المالية‬ ‫الشئون‬ ‫على‬ ‫كبير‬ ‫بشكل‬ ‫تؤثر‬ ‫التى‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫وخلصت‬ ‫أ‬ ‫على‬ ‫قادر‬ ‫المالية‬ ‫النسب‬ ‫على‬ ‫المقترح‬ ‫النموذج‬ ‫ن‬ ‫إ‬ ‫قادرات‬ ‫تطاوير‬ ‫علاى‬ ‫الادورات‬ ‫اعطااء‬ ‫مجاال‬ ‫فى‬ ‫المصارف‬ ‫تركيز‬ ‫عدم‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫وضاع‬ ‫ضاوابط‬ ‫وتشاريعات‬ ‫كافياة‬ ‫لمناع‬ ‫التلعاب‬ ‫واتحتياال‬ ‫باالقوائم‬ ‫المالياة‬ ‫مان‬ ‫خالل‬ ‫الجهاات‬ ‫ه‬ ‫ان‬ ‫الى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫و‬ ‫البيانات‬ ‫إ‬ ‫تصنيف‬ ‫وتم‬ ‫التدقيق‬ ‫جراءات‬ 42 ‫إ‬ ‫خطر‬ ‫شارة‬ ‫إ‬ ‫الحاوافز،‬ ، ‫الفرص‬ ‫مجموعات‬ ‫ثلث‬ ‫لى‬ ‫فرياق‬ ‫قبال‬ ‫مان‬ ‫المراجعاة‬ ‫خطار‬ ‫اشاارات‬ ‫تساتخدام‬ ‫ايجابى‬ ‫تاثير‬ ‫ناك‬ ‫الماالى‬ ‫التعثار‬ ‫كتشااف‬ ‫ا‬ ‫تمكن‬ ‫كافية‬ ‫زمنية‬ ‫بفترة‬ ‫حدوثة‬ ‫قبل‬ ‫إل‬ ‫من‬ ‫دارة‬ ‫إ‬ ‫ا‬ ‫تخاذ‬ ‫إل‬ ‫بال‬ ‫التنبؤ‬ ‫مجال‬ ‫فى‬ ‫الموظفين‬ ‫باالتعثر‬ ‫التنبؤ‬ ‫لنماذج‬ ‫الوطنية‬ ‫التجارية‬ ‫المصارف‬ ‫استخدام‬ ‫وعدم‬ ‫تعثر‬ ‫عة‬ ‫ع‬ ‫المشار‬ ‫و‬ ، ‫ضارورة‬ ‫تحاديث‬ ‫نظاام‬ ‫الرقاباة‬ ‫المالياة‬ ‫والتادقيق‬ ‫الاداخلي‬ ‫فاي‬ ‫الشاركات‬ ‫الفلساطينية‬ . ‫الضغوط‬ ‫عان‬ ‫الكشاف‬ ‫فى‬ ‫المراجعة‬ ‫فعالية‬ ‫وتحسين‬ ‫المراجعة‬ ‫مخاطر‬ ‫تقدير‬ ‫فى‬ ‫الخارجى‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعة‬ . ‫المناسب‬ ‫الوقت‬ ‫فى‬ ‫التصحيحية‬ ‫جراءات‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫سياسات‬ ‫تطبيق‬ ‫بضرورة‬ ‫الدراسة‬ ‫وصت‬ ‫المبكار‬ ‫اتفصااح‬ ‫بشاأن‬ ‫ومحاددة‬ ‫واضاحة‬ ‫محاسابية‬ . ‫وقوعه‬ ‫قبل‬ ‫بالتعثر‬ ‫للتنبؤ‬ ‫نموذج‬ ‫وصياغة‬ ‫بالتعثر‬ . ‫بأول‬ ‫اول‬ ‫النتائج‬ ‫على‬ ‫للوقوف‬ ‫الفرصة‬ ‫تتاحة‬ ‫المالية‬ ‫والنسب‬ ‫البيانات‬ ‫عن‬ . ‫فعال‬ ‫بشكل‬ ‫المالى‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫لتمكينها‬ ‫من‬ ‫أداء‬ ‫عملها‬ ‫بكفاءة‬ ‫وفعالية‬ ‫في‬ ‫الكشف‬ ‫عن‬ ‫عمليات‬ ‫اتحتيال‬ ‫والغش‬ ‫في‬ ‫البيانات‬ ‫المالية‬ . ‫مع‬ ‫ضرورة‬ ‫استخدام‬ ‫المدققيين‬ ‫تشارات‬ ‫خطر‬ ‫التدقيق‬ ‫للكشف‬ ‫عن‬ ‫اتحتيا‬ ‫ل‬ ‫في‬ ‫القوائم‬ ‫المالية‬ . ‫المراجعة‬ ‫فريق‬ ‫كفاءة‬ ‫وارتفاع‬ ‫اتحتيال‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫النتائج‬ ‫ظهرت‬ ‫أ‬ ‫الداخليين‬ ‫المراجعيين‬ ‫تقييم‬ ‫ن‬ ‫باستخدام‬ ‫إ‬ ‫الخطر‬ ‫شارات‬ ‫أ‬ ‫كشف‬ ‫فى‬ ‫فعالية‬ ‫كثر‬ . ‫التنباؤ‬ ‫مجاال‬ ‫فاى‬ ‫وخاصاة‬ ‫الماالى‬ ‫التحليال‬ ‫فاى‬ ‫مساتمرة‬ ‫تدريبياة‬ ‫دورات‬ ‫بعقاد‬ ‫الدراساة‬ ‫وصت‬ . ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫فى‬ ‫الغش‬

‫المالى‬ ‫التعثر‬ ‫بظاهرة‬ ‫المتعلقة‬ ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ 
-Gullkvist, Benita and Jokipii, Annukka, (2012), "Perceived Importance Of Red Flags Across Fraud Types", Critical Perspectives on Accounting,