‫الحد‬ ‫ألساليب‬ ‫تحليلية‬ ‫دراسة‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫فراج‬ ‫حامد‬ ‫منال‬ / ‫دكتورة‬

  

	3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	‫و‬ ‫إ‬ ‫ب‬ ‫ول‬ ‫الح‬ ‫تبرير‬ ‫او‬ ‫السهم‬ ‫سعر‬ ‫لتحسيد‬ ‫االبدابية‬ ‫للمحاسبة‬ ‫تت‬ ‫ت‬ ‫تتا‬ ‫ياليت‬ ‫تتودة‬ ‫الموجت‬ ‫تتات‬ ‫االزمت‬ ‫ن‬ ‫ى‬ ‫تتبة‬ ‫ت‬ ‫خ‬ ‫تتا‬ ‫ارضت‬ ‫ر‬ ‫تتو‬ ‫تت‬ ‫تتالم‬ ‫العت‬ ‫تتاف‬ ‫ااحت‬ ‫تتف‬ ‫مختلت‬ ‫مكا‬ ‫لى‬ ‫آ‬ ‫تر‬ ‫وتعتبت‬ ‫المهنتة‬ ‫تلوك‬ ‫وست‬ ‫ألخالقيتات‬ ‫تة‬ ‫يت‬ ‫منا‬ ‫االبدابيتة‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫والن‬ ، ‫ترارات‬ ‫ال‬ ‫اتختاذ‬ ‫ا‬ ‫أستاليل‬ ‫مد‬ ‫أسلو‬ ‫البحث‬ ‫تقسيمات‬ : ‫سابعا‬ : ‫يتتى‬ ‫وطرقهتا‬ ‫أستاليبها‬ ‫بلتى‬ ‫التعترف‬ ‫يجتل‬ ‫واالختتالس‬ ‫لتالبتل‬ ‫ة،‬ ‫مستح‬ ‫أير‬ ‫ت‬ . ‫ممارستها‬ ‫مد‬ ‫الحد‬ ‫يمكد‬ . ‫اإلبدابية‬ ‫للمحاسبة‬ ‫بام‬ ‫إطار‬ : ‫األول‬ ‫المبحي‬ . ‫االسبا‬ ‫مد‬ ‫وأيرجا‬ ‫الظاجر‬ ‫المعنى‬ ‫إن‬ ‫ى‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫تة‬ ‫طبيعت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫توف‬ ‫الوقت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫تي‬ ‫البحت‬ ‫تتا‬ ‫جت‬ ‫تالل‬ ‫خت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫الباي‬ ‫تعى‬ ‫تست‬ ‫تا‬ ‫جنت‬ ‫تد‬ ‫ومت‬ . ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫مد‬ ‫الحد‬ ‫أساليل‬ : ‫ااى‬ ‫ال‬ ‫المبحي‬ ‫جديتد‬ ‫اوع‬ ‫أا‬ ‫األولى‬ ‫الوجلة‬ ‫مد‬ ‫يبدو‬ ‫اإلبداع‬ ‫محاسبة‬ ‫طل‬ ‫لم‬ ‫أساس‬ ‫بشكت‬ ‫ظهر‬ ‫أا‬ ‫إال‬ ‫المحاسبة،‬ ‫أاواع‬ ‫مد‬ ‫ى‬ ‫المالييد‬ ‫والمحلليد‬ ‫المهنييد‬ ‫قبت‬ ‫مد‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تان‬ ‫ولجت‬ ‫تابات‬ ‫الحست‬ ‫تى‬ ‫مراجعت‬ ‫تام‬ ‫قيت‬ ‫تة‬ ‫إمكاايت‬ ‫تدى‬ ‫مت‬ ‫تان‬ ‫وبيت‬ ، ‫تة‬ ‫اإلبدابيت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ . ‫ميدااية‬ ‫دراسة‬ : ‫الي‬ ‫ال‬ ‫المبحي‬ ‫ى‬ ‫إبدابا‬ ‫تتضمد‬ ‫المحاسبة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫ليشير‬ ‫المالية‬ ‫األسواق‬ ‫ى‬ ‫ال‬ ‫وتضتليت‬ ‫والتالبتل‬ ‫تحايتت‬ ‫الالزمة‬ ‫المراجعة‬ ‫إجرافات‬ ‫باتخاذ‬ . ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليل‬ ‫مد‬ ‫للحد‬ ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ : ً ‫ثامنا‬ ‫المحاسبة‬ ‫مدرس‬ ‫العال‬ ‫المعهد‬ ‫ى‬ ‫المعلومات‬ ‫وتكنولوجيا‬ ‫للحاسبات‬ ‫الشروق‬ ‫أكاديمية‬ ‫البحث‬ ‫مقدمة‬ : ً ‫أوال‬ ‫إ‬ ‫اتر‬ ‫بالتد‬ ‫تستجيت‬ ‫بمليتات‬ ‫مجترد‬ ‫متد‬ ‫اليمنيتة‬ ‫تل‬ ‫الح‬ ‫ببتر‬ ‫تحولت‬ ‫قد‬ ‫المحاسبة‬ ‫ن‬ ‫م‬ ‫إلى‬ ‫المنتاج‬ ‫إتباع‬ ‫ذلك‬ ‫الى‬ ‫يضاف‬ ‫لهم،‬ ‫المعلومات‬ ‫وتوصت‬ ‫بدة‬ ‫أطراف‬ ‫تخدم‬ ‫حاسبة‬ ‫يتدل‬ ‫مامتا‬ ‫ىتىف‬ ‫بلتى‬ ‫دل‬ ‫إن‬ ‫ذلك‬ ‫المحاسبة،‬ ‫روع‬ ‫وتنوع‬ ‫المتطورة‬ ‫العلمية‬ ‫واألساليل‬ ‫ت‬ ً ‫متواصال‬ ً ‫إبدابا‬ ‫جناك‬ ‫إن‬ ‫بلى‬ ‫ى‬ ، ‫ن‬ ‫ا‬ ‫إليت‬ ‫وصتل‬ ‫متا‬ ‫إلتى‬ ‫تت‬ ‫لت‬ ‫المحاستبة‬ ‫تطتور‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تداع‬ ‫واإلبت‬ ‫ى‬ ‫تب‬ ‫المحاست‬ ‫تال‬ ‫المجت‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تي‬ ‫يركت‬ ‫ى‬ ‫تراف‬ ‫إجت‬ ‫تر‬ ‫ببت‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تات‬ ‫البياات‬ ‫تت‬ ‫جعت‬ ‫تة‬ ‫كيفيت‬ ‫الفكر‬ ‫باإلبداع‬ ‫ف‬ ‫تت‬ ‫معالجات‬ ‫ى‬ ‫تال‬ ‫وبالتت‬ ‫تة،‬ ‫والماليت‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫المعلومت‬ ‫تتخدمى‬ ‫ومست‬ ‫مريد‬ ‫تت‬ ‫المست‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تد‬ ‫يوجت‬ ‫ال‬ ‫ى‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫بلمت‬ ‫تر‬ ‫وتنظيت‬ ‫صتيت‬ ‫ت‬ ‫األمتر‬ ‫ى‬ ‫البحث‬ ‫أهمية‬ : ‫ثالثا‬ ‫أ‬ -: ‫أجنبية‬ ‫دراسات‬ ‫تارج‬ ‫خت‬ ‫متد‬ ‫تا‬ ‫أساست‬ ‫ظهتر‬ ‫ت‬ ‫ألات‬ ‫المحاستبة،‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫النتوع‬ ‫تتا‬ ‫لهت‬ ‫األكاديم‬ ‫الوسط‬ ‫ى‬ ‫للمحاسبة.‬ ‫المحاستبة‬ ‫تت‬ ‫تم‬ ‫ييتي‬ ، ‫اإلبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫موضتوع‬ ‫أجمية‬ ‫مد‬ ‫البحي‬ ‫أجمية‬ ‫تنبع‬ 1 -‫دراسةة‬ Chen , 2002 ‫خاةا‬ ‫بعنةوا‬ ‫فة‬ ‫االحتياليةة‬ ‫الماليةة‬ ‫التقةاررر‬ ‫ص‬ ‫تى‬ ‫أستاليبها‬ ‫باستتخدام‬ ‫الشتركات‬ ‫إدارات‬ ‫قيتام‬ ‫ظتت‬ ‫تى‬ ‫ستيما‬ ‫ال‬ ‫جامت‬ ‫مشكلة‬ ‫االبدابية‬ ‫أجدا‬ ‫يح‬ ‫التى‬ ‫المالى‬ ‫والموقف‬ ‫النشاط‬ ‫اتيجة‬ ‫إظهار‬ ‫األجت.‬ ‫والطويلة‬ ‫يرة‬ ‫ال‬ ‫ها‬ ‫الكمبيوتر‬ ‫صناعة‬ ( 1 ) ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ : ً ‫ثانيا‬ ‫ت‬ ‫المنشت‬ ‫ت‬ ‫بعت‬ ‫تعى‬ ‫تست‬ ‫آ‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫ت‬ ‫إ‬ ‫تت‬ ‫ضت‬ ‫أ‬ ‫تار‬ ‫ظهت‬ ‫تال‬ ‫المت‬ ‫تي‬ ‫للمركت‬ ‫تورة‬ ‫صت‬ ‫ى‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تر‬ ‫للتعبيت‬ ‫مدى‬ ‫رارجا‬ ‫است‬ ‫اد‬ ‫االقت‬ ‫ى‬ ‫التت‬ ‫ة‬ ‫المنشت‬ ‫قيمتة‬ ‫بلتى‬ ‫مباىر‬ ‫ير‬ ‫ت‬ ‫مد‬ ‫لتلك‬ ‫لما‬ ، ‫ى‬ ‫ىتركات‬ ‫تى‬ ‫المضتلت‬ ‫المتالى‬ ‫اإلبتالا‬ ‫تائ‬ ‫خ‬ ‫بلى‬ ‫التعرف‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫جد‬ ‫البحث‬ ‫أهداف‬ : ً ‫رابعا‬ ‫ا‬ ‫الحاسل‬ ‫صنابة‬ ‫بينتة‬ ‫تى‬ ‫الشتركات‬ ‫بعت‬ ‫أن‬ ‫لتى‬ ‫الدراستة‬ ‫توصتل‬ ‫وقتد‬ ، ‫لى‬ ‫تظهتر‬ ‫بوضوح‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫استهمها‬ ‫استعار‬ ‫ى‬ ‫التت‬ ‫المختاطرة‬ ‫تدار‬ ‫وم‬ ، ‫الستوق‬ ‫ى‬ : ‫تية‬ ‫ا‬ ‫األجداف‬ ‫ي‬ ‫تح‬ ‫إلى‬ ‫البحي‬ ‫يهدف‬ ‫ت‬ ‫خفضت‬ ‫تا‬ ‫كمت‬ ‫األصتول‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫والعائتد‬ ‫ترب‬ ‫الت‬ ‫تاما‬ ‫جت‬ ‫زيتادة‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تمكنت‬ ‫تد‬ ‫قت‬ ‫الدراستة‬ ‫مرون‬ ‫المستت‬ ‫يمهتا‬ ‫ي‬ ‫الت‬ ‫المعلومات‬ ‫بلى‬ ‫باالبتماد‬ ‫رضون‬ ‫والم‬ ‫ى‬ ‫و‬ ، ‫للمنشاة‬ ‫المالية‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫بنها‬ ‫تف‬ 2 -. ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليل‬ ‫بلى‬ ‫التعرف‬ ‫اته‬ ‫اف‬ . ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليل‬ ‫بع‬ ‫باستخدام‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ 1 -‫مد‬ ‫اإلدارة‬ ‫ع‬ ‫دوا‬ ‫بيان‬ ‫استخدام‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ 2 -‫دراسة‬ Tussel, 2003 ‫غيةر‬ ‫المؤسسات‬ ‫حسابات‬ ‫ف‬ ‫التالعب‬ ‫تقييم‬ ‫بعنوا‬ ‫وابتد‬ ‫ال‬ ‫بتيد‬ ‫متد‬ ‫االختيتار‬ ‫إلى‬ ‫معينة‬ ‫تشميلية‬ ‫ظروف‬ ‫تح‬ ‫المنشاة‬ ‫أدارة‬ ‫تلج‬ ‫د‬ ‫لتلك‬ ‫تت‬ ‫الت‬ ‫تكت‬ ‫بالشت‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫ى‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫يت‬ ‫ى‬ ‫تت‬ ‫الت‬ ‫تاح‬ ‫ت‬ ‫اال‬ ‫تى‬ ‫الت‬ ‫ى‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬ ‫تاح‬ ‫أربت‬ ‫تد‬ ‫بت‬ ‫تبا‬ ‫مناست‬ ‫ترام‬ ‫تت‬ 2 -. ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫مد‬ ‫والحد‬ ‫الكشف‬ ‫وسائت‬ ‫بلى‬ ‫التعرف‬ ‫للربح‬ ‫الهادفة‬ ( 3 ) ‫االجتمابية‬ ‫العلوم‬ ‫ضمد‬ ‫تندرج‬ ‫المحاسبة‬ ‫ان‬ ‫وكما‬ ، ‫ستلوك‬ ‫جااتل‬ ‫لها‬ ‫و‬ ‫ى‬ ‫أخالقت‬ ‫و‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫يوجتد‬ ، ‫ى‬ ‫أخالقت‬ ‫أيتر‬ ‫أبتداع‬ ‫وجتود‬ ‫االييتان‬ ‫بعت‬ ‫ى‬ ‫المال‬ ‫ومركيجا‬ ‫وخسائرجا‬ ‫ى‬ ‫طريت‬ ‫بتد‬ ‫للتالبتل‬ ‫المجتال‬ ‫يفس‬ ‫مما‬ ، ‫استتخدام‬ ‫اختيتار‬ ‫الب‬ ‫فروض‬ : ً ‫خامسا‬ ‫حث‬ ‫الخيريتتة‬ ‫المنظمتتات‬ ‫يستتابات‬ ‫تتى‬ ‫التالبتتل‬ ‫بمليتتات‬ ‫يتتيم‬ ‫ت‬ ‫إلتتى‬ ‫الدراستتة‬ ‫جتتد‬
	‫إل‬ ‫يهدف‬ ‫محاسب‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫معلومتات‬ ‫تديم‬ ‫وت‬ ‫معتيد‬ ‫متع‬ ‫يتعتار‬ ‫والتتى‬ ، ‫أخترى‬ ‫أطتراف‬ ‫يظلتت‬ ‫و‬ ‫أطراف‬ ‫يخدم‬ ‫الواجهة‬ ‫تييد‬ ‫لمستتخدم‬ ‫مضتللة‬ ‫ى‬ ‫بنهتا‬ ‫ينتت‬ ‫المحاستبية‬ ‫المعلومتات‬ 2 -‫تتبة‬ ‫المحاست‬ ‫تتات‬ ‫ممارست‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتد‬ ‫الحت‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫تتابد‬ ‫تست‬ ‫تتارجى‬ ‫الخت‬ ‫تتع‬ ‫المراجت‬ ‫تتاليل‬ ‫أست‬ ‫أن‬ ‫األمريك‬ ‫المتحدة‬ ‫الواليات‬ ‫ى‬ ‫للرب‬ ‫ة‬ ‫الهاد‬ ‫أير‬ ‫سسات‬ ‫والم‬ . ‫ية‬
	‫أجمي‬ . ‫رىيدة‬ ‫أير‬ ‫قرارات‬ ‫المنشتاة‬ ‫أصتحا‬ ‫متد‬ ‫معينتة‬ ‫تال‬ ‫م‬ ‫تمليتل‬ ‫بتدم‬ ‫وجتو‬ ‫المحاستبية‬ ‫السياستة‬ ‫ييتاد‬ ‫ة‬ ‫االبدابية.‬ ‫للترب‬ ‫تة‬ ‫الهاد‬ ‫أيتر‬ ‫سستات‬ ‫والم‬ ‫الخيريتة‬ ‫المنظمات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصل‬ ‫وقد‬ . ‫أخرى‬ ‫ئات‬ ‫أصحا‬ ‫ال‬ ‫م‬ ‫بلى‬ ‫ذات‬ ‫المختلفة‬ ‫األطراف‬ ‫بيد‬ ‫ال‬ ‫الم‬ ‫تضار‬ ‫ويعتبر‬ ‫تدر‬ ‫الم‬ ‫بالشتركة‬ ‫العالقة‬ 1 -. ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫مد‬ ‫الحد‬ ‫ى‬ ‫تسابد‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫أساليل‬ ‫أن‬ ‫متد‬ ‫ية‬ ‫إضتا‬ ‫تبربتات‬ ‫بلتى‬ ‫تول‬ ‫الح‬ ‫أجتت‬ ‫مد‬ ‫المالية‬ ‫صورتها‬ ‫تحسيد‬ ‫إلى‬ ‫تسعى‬
	‫تتادة‬ ‫الييت‬ ‫تتى‬ ‫تتت‬ ‫ت‬ ‫تتم‬ ‫وتحتتديات‬ ‫ضتتموطا‬ ‫تتديي‬ ‫الحت‬ ‫تتر‬ ‫الع‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫المنظمتتات‬ ‫وتواجتت‬ ‫المديريد‬ ‫لحة‬ ‫م‬ ، ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫لظهور‬ ‫الرئيس‬ ‫ى‬ ‫ليتت‬ ‫ت‬ ‫واألربتاح‬ ‫الضترائل‬ ‫البحث‬ ‫منهج‬ : ‫سادسا‬ ‫التتى‬ ‫المنظمتات‬ ‫أن‬ ‫إلتى‬ ‫الدراستة‬ ‫توصتل‬ ‫وقتد‬ ، ‫االافتاق‬ ‫اسل‬ ‫ى‬ ‫التالبل‬ ‫خالل‬
	‫تى‬ ‫بلت‬ ‫رة‬ ‫ت‬ ‫المت‬ ‫تة‬ ‫الداخليت‬ ‫توى‬ ‫ت‬ ‫لل‬ ‫تتمرة‬ ‫المست‬ ‫ت‬ ‫األخيرة‬ ‫السنوات‬ ، ‫جترية‬ ‫حوالت‬ ‫ت‬ ‫السائدة‬ ‫للظروف‬ ً ‫واظرا‬ ‫رارجا‬ ‫تت‬ ‫است‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تالم‬ ‫العت‬ ‫تهد‬ ‫ىت‬ ‫تي‬ ‫ييت‬ ، ‫تا‬ ‫وربحيتهت‬ ‫ى‬ ‫ولجتوف‬ ‫األبمتال‬ ‫بتالم‬ ‫الشركات‬ ‫إدارات‬ ‫مد‬ ‫ير‬ ‫ك‬ ‫المتال‬ ‫الوضتع‬ ‫لتحسيد‬ ‫منها‬ ً ‫سعيا‬ ‫المالية‬ ‫البيااات‬ ‫تميير‬ ‫إلى‬ ‫ى‬ ‫أو‬ ‫الربحيتة‬ ‫ييتي‬ ‫مد‬ ‫سواف‬ ‫المتال‬ ‫المركتي‬ ‫ييتي‬ ‫متد‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫تلجت‬ ‫اإلدارات‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫تتخدام‬ ‫است‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫اإل‬ ‫تة‬ ‫بدابيت‬ ‫ت‬ ‫التت‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫ى‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫توائم‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫بليهت‬ ‫تاد‬ ‫االبتمت‬ ‫تد‬ ‫يمكت‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫تلك‬ ‫داقية‬ ‫م‬ . ‫تشكيك‬ ‫مد‬ ‫بنها‬ ‫ينت‬ ‫وما‬ ، ‫االبدابية‬ ‫ى‬ ‫بلتى‬ ‫ر‬ ‫يت‬ ‫ممتا‬ ‫الماليتة‬ ‫توائم‬ ‫ال‬ ‫وبدالتة‬ ‫صدق‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تلبا‬ ‫ست‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫يت‬ ‫تا‬ ‫ممت‬ ‫تلعب‬ ‫ى‬ ‫ترار‬ ‫ال‬ ‫اتخاذ‬ ‫بالمحاستبة‬ ‫يستمى‬ ‫متا‬ ‫بلتى‬ ‫بتالتعرف‬ ‫تة‬ ‫الباي‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ستوف‬ ‫الستليم‬ ‫المنش‬ ‫مد‬ ‫مجموبة‬ ‫بلى‬ ‫ميدااية‬ ‫بدراسة‬ ‫آ‬ ‫جمهورية‬ ‫ى‬ ‫ت‬ . ‫العربية‬ ‫ر‬ ‫م‬ ‫تدائت‬ ‫البت‬ ‫توع‬ ‫تنت‬ ‫تتلك‬ ‫بت‬ ‫تتملة‬ ‫مست‬ ‫والدو‬ ‫المتيايد‬ ‫مستخدميها‬ ‫وبدد‬ ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫البالمة‬ ‫لألجمية‬ ‫واظرا‬ ‫التت‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫ممارست‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تد‬ ‫الحت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تة‬ ‫لجنت‬ ‫تة‬ ‫االيتياليت‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫الباي‬ ‫تام‬ ‫قيت‬ ‫تا‬ ‫وأيضت‬ ، ‫تلتك‬ ‫تمن‬ ، ‫ذاتيتة‬ ‫أجتداف‬ ‫يت‬ ‫لتح‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تهم‬ ‫األست‬ ‫تة‬ ‫يملت‬ ‫تلحة‬ ‫ت‬ ‫وم‬ ، ‫تة‬ ‫الموزبت‬ ‫ى‬ ‫ا‬ ‫تيم‬ ‫تعظت‬ ، ‫ماراتهم‬ ‫تت‬ ‫است‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تد‬ ‫لعائت‬ ‫تلحة‬ ‫ت‬ ‫وم‬ ‫الموظفيد‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫وليد‬ ‫والمست‬ ، ‫المختلفة‬ ‫اإلدارية‬ ‫تعويضاتهم‬ ‫زيادة‬ ‫ى‬ ‫تيت‬ ‫تح‬ ‫واف‬ ‫الحجم‬ ‫كبيرة‬ ‫منظمات‬ ‫جى‬ ‫التالبل‬ ‫بمليات‬ ‫تمارس‬ . ‫بالية‬ ‫اتها‬ ‫تناولت‬ ‫التتى‬ ‫الدراستات‬ ‫راف‬ ‫استت‬ ‫تى‬ ‫تت‬ ‫ويتم‬ ‫رائى‬ ‫االست‬ ‫المنه‬ ‫بلى‬ ‫ة‬ ‫الباي‬ ‫ابتمدت‬ ‫ضترائل‬ ‫ما‬ ‫جو‬ ‫تعارضها‬ ‫رأم‬ ‫ال‬ ‫الم‬ ‫وتعدد‬ ، ‫ر‬ ‫أك‬ ‫تسبل‬ ‫ى‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أاتشار‬ ‫ودور‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫يستخدمها‬ ‫التى‬ ‫األساليل‬ ‫أجمية‬ ‫إلى‬ ‫الوصول‬ ‫ى‬ ‫االستنباطى‬ . ‫ال‬ ‫وأساليل‬ ‫مفهوم‬ ، ‫منها‬ ‫الحد‬ ‫وطرق‬ ‫االيتيالية‬ ‫محاسبة‬ ‫وابتمتدت‬ ‫المتنه‬ ‫بلتى‬ ‫ايضتا‬ 3 -‫ةةة‬ ‫دراسة‬ KPMG 2002 ‫ةة‬ ‫علة‬ ‫ةةراف‬
	122						

‫ة‬ ‫با‬ ‫ةةة‬ ‫المراجعة‬ ‫ةةة‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫دور‬ ‫ةةوا‬ ‫بعنة‬ ‫ةةةةات‬ ‫السياسة‬ ‫ةةةة‬ ‫فة‬ ‫ةةةةرات‬ ‫ية‬ ‫والت‬ ‫ةةةةتسدمة‬ ‫المسة‬ ‫ةةةةبية‬ ‫المحاسة‬ ‫ةةةةاة‬ ‫واألحكة‬ ‫ةةةةدررات‬ ‫التقة‬ ‫المحاسبية‬

  

			3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	‫المراجعتة‬ ‫للجنتة‬ ‫الفعتال‬ ‫االىتراف‬ ‫متطلبتات‬ ‫ن‬ ‫بت‬ ‫الدراسة‬	‫استنتج‬	‫وقد‬ ، ‫ارير‬ ‫الت‬
	‫تع‬ ‫والمراجت‬ ‫االدارة‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تت‬ ‫كت‬ ‫تع‬ ‫مت‬ ‫تت‬ ‫للتواصت‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫ترافات‬ ‫إجت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬
	‫تة‬ ‫لجنت‬ ‫متد‬ ‫تت‬ ‫كت‬ ‫بتيد‬ ‫تال‬ ‫الفعت‬ ‫التواصتت‬ ‫تل‬ ‫است‬ ‫إلتى‬ ‫تة‬ ‫الدراست‬ ‫توصتل‬ ‫ت‬ ‫وبيت‬ ‫الختارجى‬
	‫ترافات‬ ‫إجت‬ ‫تة‬ ‫عاليت‬ ‫تيد‬ ‫تحست‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تهم‬ ‫تست‬ ‫تى‬ ‫التت‬ ‫واالدارة‬ ‫تارجى‬ ‫الخت‬ ‫تع‬ ‫جت‬	‫والمرا‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬
							. ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫الت‬
								(	-	4
								) .	2	(
	‫اإلىتراقية‬	‫الوظيفتة‬ ‫تى‬ ‫ر‬ ‫تت‬ ‫قتد‬ ‫التتى‬ ‫بالعوامتت‬ ‫التعريتف‬ ‫إلتى‬ ‫الدراسة‬ ‫جتم‬ ‫جد‬
	‫تتم‬ ‫جت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تاح‬ ‫ت‬ ‫واإل‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬	‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫تمجرافات‬ ‫بت‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫المتعل‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تة‬ ‫للجنت‬
			122				

‫دراسة‬ Gowthorpe & Amat ) 2002 : ‫االبداعيةة‬ ‫المحاسبة‬ ‫بعنوا‬ . ‫ز‬ ‫وال‬ ‫الكل‬ ‫للتالعب‬ ‫االخالقية‬ ‫القضارا‬ ‫بعض‬

  

		)	4	(
	‫جهة‬	‫و‬ ‫بنها‬ ‫ينت‬ ‫التى‬ ‫المحاسبية‬ ‫االرقام‬ ‫معالجة‬ ‫بملية‬ ‫بد‬ ‫بالتعبير‬ ‫الدراسة‬ ‫قام‬
	‫التالبل‬ ‫ياالت‬ ‫مد‬ ‫يالتيد‬ ‫بتحليت‬ ‫الدراسة‬ ‫وقام‬ ، ‫الشركة‬ ‫ال‬ ‫ل‬ ‫متحيية‬ ‫اظر‬
	‫تة‬ ‫محاولت‬ ‫تد‬ ‫يعت‬ ‫تة‬ ‫بوبيت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫أ‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫تة‬ ‫الدراست‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫خل‬ ‫تد‬ ‫وقت‬ ، ‫تى‬ ‫اخالقت‬ ‫تور‬ ‫منظت‬ ‫تد‬ ‫مت‬
	‫ماليتة‬ ‫قتوائم‬ ‫إبداد‬ ‫إلى‬ ‫دى‬ ‫ي‬ ‫إذ‬ ‫المالية‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫معدى‬ ‫قبت‬ ‫مد‬ ‫ت‬	‫ا‬	‫الحساب‬ ‫ى‬	‫لإلبداع‬
				. ‫ها‬	‫مستخدمي‬ ‫لمنفعة‬ ‫وليس‬ ‫معديها‬ ‫أأرا‬ ‫تح‬

‫ب‬ - ‫العربية‬ ‫ة‬ ‫بالل‬ ‫دراسات‬ 1 - ‫جةةرار‬ ‫دراسةةة‬ 2002 ‫السةةلبية‬ ‫األثةةار‬ ‫مةةن‬ ‫للحةةد‬ ‫ية‬ ‫أسةةتراتي‬ ‫تيةةورر‬ ‫بعنةةوا‬ ‫االردنية‬ ‫العامة‬ ‫المساهمة‬ ‫الشركات‬ ‫ف‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫الستسداة‬

  

	)	5	(
	‫تتخدمها‬ ‫تست‬ ‫تى‬ ‫التت‬ ‫تة‬ ‫اإلبدابيت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫ترف‬ ‫التعت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫تة‬ ‫الدراست‬ ‫تد‬ ‫جت‬
	‫تار‬ ‫ت‬ ‫األ‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تد‬ ‫للحت‬ ‫تتراتيجية‬ ‫أست‬ ‫توير‬ ‫تطت‬ ‫تدف‬ ‫بهت‬ ‫تك‬ ‫وذلت‬ ‫تة‬ ‫ردايت‬	‫األ‬ ‫تاجمة‬ ‫المست‬ ‫تركات‬ ‫الشت‬
	‫الدراستة‬ ‫توصتل‬ ‫وقتد‬ ، ‫الشتركات‬ ‫جتتم‬ ‫تى‬ ‫االبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫الستخدام‬ ‫السلبية‬
			. ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تطب‬	‫األرداية‬	‫العامة‬ ‫المساجمة‬ ‫الشركات‬ ‫أن‬ ‫إلى‬

2 - ‫ةن‬ ‫محسة‬ ‫ةة‬ ‫دراسة‬ 2002 ‫ةدرات‬ ‫تحة‬ ‫ةة‬ ‫مواجهة‬ ‫ة‬ ‫فة‬ ‫ةابات‬ ‫الحسة‬ ‫ةح‬ ‫مراجة‬ ‫دور‬ ‫ةوا‬ ‫بعنة‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ . ) ‫الحسابات‬ ‫ف‬ ‫التالعب‬ ( ‫البداعية‬

  

				-
	)	6	(
	‫التتى‬ ‫ع‬ ‫والتدوا‬ ‫االبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫مفهتوم‬ ‫بلتى‬ ‫التعترف‬ ‫إلتى‬ ‫الدراستة‬ ‫جتتم‬ ‫جد‬
	‫وقتد‬ ، ‫لتنفيتتجا‬ ‫المختلفتة‬ ‫الوستائت‬ ‫وتحديتد‬ ، ‫ممارستتها‬ ‫بلتى‬ ‫الشتركات‬ ‫إدارة‬ ‫تحفي‬
	‫وجتود‬ ‫متدى‬ ‫ع‬ ‫العربيتة‬ ‫البيئتة‬ ‫تى‬ ‫البحوث‬ ‫مد‬ ‫المييد‬ ‫إجراف‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصل‬
	. ‫ممارستها‬ ‫ع‬ ‫ودوا‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبية‬ ‫ارسات‬	‫المم‬

‫السشاوى‬ ‫دراسة‬ 2002 ‫التحقق‬ ‫ف‬ ‫المدقق‬ ‫ودور‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫بعنوا‬ ‫ها‬ ‫ونتا‬ ‫ممارستها‬ ‫من‬

  

		.)	2	(
	‫تتات‬ ‫ممارست‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تت‬ ‫ت‬ ‫التح‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫تتع‬ ‫المراجت‬ ‫دور‬ ‫تتى‬ ‫بلت‬ ‫تترف‬ ‫التعت‬ ‫تتى‬ ‫إلت‬ ‫تتة‬ ‫الدراست‬ ‫تتد‬ ‫جت‬
	‫تتائت‬ ‫والوست‬ ‫تتات‬ ‫اجت‬	‫االتج‬ ‫تتم‬ ‫أجت‬ ‫تتى‬ ‫إلت‬ ‫تتة‬ ‫الدراست‬ ‫تتل‬ ‫توصت‬ ‫تتد‬ ‫وقت‬ ، ‫تتة‬ ‫االبدابيت‬ ‫تتبة‬ ‫المحاست‬
	. ‫منها‬ ‫والحد‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫بد‬ ‫للكشف‬ ‫ة‬ ‫الحدي‬ ‫واألساليل‬
				-

‫بعنوا‬ ‫درورش‬ ‫دراسة‬ 2002 ‫المستثمررن‬ ‫ثقة‬ ‫زرادة‬ ‫ف‬ ‫المراجعة‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫دور‬ ‫المالية‬ ‫التقاررر‬ ‫ف‬

  

					)	2	(
	‫مريد‬ ‫المستت‬ ‫تة‬ ‫زيتادة‬ ‫تى‬ ‫المراجعة‬ ‫لجان‬ ‫بدور‬ ‫التعريف‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬ ‫جتم‬ ‫جد‬
	‫بتشتكيت‬ ‫الشتركات‬ ‫إلتيام‬ ‫ضترورة‬ ‫إلتى‬ ‫الدراسة‬ ‫توصل‬ ‫وقد‬ ، ‫المالية‬	‫ارير‬ ‫الت‬ ‫ى‬
	‫تتدد‬ ‫بت‬	‫تتا‬ ‫ااخفت‬	‫تتد‬ ‫كت‬ ‫الم‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتار‬ ‫االختيت‬ ‫تتفة‬ ‫لست‬	‫تت‬ ‫ااتهجت‬	‫تتو‬ ‫لت‬ ‫تتا‬ ‫ألاهت‬ ‫تتة‬ ‫مراجعت‬ ‫تتة‬ ‫لجنت‬
			. ‫مراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫بتكويد‬ ‫وم‬ ‫ت‬ ‫التى‬ ‫الشركات‬
						-

‫ةةا‬ ‫ة‬ ‫ر‬ ‫ةةة‬ ‫دراسة‬ 2010 ‫ةةات‬ ‫ممارسة‬ ‫ةةن‬ ‫مة‬ ‫ةةد‬ ‫الحة‬ ‫ةة‬ ‫فة‬ ‫ةةة‬ ‫المراجعة‬ ‫ةةا‬ ‫ة‬ ‫ل‬ ‫دور‬ ‫ةةوا‬ ‫بعنة‬ . ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬

  ‫تة‬ ‫العمالقت‬ ‫تركات‬ ‫الشت‬ ‫تارات‬ ‫االاهيت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫اإلدارات‬ ‫ت‬ ‫بعت‬ ‫توف‬ ‫لجت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫تر‬ ‫أيت‬ ‫تيد‬ ‫تحست‬ ‫تداث‬ ‫إيت‬ ‫وراف‬ ً ‫تعيا‬ ‫ست‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫والسياست‬ ‫ترافات‬ ‫اإلجت‬ ‫ت‬ ‫بعت‬ ‫ختالل‬ ‫متد‬ ‫وذلتك‬ ، ‫المتالى‬ ‫مركيجا‬ ‫أو‬ ‫ربحيتها‬ ‫االستت‬ ‫فادة‬ ‫تى‬ ‫المتايتة‬ ‫البتدائت‬ ‫تعتدد‬ ‫متد‬ ‫تداف‬ ‫أجت‬ ‫تدم‬ ‫يخت‬ ‫تا‬ ‫بمت‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تديرات‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫تد‬ ‫بنت‬ ‫تتخدمة‬ ‫المست‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫السياست‬ . ‫الشركة‬ ‫أجداف‬ ‫دون‬ ‫اإلدارة‬ 


											3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	‫ى‬	‫األول‬ ‫المبحث‬ ‫التت‬ ‫الخطوات‬ ‫أو‬ ‫اإلجرافات‬ ‫بد‬ ‫ببارة‬ ‫اها‬ ‫ب‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬	‫أيضا‬ ‫وتعرف‬
	‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫للمحاسبة‬ ‫عاة‬ ‫إطار‬ , ‫المحاستبية‬ ‫المبتادل‬ ‫وممارستات‬ ‫خيتارات‬ ‫باستخدام‬ , ‫المالية‬ ‫باألرقام‬ ‫للتالبل‬ ‫تستخدم‬
								) .	04	(	: ‫مقدمة‬ ‫أ‬ ‫أو‬ ‫ى‬ ‫الدخت‬ ‫تمهيد‬ ‫أو‬ ‫األرباح‬ ‫إدارة‬ ‫باتجام‬ ‫خطوة‬ ‫أو‬ ‫إجراف‬
	‫و‬ ‫تركيتي‬ ‫محتت‬ ‫اإلبدابيتة‬ ‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬ ‫أصب‬ ‫وقد‬ ‫تعر‬ ‫ف‬ ‫جت‬ ‫بمتا‬ ‫الماليتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫أرقتام‬ ‫تحويتت‬ ‫اهتا‬ ‫ب‬ ‫االبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫تة‬ ‫الباي‬ ‫ا‬ ‫المحاستبيد‬ ‫قبتت‬ ‫متد‬ ‫جتمتام‬ ‫ى‬	‫و‬
	‫والمر‬ ‫ختالل‬ ‫متد‬ ‫المعتدون‬ ‫ي‬ ‫يرأل‬ ‫ما‬ ‫إلى‬ ‫عال‬ ‫بلي‬ ‫بعد‬ ‫خاصة‬ ‫األخيرة‬ ‫السنوات‬ ‫خالل‬ ‫جدا‬ ‫كبير‬ ‫بشكت‬ ‫اجعيد‬ ‫استتمالل‬ ‫بالمبتادل‬ ‫المحاستبيد‬ ‫تة‬ ‫معر‬ ‫ياالت‬ ‫إ‬ ‫الس‬ ‫وااهيتار‬
	‫الت‬ ‫والمرواة‬ ‫المحاسبية‬ ‫وابد‬ ‫وال‬ ‫الموجودة‬ ‫واايد‬ ‫ال‬ ‫مد‬ ‫واالستفادة‬ ‫ى‬ ‫تتبتع‬ ‫ألاها‬ ‫باإلبدابية‬ ‫بليها‬ ‫ويطل‬ ، ‫بعضها‬ ‫وتجاجت‬ ‫تية‬ ‫الشخ‬ ‫ديرات‬ ‫بالت‬ ‫يتعل‬ ‫يما‬ ‫وخاصة‬ ‫بها‬ ‫تسم‬ ‫مبتدبة‬ ‫أساليل‬ ‫ى‬ ‫أ‬ ‫موجتودة‬ ‫أيتر‬ ‫أىتياف‬ ‫وإظهتار‬ ‫إخفتاف‬ ‫ى‬ ‫واقعيتة‬ ‫أيتر‬ ‫أيتداث‬ ‫تخلت‬ ‫وبالتال‬ ‫ى‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫وأير‬ ‫صحي‬ ‫أير‬ ‫وضع‬ ‫تخل‬ ‫ى‬ . ‫للشركة‬ ‫تبا‬ ‫أست‬ ‫تود‬ ‫يعت‬ ‫تي‬ ‫ييت‬ ، ( 01 ) ‫االبداعية‬
											)	9	(
	‫الحتد‬ ‫تى‬ ‫المراجعتة‬ ‫لجان‬ ‫تمارسها‬ ‫التى‬ ‫األاشطة‬ ‫بلى‬ ‫التعرف‬ ‫إلى‬ ‫الدراسة‬	‫جد‬
	‫أراف‬ ‫بتيد‬ ‫الجوجريتة‬ ‫الفتروق‬ ‫بلتى‬ ‫والتعترف‬ ، ‫اإلبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫ممارسات‬ ‫مد‬
	‫لجنتة‬ ‫بتدور‬ ‫يتعلت‬ ‫يمتا‬ ‫المراجعتة‬ ‫لجنتة‬ ‫وأبضتاف‬ ‫جييد‬	‫الختا‬ ‫الحستابات‬ ‫مراجعى‬ ‫ر‬
	‫أن‬ ‫إلتتى‬ ‫الدراستتة‬	‫توصتتل‬ ‫وقتتد‬ ، ‫االبدابيتتة‬ ‫المحاستتبة‬ ‫ممارستتات‬ ‫متتد‬ ‫المراجعتتة‬
	‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتد‬ ‫الحت‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫تتر‬ ‫كبيت‬ ‫ير‬ ‫تت‬ ‫تت‬ ‫ذات‬ ‫تتى‬ ‫جت‬ ‫تتة‬ ‫المراجعت‬ ‫تتان‬ ‫لجت‬ ‫تتها‬ ‫تمارست‬ ‫تتى‬ ‫التت‬ ‫تتطة‬ ‫األاشت‬ (" 00 ) .
	‫المحاستبون‬ ‫خاللهتا‬ ‫متد‬ ‫يستتخدم‬	‫ى‬	‫الشركات‬ ‫ى‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫التت‬ ‫العمليتة‬ " ‫اهتا‬ ‫ب‬ ‫تعترف‬ ‫اإلبدابيتة‬ ‫والمحاسبة‬
	‫تتتآت‬ ‫منشت‬ ‫تتتابات‬ ‫يست‬	‫ى‬	‫تتت‬ ‫ت‬ ‫تتتجلة‬ ‫المست‬ ‫تتتام‬ ‫األرقت‬ ‫تتتة‬ ‫لمعالجت‬ ‫تتتبية‬ ‫المحاست‬ ‫تتتد‬ ‫وابت‬ ‫بال‬ ‫تهم‬ ‫تتتر‬ ‫معت‬
											.	)	03	(	‫األبمال"‬
	‫بطترق‬ ‫وأتا‬ ‫تالبتل‬ ‫بمليتة‬ ‫إال‬	‫ى‬	‫جت‬ ‫متا‬	" ‫اإلبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫أن‬ ‫التبع‬ ‫ويرى‬
	‫بنتدما‬ ‫الشتركات‬ ‫إليها‬ ‫تلج‬ ، ‫مشروب‬ ‫أير‬ ‫وأخرى‬ ‫ااون‬ ‫ال‬ ‫بليها‬ ‫يحاسل‬ ‫ال‬ ‫مشروب‬
	‫تى‬ ‫ت‬ ‫تتل‬ ‫تت‬ ‫تظت‬ ‫تي‬ ‫بحيت‬ ‫تالواقع‬ ‫بت‬ ‫تراف‬ ‫االبتت‬	‫ى‬	‫ت‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫ادارتهت‬ ‫تل‬ ‫ترأت‬ ‫وال‬	‫تة‬ ‫الماليت‬	‫تابها‬ ‫اوضت‬ ‫توف‬ ‫تست‬
		) .	02	(	"	‫رف‬ ‫الت‬ ‫وسوف‬ ‫التراجع‬	‫بلى‬	‫المالمة‬	‫بدل‬ ‫الميبوم‬	‫باإلاجاز‬	‫االبجا‬
											122

‫المحاسبة‬ ‫مفهوة‬ : ‫أوال‬ ‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫تتوم‬ ‫لمفهت‬ ‫تتف‬ ‫تعريت‬ ‫تتع‬ ‫وضت‬ ‫تتيد‬ ‫ت‬ ‫والمخت‬ ‫تتا‬ ‫والكتت‬ ‫يد‬ ‫تتاي‬ ‫البت‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتد‬ ‫العديت‬ ‫تتاول‬ ‫يت‬ ‫تتد‬ ‫وقت‬ ‫اإلبداب‬ ‫المحاسبة‬ ‫ظهترت‬ ‫تد‬ ‫والكتتا‬ ‫يد‬ ‫البتاي‬ ‫الف‬ ‫جت‬ ‫توجهتات‬ ‫الختتالف‬ ‫واظرا‬ ، ‫ية‬ ‫متد‬ ‫اظر‬ ‫وجهة‬ ‫يسل‬ ‫كت‬ ‫التعريفات‬ ‫تلك‬ ‫بني‬ ‫وقد‬ ، ‫المفهوم‬ ‫لهتا‬ ‫التعريفات‬ ‫مد‬ ‫العديد‬ . ‫وضعها‬ ‫المحاستبة‬ ‫أرقتام‬ ‫تحويت‬ ‫بد‬ ‫ببارة‬ " ‫اها‬ ‫ب‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫يد‬ ‫الباي‬ ‫أيد‬ ‫يعرف‬ ‫ت‬ ‫جت‬ ‫تا‬ ‫بمت‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫مت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ً ‫تال‬ ‫عت‬ ‫ت‬ ‫بليت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تتفادة‬ ‫االست‬ ‫أو‬ ‫تتمالل‬ ‫است‬ ‫تالل‬ ‫خت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫يت‬ ‫تل‬ ‫يرأت‬ ‫ا‬ ‫جميعها‬ ‫أو‬ ‫بعضها‬ ‫تجاجت‬ ‫أو‬ ‫الموجودة‬ ‫واايد‬ ‫ال‬ 
‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫دارة‬ ‫ا‬ ‫دوافح‬ : ً ‫ثانيا‬ ‫ر‬

  ‫بلى‬ ‫وبناف‬ ‫المحاسل‬ ‫ويستطيع‬ ‫وذلتك‬ ‫الماليتة‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫ى‬ ‫يتالبل‬ ‫أن‬ ‫اإلدارة‬ ‫أبة‬ ‫التتى‬ ‫تورة‬ ‫ال‬ ‫تمييتر‬ ‫تد‬ ‫ب‬ ‫ذلتك‬ ، ‫اإلبدابيتة‬ ‫بالمحاستبة‬ ‫يعترف‬ ‫متا‬ ‫إجرافات‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ، ‫المتالى‬ ‫ومركيجتا‬ ‫ة‬ ‫المنش‬ ‫أبمال‬ ‫اتيجة‬ ‫بلى‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫تلك‬ ‫ى‬ ‫الموجودة‬ ‫األرقام‬ ‫تعكسها‬ ‫األربتاح‬ ‫رقتم‬ ‫بد‬ ‫وراتها‬ ‫ت‬ ‫التنفيتية‬ ‫اإلدارة‬ ‫تضع‬ ‫ما‬ ‫أالبا‬ ‫إذ‬ ‫بنت‬ ‫ريتر‬ ‫الت‬ ‫تريتد‬ ‫التتى‬ ‫المحاسل‬ ‫يتمكد‬ ‫وبلي‬ ، ‫بلية‬ ‫المست‬ ‫أو‬ ‫الحالية‬ ‫آت‬ ‫المكا‬ ‫لتعظيم‬ ‫عها‬ ‫دوا‬ ‫ذلك‬ ‫ى‬ ‫ودجا‬ ‫ي‬ ‫تا‬ ‫وأيياات‬ ‫تا‬ ‫أيياات‬ ‫تف‬ ‫كشت‬ ‫تد‬ ‫يمكت‬ ‫تتى‬ ‫الت‬ ‫اإلدارة‬ ‫ت‬ ‫ترأبت‬ ‫تتى‬ ‫الت‬ ‫تاح‬ ‫األربت‬ ‫تم‬ ‫رقت‬ ‫تديم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫بخبرتت‬ ‫بد‬ ‫إال‬ ‫كشف‬ ‫يمكد‬ ‫ال‬ ‫أخرى‬ ‫ااهيار‬ ‫ة‬ ‫المنش‬ ‫إدارة‬ ‫قيام‬ ‫ى‬ ‫ة‬ ‫الطري‬ ‫جتم‬ ‫ت‬ ‫تتم‬ : ‫وايدة‬ ‫لمرة‬ ‫بائد‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫اإليرادات‬ ‫زيادة‬ ‫تتتم‬ ، ‫وايتدة‬ ‫لمترة‬ ‫زيادتهتا‬ ‫ختالل‬ ‫متد‬ ‫محددة‬ ‫مالية‬ ‫ترة‬ ‫خالل‬ ‫إيراداتها‬ ‫بييادة‬ ‫الشركة‬ ‫التال‬ ‫مد‬ ‫النوع‬ ‫جتا‬ ‫ممارسة‬ ‫الشتركة‬ ‫إلدارة‬ ‫يمكتد‬ ‫أستاليل‬ ‫بتدة‬ ‫استخدام‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫بل‬ ‫تات‬ ‫الممارست‬ ‫تتم‬ ‫جت‬ ‫تى‬ ‫تعطت‬ ‫اذ‬ ، ‫تائعة‬ ‫الشت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تر‬ ‫تعتبت‬ ‫تى‬ ‫وجت‬ ، ‫تا‬ ‫بهت‬ ‫تام‬ ‫يت‬ ‫ال‬ ‫التتى‬ ‫الوقت‬ ‫تى‬ ‫وأربايها‬ ‫إيراداتها‬ ‫زيادة‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫بد‬ ‫إيجابية‬ ‫صورة‬ ‫م‬ ‫النوع‬ ‫جتا‬ ‫مع‬ ‫التعامت‬ ‫يتم‬ ‫ما‬ ‫وبادة‬ ، ‫سيئا‬ ‫أداؤجا‬ ‫ي‬ ‫يكون‬ ‫أات‬ ‫إلى‬ ‫باإلىارة‬ ‫العائد‬ ‫د‬ ‫تشميلية‬ ‫وأير‬ ‫جوجرية‬ ‫أير‬ ‫بمليات‬ ‫بد‬ ‫ااجم‬ 


	3102 3102 3102	‫يوليو‬ ‫يوليو‬ ‫يوليو‬	---	‫السابع‬ ‫العدد‬ ‫السابع‬ ‫العدد‬ ‫السابع‬ ‫العدد‬	---	‫التجارية‬ ‫م‬ ‫التجارية‬ ‫م‬ ‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬ ‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬ ‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	7 ‫المييااية‬ ‫تظهرجا‬ -‫صتا‬ ‫استاس‬ ‫بلتى‬ ‫البيتع‬ ‫تتم‬ ‫متا‬ ‫اذا‬ ‫مرتفعتة‬ ‫يمة‬ ‫ب‬ ‫الشركة‬ ‫بيع‬ . 8 -‫ت‬ ‫وإظهارجت‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬ ‫تامالت‬ ‫تعت‬ ‫تاف‬ ‫إخفت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫ت‬ ‫طريت‬ ‫ع‬ ‫تع‬ ‫للواقت‬ ‫تالف‬ ‫مخت‬ ‫تكت‬ ‫بشت‬ ‫ا‬ ‫ى‬ ‫التت‬ ‫االصتول‬ ‫قيمتة‬ ‫ى‬ ‫المالية‬ ‫وائم‬ ‫بال‬ ‫المالية‬ ‫ارجا‬ ‫أ‬ ( 12 ) . 9 -‫وذلتك‬ ‫االقتترا‬ ‫تكتاليف‬ ‫ليتت‬ ‫وت‬ ‫أكبتر‬ ‫قترو‬ ‫بلتى‬ ‫تول‬ ‫الح‬ ‫ى‬ ‫اإلدارة‬ ‫مسابدة‬ . ‫للشركة‬ ‫المالى‬ ‫والوضع‬ ‫األداف‬ ‫تحسيد‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ 01 -‫للشتر‬ ‫والمتوقعتة‬ ‫الفعليتة‬ ‫األربتاح‬ ‫ر‬ ‫تت‬ ‫ييتي‬ ‫األستهم‬ ‫أسعار‬ ‫بلى‬ ‫ير‬ ‫الت‬ ‫ا‬ ‫وارباح‬ ‫ايرادات‬ ، ‫بلية‬ ‫المست‬ ‫لفترات‬ ‫الت‬ ‫والشركات‬ ‫ى‬ ‫بتادة‬ ‫االستلو‬ ‫ذلتك‬ ‫باتبتاع‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫اربتاح‬ ‫تحستيد‬ ‫امكاايتة‬ ‫بلى‬ ‫تراجد‬ ‫ما‬ ‫ت‬ ‫و‬ ‫بلية‬ ‫المستت‬ ‫الفتترات‬ ‫ى‬ ‫جتتا‬ ‫يتدوث‬ ‫بتدم‬ ‫يالتة‬ ‫الشركات‬ ‫لتلك‬ ‫ي‬ ‫الحا‬ ‫دائما‬ ‫سيستمر‬ ‫التحسد‬ ‫ت‬ ‫التالبل‬ ‫بلى‬ ‫ى‬ ‫الفتترات‬ ‫ختالل‬ ‫االربتاح‬ ‫طبيعي‬ ‫ورة‬ ‫ب‬ ‫االرباح‬ ‫تلك‬ ‫تحسيد‬ ‫لحيد‬ ‫المختلفة‬ ‫ة‬ ‫ى‬ ‫بت‬ ‫المست‬ . 3 -‫الحتتال‬ ‫العتتام‬ ‫تاح‬ ‫أربت‬ ‫تخفتتي‬ ‫ى‬ ‫أو‬ ‫تام‬ ‫العت‬ ‫ايتترادات‬ ‫تخفتتي‬ ‫ت‬ ‫طريت‬ ‫بتتد‬ ‫تضتتخيم‬ ‫د‬ ‫وي‬ ‫العام‬ ‫ات‬ ‫رو‬ ‫م‬ ‫ى‬ ‫بلتى‬ ‫بلية‬ ‫مستت‬ ‫تترات‬ ‫التى‬ ‫االربتاح‬ ‫ترييت‬ ‫الى‬ ‫االسلو‬ ‫جتا‬ ‫الشتركات‬ ‫وم‬ ‫ت‬ ‫ييااا‬ ، ‫الحالية‬ ‫الفترة‬ ‫يسا‬ ‫باإلستراع‬ ‫ت‬ ‫ى‬ ‫أيتر‬ ‫اتها‬ ‫ترو‬ ‫م‬ ‫اظهتار‬ ‫الحال‬ ‫ى‬ ‫بل‬ ‫م‬ ‫سنوات‬ ‫خالل‬ ‫إلجالكها‬ ‫وذلك‬ ‫صتا‬ ‫زيادة‬ ‫بن‬ ‫ينت‬ ‫مما‬ ‫ى‬ ‫العتام‬ ‫ختالل‬ ‫االربتاح‬ ‫تال‬ ‫الحت‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫طريت‬ ‫تد‬ ‫بت‬ ‫تك‬ ‫ذلت‬ ‫تتم‬ ‫يت‬ ‫تد‬ ‫قت‬ ‫تا‬ ‫وايضت‬ ، ‫تتخدمة‬ ‫المست‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫السياست‬ ‫ت‬ ‫بعت‬ ‫تر‬ ‫تمييت‬ ‫أ‬ ‫ة‬ ‫ساب‬ ‫ألبوام‬ ‫ات‬ ‫رو‬ ‫الم‬ ‫لترييت‬ ‫ى‬ ‫طري‬ ‫بد‬ ‫ت‬ ‫ات‬ ‫والمخ‬ ‫االيتياطيات‬ ‫ليت‬ 2 -‫أو‬ ‫ة‬ ‫ساب‬ ‫محاسبية‬ ‫ترات‬ ‫إلى‬ ‫الجارية‬ ‫اريف‬ ‫الم‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫الي‬ : ‫مد‬ ‫النوع‬ ‫جتا‬ ‫إن‬ ‫ذو‬ ‫التالبل‬ ‫المترتبة‬ ‫اريف‬ ‫الم‬ ‫أن‬ ‫المعروف‬ ‫مد‬ ‫ييي‬ ، ‫الموجودات‬ ‫بحسابات‬ ‫بالقة‬ ‫تراف‬ ‫االبتت‬ ‫تت‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫تة‬ ‫الدوليت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تراف‬ ‫إجت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫ة‬ ‫تا‬ ‫إضت‬ ، ‫تتراة‬ ‫المشت‬ ‫تر‬ ‫أيت‬ ‫تهرة‬ ‫بالشت‬ ‫مبررة‬ ‫أير‬ ‫تمييرات‬ ‫ى‬ ‫المتبعة‬ ‫ييم‬ ‫الت‬ ‫طرق‬ ‫ى‬ 0 -‫المحاسل‬ ‫وم‬ ‫ي‬ ‫ات‬ ‫النف‬ ‫نيف‬ ‫بت‬ ‫مارية‬ ‫االست‬ ، ‫والعكس‬ ‫تشميلية‬ ‫ات‬ ‫اف‬ ‫بابتبارجا‬ ‫األصول‬ ‫جتم‬ ‫تخفي‬ ‫تمير‬ ‫وال‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫والممارسات‬ ‫اإلجرافات‬ ‫وجتم‬ ‫ى‬ ‫النهائية‬ ‫يم‬ ‫ال‬ . . -‫ترادات‬ ‫االيت‬ ‫تت‬ ‫ترييت‬ ‫تجيت‬ ‫بتست‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫تد‬ ‫قت‬ ‫تركات‬ ‫الشت‬ ‫تبع‬ ‫ت‬ ‫تة‬ ‫تاليت‬ ‫ترات‬ ‫تت‬ ‫تى‬ ‫الت‬ ‫تة‬ ‫الحاليت‬ ‫الحالية‬ ‫ايراداتها‬ ‫ى‬ ‫جتم‬ ‫ت‬ ‫تستجيلها‬ ‫ليتتم‬ ‫الفترة‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ى‬ ‫االستلو‬ ‫ذلتك‬ ‫وان‬ ، ‫تاليتة‬ ‫ابتوام‬ ‫الشركة‬ ‫ان‬ ‫ااطباع‬ ‫يخل‬ ‫ما‬ ‫دائما‬ ‫بلى‬ ‫ة‬ ‫المح‬ ‫ايراداتها‬ ‫مستوى‬ ‫بات‬ ‫بلى‬ ‫ظ‬ ‫تحا‬ ‫مدار‬ ‫سنوات‬ ‫بدة‬ . ‫األبمال‬ ‫تنفيت‬ ‫بلى‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫قد‬ ‫ى‬ ‫ي‬ ‫تح‬ ‫إلى‬ ‫والرواتل‬ ‫اإليجارات‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫األجت‬ ‫يرة‬ ‫ق‬ ‫ع‬ ‫منا‬ ‫الت‬ ‫واإلبالاات‬ ‫ى‬ ‫م‬ ‫تخ‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫وقد‬ ‫اإليرادات،‬ ‫مد‬ ‫مباىرة‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫األجت‬ ‫بعيدة‬ ‫ع‬ ‫منا‬ ‫إلى‬ ‫المباا‬ ‫ى‬ ‫الت‬ ‫الت‬ ‫وا‬ ‫ى‬ ‫تعد‬ ‫األجت،‬ ‫طويت‬ ‫مدى‬ ‫بلى‬ ‫اجالكها‬ ‫م‬ ‫يخ‬ ً ‫أصوال‬ ‫ى‬ ‫الت‬ ‫الوق‬ ‫ى‬ ‫تح‬ ‫قد‬ ‫منها‬ ‫الفائدة‬ ‫تكون‬ ‫و‬ ، ً ‫عليا‬ ‫ى‬ ‫بع‬ ‫من‬ ‫األييان‬ ‫بع‬ 3 -‫األصتول‬ ‫ابتت‬ ‫ال‬ ‫ة‬ : ‫بمبتدأ‬ ‫االلتتيام‬ ‫يتتم‬ ‫ال‬ ‫ييتي‬ ‫ت‬ ‫التاريخيتة‬ ‫التكلفتة‬ ‫ى‬ ‫يمتة‬ ‫ال‬ ‫تحديتد‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫لهت‬ ‫تة‬ ‫المدرجت‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫تتم‬ ‫يت‬ ‫تتلك‬ ‫كت‬ ‫تة‬ ‫الميياايت‬ ‫ى‬ 3 -‫كتتت‬ ‫ة‬ ‫المنشتت‬ ‫وتستتتطيع‬ ‫بابتبارجتتا‬ ‫وتستتجلها‬ ‫الرأستتمالى‬ ‫التطتتوير‬ ‫تكتتاليف‬ ‫تتع‬ ‫د‬ ‫لك‬ ‫تا‬ ‫بليهت‬ ‫تارف‬ ‫المتعت‬ ‫تالك‬ ‫االجت‬ ‫تل‬ ‫است‬ ‫المستخدمة‬ ‫النسل‬ ‫تلك‬ ‫بد‬ ‫تخفيضها‬ ‫طري‬ ‫بد‬ ‫لألصول‬ ‫ى‬ ‫السوق‬ ‫دية‬ ‫ا‬ ‫ات‬ ‫تد‬ ‫مارية‬ ‫است‬ ، ‫التشتميلية‬ ‫الخارجتة‬ ‫ديتة‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التتد‬ ‫ع‬ ‫وابعتدجا‬ ‫خارجة‬ . . ‫الداخلة‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التد‬ ‫مد‬ ‫تييد‬ ‫الممارسات‬ ‫جتم‬ ‫من‬ ‫وبالتالى‬ ‫ب‬ ‫ت‬ ‫األصول‬ ‫جتم‬ ‫بنود‬ ‫وبالتال‬ ، ‫المنفعة‬ ‫بديمة‬ ‫ى‬ ‫الدخت‬ ‫مد‬ ‫مباىرة‬ ‫م‬ ‫تخ‬ ‫اريف‬ ‫كم‬ ‫تسجيل‬ ‫يتم‬ 2 -‫المتداولة‬ ‫مارات‬ ‫االست‬ : ‫يتم‬ ‫ييي‬ ‫التالبل‬ ‫ى‬ ‫الت‬ ‫السوق‬ ‫أسعار‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ستخدم‬ ‫ى‬ ‫ييم‬ ‫ت‬ 2 -‫التشميلية‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫بالتد‬ ‫التالبل‬ ‫إمكااية‬ ‫كتلك‬ ‫ر‬ ‫وتتو‬ ‫التهر‬ ‫بهدف‬ ‫مد‬ ً ‫جيئيا‬ . ‫إلتى‬ ‫ة‬ ‫إضا‬ ، ‫المالية‬ ‫األوراق‬ ‫محفظة‬ ‫ت‬ ‫مبتررة‬ ‫أيتر‬ ‫تخفيضتات‬ ‫إجتراف‬ ‫ى‬ ‫تات‬ ‫مخ‬ ‫ت‬ ‫تعتديالت‬ ‫بمتت‬ ‫ختالل‬ ‫متد‬ ، ‫الضرائل‬ ‫ع‬ ‫د‬ ‫ى‬ ‫ديتة‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التتد‬ ‫تت‬ ‫م‬ ، ‫التشتميلية‬ ‫بشتكت‬ ‫كة‬ ‫الحال‬ ‫العام‬ ‫خالل‬ ‫ة‬ ‫المستح‬ ‫ى‬ ‫الفرصة‬ ‫بلى‬ ‫االدارة‬ ‫ول‬ ‫لح‬ ‫او‬ ‫الضرائل‬ ‫مد‬ ‫للتهر‬ ، -‫تسجيت‬ ‫التت‬ ‫ات‬ ‫ترو‬ ‫الم‬ ‫بعت‬ ‫ى‬ ‫وذلتك‬ ‫الحاليتة‬ ‫الفتترة‬ ‫ختالل‬ ‫بلية‬ ‫مستت‬ ‫تترات‬ ‫تخت‬ 4 -‫مالية‬ ‫ترة‬ ‫إلى‬ ‫الجارية‬ ‫اإليرادات‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫الي‬ : ‫تخفي‬ ‫إلى‬ ‫ة‬ ‫الطري‬ ‫جتم‬ ‫تهدف‬ ‫األسعار‬ ‫ااخفا‬ . ‫الحتال‬ ‫وكتتلك‬ ‫الملكيتة‬ ‫توق‬ ‫ي‬ ‫وبعت‬ ‫مارات‬ ‫االستت‬ ‫بيتع‬ ‫مكاستل‬ ‫تخفي‬ ‫بالنستبة‬ . ‫بالسوق‬ ‫المتداولة‬ ‫األسهم‬ ‫أسعر‬ ‫بلى‬ ‫إيجابى‬ 00 -‫تة‬ ‫مرتبطت‬ ‫ي‬ ‫توا‬ ‫الحت‬ ‫تتم‬ ‫جت‬ ‫ت‬ ‫كاات‬ ‫إذا‬ ‫تة‬ ‫خاصت‬ ‫تآت‬ ‫ت‬ ‫ومكا‬ ‫ي‬ ‫توا‬ ‫يت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫اإلدارة‬ ‫تول‬ ‫ت‬ ‫ي‬ . ‫باألرباح‬ ‫إلظهار‬ ‫ر‬ ‫اك‬ ‫ارباح‬ ‫ى‬ ‫يعط‬ ‫مما‬ ‫بت‬ ‫المست‬ ‫ى‬ ‫جيد‬ ‫بعمت‬ ‫قام‬ ‫الشركة‬ ‫ادارة‬ ‫ان‬ ‫االاطباع‬ ‫ى‬ ‫ايجابية‬ ‫ارباح‬ ‫الى‬ ‫السلبية‬ ‫النتائ‬ ‫تحويت‬ . ‫بد‬ ‫المالية‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫صورة‬ ‫لتحسيد‬ ‫ويعط‬ ‫بلية‬ ‫المست‬ ‫الفترات‬ ‫ى‬ ‫اها‬ ‫ب‬ ‫الشركة‬ ‫بد‬ ‫ااطبابا‬ ‫الوضع‬ ‫تحسيد‬ ‫بلى‬ ‫تعمت‬ ‫المال‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫أك‬ ‫لها‬ ‫الحاجة‬ ‫تكون‬ ‫ة‬ ‫الي‬ ‫مالية‬ ‫ترة‬ ‫إلى‬ ‫لها‬ ‫وا‬ ) ‫الحالية‬ ( ‫الجارية‬ ‫األرباح‬ 4 -‫دية‬ ‫الن‬ : ‫ت‬ ‫ويتتم‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫التالبتل‬ ‫البنتد‬ ‫جتتا‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫المستتخدمة‬ ‫ترف‬ ‫ال‬ ‫أستعار‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫إاها‬ ‫ييي‬ ، ‫المكتملة‬ ‫أير‬ ‫للعمليات‬ ‫ى‬ ‫متد‬ ‫التشميلية،‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التد‬ ‫ختالل‬ ‫ترجمتة‬ . ً ‫وبادة‬ ‫إلحايية،‬ ‫الشركة‬ ‫أوضاع‬ ‫تكون‬ ‫بندما‬ ‫ة‬ ‫الطري‬ ‫جتم‬ ‫تستخدم‬ ‫ما‬ ‫ى‬ ‫الجارية‬ ‫السنة‬ ‫البنود‬ ‫األجنبية‬ ‫العمالت‬ ‫مد‬ ‫رة‬ ‫المتو‬ ‫دية‬ ‫الن‬ . ‫العمل‬ ‫جتم‬ ‫بد‬ ‫الضريبة‬ ‫ير‬ ‫ت‬ ‫إزالة‬ ‫التشتميلية‬ ‫ديتة‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التتد‬ ‫متد‬ ‫يتات‬ ‫أى‬ ‫أن‬ ‫إذ‬ ،
	. ‫ما‬ ‫ابرزجا‬ ‫لعت‬ ‫اجداف‬ ‫بدة‬ ‫ي‬ ‫لتح‬ ‫ساليل‬ ‫ت‬ ‫ترف‬ ‫الت‬ ‫متد‬ ‫االدارة‬ ‫مجلتس‬ ‫وابضتاف‬ ‫المدير‬ ‫يتمكد‬ ‫أن‬ ‫اال‬ ‫تلك‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫يل‬ ‫ى‬ ( 05 ) ‫بهدف‬ ‫األرباح‬ ‫تضخيم‬ ‫إلى‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫تلج‬ 0 ‫و‬ -‫سعار‬ ‫ب‬ ‫اسهمهم‬ ‫مرتفعة‬ . 3 -‫األ‬ ‫مد‬ ‫المدير‬ ‫يل‬ ‫ا‬ ‫زيادة‬ ‫رباح‬ 2 -‫ة‬ ‫منش‬ ‫ترأيل‬ ‫أ‬ ‫خرى‬ ‫ى‬ ‫الشركة‬ ‫ىراف‬ 4 -‫بهدف‬ ‫االرباح‬ ‫تخفي‬ ‫ىراف‬ ‫أ‬ ‫الشركة‬ ‫سهم‬ ‫ى‬ ‫الب‬ ‫ورصة‬ 5 -‫المتال‬ ‫المركتي‬ ‫ويتة‬ ‫وت‬ ‫تتدبيم‬ ‫ى‬ ‫بلتى‬ ‫بهتدف‬ ‫تة‬ ‫ي‬ ‫الح‬ ‫ختالف‬ ‫بلتى‬ ‫تول‬ ‫الح‬ ‫ستهولة‬ : ‫ى‬ ‫قرو‬ 6 -‫الجدد‬ ‫مريد‬ ‫المست‬ ‫ترأيل‬ ‫ى‬ ‫مار‬ ‫االست‬ ‫ى‬ ‫الشركة‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫الستخدام‬ ‫أخرى‬ ‫ع‬ ‫دوا‬ ‫وتوجد‬ ( 07 ) : -: ‫ية‬ ‫ىخ‬ ‫مكاسل‬ ‫ي‬ ‫تح‬ ‫المحاستبة‬ ‫الستتخدام‬ ‫اإلدارة‬ ‫تع‬ ‫دوا‬ ‫أجتم‬ ‫متد‬ ‫تية‬ ‫الشخ‬ ‫المكاسل‬ ‫تعد‬ ‫اإلبدابيتة‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تال‬ ‫ت‬ ‫الم‬ ‫ذات‬ ‫الفئتات‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫كا‬ ‫يستا‬ ‫تى‬ ‫وبلت‬ ‫تارجى‬ ‫الخت‬ ‫مراجتع‬ ‫تع‬ ‫مت‬ ‫بالتعتاون‬ . ‫الشركة‬ -‫إ‬ . ‫بلي‬ ‫جو‬ ‫مما‬ ‫ضت‬ ‫أ‬ ‫بشكت‬ ‫للشركة‬ ‫المالى‬ ‫الوضع‬ ‫ظهار‬ -‫يركيون‬ ‫مرون‬ ‫المست‬ ‫يجعت‬ ‫التفضيت‬ ‫وجتا‬ ، ‫ر‬ ‫أك‬ ‫مبيعات‬ ‫مرون‬ ‫المست‬ ‫يفضت‬ ‫ال‬ ‫إلتى‬ ‫اإلدارات‬ ‫بعت‬ ‫ع‬ ‫د‬ ‫ير‬ ‫ال‬ ‫األجت‬ ‫ى‬ ‫المالية‬ ‫النتائ‬ ‫بلى‬ ‫لتعتديت‬ ‫ستعى‬ ‫للمحاسبة‬ ‫الشربية‬ ‫نيات‬ ‫الت‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫األرباح‬ ( 08 ) . -‫الضريبى‬ ‫التهر‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫الستخدام‬ ‫الرئيسية‬ ‫اإلدارة‬ ‫ع‬ ‫دوا‬ ‫مد‬ ‫الضريبى‬ ‫التهر‬ ‫يعد‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫مع‬ ‫بالتعاون‬ ( 09 ) . ‫المحاسب‬ ‫أساليب‬ : ‫ثالثا‬ ‫ة‬ ‫االبداعية‬ ‫للتالبل‬ ‫اساسيان‬ ‫اسلوبان‬ ‫وجناك‬ ‫ى‬ ‫العملي‬ ‫جما‬ ‫المحاسبية‬ ‫ات‬ ( 31 ) : 0 -‫بد‬ ‫األرباح‬ ‫تضخيم‬ ، ‫الفتترة‬ ‫ات‬ ‫ترو‬ ‫م‬ ‫تخفتي‬ ‫او‬ ‫الفترة‬ ‫ايرادات‬ ‫تضخيم‬ ‫طري‬ ‫تحسيد‬ ‫بلى‬ ‫االسلو‬ ‫جتا‬ ‫يعمت‬ ‫صا‬ ‫ى‬ ‫بتضتميد‬ ‫وذلتك‬ ‫االربتاح‬ ‫إ‬ ‫الحتال‬ ‫العتام‬ ‫يترادات‬ ‫ى‬ ‫األ‬ ‫ت‬ ‫بعت‬ ‫ت‬ ‫التت‬ ‫تاح‬ ‫ربت‬ ‫ى‬ ‫تتم‬ ‫يت‬ ‫ان‬ ‫تل‬ ‫يجت‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫باتهت‬ ‫ا‬ ‫ى‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫يت‬ ‫تا‬ ‫ممت‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫الي‬ ‫ترات‬ ‫تت‬ ‫ى‬ ‫بع‬ ‫برسملة‬ ‫الشركة‬ ‫التشميلية‬ ‫ات‬ ‫رو‬ ‫الم‬ ‫للعتام‬ ‫التدخت‬ ‫قائمة‬ ‫يسا‬ ‫بلى‬ ‫تحميلها‬ ‫وبدم‬ ‫تي‬ ‫تخفت‬ ‫تى‬ ‫الت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تدجا‬ ‫وتحديت‬ ‫تفها‬ ‫كشت‬ ‫تم‬ ‫تت‬ ‫تات‬ ‫أليت‬ ‫تبع‬ ‫ست‬ ‫تاك‬ ‫وجنت‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تات‬ ‫والدراست‬ ‫تاث‬ ‫االبحت‬ ‫تي‬ ‫مركت‬ ‫تت‬ ‫قبت‬ ‫والتحليت‬ ‫ى‬ ‫ا‬ ‫يمكتد‬ ‫االمريكية‬ ‫المتحدة‬ ‫لواليات‬ ‫ت‬ ‫للتالبتل‬ ‫استتخدامها‬ ‫ى‬ ‫الماليتة‬ ‫توائم‬ ‫ال‬ ‫ة‬ ‫متعل‬ ‫السبع‬ ‫االليات‬ ‫وجتم‬ ‫للشركات‬ ‫باألسلوبيد‬ ‫وج‬ ، ‫يد‬ ‫الساب‬ ‫ى‬ ‫كالتال‬ ‫ى‬ : -‫تة‬ ‫ماليت‬ ‫تنوات‬ ‫لست‬ ‫ة‬ ‫تتح‬ ‫المست‬ ‫ترادات‬ ‫االيت‬ ‫تجيت‬ ‫تست‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫ى‬ ‫تال‬ ‫وبالتت‬ ‫تة‬ ‫الحاليت‬ ‫تنة‬ ‫الست‬ ‫ى‬ ‫المحاسبة‬ ‫ى‬ ‫المستخدمة‬ ‫األساليل‬ ‫وأن‬ ‫اإلبدابية‬ ‫متع‬ ‫أىكال‬ ‫لها‬ ، ‫متا‬ ‫يتد‬ ‫إلى‬ ‫دة‬ ‫ومع‬ ‫ددة‬ ‫ا‬ ‫إلى‬ ‫المالية‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫ى‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليل‬ ‫أجم‬ ‫سيم‬ ‫ت‬ ‫ويمكد‬ : ‫تى‬ ‫أ‬ -‫ف‬ ‫المستسدمة‬ ‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليب‬ ‫مة‬ ‫قا‬ ‫الدخل‬ ‫يمكد‬ ‫أا‬ ‫الشركة‬ ‫إدارة‬ ‫د‬ ‫تعت‬ ‫بلية‬ ‫مست‬ ‫ترات‬ ‫إلى‬ ‫األرباح‬ ‫جتم‬ ‫بترييت‬ ‫وم‬ ‫ت‬ ، ‫ممتازة‬ ‫خالل‬ ‫تسجت‬ ‫أن‬ ‫يجل‬ ‫اإليرادات‬ ‫أن‬ ً ‫محاسبيا‬ ‫المعروف‬ ‫مد‬ ‫ولكد‬ ، ‫يبة‬ ‫ب‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫الفترة‬ ‫الت‬ ‫المالية‬ ‫ى‬ ‫إ‬ ‫يها‬ ‫واكتسب‬ ‫تح‬ ‫اإليرادات‬ ‫جتم‬ ‫ابت‬ ‫م‬ ‫دمة‬ ‫الم‬ ‫الخدمات‬ ‫تم‬ ‫ذا‬ 5 -‫األجت‬ ‫طويلة‬ ‫مارات‬ ‫االست‬ : ‫ال‬ ‫تمييتر‬ ‫ت‬ ‫المتبعتة‬ ‫المحاستبية‬ ‫طترق‬ ‫ى‬ ‫يتتم‬ ، ‫منهتا‬ ‫للتتخل‬ ‫اتيجة‬ ‫أو‬ ‫المكتملة‬ ‫أير‬ ‫العمليات‬ ‫اتيجة‬ ‫تسلم‬ ‫يتم‬ ‫د‬ ‫ا‬ ‫ابتبتارم‬ ‫بتد‬ ‫المحاستبة‬ ‫األجت‬ ‫طويلة‬ ‫مارات‬ ‫االست‬ ‫اشاطات‬ ‫بد‬ ‫ااجما‬ ‫مارية‬ ‫استت‬ ، ‫التشتميلية‬ ‫ديتة‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التتد‬ ‫يستا‬ ‫نتاف‬ ‫وأ‬ ‫لتتلك‬ ، . ‫المكتم‬ ‫أيتر‬ ‫التشتميلية‬ ‫العمليتات‬ ‫خستائر‬ ‫أو‬ ‫مكاستل‬ ‫ير‬ ‫تت‬ ‫إزالة‬ ‫يتم‬ ‫التتخل‬ ‫أو‬ ‫لتة‬ : ‫ى‬ ‫افسها‬ ‫المالية‬ ‫الفترة‬ . ( 32 ) 6 -‫االلتيامات‬ ‫المتداولة‬ : ‫بدم‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫الجار‬ ‫العام‬ ‫خالل‬ ‫ة‬ ‫المستح‬ ‫األقساط‬ ‫إدراج‬ ‫ى‬ ‫مد‬ . ‫ى‬ ‫ا‬ ‫ال‬ ‫الدخت‬ ‫مد‬ ‫منها‬ ‫ان‬ ‫تد‬ ‫كت‬ ‫الت‬ ‫تل‬ ‫يجت‬ ‫الدولية‬ ‫المحاسبية‬ ‫وابد‬ ‫ال‬ ‫تتبع‬ ‫الشركات‬ ‫كتت‬ ‫لتحميتت‬ ‫االيترادات‬ ‫بتستجيت‬ ‫بليهتا‬ ‫والمتعارف‬ ‫ان‬ ‫يجتل‬ ‫االيراد‬ ‫ان‬ ‫ييي‬ ‫ها‬ ‫يخ‬ ‫بما‬ ‫ترة‬ ‫التت‬ ‫العمليتة‬ ‫متد‬ ‫االاتهتاف‬ ‫بنتد‬ ‫تستجيل‬ ‫يتتم‬ ‫ى‬ ‫ادت‬ ‫يعن‬ ‫مما‬ ‫اق‬ ‫استح‬ ‫الى‬ ‫ى‬ ‫الشركة‬ ‫تكون‬ ‫ان‬ ‫العميت‬ ‫تجام‬ ‫ولياتها‬ ‫مس‬ ‫ة‬ ‫بكا‬ ‫التيم‬ ‫قد‬ . -: ‫وهمية‬ ‫اررادات‬ ‫يل‬ ‫تس‬ ‫بع‬ ‫جناك‬ ‫الت‬ ‫الشركات‬ ‫ى‬ ‫تما‬ ‫تفشت‬ ‫ت‬ ‫ما‬ ‫ى‬ ‫يت‬ ‫تح‬ ‫أ‬ ‫يتة‬ ‫إ‬ ‫بمليتات‬ ‫بتستجيت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫يترادات‬ ‫وجمية‬ ‫بيع‬ ‫ى‬ ‫ما‬ ‫وبادة‬ ‫االيرادات‬ ‫لتضخيم‬ ‫وذلك‬ ‫اترجا‬ ‫د‬ ‫تتم‬ ‫دمتة‬ ‫م‬ ‫عات‬ ‫بتد‬ ‫تة‬ ‫متعل‬ ‫ال‬ ‫ولكتد‬ ‫استتالمها‬ ‫ابتبارجتا‬ ‫يمكتد‬ ‫كتميراد‬ ‫التشميل‬ ‫ى‬ ‫ايرادات‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫للشركة‬ ‫مارات‬ ‫االست‬ -‫االيترادا‬ ‫تضخيم‬ ‫ت‬ ‫باألربتاح‬ ‫والتت‬ ‫الرأستمالية‬ ‫ى‬ ‫متكتررة‬ ‫أيتر‬ ‫تكتون‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫الح‬ ‫النشاط‬ ‫ى‬ ‫ابتت‬ ‫اصتول‬ ‫بيتع‬ ‫ايترادات‬ ‫تت‬ ‫م‬ ‫للشتركة‬ ‫ة‬ ‫أ‬ ‫و‬ ‫إ‬ ‫يتيم‬ ‫ت‬ ‫بتادة‬ ‫بعت‬ ‫أ‬ ‫لخل‬ ‫المييااية‬ ‫إ‬ -‫الحتال‬ ‫العتام‬ ‫تخت‬ ‫ات‬ ‫رو‬ ‫م‬ ‫ترييت‬ ‫ى‬ ‫و‬ ‫تاليتة‬ ‫ألبتوام‬ ‫أ‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫بنتدما‬ ‫ذلتك‬ ‫بلتى‬ ‫تال‬ ‫م‬ ‫كبتر‬ ( 33 ) . ‫بمتتا‬ ‫الملموستتة،‬ ‫اإلبدابية‬ ‫ى‬ ‫قائمة‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التد‬ ( 36 ) : ‫معتتايير‬ ‫ضتتمد‬ ‫بليهتتا‬ ‫تتوت‬ ‫المن‬ ‫وابتتد‬ ‫وال‬ ‫األصتتول‬ ‫يختتالف‬ ‫وجمية‬ ‫يرادات‬ ‫ال‬ ‫تتات‬ ‫العالمت‬ ‫تتت‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫تتب‬ ‫المحاست‬ ‫تتراف‬ ‫االبتت‬ ‫تتى‬ ‫إلت‬ ‫ة‬ ‫تتا‬ ‫إضت‬ ‫تتة،‬ ‫تجاريت‬ ‫ى‬ ‫يل‬ ‫يما‬ ‫و‬ ‫ى‬ ‫بتر‬ ‫ل‬ ‫المحاستبة‬ ‫أستاليل‬ ‫باستتخدام‬ ‫المحاستبية‬ ‫يم‬ ‫بتال‬ ‫التالبتل‬ ‫فترت‬ ‫تتر‬ ‫أيت‬ ‫تتول‬ ‫باألصت‬ ‫رصتدة‬ 0 -‫الملموسة‬ ‫أير‬ ‫األصول‬ : ‫المبالمة‬ ‫يتم‬ ‫ييي‬ ‫ى‬ ‫الملموسة‬ ‫أير‬ ‫األصول‬ ‫بنود‬ ‫ييم‬ ‫ت‬ ‫معينة‬ ‫زمنية‬ ‫ترة‬ ‫خالل‬ ‫واستخداماتها‬ ‫ادرجا‬ ‫م‬ . ‫بتد‬ ‫ااتجتة‬ ‫وأيتر‬ ‫اإلبدابية‬ ‫ى‬ ‫المالى‬ ‫المركي‬ ‫قائمة‬ ( 35 ) ‫تة‬ ‫والخارجت‬ ‫تة‬ ‫الداخلت‬ ‫تة‬ ‫ديت‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫تد‬ ‫التت‬ ‫تع‬ ‫جميت‬ ‫تة‬ ‫ديت‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫تد‬ ‫التت‬ ‫تة‬ ‫قائمت‬ ‫تر‬ ‫تعت‬ ‫تي‬ ‫ييت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ : . ‫ت‬ ‫يلت‬ ‫تا‬ ‫يمت‬ ‫و‬ ‫ى‬ ‫يم‬ ‫تال‬ ‫بت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫ترت‬ ‫لفت‬ ‫تر‬ ‫بت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫تتخدام‬ ‫باست‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫جـ‬ -‫ف‬ ‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليب‬ ‫النقدرة‬ ‫التدفقات‬ ‫مة‬ ‫قا‬ : ‫النشتاط‬ ‫بتد‬ ‫اتات‬ 3 -‫العامليد‬ ‫ومهارات‬ ‫ة‬ ‫كالمعر‬ ‫رة‬ ‫م‬ ‫مالية‬ ‫قيمة‬ ‫لها‬ ( 34 . ) ‫التالبل‬ ‫بمليات‬ ‫ى‬ ‫مبرر‬ ‫أير‬ ‫وتميير‬ ، ‫ييمها‬ ‫ت‬ ‫ى‬ ‫المخيون‬ ‫تكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫ة‬ ‫طري‬ . ‫المستجلة‬ ‫المبيعات‬ ‫تلك‬ ‫تكون‬ ‫التالية‬ ‫االجرافات‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫الدخت‬ ‫ى‬ ‫صا‬ ‫مبلغ‬ ‫ى‬ ‫التالبل‬ ‫يتم‬ ( 30 ) : 0 -‫باإليراد‬ ‫المبكر‬ ‫االبتراف‬ : ‫تسجي‬ ‫بمعنى‬ ‫ال‬ ‫البيتع‬ ‫بملية‬ ‫يما‬ ‫سريع‬ ‫بشكت‬ ‫اإليراد‬ ‫ت‬ ‫بمليتة‬ ‫اكتمتال‬ ‫بعتد‬ ‫يتتم‬ ‫التدخت‬ ‫تستجيت‬ ‫تمن‬ ‫المتبعة‬ ‫األصول‬ ‫حسل‬ ، ‫ىك‬ ‫موضع‬ ‫تيال‬ ‫تبادل‬ ‫و‬ ، ‫المنفعة‬ ‫ى‬ ‫بلى‬ ‫المترتل‬ ‫بالدخت‬ ً ‫تريا‬ ‫ود‬ ً ‫محاسبيا‬ ‫االبتراف‬ ‫يتم‬ ‫ة‬ ‫الطري‬ ‫جتم‬ ‫اكت‬ ‫وقبتت‬ ‫الواقتع‬ ‫أر‬ ‫بلتى‬ ‫ذاتهتا‬ ‫العملية‬ ‫تكتمت‬ ‫أن‬ ‫قبت‬ ‫البيع‬ ‫بملية‬ ‫ة‬ ‫الطري‬ ‫جتم‬ ‫ت‬ ‫وتتم‬ ، ‫المنفعة‬ ‫ى‬ ‫أو‬ ‫وجمية‬ ‫إيرادات‬ ‫تسجيت‬ ‫مييفة‬ ‫ا‬ ‫العناصتر‬ ‫متد‬ ‫العيد‬ ‫تظهر‬ ‫ال‬ ‫أاها‬ ‫كما‬ ‫التاريخية‬ ‫بالتكلفة‬ ‫يم‬ ‫ت‬ ‫وااللتيامات‬ ‫األصول‬ ‫لتتى‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تة‬ ‫اإلبدابيت‬ ‫ى‬ ‫تدة‬ ‫راكت‬ ‫تابة‬ ‫بضت‬ ‫تود‬ ‫بنت‬ ‫ترد‬ ‫الجت‬ ‫ات‬ ‫تو‬ ‫كشت‬ ‫تميد‬ ‫تضت‬ ‫تى‬ ‫إلت‬ ‫ة‬ ‫تا‬ ‫إضت‬ ‫تة‬ ‫ادمت‬ ‫ومت‬ . ‫المتال‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫تيم‬ ‫ت‬ ‫أن‬ ‫يجتل‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫يت‬ ‫المحتددات‬ ‫متد‬ ‫مجموبتة‬ ‫ضتوف‬ ‫ى‬ ‫ت‬ ‫ى‬ ‫األتل‬ ‫أن‬ ‫تدمتها‬ ‫م‬ 8 -‫المختيون‬ : ‫ت‬ ‫ى‬ ‫بمليتات‬ ‫تتركتي‬ ‫البنتد‬ ‫جتتا‬ ‫المحاستبة‬ ‫أستاليل‬ ‫وممارستة‬ ‫التالبتل‬ ‫تبتادل‬ ‫بمليتة‬ ‫متال‬ ‫ب‬ -‫ف‬ ‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليب‬ ‫ضمد‬ ‫األجت‬ ‫طويلة‬ ‫رو‬ ‫ال‬ ‫االلتيامات‬ ‫السيولة‬ ‫اسل‬ ‫تحسيد‬ ‫بهدف‬ ، ‫المتداولة‬ . 4 -، ‫تررة‬ ‫المتكت‬ ‫تر‬ ‫أيت‬ ‫تود‬ ‫البنت‬ ‫تة‬ ‫إلزالت‬ ‫تك‬ ‫وذلت‬ ، ‫تتمرة‬ ‫المست‬ ‫تات‬ ‫العمليت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تدخت‬ ‫بالت‬ ‫تل‬ ‫التالبت‬ ‫المال‬ ‫المركز‬ ‫مة‬ ‫قا‬ 7 -‫االلتيامات‬ ‫األجت‬ ‫طويلة‬ : ‫قرو‬ ‫بلى‬ ‫ول‬ ‫الح‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫إبتالن‬ ‫قبتت‬ ‫األجتت‬ ‫طويلة‬ ‫تجاريتة‬ ‫أستهما‬ ‫بابتبارجتا‬ ‫ة‬ ‫للمنشت‬ ‫المملوكة‬ ‫األسهم‬ ‫نيف‬ ‫ت‬ ‫بدم‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫وكتلك‬ ‫المتوارد‬ ‫ويجتم‬ ‫طبيعتة‬ ‫يتول‬ ‫معلومتات‬ ‫متد‬ ‫رم‬ ‫تتو‬ ‫بمتا‬ ‫الميياايتة‬ ‫أجميتة‬ ‫تترتبط‬ ‫والمتالكيد‬ ‫رضتيد‬ ‫الم‬ ‫تجتام‬ ‫والتياماتهتا‬ ‫الشتركة‬ ‫لتدى‬ ‫المتاية‬ ‫ت‬ ‫تستابد‬ ‫كمتا‬ ، ‫ى‬ ‫بهتدف‬ ، ‫الميياايتة‬ ‫ت‬ ‫استتخدامها‬ ‫ى‬ ‫استل‬ ‫لتحستيد‬ ، ‫األجتت‬ ‫تيرة‬ ‫ق‬ ‫ترو‬ ‫ال‬ ‫تستديد‬ ‫جاريتتة‬ ‫أيتتر‬ ‫أو‬ ‫جاريتتة‬ ‫مارات‬ ‫كاستتت‬ ‫تتنيفها‬ ‫ت‬ ‫يمكتتد‬ ‫ييتتي‬ ‫ابتمتتادا‬ ‫تتترة‬ ‫بلتتى‬ ‫التنبت‬ ‫الت‬ ‫ع‬ ‫المنا‬ ‫من‬ ‫ولتا‬ ، ‫بلية‬ ‫المست‬ ‫دية‬ ‫الن‬ ‫ات‬ ‫التد‬ ‫وتوقي‬ ‫بمبالغ‬ ‫ى‬ ‫قائمتة‬ ‫هتا‬ ‫تح‬ ‫المركتي‬ . ‫السيولة‬ ‫يها‬ ‫االيتفاظ‬ .
	122 112 112						

‫د‬ - ‫ف‬ ‫بداعية‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليب‬ ‫ف‬ ‫يرات‬ ‫الت‬ ‫مة‬ ‫قا‬ ‫الملكية‬ ‫حقوق‬ :

  ‫اتر‬ ‫تد‬ ‫الت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تتى‬ ‫الت‬ ‫تا‬ ‫والمت‬ ‫تاف‬ ‫االخطت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تد‬ ‫بالحت‬ ‫تارجى‬ ‫الخت‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫تام‬ ‫جتمت‬ ‫تدقي‬ ‫بتت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫تان‬ ‫أكت‬ ‫تواف‬ ‫ست‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫ا‬ ‫تتلك‬ ‫وكت‬ ‫تامت‬ ‫ىت‬ ‫أم‬ ‫تارى‬ ‫ختبت‬ ‫ا‬ ‫تة‬ ‫المهنيت‬ ‫تات‬ ‫المنظمت‬ ‫تام‬ ‫جتمت‬ ‫م‬ ‫تاف‬ ‫ت‬ ‫إل‬ ‫ترورة‬ ‫بضت‬ ‫تة‬ ‫والمراجعت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تال‬ ‫مجت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫يد‬ ‫تاي‬ ‫والبت‬ ‫تاف‬ ‫األخطت‬ ‫تت‬ ‫ليت‬ ‫ت‬ ‫ولية‬ ‫ت‬ ‫ست‬ ‫أن‬ ‫اال‬ ، ‫ضتاف‬ ‫وال‬ ‫المتالى‬ ‫المجتمع‬ ‫رأبات‬ ‫مواجهة‬ ‫ى‬ ‫المراجع‬ ‫بلى‬ ‫الجوجرى‬ ‫والما‬ ‫أجمها‬ ‫أسبا‬ ‫لعدة‬ ‫األن‬ ‫يتى‬ ‫مستمر‬ ‫تيايد‬ ‫ى‬ ‫والما‬ ‫لجتان‬ ‫وجتود‬ ‫ضترورة‬ ‫كتد‬ ‫ت‬ ‫التتى‬ ‫العربيتة‬ ‫التدول‬ ‫وبعت‬ ‫دمتة‬ ‫المت‬ ‫التدول‬ ‫تى‬ ‫واايد‬ ‫ال‬ ‫تتة‬ ‫للجنت‬ ‫تتد‬ ‫وايت‬ ‫تتف‬ ‫تعريت‬ ‫تتد‬ ‫يوجت‬ ‫ال‬ ‫تت‬ ‫أات‬ ‫إال‬ ‫تتركة‬ ‫للشت‬ ‫تتى‬ ‫التنظيمت‬ ‫تتت‬ ‫الهيكت‬ ‫تتمد‬ ‫ضت‬ ‫تتة‬ ‫المراجعت‬ . ‫بتعريفها‬ ‫يد‬ ‫الباي‬ ‫مد‬ ‫العديد‬ ‫قام‬ ‫،اذا‬ ‫المراجعة‬ ‫رئتيس‬ ‫بشتكت‬ ‫مكواتة‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلتس‬ ‫متد‬ ‫تة‬ ‫منب‬ ‫لجنتة‬ " ‫ا‬ ‫ب‬ ‫يد‬ ‫الباي‬ ‫أيد‬ ‫ها‬ ‫يعر‬ ‫االخترى‬ ‫المحكمتة‬ ‫اللجتان‬ ‫بكتس‬ ‫بلتى‬ ، ‫الل‬ ‫باالستت‬ ‫يتسمون‬ ‫تنفيتيد‬ ‫أير‬ ‫مديريد‬ ‫مد‬ ‫التنفيتية‬ ‫أو‬ ‫المالية‬ ‫اللجان‬ ‫ت‬ ‫م‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫مد‬ ‫المكواة‬ ‫مكلفتيد‬ ‫أيتر‬ ‫متديريد‬ ‫خمستة‬ ‫إلتى‬ ‫تة‬ ‫ال‬ ‫مد‬ ‫مكواة‬ ‫لجنة‬ " ‫اها‬ ‫ب‬ ‫أخرون‬ ‫ها‬ ‫ويعر‬ ، ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تة‬ ‫مراجعت‬ ‫تا‬ ‫أبمالهت‬ ‫تم‬ ‫أجت‬ ‫وم‬ ، ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تإلدارة‬ ‫لت‬ ‫تة‬ ‫التنفيتيت‬ ‫وليات‬ ‫ت‬ ‫بالمست‬ ‫اتتائ‬ ‫ومناقشتة‬ ، ‫للشتركة‬ ‫والمحاستبية‬ ‫الداخليتة‬ ‫الرقابتة‬ ‫اظتام‬ ‫عاليتة‬ ‫مدى‬ ‫ييم‬ ‫ت‬ ‫وكتلك‬ ‫ال‬ ‫مد‬ ‫كت‬ ‫مع‬ ‫المراجعة‬ ‫ترىتي‬ ‫ن‬ ‫بشت‬ ‫التوصيات‬ ‫وإبطاف‬ ، ‫والخارجى‬ ‫الداخلى‬ ‫مراجع‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫أتعا‬ ‫وتحديد‬ 


	‫الثان‬ ‫المبحث‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫أساليب‬ ‫ا‬ ‫المحاسبة‬ ‫بداعية‬ ‫الس‬ ‫المخيون‬ ‫قيمة‬ ‫زيادة‬ ‫الى‬ ‫االدارة‬ : ‫مقدمـة‬ 3 -‫السلع‬ ‫المسزو‬ ‫تهدف‬ ‫لع‬ ‫ى‬ 2 -‫االلتزامات‬ ‫المتداولة‬ ‫ير‬ ‫والتت‬ ‫المتداولتة‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ ‫لييادة‬ ‫ى‬ . ‫العكس‬ ‫أو‬ ‫السيولة‬ ‫اسل‬ . ‫أساليب‬ 21 -‫ضتمد‬ ‫األقستاط‬ ‫تلتك‬ ‫بتات‬ ‫إ‬ ‫مد‬ ‫التح‬ ‫االلتيامتات‬ ‫المتداولتة‬ ‫وإبتادة‬ ‫ايتستا‬ : ‫المراجح‬ ‫تهدف‬ ‫قيمة‬ ‫تخفي‬ ‫الى‬ ‫االدارة‬ ‫االلتيامات‬ ‫اسل‬ ‫لتحسيد‬ ‫المتداولة‬ ‫السيولة‬ . : ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫أساليب‬ ( 20 ) .
	‫الفعل‬ ‫الوجود‬ ‫مد‬ ‫والتح‬ ‫الجرد‬ ‫ات‬ ‫كشو‬ ‫ح‬ ‫السيولة‬ ‫اسل‬ . ، ‫تدة‬ ‫والمع‬ ‫تعبة‬ ‫ال‬ ‫األمتور‬ ‫متد‬ ‫تعتبتر‬ ‫اإلبدابيتة‬ ‫المحاستبة‬ ‫ممارستات‬ ‫متد‬ ‫الحد‬ ‫أن‬ ‫ى‬ ‫لألصناف‬ ‫ى‬ ‫المخين‬ . ‫المهتميد‬ ‫بلى‬ ‫من‬ ‫ولهتا‬ ‫ى‬ ‫الستع‬ ‫المجال‬ ‫جتا‬ ‫ى‬ ‫الخاصتة‬ ‫التطتورات‬ ‫تة‬ ‫لمعر‬ ‫باستتمرار‬ ‫منها.‬ ‫الحد‬ ‫محاولة‬ ‫م‬ ‫ومد‬ ‫الممارسات‬ ‫تلك‬ ‫لتفادى‬ ‫وذلك‬ ‫اإلبدابية‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫ا‬ ‫أساليب‬ : ‫أوال‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ف‬ ‫السارج‬ ‫لمراجح‬ ‫إ‬ ‫ن‬ ‫ا‬ 37 ) : 2 -‫االجل‬ ‫طورلة‬ ‫األصول‬ ‫تهتتدف‬ ‫أو‬ ‫يتتيم‬ ‫الت‬ ‫إبتتادة‬ ‫تتائ‬ ‫بتضتتمين‬ ‫الشتتركة‬ ‫أربتتاح‬ ‫تحستتيد‬ ‫التتى‬ ‫االدارة‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫أساليب‬ : ‫ثانيا‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ف‬ ‫المراجعة‬ ‫أ‬ -‫المراجعة‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫نشأة‬ ‫تارير‬ ‫ت‬ ‫والت‬ ( 4 -2 -‫االلتزامات‬ ‫األجل‬ ‫طورلة‬ ‫األجل‬ ‫طورلة‬ ‫االستثمارات‬ ‫تهدف‬ ‫ير‬ ‫الت‬ ‫الى‬ ‫االدارة‬ ‫ى‬ ‫مارات‬ ‫االست‬ ‫يسا‬ ‫ى‬ ‫تدف‬ ‫تهت‬ ‫تاف‬ ‫إطفت‬ ‫تل‬ ‫مكاست‬ ‫تمينها‬ ‫بتضت‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬ ‫تاح‬ ‫وأربت‬ ‫تيولة‬ ‫الست‬ ‫تل‬ ‫است‬ ‫تيد‬ ‫تحست‬ ‫تى‬ ‫الت‬ ‫االدارة‬ ‫واتيجتة‬ ‫ابضة‬ ‫ال‬ ‫الشركة‬ ‫اتر‬ ‫د‬ ‫أبم‬ ‫الها‬ ‫يبها‬ ‫ا‬ ‫بمظهار‬ ‫ى‬ ‫الخسائر‬ ‫دون‬ ‫ط‬ ‫األرباح‬ ‫قبت‬ ‫السندات‬ ‫اقها‬ ‫استح‬ . ( 23 ) . . ‫الحستابات‬ ‫مراجتع‬ ‫ريتر‬ ‫ت‬ ‫طريت‬ ‫بتد‬ ‫التمييتر‬ ‫ذلتك‬ ‫متد‬ ‫ت‬ ‫التح‬ ‫ت‬ ‫المترتبتة‬ ‫تار‬ ‫وا‬ ‫قائمت‬ ‫ى‬ ‫المالي‬ ‫والمركي‬ ‫الدخت‬ . ‫األجت‬ ‫ير‬ ‫ق‬ . ‫ى‬ ‫تنة‬ ‫الست‬ ‫تاف‬ ‫ااتهت‬ ‫تت‬ ‫قبت‬ ‫تت‬ ‫األجت‬ ‫تت‬ ‫طويت‬ ‫تر‬ ‫قت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تول‬ ‫ت‬ ‫الح‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫التح‬ ‫تر‬ ‫قت‬ ‫تداد‬ ‫لست‬ ‫أساليب‬ : ‫المراجح‬ : ‫اجع‬ ‫المر‬ ‫أساليب‬ ‫جـ‬ -‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليب‬
	‫وبيد‬ ‫الدخت‬ ‫قائمة‬ ‫بيد‬ ‫الربط‬ ‫ة‬ ‫يل‬ ‫الملكية‬ ‫وق‬ ‫ي‬ ‫تميرات‬ ‫قائمة‬ ‫تعتبر‬ ‫المال‬ ‫ى‬ ‫وج‬ ، ‫ى‬ ‫الت‬ ‫التميرات‬ ‫ومتابعة‬ ‫رصد‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫تتحدد‬ ‫ى‬ ‫تحدث‬ ‫اه‬ ‫ويتى‬ ‫المالية‬ ‫الفترة‬ ‫بداية‬ ‫مد‬ ‫الملكية‬ ‫االبتماد‬ ‫ويتم‬ ‫ايتها‬ ‫ى‬ ‫بلى‬ ‫برضها‬ ‫المركي‬ ‫قائمة‬ ‫ى‬ ‫بنود‬ ‫وق‬ ‫ي‬ ‫أساس‬ ‫اق‬ ‫االستح‬ . ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫الستخدام‬ ‫ضة‬ ‫معرّ‬ ‫ائمة‬ ‫ال‬ ‫جتم‬ ‫بنود‬ ‫بناصر‬ ‫جميع‬ ‫إن‬ ‫وجمية‬ ‫تميرات‬ ‫إجراف‬ ‫خالل‬ ‫ى‬ ‫بلى‬ ‫تخفيض‬ ‫أو‬ ‫وع‬ ‫المد‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫زيادة‬ ‫ال‬ ‫الم‬ ‫(أير‬ ‫كليهما‬ ‫أو‬ ‫ات‬ ‫رو‬ ‫الم‬ ‫تخفي‬ ‫أو‬ ‫المبيعات‬ ‫تضخيم‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫وذلك‬ ) ‫ية‬ ‫ي‬ ‫ي‬ . ‫ات‬ ‫رو‬ ‫والم‬ ‫(اإليرادات‬ ‫الدخت‬ ‫قائمة‬ ‫صورية‬ ‫أرباح‬ ‫بمظهار‬ ‫الرب‬ ‫تحسيد‬ ‫إلى‬ ) ‫حيحة‬ ‫ال‬ . ‫سبيت‬ ‫الدخل‬ : ‫الت‬ ‫اإلبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أساليل‬ ‫مد‬ ‫اإلدارة‬ ‫تهدف‬ ‫ى‬ ‫بناصر‬ ‫بلى‬ ‫تمارسها‬ 20 -‫ت‬ ‫ت‬ ‫تة‬ ‫المتبعت‬ ‫تس‬ ‫األست‬ ‫تحة‬ ‫صت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫التح‬ ‫ى‬ ‫تة‬ ‫يمت‬ ‫ال‬ ‫تديت‬ ‫وتعت‬ ‫تيم‬ ‫يت‬ ‫الت‬ ‫تس‬ ‫األست‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫و‬ ‫مد‬ ‫اإلبدابية‬ 03 -‫منشتت‬ ‫يجتتم‬ ‫كبتتر‬ ‫آ‬ ‫الخاضتتعة‬ ‫والختتدمات‬ ، ‫أبمالهتتا‬ ‫اطتتاق‬ ‫وأتستتاع‬ ‫األبمتتال‬ ‫ت‬ ‫روف‬ ‫م‬ ‫بتخفي‬ ‫االستهالك‬ . ‫الناتجتة‬ ‫الماليتة‬ ‫الهتيات‬ ‫بعتد‬ ‫األمريكيتة‬ ‫المتحتدة‬ ‫الواليتات‬ ‫تى‬ ‫المراجعة‬ ‫لجان‬ ‫ة‬ ‫اش‬ . ‫للمراجعة‬ 02 -‫تتالف‬ ‫اخت‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫يد‬ ‫تاي‬ ‫والبت‬ ‫تة‬ ‫المهنيت‬ ‫تات‬ ‫المنظمت‬ ‫تول‬ ‫يت‬ ‫تة‬ ‫والمراجعت‬ ‫تبة‬ ‫المحاست‬ ‫تال‬ ‫مجت‬ ‫ى‬ ‫تحديد‬ ‫ا‬ ‫ولية‬ ‫مس‬ ‫رتباط‬ ‫ا‬ ‫أم‬ ‫بتاإلدارة‬ ‫الماليتة‬ ‫تارير‬ ‫والت‬ ‫اتر‬ ‫بالتد‬ ‫والما‬ ‫األخطاف‬ ‫كتشاف‬ : ‫المراجح‬ ‫لشركة‬ ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫الت‬ ‫ى‬ ‫التالبل‬ ‫بد‬ Mckesson & ROBBINS ‫أسفرت‬ ‫التى‬ ‫أساليب‬ ‫االستهالك‬ ‫روف‬ ‫م‬ ‫وتعديت‬ ‫االستهالك‬ ‫اسل‬ ‫مد‬ ‫التح‬ ‫تتد‬ ‫ولجنتة‬ ‫ايويتورك‬ ‫بورصتة‬ ‫مد‬ ‫كت‬ ‫قيام‬ ‫بد‬ ‫بضترورة‬ ‫بالتوصتية‬ ‫الماليتة‬ ‫األوراق‬ ‫اول‬ . ‫التنفيت‬ ‫أير‬ ‫االبضاف‬ ‫مد‬ ‫مكواة‬ ‫لجنة‬ ‫تشكيت‬ ‫تيي‬ ‫ختارجى‬ ‫مراجتع‬ ‫تعيتيد‬ ‫مهمتهتا‬ ‫تكتون‬ ‫د‬ . ‫المراجع‬ 04 -‫تة‬ ‫المهنيت‬ ‫تريعات‬ ‫والتشت‬ ‫تايير‬ ‫المعت‬ ‫إن‬ ‫ترت‬ ‫ت‬ ‫اقت‬ 2 -‫غير‬ ‫األصول‬ ‫الملموسة‬ ‫ذلتك‬ ‫متد‬ ‫والهتدف‬ ، ‫أتعابت‬ ‫وتحديد‬ ‫الل‬ ‫استت‬ ‫التتى‬ ‫الماليتة‬ ‫تارير‬ ‫الت‬ ‫تى‬ ‫الترأى‬ ‫إبتداف‬ ‫تى‬ ‫تاف‬ ‫األخطت‬ ‫تد‬ ‫بت‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫ولية‬ ‫ت‬ ‫مست‬ ‫الالزمة‬ ‫المهنية‬ ‫العناية‬ ‫بتل‬ ‫إذا‬ ‫ي‬ ‫قام‬ ‫التى‬ ‫الفح‬ ‫اطاق‬ ‫يدود‬ ‫ى‬ ‫والما‬ ‫تل‬ ‫است‬ ‫تيد‬ ‫لتحست‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬ ‫تودات‬ ‫موجت‬ ‫تة‬ ‫قيمت‬ ‫تادة‬ ‫زيت‬ ‫تى‬ ‫الت‬ ‫االدارة‬ ‫تدف‬ ‫تهت‬ ‫تة‬ ‫المالفمت‬ ‫الشركات‬ ‫درجا‬ ‫ت‬ ( 21 ) . . ‫ومد‬ ‫اإلجرافا‬ ‫استعرا‬ ‫يمكد‬ ‫جنا‬ ‫ت‬ ‫بلى‬ ‫المراجع‬ ‫يتبعها‬ ‫التى‬ ‫التالى‬ ‫النحو‬ ‫جتم‬ ‫إطفاف‬ ‫روف‬ ‫م‬ ‫تخفي‬ ‫طري‬ ‫بد‬ ‫الرب‬ ‫رقم‬ ‫تحسيد‬ ‫إلى‬ ‫ة‬ ‫باإلضا‬ ‫المالية‬ ‫األصول‬ ‫ب‬ -: ‫وتعررفها‬ ‫المراجعة‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫مفهوة‬ : ‫أ‬ -‫مة‬ ‫قا‬ ‫ف‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارثات‬ ‫من‬ ‫للحد‬ ‫المراجح‬ ‫ريبقها‬ ‫الت‬ ‫جراءات‬ ‫ا‬ ‫أسالي‬ ‫ب‬ : ‫المراجح‬ ‫مفهو‬ ‫القى‬ ‫المراجعة‬ ‫لجان‬ ‫م‬ ‫اجتماما‬ ‫بام‬ ‫منت‬ ‫كبيرا‬ 0094 ‫متد‬ ‫العديتد‬ ‫صدر‬ ‫د‬ ،
	‫ى‬	‫وصا‬ ‫وكلفتها‬ ‫المبيعات‬ ‫أرقام‬ ‫تدخت‬	‫ى‬	‫الت‬ ‫المالية‬ ‫النسل‬ ‫تحسيد‬ ‫أجت‬	‫مد‬ ‫وذلك‬ ً ‫معا‬
	‫إجرا‬ ‫ألجم‬ ً ‫برضا‬ ‫فات‬	‫ى‬	‫يل‬ ‫يما‬ ‫و‬ ، ‫النشاط‬ ‫وكفافة‬ ‫الربحية‬ ‫كنسل‬	‫ايتسابها‬	‫ى‬	‫الدخت‬

‫من‬ ‫للحد‬ ‫المراجعة‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫تمارسها‬ ‫الت‬ ‫األنشية‬ ‫تد‬

  ‫بنت‬ ‫تا‬ ‫بهت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تى‬ ‫التت‬ ‫ترافات‬ ‫اإلجت‬ ‫تالل‬ ‫خت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تتم‬ ‫يت‬ ‫تاطاتها‬ ‫بنشت‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تة‬ ‫لجنت‬ ‫تام‬ ‫قيت‬ ‫أن‬ ‫لمهامها‬ ‫تنفيتجا‬ ، ‫المال‬ ‫أسواق‬ ‫جيئات‬ ‫بد‬ ‫ادرة‬ ‫ال‬ ‫والتعليمات‬ ‫التشريعات‬ ‫يددتها‬ ‫التى‬ ‫التالية‬ ‫المهام‬ ‫دية‬ ‫بت‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫وم‬ ‫ت‬ ‫ييي‬ 


									3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	‫اتيجتة‬ ‫أو‬ ‫المراجعتة‬ ‫بمليتات‬ ‫جتراف‬ ‫الشركة‬ ‫يسابات‬ ‫بلى‬ ‫يطرأ‬ ‫تميير‬ ‫أى‬	-	38
								. ‫الخارجى‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫تريات‬ ‫لم‬
				:		‫وفحاها‬ ‫المالية‬ ‫التقاررر‬ ‫عل‬ ‫والرقابة‬ ‫راف‬ ‫ا‬	-	0
	‫اشتاطات‬ ‫بلتى‬ ‫واإلىتراف‬ ‫اقبتة‬	‫المر‬ ‫تى‬ ‫ياستم‬ ‫بدور‬ ‫المراجعة‬ ‫لجان‬ ‫تتمتع‬
	‫تات‬ ‫بت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تع‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تى‬ ‫التت‬ ‫تة‬ ‫الماليت‬ ‫تارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫تمجرافات‬ ‫بت‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫المتعل‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬
	‫تت‬ ‫يتعلت‬ ‫تتا‬ ‫يمت‬ ‫تتة‬ ‫المراجعت‬ ‫تتة‬ ‫لجنت‬ ‫تتا‬ ‫بهت‬ ‫تتوم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تتى‬ ‫التت‬ ‫تتاطات‬ ‫النشت‬ ‫تتى‬ ‫وتتجلت‬ ‫اإلدارة‬
								:	)	24	(	‫االتية‬ ‫بالنوايى‬ ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫بالت‬
	‫ستتتيس‬ ‫والت‬ ‫االدارة‬ ‫تتديرات‬ ‫ت‬ ‫وت‬ ‫تتة‬ ‫ت‬ ‫المطب‬ ‫تتبية‬ ‫المحاست‬ ‫تتات‬ ‫السياست‬ ‫تتة‬ ‫مراجعت‬	-	39
									. ‫عالة‬ ‫محاسبية‬	‫إلج‬ ‫رافات‬
	‫تم‬ ‫تت‬ ‫تى‬ ‫التت‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬	‫ا‬ ‫دل‬	‫ت‬ ‫والمبت‬	‫تات‬ ‫السياست‬ ‫بتد‬ ‫تاح‬ ‫ت‬ ‫اال‬ ‫تم‬ ‫تت‬	‫ت‬ ‫ات‬	‫أ‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫كتد‬ ‫الت‬	-	21
									. ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫الت‬ ‫إبداد‬ ‫ى‬ ‫أتبابها‬
	( ‫لتعترف‬ ‫المحاستبية‬ ‫السياسات‬ ‫ى‬ ‫التميرات‬ ‫بد‬ ‫اح‬ ‫اال‬ ‫تم‬ ‫أا‬ ‫مد‬ ‫كد‬ ‫الت‬ 22 ) :	-	20
	‫مد‬ ‫كد‬ ‫والت‬ ، ‫الخارجى‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجع‬ ‫بترىي‬ ‫ة‬ ‫المتعل‬ ‫األمور‬ ‫مناقشة‬ . ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫الت‬ ‫ى‬ ‫ارجا‬ ‫أ‬	-	33
	‫استيفائ‬ ‫تتداف‬ ‫أجت‬ ‫تتوف‬ ‫ضت‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫تتة‬ ‫ت‬ ‫المطب‬ ‫تتاح‬ ‫ت‬ ‫اال‬ ‫تتات‬ ‫سياست‬ ‫تتيم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫ير‬ ‫تت‬ ‫ومتدى‬ ‫الليت‬ ‫استت‬ ‫تى‬ ‫ر‬ ‫يت‬ ‫متا‬ ‫وجود‬ ‫وبدم‬ ‫الهيئة‬ ‫لشروط‬ ‫تتة‬ ‫الماليت‬ ‫تتارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬	-	23
	. ‫اللية‬ ‫االست‬ ‫جتم‬ ‫ى‬ ‫الشركة‬ ‫لحسا‬ ‫بها‬ ‫وم‬ ‫ي‬ ‫أخرى‬	‫أبمال‬ ‫أى‬ ‫وأاياتها.‬
	‫ذلتتك‬ ‫تتى‬ ‫بمتتا‬ ‫الختتارجى‬ ‫الحستتابات‬ ‫مراجتتع‬ ‫بعمتتت‬ ‫يتعلتت‬ ‫متتا‬ ‫كتتت‬ ‫بحتتي‬ ‫ةة‬ ‫المنفعة‬ ‫ةن‬	-	32	-	2
	‫الشتركة‬ ‫إدارة‬	‫استتجابة‬	‫متدى‬ ‫ومتابعتة‬ ، ‫وتحفظاتت‬ ‫ترياتت‬ ‫وم‬ ‫ماليظات‬
						. ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫إلى‬ ‫اها‬ ‫بش‬ ‫التوصيات‬ ‫ديم‬ ‫وت‬ ‫لها‬
	‫ما‬ ‫ييم‬ ‫وت‬ ، ‫خارجييد‬	‫ال‬ ‫الحسابات‬ ‫مراجعى‬ ‫مع‬ ‫الشركة‬ ‫مراسالت‬ ‫مراجعة‬	-	34
						. ‫اها‬ ‫بش‬ ‫والتوصيات‬ ‫الماليظات‬ ‫بمبداف‬ ‫يها‬ ‫يرد‬
	‫ستتوق‬ ‫تتااون‬ ‫وب‬ ‫وتعليماتهتتا‬ ‫الهيئتتة‬ ‫اظمتتة‬ ‫ب‬ ‫الشتتركة‬ ‫التتتيام‬ ‫متتدى‬ ‫متابعتتة‬	-	35
	. ‫بموجب‬ ‫ادرة‬ ‫ال‬ ‫رارات‬ ‫وال‬ ‫والتعليمات‬ ‫واألاظمة‬ ‫المالية‬ ‫األوراق‬
	‫تتديم‬ ‫ت‬ ‫وت‬ ‫اإلدارة‬ ‫تتس‬ ‫مجلت‬ ‫تتى‬ ‫بلت‬ ‫تتها‬ ‫برضت‬ ‫تتت‬ ‫قبت‬ ‫تتة‬ ‫الدوريت‬ ‫تتارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تتة‬ ‫دراست‬	-	36
						: ‫تى‬ ‫ي‬ ‫ما‬ ‫بلى‬ ‫التركيي‬ ‫مع‬ ، ‫اها‬ ‫بش‬	‫التوصيات‬
							. ‫المتبعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫السياسات‬ ‫ى‬ ‫تميير‬ ‫أى‬	-	37
									122

‫مة‬ ‫ة‬ ‫ة‬ ‫مر‬ ‫ةتوى‬ ‫مسة‬ ‫ةق‬ ‫لتحقية‬ ‫ةاس‬ ‫االفاة‬ ‫ةة‬ ‫ومالءمة‬ ‫ةة‬ ‫كفارة‬ ‫ةن‬ ‫مة‬ ‫ةد‬ ‫التأكة‬ : ‫السارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫وظيفة‬ ‫دعم‬ ‫المالية‬ ‫للتقاررر‬

  
								3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
						2 )	( ‫رقم‬ ‫جدول‬	:	‫االستقااء‬	‫م‬ ‫قوا‬ ‫توزرح‬	-	ً ‫ثالثا‬
	‫ة‬ ‫الباي‬ ‫وزب‬ ‫ا‬ ‫الدراسة‬ ‫لفئات‬ ‫والمستلمة‬ ‫الموزبة‬ ‫وائم‬ ‫ال‬ ‫التالى‬ ‫الجدول‬ ‫ويوض‬ 011 ‫قائمة‬ ‫اف‬ ‫است‬ ‫الدر‬ ‫لعينة‬ ‫التكرارى‬ ‫التوزرح‬ ‫اسة‬ ، ‫االلكترواتى‬ ‫البريتد‬ ، ‫باليتد‬ ‫التستليم‬ ‫ختالل‬ ‫مد‬ ‫السؤال‬ ‫جدا‬ ‫موافق‬ ‫موافق‬ ‫متأكد‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫غير‬ : ‫لمختلفة‬ ‫السؤال‬ ‫جدا‬ ‫موافق‬ ‫موافق‬ ‫متأكد‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫غير‬ ‫موافق‬ ‫غير‬ ‫جدا‬
		‫جدا‬								
	% %	‫تكرار‬ ‫النسبة‬ ‫تكرار‬ 1	% % 7	‫م‬ ‫القوا‬ ‫تكرار‬ ‫تكرار‬ ‫الاحيحة‬ 01	% % 7	‫م‬ ‫القوا‬ ‫الموزعة‬ ‫تكرار‬ ‫تكرار‬ 01	% % 22		‫تكرار‬ ‫تكرار‬ 51	‫البيـــ‬ ‫ـــــــــ‬ ‫ـا‬ ‫تكرار‬ % ‫تكرار‬ % 81 52	04
		41 % 1	7 1	61 31 1	31 7		81 31 06	31 22			21 51	‫خارجى‬ ‫مراجع‬ 81 52 84 61	50 0 05 -
	22.22 % 1	3 1	51 2 1	8 02		61 03 31	25 37			‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫أبضاف‬ 83 55 52 91 61 41	53 3 06 -
	36.66 % 1	7 1	41 01 1	31 02		61 21 31	06 31			‫التدريس‬ ‫جيئة‬ ‫أبضاف‬ 85 57 35 011 67 21	52 2 07 -
		011 % 1	01 2	051 06 5	06 32		311 34 25	32 34			24 25	50 51	‫اإلجمالى‬ 76 75	4 08
			2	5	01		05	37			41	61	91	5
		1	1	1	02		31	37			41	61	91	09
				1	2		5	21			45	67	011	6
		1	7 2	01 5	35 7		27 01	07 31			36 21	77 : ‫البيانات‬ ‫تحليل‬ 50 015 71	ً ‫رابعا‬ 7 31 -
	‫األمر‬ ، ‫الخارجية‬ ‫المراجعة‬ ‫جودة‬ ‫تحسيد‬ ‫ى‬ ‫مهما‬ ‫دورا‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫دى‬ ‫ت‬ ‫لإلج‬ ‫تائى‬ ‫اإلي‬ ‫التحليتت‬ ‫بمجراف‬ ‫ة‬ ‫الباي‬ ‫قام‬ ‫توائم‬ ‫ب‬ ‫وردت‬ ‫التتى‬ ‫ابتات‬ ‫براام‬ ‫باستخدام‬ SPSS : ‫التالية‬ ‫األساليل‬ ‫بلى‬ ‫ائى‬ ‫االي‬ ‫التحليت‬ ‫وأىتمت‬ 8 95 62 25 34 05 01 5 2 ‫تاف‬ ‫االست‬ 30 85 52 21 31 21 05 01 7 1
	‫ال‬ ‫واألطراف‬ ‫مريد‬ ‫المست‬ ‫ة‬ ‫إلى‬ ‫دى‬ ‫ي‬ ‫أن‬ ‫ا‬ ‫ى‬ ‫مد‬ ‫التى‬ 94 62 36 07 21 31 1 ‫ا‬ : ً ‫سادسا‬ ‫أ‬ -9 ‫الوصف‬ ‫حااء‬ . ‫التكرارية‬ ‫التوزيعات‬ : ‫ى‬ ‫دورجا‬ ‫خالل‬ ‫مد‬ ‫وذلك‬ ، ‫المالية‬ 22 -‫المالئمة‬ ‫والكفافة‬ ‫خبرة‬ ‫ذى‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫وتعييد‬ ‫ترىي‬ ‫ارير‬ ‫الت‬ ‫ى‬ ‫خارجية‬ 1 24 -25 -‫ما‬ 03 63 40 28 35 25 34 01 7 2 ‫الل‬ ‫است‬ ‫بلى‬ ‫ظة‬ ‫والمحا‬ ‫مهام‬ ‫أداف‬ ‫ى‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫بدة‬ ً ‫خامسا‬ -‫الدراسة‬ ‫لعينة‬ ‫التكرارى‬ ‫التوزرح‬ 00 92 63 25 32 33 05 1 1 ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫أتعا‬ ‫تحديد‬ -‫يتم‬ ‫استخدام‬ ‫الفرو‬ ‫الختبار‬ ‫وذلك‬ ‫المعيارى‬ ‫واالاحراف‬ ‫الحسابى‬ ‫المتوسط‬ . ‫الحسابى‬ ‫المتوسط‬ ‫جـ‬ -‫المعيارى‬ ‫االاحراف‬ 01 81 52 21 31 21 31 01 7 24 -‫اختبار‬ ‫عل‬ ‫رنص‬
			‫الداخلى‬ ‫والمراجع‬ ‫الخارجى‬ ‫المراجع‬ ‫بيد‬ ‫التنسي‬ ‫ي‬ ‫تح‬	-	26
			7	01	08		37	31			21	55	82	02
							122			

‫والذى‬ : ‫األول‬ ‫الفرض‬ ‫إ‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫عل‬ ‫تساعد‬ ‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫أساليب‬

  
								3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	( ‫رقم‬ ‫جدول‬ ‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫يتول‬ ‫الدراستة‬ ‫ئتات‬ ‫أراف‬ ‫متوستط‬ ‫بتيد‬ ‫الفترق‬ ‫معنويتة‬ ) 3 ) ‫نة‬ ‫ل‬ ‫عضو‬ ‫هيئة‬ ‫عضو‬	4	( ‫رقتم‬ ‫الجدول‬ ‫مد‬ ‫يتض‬
	‫التدررس‬ ‫تتتوى‬ ‫مست‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتت‬ ‫أقت‬	‫الدراسة‬ ‫فئات‬ ‫ألراء‬ ‫الوصف‬ ‫االحااء‬ ‫المراجعة‬ ‫تتة‬ ‫معنويت‬ ‫تتتوى‬ ‫مست‬ ‫تتد‬ ‫بنت‬ ، ‫تتئلة‬ ‫االست‬ ‫تتع‬ ‫جميت‬ ‫العبـــــارة‬ 5 % ‫أن‬ ‫تتي‬ ‫ييت‬ P-Value
	‫حول‬ ‫ب‬ ‫معنوى‬ ‫رق‬ ‫يوجد‬ ‫أى‬ ، ‫المعنوية‬ ‫عل‬ ‫تساعد‬ ‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫أساليب‬ ‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫عضو‬ ‫هيئة‬ ‫عضو‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫يتول‬ ‫الدراستة‬ ‫ئتات‬ ‫يد‬ ‫الختارجى‬ ‫المراجتع‬ ‫أستاليل‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ ‫االبدابية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫مد‬ ‫الحد‬ ‫ى‬ .
	‫التدررس‬ 3.84 1.37	‫العبـــــارة‬ ‫يحسد‬ ‫الداخلى‬ ‫المراجع‬ ‫دور‬ ‫تفعيت‬ : ‫بلى‬ ‫ين‬ ‫والتى‬ ‫األول‬ ‫الفر‬ ‫صحة‬ ‫يتح‬ ‫سب‬ ‫ومما‬ ‫المراجعة‬ 4.51 1.08 3.57 1.67
	‫وسط‬ ‫حساب‬ 3.30 ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ 1.65 4.93 1.31 ‫معيارى‬ ‫حساب‬ ‫معيارى‬ ‫انحراف‬ ‫وسط‬ ‫انحراف‬	‫انحراف‬ ‫معيارى‬ 1.48	‫وسط‬ ‫حساب‬ 3.32	‫مد‬ ‫والتح‬ ‫الجرد‬ ‫ات‬ ‫كشو‬ ‫ح‬ . ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫بالت‬ ‫الواردة‬ ‫مد‬ ‫المعلومتات‬ ‫تى‬ ‫مريد‬ ‫المست‬ ‫ة‬
								‫قائمتة‬ ‫تى‬ ‫المراجتع‬ ‫إجرافات‬ ‫تشمت‬ ‫تتتتى‬ ‫الفعلت‬ ‫الوجتتتتود‬ ‫لألصتتتتناف‬ ‫تتتتى‬ ‫ت‬
								‫الدخت:‬ ‫المخين‬
	1.50 1.27	0.86 3.84	1.39 1.48	3.67 3.22	1.23 1.50	4.02 0.86	‫تتتة‬ ‫ديت‬ ‫الن‬ ‫تتتتبعاد‬ ‫باست‬ ‫تتتع‬ ‫المراجت‬ ‫تتتوم‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫تتتة‬ ‫طويلت‬ ‫تتترو‬ ‫قت‬ ‫تتتى‬ ‫بلت‬ ‫تتتول‬ ‫ت‬ ‫الح‬
								‫الم‬ ‫قبتتتت‬ ‫األجتتتت‬ ‫بد‬ ‫يدة‬ ‫ايتسا‬ ‫ااتهتتتاف‬ ‫السيولة‬ ‫لستتتداد‬ ‫الستتتنة‬
	4.51	3.33	1.37		4.42	1.27	3.30	‫تحة‬ ‫صت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تالتح‬ ‫بت‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫األجت‬ ‫ير‬ ‫ق‬ ‫قر‬
	1.38	4.00	1.65	3.30		1.48	3.32	‫تديت‬ ‫وتعت‬ ‫تيم‬ ‫يت‬ ‫الت‬ ‫تى‬ ‫تة‬ ‫المتبعت‬ ‫األستس‬ ‫تتتتتتع‬ ‫المراجت‬ ‫دور‬ ‫تتتتتتت‬ ‫تفعيت‬ ‫تتتتتتابد‬ ‫يست‬
								‫حيحة‬ ‫ال‬ ‫االسس‬ ‫و‬ ‫يمة‬ ‫ال‬ ‫الل‬ ‫تتتتتت‬ ‫باالست‬ ‫تتتتت‬ ‫وتمتعت‬ ‫تتتتتارجى‬ ‫الخت‬
	1.37	3.84	1.43		3.32	1.09	4.43	‫تواتير‬ ‫ت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫تالتح‬ ‫بت‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫رأي‬ ‫بد‬ ‫التعبير‬ ‫ى‬ ‫وقدرت‬ ‫ى‬ ‫الكا‬
								‫البيع‬ ‫اإلدارة‬ ‫تتل‬ ‫جاات‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتموط‬ ‫ضت‬ ‫تتدون‬ ‫بت‬
	1.58	2.23	1.51		3.57	1.34	2.74	‫تتت‬ ‫باست‬ ‫تتتع‬ ‫المراجت‬ ‫تتتوم‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫تتتترب‬ ‫الت‬ ‫تتتتد‬ ‫مت‬ ‫نائية‬ ‫تتتتت‬ ‫االست‬ ‫تتتتود‬ ‫البنت‬ ‫تتتاح‬ ‫أربت‬ ‫تبعاد‬ ‫تتتتاي‬ ‫ت‬ ‫وإ‬ ‫تتتت‬ ‫أيت‬ ‫تتتتد‬ ‫بت‬ ‫ة‬ ‫تتتتات‬ ‫ممارست‬ ‫إبدابية‬
	‫ت‬ ‫يت‬ ‫تارجى‬ ‫الخت‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫أراف‬ ‫تط‬ ‫متوست‬ ‫تارة‬ ‫ببت‬ ‫ول‬	‫تاع‬ ‫ارتفت‬	‫التشميلى‬ ( ‫تم‬ ‫رقت‬ ‫تدول‬ ‫الجت‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫ويتضت‬ 2 )
	‫تتتتتعار‬ ‫األست‬ ‫تتتتتحة‬ ‫صت‬ ‫تتتتتد‬ ‫مت‬ ‫تتتتت‬ ‫ت‬ ‫التح‬ ‫تارير‬ ‫بالت‬ ‫التواردة‬ ‫المعلومتات‬ ‫تى‬ ‫مريد‬ ‫المستت‬ ‫تة‬ ‫متد‬ ‫يحستد‬ ‫التداخلى‬ ‫المراجع‬ ‫دور‬ ‫تفعيت‬ 4.08 1.56 2.67 1.41 2.84 1.27
	‫تتة‬ ‫لجنت‬ ‫أراف‬ ‫تتط‬ ‫متوست‬	‫تتاع‬ ‫وارتفت‬	، )	1.08	‫مارات‬ ‫تتتتتتت‬ ‫االست‬ ‫تتتتتتى‬ ‫ت‬ ‫تتتتتتتخدمة‬ ‫المست‬ ( ‫تتط‬ ‫بمتوست‬ ‫تتة‬ ‫الماليت‬ 4.51 ( ‫تتارى‬ ‫معيت‬ ‫تتراف‬ ‫وااحت‬ )
	‫وتعتديت‬ ‫يتيم‬ ‫الت‬ ‫تى‬ ‫المتبعتة‬ ‫األستس‬ ‫صتحة‬ ‫مد‬ ‫بالتح‬ ‫المراجع‬ ‫وم‬ ‫ي‬	‫المتداولة‬ ‫ببارم‬ ‫يول‬ ‫المراجعة‬
	1.48 ( ‫معيتتارى‬ 4.00 1.37 ‫تتغ‬ ‫وبلت‬ ، ) 1.38	3.67 ‫وااحتتراف‬	2.93 ( ‫بمتوستتط‬ 1.30 4.42 )	‫وتعديت‬ ‫االستهالك‬ ‫اسل‬ ‫مد‬ ‫التح‬ ‫تت‬ ‫و‬ ‫يمتتة‬ ‫ال‬ ، ‫تتحيحة‬ ‫ال‬ ‫االستتس‬
	‫ي‬ ‫االستهالك‬ ‫روف‬ ‫م‬ ( ‫تم‬ ‫رقت‬ ‫تدول‬ ‫جت‬ ‫تر‬ ‫عت‬ ‫تارة‬ ‫ببت‬ ‫تول‬ ‫يت‬ ‫تدريس‬ ‫التت‬ ‫تة‬ ‫جيئت‬ ‫تاف‬ ‫أبضت‬ ‫أراف‬ ‫تط‬ ‫متوست‬ 2 ‫تفى‬ ‫الوصت‬ ‫تاف‬ ‫ت‬ ‫اإلي‬ ) ‫االبدابيتتة‬ ‫المحاستتبة‬ ‫تات‬ ‫ممارست‬ ‫متتد‬ ‫الحتتد‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تستتابد‬ ‫الختتارجى‬ ‫تع‬ ‫المراجت‬ ‫تول‬ ‫يت‬ ‫تة‬ ‫الدراست‬ ‫تات‬ ‫ئت‬ ‫راف‬ ‫تد‬ ‫مت‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫والتح‬ ‫ترد‬ ‫الجت‬ ‫ات‬ ‫تو‬ ‫كشت‬ ‫ت‬ ‫حت‬ ‫تاليل‬ ‫أست‬ ‫(مراجتتع‬ ‫دو‬ ‫تتت‬ ‫تفعيت‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتداخلى‬ ‫الت‬ ‫تتع‬ ‫المراجت‬ ‫ر‬ 4.03 1.30 3.80 1.48 0.76 1.73 ‫الفعلى‬ ‫الوجود‬ ‫لألصناف‬ ‫بمتوسط‬ ‫المخين‬ ‫ى‬ 4.93 ، ‫وااحراف‬ ‫معيارى‬ 1.31 .
							‫تدريس).‬ ‫جيئة‬ ‫بضو‬	-	‫خارجى‬ ‫المعامالت‬ ‫بلى‬ ‫الرقابة‬ ‫إيكام‬ -‫المراجعة‬ ‫لجنة‬
								122

‫من‬ ‫الحد‬ ‫ف‬ ‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫ألساليب‬ ‫دور‬ ‫روجد‬ ‫اختبار‬ ‫عل‬ ‫رنص‬ ‫والذى‬ : ‫الثان‬ ‫الفرض‬ ‫دور‬ ‫روجد‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ف‬ ‫المراجعة‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫ألساليب‬ ( ‫رقم‬ ‫جدول‬ 2 ) ‫آل‬ ‫الوصف‬ ‫االحااء‬ ‫الدراسة‬ ‫فئات‬ ‫راء‬ ‫حول‬ ‫االبداعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ممارسات‬ ‫من‬ ‫الحد‬ ‫ف‬ ‫المراجعة‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫أساليب‬

  
						3102	‫يوليو‬	-	‫السابع‬ ‫العدد‬	-	‫التجارية‬ ‫م‬	‫للعلو‬ ‫الشروق‬ ‫مجلة‬
	‫هيئة‬ ‫عضو‬	‫نة‬ ‫ل‬ ‫عضو‬	‫خارج‬ ‫مراجح‬	
	‫التدررس‬	‫المراجعة‬				‫العبـــــارة‬
	‫انحراف‬	‫وسط‬	‫انحراف‬	‫وسط‬	‫انحراف‬	‫وسط‬	
	‫معيارى‬	‫حساب‬	‫معيارى‬	‫حساب‬	‫معيارى‬	‫حساب‬	
	1.44	3.56	1.58	3.00	1.35	4.42		‫تتتتتبية‬ ‫المحاست‬ ‫تتتتتات‬ ‫السياست‬ ‫تتتتتة‬ ‫مراجعت‬
								‫اإلدارة‬ ‫تتتتتتتتتتتتديرات‬ ‫وت‬ ‫تتتتتتتتتتتتة‬ ‫المطب‬
								‫عالة‬ ‫محاسبية‬ ‫إلجرافات‬ ‫سيس‬ ‫والت‬
	1.09	4.93	1.47	2.55	1.38	4.08		‫تتد‬ ‫بت‬ ‫تتاح‬ ‫ت‬ ‫اال‬ ‫تتم‬ ‫تت‬ ‫تت‬ ‫أات‬ ‫تتد‬ ‫مت‬ ‫تتد‬ ‫كت‬ ‫الت‬
								‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تات‬ ‫السياست‬	‫تى‬ ‫ت‬ ‫ترات‬ ‫التميت‬
								‫تارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تداد‬ ‫إبت‬ ‫تى‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫أتبابهت‬ ‫تم‬ ‫تت‬ ‫تى‬ ‫التت‬
								‫المالية‬
	1.43	0.64	1.63	3.44	1.29	3.84		‫تي‬ ‫التست‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تة‬ ‫لجنت‬ ‫تت‬ ‫تعمت‬
								‫تتع‬ ‫والمراجت‬ ‫تتداخلى‬ ‫الت‬ ‫تتع‬ ‫المراجت‬ ‫تتيد‬ ‫بت‬
								‫الخارجى‬
	1.27	2.84	1.48	2.67	1.56	4.51		‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تان‬ ‫لجت‬ ‫تت‬ ‫تفعيت‬ ‫تابد‬ ‫يست‬
	‫هيئة‬ ‫أعضاء‬ ‫التدررس‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ 2.31 1.08	‫المراجعة‬ ‫نة‬ ‫ل‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ 3.65 1.48	‫السارج‬ ‫المراجح‬ ‫وسط‬ ‫حساب‬ ‫انحراف‬ ‫معيارى‬ 2.93 1.30		‫العبـــــارة‬ ‫تتتتى‬ ‫بلت‬ ‫تتتتة‬ ‫والمتابعت‬ ‫تتتتة‬ ‫الرقابت‬ ‫تتتت‬ ‫يت‬ ‫تح‬ ‫العمل‬ ‫المحاسبية‬ ‫يات‬ ‫تتة‬ ‫وظيفت‬ ‫تتدم‬ ‫بت‬ ‫تتة‬ ‫المراجعت‬ ‫تتة‬ ‫لجنت‬ ‫تتوم‬ ‫ت‬ ‫ت‬
	1.63	3.75	1.46	3.38	1.32	3.08		‫السياستتتتات‬ ‫المراجعتتتتة‬ ‫لجنتتتتة‬ ‫تتتيم‬ ‫ت‬ ‫ت‬ ‫تت‬ ‫بفحت‬ ‫تتك‬ ‫وذلت‬ ‫تتة‬ ‫الداخليت‬ ‫تتة‬ ‫المراجعت‬
								‫تتاد‬ ‫والمبت‬ ‫وموازااتها‬ ‫الداخلية‬ ‫المراجعة‬ ‫خطط‬ ‫ل‬ ‫تتى‬ ‫ت‬ ‫تتة‬ ‫ت‬ ‫المطب‬ ‫تتبية‬ ‫المحاست‬
								‫الشركة‬ ‫ووظيفتها‬
	1.7 1.30	3.67 4.26	1.44 1.41	2.07 3.80	1.08 1.30	4.51 4.03		‫أن‬ ‫متد‬ ‫كتد‬ ‫بالت‬ ‫المراجعتة‬ ‫لجنتة‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫المباد‬ ‫ى‬ ‫التطورات‬ ‫تتابع‬ ‫الشركة‬ ‫تد‬ ‫بت‬ ‫تادرة‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫تبية‬ ‫المحاست‬ ‫تايير‬ ‫والمعت‬ ‫الخبتتتتترة‬ ‫ذى‬ ‫الختتتتتارجى‬ ‫المراجتتتتتع‬ ‫ل‬ ‫وتعييد‬ ‫بترىي‬ ‫المراجعة‬ ‫لجنة‬ ‫وم‬ ‫ت‬
								‫الهيئات‬ . ‫المالئمة‬ ‫والكفافة‬ . ‫المهنية‬
	1.86 1.37	1.33 3.84	155 1.67	3.67 3.57	1.23 1.08	2.19 4.08		‫قبتتتتتت‬ ‫تتتتة‬ ‫الدوريت‬ ‫تتتتارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تتتتة‬ ‫دراست‬ ‫لجنتة‬ ‫تى‬ ‫ليد‬ ‫المستت‬ ‫األبضاف‬ ‫ر‬ ‫توا‬
								‫تديم‬ ‫وت‬ ‫اإلدارة‬ ‫مجلس‬ ‫بلى‬ ‫برضها‬ ‫تة‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫تادة‬ ‫زيت‬ ‫تى‬ ‫بلت‬ ‫تابد‬ ‫يست‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬
								‫اها‬ ‫بش‬ ‫التوصيات‬ ‫المالية‬ ‫ارير‬ ‫الت‬ ‫ى‬ ‫داقية‬ ‫والم‬
	‫تتارير‬ ‫ت‬ ‫الت‬ ‫تتى‬ ‫بلت‬ ‫تتة‬ ‫والرقابت‬ ‫تتراف‬ ‫األىت‬ ‫ها‬ ‫ح‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ( ‫رقتم‬ ‫الجتدول‬ ‫مد‬ ‫يتض‬ 5 ) ‫ارتفتاع‬ 3.37 ‫تر‬ ‫العن‬ ‫يتول‬ ‫الختارجى‬ ‫المراجتع‬ ‫أراف‬ ‫متوستط‬ 1.24 4.03 1.30 3.88 1.82
	‫تايير‬ ‫والمعت‬	‫تادل‬ ‫المبت‬	‫تى‬ ‫ت‬ ‫تورات‬ ‫التطت‬ ‫تابع‬ ‫تتت‬ ‫تركة‬ ‫الشت‬ ‫أن‬	‫تد‬ ‫مت‬ ‫تد‬ ‫كت‬ ‫بالت‬ ‫تة‬ ‫المراجعت‬ ‫تة‬ ‫لجنت‬ ‫توم‬ ‫ت‬ ‫ت‬
					122