b'\n_START_ARTICLE_\nPodatek dochodowy od os\xc3\xb3b prawnych\n_START_PARAGRAPH_\nPodatek dochodowy od os\xc3\xb3b prawnych (ang. CIT \xe2\x80\x93 Corporate Income Tax) \xe2\x80\x93 podatek od dochod\xc3\xb3w sp\xc3\xb3\xc5\x82ek (przedsi\xc4\x99biorstw) \xe2\x80\x93 rodzaj podatku bezpo\xc5\x9bredniego obci\xc4\x85\xc5\xbcaj\xc4\x85cego dochody uzyskiwane przez osoby prawne.\n_START_SECTION_\nPodatek dochodowy od os\xc3\xb3b prawnych w Polsce\n_START_PARAGRAPH_\nPo raz pierwszy w Polsce podatek zosta\xc5\x82 wprowadzony ustaw\xc4\x85 z dnia 31 stycznia 1989 r. Nowa ustawa dotycz\xc4\x85ca tego podatku zosta\xc5\x82a uchwalona 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z\xc2\xa02019\xc2\xa0r. poz.\xc2\xa0865), akt ten obowi\xc4\x85zuje do dnia dzisiejszego. Opr\xc3\xb3cz tej ustawy istnieje jeszcze szereg rozporz\xc4\x85dze\xc5\x84 normuj\xc4\x85cych t\xc4\x99 kwesti\xc4\x99, wydanych przez Ministra Finans\xc3\xb3w.\n_START_SECTION_\nZakres podmiotowy\n_START_PARAGRAPH_\nPodatnikami tego podatku s\xc4\x85 wszelkie osoby prawne, niezale\xc5\xbcnie od faktu w jaki spos\xc3\xb3b osobowo\xc5\x9b\xc4\x87 t\xc4\x99 naby\xc5\x82y, a tak\xc5\xbce sp\xc3\xb3\xc5\x82ki kapita\xc5\x82owe w organizacji i sp\xc3\xb3\xc5\x82ki komandytowo-akcyjne. Podmiotami tego podatku mog\xc4\x85 by\xc4\x87 te\xc5\xbc jednostki organizacyjne niemaj\xc4\x85ce osobowo\xc5\x9bci prawnej (np. partnerskich, komandytowych), z wyj\xc4\x85tkiem sp\xc3\xb3\xc5\x82ek niemaj\xc4\x85cych zdolno\xc5\x9bci prawnej.\n_START_SECTION_\nZasada rezydencji\n_START_PARAGRAPH_\nPrzy ustalaniu istnienia obowi\xc4\x85zku podatkowego i jego zakresu du\xc5\xbce znaczenie ma stwierdzenie czy podatnik lub zarz\xc4\x85d maj\xc4\x85 swoj\xc4\x85 siedzib\xc4\x99 na terytorium RP (tzw. rezydent)._NEWLINE_Podatnicy maj\xc4\x85cy siedzib\xc4\x99 lub zarz\xc4\x85d na terytorium RP podlegaj\xc4\x85 obowi\xc4\x85zkowi podatkowemu od ca\xc5\x82o\xc5\x9bci swoich dochod\xc3\xb3w, bez wzgl\xc4\x99du na miejsce ich osi\xc4\x85gania (jest to tzw. nieograniczony obowi\xc4\x85zek podatkowy). Je\xc5\xbceli podatnik nie ma siedziby lub zarz\xc4\x85du na terytorium RP w\xc3\xb3wczas b\xc4\x99dzie on podlega\xc5\x82 obowi\xc4\x85zkowi podatkowemu tylko od dochod\xc3\xb3w osi\xc4\x85gni\xc4\x99tych w RP (tzw. ograniczony obowi\xc4\x85zek podatkowy).\n_START_SECTION_\nPodstawa opodatkowania\n_START_PARAGRAPH_\nPodstaw\xc4\x99 opodatkowania stanowi osi\xc4\x85gni\xc4\x99ty przez osob\xc4\x99 prawn\xc4\x85 doch\xc3\xb3d (przych\xc3\xb3d pomniejszony o koszty jego uzyskania) w danym roku podatkowym, z mo\xc5\xbcliwo\xc5\x9bci\xc4\x85 dokonania pewnych odlicze\xc5\x84 (m.in. z tytu\xc5\x82u: darowizn na rzecz organizacji po\xc5\xbcytku publicznego \xc5\x82\xc4\x85cznie do wysoko\xc5\x9bci nieprzekraczaj\xc4\x85cej 10%; w bankach w wysoko\xc5\x9bci 20% kwoty umorzonych kredyt\xc3\xb3w (po\xc5\xbcyczek) w zwi\xc4\x85zku z realizacj\xc4\x85 programu restrukturyzacji; darowizn na cele kultu religijnego \xc5\x82\xc4\x85cznie do wysoko\xc5\x9bci nieprzekraczaj\xc4\x85cej 10% dochodu).\n_START_SECTION_\nStawka podatku\n_START_PARAGRAPH_\nPodstawowa stawka podatku od os\xc3\xb3b prawnych w Polsce wynosi obecnie 19%. Zgodnie z ustaw\xc4\x85, kt\xc3\xb3ra wesz\xc5\x82a w \xc5\xbcycie dnia 1 stycznia 2017 r. ustawodawca wprowadzi\xc5\x82 dodatkow\xc4\x85, obni\xc5\xbcon\xc4\x85 stawk\xc4\x99 podatku dochodowego od os\xc3\xb3b prawnych w wysoko\xc5\x9bci 9%. Nowa stawka przeznaczona jest dla ma\xc5\x82ych podatnik\xc3\xb3w, u kt\xc3\xb3rych przych\xc3\xb3d ze sprzeda\xc5\xbcy (wraz z nale\xc5\xbcnym podatkiem od towar\xc3\xb3w i us\xc5\x82ug) nie przekroczy w poprzednim roku podatkowym r\xc3\xb3wnowarto\xc5\x9bci 1 200 000 euro wyra\xc5\xbconej w z\xc5\x82otych. Ustawa przewiduje te\xc5\xbc 50% stawk\xc4\x99 sankcyjn\xc4\x85 w przypadku zani\xc5\xbcenia przez podmioty powi\xc4\x85zane wysoko\xc5\x9bci zobowi\xc4\x85zania podatkowego._NEWLINE_Rozliczenie podatku nast\xc4\x99puje po zako\xc5\x84czeniu roku podatkowego. Podatnicy sk\xc5\x82adaj\xc4\x85 wtedy wst\xc4\x99pne zeznanie podatkowe o wysoko\xc5\x9bci osi\xc4\x85gni\xc4\x99tego dochodu (straty) do ko\xc5\x84ca trzeciego miesi\xc4\x85ca roku nast\xc4\x99pnego i w tym terminie wp\xc5\x82aci\xc4\x87 podatek nale\xc5\xbcny albo r\xc3\xb3\xc5\xbcnic\xc4\x99 pomi\xc4\x99dzy podatkiem nale\xc5\xbcnym a sum\xc4\x85 wp\xc5\x82aconych zaliczek. Zeznania o ostatecznej wysoko\xc5\x9bci dochodu podatnicy s\xc4\x85 obowi\xc4\x85zani z\xc5\x82o\xc5\xbcy\xc4\x87 w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, nie p\xc3\xb3\xc5\xbaniej jednak ni\xc5\xbc przed up\xc5\x82ywem dziewi\xc4\x99ciu miesi\xc4\x99cy od zako\xc5\x84czenia roku podatkowego. Podatnicy z regu\xc5\x82y zobowi\xc4\x85zani s\xc4\x85 r\xc3\xb3wnie\xc5\xbc do do\xc5\x82\xc4\x85czenia do zeznania rocznego bilansu i rachunku wynik\xc3\xb3w wraz z opini\xc4\x85 i raportem audytora oraz odpis uchwa\xc5\x82y walnego zgromadzenia._NEWLINE_\xc5\x9arednio firmy niefinansowe p\xc5\x82ac\xc4\x85 podatek odpowiadaj\xc4\x85cy 0,8% przychod\xc3\xb3w ze sprzeda\xc5\xbcy.\n_START_SECTION_\nEfektywno\xc5\x9b\xc4\x87 ekonomiczna\n_START_PARAGRAPH_\nIncydencja podatku CIT zale\xc5\xbcy od struktury gospodarki. Podatek ten ma mo\xc5\xbcliwo\xc5\x9b\xc4\x87 generowania zb\xc4\x99dnej straty spo\xc5\x82ecznej, wskutek zniech\xc4\x99cania do podejmowania inwestycji. W przypadku gospodarki otwartej, w kt\xc3\xb3rej mobilno\xc5\x9b\xc4\x87 kapita\xc5\x82u jest wy\xc5\xbcsza ni\xc5\xbc mobilno\xc5\x9b\xc4\x87 ludzi, podatek ten mo\xc5\xbce by\xc4\x87 w znacznej cz\xc4\x99\xc5\x9bci przerzucany na pracownik\xc3\xb3w, poprzez systemowe obni\xc5\xbcenie ich p\xc5\x82ac, lub konsument\xc3\xb3w, przez wzrost cen i redukcj\xc4\x99 inwestycji. Taki wynik jest uzyskiwany w niekt\xc3\xb3rych analizach empirycznych i modelach. Inne analizy pokazuj\xc4\x85 jednak, \xc5\xbce wi\xc4\x99kszo\xc5\x9b\xc4\x87 ci\xc4\x99\xc5\xbcaru ponosz\xc4\x85 udzia\xc5\x82owcy i w\xc5\x82a\xc5\x9bciciele kapita\xc5\x82u. Wed\xc5\x82ug doktoratu z 2012 r., w kr\xc3\xb3tkim terminie zmiany CIT obci\xc4\x85\xc5\xbcaj\xc4\x85 kapita\xc5\x82, a w d\xc5\x82ugim terminie mog\xc4\x85 by\xc4\x87 cz\xc4\x99\xc5\x9bciowo przerzucane na inne podmioty. Badanie empiryczne danych z 55082 firm europejskich z lat 1996\xe2\x80\x932003 sugeruje, \xc5\xbce w d\xc5\x82ugim terminie oko\xc5\x82o po\xc5\x82owa podatku zosta\xc5\x82a przerzucona na ni\xc5\xbcsze p\xc5\x82ace pracownik\xc3\xb3w. Analiza pochodz\xc4\x85ca z konserwatywnego think tanku AEI, i obejmuj\xc4\x85ca dane makroekonomiczne z 65 kraj\xc3\xb3w dla lat 1981\xe2\x80\x932005, tak\xc5\xbce sugeruje, \xc5\xbce zmiany CIT mog\xc4\x85 by\xc4\x87 w d\xc5\x82ugim terminie oko\xc5\x82o w 50% przerzucane na p\xc5\x82ace. Z tego powodu cz\xc4\x99\xc5\x9b\xc4\x87 ekonomist\xc3\xb3w uwa\xc5\xbca, \xc5\xbce inne podatki (np. od dochodu os\xc3\xb3b fizycznych, i konsumpcyjne) generuj\xc4\x85 mniej zniekszta\xc5\x82ce\xc5\x84 ekonomicznych, przy podobnym przychodzie. Podobne wnioski wynikaj\xc4\x85 z przegl\xc4\x85du bada\xc5\x84 Congressional Budget Office z 2011 r., jednak autorzy zastrzegaj\xc4\x85, \xc5\xbce metodologia uwzgl\xc4\x99dnionych analiz jest niesatysfakcjonuj\xc4\x85ca. Podsumowuj\xc4\x85c, jest to podatek kt\xc3\xb3ry mo\xc5\xbce by\xc4\x87, zale\xc5\xbcnie od horyzontu czasowego, oraz struktury systemu podatkowego i gospodarki, cz\xc4\x99\xc5\x9bciowo przerzucany z renty ekonomicznej czerpanej przez w\xc5\x82a\xc5\x9bcicieli kapita\xc5\x82u, na redukcj\xc4\x99 p\xc5\x82ac i produktywnych inwestycji \xe2\x80\x93 w cytowanych oszacowaniach, mi\xc4\x99dzy 20\xe2\x80\x9370%.\n_START_SECTION_\nUnikanie opodatkowania\n_START_PARAGRAPH_\nMi\xc4\x99dzynarodowa optymalizacja podatkowa holding\xc3\xb3w zmniejsza konkurencyjno\xc5\x9b\xc4\x87 mniejszych firm i zmniejsza dochody pa\xc5\x84stw._NEWLINE_Wed\xc5\x82ug profesora Dominika Gajewskiego ze Szko\xc5\x82y G\xc5\x82\xc3\xb3wnej Handlowej efektywna stawka podatkowa holding\xc3\xb3w wynosi kilka procent. Osi\xc4\x85gane jest to poprzez transferowanie wi\xc4\x99kszo\xc5\x9bci zysk\xc3\xb3w do pa\xc5\x84stw o ni\xc5\xbcszej efektywnej stawce podatkowej. Stawka ta jest osi\xc4\x85gana poprzez: indywidualne umowy z rz\xc4\x85dem (Luksemburg \xe2\x80\x93 1\xe2\x80\x933%, Apple Inc. w Irlandii 0,005%), niskie stawki podatkowe i/lub bardzo korzystne ulgi podatkowe zaprojektowane na \xc5\x9bci\xc4\x85ganie zysk\xc3\xb3w z innych pa\xc5\x84stw. Na podstawie dokument\xc3\xb3w z Luksemburga, przekazanych Komisji Europejskiej po wybuchu afery Luxleaks, straty pa\xc5\x84stw europejskich oszacowano na 300 mld. euro, Polski na 46 mld. z\xc5\x82 rocznie. W 2015 wp\xc5\x82ywy z CIT wynios\xc5\x82y 50 mld z\xc5\x82._NEWLINE_Jednym z rozwi\xc4\x85za\xc5\x84 ograniczaj\xc4\x85cych unikanie p\xc5\x82acenia CIT mo\xc5\xbce by\xc4\x87 CCCTB (wsp\xc3\xb3lna skonsolidowana korporacyjna podstawa opodatkowania) proponowana przez Komisj\xc4\x99 Europejsk\xc4\x85. Wed\xc5\x82ug Gajewskiego, kt\xc3\xb3ry bra\xc5\x82 udzia\xc5\x82 w przygotowaniu tych rozwi\xc4\x85za\xc5\x84 dla Komisji, w obecnej formie CCCTB b\xc4\x99dzie dziurawa poniewa\xc5\xbc nie b\xc4\x99dzie obowi\xc4\x85zkowa. Kilka pa\xc5\x84stw, w tym Polska, zg\xc5\x82osi\xc5\x82a weto.'