text:
Введение
В одном из популярных федеральных журналов о личных финансах пару лет назад я наткнулась на статью о налоговых вычетах. В частности, автор буквально утверждал, что за продажу машины, находящейся в собственности менее 3 лет, государство вернет 16250 рублей (13 % от 250 тыс. руб.). В статье о налоговых вычетах, опубликованной в одной из популярных бесплатных газет и продублированной на популярном Интернет-ресурсе, говорилось, что "за покупку квартиры государство вернет целый миллион из бюджета!" (публикация имела место до внесения изменений в Налоговый кодекс, согласно которым вычет был увеличен до 2 млн. рублей). Фирмы, оказывающие услуги по заполнению и подаче декларации, на своих сайтах в обязательном порядке указывают, как тяжело (и чуть ли не невозможно) самостоятельно разобраться в вопросах налоговых вычетов и подачи декларации.
Словом, несмотря на общедоступность информации в эпоху Интернета, заблуждений и непонимания в вопросах личных финансов вообще и налоговых вычетов в частности хватает.
Итак, ознакомиться с данной книгой будет полезно всем, кто планирует купить недвижимость, продать недвижимость или иное имущество (в том числе под видом договора дарения), а также возместить часть расходов за медицинские и образовательные услуги, оказанные как самому налогоплательщику, так и его родственникам за его счет.
Не секрет, что Налоговый Кодекс регламентирует общие вопросы и не охватывает всего многообразия нюансов, которые могут возникнуть по каждой конкретной сделке, по каждой конкретной ситуации. По этим самым нюансам (после обращения граждан или заинтересованных органов) выпускаются письма, разъяснения, публикуется обзор судебной практики и т. д. и т. п. Все это обычно не находит отдельного отражения в Налоговом Кодексе, несмотря на то, что изменения в документ вносятся регулярно. Более того, нередки противоречия, когда позиции налоговых органов, Минфина и судебные решения по одним и тем же вопросам противоречат друг другу!
И уж точно Налоговый кодекс не дает советов, как получить максимальную выгоду - а между тем от того, каким образом вы заявите свое право на вычет, будет зависеть и сумма, причитающаяся к возврату (либо сумма, уменьшающая вашу налогооблагаемую базу). В рамках данной книги будут подробно рассмотрены различные тонкости предоставления вычетов при покупке и продаже имущества, а также при оформлении вычетов на лечение и обучение, даны практические рекомендации по различным ситуациям.
Книга составлена в форме ответов на вопросы как общего, так и частного характера, которые были заданы автору в рамках семинаров по налогообложению. Материал изложен доступным "человеческим" языком, поскольку нормативный язык не всегда поддается логическому осмыслению. При этом приведены ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса, письма Минфина и ФНС, постановления суда, что, бесспорно, упростит задачу дискутирования с налоговиками (при необходимости).
Часть 1. Незнание закона не освобождает от ответственности, или Когда вы обязаны подать декларацию
В формуле "товар - деньги - товар" автор не указал, как ему удавалось уйти от налогов.
В данной части будут рассмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан в установленные сроки задекларировать свои доходы от тех или иных сделок. Кстати, обязанность подать декларацию не всегда означает обязанность уплатить налог - именно в связи с применением вычетов.
1.1. Общие вопросы подачи налоговой декларации физлицами
1) В каких случаях подача декларации физическим лицом предусмотрена законодательством?
Говоря человеческим языком (нормативный можно посмотреть в Главе 23 НК РФ, в частности, в ст. 228), вы обязаны подать налоговую декларацию, если вы:
- индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (сразу отмечу, что в рамках данной книги вопросы налогообложения ИП рассматриваться не будут - это тема отдельной книги);
- получили вознаграждение по трудовым и прочим гражданско-правовым договорам (в т. ч. аренды квартир, комнат, гаражей, нежилых помещений) или договорам найма (оказание услуг няни, садовника, гувернантки, личного водителя, повара, репетитора и тому подобное);
- получили вознаграждение от организаций, являющихся налоговыми агентами, налог с которого не был удержан налоговым агентом (при этом налоговый агент, не удержавший налог, обязан до 31 января проинформировать как самого налогоплательщика, так и ИФНС - п. 5 ст. 226 Налогового кодекса);
- получили доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
- получили доходы в качестве наследников или правопреемников авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- получили доход от продажи имущества, находившегося в вашей собственности менее трех лет, или имущественных прав, включая доход от уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)
- получили выигрыши на соревнованиях, призы и выигрыши в лотереях, подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей (необходимость уплатить налог возникает, если полученная денежная сумма или стоимость подарка превышает 4000 рублей - п.28 ст. 217 НК);
- получили доход в денежной или натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями или вашими близкими родственниками.
Существует ряд доходов, не подлежащих налогообложению: например, это проценты по банковским вкладам, если процентная ставка не превышает установленного уровня, доходы от продажи продукции, выращенной на личных подсобных хозяйствах, и другие (полный перечень из более чем 50 пунктов приведен в ст.217 НК РФ).
Подчеркну: обязанность декларировать доходы за предыдущий календарный год лежит на самом налогоплательщике, как и обязанность самостоятельно рассчитать налог к уплате. То есть специально ждать какого-то извещения из налоговой инспекции не надо (иногда имеющие место рассылки информационных писем о необходимости подать декларацию в связи с продажей машины или квартиры следует рассматривать как полезное напоминание).
2) В какие сроки необходимо подать декларацию и в какие сроки надо уплатить налог?
Налоговым периодом считается календарный год. Для тех физических лиц, кто обязан подать декларацию (опять же не берем в расчет частных предпринимателей), крайний срок подачи - 30 апреля года, следующего за отчетным (п.1 ст.229 НК). Крайний срок для уплаты налогов - 15 июля (п.4 ст.228 НК).
"А как же транспортный налог и налог на недвижимость?", - можете спросить вы. Не надо мешать налоговые обязательства в одну кучу. Налоги на имеющееся имущество (недвижимость, автотранспорт) не относятся к категории НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Уплата транспортного, земельного налога, налога на имущество физлиц производится отдельно, по факту получения извещения с расчетом суммы к уплате, без заполнения налоговой декларации.
3) Декларация подается по месту пребывания или по месту прописки?
Вы должны подавать налоговую декларацию по месту прописки. При этом вы можете отправить все документы по "обычной" почте (лучше заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении). В письме обязательно укажите фактический почтовый адрес, по которому вы будете получать корреспонденцию.
В последнее время на местах (особенно в субъектах РФ, где наблюдается приток иногородней рабочей силы) периодически поднимается вопрос о целесообразности контроля за НДФЛ в привязке к региону работы/фактического проживания. Но пока никаких законодательных изменений не последовало.
Вместе с тем существует Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2010 No 20-14/4/062838@, в котором указано, что, если отсутствует постоянная прописка, то в этом случае декларация представляется в налоговый орган по месту временной прописки.
4) Каким способом можно подать налоговую декларацию, в частности, можно ли отправить ее по Интернету?
Декларация может быть подана лично (то есть путем явки в инспекцию), отправлена почтой (обычной, то есть "физическим" письмом с помощью Почты России или других почтовых служб) или по электронным каналам связи, через Интернет. Однако последний способ на практике почти не используется - дело в том, что для подачи декларации через Интернет требуется ЭЦП (электронная цифровая подпись). Как вариант, можно отправить декларацию по Интернету, с помощью сайта www.gosuslugi.ru, а потом приехать в налоговую, чтобы поставить личную подпись. Для налогоплательщиков, отправивших электронные декларации, в инспекциях обычно существует отдельное окно, так что долго стоять в очереди, вероятно, не придется.
А если выбирать между отправкой обычного письма по почте и личной явкой, то личная явка в ряде случаев предпочтительна, поскольку в этом случае инспектор сразу в присутствии налогоплательщика проверяет правильность заполнения декларации и удостоверяется в полноте всех прилагаемых документов. При отправке декларации по почте в случае некорректного заполнения стадия переписки может затянуться: вам пришлют письмо о том, что декларация заполнена некорректно, ее необходимо исправить. Кроме того, при отправке не заверенных копий документов также могут возникнуть вопросы о надлежащем заверении. Между тем декларация считается представленной тогда, когда нет претензий к ее заполнению или когда устранены замечания.
5) Где взять бланки или электронную форму налоговой декларации?
Бумажные бланки можно взять в налоговой инспекции.
Важно: форма декларации изменяется каждый год, то есть если у вас хранятся бланки даже годичной давности (скажем, когда-то взяли про запас), то пользоваться ими нельзя.
Что касается электронной формы, то на сайте www.nalog.ru в разделе "Программные средства для физических лиц" уже размещена бесплатная программа "Декларация 2012" (версия 1.0.1 от 17.01.2013), которая позволяет подготовить формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ за 2012 год (скачать ее можно по ссылке http://www.nalog.ru/el_usl/no_software/prog_fiz).
Кстати, форма 3-НДФЛ - это и есть налоговая декларация, о которой идет речь в данной книге. Что касается формы 4-НДФЛ, то это налоговая декларация для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью или частной практикой, в которой налогоплательщик должен указать ту сумму денежных средств, которую он предполагает получить в отчетном периоде (свой возможный доход налогоплательщик определяет самостоятельно). Этот вид декларации в рамках данной книги мы рассматривать не будем.
6) Что считается датой подачи декларации при отправке по почте - дата отправки налогоплательщиком или дата получения налоговым органом?
При подаче декларации по почте датой подачи декларации считается дата отправки по почтовому штемпелю. И если на штемпеле стоит 30 апреля, а в инспекцию письмо с учетом всех праздников будет доставлено, скажем, 13 мая, то это будет означать, что декларацию вы сдали вовремя.
И, уж если вы выбрали такой способ представления, лучше отправить декларацию как ценное письмо с описью вложений (то есть прилагаемых к декларации документов). В случае утери какого-либо документа (что нечасто, но случается) сотрудники налоговой не смогут сказать, что это вы не донесли.
7) Насколько налоговые органы могут быть информированы о факте получения физическим лицом дохода от продажи имущества, от сдачи его в аренду, по факту дарения и т. п.? Вопрос декларирования доходов находится только на совести налогоплательщика?
Если речь идет о сделках купли-продажи, дарения и других, которые предусматривают официальный переход права собственности на то или иное имущество, то в налоговые органы поступает информация и от Росреестра о переходе прав на недвижимость, и от ГИБДД о снятии с учета и постановке на учет машин, а также от нотариусов, заверяющих соответствующие договоры, и других уполномоченных лиц. При этом, если имел место договор дарения, то в случае, если одаряемый является близким родственником дарителя, последнему достаточно будет представить в налоговую договор дарения и документы, подтверждающие степень родства - тогда все вопросы к вам будут сняты.
Кроме того, как уже отмечалось выше, те налоговые агенты, которые не удержали подоходный налог с выплаченного вам дохода (такое может быть, например, при операциях с ценными бумагами), обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию и самого налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК). Что касается дохода, полученного от сдачи жилья в аренду, то госорганы делают попытки отрегулировать этот рынок, в частности, путем изменения порядка регистрации иногородних или путем рассылки писем тем гражданам, на имя которых зарегистрировано два и более объекта недвижимости (исходя из той логики, что один из них сдается). Однако подавляющее большинство квартир по-прежнему сдается нелегально: арендодатели просто говорят, что это друзья живут бесплатно. Или же предъявляют договор аренды, в котором фигурирует стоимость в размере 3 тысяч рублей.
А, к примеру, такие виды дохода, как доход от репетиторства или услуг няни, когда имеет место договоренность между двумя физическими лицами, отследить практически невозможно.
1.2. Ответственность и санкции за нарушение налоговой дисциплины
8) Каковы санкции за неподачу декларации вообще либо за неподачу ее вовремя?
Непредставление декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 % от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст.119 НК). Таким образом, минимальный штраф составляет 1000 рублей - подчеркну, даже в том случае, если обязанности уплаты налогов не возникает (то есть когда к доходам могут быть применены налоговые вычеты, полностью покрывающие эти доходы).
9) Каковы санкции за неуплату налога (либо за неуплату вовремя)?
Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
Если неуплата налогов совершена в крупном или особо крупном размере, наступает уголовная ответственность (см. ответ на вопрос No 13).
Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка (по состоянию на 1 февраля 2013 года она составляет 8,25 % годовых).
10) Освобождает ли уплата штрафа от уплаты пени?
Нет, не освобождает - это два не зависимых друг от друга платежа. Кстати, если штраф считается санкцией, то пени, по Налоговому кодексу, - "мера обеспечения обязательств".
11) Можно ли не платить штрафы и пени, ссылаясь на то, что уведомление из налоговой инспекции о необходимости декларирования полученных доходов пришло несвоевременно?
Нет. Как говорится, незнание закона не освобождает от ответственности, и к налоговой ответственности это утверждение относится в полной мере. Информационные письма из налоговой - это всего лишь напоминание (см. ответ на вопрос No 1). Хотя вы можете попытаться оспорить в суде начисление штрафа.
12) В каких случаях налоговые органы имеют право обратиться в суд за взысканием?
Налоговая служба сможет обращаться в суд, если задолженность налогоплательщика превышает 1500 рублей. До законодательного принятия этого порога в суды ежегодно поступало более трех миллионов исков на суммы до 1500 рублей, что в большинстве случаев не покрывает затрат даже на проведение судебного заседания.
13) Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов?
Разумеется, неуплата налогов может повлечь и уголовную ответственность - если неуплата совершена в крупном или особо крупном размере.
В соответствии со статьей 198 УК РФ ("Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица") уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 600 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 1,8 млн. рублей (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).
Давайте посчитаем. Итак, 600 тыс. рублей суммы подоходного налога начисляются на доход в 4615385 рублей (с учетом округления, т. е. без учета копеек). То есть для привлечения к уголовной ответственности достаточно не декларировать доход в 1538462 руб. в год, или 128205 руб. в месяц три года подряд. Сумма неуплаченного налога в 1,8 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в размере 13846153 руб. (в общем-то это налог с официальной суммы продажи московской квартиры за 14846153 руб., если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры, то есть он вправе воспользоваться лишь вычетом в размере 1 млн. рублей с суммы продажи).
Наказание: штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 9 млн. рублей.
В цифрах дохода (с учетом округления) это выглядит следующим образом: неуплаченный налог в размере 3 млн. рублей возникает с 23076923 руб., а неуплаченный налог в размере 9 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в 69230769 руб.
Наказание: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.
14) Кто возбуждает уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов?
Органы внутренних дел (или правоохранительные органы) не вправе проводить налоговые проверки исключительно по своей инициативе, соответственно не могут и привлечь к уголовной ответственности. Однако правоохранительные органы в ходе выполнения своих функций могут получить сведения, которые могут свидетельствовать о совершенном или готовящемся налоговом преступлении. Если таковые сведения буду получены, то правоохранители должны осуществить взаимодействие с налоговыми органами (в рамках приказа МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. No 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений", с изменениями и дополнениями), которые и должны назначить проверку - хоть самостоятельную, хоть совместную - либо отказать в ее назначении и проведении. Иными словами, если вдруг вам правоохранительные органы без проверки налоговым органом инкриминируют неуплату налогов и грозят возбуждением дела, это означает, что против вас совершаются противоправные действия.
15) Как узнать, числится ли за мной задолженность по налогам?
Узнать состояние задолженности можно на сайте www.nalog.ru в подразделе "Узнай свою задолженность" (https://service.nalog.ru/debt) - достаточно ввести имя, фамилию и ИНН. Более широкие возможности предоставляет сервис "Личный кабинет налогоплательщика". С его помощью можно:
• получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
• контролировать состояние расчетов с бюджетом;
• получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
• оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи;
• скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;
• отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме No 3-НДФЛ;
• обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.
Для получения регистрационной карты и доступа к сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России, независимо от места постановки на учет. При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельство о присвоении ИНН)/уведомления о постановке на учет.
16) Возможно ли получить отсрочку или рассрочку по уплате НДФЛ?
Этот вопрос регулируется ст.64 НК. Применительно к физическому лицу отсрочка или рассрочка сроком на один год (с единовременной в конце срока или поэтапной уплатой) может быть предоставлена в случае причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. В этом случае необходимо будет представить подтверждающие документы от госорганов (заключение о факте наступления в отношении данного лица обстоятельств непреодолимой силы и акт оценки причиненного ущерба). Кроме того, отсрочка или рассрочка предоставляется, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (необходимо будет предоставить справки о движимом и недвижимом имуществе - за исключением того имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание). С заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства.
В письме Минфина России от 20 апреля 2011 года No 03-02-08/44 также оговорено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено предоставление рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц на срок, превышающий один год.
17) Каков срок давности взыскания неуплаченных налогов и штрафов?
Здесь существует некая юридическая коллизия. Четко этот вопрос нигде не прописан.
В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). В случае с неуплатой или неполной уплатой НДФЛ применяется срок в три года после окончания налогового периода (то есть календарного года, в котором возникли основания для уплаты налога). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.
Однако юридически "ответственность за совершение налогового правонарушения" - это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги. Существует Определение No 630-О-П Конституционного Суда РФ от 3 июля 2008 года, которое гласит, что срок исковой давности взимания налога определяется в том числе сроком давности взыскания налоговых санкций.
С этой позицией, впрочем, не соглашаются чиновники Минфина, поскольку само привлечение к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах зависит в первую очередь от установления факта наличия недоимки.
И юристы и налоговики соглашаются с тем, что срока давности взыскания неуплаченных или недоплаченных налогов нет, хотя прямо в законодательстве это не прописано.
Старший преподаватель кафедры налогового права ВГНА Минфина России Назаров В. Н. произвел анализ позиций Конституционного Суда РФ, на основании которого утверждает, что вопросы, связанные со сроками взимания недоимки и возмещения налога, недостаточно урегулированы в законодательстве о налогах и сборах.
Часть 2. Минимизируем налоги при продаже имущества
А неплохо бы и государство привлекать к ответственности за сокрытие от населения его же налогов
2.1. Общие вопросы налогообложения при продаже имущества
18) Какие ставки применяются при обложении дохода от продажи имущества?
Применяется ставка в размере 13 % от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемой базой является сумма, вырученная от продажи имущества (когда не может быть применен налоговый вычет), либо сумма от продажи имущества, уменьшенная на величину имущественного налогового вычета или на сумму в размере ранее произведенных расходов на покупку этого имущества.
19) В каких случаях налог с продажи имущества платить не надо? Влияет ли на необходимость уплаты налога срок нахождения имущества в собственности?
Налог платить не надо в случаях, если имущество находилось в вашей собственности более 3-х лет. В этом случае не надо даже подавать декларацию.
Если имущество находилось в собственности менее 3-х лет (все нюансы отсчета срока нахождения в собственности, включая последовательный выкуп долей имущества и др., будут рассмотрены далее), то декларацию подать необходимо, но это не обязательно означает необходимость уплаты налога. Например, когда сумма продажи полностью покрывается вычетами или ранее произведенными расходами, обязанность уплаты налога отсутствует.
Вместе с тем отметим, что независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
20) Что значит "иное имущество" (за исключением недвижимости), доход от продажи которого облагается НДФЛ?
В Письмах Минфина России от 18.06.2010 No 03-04-05/7-336, от 16.02.2009 No 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 No 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 No 03-04-05-01/158) разъяснено, что иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги, инвестиционные монеты и т. д. Вместе с тем очевидно, что немалая часть сделок от продажи вышеперечисленного имущества никак не попадает в поле зрения налоговых органов, поскольку перерегистрации прав не возникает. Так что вопрос декларирования таких доходов целиком и полностью лежит на совести налогоплательщика.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.03.2010 No 03-04-05/9-93, к иному имуществу также относится и жилой дом, если его строительство не завершено.
21) Что означает понятие "налоговый вычет при продаже имущества"? В каком размере он предоставляется?
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (за исключением ценных бумаг), возникает обязанность уплатить подоходный налог по ставке 13 % с вырученной суммы. Однако эта сумма может быть уменьшена на величину законодательно установленного имущественного налогового вычета или на сумму фактически произведенных расходов, если налогоплательщик может подтвердить их документально. Соответственно, налогооблагаемой базой будет разница между суммой продажи и налоговым вычетом. То есть в контексте продажи имущества налоговый вычет - это сумма не к возврату денег, а к уменьшению налогооблагаемой базы (то есть суммы, с которой и будет в итоге исчислен 13 %-ный налог).
Сразу оговорюсь: с точки зрения Налогового кодекса под имущественным налоговым вычетом при продаже имущества (оговорка "при продаже" не случайна, ибо при покупке действует другой принцип) понимается сумма в размере не более 1 млн. рублей в случае продажи недвижимого имущества либо сумма в размере не более 250 тыс. рублей в случае продажи иного имущества. Уточнение "не более" означает, что если недвижимость была продана менее чем за 1 млн. рублей, а иное имущество - менее чем за 250 тыс. рублей, то налоговый вычет предоставляется в сумме, фактически вырученной налогоплательщиком. По ценным бумагам существует отдельный особый порядок получения вычета, о котором см. вопросы No 34-37.
Статьей 220 НК предусмотрено, что "вместо использования права на получение имущественного налогового вычета [...] налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг".
То есть формально уменьшение налогооблагаемой базы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не является налоговым вычетом, однако практически все эксперты, юристы и даже сами налоговики употребляют выражение "вычет в размере фактически произведенных расходов".
Пример: Гражданка Сидорова К. З. в 2011 году продала автомобиль за 350 тыс. рублей, купленный ею в 2009 году. До 30 апреля 2012 года она должна подать налоговую декларацию. Налог при этом рассчитывается следующим образом:
• Если документы, подтверждающие стоимость приобретения авто, отсутствуют, либо если стоимость покупки машины в 2009-м году по документам составляла менее 250 тысяч рублей (ни для кого не секрет, что в справке-счете при продаже на вторичном рынке не всегда отражаются реальные суммы), Сидорова К. З. применяет имущественный вычет в размере 250 тысяч рублей. Сумма налога к уплате: (350000 - 250000) × 13 % = 100000 × 13 % = 13 тысяч рублей.
• У Сидоровой К. З. сохранились документы, подтверждающие, что данная машина была ею приобретена за 500 тысяч рублей. В этом случае налог платить не надо, поскольку налоговики видят, что прибыли по сделке нет.
22) Сколько раз можно получать имущественные вычеты при продаже имущества? Какие существуют ограничения?
Имущественными вычетами при продаже имущества можно пользоваться ежегодно. Важно: имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. для объектов недвижимости и 250 тысяч рублей для иного имущества применяется ко всем проданным объектам в течение календарного года (по которым не сохранилось документов, подтверждающих изначально понесенные расходы) вне зависимости от их количества. Поэтому, если у вас не сохранилось документов, подтверждающих расходы, планируйте сроки продажи имущества таким образом, чтобы использовать налоговый вычет по максимуму.
Пример. Сидорова К. З. в 2011 году продала автомобиль за 400 тыс. рублей и мотоцикл за 300 тыс. рублей. Оба транспортных средства находились в собственности менее 3 лет, а документов, подтверждающих понесенные расходы, не сохранилось. В этом случае сумма налога к уплате будет: (400000 + 300000 - 250000) × 13 % = 450000 × 13 % = 58500 рублей.
23) Что относится к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы?
Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, произведенных ранее на покупку имущества, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. При этом Налоговым кодексом не определен их конкретный перечень. По мнению налоговиков (см. Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 No 20-14/4/38795@, от 16.03.2011 No 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 No 20-14/4/17410), необходимо представлять:
- гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные). Договор купли-продажи должен присутствовать обязательно, поскольку он позволяет установить наличие прав и обязанностей сторон, принадлежность платежных документов к сделке, ее сумму и т. п. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2010 No 20-14/4/070889);
- платежные документы (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки, справки-счета и т. п.). По мнению чиновников (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 No 20-14/4/15255@), договор купли-продажи, акт приема-передачи, а также товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств (такой вывод был сделан по ситуации, когда объектом продажи являлся автомобиль).
Вместе с тем в Письме Минфина от 20.05.2009 No 03-04-06-01/118 применительно к сделке купли-продажи квартиры указан и такой вариант: включить в текст договора положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью или что в момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом.
24) Есть ли какие-то законодательные предписания, когда следует использовать фиксированный неподтвержденный вычет, а когда - документально подтвержденный?
Нет. Налогоплательщик сам определяет, какой из двух способов уменьшения налогооблагаемой базы он использует. Налогоплательщик вправе выбрать наиболее выгодный для себя способ в зависимости от конкретной ситуации.
25) Можно ли совмещать два вида налоговых вычетов при продаже двух и более объектов имущества: по одному объекту использовать фиксированный вычет, а по другому - вычет в размере документально подтвержденных расходов?
Ранее налоговые органы считали, что разные виды уменьшения налогооблагаемой базы по одному виду имущества (например, по квартире и комнате, или по автомобилю и мотоциклу) не могут быть использованы в одном периоде и что уменьшить налогооблагаемую базу по всем объектам одного вида надо будет либо на величину фиксированного вычета в 1 млн. для недвижимого или 250 тыс. рублей для иного имущества, либо использовать по всем объектам одного вида вычет в размере документально подтвержденных расходов. В то же время подход Минфина России к решению этого вопроса иной - и именно он в последнее время применяется на практике. Конечно, разъяснительные письма Минфина не носят нормативного характера - в отличие от федеральных законов и кодексов, но до внесения изменений в законодательство именно этими письмами сейчас руководствуются налоговые инспекторы.
Итак, Минфин в письме от 03.06.2009 No 03-04-05-01/418 указал, что при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, в размере до 1 млн. руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением. Далее аналогичное разъяснение было дано и применительно к продаже двух автомобилей (Письмо Минфина России от 15.03.2011 No 03-04-05/9-133). Позиция также подтверждена Письмами Минфина от 13.01.2011 No 03-04-05/7-3, от 17.12.2010 No 03-04-05/7-737, ФНС России от 21.08.2009 No 3-5-04/1308@.
26) Налоговый вычет при продаже имущества привязывается к объекту, к человеку или к налоговому периоду?
См. ответ на предыдущий вопрос. Налоговый вычет в размере 1 млн. рублей для объектов недвижимости и 250 тыс. рублей для иного имущества привязывается к налоговому периоду (то есть календарному году), вне зависимости от количества проданных объектов. И, разумеется, вычет привязан к налогоплательщику-владельцу имущества.
По ценным бумагам действует иной порядок (см. вопросы No 34-37)
27) Переносится ли неиспользованный остаток вычета на другие продаваемые объекты?
Если речь идет о законодательно установленном вычете в размере 1 млн. рублей или 250 тыс. рублей, то да, в рамках одного налогового периода (то есть календарного года) "неиспользованный остаток" по одному объекту может быть перенесен на другой.
Например, если вы продаете в одном календарном году 2 машины договорной стоимостью 100 и 150 тыс. рублей, то вычета в размере 250 тыс. рублей хватит на обе машины.
А если вы применяете по двум объектам вычет в размере фактически произведенных расходов, то по каждому объекту можно зачесть только расходы, осуществленные именно по нему.
Пример: Сидорова К. З. продает 2 машины: одну за 500 тыс. рублей (и есть документы, подтверждающие, что она ее приобрела за 700 тыс. рублей), другую за 400 тыс. рублей (есть документы, подтверждающие стоимость его приобретения за 250 тыс.). Оба транспортных средства продаются в одном налоговом периоде (календарном году) и находились в собственности менее 3 лет.
Применяя вычет по факту документально подтвержденных расходов, имеем: (500000 - 500000 + 400000 - 250000) × 13 % = 150000 × 13 % = 19500 рублей налога к уплате.
То есть 200 "оставшихся" тысяч (500000 - 700000) нельзя перенести для покрытия облагаемого остатка по другой машине.
28) Переносится ли неиспользованный остаток имущественного вычета при продаже имущества на последующие налоговые периоды?
Нет, не переносится. Если, скажем, вы по документам продали машину за 100 тыс. рублей, то 150 тысяч рублей "неиспользованного" остатка вычета на следующие налоговые периоды не переносятся. Аналогично и с недвижимым имуществом.
Однако имущественный налоговый вычет в размере убытка от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок может быть перенесен на следующие налоговые периоды.
29) Как можно оптимизировать налоговый вычет, если надо продать несколько объектов одного вида имущества?
Прежде всего посмотрите, не сохранилось ли у вас документов, подтверждающих стоимость приобретения продаваемого имущества. А также - сколько времени остается до истечения трех лет владения имуществом.
Если надо продать объекты одного вида имущества, по которым не сохранилось документов, подтверждающих расходы, то можно разбить разные сделки купли-продажи по разным налоговым периодам, если время терпит (скажем, одну сделку провести в декабре, а другую - в январе следующего года).
Если время не терпит и надо продать в одном налоговом периоде имущество, можно привлечь близких родственников, если предполагаемая сумма продажи соответствует размеру фиксированного вычета. Но для этого потребуется заключить договор дарения. Скажем, надо продать две машины, а документов, подтверждающих понесенные расходы, нет. В этом случае, чтобы на оба автомобиля иметь возможность получить вычет по 250 тыс. рублей, одну из машин можно подарить супругу/супруге, чтобы он(а) ее и продал(а). Смысл в том, что сделки дарения между близкими родственниками не облагаются подоходным налогом, а при продаже подаренного имущества можно применить налоговый вычет.
Пример: супруги имеют 2 машины, оформленные на имя мужа. Они хотят продать оба авто по 300 тыс. рублей каждое. Обе машины были в собственности менее 3-х лет, а документов, подтверждающих понесенные расходы по их приобретению, не сохранилось.
При продаже мужем-собственником обеих машин в одном налоговом периоде (допустим, он отражает в справке-счете реальные суммы) налог будет такой: (300000 + 300000 - 250000) × 13 % = 45500. Согласитесь, немало.
Если же он дарит своей жене одну из машин (в данном случае по факту дарения супруга налог не уплачивает в соответствии с законодательством), и оба супруга продают по машине за 300 тыс. рублей, то совокупные расходы семьи на уплату налогов будут такими: ((300000 - 250000) + (300000 - 250000)) × 13 % = 100000 × 13 % = 13000. Разница существенная.
Если декларировать к вычету с суммы дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, в случае, если имущество продано дороже, чем было куплено, можно попробовать приложить документы, подтверждающие расходы на "улучшение потребительских качеств" данного имущества.
И, наконец, самый простой способ - указать в документах сумму продажи, сопоставимую с суммой имущественного налогового вычета. Даже если налоговики заподозрят занижение, по факту доказать это будет довольно сложно (см. вопрос No 30).
30) Проверяет ли налоговая инспекция соответствие цены продаваемого имущества рыночным ценам?
Пока налоговые органы не слишком внимательно смотрят на декларируемые суммы продажи имущества, хотя в соответствии с Налоговым кодексом вам теоретически могут доначислить налоги исходя из рыночных цен (об этом чуть ниже). Конечно, в свете курса правительства на повышение собираемости налогов нельзя поручиться, что не будет дан сигнал на проверку сделок по продаже имущества физлицами с целью выявления фактов уклонения от уплаты налогов, и тогда придется объяснять, почему вы продали имущество слишком дешево.
Один мой знакомый, продавая роскошный и почти новый Мерседес, перестраховался таким образом: одновременно с подачей объявления о продаже машины на Интернет-ресурсах он дал объявление в печатной газете о том, что продает БИТЫЙ Мерседес за 250 тыс. рублей.
Несмотря на то, что налоговые органы имеют право доначислить налог, если сумма сделки более чем на 20 % отклоняется от рыночных цен по аналогичным объектам, на практике это не применяется в силу одной простой вещи: поскольку применительно к имуществу физлиц полностью идентичных товаров быть не может (разное физическое состояние квартиры, машины, различные сопутствующие факторы и т. п.), необходимо заказывать стороннюю экспертную оценку имущества. Во-первых, это деньги, и немалые, если брать всю совокупность такого рода сделок. Во-вторых, в случае с проданным имуществом оно уже принадлежит другому владельцу, который имеет право просто не пустить оценщика в квартиру или не предоставить ему машину. Не говоря уже о том, что новым собственником могут быть произведены различные манипуляции с имуществом (машина - разбита, в квартире - проведен дорогой ремонт и т. п.), а актуальность оценки должна быть на момент продажи имущества. То есть при предоставлении документов о цене продажи имущества в апреле года, следующего за годом продажи, попросту утечет слишком много воды для оценки.
31) Надо ли подавать декларацию, если величина имущественного налогового вычета больше или равна сумме, вырученной от продажи имущества?
Да, декларацию подать надо, если имущество, факт выбытия которого из вашего владения фиксируется соответствующими органами, находилось в вашей собственности менее трех лет.
32) Если я продаю и одновременно покупаю имущество, возможен ли взаимозачет по налогам?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какое имущество вы продаете. Если речь идет о недвижимости, то в ряде случаев взаимозачет возможен (этот вопрос будет подробно рассмотрен далее, см. вопрос No 110). Возможен зачет в части ценных бумаг, причем в течение 10 лет. Если речь идет об ином имуществе, то невозможен.
Например, если вы продаете машину за 700 тыс. рублей и сразу покупаете другую за 900 тыс. рублей, то это две разные, никак не увязанные с точки зрения налога сделки.
33) Пенсионеры и льготные категории граждан пользуются вычетом на общих основаниях или имеют льготы?
Льгот в данном случае нет. Вычет применяется на общих основаниях.
2.2. Налоговые вычеты при операциях с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок
34) Каковы особенности налоговых вычетов по ценным бумагам?
Под "налоговым вычетом" применительно к ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС) в Налоговом кодексе понимается перенос убытков на последующие периоды.
В соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ, перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года, и только по инструментам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами и с ФИСС, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами и ФИСС соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.
И, наконец, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, при переносе на будущие периоды уменьшают налоговую базу по аналогичным операциям. То же самое - и с ФИСС.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
35) Каким образом надо заявить свое право на налоговый вычет по операциям с ценными бумагами?
Налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом (по прошлым убыткам) только при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Важно: налоговый агент не может учесть такой налоговый вычет при исчислении и удержании налога (см. Письмо Минфина РФ от 15.09.2011 No 03-04-05/4-665), а возврат налога при применении права на налоговый вычет может осуществить только налоговый орган, по факту его выявления. После получения от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную проверку, а затем возвращает деньги. Пока Налоговым кодексом не предусмотрен перечень и вид документов, который должен предоставить налогоплательщик при подтверждении объема понесенного убытка. Из этого делаем вывод, что если налогоплательщик понес убытки при осуществлении операций через налогового агента, то форма (вид) таких документов может быть предусмотрена налоговым агентом. Например, в виде произвольной справки о размере понесенных убытков.
36) Какие вычеты используются при осуществлении текущих операций купли-продажи ценных бумаг?
При осуществлении купли-продажи ценных бумаг налоговый агент не применяет вычеты, а уменьшает при расчете налога суммы дохода от продажи ценных бумаг и ФИСС на суммы расхода по видам бумаг и ФИСС. Разница и облагается 13 %-ным налогом (для резидентов).
К доходам по ценным бумагам относятся доходы от реализации (погашения) ценных бумаг. Бумаги признаются реализованными/приобретенными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать/принять соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований; однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории или одного паевого инвестиционного фонда.
Доходы в виде процента (купона, дисконта) также включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Доходами по операциям с ФИСС признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.
Доходы по операциям с базисным активом ФИСС включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом ФИСС являются ценные бумаги; в доходы по операциям с ФИСС, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются другие ФИСС; либо в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида базисного актива.
Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
Это:
• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
- суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками, клиринговыми центрами, депозитариями и т. п.;
• надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая, и скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении пая;
• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
• биржевой сбор (комиссия);
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами и ФИСС.
Если ценные бумаги были вами унаследованы или вам подарены, то в составе расходов учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этих ценных бумаг.
При определении брокером (иным налоговым агентом) налоговой базы по операциям с ценными бумагами брокер учтет и те расходы, которые налогоплательщик произвел без его участия, если последний подаст соответствующее заявление.
В целях определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок эти доходы делятся на 4 группы:
1) от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
2) от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) от финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
4) от финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.
Отнесение ценных бумаг и ФИСС к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг происходит на дату реализации бумаги/инструмента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
Для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке необходимо, чтобы за последние три месяца ее котировка рассчитывалась хотя бы один раз.
Финансовый результат определяется по окончании налогового периода (если иное не установлено законодательством) по каждой операции и по каждой совокупности операций (из указанных выше четырех групп) как разница между доходами и расходами.
Однако с учетом того, что внутри групп и подгрупп в соответствии с НК РФ результаты могут сальдироваться, налоговые агенты (брокеры) рассчитывают для своих клиентов финансовый результат по следующим группам операций:
- с ценными бумагами, паями ПИФов, обращающимся на ОРЦБ (за исключением операций РЕПО и операций займа ценными бумагами);
- по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы;
- по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы;
- по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ;
- по ФИСС, не обращающимся на ОРЦБ;
- по операциям займа ценных бумаг, обращающимся на ОРЦБ;
- по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.
При этом убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, уменьшают налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ.
Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и индексы, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные).
Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ - пропорционально (в зависимости от стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на ОРЦБ, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на ОРЦБ).
Все эти взаимозачеты применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика с налоговым агентом.
Пример расчета
Допустим, по итогам года клиент имеет следующий финансовый результат от своих операций:
1) Акции ОАО "Лукойл" - убыток 400 рублей
Акции ОАО "Газпром" - прибыль в 100 рублей
Итого - убыток 300 рублей (по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)
2) Фьючерс на акции Газпром - убыток 1200 рублей
Фьючерс на индекс РТС - прибыль 2000 рублей
Опцион на фьючерс на индекс РТС - убыток 600 рублей
Итого - прибыль 200 рублей (по операциям с "фондовыми" финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке)
Далее сальдируем финансовые результаты: сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с "фондовыми" финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.
В нашем примере это убыток в размере 300 рублей и прибыль в размере 200 рублей. Таким образом, прибыль в размере 200 рублей мы уменьшаем только на 200 рублей. В итоге получаем налогооблагаемую базу, равную нулю.
Оставшаяся сумма убытка в размере 100 рублей может быть перенесена в последующие налоговые периоды.
При расчете финансового результата от реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Оценка финансового результата от реализации ценных бумаг при методе FIFO (first in, first out) основана на допущении, что ценные бумаги продаются в последовательности их поступления (приобретения). Т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг, числящихся на начало дня (торговой сессии).
Например: вы купили в начале дня 100 акций ООО "Ромашка" за 100 рублей, потом докупили еще 50 акций, но уже по цене 120 рублей. В конце дня вы продали 80 акций по 150 рублей - они при расчете финансового результата будут учитываться по цене приобретения 100 рублей.
37) В каких случаях при продаже ценных бумаг можно получить вычет в полном размере дохода от продажи?
Во-первых, если вы в прошлых налоговых периодах имели убыток, то на сумму убытка можете уменьшить доходы от реализации ценных бумаг (см. ответ на вопросы No 34-35).
Во-вторых, есть перечень доходов по операциям с ценными бумагами, полностью освобождаемых от налогообложения (ст. 217, ст. 284.2 НК). Формально слово "вычет" здесь не употребляется, но тем не менее целесообразно привести этот перечень.
Освобождаются от налогообложения операции с ценными бумагами в следующих случаях.
А) Если на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению:
- доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;
- акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
- акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Вышеуказанные пункты применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Б) Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
2.3. Продаем автомобиль
38) Можно ли апеллировать к логике сделки, если документальные расходы на автомобиль слишком низкие?
Налоговая инспекция рассматривает только официальные документы, подтверждающие расходы на приобретение авто (договор купли-продажи, договор автокредита, справку-счет, все платежные документы и т. п.).
Допустим, при покупке подержанной машины вы реально заплатили за машину 900 тыс. рублей, но в договоре купли-продажи или справке-счете фигурирует 100 тыс. рублей (например, так захотел прежний хозяин). А продали машину автосалону по зачетной системе trade-in за 600 тыс. рублей. Налоговая сочтет, что вы купили авто за 100 тысяч, соответственно, налогооблагаемая база составит 500 тыс. рублей, а налог к уплате составит 500 тыс. × 13 % = 65 тыс. рублей. В этом случае вам будет выгоднее заявить вычет в размере 250 тыс. рублей без предоставления документов (второй вариант).
Здесь, таким образом, имеют место некие двойные стандарты: с одной стороны, если вы продаете свое имущество подозрительно дешево, вам все же могут задать соответствующие вопросы, а с другой стороны, если по документам вы приобрели имущество за неадекватно низкую цену и пытаетесь объяснить, что не могла почти новая дорогая иномарка стоить 100 тыс. рублей, налоговики останутся глухи и слепы. В случае с недвижимым имуществом ситуация несколько другая (см. ответ на вопрос No 82) - если налоговая получает сигнал, что продавец квартиры занизил сумму подлежащей налогообложению сделки, к нему будут приняты соответствующие меры.
Другой вариант - допустим, вам надо логически обосновать слишком низкую стоимость автомобиля. Частично ответ дан выше, на вопрос No 30.
39) Если я применяю вычет в размере фактически произведенных расходов, какие расходы я могу включить при продаже машины?
Если вам выгоднее применить вычет в размере фактически произведенных расходов, то, помимо затрат непосредственно на приобретение имущества, расходами могут признаваться и затраты на его неотделимые улучшения, предпродажную подготовку, а также некоторые расходы, связанные с оформлением сделки купли-продажи. Например, применительно к автомобилю это могут быть расходы на защитное покрытие, дополнительное оборудование и т. п. (при этом будет целесообразно упомянуть в договоре купли-продажи отдельным пунктом тот факт, что после совершения сделки новым владельцем будут проведены работы по улучшению тех или иных характеристик автомобиля, в противном случае вам могут отказать во включении данных расходов). Налоговая расценивает такого рода расходы как произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества (п. 1 Письма ФНС России от 18.12.2006 No 04-2-02/753@, Письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 No 27-08н/42714). Применительно к недвижимости ситуация иная (об этом будет рассказано в соответствующем разделе).
40) Можно ли включить в расходы по приобретению ввезенного из-за границы автомобиля таможенные платежи и комиссии банка?
Эта ситуация прописана в Письме Минфина No 03-04-05-01/864 от 07.12.2009. К расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относится, в частности, стоимость таможенного оформления, приобретенного в иностранном государстве, а также суммы оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством. При этом Минфин отмечает, что нельзя будет принять к вычету расходы, связанные с обязательным страхованием автогражданской ответственности (ОСАГО), поскольку данные расходы не относятся к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля.
41) Какой вычет предоставляется при зачетной схеме покупки автомобиля (trade-in), когда цена продажи старой машины учитывается в цене новой?
Доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, облагается налогом на доходы физлиц (НДФЛ). В случае с движимым имуществом доход может быть уменьшен на сумму расходов на приобретение проданного автомобиля или на сумму налогового вычета в размере не более 250000 рублей. Применительно к продаже автомобиля по зачетной схеме никаких исключений из этого правила нет. Взаимозачеты возможны лишь при продаже и покупке недвижимости в одном налоговом периоде, однако не всегда.
42) Каковы особенности декларирования дохода от продажи автомобиля по генеральной доверенности?
Декларировать доходы надо тогда, когда официально меняется собственник авто. Соответственно, если тот человек, которому вы продали машину по доверенности, продает ее до истечения трехлетнего срока с того момента, как машина оказалась официально в вашей собственности, у вас возникнет обязанность подать декларацию. Причем вполне вероятно, что вы о факте продажи машины узнаете только по получении информационного письма о необходимости подачи декларации. При этом вам необходимо будет предъявить документы, подтверждающие стоимость продажи авто по доверенности. То есть необходимо держать связь с покупателем машины по доверенности, чтобы он смог передать вам документы. Кстати, если покупатель по каким-то причинам захочет вам "отмстить" (например, он посчитал, что вы продали ему недостаточно хороший автомобиль), он может просто указать в документах завышенную стоимость продажи - и вам придется платить налог.
И еще один неприятный момент: до тех пор, пока машина числится за вами по данным учета ГИБДД - хоть до скончания веков - вам ежегодно будет приходить транспортный налог. А также, с введением видеокамер, фиксирующих нарушения ПДД, вам же будут приходить и штрафы. Так что хорошо подумайте, прежде чем продавать свою машину по доверенности.
43) Если за машину платил один из супругов, а оформлена она на имя другого, как декларировать фактически понесенные расходы при продаже машины до истечения 3-х лет нахождения в собственности?
Если мы имеем дело с официальным зарегистрированным браком, то считается, что имущество находится в общей совместной собственности (если не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности) и каждый имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено и кто вносил деньги и является плательщиком по документам (Письмо Минфина РФ от 02.07.12 г. No 03-04-05/9-819). Например, если муж покупал на имя жены машину (был плательщиком, а владельцем записана жена), то жена при продаже машины до истечения трех лет владения может заявлять к вычету всю сумму расходов, понесенных мужем на автомобиль.
44) Как оптимизировать налоговые вычеты при продаже одной или нескольких машин?
См. ответ на вопрос No 29.
2.4. Продаем недвижимость
Ряд вопросов о налогообложении и декларировании доходов при продаже имущества, в том числе недвижимого, освещен в разделе 2.1. Сейчас мы более предметно остановимся на некоторых специфических вопросах, связанных с продажей именно объектов недвижимости.
Но сначала - краткое повторение пройденного. В соответствии со ст.220 НК, налоговый вычет при продаже имущества можно применить, если вы продаете жилой дом, квартиру, комнату, дачу, садовый домик, земельный участок, а также доли в перечисленном выше имуществе. Подавать декларацию необходимо, если имущество находилось менее 3-х лет в собственности. Однако подача декларации не всегда означает уплату налога - в ряде случаев благодаря возможностям уменьшения налогооблагаемой базы платить ничего не придется. Уменьшить налогооблагаемую базу можно либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этой самой недвижимости, либо (при отсутствии таких документов) - на сумму, не превышающую 1 млн. рублей.
Пример. Вы продали квартиру за 4,5 млн. рублей, находящуюся в вашей собственности менее трех лет, и у вас сохранились документы, подтверждающие, что в свое время вы потратили на ее покупку 3,8 млн. рублей. В таком случае вы должны будете заплатить налог с 700 тыс. рублей (4,5 млн. - 3,8 млн.), а именно: 700 тыс. × 13 % = 91 тыс. рублей. Если же документов, подтверждающих ваши расходы, не сохранилось, то налог к уплате будет рассчитан так: (4,5 млн. - 1 млн.) × 13 % = 3,5 млн. × 13 % = 455 тыс. рублей.
Но, конечно, на практике каждая конкретная ситуация может иметь свои особенности, которые не прописаны в Налоговом кодексе. Далее мы рассмотрим различные нюансы сделок продажи недвижимости и приведем необходимые ссылки на разъяснения госорганов по той или иной ситуации.
45) Как считается срок владения недвижимостью для новостройки, покупки на вторичном рынке, дарения, наследования?
Давайте разберем по порядку. Если вы "всю жизнь" жили в муниципальной квартире и потом ее приватизировали, то срок владения будет отсчитываться с момента приватизации.
Если жилье приобретается на стадии строительства по договору инвестирования или договору участия в долевом строительстве, то будущий собственник такого имущества может пользоваться им и до регистрации права собственности на недвижимость в установленном порядке, например, с момента ее получения по акту передачи. Но срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика отсчитывается с даты регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (письма Минфина России от 03.06.2009 No 03-04-05-01/415, от 23.10.2008 No 03-04-05-01/395).
Если право собственности на жилье признано судом, то срок его нахождения в собственности будет определяться с момента принятия решения судом (если данное решение не было отменено по итогам рассмотрения кассации) - см. письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2008 No 18-14/4/1222007@.
Право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (то есть со дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав (ст. 218, 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).
46) Как следует декларировать продажу недвижимости, если доли выкупались по частям, и срок владения долями разный - как больше, так и меньше трех лет?
Ранее налоговые органы настаивали на том, что в этом случае надо платить налог с доли, находившейся во владении менее трех лет. Однако в письмах Минфина от 08 апреля 2011 года No 03-04-05/5-239 и от 24 января 2012 г. No 03-04-05/9-64 разъяснено, что если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера их долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи данной квартиры не подлежат налогообложению.
Обоснование таково: согласно ст. 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе перехода права собственности на квартиру к одному из сособственников, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
Таким образом, с точки зрения налогообложения при изменении доли в квартире срок владения исчисляется от даты покупки первой доли в ней.
47) Как определить срок нахождения имущества у одного из супругов, если имущество было записано на другого супруга?
Согласно законодательству, общим имуществом супругов является приобретенное за период брака имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (если иное не предусмотрено брачным договором).
Определение Конституционного Суда No 444-О от 02.11.2006 указывает, что в случае смерти одного из супругов срок владения имуществом для пережившего супруга определяется с момента приобретения этого имущества одним из супругов, а не с даты перерегистрации такого имущества на пережившего супруга.
Вполне логично распространить данную трактовку и на порядок определения срока владения имуществом в случаях продажи недвижимости, право собственности на которую было переоформлено на каждого или одного из супругов при разделе имущества, в том числе и при разводе. Хотя совершенно не факт, что налоговые органы с такой позицией будут согласны. По крайней мере, пока нет соответствующего разъяснения на конкретную ситуацию при разделе имущества.
48) Как исчисляется срок владения самовольной постройкой?
В письме от 5 июля 2012 года No 03-04-05/7-846 Минфин разъяснил порядок уплаты налога в случае продажи самовольно построенной жилой недвижимости, если суд признал право собственности налогоплательщика на самовольные постройки. Моментом возникновения права собственности является дата вступления в силу решения суда.
49) Если приватизированная квартира находилась в доме, который попал под снос, и взамен снесенного жилья была получена квартира в новостройке, которая продается до истечения трех лет с момента оформления права собственности, то как исчисляется срок владения квартирой?
Формально получается, что продаваемый объект находится в собственности менее 3 лет, и в этом случае при продаже квартиры полагается вычет в размере 1 млн. рублей. Однако имеются шансы выиграть дело в суде и не платить никаких налогов с продажи.
50) Можно ли по одному из двух проданных в одном году объектов недвижимости использовать вычет в размере 1 млн. рублей, а по другому - в размере документально подтвержденных расходов?
В ответе на вопрос No 25 уже было сказано о неоднозначности подходов к решению данного вопроса. Формально налоговое законодательство (ст. 220 НК РФ) не содержит оговорок о том, что замена имущественного вычета может быть произведена в отношении доходов от продажи каждого объекта имущества. Поэтому при буквальном прочтении этой нормы выходит, что замене подлежит вычет в целом. Именно такой позицией ранее руководствовались налоговые органы. В то же время подход Минфина России к решению этого вопроса иной - и именно он в последнее время применяется на практике. Конечно, разъяснительные письма Минфина не носят нормативного характера - в отличие от федеральных законов и кодексов, но до внесения изменений в законодательство именно этими письмами сейчас руководствуются налоговые инспекторы.
Итак, Минфин в письме от 03.06.2009 No 03-04-05-01/418 указал, что при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, в размере до 1 млн. руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
Эта позиция подтверждена и в Письмах Минфина России от 15.03.2011 No 03-04-05/9-133, от 13.01.2011 No 03-04-05/7-3, от 17.12.2010 No 03-04-05/7-737, ФНС России от 21.08.2009 No 3-5-04/1308@.
51) Какие расходы можно учесть в составе документально подтвержденных расходов на покупку недвижимости при ее продаже до истечения 3-х лет?
Исчерпывающего перечня не существует. НК дает широкую и расплывчатую формулировку "налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов". В территориальных налоговых органах по этому вопросу позиции могут различаться.
При обращении в налоговые органы рекомендую сослаться на следующие документы:
• Письмо ФНС РФ от 25.01.2007 No 04-2-02/63@, в котором указано, что в составе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, налогоплательщик вправе учесть документально подтвержденные суммы затрат, произведенные налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества;
• Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 г. No 03-04-05/9-25, где указано, что можно отнести документально подтвержденные расходы на ремонт и отделку квартиры в целях ее подготовки для последующей продажи и не включавшиеся в имущественный налоговый вычет по приобретению указанной квартиры;
• Письмо Минфина РФ от 16.02.2011 г. No 03-04-05/9-84, где указано, что документально подтвержденные расходы по оказанию риелторских услуг могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ - причем это касается только налогоплательщика, продающего квартиру (а не покупающего).
52) Принимаются ли в счет вычета расписки, полученные от продавца недвижимости, если в договоре купли-продажи фигурировала другая сумма?
Разумеется, налоговая инспекция рассматривает только официальные документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости (договор купли-продажи, договор ипотеки, все платежные документы и т. п.). Это значит, что в случае, когда вы заплатили за квартиру 3,5 млн. рублей, но в договоре купли-продажи фигурирует 500 тыс., а оставшиеся 3 млн. рублей - в расписке, полученной от продавца, налоговая сочтет, что вы купили квартиру за полмиллиона. В этом случае вам будет выгоднее заявить вычет в размере 1 млн. рублей без предоставления документов.
53) Можно ли получить вычет, если продаваемая недвижимость была приобретена по договору мены?
В своем письме от 19 октября 2011 года No 03-04-05/7-754 Минфин России разъяснил, что ст. 567 Гражданского кодекса определено, что к договору мены приравнивается к договору купли-продажи, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены.
При этом при продаже квартиры, приобретенной по договору мены, налогоплательщик вправе включить в сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов стоимость данной квартиры, указанную в договоре мены.
54) Если квартира была куплена частично за счет средств субсидии из бюджета или материнского капитала, можно ли будет при продаже квартиры включить эти средства в состав фактически понесенных расходов?
Нет, бюджетные средства не могут быть заявлены в составе расходов на покупку квартиры и не могут быть зачтены как понесенные налогоплательщиком расходы при продаже. Если, скажем, вы купили квартиру за 10 млн. рублей, из них 3 млн. рублей - бюджетные средства, и квартира продается до истечения 3-х лет за 12 млн. рублей (цена по договору), налог рассчитывается так: (12 млн. - 7 млн.) × 13 % = 5 млн. × 13 % = 650 тыс. рублей.
55) Примут ли в качестве документов, подтверждающих расходы на покупку квартиры, договор купли-продажи между родственниками?
В соответствии с Налоговым кодексом (ст.220) нельзя получить имущественный вычет при покупке квартиры у близких родственников (считаются взаимозависимыми лицами, а сделка "фиктивной"). При этом оговорки про невозможность получения вычета при продаже (в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) в Налоговом кодексе нет - соответственно, формально здесь ограничений нет, хотя налоговики могут считать иначе.
56) В каком размере можно применить имущественный вычет при продаже жилого дома, если его строительство не завершено, или при продаже прав по договору долевого участия в строительстве многоквартирного дома до завершения строительства?
В соответствии со ст. 220 НК при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик может уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. То есть для такого рода расходов не предусмотрен вычет без документального подтверждения в размере 1 млн. рублей (см. Письма Минфина России от 05.07.2011 No 03-04-05/3-479, от 13.12.2010 No 03-04-05/2-725, ФНС России от 06.04.2011 No КЕ-4-3/5392@, УФНС России по г. Москве от 28.11.2008 No 18-14/4/110291), впрочем, он вряд ли будет актуален - даже если у инвестора потерялись документы, их всегда можно восстановить у застройщика.
С недостроенным домом ситуация неоднозначная. В Письмах Минфина России от 14.09.2010 No 03-04-08/10-199 и от 10.03.2010 No 03-04-05/9-93 указано, что жилой дом, строительство которого не завершено, относится к "иному имуществу" и при его продаже налогоплательщик может воспользоваться только вычетом в пределах 250000 рублей (либо уменьшить сумму продажи на величину документально подтвержденных расходов). Однако в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2010 No А13-7028/2009 изложена другая позиция: жилой дом независимо от степени готовности не может быть признан иным имуществом, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Соответственно, при его продаже физическое лицо вправе заявить вычет без документального подтверждения в размере, не превышающем 1 млн. рублей. Понятно, что для налоговых органов приоритетна позиция финансового ведомства.
57) Если продавец квартиры владею ею менее трех лет и хочет отразить в договоре купли-продажи цену в 1 млн. рублей, чтобы не платить налогов, а покупателю для получения вычета нужна сумма 2 млн. рублей, как поступить?
Действительно, в связи с тем, что налоговый вычет при покупке недвижимости составляет 2 млн. рублей, а при продаже - 1 млн. рублей, нередко возникают споры между продавцом и покупателем о том, какая сумма должна фигурировать в документах. При этом часто не принимается в расчет тот факт, что сумму, с которой требуется уплатить налог продавцу, можно уменьшить не только на упомянутый 1 млн. рублей, но и на величину документально подтвержденных расходов на приобретение недвижимости.
Если же продавец может только претендовать на вычет в размере 1 млн. рублей (скажем, отсутствуют документы, подтверждающие расходы, либо в этих документах фигурируют маленькие суммы), имеет место ситуация: либо покупатель недополучает 130 тыс. рублей (при отражении в договоре суммы в 1 млн. рублей и при условии, что покупатель ранее не пользовался правом на имущественный вычет при приобретении недвижимости), либо продавец должен будет уплатить в качестве налога 130 тыс. рублей (при отражении в договоре суммы в 2 млн. рублей).
Представители налоговых органов говорят, что бывают случаи, когда покупатель в надежде получить вычет в большем объеме идет в налоговую и предъявляет расписки продавца о получении денег. В этом случае налоговая инспекция все равно их во внимание не примет, а вот информацию о полученном продавцом доходе направит в налоговый орган по месту регистрации.
Кроме того, юридически грамотные покупатели, особенно действующие на свой страх и риск, то есть без профессиональных посредников, понимают, что в случае признания сделки недействительной им вернут только сумму, указанную в договоре - таким образом они могут понести существенные потери. Таких покупателей склонить к занижению суммы сделки крайне сложно.
Ситуация несколько упрощается, если покупатель приобретает квартиру с помощью ипотечного кредита: ряд банков оформляет ипотеку, указывая в договоре сумму в 1 млн. рублей как цену объекта, и сумму в N млн. рублей - на "неотделимые улучшения, капитальный ремонт" и т. п. Это называется "ипотека с занижением". При такой схеме и продавец не платит налог, и покупатель может попробовать воспользоваться вычетом в размере 2 млн. рублей (не факт, однако, что ему этот вычет предоставят - см. вопрос No 79).
58) Как применяется вычет, если продается доля в объекте недвижимости?
Если продается не весь объект недвижимости целиком, а только доля в нем, то с вычетами уже не все так однозначно. Если доли продаются всеми собственниками одновременно, по одному договору купли-продажи, то вычет распределяется пропорционально долям (то есть владелец доли вправе применить вычет в размере 500 тыс. рублей) - эта позиция подтверждена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 No 5-П, Письмах Минфина России от 31.03.2011 No 03-04-05/7-209, ФНС России от 18.08.2009 No 3-5-03/1282@, УФНС России по г. Москве от 04.02.2010 No 20-14/011120@.
Пример: Семья из четырех человек (долевая собственность, у каждого по 1/4) продает квартиру за 10 млн. Квартира находится в собственности менее трех лет, и документов, подтверждающих понесенные расходы на покупку квартиры, нет. Налог, подлежащий выплате каждым из членов семьи, рассчитывается следующим образом.
10000000 : 4 = 2500000 руб. (доход, полученный каждым из долевых собственников)
1000000 : 4 = 250000 руб. (размер налогового вычета, получаемого каждым из собственников)
2500000 - 250000 = 2250000 руб. (налогооблагаемая база)
2250000 × 13 % = 292500 руб. (налог, подлежащий уплате каждым из собственников).
Если доли продаются в разное время - вычет предоставляется каждому владельцу доли в размере до 1 млн. рублей (Письмо ФНС России от 29.10.2007 No 04-2-03/003109, Письма Минфина России от 10.06.2011 No 03-04-05/7-422, от 15.10.2010 No 03-04-05/7-623).
Также, если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности[1], то имущественный вычет в пределах 1 млн. рублей применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета (Постановление Конституционного Суда РФ в от 13.03.2008 No 5-П).
При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (ст. 220 НК РФ). Такое согласие можно составить в простой письменной форме.
Еще раз хочется напомнить, что продавец доли вправе уменьшить доход от продажи своей доли на сумму фактических документально подтвержденных расходов. Разумеется, налоговую базу вы сможете уменьшить только на расходы, соответствующие этой части проданного имущества. Например, при продаже 1/2 доли в квартире налоговая база может быть уменьшена на половину расходов по приобретению квартиры (см. Письмо Минфина России от 26.12.2008 No 03-04-05-01/481).
59) Должны ли платить налог несовершеннолетние дети, если продается их доля квартиры?
В случае продажи недвижимого имущества (объекта или доли в нем) несовершеннолетних детей родители, как законные представители ребенка, должны исполнить за него все налоговые обязательства. В этом случае налоговую декларацию заполняет его родитель, как законный представитель ребенка. Налоговое уведомление на уплату налога, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с декларацией, оформляется на имя ребенка, также как и лицевой счет, и выдается на руки родителю (представителю) ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель, как законный представитель.
60) Каким образом можно оптимизировать налоговый вычет при продаже квартиры?
Прежде всего помните о трехлетнем сроке нахождения в собственности, после которого вы можете указывать любые суммы - налогом они облагаться не будут, равно как и не будут подлежать декларированию. Также помните и о возможности заявить уменьшение дохода от продажи квартиры на сумму фактически произведенных на ее покупку документально подтвержденных расходов, а также на сумму произведенных неотделимых улучшений потребительских качеств (ремонт, отделка, и т. д. и т. п.).
Если же налогоплательщик может претендовать только на фиксированный вычет в пределах 1 млн. рублей (то есть не может документально подтвердить расходы), то при наличии соответствующей договоренности с покупателем собственники продаваемой квартиры могут осуществлять продажу поэтапно, по долям. Как было отмечено в ответе на вопрос No 58, при поэтапной продаже долей в квартире каждый из владельцев доли может получить вычет в пределах 1 млн. рублей.
Ну и, наконец, самый простой способ. Указать сумму продажи квартиры в размере 1 млн. рублей (если покупатель согласится на такой вариант). Несмотря на то, что налоговые органы имеют право доначислить налог, если сумма сделки более чем на 20 % отклоняется от рыночных цен по аналогичным объектам, на практике это не применяется в силу одной простой вещи: поскольку применительно к недвижимости полностью идентичных объектов быть не может (разное физическое состояние квартиры, район, соседи, различные сопутствующие факторы и т. п.), необходимо заказывать стороннюю экспертную оценку имущества. Во-первых, это деньги, и немалые, если брать всю совокупность такого рода сделок. Во-вторых, в случае с проданным имуществом оно уже принадлежит другому владельцу, который имеет право просто не пустить оценщика в квартиру. Не говоря уже о том, что новым собственником могут быть произведены различные манипуляции с имуществом (проведен дорогой ремонт и т. п.), а актуальность оценки должна быть на момент продажи имущества.
В случае, если надо продать две квартиры, по которым не сохранилось документов, подтверждающих произведенные на их покупку расходы, учтите, что фиксированный вычет в пределах 1 млн. рублей распределяется на оба продаваемых объекта. То есть если вы по обеим квартирам укажете продажную цену по 1 млн. рублей, обязанность уплатить налог в сумме 130 тыс. рублей все равно возникнет.
61) Какие важные изменения планируются в части налогообложения продажи недвижимости?
Налоговое законодательство постоянно изменяется. Так, в Минфине хотят лишить граждан налоговых льгот при инвестиционных операциях с недвижимостью. То есть к положению Налогового кодекса о том, что продавец квартиры освобождается от уплаты НДФЛ, если владел жильем более трех лет, хотят добавить дополнительное условие: освобождать от налога только тех продавцов, у кого на момент совершения сделки нет других подобных объектов недвижимости. При этом для тех граждан, кто при смене места жительства сначала покупает новую квартиру, а уже потом продает старую, будут предусмотрены исключения - чтобы воспользоваться налоговой льготой, продать старую квартиру необходимо будет в срок от трех месяцев до года после покупки новой. Уже сейчас понятно, что данное предложение не учитывает множество нюансов и может ударить по среднему классу, поэтому совершенно не факт, что такие изменения все-таки примут.
Часть 3. Налоговый вычет при покупке недвижимости. Как получить максимум
С первого взгляда налоги трудно полюбить, вот и приходится присмотреться, пару раз обойти...
Имущественный налоговый вычет при покупке имущества позволяет вернуть из бюджета уплаченные налоги. То есть подразумевает вполне реальные "живые" деньги от государства. Пока величина имущественного вычета составляет 2 млн. рублей, но де-факто налогоплательщик может получить как большую сумму (в случае, если он брал ипотеку на приобретение недвижимости), так и гораздо меньшую. В данной части мы поговорим о том, как правильно заявить свое право на вычет, чтобы потом не было "мучительно больно" за упущенную выгоду - учитывая, что этот вид вычета предоставляется каждому налогоплательщику только один раз в жизни.
62) При покупке каких объектов можно претендовать на получение имущественного налогового вычета?
Перечень объектов для получения имущественного вычета при приобретении недвижимости отличается от перечня объектов для имущественного вычета при продаже. Например, дачи и садовые домики в садоводствах входят в перечень недвижимого имущества, по которому в случае продажи налогоплательщик может воспользоваться вычетом в размере 1 млн. рублей, а вот при покупке или строительстве данных объектов права на получение имущественного вычета в пределах 2 млн. рублей уже не возникает.
Итак, вы можете претендовать на получение имущественного налогового вычета при новом строительстве или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (вычет по земельным участкам стал возможен с 1 января 2010 года). Возможно получение имущественного вычета в случае приобретения жилого строения (например, дачного дома), но только если оно будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом (Письма Минфина России от 29.10.2010 No 03-04-05/7-652, от 06.08.2010 No 03-04-05/7-434, ФНС России от 20.03.2009 No 3-5-04/278@, УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 No 20-14/4/095968@, от 03.09.2010 No 20-14/4/093146@). Подробнее о признании жилых строений пригодными для постоянного проживания см. п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 No 7-П.
63) Что означает имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости? Сколько денег дадут на руки?
Имущественный налоговый вычет на строительство или покупку недвижимости предоставляется в сумме произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей.
Важно понять следующую вещь: имущественный вычет при покупке недвижимости - это возврат уплаченного вами же подоходного налога в бюджет. Вычет в размере 2 млн. рублей означает, что ваша облагаемая подоходным налогом база будет уменьшена на 2 млн. рублей. Это, соответственно, означает, что вы имеете право либо забрать из бюджета 260 тысяч рублей (1 млн. × 13 % = 260 тыс.) уплаченных вами налогов, либо не платить подоходный налог на эту сумму по месту работы. Таким образом, с точки зрения скорейшего получения всей суммы вычета вам выгодно иметь официальный, "белый" доход. Если вы вообще не платите налогов, то ни на какой вычет претендовать не можете по определению.
Пример: Вы имеете "белую зарплату" в 50 тыс. рублей в месяц, соответственно, 600 тыс. рублей в год. С этой суммы вы платите 13 %, то есть 78 тыс. рублей в год. Именно эти деньги вам и вернут по истечении года, либо - в зависимости от вашего выбора способа получения вычета - не будут ежемесячно удерживать 13 % из зарплаты, то есть вы будете получать на руки 50 тыс. в месяц, а не 43,5 тыс. рублей (50000 - 13 % × 50000 = 43500).
Для того чтобы получить весь вычет разом, вам надо иметь годовой облагаемый доход в размере 2 млн. рублей. Однако Налоговым кодексом предусмотрен неограниченный период использования вычета (возможность переходящего остатка) - до тех пор, пока он не будет выбран полностью. То есть в случае с годовым доходом налогоплательщика в 50 тысяч рублей право на имущественный налоговый вычет будет реализовано за 4 года (либо за 40 месяцев в зависимости от выбора вида возмещения). Если временно не было доходов, то вычет возобновится с того периода, когда доход снова появился.
Помимо непосредственно вычета по объекту недвижимости в пределах 2 млн. рублей, полностью освобождаются от налогообложения и проценты, направленные на погашение ипотечного кредита (а также кредита на рефинансирование ипотечного кредита). Пока законодательных ограничений по суммам процентов нет. То есть если, скажем, в качестве процентов за весь срок пользования ипотечным кредитом налогоплательщик уплатил 3 млн. рублей, то помимо 260 тыс. рублей вычета по объекту недвижимости он получит еще 390 тыс. рублей вычета по процентам. Итого он получит 650 тыс. рублей. Отмечу, однако, что чиновники от Минфина недовольны таким порядком и предлагают изменения в законодательство (см. вопрос No 112).
64) Если у налогоплательщика были высокие "белые" доходы в прошлых периодах, можно ли получить вычет по прошлым доходам?
Еще раз подчеркну: вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором получено право на вычет, а также в последующих периодах (Письма Минфина России от 24.08.2011 No 03-04-05/7-589, от 05.08.2011 No 03-04-05/1-550, от 08.06.2011 No 03-04-05/5-411, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 No 20-14/4/026755@, от 09.08.2010 No 20-14/4/083771). Такое мнение разделяет и Верховный Суд РФ (Определения от 19.01.2011 No 53В10-13, от 04.08.2010 No 48-В10-6).
Вычет по доходам прошлых периодов можно получить только в том случае, когда вы в текущем периоде заявляете право на вычет по основанию, возникшему в прошлых периодах (см. ответ на вопрос No 75).
Однако для пенсионеров с 1 января 2012 года (изменения в ст. 220 НК) сделаны исключения (см. ответ на следующий вопрос).
65) Есть ли какие-то льготы по имущественному налоговому вычету при покупке недвижимости для пенсионеров, не имеющих налогооблагаемых доходов?
Льгот как таковых нет, но для пенсионеров предусмотрен иной порядок получения возмещения. С 1 января 2012 года в Налоговый кодекс внесены изменения, согласно которым пенсионерам по старости или инвалидности при отсутствии у них облагаемых доходов остаток имущественного вычета при покупке недвижимости можно перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Разъяснения Минфина в Письме от 03.09.2012 No 03-04-05/7-1053 конкретизируют: при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. В переводе на русский язык это значит, что если недавно вышедший на пенсию налогоплательщик приобрел недвижимость в 2012-м году и подал декларацию в 2013-м, то неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на 2011, 2010 и 2009-й годы. Если этот же пенсионер, который приобрел недвижимость в 2012-м году, заявит свое право на вычет в 2014-м году, то ему вернут налоги за 2012, 2011 и 2010-й годы.
Пока налоговым законодательством не урегулирован следующий момент. Установлено, что если на момент возникновения права на вычет пенсионер не работает, то он может вернуть уплаченный им подоходный налог за предшествующие три года. При этом никак не предусмотрена ситуация, что пенсионер впоследствии может возобновить работу.
Поэтому стратегия для пенсионеров может быть такая: перед регистрацией права собственности (или перед получением акта приема-передачи при приобретении квартиры на первичном рынке) имеет смысл уволиться с работы, оговорив с работодателем возможность возвращения. И после получения вычета восстановиться на работе и далее в обычном порядке заявлять право на вычет по факту работы и уплаты подоходного налога.
66) Имущественный вычет возмещается за счет любых уплаченных налогов физлица?
В соответствии с Налоговым Кодексом (ст. 210, 224) суммы налоговых вычетов "к возврату" (то есть, например, социальные вычеты по расходам на лечение и обучение и имущественный - по покупке квартиры) вы можете получить из любых ваших доходов, облагаемых по ставке 13 %. Если - в теории - вы платили налоги с доходов, полученных в виде дивидендов по ценным бумагам (ставка 9 %), с доходов в виде выигрышей в лотерею (ставка 35 %) и т. п., но не имели доходов, с которых бы уплачивался налог по ставке 13 %, то вне зависимости от уплаченных вами сумм вычет вы получить не сможете.
67) Сколько раз человек может пользоваться имущественным вычетом на покупку недвижимости?
Этот вычет предоставляется каждому налогоплательщику только раз в жизни, в отличие от социальных налоговых вычетов (на лечение, обучение и т. д.), которыми можно пользоваться многократно, и от вычетов при продаже недвижимости. Но и здесь есть исключение: если вы купили жилье до 1 января 2001 года и к этому сроку полностью исчерпали вычет, то можете еще раз воспользоваться правом, которое возникло в связи с приобретением жилья начиная с 2001 года (дата является рубежной с точки зрения действия разных нормативных актов - до 1 января 2001 года имущественные налоговые вычеты предоставлялись на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 No 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а с 1 января 2001 года имущественный налоговый вычет при приобретении жилья предоставляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, в котором не прописано, что права на льготу лишаются те, кто уже успел ей воспользоваться в период действия старого закона).
68) Можно ли будет впоследствии "дополучить" налоговый вычет, если при первичном его получении налогоплательщик не выбрал действовавший лимит по сумме или по доле?
В последующем нельзя будет "добрать" сумму, если вы купили объект недвижимости стоимостью менее возможного лимита (например, квартиру за 1,5 млн. - "неиспользованные" 500 тыс. сгорают). Не увязан принцип однократности и со 100 %-ной собственностью на объект: то есть если вы сейчас получаете вычет даже по 1/10 доли при долевой собственности (или 10 % при общей совместной) в объекте недвижимости, то впоследствии не сможете заявить "оставшиеся" 9/10 доли (90 %) в другом объекте недвижимости.
Поэтому, если вы сейчас оформляете на себя долю объекта, стоимость которой существенно меньше порога имущественного вычета, стоит хорошо подумать, имеет ли смысл получать льготу сейчас, по данному объекту. Супругам же выгоднее распределять между собой вычет в общей совместной собственности (см. ответ на вопрос No 95).
69) Можно ли "дополучить" вычет при последующем законодательном повышении порога возмещения?
Однократность использования данной налоговой льготы никак не увязана с периодическим законодательным повышением суммы возмещения (напомню, предел в 2 млн. рублей установлен с 1 января 2008 года, до этого действовало ограничение в 1 млн. рублей, а еще раньше - в 600 тыс. рублей). При последующих увеличениях размера вычета сумму повышения нельзя будет "добрать" ни в каком виде.
То есть, скажем, если вы приобрели квартиру в 2007-м году и получили все правоустанавливающие документы в 2007-м году, то сейчас сможете получить на руки 130 тыс. рублей (без учета процентов по ипотеке) несмотря на то, что с 2008-го года вычет был увеличен вдвое. Эти моменты прописаны в письмах Минфина от 19.08.2010 No 03-04-05/7-476 и от 20.05.2011 No 03-04-05/7-371.
Более того, есть даже разъяснение по такой ситуации, которая имела место на рубеже вычетов: при приобретении недвижимости в строящемся доме акт приемки-передачи датирован декабрем 2007-го года, а право собственности зарегистрировано в январе 2008 года; налогоплательщик хотел получить вычет в размере 2 млн. рублей, который вступил в силу по правоотношениям, возникшим в 2008-м году. Минфин разъяснил: достаточным условием для возникновения права на вычет является акт о передаче такого жилья. Поэтому, если акт получен до 2008 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г. или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 млн. рублей (Письма Минфина России от 30.10.2009 No 03-04-05-01/784, от 18.03.2010 No 03-04-05/9-112, от 15.04.2010 No 03-04-05/7-204, ФНС России от 25.05.2009 No 3-5-04/647@, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 No 20-14/4/012393@, от 01.02.2010 No 20-14/4/009499, от 21.12.2009 No 20-14/134747@, Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2010 No 31В10-1).
70) Можно ли получить имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости за границей?
Налоговый вычет производится только по жилым объектам, находящимся на территории России (ст.220 НК). Если вы построите дом или купите квартиру за пределами России, то имущественный налоговый вычет в части расходов по строительству или приобретению получить не сможете.
71) Какими способами можно получить имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости?
Вы можете выбрать один из двух способов по вашему усмотрению. Это либо получение единовременной денежной выплаты из бюджета по итогам года, либо ежемесячное возмещение путем неудержания подоходного налога по месту работы.
72) С какого момента можно заявить свое право на вычет?
Отправной точкой служит регистрация права собственности на недвижимость либо подписание акта приема-передачи (при покупке жилья на первичном рынке). Заметим, что при приобретении квартиры в уже построенном доме право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором осуществлена государственная регистрации права собственности на жилье. В этом случае дата подписания акта приема-передачи значения не имеет (Письмо Минфина России от 13.10.2011 No 03-04-05/5-729).
Другие варианты Налоговым кодексом не предусмотрены - то есть по факту подписания договора купли-продажи или по факту осуществления расходов до регистрации перехода прав собственности вы не сможете заявить свое право на вычет (например, см. разъяснение в Письме Минфина РФ от 14 марта 2012 г. No 03-04-05/7-296). При приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Если вы хотите ежегодно получать суммы вычета, то подаете декларацию и заявляете право на вычет по истечении календарного года, в котором было зарегистрировано право собственности либо подписан акт приема-передачи. При этом срок подачи декларации не только не ограничивается первыми четырьмя месяцами года - он вообще не ограничивается. Свое право на имущественный налоговый вычет вы можете заявить в любое время, даже по недвижимости, купленной несколько лет назад. Так что если вы хотите избежать в буквальном смысле километровых очередей, лучше как раз подойти в налоговую после 30 апреля - когда схлынет поток тех, кто обязан подать декларацию до этого срока.
Можно прислать декларацию и по почте. Правда, в этом случае вы не сможете оперативно на месте заменить листы, в которых вы допустили ошибку. А если декларация заполнена неверно, то ее вам отправят по почте обратно для исправления, и стадия переписки может затянуться. Учтите, что налоговая декларация заполняется полностью. Вариант "моей зарплаты хватит для получения вычета, ее и укажу, а другие доходы отражать не буду" не пройдет. То есть надо будет отразить все полученные в налоговом периоде доходы с указанием источников их выплаты, имевшиеся налоговые вычеты, суммы налогов, удержанных налоговыми агентами, суммы налогов, подлежащих уплате или возврату по итогам налогового периода.
Если вы выбираете вариант возмещения у работодателя, то ждать конца отчетного года для подачи документов в налоговую не обязательно. Можно подать все документы сразу после регистрации права собственности/получения акта приема-передачи квартиры. Если у вас в течение года возникнет другой доход не по месту работы, облагаемый по ставке 13 %, можно будет подать декларацию, чтобы вернуть и эти налоги.
73) Можно ли при участии в долевом строительстве, когда дом строится не один год, заявить право на вычет с момента реального осуществления расходов?
Нет, нельзя. В ответе на вопрос No 72 уже было указано, что право на использование вычета возникает с момента регистрации права собственности либо подписания акта приема-передачи, а не с момента понесения расходов. Это касается и принятия к вычету уплаченных процентов по ипотечному кредиту (Письма Минфина России от 25.03.2011 No 03-04-05/9-190, от 08.02.2011 No 03-04-05/7-66, от 17.11.2010 No 03-04-05/7-679).
Кстати, до 2009 года применялся иной порядок предоставления имущественного вычета. Налоговая служба и Минфин разъясняли, что право на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может заявить в декларации и за тот налоговый период, в котором он произвел расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.
74) Какие документы следует представить в инспекцию для получения имущественного вычета на покупку недвижимости?
К декларации прилагаются документы, подтверждающие право собственности на приобретенное (построенное) жилье (доли в нем), и платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Сюда относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Также Минфин в Письме No 03-04-06-01/118 от 20.05.2009 пояснил порядок предоставления имущественного налогового вычета при приобретении квартиры у физлица. В документе отмечается, что в расчетах между физическими лицами следует учесть, что исполнение обязательств подтверждается распиской продавца в получении оплаты. Особых требований к форме расписки, в частности требования о ее составлении на отдельном листе законодательство не предусматривает. При этом вне зависимости от сумм, фигурирующих в расписке, к вычету будет принята сумма, фигурирующая в договоре.
В Письме Минфина от 20.05.2009 No 03-04-06-01/118 указан и такой вариант: если стороны договора купли-продажи недвижимости включат в текст договора пункт о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью или что в момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом, то исполнение обязательств и факт уплаты денежных средств по договору также можно считать подтвержденным.
При отсутствии упомянутой выше расписки или указанной записи сами по себе договор и передаточный акт документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются.
При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии документов. При этом копии документов заверьте собственноручно (отметкой "Копия верна", своей подписью и расшифровкой подписи, а также проставьте дату заверения копии). Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.
Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью "Копия верна". Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ). Тогда проще предоставить нотариально заверенные копии. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит, налогоплательщик может представить такие копии по своему желанию (см. разъяснения в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. No 20-14/4/056762).
75) Можно ли получить вычет по недвижимости, приобретенной в прошлые годы? Как в этом случае следует заявить свое право?
Да, вы можете в любое время заявить свое право на вычет. При этом величина налогового вычета будет зависеть от года приобретения недвижимости. Так, это 2 млн. рублей (260 тыс. рублей к возврату) при покупке недвижимости начиная с 2008 года, 1 млн. рублей (130 тыс. рублей к возврату) при покупке недвижимости в период с 2003 по 2007 год, 600 тыс. рублей (78 тыс. рублей на руки) в период с 2001 по 2002 год. По объектам недвижимости, купленным до 2001 года, действовал принципиально иной порядок возмещения.
76) С доходов каких периодов предоставляется вычет по объектам, приобретенным в прошлые годы, если заявить свое право на вычет сейчас?
Вы подаете декларацию в любой момент, однако возврат подоходного налога осуществляется за три года, предшествующих году подачи декларации, а также (в случае недостаточности этих доходов) в будущих периодах. Например, если вы по каким-то причинам не воспользовались вычетом по квартире, купленной в 2008-м году, то вы можете в 2013-м году подать три декларации за 2012, 2011 и 2010 годы и заявить свое право на вычет. При этом в 2013-м году вам единовременно вернут налоги за три предшествующих года и, если их не хватит, вернут и за 2013-й и последующие годы (для этого ежегодно надо будет подавать декларацию). Сумма вычета при этом не превысит 2 млн. рублей. Если вы в 2013-м году заявите право на вычет по объекту недвижимости, приобретенному в 2002-м году, то также подаете декларации за 2010-2012 годы и получаете вычет в пределах 600 тыс. рублей. Надо иметь в виду, что форма деклараций от года к году несколько различается, и заполнять декларации надо так, чтобы отчетный год соответствовал форме, утвержденной для этого года: за 2010 год - по форме 2010 года, за 2011 - по форме 2011-го и так далее.
Соответственно, не надо расстраиваться, если при возникновении в текущем году права на получение имущественного налогового вычета вы получаете мизерный доход или вообще не работаете (например, находитесь в декретном отпуске или в поиске работы). Когда устроитесь на работу с "белой" зарплатой - тогда и заявите вычет. Это право никто не отнимет. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 14.12.2010 No 03-04-05/7-726, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 No 20-14/4/026755@.
77) Проверяет ли налоговая соответствие доходов расходам? Если у налогоплательщика невысокий белый доход, но он без ипотеки покупает квартиру, не вызовет ли это вопросов?
До августа 2003 года человек, желающий получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья, должен был заполнять еще и специальную декларацию, которая бы отражала соответствие расходов доходам. С августа 2003 года доказывать в обязательном порядке то, что вы приобрели недвижимость на свои деньги, не надо. Тем не менее, статью 31 Налогового кодекса о праве налоговых органов осуществлять налоговый контроль никто не отменял.
78) Какие расходы учитываются в случае нового строительства?
В фактические расходы на новое строительство могут включаться (ст. 220 НК):
• расходы на разработку проектной и сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
79) Если стоимость объекта (доли объекта) недвижимости на первичном или вторичном рынке не дотягивает до 2 млн. рублей, можно ли заявить к вычету сопутствующие расходы на ремонт, на услуги риелторов?
В соответствии со ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
При этом Налоговый кодекс не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".
Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (далее ОКВЭД), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным. Это штукатурные работы, столярные и плотничные работы, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовка стен, а также завершающие работы.
При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.
Важно: согласно ст. 220 НК принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (или долей в них) возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки. Иначе ваши расходы на отделку не будут учтены (см. Письмо ФНС России от 15.02.2012 г. No ЕД-3-3/464@).
А вот со "вторичкой" ситуация другая. Существуют разъяснения Минфина по ситуации, когда была приобретена находящаяся в неудовлетворительном состоянии квартира в доме, которому более 40 лет. В Письме Минфина от 25.01.2011 No 03-04-05/9-28 отмечено: "В большинстве случаев в квартирах, подлежащих продаже в новых жилых домах, отделочные работы строительными организациями не производятся и данные квартиры продаются непригодными для проживания, в отличие от квартир, приобретенных на вторичном рынке жилья, в которых отделочные работы были уже произведены". Этим письмом и формальными положениями Налогового кодекса и руководствуются налоговые органы. В качестве подслащения пилюли отмечу, что расходы на ремонт учитываются в составе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при продаже недвижимости, находящейся в собственности менее трех лет (см. ответ на вопрос No 51).
Что касается услуг риелторов, то, согласно позиции финансовых ведомств, эти расходы могут быть учтены только при получении имущественного вычета при продаже недвижимости, находившейся в собственности менее 3 лет (при заявлении фактических расходов продавца), и не могут учитываться в составе имущественного налогового вычета при покупке недвижимости (см. ответ на вопрос No 51).
80) Можно ли "дозаявить" расходы на отделку при получении вычета на покупку жилья на первичном рынке?
Нередкой является ситуация, когда счастливые владельцы квартиры в новостройке после возникновения у них права на имущественный вычет немедленно заявляют в налоговые органы свое право на вычет. После чего начинают заниматься отделкой, после чего понимают, что и эти расходы можно было заявить к вычету (в случае, если стоимость объекта не дотягивает до 2 млн. рублей, что нередко случается в регионах или даже в Санкт-Петербурге, если приобретается маленькая студия на стадии котлована). После чего на следующий год получения вычета пытаются дозаявить расходы на отделку, имея на руках документальное подтверждение расходов. Ан нет. Свежее Письмо Минфина России от 15.01.2013 г. No 03-04-05/5-25 гласит, что если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным. Это трактуется как попытка получения "повторного вычета".
Отсюда совет: если вы приобрели квартиру в новостройке договорной стоимостью менее 2 млн. рублей, во-первых, проследите в документах наличие оговорки о том, что квартира сдается вам без отделки, а во-вторых, подождите еще год (или сколько потребуется), чтобы осуществить расходы на отделку, соберите все документы и уже потом подавайте декларацию и заявляйте свое право на вычет.
81) Какие расходы не могут быть включены в состав имущественного вычета при приобретении недвижимости?
Частично ответ дан в предыдущем вопросе: вы не можете включить расходы на ремонт квартиры, купленной на вторичном рынке. Кроме того, нельзя учесть расходы:
• на перепланировку и реконструкцию помещения (Письмо Минфина России от 24.08.2010 No 03-04-05/9-492);
• в виде курсовой разницы при получении ипотечного кредита в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 11.02.2011 No 03-04-05/7-79);
• на оплату нотариальных услуг и услуг по оформлению права собственности на имущество (Письмо Минфина России от 16.03.2011 No 03-04-05/7-150);
• на покупку сантехники (Письма Минфина России от 20.01.2011 No 03-04-05/9-15, от 24.08.2010 No 03-04-05/9-492, ФНС России от 06.04.2011 No КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц");
• на приобретение строительных инструментов, например, бензопилы, электрорубанка, электролобзика и т. п. (Письмо Минфина России от 14.10.2011 No 03-04-05/9-733);
• на установку газового оборудования (Письмо Минфина России от 26.07.2011 No 03-04-05/7-535);
• на изготовление и установку пластиковых окон (Письма Минфина России от 26.07.2011 No 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 No 03-04-05/9-545);
• на страхование финансовых рисков при строительстве (Письма Минфина России от 24.05.2011 No 03-04-05/7-379, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 No 20-14/4/026176@, от 03.09.2010 No 20-14/4/092912);
• на перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 No 03-04-05/9-226);
• на уплату страховых премий, произведенную в целях получения ипотечного кредита (Письмо Минфина России от 23.01.2012 No 03-04-05/7-53).
Кроме того, не принимаются к вычету средства бюджетных субсидий, материнского капитала и т. п., а также средства работодателей, выделенные на приобретение физлицом недвижимости. В составе вычета могут быть учтены только расходы налогоплательщика[2].
Нельзя получить вычет и в случае, если сделка купли-продажи была совершена между взаимозависимыми лицами (подробнее см. вопрос No 92).
82) Если в договоре купли-продажи была указана низкая стоимость объекта недвижимости, можно ли в качестве документов, подтверждающих расходы, предъявить расписки?
К налоговому вычету будет принята только та сумма, которая указана в документах (договоре купли-продажи, кредитном договоре). Суммы, указанные в расписках и превышающие договорную сумму, не могут быть учтены. То есть если вы купили квартиру на вторичном рынке и по договору сумма сделки была занижена (например, составила 1 млн. рублей), вы сможете рассчитывать только на вычет в размере 1 млн. рублей.
Отметим, что при предъявлении таких расписок (если суммы в расписках превышают сумму, фигурирующую в договоре) налоговые органы примут меры к продавцу, занизившему сумму сделки (в случае, квартира находилась в его собственности менее 3-х лет и занижение договорной суммы сделки явилось уклонением от уплаты налога).
83) Если расходы на покупку недвижимости осуществлялись не в денежной форме, возможен ли вычет?
Если в оплату жилья или земельного участка были переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям), то такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 28.03.2005 No 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 No 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 No 04-2-02/280@, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 No 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 No 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 No 18-14/002391@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 No А79-6273/2004-СК1-5858).
Вместе с тем переданный в оплату имущества вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письма Минфина России от 28.03.2005 No 03-05-01-07/6, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 No 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 No 18-14/002391@).
Также, если налогоплательщик в качестве оплаты наряду с денежными средствами передает другое жилье, он сохраняет право на вычет (Письма Минфина России от 24.11.2009 No 03-04-05-01/820, ФНС России от 05.05.2009 No 3-5-04/547@).
84) Можно ли заявить налоговый вычет в случае, если имел место договор мены, а не договор купли-продажи?
В своем письме от 19 октября 2011 года No 03-04-05/7-754 Минфин России разъяснил, что ст. 567 Гражданского кодекса определено, что к договору мены приравнивается к договору купли-продажи, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены. Эта же позиция подтверждена в Письмах Минфина от 12.04.2012 No 03-04-05/9-500, от 19.08.2011 No 03-04-08/4-150 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2011 No ЕД-4-3/14250@), от 27.04.2011 No 03-04-05/7-309).
Следует отметить, что ранее (согласно разъяснениям, выпущенным в 2009-2010 годах) налоговые органы придерживались другой позиции: приобретая жилье по договору мены без доплаты, налогоплательщик "не несет расходов" и, соответственно, "не имеет права на вычет".
85) Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет по каждому из этих объектов?
Из буквального прочтения положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не вполне понятно, можно ли применить имущественный вычет как в отношении стоимости земельного участка, так и жилого дома, расположенного на нем, или вычет предоставляется только по одному из этих объектов. Вопрос актуален, если и дом и участок по отдельности стоят менее 2 млн. рублей, а совокупно дотягивают до этой суммы или превышают ее.
Как указывает Минфин, для целей получения налогового вычета земельный участок и расположенный на нем жилой дом являются единым объектом - следовательно, в расходы на приобретение и строительство жилого дома включаются затраты на приобретение земельного участка, на котором расположен этот дом (см. Письма Минфина от 21.10.2011 No 03-04-05/7-766, от 14.10.2011 No 03-04-05/7-736, от 25.04.2011 No 03-04-05/7-297, от 16.03.2011 No 03-04-05/9-143, от 15.03.2011 No 03-04-05/9-131).
Кстати, раньше налоговые органы рассуждали по-другому. Они полагали, что вычетом можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку (Письма ФНС России от 29.04.2010 No ШС-17-3/0115@, УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 No 20-14/4/093146@, от 27.04.2010 No 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 No 20-12/4/023979@).
86) Каким образом возмещаются проценты по ипотечным кредитам?
Проценты по ипотеке можно полностью вывести из-под налогообложения. Для того чтобы получить налоговый вычет по уплаченным процентам, вдобавок к стандартному пакету документов надо предоставить кредитный договор/договор займа и платежные документы, подтверждающие факт уплаты процентов по ипотечному или целевому кредиту. Если в банковских документах проценты отдельной строкой не выделены, то необходимо получить справку о сумме фактически уплаченных по кредиту процентов.
Важный момент: кредит обязательно должен быть ипотечным, целевым. Если вы на покупку недвижимости взяли обычный потребительский кредит, то уплаченные по нему проценты не могут быть приняты к вычету (Письмо Минфина от 25 марта 2011 г. No 03-04-05/7-187).
Процедура возмещения такова: после исчерпания "основного" вычета по недвижимости (того, который без учета процентов) подавать декларацию и представлять документы, подтверждающие уплату процентов, вам надо будет столько лет, сколько вы платите проценты банку, потому что подоходный налог с процентов возмещается только по факту их уплаты. Допустим, кредит вы оформили в июне, и с точки зрения банка на конец года пользовались кредитными средствами шесть месяцев. Подавая налоговую декларацию, вы заявляете право на вычет в размере "базовых" 2 млн. рублей и суммы фактически уплаченных за прошедшие полгода процентов. На следующий год (к этому моменту вы уже полтора года пользуетесь кредитом) вы заявляете право на возмещение по уплаченным процентам за истекший год - эта сумма будет добавлена к остатку, перешедшему с прошлого года (если ваших доходов не хватило для полного использования вычета, заявленного в предыдущем году).
87) Ипотечный кредит был рефинансирован. Можно ли по новому кредиту получить вычет по уплаченным процентам?
С 1 января 2010 года заемщик также может предъявить к уменьшению налогооблагаемой базы проценты в случае рефинансирования ранее взятого кредита (позиция подтверждена Письмом Минфина от 18 ноября 2011 г. No 03-04-05/7-9). Но из нового кредитного договора должно следовать, что этот кредит также связан с приобретением жилья. Раньше в этой ситуации право на имущественный вычет утрачивалось, поскольку рефинансирующий кредит направлялся на погашение старого и с точки зрения контролирующих органов являлся уже нецелевым.
88) Если сумма ипотечного кредита превышает стоимость жилья, как рассчитывается вычет по процентам?
Действительно, может быть так, что сумма полученного ипотечного кредита больше суммы расходов на покупку жилья (подобная ситуация встречается, когда кредит берется не только на приобретение жилья, но и на затраты по его благоустройству, которые не учитываются при предоставлении вычета). Тогда размер налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на покупку объекта недвижимости, и общей суммы кредита (Письма Минфина России от 29.10.2009 No 03-04-05-01/780, от 12.02.2009 No 03-04-05-01/56, ФНС России от 31.03.2011 No КЕ-3-3/1008, от 21.09.2009 No 3-5-04/1445, УФНС России по г. Москве от 30.04.2010 No 20-14/4/046486@). То есть если стоимость объекта недвижимости по договору 1 млн. рублей, а 2 млн. рублей требуются на "неотделимые улучшения" и сумма ипотечного кредита составляет 3 млн. рублей, то вывести из-под налогообложения получится только проценты с 1 млн. рублей.
При обращении в налоговый орган за получением имущественного вычета налогоплательщик может представить расчет процентов вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. При этом подавать в инспекцию справку из банка о размере процентов по кредиту, израсходованных непосредственно на покупку недвижимости, не требуется (Письмо ФНС России от 31.03.2011 No КЕ-3-3/1008).
89) Как распределяется вычет по процентам, если кредит оформлен на созаемщиков?
Если ипотечный кредит и квартира оформлены на двоих созаемщиков в равных долях, сумма вычета с процентов также делится на двоих. Однако счет в банке открывается на одного из заемщиков, поэтому второму налоговая инспекция может отказать в принятии расходов на уплату процентов. Могут возникнуть трудности и при погашении кредита через банкомат (в чеке отсутствует ФИО плательщика). Если и заемщик и созаемщик хотят получить вычет с уплаченных процентов, им нужно относить платежи в банк по очереди, чтобы приходные кассовые ордера были оформлены на обоих, а сумма погашенных процентов была "поделена" между заемщиками примерно поровну.
90) Можно ли получить вычет по процентам по кредиту, взятому на стадии строительства, до сдачи дома госкомиссии?
Заявить право на вычет по процентам можно только при предъявлении полного пакета документов. В обязательном порядке потребуется акт приема-передачи квартиры, подписанный вами и строительной компанией, либо свидетельство о регистрации права собственности.
91) Можно ли заявить к вычету комиссии по ипотечным кредитам и расходы на страхование?
Нет, не предусматривается налоговый вычет в размере сумм комиссий за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 No 03-04-05/9-226) и на уплату страховых премий, произведенную в целях получения ипотечного кредита (Письмо Минфина России от 23.01.2012 No 03-04-05/7-53).
92) Как расцениваются с точки зрения получения вычета сделки купли-продажи недвижимости между родственниками?
Сделки купли-продажи между лицами, признанными судом взаимозависимыми, налоговики могут оспорить. Это значит, что, например, вариант, когда дочь, проживающая в одной из двух квартир, принадлежащих отцу, у него эту квартиру покупает и обращается в налоговую за вычетом, то вычета дочь не получит, если не докажет в суде тот факт, что она действительно купила квартиру (понятно, что факт перечисления денег между взаимозависимыми лицами доказательством не будет являться). В ходе камеральной проверки по факту подачи декларации и заявления права на имущественный вычет налоговики проверяют взаимозависимость лиц. Понятно, что не всегда возможно сходу отследить наличие родственных связей (если, скажем, дочь меняла фамилию и не была ранее прописана в приобретаемой квартире, или сделка совершается между неполнородными братом и сестрой, имеющими разные отчества и фамилии). Однако имеют место случаи, когда уже после получения родственником вычета из налоговой приходит требование вернуть неправомерно полученные суммы налогового вычета.
Однако с 1 января 2012 года вступили в силу важные изменения в Налоговый кодекс, которые исключили свойственников и часть родственников из перечня взаимозависимых лиц в целях получения имущественного вычета при покупке квартиры.
Итак, по-прежнему нельзя получить вычет, если сделка совершается между супругами, родителями и детьми, полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном и подопечным (ст. 220 НК, ст. 105.1 НК), а свойственники и иные родственники могут получить вычет по сделкам купли-продажи имущества. Под "отношениями свойства" понимаются отношения, возникающие в связи с заключением брака, то есть отношения между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Подробно ситуация прописана в Письме Минфина от 31 января 2012 г. No 03-04-08/9-12. Таким образом, теперь можно получить вычет по сделкам между бабушками (дедушками) и внуками, двоюродными братьями и сестрами, тетей (дядей) и племянником (племянницей), свекровью (свекром) и невесткой (зятем) и др.
Теперь для того чтобы доказать неправомерность получения вычета по сделкам между свойственниками или родственниками, не указанными в пункте 11 ст. 105.1 НК, надо доказать, что при совершении ими сделки был причинен ущерб бюджету (пункт 1 ст. 105.1 НК). Это процесс долгий и неблагодарный, связанный с судебными разбирательствами, и налоговые органы не "заморачиваются" с этим. Поэтому, если вам отказали в получении вычета, письменно требуйте официального ответа от налогового органа.
Отсюда совет: сделки между свойственниками или родственниками, не указанными в пункте 11 ст. 105.1 НК, имеет смысл оформлять как сделки купли-продажи, а не как договор дарения (в случае, если сам даритель-продавец владел квартирой более трех лет и у него не возникает налоговых обязательств). Помимо возможности получить налоговый вычет при покупке недвижимости (если покупатель ранее его не получал), при дальнейшей продаже этой квартиры менее чем через три года после оформления права собственности продавец будет иметь возможность применить вычет не в размере 1 млн. рублей, а в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Таким образом, одним выстрелом одновременно убиваем двух зайцев.
93) Имеет ли норма о правомерности получения налогового имущественного вычета при сделках между родственниками обратную силу?
Поскольку Федеральным законом от 18.07.2011 No 227-ФЗ, которым данная статья введена в Налоговый кодекс, прямо не предусмотрено, что ее действие имеет обратную силу, ФНС России в своих разъяснениях указала, что положения данной статьи при предоставлении имущественного налогового вычета распространяются на сделки купли-продажи жилых домов, квартир, комнат или доли в них, совершенные после 1 января 2012 года.
94) Можно ли отказаться от получения вычета?
Нередки ситуации, когда налогоплательщик, воспользовавшись имущественным вычетом на покупку недвижимости, впоследствии приобретает другое жилье, получение вычета по которому стало бы выгоднее, чем ранее полученный вычет (например, если второе жилье покупалось в ипотеку и соответственно можно увеличить вычет на сумму процентов, либо если налогоплательщик ранее получил вычет по доле имущества, а второй объект покупает целиком, либо на момент покупки второго жилья была законодательно увеличена сумма вычета, и т. п.). Учитывая, что право получения имущественного вычета на покупку жилья можно использовать только один раз в жизни, налогоплательщики хотят отказаться от ранее полученного вычета, вернуть его полностью в бюджет, а затем снова заявить право на вычет - уже по второму купленному ими объекту.
Однако отказаться от вычета, использованного в предыдущем периоде, уже не получится. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 27.05.2009 No 03-04-05-01/400, от 27.02.2009 No 03-04-05-01/79, от 27.02.2009 No 03-04-05-01/79, ФНС России от 17.11.2008 No 3-5-04/684@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 No 20-12/4/002448@, от 05.03.2009 No 20-14/4/019824, от 23.01.2009 No 18-14/4/005058.
Однако, как отмечает УФНС России по г. Москве, исключением являются случаи, когда вычет за предыдущие периоды был предоставлен ошибочно (Письмо от 28.05.2009 No 20-14/4/054348@). В такой ситуации налогоплательщик может отказаться от вычета, использованного ранее, вернув в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, и получить вычет по другому приобретенному объекту жилья или земельному участку. Отмечу, что в указанном письме описана следующая ситуация: налогоплательщик в 2002-2003 годах получил вычет по купленной комнате, хотя право на получение вычета по комнате (доли в объекте недвижимости) возникло по законодательству только с 2005 года. Тем не менее, хотя в документах, представленных в налоговую инспекцию, фигурировала именно комната, вычет был предоставлен. Это и являлось "ошибочным предоставлением".
Подсказка: до 1 января 2012 года признавались неправомерными с точки зрения получения вычета сделки купли-продажи недвижимости между свойственниками и между широким перечнем родственников. Сейчас, напомню, в перечне оставлены только супруги, родители и дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун и его подопечный.
95) Как определяется размер вычета, если имущество приобретается в общую совместную собственность?
У супругов режим общей совместной собственности применяется, если они не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (Письма Минфина России от 15.07.2011 No 03-04-05/7-515, от 24.06.2011 No 03-04-05/5-440, от 29.06.2010 No 03-04-05/9-360, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 No 20-14/4/049675@, от 11.05.2010 No 20-14/4/048660@, от 22.01.2010 No 20-14/4/005540@).
Приобретая имущество в совместную собственность, необходимо учитывать, что вычет в пределах 2 млн. рублей придется распределить между собственниками в согласованных размерах и в соответствии с их письменным заявлением (ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2010 No 03-04-05/9-548). При этом собственники вправе в заявлении указать любые пропорции, включая 100 % к 0 % (Письма Минфина от 19.07.2011 No 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 No 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 No 03-04-05/5-485, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 No 20-14/4/057350, от 18.10.2010 No 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 No 20-14/4/103555). Это имеет смысл делать не только тогда, когда один из супругов имеет налогооблагаемый доход, с которого можно получить вычет, а другой супруг не имеет. Помните об однократности предоставлений вычета. Если, например, более высокооплачиваемый супруг получит вычет исходя из 80 %, а второй супруг - исходя из 20 %, то второй супруг в дальнейшем лишается права на вычет.
Пример: Супруги Ивановы приобрели квартиру стоимостью 4 млн. рублей в общую совместную собственность. Они имеют право на вычет в размере 2 млн. рублей, который должны распределить между собой. Если они заявят пропорцию 100 % к 0 % в пользу мужа, то муж получит 260 тыс. рублей, а жена свое право на вычет не реализует. Зато по следующей квартире, приобретенной супругами, они могут распределить вычет уже 0 % к 100 % в пользу жены и получить еще раз 260 тысяч. Таким образом, семейный бюджет пополнится на 520 тысяч рублей.
А вот если по первой квартире они заявят пропорцию 80 % к 20 % и оба реализуют право на вычет, то мужу вернут из бюджета 208 тыс. рублей, а жене - 52 тыс. рублей. При этом оба не смогут более обратиться за вычетом. Чистая потеря для общего семейного бюджета составит 260 тыс. рублей.
Таким же образом распределяются и расходы на уплату процентов по кредитам (займам) (Письмо Минфина России от 18.03.2010 No 03-04-05/7-107).
Как отмечают контролирующие органы, заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением вычета одного из совладельцев. Решение налогового органа о предоставлении вычета также выносится однократно и впоследствии не корректируется (Письма ФНС России от 15.10.2009 No 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 No 20-14/4/073798@).
Если у налогоплательщиков, которые приобрели имущество в общую совместную собственность и распределили имущественный вычет, имеется неиспользованный остаток такого вычета (который подлежит возврату в последующие годы), то перераспределить его (например, в пользу супруга, который стал получать больше, в то время как другой супруг стал зарабатывать меньше) не получится, поскольку Налоговым кодексом РФ данная процедура не предусмотрена (Письма Минфина от 27.10.2011 No 03-04-05/9-810, от 10.08.2011 No 03-04-05/5-553, от 06.07.2011 No 03-04-05/5-485, от 08.06.2011 No 03-04-05/1-405, от 09.12.2010 No 03-04-05/9-719, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 No 20-14/4/057350).
Применительно к распределению пропорции 0 % к 100 % необходимо отметить следующий момент. По мнению Минфина, если одному из собственников имущественный вычет был распределен по согласованию в размере 0 %, это означает, что такой собственник свое право на вычет использовал и повторно вычет ему предоставлен быть не может (Письма Минфина России от 03.03.2010 No 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 No 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 No 03-04-05-01/123). Однако налоговые органы высказывают иную позицию. По их мнению, если совладельцы согласовали между собой подобное распределение вычета, то собственник с долей вычета 0 % свое право на вычет не использовал (Письма ФНС России от 30.11.2009 No 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 No 20-14/4/17854@). Это объясняется, в частности, тем, что налогоплательщик лично за вычетом не обращался (Письмо ФНС России от 25.06.2009 No 3-5-04/888@). Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, лучше за дополнительными пояснениями по данному вопросу обратиться в территориальную налоговую инспекцию (просто задайте уточняющий вопрос, разумеется, со ссылками на письма ФНС).
Вместе с тем следует отметить следующий момент. Если имущество приобретено супругами в совместную собственность, но оформлено только на одного из них, и при этом отсутствует заявление на распределение вычета, супруг, на которого право собственности не оформлено, считается не реализовавшим свое право на вычет. Поэтому он может им воспользоваться в полном объеме при приобретении другого объекта недвижимости (Письма ФНС России от 15.10.2009 No 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 No 20-14/4/108837@);
96) Как распределяется налоговый вычет, если недвижимость приобретается несколькими налогоплательщиками в долевую собственность?
В этом случае вычет в пределах 2 млн. рублей распределяется пропорционально их долям. При единовременной покупке объекта недвижимости каждый участник долевой собственности не имеет возможности получить вычет в пределах 2 млн. рублей.
Пример
Работающие отец и сын купили квартиру за 1200000 руб. в общую долевую собственность, причем доля сына, оплатившего 300000 руб., составляет 1/4, а доля отца, оплатившего 900000 руб., - 3/4 квартиры. Имущественный налоговый вычет в данном случае не может превышать 2000000 руб. в целом на квартиру. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Соответственно, сын вправе заявить в установленном порядке имущественный налоговый вычет в сумме 500000 руб. (2000000 руб. × 1/4, сумма возврата 500000 × 13 % = 65000), а отец - в сумме 1500000 руб. (2000000 руб. × 3/4, сумма возврата 1500000 × 13 % = 195000).
Участник долевой собственности (в отличие от участника общей совместной собственности) не может передать вычет в отношении своей доли в имуществе другому участнику (Письма УФНС России по г. Москве от 28.07.2009 No 20-14/4/077296, от 12.05.2009 No 20-14/4/046504).
Поэтому в случаях, когда один из будущих собственников (если они не являются супругами) не имеет дохода (например, является пенсионером либо скоро выйдет на пенсию) или имеет низкий официальный доход, целесообразно купить недвижимость на одного человека (который сможет получить вычет в полном объеме) и затем подарить долю по договору дарения.
97) Важно ли, кто из супругов нес расходы (выступал плательщиком) и оформлен собственником при приобретении недвижимости с точки зрения получения вычета?
Распределить вычет супруги могут и в том случае, когда право собственности на имущество оформлено только на одного из них (Письма Минфина России 02.07.2009 No 03-04-07-01/220, от 06.07.2011 No 03-04-05/5-485, от 19.05.2011 No 03-04-05/1-362, от 05.10.2010 No 03-04-05/9-594, от 02.07.12 г. No 03-04-05/9-819, УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 No 20-14/4/102166@). То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга (или любой из супругов) могут претендовать на получение имущественного налогового вычета. Точно так же не имеет значения, что в свидетельстве о собственности значится только один из супругов, все равно имущество, нажитое в период брака - общее (если нет брачного договора, предусматривающего раздельный режим собственности). Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается ими обоими (Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 No 20-14/4/039674@, от 19.02.2010 No 20-14/4/018290@). Иначе супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письма Минфина России от 14.10.2011 No 03-04-05/9-735, от 29.03.2011 No 03-04-05/9-197, от 29.06.2010 No 03-04-05/9-360).
98) Как определяется размер вычета в случае приобретения доли в объекте недвижимости?
Имущественный налоговый вычет не распределяется и может быть использован в полном объеме, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества (Письма Минфина России от 11.08.2011 No 03-04-05/7-562, от 23.06.2010 No 03-04-05/7-352, ФНС России от 18.08.2009 No 3-5-03/1282@, от 17.06.2009 No 3-5-04/819@, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 No 20-14/4/078478).
Например, Сидорова К. З. приобрела в собственность 1/2 квартиры за 1700000 руб. При этом собственник другой 1/2 доли квартиры остался прежним. В таком случае имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 1700000 руб.
99) Можно ли получить имущественный вычет, если при покупке недвижимости доля выделяется несовершеннолетнему ребенку?
Если родитель приобретает квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на имущественный налоговый вычет в полном объеме (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 No 5-П). Данное постановление определяет только случай приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми только одним родителем. Варианты, когда квартира покупается двумя родителями и ребенком, в данном постановлении не прописаны, однако, по мнению Минфина (Письмо Минфина РФ от 15.12.2010 No 03-04-05/7-729), и в этой ситуации вычет может быть получен в полном объеме.
В связи с этим может возникнуть вопрос о том, как родители могут распределить между собой вычет, относящийся к доле детей. Ведь соглашение о распределении вычета между супругами оформляется только при приобретении жилья в совместную собственность (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Передача права на данный вычет одним супругом в пользу другого ст. 220 НК РФ не предусмотрена. По логике вещей, сами супруги могут решить, кто из них в каком размере будет увеличивать свой вычет за счет доли ребенка в имуществе. Но чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, лучше обратиться за дополнительными разъяснениями в налоговую инспекцию по месту жительства. Для получения имущественного вычета родителем согласие ребенка не требуется. Это относится и к случаю, если к моменту обращения родителя за вычетом ребенок достиг совершеннолетия (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 No 20-14/4/090650@).
100) Может ли родитель дозаявить вычет на ребенка, если ранее родитель получил вычет только по своей доле в приобретенном объекте?
Если родитель ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом по другому объекту недвижимости, то по жилью, приобретенному с ребенком в долевую собственность, он вычет применить не может, поскольку это нарушает принцип однократности (Письма Минфина России от 27.10.2011 No 03-04-05/7-817, от 14.10.2011 No 03-04-05/7-739).
Если же речь идет об одном и том же объекте, то налогоплательщик-родитель, ранее уже воспользовавшийся имущественным вычетом, но только в части своей доли, не теряет возможности получить вычет в отношении доли в имуществе, принадлежащей ребенку. Для этого следует повторно обратиться в налоговый орган, представив уточненные декларации с перерасчетом суммы вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 No 20-14/4/096762@).
101) Может ли родитель получить имущественный налоговый вычет, если он купит квартиру (целый объект недвижимости) на имя ребенка?
С принятием Постановления Конституционного суда РФ No 6-П от 01.03.2012 г. стало возможно получение вычета родителями, которые приобрели в собственность несовершеннолетнего ребенка не только долю в квартире, но и объект недвижимости целиком.
Ограничение одно: поскольку данный вычет предоставляется один раз, родитель не может претендовать на возврат денег из бюджета, если ранее уже получал их. Если же раньше налоговый вычет не оформлялся, родитель лишается права на него в будущем.
102) Сохранится ли за ребенком право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья в будущем, если ранее родитель получил вычет по доле или квартире, купленной ребенку?
Ребенок не теряет права на получение в будущем имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого жилья. Ведь первоначально вычет был предоставлен не ему, а родителю (Письма Минфина России от 30.03.2011 No 03-04-05/9-199, от 28.03.2011 No 03-04-05/7-194, от 18.02.2011 No 03-04-05/7-104, ФНС России от 26.11.2009 No 3-5-04/1737, УФНС России по г. Москве от 12.01.2011 No 20-14/4/000759@).
103) Переходит ли право на имущественный вычет по наследству?
Нет, право на имущественный вычет по наследству не переходит. Пример: квартира при покупке была оформлена на супруга, и он начал пользоваться имущественным вычетом, однако полностью реализовать право на вычет не успел в связи со смертью. Жена как наследница имущества права использовать остаток вычета не имеет (Письмо Минфина РФ от 31.05.2010 No 03-04-05/7-297).
104) Каков порядок и сроки получения имущественного вычета при приобретении недвижимости?
Согласно Налоговому кодексу, с момента подачи декларации и всех документов налоговики должны в течение 3 месяцев провести камеральную (то есть невыездную) проверку представленных сведений (ст. 88 НК). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
По итогам проведенной проверки налоговый орган обязан прислать налогоплательщику письмо о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Обычно в этом письме содержится просьба указать банковские реквизиты для перечисления средств. Месяц с момента получения заявления плательщика с указанием его банковских реквизитов дается на перечисление средств.
Однако на практике эти сроки соблюдаются далеко не всегда.
Кстати, если срок возврата НДФЛ будет нарушен, человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. (п.10 ст.78 НК РФ).
Возможна альтернатива. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен и по месту работы. Для этого налогоплательщик вместо заявления о перечислении денег на банковский счет указывает того работодателя, у которого он хочет получать налоговую льготу. В этом случае после камеральной проверки в течение месяца из налоговой инспекции придет уведомление о том, что гражданину предоставлено право на получение вычета. Останется только написать заявление с приложением документов работодателю. Бухгалтерия просто не будет удерживать подоходный налог, выплачивая работнику заработную плату в полном объеме.
При этом работник должен будет ежегодно представлять работодателю налоговое уведомление, если сумма имущественного вычета им еще не использована полностью (см. Письма Минфина России от 16.02.2011 No 03-04-05/7-87, от 04.02.2011 No 03-04-05/7-59, от 22.11.2010 No 03-04-06/6-273). Чтобы получить в налоговой инспекции новое подтверждение получения у работодателя остатка неиспользованного имущественного вычета, достаточно представить инспекторам вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Эту справку работнику должен передать работодатель. Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 No ММВ-7-3/611@.
105) Деньги вернут наличными или надо иметь счет в банке?
Вы сможете получить сумму возмещенных налогов только в безналичном виде, то есть необходимо иметь счет в любом российском банке (под "российским" понимается банк, действующий на территории РФ - это может быть и российский дочерний банк зарубежного банка). В частности, возможно получить возмещение на вашу "зарплатную" карточку.
106) Существуют ли какие-то ограничения при получении имущественного налогового вычета у работодателя?
Если в течение года человек меняет место работы, то надо иметь в виду, что уведомление выдается налоговым органом на текущий год только один раз. То есть после перехода на новую работу остаток подоходного налога за текущий год можно будет получить только через налоговую инспекцию.
Важный нюанс: получая имущественный налоговый вычет на работе (если это единственное место работы и других облагаемых 13 %-ным налогом доходов нет), нельзя воспользоваться прочими вычетами, например социальными (на медицинские услуги, обучение и др.). Дело в том, что Налоговым кодексом не предусмотрены как корректировка уже предоставленного по итогам года имущественного налогового вычета, так и перенос социального налогового вычета на следующий налоговый период. Однако подобное не случится, если сначала предоставить социальный вычет, а потом имущественный, так как перенос неиспользованной части имущественного вычета разрешается.
Поэтому схема действий будет следующей: если по заявлению, подтвержденному уведомлением, выданным налоговым органом, работодатель начал предоставлять сотруднику имущественный налоговый вычет и человек уже знает величину расходов на обучение или медицинские услуги, которые он понесет в этом году, то ему следует подать заявление в бухгалтерию с просьбой приостановить предоставление имущественного налогового вычета. А как только сумма заработной платы, с которой работодатель удержал и перечислил в бюджет НДФЛ, сравняется с суммой планируемого к заявлению по окончанию налогового периода социального вычета, следует подать в бухгалтерию заявление с просьбой возобновить предоставление имущественного вычета по уведомлению с момента предоставления заявления. По окончанию календарного года надо будет подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявленным социальным налоговым вычетом. Эта схема не будет работать, если, например, экстренные расходы на медицинские услуги были осуществлены в конце года.
Как можно видеть, в целом ряде случаев получение вычета у работодателя сопряжено с неудобствами и упущенной финансовой выгодой.
107) Куда представлять декларацию, если налогоплательщик прописан в одном регионе, а жилье покупает в другом?
Строго говоря, имущественный налоговый вычет можно получить только по регистрации места жительства (то есть по месту прописки). Налоговая инспекция оформит платежное поручение на возврат НДФЛ из бюджета этого региона. Декларацию и документы можно отправить по почте ценным отправлением с описью вложения.
В Письме УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2010 No 20-14/4/062838@ разъяснен порядок предоставления имущественного вычета при наличии временной регистрации. Местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания, а местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства (п. 2 ст. 11 НК РФ). Для проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, которые предусмотрены в Налоговом кодексе РФ. Граждане РФ, не имеющие документального подтверждения регистрации по месту жительства (отсутствует штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), но зарегистрированные по месту временного пребывания и имеющие свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, вправе обратиться в ИФНС по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет.
Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры для получения имущественного вычета в связи с приобретением квартиры вправе обратиться в налоговый орган по месту своего жительства, а в отсутствие такового - по месту своего пребывания.
108) Если недвижимость, по которой налогоплательщик еще не вычерпал имущественный вычет, продается, вправе ли налогоплательщик получить остаток вычета?
Если вы купили квартиру и впоследствии ее продали, не успев выбрать всю причитающуюся сумму вычета, то права на получение вычета по данному объекту вы не теряете (Письма Минфина от 14.12.2005 года No 03-05-01-05/209, от 15.12.2005 года No 03-05-01-05/216, от 14.04.2008 No 03-04-05-01/112, ФНС России от 25.03.2008 No 04-2-02/1052@ и др.). Таким образом, после первичного заявления имущественного налогового вычета и до использования его в полном объеме жилье можно продавать (или дарить).
109) Если у налогоплательщика возникает право на получение социального налогового вычета в период пользования имущественным налоговым вычетом, можно ли совместить эти виды вычетов?
Вполне типична ситуация, когда лицо имеет право и на имущественный, и на социальные налоговые вычеты, а размер доходов, полученных им в течение года, не позволяет использовать их все. Если сначала будет применен имущественный налоговый вычет, который полностью перекроет общую сумму доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13 %, то остальные вычеты за соответствующий налоговый период пропадут, так как на следующие налоговые периоды они перенесены быть не могут.
В таком случае сначала должны применяются социальные налоговые вычеты и только потом, с учетом оставшейся части доходов, - имущественные.
110) Если продается квартира, находящаяся в собственности менее трех лет, и покупается другая квартира, возможен ли взаимозачет по налоговым вычетам на продажу и на покупку?
Да, возможен в случае, когда налогоплательщик совершил обе сделки в рамках одного налогового периода и ранее не пользовался правом на получение вычета при покупке недвижимости. Соответственно, налогооблагаемую базу от реализации недвижимости можно уменьшить на вычеты по приобретению жилья (ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 25.04.2011 No 03-04-05/7-296, от 25.04.2011 No 03-04-05/7-297, от 01.04.2011 No 03-04-05/9-210, ФНС России от 01.09.2009 No 3-5-04/1363, УФНС России по г. Москве от 21.04.2011 No 20-14/4/039150, от 10.03.2011 No 20-14/4/21815@ и др.).
При этом не забывайте о праве уменьшить доход от проданной недвижимости на сумму расходов, произведенных на ее покупку и улучшение потребительских качеств (например, ремонт) - возможно, тогда и взаимозачет не пригодится.
Пример: В 2012 году семья (отец, мать и ребенок) продали подаренную им в 2010 году квартиру за 4 млн. 200 тыс. руб. Каждому члену семьи принадлежали в квартире равные доли - по 1/3. В 2012 году по договору купли-продажи они купили другую квартиру за 5 млн. руб. в равнодолевую собственность, то есть по 1/3 у каждого. Посчитаем налоги.
Доход каждого из дольщиков от продажи доли в квартире составит 1 млн. 400 тыс. руб. (4200000 руб.: 3). Размер налогового вычета каждого собственника будет равен 333333 руб. (1000000 руб.: 3). Налогооблагаемый доход каждого от сделки составит 1066667 руб. (1400000 руб. - 333333 руб.). НДФЛ в размере 13 % с такого дохода составит 138667 руб.
Однако каждый член семьи, включая ребенка, может воспользоваться еще одним вычетом - вычетом на приобретение жилья. Правда, в данном случае максимальный размер вычета - 2 млн. руб. также придется разделить на троих. Получаем по 666667 руб. (при условии, что ранее вычетом на приобретение жилья они не пользовались). Соответственно налогооблагаемый доход каждого составит 400 тыс. руб. (1066667 руб. - 666667 руб.). С него нужно будет заплатить 13 % НДФЛ, то есть 52 тыс. руб. (за ребенка платят родители).
111) Как с максимальной выгодой реализовать свое право на вычет?
Необходимо учитывать следующие моменты:
• наличие у налогоплательщика официального налогооблагаемого дохода (подробнее см. вопр. No 63 и No 66);
• однократность предоставления имущественного вычета вне зависимости от суммы вычета и доли в объекте недвижимости (подробнее см. воп. No 67-69);
• особенности распределения вычета между супругами (подробнее см. вопр. No 95-97);
• возможность вывести из-под налогообложения проценты по ипотечным кредитам (подробнее см. вопрос No 96);
• особенности предоставления вычета по сделкам между родственниками (подробнее см. вопрос No 92), так, мне известен случай, когда сильно нуждающиеся в деньгах супруги оформили развод, затем один супруг продал другому свою долю в квартире, второй супруг получил налоговый вычет, ну а через год они снова зарегистрировали брак (таких вариантов может быть несколько с учетом всего многообразия родственных связей);
• особый порядок получения вычета для пенсионеров (подробнее см. вопрос No 65);
• при получении имущественного вычета у работодателя учитывайте проблемы с одновременным получением социальных вычетов (подробнее см. вопрос No 106).
112) Готовятся ли какие-то законодательные изменения в части получения имущественного вычета на покупку жилья?
В январе 2013 года Министерство финансов РФ одобрило подготовленный Госдумой законопроект, который предоставляет налогоплательщикам право на имущественный налоговый вычет при покупке нескольких объектов недвижимости вне зависимости от их количества.
Однако в качестве компенсации бюджету Минфин требует установить максимальный размер имущественного налогового вычета в размере 1,5 млн. рублей и, соответственно, предельную сумму возврата подоходного налога, равную 195 тыс. рублей (таким образом, по сравнению с действующим законодательством человек недополучит 65 тыс. рублей "живых денег"). Минфин также предлагает ограничить размер вычета по уплаченным процентам по кредитам, привлеченным на строительство или приобретение имущества, в размере 1,5 млн. рублей (т. е. не более 195 тыс. рублей на руки). В целом бюджет получит экономию, поскольку людей, покупающих более одного объекта недвижимости, по стране не так уж много.
Часть 4. Социальные налоговые вычеты. Как получить максимум
Налоги - обязанность людей, которые не сильны в математике.
4.1. Общие вопросы предоставления социальных налоговых вычетов
Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК) так же, как и имущественный вычет на приобретение жилья, означают уменьшение налогооблагаемой базы на величину произведенных социальных расходов с учетом законодательно установленного порога. И, соответственно, предполагают возврат из бюджета "живых денег".
113) Какие расходы можно учесть в составе социальных налоговых вычетов?
Социальные расходы - это расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.
114) Размер вычета и сумма возмещения - одно и то же? Увязана ли сумма к возмещению с размером официального дохода?
Как и в случае с имущественным вычетом при покупке недвижимости, налоговый вычет не является суммой к возмещению, а означает уменьшение налогооблагаемой базы на сумму этого вычета в установленных Налоговым кодексом пределах. Налогооблагаемой базой является ваш годовой "белый" доход, но только тот, с которого платится подоходный налог в размере 13 % (ваши доходы, облагаемые по другим ставкам, не учитываются). То есть, например, если сумма ваших расходов на лечение в отчетном году составила 100 тыс. рублей, то вы вправе получить из бюджета 13 % от этой суммы, то есть 13 тыс. рублей. Но только при условии, что в том году, в котором вы произвели данные расходы, вы уплатили налогов не менее чем на 13 тысяч.
115) Каков размер социальных вычетов?
В настоящее время предельный размер социальных налоговых вычетов на лечение, обучение, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, а также на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование на одного налогоплательщика составляет 120 тыс. рублей в год (то есть сумма к возмещению составит 120000 × 13 % = 15600 рублей). Отдельной строкой идут расходы на образование детей - не более 50 тыс. на одного ребенка (к возврату 6500 рублей), на благотворительность - не более 25 % от налогооблагаемого годового дохода. Без ограничения по сумме предоставляются социальные вычеты на дорогостоящее лечение.
И, конечно, в любом случае совокупный размер всех социальных вычетов в отчетном году не может превышать величину полученного за этот год дохода, облагаемого по ставке 13 %, а сумма к возмещению, соответственно, ограничена величиной уплаченных за год налогов.
116) Сколько раз можно пользоваться социальными налоговыми вычетами? Как между собой распределяются разные виды социальных вычетов?
Социальными вычетами можно пользоваться ежегодно. Если совокупная величина социальных вычетов выходит за законодательно установленный предел (например, 100 тысяч рублей было потрачено на обычное лечение и 50 тыс. рублей - на собственное обучение, что в сумме составляет 150 тыс. рублей при лимите в 120 тыс. рублей), то налогоплательщик самостоятельно решает, как в рамках указанного предела распределить вычет (то есть он может заявить 100 тыс. на лечение и 20 - на обучение или 70 - на лечение и 50 - на обучение).
117) Когда можно заявить свое право на социальный налоговый вычет? Существует ли срок давности?
Декларация с приложением документов, подтверждающих право на социальные вычеты подается по окончании налогового периода (календарного года). При этом социальные вычеты по расходам страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование можно получить у работодателя до окончания налогового периода при условии, что данные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
В отличие от имущественного вычета при покупке жилья, свое право на социальный вычет можно заявить только за период, не превышающий тех лет, предшествующих текущему году. То есть в течение всего 2013 года вы можете заявить право на социальные вычеты за 2012, 2011 и 2010 годы.
118) Каковы способы получения социальных вычетов?
После подачи декларации с подтверждающими документами и проведения камеральной проверки деньги будут перечислены по указанным вами банковским реквизитам. Срок камеральной проверки - 3 месяца, а срок, отведенный на перечисление средств, - 1 месяц.
Как было отмечено в предыдущем вопросе, социальные вычеты по расходам страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование можно получить у работодателя до окончания налогового периода при условии, что данные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
119) Переходит ли неиспользованный остаток социального вычета на следующие периоды?
Нет, не переходит. Во-первых, при социальных вычетах важно соответствие периода расходов периоду доходов. То есть если вы произвели расходы, скажем, в 2010 году, то вычет по этим расходам вы можете получить только с доходов за 2010 год. Никакие личные обстоятельства при этом не учитываются. Если, допустим, ваши расходы на лечение и обучение составили в 2010-м году 300 тыс. рублей, при этом налогооблагаемый заработок за год составил всего 100 тыс. рублей, а в 2011-м и 2012-м расходов, подпадающих под социальные, не было вообще, зато был высокий заработок, то вы сможете вернуть только налог со 100 тыс. рублей.
Во-вторых, неиспользованный остаток вычета не переносится на следующие годы, как это делается при имущественном вычете. То есть если вы в 2012-м году оплачивали лечение свое и родственников, обучались, делали взносы в пенсионные фонды на общую сумму 70 тысяч, то 50 "неиспользованных" тысяч не перейдут на последующие периоды.
120) Требуется ли соответствие периода расходов периоду доходов при пользовании социальными вычетами?
Да, требуется. Если у вас не было налогооблагаемых доходов в том периоде, в котором был произведены расходы, подпадающие под социальные налоговые вычеты, то вычет не может быть предоставлен. То есть если, скажем, в 2011 году вы не имели доходов, облагаемых по ставке 13 %, но понесли затраты на дорогостоящее лечение, то вычет с доходов последующих или предыдущих периодов получить не сможете. В этом случае целесообразно привлечь работающих родственников, на имя которых надо будет оформить платежные документы.
121) Можно ли получить социальные вычеты за родственников?
Да, можно по всем видам социальных вычетов, кроме вычета на благотворительность. При этом каждый из видов социальных вычетов имеет свой перечень родственников, о чем будет рассказано в соответствующих разделах.
122) Как действовать, если есть право одновременно на получение имущественного (при покупке квартиры) и социальных налоговых вычетов?
Достаточно распространена ситуация, когда человек имеет право и на имущественный и на социальные налоговые вычеты, а размер доходов, полученных им в течение года, не позволяет использовать их все.
Ключевой момент: имущественный вычет полностью либо в части неиспользованного остатка переносится на последующие налоговые периоды без ограничений по времени, лишь бы человек продолжал получать доход, облагаемый по ставке 13 %. Социальные вычеты не переносятся на последующие периоды. Таким образом, если сначала будет применен имущественный налоговый вычет, который полностью покроет годовой доход налогоплательщика, то остальные вычеты за соответствующий налоговый период "сгорят". Соответственно, в таком случае сначала должны применяться социальные налоговые вычеты и только потом, с учетом оставшейся части доходов, вычет на покупку недвижимости.
На примере это будет выглядеть так. Допустим, по информации, представленной налоговым органам, вы заработали в отчетном году 360000 рублей (имея "белую" зарплату 30000 рублей в месяц) и, соответственно, уплатили 46800 рублей подоходного налога. Также в отчетном году вы потратили на обучение 30000 рублей и пополам с супругом(-ой) купили квартиру стоимостью 3000000 рублей, таким образом, имеете право на социальный вычет в размере 30000 рублей и имущественный вычет в размере 1000000 рублей (допустим, собственность оформлена долевая, по 1/2 доли). В налоговой декларации вы заявляете право на социальный вычет в отчетном году в размере 30000 рублей и на имущественный в размере 1 млн. рублей (360000 - 30000). Переходящий остаток по имущественному вычету на следующий год составит 1000000 - 330000 = 670000 рублей.
4.2. Медицинские налоговые вычеты
123) По каким расходам может быть предоставлен "медицинский" налоговый вычет?
Социальный вычет может быть предоставлен по расходам на медицинские услуги и покупку медикаментов, а также на приобретение полиса добровольного медицинского страхования как для себя, так и для близких родственников.
124) За каких родственников можно получить социальный вычет на лечение и покупку медикаментов, на покупку полиса ДМС?
Налогоплательщик может получить вычет не только за свое лечение, но и за лечение супруга/супруги, своих родителей, а также детей (включая усыновленных детей и подопечных) в возрасте до 18 лет, если оплата производилась за его счет; то же относится и к приобретению медикаментов и покупке полиса добровольного медстрахования.
Для получения вычета за родственников надо будет представить документы, удостоверяющие степень родства. Также желательно и в ряде случаев необходимо, чтобы налогоплательщик, претендующий на получение социального вычета, фигурировал плательщиком в подтверждающих платежных документах.
125) По каким медицинским услугам может быть предоставлен вычет?
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. No 201, в перечень медицинских услуг, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета, входят:
• услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
• услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Как можно видеть, к категории "услуги по лечению" можно отнести практически любую медицинскую помощь.
126) Что значит "дорогостоящее лечение" применительно к социальному вычету на лечение?
Прежде всего отметим, что понятие "дорогостоящее" относится не к стоимости оказанных услуг по лечению, а привязано к конкретному перечню. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении социального налогового вычета, также приведен в Постановлении No 201 от 19.03.2001. Перечень состоит из 27 позиций.
1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).
2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.
3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.
4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.
5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.
6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.
7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.
9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.
11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.
12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.
13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.
14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.
15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.
16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.
17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.
18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.
19. Комбинированное лечение остеомиелита.
20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.
21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.
22. Комбинированное лечение наследственных болезней.
23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.
24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.
25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.
26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.
127) Какие препараты входят в перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении социального налогового вычета?
Перечень препаратов приведен в Постановлении Правительства No 201 от 19.03.2001. Важно иметь в виду, что лекарства должны быть выписаны лечащим врачом на специальном рецептурном бланке (см. ответ на вопрос No 139).
Раздел 1. Анестетики и миорелаксанты
Средства для наркоза
Галотан (раствор для ингаляционной анестезии во флаконах)
Гексобарбитал (порошок для инъекций)
Динитрогена оксид (газ в баллонах)
Кетамин (раствор для инъекций)
Натрия оксибат (раствор для инъекций)
Тиопентал натрия (лиофилизированный порошок для инъекций)
Эфир диэтиловый (жидкость во флаконах)
Местные анестетики
Бупивакаин (раствор для инъекций)
Лидокаин (аэрозоль, раствор для инъекций, гель, раствор в карпулах, глазные капли)
Миорелаксанты
Атракурия бесилат (раствор для инъекций)
Ботулинический токсин, альбумин (лиофилизированный порошок для инъекций)
Векурония бромид (порошок для инъекций)
Пипекурония бромид (порошок для инъекций)
Суксаметония бромид (порошок)
Раздел 2. Анальгетики, нестероидные противовоспалительные препараты, средства для лечения ревматических заболеваний и подагры
Наркотические анальгетики
Морфин (раствор для инъекций, таблетки)
Морфин + наркотин + папаверин + кодеин + тебаин (раствор для инъекций)
Пентазоцин (раствор для инъекций, таблетки)
Пиритрамид (раствор для инъекций)
Тримеперидина гидрохлорид (раствор для инъекций, таблетки)
Фентанил (раствор для инъекций)
Ненаркотические анальгетики и нестероидные противовоспалительные препараты
Ацетилсалициловая кислота (таблетки)
Диклофенак натрия (таблетки, драже, раствор для инъекций, свечи, гель, глазные капли)
Ибупрофен (капсулы, таблетки, сироп, крем)
Кетопрофен (таблетки, капсулы, свечи, гель, порошок для раствора)
Лорноксикам (таблетки, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Мелоксикам (таблетки, суппозитории)
Налбуфин (раствор для инъекций)
Трамадол (раствор для инъекций, капсулы, таблетки, капли для приема внутрь, свечи)
Средства для лечения подагры
Аллопуринол (таблетки)
Прочие средства
Колхицин (таблетки, драже)
Пеницилламин (таблетки, капсулы, драже)
Раздел 3. Средства, применяемые для лечения аллергических реакций
Антигистаминные средства
Квифенадин (таблетки)
Кетотифен (таблетки, капсулы, сироп)
Хлоропирамин (таблетки, раствор для инъекций)
Раздел 4. Средства, влияющие на центральную нервную систему
Противосудорожные средства
Вальпроевая кислота (таблетки, капсулы, сироп, драже, суспензия, капли)
Карбамазепин (таблетки)
Клоназепам (таблетки, капли, раствор для инъекций)
Ламотриджин (таблетки)
Фенитоин (таблетки)
Фенобарбитал (таблетки, раствор для приема внутрь)
Этосуксимид (капсулы)
Средства для лечения паркинсонизма
Амантадин (таблетки, раствор для инъекций)
Бипериден (таблетки, раствор для инъекций)
Леводопа + бенсеразид (капсулы)
Леводопа + карбидопа (таблетки)
Тригексифенидил (таблетки)
Седативные и анксиолитические средства, средства для лечения психотических расстройств
Галоперидол (таблетки, раствор для инъекций)
Диазепам (таблетки, раствор для инъекций, свечи)
Зуклопентиксол (таблетки, раствор для инъекций)
Клозапин (таблетки, раствор для инъекций)
Левомепромазин (таблетки, раствор для инъекций)
Лоразепам (таблетки)
Медазепам (таблетки, гранулы, капсулы)
Нитразепам (таблетки)
Перициазин (капли, капсулы)
Перфеназин (таблетки)
Пипотиазин (раствор для инъекций, капли)
Сульпирид (таблетки, раствор для инъекций, капсулы, раствор для приема внутрь)
Тиопроперазин (таблетки, раствор для инъекций)
Тиоридазин (таблетки, драже)
Трифлуоперазин (таблетки, раствор для инъекций)
Феназепам (таблетки, раствор для инъекций)
Флуспирилен (раствор для инъекций)
Флуфеназин (раствор для инъекций)
Хлорпромазин (таблетки, раствор для инъекций, драже)
Хлорпротиксен (таблетки)
Антидепрессанты и средства нормотимического действия
Амитриптилин (таблетки, раствор для инъекций, драже)
Имипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Кломипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Лития карбонат (таблетки, капсулы)
Мапротилин (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Миансерин (таблетки)
Моклобемид (таблетки)
Сертралин (таблетки)
Тианептин (таблетки)
Флуоксетин (таблетки, капсулы)
Циталопрам (таблетки)
Средства для лечения нарушений сна
Золпидем (таблетки)
Средства для лечения рассеянного склероза
Глатирамер ацетат (лиофилизированный порошок для инъекций)
Интерферон бета (лиофилизированный порошок для инъекций)
Средства для лечения алкоголизма и наркомании
Налоксон (раствор для инъекций)
Налтрексон (таблетки, капсулы)
Антихолинэстеразные средства
Дистигмин бромид (таблетки, раствор для инъекций)
Неостигмин метилсульфат (таблетки, раствор для инъекций)
Пиридостигмин бромид (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Прочие средства, влияющие на центральную нервную систему
Винпоцетин (таблетки, раствор для инъекций)
Гексобендин + этамиван + этофиллин (таблетки, раствор для инъекций)
Нимодипин (таблетки, раствор для инфузий)
Раздел 5. Средства для профилактики и лечения инфекций
Антибактериальные
Азитромицин (таблетки, порошок, сироп)
Амикацин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Амоксициллин + клавулановая кислота (раствор для инъекций)
Ампициллин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)
Бензатин бензилпенициллин (порошок для инъекций)
Бензилпенициллин (порошок для инъекций)
Ванкомицин (порошок для инъекций)
Гентамицин (мазь, крем, раствор для инъекций, глазные капли)
Джозамицин (таблетки, суспензия)
Доксициклин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)
Имипенем (порошок для инъекций)
Карбенициллин (порошок для инъекций)
Кларитромицин (таблетки)
Ко-тримоксазол (таблетки, суспензия, раствор для инъекций)
Линкомицин (капсулы, мазь, раствор для инъекций)
Меропенем (порошок для инъекций)
Месалазин (суспензия)
Мупироцид (мазь)
Норфлоксацин (таблетки, глазные капли)
Пефлоксацин (таблетки, раствор для инъекций)
Спирамицин (таблетки, гранулы для суспензии)
Сульфацетамид (глазные капли)
Хлорамфеникол (таблетки, капсулы, порошок для инъекций, глазные капли)
Цефаклор (капсулы, гранулят, сироп, суспензия)
Цефаперазон (порошок для инъекций)
Цефипим (порошок для инъекций)
Цефотаксим (порошок для инъекций)
Цефтазидим (порошок для инъекций)
Цефтриаксон (порошок для инъекций)
Цефуроксим (порошок для инъекций)
Ципрофлоксацин (таблетки, раствор для инъекций, глазные капли)
Эритромицин (таблетки, мазь, сироп, ампулы)
Противотуберкулезные средства
Изониазид (таблетки, раствор для инъекций)
Ломефлоксацин (таблетки)
Пиразинамид (таблетки)
Протионамид (таблетки)
Рифабутин (капсулы)
Рифампицин (капсулы, порошок для инъекций)
Стрептомицин (порошок для инъекций)
Этамбутол (таблетки, драже)
Этионамид (драже)
Противовирусные средства
Ацикловир (таблетки, мазь, крем, порошок для инъекций)
Ганцикловир (капсулы, порошок для инъекций)
Диданозин (таблетки, порошок для орального раствора)
Зидовудин (капсулы, сироп, раствор для инъекций)
Индинавир (капсулы)
Ифавиренц (капсулы)
Ламивудин (таблетки, раствор для внутреннего применения)
Невирапин (таблетки, суспензия)
Ставудин (капсулы, порошок для орального раствора)
Противогрибковые средства
Амфотерицин B (мазь, порошок для инъекций)
Амфотерицин B + метилглукамин (таблетки)
Гризеофульвин (таблетки, линимент, суспензия)
Итраконазол (капсулы)
Клотримазол (таблетки вагинальные, крем, аэрозоль, раствор)
Тербинафин (таблетки, крем)
Флуконазол (капсулы, раствор для инъекций)
Противопротозойные и противомалярийные средства
Гидроксихлорохин (таблетки)
Метронидазол (таблетки, раствор для инъекций, суппозитории)
Хлорохин (таблетки, раствор для инъекций)
Прочие средства
Бифидумбактерин (таблетки, порошок для приготовления суспензии)
Вакцины и сыворотки
Иммунобиологические препараты (для диагностики и профилактики инфекционных болезней в соответствии с эпидемиологической обстановкой в субъектах Российской Федерации)
Тест системы для диагностики СПИДа
Раздел 6. Противоопухолевые, иммунодепрессивные и сопутствующие средства
Цитостатические средства
Азатиоприн (таблетки)
Араноза (порошок для инъекций)
Аспарагиназа (порошок для инъекций)
Блеомицин (порошок для инъекций)
Бусульфан (таблетки)
Винбластин (лиофилизированный порошок для инъекций)
Винкристин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Винорельбин (раствор для инъекций)
Гемцитабин (лиофилизированный порошок для инъекций)
Гидроксикарбамид (капсулы)
Дакарбазин (порошок для инъекций)
Дактиномицин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Даунорубицин (порошок для инъекций)
Доксорубицин (порошок для инъекций)
Доцетаксел (концентрат для инъекционного раствора)
Идарубицин (капсулы, лиофилизированный порошок для инъекций)
Иринотекан (раствор для инфузий)
Ифосфамид (порошок для инъекций)
Кальция фолинат (раствор для инъекций)
Карбоплатин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Кармустин (лиофилизированный порошок)
Клодроновая кислота (капсулы, концентрат для приготовления инфузионного раствора)
Мелфалан (таблетки, порошок для инъекций)
Меркаптопурин (таблетки)
Метотрексат (таблетки, порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Митоксантрон (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)
Митомицин (порошок для инъекций)
Оксалиплатин (порошок для приготовления инфузионного раствора)
Паклитаксел (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)
Прокарбазин (капсулы)
Проспидия хлорид (лиофилизированный порошок, мазь)
Тиогуанин (таблетки)
Тиотепа (лиофилизированный порошок для инъекций)
Третиноин (капсулы)
Флударабин (порошок для инъекций)
Фторурацил (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)
Хлорамбуцил (таблетки)
Циклофосфамид (таблетки, драже, раствор для инъекций)
Цисплатин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Цитарабин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)
Эпирубицин (лиофилизированный порошок для инъекций)
Этопозид (раствор для инъекций)
Гормоны и антигормоны
Аминоглутетимид (таблетки)
Анастрозол (таблетки)
Ганиреликс (раствор для инъекций)
Гозерелин (капсулы-депо)
Медроксипрогестерон (таблетки, гранулы, суспензии для инъекций)
Тамоксифен (таблетки)
Трипторелин (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Флутамид (таблетки)
Цетрореликс (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Сопутствующие средства
Интерферон альфа (порошок для инъекций, раствор для инъекций, свечи)
Ленограстим (лиофилизированный порошок для инъекций)
Молграмостим (лиофилизированный порошок для инъекций)
Ондансетрион (таблетки, раствор для инъекций)
Филграстим (раствор для инъекций)
Раздел 7. Средства для лечения остеопороза
Стимуляторы остеообразования
Алендроновая кислота (таблетки)
Альфакальцидол (капсулы)
Кальцитонин (порошок для инъекций)
Кальция карбонат + эргокальциферол (таблетки)
Раздел 8. Средства, влияющие на кровь
Противоанемические средства
Железа гидроксида сахарозный комплекс (раствор для инъекций)
Железа сульфат (таблетки, драже)
Железа сульфат + аскорбиновая кислота (таблетки)
Фолиевая кислота (таблетки)
Цианокобаламин (раствор для инъекций)
Эпоэтин бета (раствор для инъекций)
Средства, влияющие на систему свертывания крови
Алпостадил (порошок для приготовления раствора для инъекций)
Альтеплаза (лиофилизированный порошок для инъекций)
Гепарин натрия (раствор для инъекций)
Надропарин кальция (шприцы с раствором для инъекций)
Пентоксифиллин (таблетки, раствор для инъекций)
Протамин сульфат (раствор для инъекций)
Стрептокиназа (порошок для инъекций)
Тиклопидин (таблетки)
Фениндион (таблетки)
Эноксапарин натрия (шприцы с раствором для инъекций)
Растворы и плазмозаменители
Аминокислоты для парентерального питания (раствор для парентерального питания)
Гемин (концентрат для приготовления инфузионного раствора)
Декстроза (раствор для инъекций, раствор для инфузий)
Пентакрахмал (раствор для инфузий)
Препараты плазмы
Альбумин (раствор для инфузий)
Фактор свертывания VIII (порошок для инъекций)
Фактор свертывания IX (порошок для инъекций)
Гиполипидемические средства
Симвастатин (таблетки)
Фосфолипиды + пиридоксин + никотиновая кислота + аденозин монофосфат (раствор для инъекций)
Раздел 9. Средства, влияющие на сердечно-сосудистую систему
Антиангинальные средства
Изосорбид динитрат (таблетки, капсулы, раствор для инъекций, аэрозоль)
Изосорбид мононитрат (таблетки, капсулы)
Нитроглицерин (таблетки, капсулы, пластырь, раствор для инъекций)
Противоаритмические средства
Аллапинин (таблетки, раствор для инъекций)
Амиодарон (таблетки, раствор для инъекций)
Атенолол (таблетки)
Метопролол (таблетки)
Прокаинамид (таблетки, раствор для инъекций)
Пропафенон (таблетки)
Хинидин (таблетки)
Этацизин (таблетки)
Гипотензивные средства
Азаметония бромид (раствор для инъекций)
Амлодипин (таблетки)
Бетаксолол (таблетки, глазные капли)
Верапамил (таблетки, капсулы, драже, раствор для инъекций)
Доксазозин (таблетки)
Метилдопа (таблетки)
Нифедипин (таблетки, капсулы)
Пропранолол (таблетки, раствор для инъекций)
Фозиноприл (таблетки)
Средства для лечения сердечной недостаточности
Валсартан (таблетки)
Дигоксин (таблетки, капли, раствор для инъекций)
Ирбесартан (таблетки)
Каптоприл (таблетки)
Квинаприл (таблетки)
Периндоприл (таблетки)
Эналаприл (таблетки, раствор для инъекций)
Вазопрессорные средства
Добутамин (лиофилизированный порошок для инъекций, концентрат для инфузий)
Допамин (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)
Фенилэфрин (раствор для инъекций, глазные капли)
Эфедрин (раствор для инъекций)
Раздел 10. Диагностические средства
Рентгеноконтрастные средства
Амидотризоат натрия (раствор для инъекций)
Бария сульфат + натрия цитрат + сорбит + антифомсилан + нипагин (порошок)
Гадодиамид (раствор для инъекций)
Гадопентетовая кислота (раствор для инъекций)
Галактоза (гранулы для инъекционного раствора)
Йогексол (раствор для инъекций)
Йопромид (раствор для инъекций)
Флюоресцирующие средства
Флуоресцеин натрия (раствор для инъекций)
Радиоизотопные средства
Альбумина микросферы, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Бромезида, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Пентатех, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Пирфотех, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Стронция 89 хлорида изотонический раствор (раствор для инъекций)
Технефит, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Технефор, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)
Раздел 11. Антисептики и средства для дезинфекции
Антисептики
Йод (спиртовой раствор)
Средства для дезинфекции
Перекись водорода (раствор)
Хлоргексидин (раствор)
Этанол (раствор)
Раздел 12. Средства для лечения заболеваний желудочно-кишечного тракта
Антациды и другие противоязвенные средства
Омепразол (капсулы)
Пирензепин (таблетки, раствор для инъекций)
Фамотидин (таблетки, раствор для инъекций)
Спазмолитические средства
Атропин (глазные капли, раствор для инъекций)
Дротаверин (таблетки, раствор для инъекций)
Платифиллин (раствор для инъекций)
Панкреатические энзимы
Панкреатин (таблетки, капсулы, драже)
Средства для лечения печеночной недостаточности
Артишока листьев экстракт (таблетки, сироп, раствор для инъекций)
Лактулоза (сироп)
Антиферменты
Апротинин (лиофилизированный порошок, раствор для инъекций)
Раздел 13. Гормоны и средства, влияющие на эндокринную систему
Неполовые гормоны, синтетические субстанции и антигормоны
Бетаметазон (таблетки, мазь, крем, капли, раствор для инъекций)
Бромокриптин (таблетки, капсулы)
Гидрокортизон (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для внутривенных инъекций, мазь, лосьон)
Гонадотропин хорионический (порошок для инъекций)
Дезоксикортон (таблетки)
Дексаметазон (таблетки, глазные капли, раствор для инъекций)
Десмопрессин (раствор для инъекций, капли)
Дигидротахистерол (капсулы, порошок для инъекционного раствора, капли)
Кломифен (таблетки)
Левотироксин натрий (таблетки)
Левотироксин + калия йодид (таблетки)
Лиотиронин + левотироксин + калия йодид + натрия пропилоксибензоат (таблетки)
Лутропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Менотропины (порошок для приготовления раствора)
Метилпреднизолон (таблетки, порошок, мазь, суспензия для инъекций, раствор для инъекций)
Нандролон (масляный раствор для инъекций)
Октреотид (раствор для инъекций)
Преднизолон (таблетки, порошок для инъекций, мазь, глазные капли, раствор для инъекций)
Соматропин (порошок для инъекций)
Тетракозактид (суспензия для инъекций)
Тиамазол (таблетки)
Триамцинолон (мазь, таблетки, суспензия для инъекций)
Флудрокортизон (таблетки, глазная мазь)
Фоллитропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Фоллитропин бета (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Хориогонадотропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)
Ципротерон (таблетки, масляный раствор для инъекций)
Андрогены
Метилтестостерон (таблетки)
Эстрогены
Гидроксипрогестерон (раствор для инъекций, раствор в масле)
Дидрогестерон (таблетки)
Норэтистерон (драже)
Прогестерон (масляный раствор для инъекций)
Этинилэстрадиол (таблетки)
Инсулин и средства, используемые при сахарном диабете
Акарбоза (таблетки)
Глибенкламид (таблетки)
Гликвидон (таблетки)
Гликлазид (таблетки)
Глимепирид (таблетки)
Глипизид (таблетки)
Глюкагон (порошок для инъекций)
Инсулин ДлД (раствор для инъекций)
Инсулин КД (раствор для инъекций, суспензия для инъекций)
Инсулин - Комб (суспензия для инъекций)
Инсулин СрД (суспензия для инъекций)
Метформин (таблетки)
Пиоглитазона гидрохлорид (таблетки)
Репаглинид (таблетки)
Раздел 14. Средства для лечения заболеваний почек и мочевыводящих путей
Средства для лечения аденомы простаты
Альфузозин (таблетки)
Пальмы ползучей экстракт (капсулы)
Тамсулозин (капсулы)
Финастерид (таблетки)
Средства терапии при почечной недостаточности и пересадке органов
Иммуноглобулин антитимоцитарный (раствор для инфузий)
Кетоаналоги аминокислот (таблетки)
Раствор для перитонеального диализа (раствор)
Циклоспорин (капсулы, раствор, концентрат для инфузий)
Диуретики
Гидрохлоротиазид (таблетки)
Индапамид (драже, таблетки)
Маннитол (раствор для инъекций)
Спиронолактон (таблетки)
Фуросемид (таблетки, раствор для инъекций)
Раздел 15. Лекарственные средства, использующиеся при офтальмологических заболеваниях, не обозначенные в других разделах
Противовоспалительные средства
Азапентацен (раствор)
Лодоксамид (глазные капли)
Пиреноксин (таблетки)
Цитохром + натрия сукцинат + аденозин + никотинамид + бензалкония хлорид (глазные капли)
Миотические средства и средства для лечения глаукомы
Дорзоламид (глазные капли)
Пилокарпин (глазные капли)
Тимолол (глазные капли)
Стимуляторы регенерации и ретинопротекторы
Эмоксипин (раствор для инъекций)
Раздел 16. Средства, влияющие на матку
Гормональные средства, влияющие на мускулатуру матки
Метилэргометрин (таблетки, раствор для инъекций, капли)
Окситоцин (раствор для инъекций)
Питуитрин (раствор для инъекций)
Эргометрин (таблетки)
Прочие средства, влияющие на мускулатуру матки
Гексопреналин (таблетки, раствор для инъекций, концентрат для инфузий)
Динопрост (раствор для инъекций)
Динопростон (раствор для инъекций, гель)
Раздел 17. Средства, влияющие на органы дыхания
Противоастматические средства
Амброксол (раствор для ингаляций и перорального приема)
Аминофиллин (таблетки, раствор для инъекций)
Беклометазон (капсулы, аэрозоль, спрей)
Будесонид (порошок для ингаляций)
Ипратропия бромид (раствор для ингаляций)
Ипратропия бромид + фенотерол гидробромид (раствор для ингаляций, аэрозоль)
Кромогликат динатрия (капсулы для ингаляций, порошок, глазные капли)
Недокромил (аэрозоль, глазные капли, спрей)
Сальбутамол (аэрозоль, таблетки, раствор для инъекций)
Теофиллин (таблетки, капсулы)
Тербуталин (аэрозоль, таблетки, порошок для ингаляций, раствор для инъекций)
Фенотерол (аэрозоль, раствор для ингаляций)
Эпинефрин (раствор для инъекций)
Прочие препараты для лечения заболеваний органов дыхания, не обозначенные в других разделах
Ацетилцистеин (таблетки, гранулят, раствор для инъекций, аэрозоль)
Раздел 18. Растворы, электролиты, средства коррекции кислотного равновесия, средства питания
Питательные смеси
Лофеналак (порошок для приготовления питательной смеси)
Фенил - фри (порошок для приготовления питательной смеси)
Электролиты, средства коррекции кислотного равновесия
Калия аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)
Калия йодид (таблетки, микстура, раствор)
Калия хлорид (раствор для инъекций)
Кальция хлорид (таблетки, раствор для инъекций)
Магния аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)
Натрия гидрокарбонат (раствор для инъекций)
Натрия цитрат (порошок, раствор)
Растворы электролитные (растворы для инфузий)
Раздел 19. Витамины и минералы
Витамины
Менадион (раствор для инъекций)
Тиамин (таблетки, раствор для инъекций)
128) Можно ли получить социальный налоговый вычет на лечение при оплате дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики и т. п.)?
Да, можно. Но только если помимо общих требований одновременно выполнены следующие условия:
• расходные материалы были приобретены в ходе дорогостоящего лечения (перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. No 201);
• медучреждение не располагает указанными расходными материалами и их приобретение за счет пациента (человека, оплачивающего лечение) предусмотрено договором на лечение;
• в числе прочих документов для получения социального вычета на лечение необходимо представить справку из медучреждения, в которой будет указано, что дорогостоящие расходные материалы были необходимы для проведения лечения.
При этом право на вычет по приобретению расходных материалов не зависит от того, осуществляется лечение платно или бесплатно.
Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 18 мая 2011 г. No АС-4-3/7958, от 7 февраля 2007 г. No 04-2-02/105, от 25 августа 2006 г. No 04-2-01/13.
129) Можно ли заявить к вычету расходы на санаторно-курортное лечение?
Можно, но с некоторыми оговорками. К вычету принимается не стоимость путевки, а именно объем оказанных медуслуг. То есть та часть стоимости путевки, которая включает в себя оплату проживания и питания, в налоговый вычет включена быть не может, также не включаются комиссии туристической фирме, если путевки были куплены через нее. Справка об оплате медуслуг представляется на руки налогоплательщику либо направляется санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении (дата на справке должна совпадать с датой оплаты путевки). В справку может быть включена сумма оплаты медпомощи, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком (соответственно в справке через запятую проставляются дата оплаты путевки и даты оплаты услуг во время пребывания в санатории).
130) Каковы особенности предоставления социального вычета в случае лечения (протезирования, имплантации) зубов, аномалий прикуса? Можно ли отнести эти расходы к дорогостоящему лечению?
Отметим, что к дорогостоящим видам лечения не относятся стоматологические услуги, включая протезирование зубов (эти услуги учитываются по перечню простых медицинских услуг). Об этом говорится также и в Письме ФНС РФ от 25.12. 2006 г. No 04-2-05/7 с тем обоснованием, что перечень дорогостоящих видов лечения является исчерпывающим, а зубопротезирование в него не включено.
Установка брекет-систем также не относится к дорогостоящему лечению (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2010 г. No 20-14/4/087724@).
А вот если вы воспользуетесь услугой по имплантации зубных протезов, то сможете получить вычет в сумме фактически понесенных расходов, так как данный вид услуги относится к дорогостоящему лечению (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.11.2006 г. No 26949/МЗ-14).
131) Можно ли компенсировать часть расходов на пластические операции?
Пункт 10 перечня лечения, относящегося к дорогостоящему "реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции" надо понимать с учетом следующего. Позиция налоговых органов такова, что пластическая операция должна быть показана по медицинским основаниям (а не по эстетическим соображениям). То есть здесь первично мнение врача: если он написал, что операция необходима, налоговая инспекция спорить не будет.
132) Принимаются ли к социальному вычету расходы на платные роды?
Да, так как данные услуги подпадают под применение Перечня медицинских услуг. В частности, эти услуги регламентированы Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 No 323.
133) Относится ли к дорогостоящим видам лечения лазерная коррекция зрения?
В соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, к таковым относится хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий. Понято, что обычная близорукость, дальнозоркость или астигматизм не относятся к тяжелым формам болезней. Тем не менее по каждому конкретному случаю информацию лучше уточнять в лечебном учреждении, где вам скажут, по какому коду в справке об оплате медуслуг (1 или 2) будет отражаться стоимость данной услуги.
134) Можно ли получить социальный налоговый вычет со стоимости услуг по пребыванию в стационаре (стоимость койко-места) при прохождении лечения?
Нет, нельзя. Социальный налоговый вычет на лечение при оплате медицинских услуг можно получить, если эти услуги включены в перечень медицинских услуг или перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. No 201.
В данных перечнях такая услуга как пребывание в стационаре (в т. ч. питание, стоимость койко-места или одноместной палаты и т. п.) не предусмотрена. Социальный налоговый вычет можно получить только по медицинским процедурам (диагностике, профилактике, лечению).
В том случае, если заявитель предоставит в налоговую инспекцию справку об оплате медицинских услуг, в которую включена стоимость услуг, не поименованных в перечнях, а из других подтверждающих документов (например, договора) следует их наличие и указана сумма, налоговая инспекция вправе самостоятельно уменьшить общий размер предоставляемого социального налогового вычета на эту величину. Также для подтверждения суммы вычета налоговые инспекторы могут затребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля.
135) Можно ли заявить к вычету расходы на лечение за рубежом?
Медицинские учреждения, услуги которых были оплачены, должны являться российскими, то есть находиться на территории РФ. Такое условие содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Расходы по лечению за рубежом не будут приниматься к вычету.
136) Принимаются ли к вычету расходы на лечение у индивидуального предпринимателя?
Да, возможно получить вычет в сумме расходов по медуслугам, оказанным индивидуальными предпринимателями - но их деятельность должна осуществляться согласно российской лицензии.
137) Как учесть в составе социальных вычетов на лечение расходы на покупку полиса добровольного медстрахования?
Оплата по договорам добровольного медицинского страхования может быть учтена в составе социальных медицинских вычетов в пределах стандартного лимита в 120 тысяч рублей (учитываются расходы на собственное страхование, страхование супруга или супруги, родителей либо детей в возрасте до 18 лет). Если лечение производилось по договору добровольного медицинского страхования, заключенному от имени организации, социальный вычет человеку не предоставляется даже в том случае, если страховые взносы удерживались из его зарплаты по заявлению. Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2011 г. No 03-04-05/5-475.
Важно: договор страхования должен предусматривать оплату исключительно услуг по лечению. Если в полис включены опции, например, пребывания в палате повышенной комфортности, вычет не предоставят.
Для получения вычета помимо стандартного пакета документов (декларации, справки 2-НДФЛ, при необходимости - документов, подтверждающих степень родства) налогоплательщику достаточно иметь документы, подтверждающие факт уплаты страховых взносов (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 No 20-12/4/023119@).
138) Какими документами подтверждать право на получение социального вычета на лечение и на дорогостоящее лечение?
Помимо декларации и справки 2-НДФЛ, требуется "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы" (это специальный документ утвержденной формы) и договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался. Если договора нет, можно представить копии иных документов, подтверждающих лечение (выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения, осуществлявшего лечение).
Также нужны платежные документы либо их копии, подтверждающие внесение/перечисление налогоплательщиком (а не его работодателем и не его страховой компанией) денежных средств медучреждению либо факт оплаты медикаментов.
Ранее налоговые органы требовали прилагать копии лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, однако Федеральная налоговая служба разъяснила, что достаточно указания реквизитов лицензии лечебного заведения в договоре. А если у налогового органа возникнут сомнения, то он может обратиться в само учреждение или в соответствующий лицензирующий орган. Так что налогоплательщик не обязан предоставлять копии лицензий медицинских учреждений.
"Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы" удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты налогоплательщиком (по коду 1 указывается стоимость обычной медуслуги, по коду 2 - стоимость дорогостоящего лечения). Она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка выдается по требованию налогоплательщика, корешок к ней остается в учреждении здравоохранения и хранится там в течение 3-х лет.
Важно: налоговым органам надо, чтобы дата на справке совпадала с датой оплаты медуслуг по кассовым документам. То есть если вы, скажем, вылечили зубы за 5 посещений стоматолога, расплачиваясь в каждое посещение, то в справке должны быть через запятую перечислены пять дат согласно датам на чеках.
139) Какие документы надо предоставить для получения вычета по расходам на приобретение медикаментов?
Помимо декларации и справки 2-НДФЛ для получения социального налогового вычета по расходам на оплату стоимости медикаментов нужны документы, подтверждающие оплату, документы, подтверждающие степень родства (при необходимости), а также рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме No 107/У.
Заметьте - речь идет не о тех рецептах, которые вам выписывал врач для приобретения лекарств, а о специально предусмотренных бланках с проставлением на них штампа "Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика". Дело в том, что в перечень лекарственных препаратов, стоимость которых принимается к налоговому вычету, входят как лекарства, отпускаемые по рецепту врача, так и лекарства, отпускаемые без рецепта. Рецептурный бланк по форме 107/У должен быть выписан вашим лечащим врачом, причем на одном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств. Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один их которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй вместе с товарным и кассовым чеками из аптеки представляется в налоговый орган. На экземпляре, предназначенном для представления в налоговую инспекцию, врач проставляет штамп "Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика", и заверяет рецепт подписью и личной печатью, а также печатью учреждения здравоохранения (кстати, аптекам категорически запрещен отпуск лекарств по рецептурным бланкам со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика").
Теперь об основном камне преткновения. Затраты на приобретение медикаментов принимаются к вычету, только если они входят в перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ в 2001 году (перечень приведен в ответе на вопрос No 127). Этот перечень содержит не названия лекарственных препаратов, а международные непатентованные названия лекарственных средств. В связи с этим возникают трудности при отнесении того или иного препарата к медикаменту, входящему или не входящему в перечень, и эта ситуация никак не регламентирована. Соответственно, лечащие врачи не склонны брать на себя ответственность в спорных случаях (каковых очень много), заверяя своей подписью и печатью вывод стоимости определенного лекарства из-под налогообложения. Поэтому в структуре медицинских вычетов, право на предоставление которых подтверждено налогоплательщиками, львиную долю составляют вычеты на лечение, а не на приобретение медикаментов. А еще и учитывая бумажную волокиту с различными рецептурными бланками, товарными и кассовыми чеками и т. п., граждане, по словам налоговиков, и сами не стремятся пользоваться своим правом на налоговый вычет по приобретению лекарственных средств.
Вместе с тем стоит отметить, что с 1 июля 2013 года рецепты будут выписываться по новым правилам: в рецептах врачи не смогут больше указывать торговые наименования, а будут писать лишь международные непатентованные наименования. Эта мера направлена на то, чтобы исключить сговор врачей с фармацевтических компаниями (и, видимо, переориентировать на сговор фармацевтов с фармкомпаниями). По состоянию на середину февраля 2013 года изменений в законодательство в связи с данными нововведениями не внесено. Понятно, что какие-то полномочия по оформлению соответствующих документов должны быть переданы фармацевтам-сотрудникам аптек. Но совершенно не факт, что это как-то упростит процедуру получения вычета, поскольку в составе лекарств в любом случае содержатся разные компоненты, как включенные, так и не включенные в перечень.
140) Есть ли какие-то льготы для пенсионеров в части компенсации расходов на лечение и медикаменты?
К сожалению, социальные налоговые вычеты предусмотрены только для граждан, получающих налогооблагаемые доходы в том году, в котором были произведены расходы на лечение, покупку медикаментов и прочие медуслуги. Пенсии к таким доходам не относятся, то есть право на вычет имеют лишь работающие пенсионеры.
Однако в связи с тем, что налогоплательщик может получить социальный вычет по расходам на лечение своих родителей, рекомендую оформлять платежные документы на имя работающих детей.
Аналогично, при нахождении женщины в декретном отпуске будет целесообразно, чтобы плательщиком по документам был ее муж.
141) Как максимизировать медицинские вычеты?
При отсутствии у лица, получающего лечение, доходов, облагаемых по ставке 13 % (либо если эти доходы низкие) или если это лицо рассчитывает получить другие социальные вычеты, например на обучение, и совокупная сумма всех вычетов превысит установленные лимиты для социальных вычетов (подробнее о лимитах см. вопрос No 115), целесообразно привлечь работающих близких родственников, которые бы выступили плательщиками в документах и договорах на оказание медуслуг (подробнее о вычетах за родственников см. вопрос No 124). Об этом желательно подумать заранее, чтобы изначально правильно оформить все документы (см. вопросы No 138-139), в противном случае вычет не будет предоставлен.
Правильно оформляйте документы, отдельными строками выделяя непосредственно стоимость медуслуг в случае, если общая сумма по договору включает в себя суммы, не принимаемые к вычету (подробнее см. вопрос No 129).
Помните, что неиспользованный остаток вычета не переносится ни на предыдущие, ни на последующие налоговые периоды.
4.3. Особенности предоставления образовательных вычетов
142) Какие расходы могут быть приняты к вычету на обучение? Каковы лимиты образовательных вычетов?
К социальному налоговому вычету на образование принимаются:
• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей в год),
• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - но не более 50000 рублей на каждого ребенка в год в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-братом (сестрой) обучающегося в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, если именно они произвели расходы на обучение, - в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей).
Во всех случаях для получения вычета необходимо, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию.
143) Можно ли получить вычет по расходам на репетитора при условии заключения с ним договора?
Нет, нельзя. По видам образовательной деятельности, которые не подлежат лицензированию (например, индивидуальная педагогическая деятельность: репетиторство, разовые лекции, семинары и т. д.), вычет не полагается.
144) Возможен ли вычет по расходам на обучение за границей?
Да, вычет предоставляется вне зависимости от того, где именно находится образовательное учреждение. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных учебных заведениях, так и в иностранных. Однако статус иностранных учебных заведений придется подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством стран, где находятся образовательные учреждения. В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия, программа, устав или иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 05.08.2010 No 03-04-06/6-163). Ко всем подтверждающим документам должны прилагаться нотариально заверенные переводы на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 No 20-14/4/083175@).
145) Возможен ли вычет в случае оплаты обучения работодателем?
Если оплата производится за счет работодателя, а не за счет ваших облагаемых доходов, вычет не применяется. Это общее правило в отношении налоговых вычетов.
Вместе с тем при дальнейшей компенсации расходов работодателю получение вычета возможно.
Так, данный вычет можно получить в случае, если договор на обучение заключен самим налогоплательщиком, а оплату за обучение по этому договору производит его работодатель. Право на получение налогового вычета появится у налогоплательщика за тот налоговый период, в котором он фактически возместил произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (см. письмо ФНС России от 31.08.2006 No САЭ-6-04/876@).
Аналогично, если договор на обучение заключен не самим налогоплательщиком, а работодателем в пользу налогоплательщика, последний имеет право на получение налогового вычета при условии компенсации работодателю понесенных расходов на свое обучение (см. письмо Минфина России от 25.12.2007 No 03-04-05-01/427).
146) Каковы особенности предоставления вычета на обучение детей?
Прежде всего имейте в виду, что, если вы оплачивали обучение своих детей (либо подопечных), вы можете получить вычет только при условии, что они учились на дневном отделении учебного заведения и не достигли 24 лет. Как и при других видах налоговых вычетов, не принимаются в расчет средства, не относящиеся к налогооблагаемому доходу налогоплательщика. Например, средства материнского капитала, направленные на образование ребенка, не будут приняты к вычету. В отношении каждого ребенка вычет не может превышать 50 тыс. рублей в год в общей сумме на обоих родителей. То есть в случае, если обучение ребенка стоило, скажем, 90 тыс. рублей, то всю сумму выбрать родители не смогут, заявив по 50 и 40 тысяч.
Налоговый вычет по расходам на обучение представляется налогоплательщику-родителю при условии представления документов, подтверждающих его фактические расходы. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены/перечислены другим родителем, то в таком случае социальный налоговый вычет предоставляется тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка (Письмо ФНС РФ от 31.08.2006 г. No САЭ-6-04/876@). Тот факт, что один из супругов может воспользоваться социальным налоговым вычетом за другого независимо от того, на кого именно из супругов оформлены документы об оплате обучения ребенка, подтвержден и в более свежем в письме ФНС России от 13 марта 2012 г. No ЕД-4-3/4202.
Ранее налоговые органы придерживались более жесткой позиции и отказывали в вычете тому родителю, который не выступал плательщиком по документам.
147) Можно ли получить налоговый вычет на образование детей при дистанционном методе обучения?
В Методике применения дистанционных образовательных технологий (дистанционного обучения) в образовательных учреждениях высшего, среднего и дополнительного профессионального образования Российской Федерации (утверждена Приказом Минобразования России от 18.12.2002 No 4452) указано, что образовательный процесс с использованием дистанционного обучения может осуществляться образовательным учреждением по очной, очно-заочной (вечерней), заочной формам получения образования, в форме экстерната или при сочетании указанных форм. Таким образом, социальным налоговым вычетом на обучение детей налогоплательщик вправе воспользоваться в том случае, если дистанционное обучение проводилось по очной форме получения образования.
148) Возможно ли получить социальный налоговый вычет за посещение ребенком платного детского сада?
Детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования. Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей.
Как правило, плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг. А налоговый вычет, согласно налоговому законодательству, полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, налоговые инспекции отказывают в предоставлении налогового вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 No 3-5-03/124@).
Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие - отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.
149) Можно ли включить в состав вычета на обучение детей платные курсы, кружки, секции?
В Письме от 28 марта 2011 года No 03-04-05/7-193 Минфин России привел разъяснения по вопросу применения социального налогового вычета к расходам на обучение детей в учреждениях дополнительного образования в вечернее время. Указано, что учреждения дополнительного образования детей (спортивная секция, развивающие кружки) относятся к образовательным учреждениям. При этом налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.
150) Каковы особенности предоставления вычета на собственное обучение?
Если вы заявляете право на вычет по расходам, произведенным на свое обучение, ограничений по форме обучения (очной, вечерней или заочной) нет. Вы можете учитывать любые курсы - иностранных языков, компьютерной грамотности, автошколу и т. п., - главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия, а у вас в период обучения - налогооблагаемые доходы.
151) Увязаны ли вычеты на собственное обучение с вычетами на обучение детей?
Нет, между собой не увязаны расходы на собственное обучение налогоплательщика и расходы на обучение его детей - они ограничены только действующими лимитами и годовым доходом налогоплательщика. То есть расходы на свое обучение вы можете заявить в пределах 120 тысяч рублей в год и вдобавок к этому - расходы на обучение детей, но не более 50 тыс. в год на каждого ребенка (в сумме на обоих родителей).
Пример
В семье, имеющей двух детей, каждый из родителей оплатил свое обучение и было оплачено обучение каждого из детей. Допустим, супруг окончил курсы МВА, за которые заплатил 50 тыс. рублей и оплатил свое второе высшее образование в сумме 100 тыс. рублей. Супруга училась в автошколе, заплатив 50 тысяч рублей за курс, и на курсах японского языка, за которые за год было заплачено 50 тыс. рублей. Каждый из детей не достиг 24 лет и учился очно на платной основе в высшем учебном заведении, и за каждого ребенка родители заплатили по 70 тыс. рублей по договору с учебным заведением.
Совокупный вычет на семью (при отсутствии других социальных вычетов, включаемых в общий лимит) составит: 120 тыс. рублей за супруга, 100 тыс. рублей за супругу, и по 50 тыс. рублей за каждого ребенка - итого 320 тыс. рублей (13 %, или 41600 руб., вернут из бюджета). Неиспользованный остаток вычета не может быть перенесен на последующие либо предыдущие периоды.
152) Каковы особенности получения вычетов за обучение братьев и сестер?
Особенность состоит в том, что Налоговый кодекс предусматривает возможность получения вычета в пределах 120 тысяч рублей по расходам, произведенным за обучение брата (сестры). То есть эти расходы включаются в общий лимит соцвычетов, а не выводятся за их пределы, как в случае, если обучение ребенка оплачивают его родители.
Отсюда совет: если обучение ребенка стоило больше 50 тыс. рублей, и при этом у данного ребенка есть работающие братья или сестры (как полнородные, так и неполнородные - то есть как под обоим, так и по одному родителю), то целесообразно оформить платежные документы на их имя. Конечно, с учетом наличия иных социальных вычетов, которыми намерены в отчетном году воспользоваться работающие брат или сестра.
153) Какие документы надо представить в налоговую инспекцию?
Для подтверждения права на вычет, помимо декларации и справок по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:
- договор (контракт и т. п.) с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, на обучение (либо его копия);
- платежные документы (копии), подтверждающие внесение либо перечисление денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (подопечных), братьев или сестер, из которых должно следовать, что именно налогоплательщик оплачивал обучение;
- справка, подтверждающая очную форму обучения, если заявляется вычет за обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).
- документы либо их копии, подтверждающие степень родства или опекунство (попечительство) - в случае, если вычет заявляется на обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).
Документы, необходимые для получения вычета, могут быть предоставлены в налоговую инспекцию или в оригинале, или в нотариальных копиях, или в обычных копиях (последние принимаются при условии, что подлинники были предъявлены работнику инспекции при подаче декларации 3-НДФЛ, и он проставил отметку о соответствии копий документов их подлинникам).
Что касается копии лицензии образовательного учреждения, то в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, представление такой копии лицензии не обязательно.
154) На чье имя оформляются платежные документы, если право на вычет заявляет не само обучающееся лицо?
Для получения социального вычета необходимо подтвердить, что расходы на оплату обучения произвел тот человек, который заявляет вычет. Поэтому платежные документы должны быть оформлены либо на родителей (брата, сестру) или опекуна (попечителя) при оплате обучения за ребенка (брата, сестру, подопечного). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина от 18 июня 2010 г. No 03-04-05/7-338, от 15 ноября 2007 г. No 03-04-05-01/367.
При этом если договор на обучение оформлен на налогоплательщика, который заявляет вычет, а платежные документы - на обучаемого, то заявителю придется доказать, что плательщик действовал от его имени. Для этого можно предоставить:
• доверенность, оформленную раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При этом она должна быть нотариально заверена (письмо Минфина России от 19 июля 2006 г. No 03-05-01-05/152). Несмотря на то что разъяснения в письме посвящены вопросам получения социального вычета на лечение, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении социального вычета на обучение);
• заявление лица, претендующего на вычет, о том, что он дал поручение ребенку внести денежные средства на оплату обучения (письма ФНС России от 31 августа 2006 г. No САЭ-6-04/876, УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. No 20-14/4/073837).
Если лицо, претендующее на вычет, никак не фигурирует в договоре, то никакие доверенности не помогут отстоять право на вычет.
Примеры
1) Договор об обучении дочери на дневном отделении был оформлен на дочь, при этом оговорки о том, что плательщиком будет выступать мать, не содержалось. Деньги внесла она же, хотя для оплаты учебы их передала ей мать. Потом мать спохватилась, и было оформлено дополнительное соглашение к договору на ее имя. Возможно ли личным заявлением дочери подтвердить, что деньги на оплату обучения она получила от матери и, соответственно, сможет ли мать рассчитывать на получение социального вычета?
Специалисты Минфина ответили отказом (см. Письмо Минфина от 18.06.2010 No 03-04-05/7-338). Они сослались на то, что заявление дочери о предоставлении денег на обучение ее матерью не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения дочери матерью.
2) Обратная ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 19.08.2010 No 03-04-05/7-470. Договор об обучении дочери по вечерней форме был оформлен матерью. Оплата по договору производилась заказчиком - матерью. Платежные документы оформлены на ее имя. Однако с определенного момента дочь начала работать. Соответственно, она стала получать доход, подлежащий обложению НДФЛ. Вправе ли дочь получить социальный вычет по оплате обучения, если платежные документы оформлены на мать и расходы несла она (с учетом того, что мать все равно не сможет получить вычет, поскольку дочь училась на вечернем отделении)? Минфин дает отрицательный ответ. А если дочь задним числом выпишет матери доверенность на внесение денег за свое обучение? Это не изменит ситуацию. Доверенность, выданная третьему лицу на оплату обучения, не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения.
155) Как рассчитывается вычет, если сумма за обучение указана не в рублях, а в валюте (например, при оплате обучения за рубежом)?
В случае обучения налогоплательщика или его детей за рубежом сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расхода. Все иные расходы налогоплательщика в связи с зарубежным обучением (плата за дорогу, проживание и т. п.) при определении размера вычета не учитываются. Все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский язык, а перевод должен быть заверен нотариусом.
156) Как быть, если обучение одного супруга оплачено другим супругом?
Формально в соответствии с Налоговым кодексом налоговый вычет за супруга (супругу) не предоставляется. И, если обучение жены оплачивает ее супруг (или наоборот), контролирующие органы отказывают ей в предоставлении социального вычета по НДФЛ на том основании, что оплата обучения произведена "третьим лицом" (Письмо Минфина России от 31.03.2011 No 03-04-05/7-208, от 18.02.2010 No 03-04-05/7-62).
Такая позиция налоговиков более чем спорна с учетом того факта, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим. Семейным кодексом РФ определено: к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из них от трудовой, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из них оно приобретено, на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
По смыслу Семейного и Гражданского кодексов оплата мужем обучения жены равнозначна оплате обучения самой супругой.
Однако в Минфине России и в ФНС настаивают на своем. И логику Налогового кодекса понять можно: заявляет-то супруг (супруга) к вычету свои доходы, полученные по месту работы, к которым другой супруг отношения не имеет.
Но опровергать позицию Минфина России, очевидно, придется в суде, если у вас возникнет такое желание (хотя учтите, что весь сыр-бор максимально стоит 15600 рублей в год, исходя из максимально возможной суммы вычета в размере 120 тыс. рублей).
157) Как максимизировать образовательные социальные вычеты?
При отсутствии у обучающегося лица доходов, облагаемых по ставке 13 % (либо если эти доходы низкие) или если это лицо рассчитывает получить другие социальные вычеты, например на медуслуги, и совокупная сумма всех вычетов превысит установленные лимиты для социальных вычетов (подробнее о лимитах см. вопрос No 142), целесообразно привлечь работающих близких родственников, которые бы выступили плательщиками в документах и договорах на оказание образовательных услуг (подробнее о вычетах за родственников см. вопросы No 142, 146). Об этом желательно подумать заранее, чтобы изначально правильно оформить все документы (см. вопрос No 154), в противном случае вычет не будет предоставлен. Помните о неоднозначности трактовок применения вычета на обучение в случае, если плательщиком выступил супруг (супруга) (см. вопрос No 156).
В случае, если сумма расходов на обучение ребенка превысила 50 тыс. рублей, документы целесообразнее оформить на работающих брата или сестру ребенка (подробнее см. вопрос No 152).
Правильно оформляйте документы, отдельными строками выделяя непосредственно стоимость образовательных услуг в случае, если общая сумма по договору включает в себя суммы, не принимаемые к социальному налоговому вычету (подробнее см. вопрос No 148).
Помните, что неиспользованный остаток вычета не переносится ни на предыдущие, ни на последующие налоговые периоды.
4.4 Социальные налоговые вычеты на пенсионное обеспечение
158) В отношении каких расходов может быть предоставлен вычет?
Налогоплательщик имеет право получить социальный вычет по расходам на взносы по договору (или договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга (в т. ч. вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (включая усыновленных, находящихся под опекой или попечительством); на страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу перечисленных выше лиц; на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
159) Каковы способы получения вычета?
Это либо уже известный нам способ по представлении декларации и подтверждающих документов по окончании налогового периода в налоговый орган, либо получение у работодателя при выполнении определенных условий (ст.219 НК).
Так, налогоплательщик может обратиться к работодателю за данным вычетом и в течение налогового периода, если работодатель удерживал взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из доходов работника и перечислял их в соответствующие фонды. Если же взносы уплачивал сам налогоплательщик, то получить данный вычет он может самостоятельно и только по окончании налогового периода при представлении декларации в налоговую инспекцию.
160) Какие документы надо предоставить для получения вычета?
Если налогоплательщик самостоятельно получает вычет по окончании года в налоговой инспекции, ему потребуются следующие документы:
- копии платежных документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению;
- копии договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией;
- копии лицензии соответствующего негосударственного пенсионного фонда или страховой организации;
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
- форма 2-НДФЛ.
- выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика;
- документы, подтверждающие степень родства (при оплате взносов за родственников).
При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии документов. При этом копии документов заверьте собственноручно (отметкой "Копия верна", своей подписью и расшифровкой подписи, а также проставьте дату заверения копии). Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.
Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью "Копия верна". Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ). Тогда проще предоставить нотариально заверенные копии. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит, налогоплательщик может представить такие копии по своему желанию (см. разъяснения в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. No 20-14/4/056762).
Для получения вычета по месту работы представьте работодателю заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет и документы, подтверждающие расходы на оплату добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), за исключением платежных документов.
161) Как предоставляется вычет при паритетной схеме взносов?
При паритетной схеме существуют два вкладчика - работодатель и работник. На работодателя возложена обязанность удерживать суммы взносов из зарплаты работников и перечислять их в негосударственный пенсионный фонд. Работники же, являющиеся участниками договора негосударственного пенсионного обеспечения, одновременно выступают и вкладчиками в свою пользу. Данная схема подразумевает открытие именного пенсионного счета на каждого участника. Обычно суммы взносов на обязательное негосударственное пенсионное обеспечение, удержанные работодателем из заработка сотрудников, ежемесячно перечисляются в НПФ по единому платёжному документу с приложением списка (реестра) участников-вкладчиков. НПФ ежегодно информирует участников-вкладчиков о состоянии их именных пенсионных счетов, выдавая соответствующие уведомления. Поэтому у таких работодателей имеются документы, подтверждающие фактические расходы работников на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование.
То есть при указанной пенсионной схеме у работодателя имеются по меньшей мере два документа, необходимых для подтверждения права работника на получение социального налогового вычета: договор негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, а также платёжные документы, подтверждающие фактические расходы работников, являющихся участниками-вкладчиками, по уплате пенсионных взносов.
Следовательно, при обращении налогоплательщика к работодателю за получением социального налогового вычета до окончания налогового периода требуется всего лишь представить в бухгалтерию по месту работы заявление о предоставлении социального налогового вычета.
4.5. Социальные вычеты на благотворительность
162) Какие расходы могут быть приняты к социальному вычету на благотворительность?
С 1 января 2012 года перечень расходов, принимаемых к вычету на благотворительность, следующий:
• пожертвования благотворительным организациям;
• пожертвования социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
• пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
• пожертвования некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года No 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
163) В каком размере возможны вычеты на благотворительность?
Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. То есть налогооблагаемый доход за год, скажем, в 1 млн. рублей можно уменьшить максимально на 250 тыс. рублей и, соответственно, вернуть из бюджета 250000 × 13 % = 32500 рублей.
В общий лимит социальных вычетов на обучение, лечение, пенсионное страхование (120 тыс. рублей) расходы на благотворительность не включаются. Получить вычет можно за тот год, в котором была оказана благотворительная помощь (общий для всех социальных вычетов принцип соответствия года расходов году доходов). Обратиться за вычетом можно еще в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году (например, если фактическое пожертвование превысило 25 % облагаемого дохода), то на следующий год его остаток не переносится.
164) А если в дальнейшем пожертвование будет отменено?
При возврате налогоплательщику его пожертвования, в связи с перечислением которого был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года No 275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.
Понятно, что не во всех случаях налоговые органы могут отследить факт возврата, таким образом декларирование возвращенных пожертвований находится на совести налогоплательщика. С другой стороны, нет никаких гарантий, что налоговые органы не выявят возврат постфактум (при проверке организации) и не потребуют вернуть переплату. В этом случае вы можете "попасть" еще и на штрафы.
165) Если пожертвование было осуществлено в вещной форме, может ли оно быть принято к вычету?
Согласно Налоговому кодексу, социальный вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие вещи, в свою очередь, включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Выходит, что пожертвование может быть совершено различными способами: как перечислением денежной суммы, так и передачей какого-либо имущества (например, оргтехники) (см. также ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 No 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
Вместе с тем Налоговый кодекс не уточняет, в какой форме (денежной или натуральной) такие пожертвования должны быть осуществлены. Ранее, до 1 января 2012 года, НК прямо прописывал, что к вычету принимаются перечисления на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям; при этом форма пожертвований в пользу религиозных организаций на осуществление уставной деятельности не содержала оговорок о денежной форме.
Таким образом, при передаче объектов имущества в благотворительных целях другим организациям права на вычет не возникало, в то время как такое право формально возникало в случае жертвования имущества религиозным организациям. Однако Минфин России в Письме от 02.03.2010 No 03-04-05/8-78 указывал, что вычет может быть предоставлен, только если благотворительная помощь была оказана денежными средствами. Применительно к пожертвованиям религиозным организациям в судебной практике сложился следующий подход: судьи определяли, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Доводы налоговой инспекции о том, что вычет предоставляется, только если благотворительная помощь оказана денежными средствами, суды считали ограничительным толкованием пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ и противоречащими Конституции РФ. Поэтому в ситуациях, когда помощь религиозным организациям была оказана в виде передачи объектов имущества, судьи подтверждали право налогоплательщика на вычет по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 No Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 No А12-29703/05-С51).
Вопрос денежной оценки передаваемого имущества (то есть той суммы, которую следует заявить к налоговому вычету) четко не отрегулирован. Понятно, что в случае покупки и одновременной передачи имущества (скажем, новой оргтехники для школы, лекарств или аппаратов для больницы) подтверждающими документами будут квитанции, чеки, платежные документы о покупке данного имущества. В случае, если таковых документов нет, скорее всего, потребуется оценка передаваемого имущества.
166) Если налогоплательщик помог физическому лицу (сбор средств на лечение) или сообществу, работающему без госрегистрации (например, спортивному клубу, созданному инициативной группой граждан), возможен ли вычет?
Нет, поскольку это не предусмотрено НК. Социальный налоговый вычет можно получить, если пожертвования получают определенные организации. Организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с Законом от 8 августа 2001 г. No 129-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому, если пожертвования перечислялись физлицам или организациям, не зарегистрированным в качестве юридического лица, социальный вычет по таким расходам не предоставляется. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. No 28-10/111164).
167) Можно ли получить налоговый вычет за добровольно-принудительный благотворительный взнос в адрес школы, где учится ребенок?
Да, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.
168) Какие документы надо представить для получения вычета на благотворительность?
Документами, подтверждающими ваши расходы, могут быть:
- квитанции, платежные поручения, банковские выписки, счета и т. д., в которых указано назначение платежа;
- копия устава организации, которой вы перечислили пожертвование;
- договоры на оказание благотворительной помощи, соглашения.
Применительно к договорам и соглашениям отметим следующее. Вопрос о необходимости оформления договора пожертвования законодательно не урегулирован. Так, ГК РФ предлагает использовать такую форму договора как договор дарения. У налоговых органов также отсутствует единая позиция по этому вопросу.
Важно: в целях получения вычета внимательно следите за корректным указанием назначения платежа. Например, если вы жертвуете денежные средства церкви, то в назначении платежа должно быть указано: "Добровольное пожертвование на осуществление уставной деятельности". Иначе налоговая служба как минимум потребует представления заверенной копии Устава религиозной организации (которую в большинстве случаев крайне затруднительно получить), чтобы найти там соответствующий пункт, либо откажет в вычете. Так, есть случаи, когда налогоплательщику отказывали в вычете по расходам на восстановление храма, поскольку он написал в назначении платежа "пожертвование церкви на восстановление храма".
Если вы жертвуете средства иным организациям, то следует учитывать, что "спонсор" - более распространенный термин, чем "жертвователь". Если в графе "назначение платежа" платежного поручения будет указано "спонсорская помощь на приобретение оборудования (или на иные нужды)" или "спонсорская помощь на содержание учреждения", то будет небесполезным попросить письмо от учреждения в адрес жертвователя с благодарностью за "пожертвование в виде спонсорской помощи".
Заключение
Как можно видеть, в рамках данной книги я вовсе не призываю налогоплательщиков уклоняться от налогов или скрывать свои доходы. (Хотя и такой призыв в свете резонансных госзакупок на наши налоги позолоченных кроватей для чиновников не выглядел бы слишком кощунственным.) Однако с учетом того, что при одних и те же исходных данных человек, разбирающийся в тонкостях уплаты НДФЛ, на совершенно законных основаниях может получить в разы больше по сравнению с налогоплательщиком, который не задумался о грамотном декларировании своих доходов и расходов, я не вижу ничего плохого в том, чтобы подсказать последнему порядок действий, который поможет сохранить или пополнить его бюджет.
С уважением и пожеланием всем
налогового и финансового благополучия,
Татьяна Макурова