text:
1. Оплата за отработанное время
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статья 132 ТК РФ дополняет данное определение указанием на то, что заработная плата каждого работника не ограничивается максимальным размером.
Труд работников оплачивается согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда, которые подразделяются на тарифные и бестарифные системы оплаты труда.
Бестарифная система оплаты труда является распределительным вариантом оплаты труда и представляет собой долю работника в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Как правило, эта доля устанавливается на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.
На практике чаще применяются тарифные системы оплаты, которые согласно ст. 143 ТК РФ основаны на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий и включают тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная ставка- это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифная сетка- это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд- это величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника, подтвержденный квалификационным разрядом. Сложность выполняемых работ устанавливается на основе их тарификации (отнесения видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям). Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), принятого рядом постановлений Госкомтруда СССР, а также принятого в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.10.2002 No 787 "О порядке утверждения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих" Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утвержденного постановлением Минтруда России от 21.08.1998 No 37 (в ред. постановлений Минтруда России от 21.01.2000 No 7, от 04.08.2000 No 57, от 20.04.2001 No 35, от 31.05.2002 No 38, от 20.06.2002 No 44, от 28.07.2003 No 59, от 12.11.2003 No 75, приказов Минздравсоцразвития России от 25.07.2005 No 461, от 07.11.2006 No 749, от 17.09.2007 No 605).
Тарифные системы оплаты труда предусматриваются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом ЕТКС, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденного постановлением Минтруда России от 21.08.1998 No 37, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.
В рамках тарифной системы оплаты труда применяются сдельная, повременная формы оплаты труда, оплата на основании окладов.
Оплата при сдельной форме заработной платы производится за количество и качество изготовленной продукции или выполненный объем работ. В этом случае мерой труда является количество выработанной продукции.
Сдельная форма заработной платы подразделяется на прямую, косвенную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную; повременная - на простую и повременно-премиальную.
При прямой сдельной системе оплата труда производится за непосредственные результаты труда рабочих в соответствии с его количеством и качеством. Косвенная система, как правило, применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, не принимающих непосредственного участия в изготовлении продукции и занятых обслуживанием основного производства, создающих условия для его нормальной, бесперебойной работы, для высокопроизводительного труда основных рабочих.
Косвенная система предполагает оплату труда вспомогательных рабочих в зависимости от результатов труда обслуживаемых ими основных рабочих, что создает у вспомогательных рабочих заинтересованность в повышении производительности их труда, в качественном исполнении работ по обслуживанию основного производства. Косвенная система может применяться для оплаты труда наладчиков, дежурных слесарей, электриков, вспомогательных рабочих по транспортировке материалов, полуфабрикатов и т.д.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предполагает сочетание прямой сдельной оплаты с премированием за выполнение и перевыполнение заранее установленных положением о премировании количественных и качественных показателей работы. Эта система оплаты труда усиливает материальную заинтересованность рабочих в повышении эффективности работы каждого из них и всего коллектива в целом.
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда производство продукции в пределах плана оплачивается по нормальным сдельным расценкам, а сверхплановый выпуск - по повышенным расценкам, которые не являются постоянными и зависят от процента выполнения производственного задания. Размер повышения сдельной расценки в зависимости от выполнения плана (норм) устанавливается по специальной шкале, утвержденной для данной отрасли. Сдельно-прогрессивная система оплаты труда в большей степени, чем сдельно-премиальная, стимулирует увеличение выработки рабочими. Но в то же время применение этой системы может привести к опережающим темпам роста заработной платы по сравнению с производительностью труда, что нарушает один из основных принципов организации заработной платы.
Разновидностью сдельной оплаты труда является аккордная система, размер которой устанавливается за заранее установленный комплекс работ исходя из норм выработки и расценок за отдельные виды работы, включенные в комплекс. Аккордная система оплаты труда стимулирует выполнение всей работы в короткий срок с высоким качеством. По этой системе оплаты труда возможна оплата работ, связанных с капитальным ремонтом оборудования, строительных, аварийных, погрузочно-разгрузочных работ. Как правило, аккордная система оплаты труда применяется при выполнении срочных заданий.
В зависимости от применяемых форм организации труда сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной и коллективной.
Индивидуальная сдельная оплата труда применяется при индивидуальной организации труда рабочего, когда его заработная плата полностью зависит от его личных результатов. Эта система оплаты труда создает личную материальную заинтересованность рабочего в повышении производительности труда, в лучшем использовании рабочего времени, в применении передовых, прогрессивных методов и приемов труда, в соблюдении дисциплины труда.
При индивидуальной прямой сдельной оплате труда заработок рабочего (Зсд ) можно определить двумя способами.
При первом способе заработная плата начисляется рабочему исходя из сдельной расценки за учетную единицу продукции (Ред ) и фактической выработки продукции в натуральном выражении (Внф ):
Пример.
Рабочий-печатник отпечатал за месяц 100 000 краско-оттисков.
Сдельная расценка за 1000 краско-оттисков - 25 руб.
Заработная плата, начисленная рабочему, составила 2500 руб. (100 000 краско-оттисков 25 руб. : 1000 краско-оттисков).
Сдельная расценка - это оплата за единицу продукции, которая рассчитывается умножением часовой тарифной ставки на норму штучного времени либо делением часовой тарифной ставки на часовую норму выработки в учетных единицах продукции.
При косвенной сдельной оплате труда сдельная расценка определяется делением часовой тарифной ставки вспомогательного рабочего, оплачиваемого по данной системе, на число натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено обслуживаемой им группой основных рабочих в час (то есть на групповую часовую норму выработки обслуживаемых основных рабочих).
Если вспомогательный рабочий (или группа рабочих) обслуживает несколько основных рабочих-сдельщиков на разных операциях, то сдельная расценка устанавливается отдельно по каждой группе обслуживаемых рабочих.
При втором способе заработная плата начисляется рабочему исходя из часовой тарифной ставки (Зч ), нормы времени на учетную единицу (tед ) и фактической выработки продукции в натуральном выражении (Внф ):
Пример.
Рабочий-повременщик 4 разряда имеет часовую тарифную ставку 4 руб. 20 коп.
За месяц он выпустил 40 единиц продукции, на каждую из которых по норме времени причитается 4 часа.
Заработная плата должна быть начислена ему в размере 672 руб. (4 руб. 20 коп. 4 ч 40 ед.).
Для оплаты коллективного труда применяется коллективная сдельная оплата, при которой общая заработная плата начисляется всей бригаде по конечным результатам работы исходя из коллективной сдельной расценки.
При коллективной сдельной оплате труда заработок каждого рабочего ставится в непосредственную зависимость от количественных и качественных результатов труда всего коллектива (бригады, участка, цеха).
Распределение заработной платы бригады между ее членами может проводиться:
- пропорционально отработанному времени и тарифному коэффициенту;
- исходя из тарифной заработной платы и коэффициента приработка;
- пропорционально средним разрядам выполняемой работы и отработанному времени;
- пропорционально базовым коэффициентам, отражающим уровень заработной платы членов бригады, с учетом отработанного времени.
Распределение коллективного заработка пропорционально тарифным коэффициентам и отработанному времени наиболее целесообразно в бригадах с повременной оплатой труда.
Если в состав бригады входят как рабочие-сдельщики, так и повременщики, то применяется условный тарифный коэффициент, который определяется как отношение тарифной ставки любого рабочего (сдельщика или повременщика) к тарифной ставке повременщика 1 разряда.
При распределении заработной платы между членами бригады исходя из тарифной заработной платы и коэффициента приработка расчеты осуществляются в следующей последовательности:
- определяется тарифная заработная плата каждого члена бригады;
- устанавливается тарифная заработная плата бригады как сумма тарифной заработной платы всех членов бригады;
- определяется заработная плата бригады, начисленная исходя из коллективной расценки;
- рассчитывается коэффициент приработка;
- рассчитывается заработок каждого члена бригады.
Если разряды рабочих и выполняемых ими работ не совпадают, возможно распределение коллективного заработка пропорционально средним разрядам выполняемой работы и отработанному времени.
Если средний разряд выражен дробным числом, тарифные ставки пересчитываются и коллективный заработок распределяется между членами бригады пропорционально пересчитанным тарифным ставкам и отработанному времени.
При распределении коллективного заработка пропорционально базовым коэффициентам они (коэффициенты) рассчитываются делением средней заработной платы рабочего за последние 3 - 6 месяцев на 100. При этом в среднюю заработную плату не включаются премии и доплаты. Среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из среднечасового заработка и среднего числа часов работы.
Существенным недостатком вышеприведенных методов распределения коллективной сдельной заработной платы является то, что они не учитывают действительного вклада каждого рабочего в общие результаты труда. Для устранения этого недостатка при распределении заработной платы между отдельными исполнителями применяется коэффициент трудового участия (КТУ), который представляет собой обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого рабочего бригады в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы.
С учетом КТУ может распределяться вся заработная плата бригады, только приработок, только премия, приработок и премия, разовые коллективные премии.
Порядок определения и применения КТУ устанавливается общим собранием членов бригады и утверждается руководителем цеха (предприятия) по согласованию с цеховым (заводским) комитетом профсоюза.
В качестве базового значения КТУ принимается единица. Фактический КТУ устанавливается рабочему равным (большим или меньшим) базовому значению (базового значения) в зависимости от индивидуального трудового вклада в общие результаты. Коэффициент, больший единицы, устанавливается рабочим, успешно выполняющим производственное задание бригады при высокой производительности труда и хорошем качестве выпускаемой продукции. Критериями повышения КТУ являются высокое профессиональное мастерство, совмещение профессий, подмена отсутствующего члена бригады, производительное использование оборудования, освоение новой техники, экономия материалов, электроэнергии и т.д. Критериями понижения КТУ могут быть недобросовестное отношение к работе, простои бригады по вине рабочего, невыполнение производственного задания, нарушение технологической и трудовой дисциплины, нарушение правил техники безопасности и т.д.
При повременной форме заработной платы оплата производится в зависимости от фактически отработанного времени с учетом квалификации рабочего и условий труда. Повышенные требования, предъявляемые к качеству продукции или выполняемых работ, являются важным критерием целесообразности применения повременной оплаты труда. Повременная оплата эффективна в следующих случаях:
- если работа не поддается точному учету и нормированию;
- если отсутствует возможность или необходимость увеличения выпуска продукции;
- если рабочий не может влиять на увеличение выпуска продукции и количественные результаты работы не зависят или зависят незначительно от самого исполнителя;
- если увеличение выпуска продукции может привести к ухудшению ее качества.
Повременная форма оплаты труда включает простую и премиальную системы оплаты труда.
При простой повременной системе заработная плата рабочего определяется фактически отработанным временем и его разрядом. В зависимости от порядка оплаты и определения величины заработка рабочего-повременщика в соответствии с количеством и качеством затраченного труда заработная плата устанавливается по часовым, дневным ставкам или по месячным окладам.
При почасовой оплате заработная плата рабочего-повременщика определяется умножением часовой (или дневной) ставки рабочего на фактически отработанное время в часах (или днях).
Стимулирующая роль повременной оплаты ограничена. То, что заработок рабочего зависит не от фактического объема выпущенной продукции, а от фактически отработанного времени, не создает у рабочего материальной заинтересованности в улучшении количественных и качественных показателей работы.
В повременно-премиальной системе заработной платы простой повременный заработок сочетается с выплатой премии за выполнение определенных, заранее установленных действующим в организации положением о премировании показателей и условий премирования.
В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам предприятий и организаций по итогам годовой работы из фонда, образуемого за счет прибыли, полученной предприятием, организацией, размер которого определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.
Положение о порядке выплаты вознаграждения по итогам годовой работы утверждается работодателем по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом организации.
При наличии в организации сдельной и/или повременной форм оплаты труда должна быть разработана разрядная тарифная сетка.
Оплата на основании окладов устанавливается в фиксированной величине за месяц (полмесяца) в основном в отношении работ по должностям, по которым не представляется возможным количественное измерение выработки в натуральных измерителях.
Согласно ст. 129 ТК РФ оклад (должностной оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. ТК РФ вводит также понятие "базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы", под которым понимаются минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Системы оплаты труда работников коммерческих организаций устанавливаются работодателем самостоятельно. Никаких нормативных ограничений на размер и форму оплаты труда во внебюджетной сфере законодательство не налагает.
Какими бы ни были формы оплаты труда в организации (на предприятии), к размеру заработной платы предъявляется следующее требование: месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже согласно ст. 133 ТК РФ минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), а также базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже МРОТ.
Федеральным законом от 19.06.2000 No 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 сентября 2007 года МРОТ установлен в размере 2300 руб. в месяц.
МРОТ, установленный федеральным законом, обеспечивается:
- организациями, финансируемыми из федерального бюджета, - за счет средств федерального бюджета;
- организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов Российской Федерации, - за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
- организациями, финансируемыми из местных бюджетов, - за счет средств местных бюджетов;
- другими работодателями - за счет собственных средств.
Если работодатель выплачивает зарплату ниже федерального (или регионального) МРОТ, он подвергается административному штрафу, предусмотренному ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). При этом руководитель организации может быть оштрафован на сумму от 1000 до 5000 руб., а организация - на сумму от 30 000 до 50 000 руб. Причем наложение штрафа на организацию не освобождает от ответственности должностное лицо, и наоборот.
Если руководитель организации будет повторно уличен в несоблюдении законодательства об оплате труда, то он подвергнется дисквалификации на срок от одного года до трех лет.
Статья 5.31 КоАП РФ предусматривает штраф с организации или должностного лица за невыполнение обязательств по соглашению о минимальной заработной плате (для тех лиц, на которых оно распространяется) в размере от 3000 до 5000 руб.
Вышеперечисленные административные штрафы могут быть наложены только трудовой инспекцией, судом, но не налоговой инспекцией (ст. 51 ТК РФ, ст. 23.5, 23.12 КоАП РФ).
Заработная плата работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством РФ базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп работников, которые обеспечиваются:
- федеральными государственными учреждениями - за счет средств федерального бюджета;
- государственными учреждениями субъектов Российской Федерации - за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
- муниципальными учреждениями - за счет средств местных бюджетов.
Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом ЕТКС, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (часть третья ст. 135 ТК РФ) и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей.
С 1992 года оплата труда работников организаций бюджетной сферы производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений (ЕТС), состоящей из 18 разрядов (Федеральный закон от 04.02.1999 No 22-ФЗ "Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений", Указ Президента Российской Федерации от 19.08.1992 No 895 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций", постановление Правительства РФ от 14.10.1992 No 785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки", Методические рекомендации по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 11.11.1992 No 32).
ЕТС представляет собой единую шкалу тарификации и поразрядной оплаты труда рабочих и служащих и охватывает все группы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании (за исключением органов представительной и исполнительной власти), - от рабочих до руководителей различного уровня, начиная от заведующего камерой хранения до директоров (генеральных директоров) учреждений, организаций, предприятий, ректоров вузов, главных редакторов газет (журналов) и т.д.
Разряды оплаты ЕТС отражают, как правило, только сложность выполняемых работ (функций) и не учитывают условий труда, значимости тех или иных профессий (должностей) и каких-либо других факторов.
ЕТС предусматривает дифференциацию оплаты труда по 18 разрядам.
Тарификация рабочих проводится по восьми разрядам (с 1 по 8), что соответствует ныне действующему ЕТКС. В то же время согласно постановлению Правительства РФ от 14.10.1992 No 785 в учреждениях, организациях и на предприятиях, находящихся на бюджетном финансировании, высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах и на особо важных и особо ответственных работах, могут устанавливаться оклады исходя из 9 - 10 разрядов оплаты ЕТС по перечням, утвержденным в установленном порядке министерствами и ведомствами Российской Федерации, и из 11 - 12 разрядов оплаты ЕТС - по перечням, утвержденным Минтрудом России.
Эту норму постановления Правительства РФ от 14.10.1992 No 785 следует трактовать не как возможность тарификации соответствующих профессий рабочих 9 - 12 разрядами, а только как возможность их оплаты по ставкам этих разрядов, причем оплаты, не обязательно носящей постоянный характер. Возможно как постоянное, так и временное использование для оплаты труда рабочих ставок 9 - 12 разрядов, но только в случае, если сложность выполняемых ими работ превышает сложность работ, отнесенных ЕТКС к 6 - 8 разрядам, и если этот разряд является высшим для данной профессии.
Постановлением Правительства РФ от 14.10.1992 No 785 предусмотрено, что перечни важных и ответственных работ, выполняемых высококвалифицированными рабочими, которым могут устанавливаться месячные ставки и оклады исходя из 9 и 10 разрядов ЕТС, утверждаются министерствами и ведомствами в установленном порядке, а перечень особо важных и особо ответственных работ, выполняемых высококвалифицированными рабочими, которым могут устанавливаться ставки оплаты исходя из 11 и 12 разрядов ЕТС, - Минтрудом России.
Вышеназванные перечни наряду с ЕТКС и дополнениями к нему в части тарификации рабочих 7 - 8 разрядами должны рассматриваться как нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при отнесении рабочих учреждений, организаций и предприятий, финансируемых из бюджетных источников, к разрядам оплаты ЕТС.
Служащие бюджетных отраслей, в том числе технические исполнители, специалисты и руководители, тарифицируются со 2 по 18 разряды.
В приложениях к постановлению Правительства РФ от 14.10.1992 No 785 утверждены разряды оплаты труда Единой тарифной сетки по общеотраслевым должностям служащих и разряды оплаты труда Единой тарифной сетки по основным должностям служащих отраслей бюджетной сферы для отнесения основных должностей служащих к разрядам оплаты.
Тарификация общеотраслевых должностей является сквозной по всем бюджетным отраслям независимо от места приложения труда руководителя или специалиста той или иной конкретной должности. Так, для экономистов различных специальностей и наименований, где бы они ни работали, предусмотрена тарификация в диапазоне 6 - 11 разрядов, для заведующего канцелярией - 4 - 5 разрядов, для главных специалистов - 13 - 17 разрядов и т.д.
Квалификационные требования по разрядам оплаты труда специалистов представляют собой, как правило, сочетание двух компонентов - образования (от общего до высшего образования соответствующего профиля) и стажа работы не менее определенного количества лет, необходимого для занятия соответствующей должности. Применительно к должностям специалистов, большинство которых является категорируемыми, второй компонент квалификационных требований (стаж работы) выступает в качестве регулятора нарастания требований по квалификационным категориям, которые учитываются при установлении разряда оплаты. Нарастание требований к квалификации по разрядам оплаты можно проследить на примере должности технолога, тарифицируемой согласно ЕТС 6 - 13 разрядами.
Пример.
Требования, предъявляемые к квалификации по разрядам оплаты труда технологов:
6 - 7 разряды (технолог) - высшее техническое образование без предъявления требований к стажу работы или среднее специальное (техническое) образование и стаж работы в должности техника I категории не менее трех лет либо в других должностях, замещаемых специалистами со средним специальным образованием, не менее пяти лет;
8 - 9 разряды (технолог III категории) - высшее техническое образование и стаж работы в должности технолога или в других должностях, замещаемых специалистами с высшим образованием, не менее трех лет;
9 - 10 разряды (технолог II категории) - высшее техническое образование и стаж работы в должности технолога III категории или в других должностях, замещаемых специалистами с высшим образованием, не менее трех лет;
10 - 11 разряд (технолог I категории) - высшее техническое образование и стаж работы в должности технолога II категории не менее трех лет;
12 - 13 разряд (ведущий технолог) - высшее техническое образование и стаж работы в должности технолога I категории не менее двух-трех лет.
По сложности выполняемых работ должностная группа руководителей учреждений, организаций и предприятий и их структурных подразделений весьма неоднородна, о чем свидетельствует широкий диапазон их тарификации, предусмотренный в ЕТС, - 3 - 18 разряды.
Требования к квалификации по разрядам оплаты, предъявляемые к руководителям, также дифференцированы. Например, для должностей руководителей предприятий и их структурных подразделений требования к квалификации колеблются от общего среднего образования и специальной подготовки без предъявления требований к стажу работы до высшего образования и стажа работы на руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли народного хозяйства не менее пяти лет.
Сложность труда ряда должностей руководителей во многом зависит от масштаба руководимого объекта. Исходя из этого для соответствующих должностей дифференциация требования к квалификации (стажу и образованию) сочетается с дифференциацией объектов управления.
Пример.
Требования к квалификации главных специалистов по разрядам оплаты труда:
высшее техническое или инженерно-техническое образование и стаж работы по специальности в инженерно-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли народного хозяйства не менее пяти лет;
13 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного специалиста (кроме главного инженера) предприятия IV группы;
14 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного специалиста предприятия III группы и главного инженера предприятия IV группы;
15 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного специалиста предприятия II группы и главного инженера предприятия III группы;
16 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного специалиста предприятия I группы и главного инженера предприятия II группы;
17 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного инженера предприятия I группы.
Аттестация служащих учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, проводится с целью установления соответствия работников занимаемой должности и определения разряда оплаты труда в соответствии с ЕТС, которая существенно отличается от всех проводившихся ранее аттестаций, поскольку призвана обеспечить действенные меры по улучшению материального положения и усилению стимулирующей роли оплаты труда посредством упорядочения соотношений в уровнях заработной платы в зависимости от сложности труда и квалификации работников. Соблюдение предусматриваемых ЕТС соотношений в оплате труда служащих достигается посредством их тарификации, которая осуществляется в процессе аттестации на основе утверждаемых в установленном порядке тарифно-квалификационных характеристик общеотраслевых должностей служащих, а также разрабатываемых министерствами и ведомствами характеристик должностей, специфических для отдельных отраслей.
Аттестация служащих проводится согласно Основным положениям о порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, утвержденным постановлением Минтруда России No 27 и Минюста России No 8/196 от 23.10.1992, а также соответствующим отраслевым положениям и приказам министерств и ведомств, определяющим сроки проведения аттестации.
Аттестация служащих проводится посредством объективной оценки деятельности работника исходя из конкретных условий и требований, предъявляемых к нему по занимаемой должности.
Аттестации подлежат все категории служащих: руководители, специалисты и технические исполнители, состоящие в штате учреждения, организации, предприятия, кроме лиц, проходящих аттестацию в комиссиях, специально создаваемых вышестоящими органами по подчиненности.
Для установления разряда оплаты труда в соответствии с ЕТС разрабатываются отраслевые положения, в которых конкретизируются критерии и методы оценки квалификации и профессиональной компетенции работников с учетом специфики трудовых функций, выполняемых работниками по занимаемой должности.
Для признания законности результатов аттестации она должна быть проведена в порядке, предусмотренном федеральным законом или иным нормативным правовым актом, либо в порядке, закрепленном в локальном нормативном акте организации (п. 31 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 No 2).
Многие работники регулярно проходят аттестацию в соответ-ствии с утвержденными отраслевыми положениями. Для остальных категорий работников применяют постановление Совмина СССР от 26.07.1973 No 531 "О введении аттестации руководящих, инженерно-технических работников и других специалистов предприятий и организаций промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспорта и связи" и Положение о порядке проведения аттестации руководящих, инженерно-технических работников и других специалистов предприятий и организаций промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспорта и связи (утв. постановлением ГКНТ СССР и Госкомтруда СССР от 05.10.1973 No 470/267).
Организация также может применять собственное положение об аттестации.
Показатели оценки профессионализма и деловых качеств работников при определении их соответствия тому или иному разряду оплаты, установленному для данной должности ЕТС, должны быть дифференцированы и применяться к отдельным категориям служащих (техническим исполнителям, специалистам, руководителям), а также видам деятельности, специфическим для различных отраслей, обусловленным особенностями их учреждений, организаций и предприятий.
Например, для технических исполнителей это такие показатели, как своевременность, оперативность и качество выполнения работ, входящих в должностные обязанности, умение профессионально работать с первичными и нормативными документами и т.д.
Для специалистов такими показателями являются степень самостоятельности выполнения должностных обязанностей, качество и результативность их осуществления, ответственность за порученное дело, способность адаптироваться к новой ситуации и применять новые подходы к решению возникающих проблем и т.д.
Для оценки деловых качеств руководителей учреждения, организации, предприятия и их подразделений такими показателями являются умение организовать труд подчиненных, обеспечить эффективное руководство их работой, стиль общения с подчиненными, реально осуществляемый масштаб руководства и т.д.
В качестве специфических отраслевых показателей оценки могут быть рекомендованы и применены:
для преподавателей общеобразовательной школы:
овладение новыми методологическими принципами и положениями преподаваемого предмета; педагогическое мастерство; отношение учащихся и коллег к методу преподавания предмета; интерес и успеваемость учащихся; применение современных методов ведения урока и т.д.;
для медицинского персонала:
овладение новейшими методами диагностики и лечения; мнение пациентов о работе врача или работника среднего медицинского персонала; заболеваемость на обслуживаемом участке (для участковых врачей) и т.д.;
для работников культурно- просветительных учреждений:
посещаемость данных учреждений населением обслуживаемого района, оценка работы кружков, библиотек, клубов посетителями и т.д.
Для руководителей учреждений, организаций и предприятий при установлении разрядов их оплаты наряду с показателями квалификации и профессиональной компетенции дополнительно учитываются показатели, характеризующие масштаб и сложность руководства возглавляемыми объектами.
Результаты аттестации (оценка и рекомендации) заносятся в аттестационный лист, примерная форма которого приведена ниже.
Пример.
По результатам проведенной аттестации комиссия должна принять решение о соответствии работника определенной должности и о его отнесении к тому или иному разряду оплаты труда.
Ставка 1 разряда ЕТС с 1 сентября 2007 года составляет 2300 руб. в месяц (равна МРОТ).
Постановлением Правительства РФ от 29.04.2006 No 256 "О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" установлены межразрядные тарифные коэффициенты ЕТС по оплате труда работников федеральных государственных учреждений:
Межразрядные коэффициенты - это коэффициенты, на которые умножается ставка 1 разряда тарифной сетки для определения ставки соответствующего разряда. Например, ставка 15 разряда составляет 6982,8 руб. (2300 руб. Ч 3,036).
Тарифные ставки (оклады) работников со 2 по 18 разряд ЕТС по оплате труда работников федеральных государственных учреждений определяются путем умножения тарифной ставки (оклада) 1 разряда на соответствующий межразрядный тарифный коэффициент.
Размер тарифной ставки (оклада) заместителя руководителя устанавливается на один-два разряда ниже тарифной ставки (оклада) соответствующего руководителя.
В период с 1 сентября 2007 года по 31 декабря 2008 года для работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе ЕТС, будут вводиться новые системы оплаты труда в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.09.2007 No 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".
В период подготовки к введению новых систем оплаты труда в целях формирования мотивации к повышению качества и результативности труда с 1 сентября 2007 года всем категориям работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей назначены стимулирующие надбавки в размере 15 % к тарифным ставкам (окладам), определенным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.04.2006 No 256 (приказ Минздравсоцразвития России от 19.10.2007 No 660 "Об утверждении разъяснения об увеличении с 1 сентября 2007 года оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, в которых не введены новые системы оплаты труда").
Оплата труда работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится в повышенном размере с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате в порядке и размерах, установленных Правительством РФ. Районный коэффициент применяется ко всем видам оплаты труда, а не только к заработной плате (окладу, тарифной ставке, сдельной расценке).
До принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации к заработной плате работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других местностях с особыми климатическими условиями, применяются районные коэффициенты (коэффициенты), установленные постановлениями Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС, а также решениями бывших Совминов республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов, принятые в соответствии с абзацем первым п. 13 постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 No 76 (решение Верховного Суда Российской Федерации от 28.08.2002 No ГКПИ02-715, письма Минфина России от 08.08.2007 No 03-03-06/1/546, от 18.08.2005 No 03-03-04/1/173 и т.д.).
При определении размера районного коэффициента к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях организациям следует руководствоваться совместным информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 No 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 No 670-9 и Пенсионного фонда Российской Федерации от 09.06.2003 No 25-23/5995, в котором систематизированы размеры действующих районных коэффициентов для таких работников.
Суммы вышеуказанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ст. 316 ТК РФ, письма Минфина России от 18.08.2005 No 03-03-04/1/173, от 12.04.2006 No 03-03-04/1/334, от 04.05.2005 No 03-03-01-04/1/225, от 19.05.2005 No 03-03-01-04/1/269).
Согласно ст. 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается также процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных местностях.
Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления (ст. 145 ТК РФ).
Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 ТК РФ).
Размеры оплаты труда руководителей коммерческих организаций, их заместителей и главных бухгалтеров устанавливаются по соглашению сторон трудового договора и максимальным размером не ограничиваются.
Согласно Положению об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 No 210, оплата труда руководителей государственных предприятий состоит из должностного оклада и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Должностные оклады руководителей государственных предприятий устанавливаются в зависимости от величины тарифной ставки 1 разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором на данном предприятии, исходя из следующих показателей:
Размер должностного оклада в вышеуказанных пределах устанавливается с учетом сложности управления предприятием, его технической оснащенности и объемов производства продукции. Порядку установления должностных окладов руководителям государственных предприятий посвящено также письмо Минтруда России от 28.04.1994 No 727-РБ.
Должностной оклад руководителя государственного предприятия повышается одновременно с увеличением тарифных ставок работников данного предприятия путем внесения изменений (дополнений) в трудовой договор (контракт).
Вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за вычетом средств, направленных на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как отношение 12 месячных должностных окладов к сумме вышеуказанной прибыли за предшествующий календарный год.
Максимальный размер премий руководителей не может превышать 12 месячных должностных окладов в год (письмо Минтруда России от 09.09.1994 No 1775-КВ).
Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.
Для руководителей, специалистов и служащих может устанавливаться иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и т.д.).
Труд творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов, в частности особенности регулирования рабочего времени и времени отдыха [1], регулируется ст. 94, 96, 113, 153, 157, 252 и 268 ТК РФ.
Этим работникам может устанавливаться особый режим работы с учетом потребностей их деятельности.
Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 No 252 утвержден Перечень профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом Российской Федерации.
Трудовыми договорами, заключенными с такими работниками, могут устанавливаться соответствующие специфике их деятельности особенности оплаты труда.
Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).
Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определяются ст. 60.1, главой 44 ТК РФ и Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.1989 No 81/604-К-3/6-84.
Особенности работы по совместительству регулируются также следующими отраслевыми документами:
- постановлением Правительства РФ от 04.04.2003 No 197 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры";
- постановлением Минтруда России от 30.06.2003 No 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры";
- постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 No 813 "О продолжительности работы по совместительству в организациях здравоохранения медицинских работников, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа";
- письмом Минобразования России от 03.06.1999 No 20-55-2780/20-3 "О порядке начисления "северных" надбавок к заработной плате лицам, работающим по совместительству";
- постановлением Правительства РФ от 28.02.1996 No 213 "О надбавках за продолжительность непрерывной работы медицинским работникам, занимающим по совместительству штатные должности в организациях здравоохранения и социальной защиты населения";
- приказом Банка России от 04.02.1997 No 02-15 "О перечне должностей служащих Банка России, которые не имеют права работать по совместительству, по договору подряда, занимать должности в кредитных и иных организациях, а также которые обязаны уведомить Совет директоров о приобретении акций и долей участия в уставном капитале кредитных организаций";
- письмом Минобразования России от 14.11.2003 No 32ю-50-2197/32-05 <Рекомендации о порядке замещения должностей профессорско-преподавательского состава на условиях внутреннего совместительства>.
Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ), а руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа) (ст. 276 ТК РФ).
Работникам, труд которых непосредственно связан с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств, не разрешается работа по совместительству, непосредственно связанная с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств (ст. 329 ТК РФ).
Помимо работы на условиях совместительства, работники могут без ограничений выполнять в соответствии с Положением об условиях работы по совместительству следующие работы, которые в соответствии с действующим законодательством не считаются совместительством:
- литературная работа, в том числе работа по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, оплачиваемая из фонда авторского гонорара;
- техническая, медицинская, бухгалтерская и иная экспертиза с разовой оплатой труда;
- педагогическая работа с почасовой оплатой труда в объеме не более 240 часов в год;
- выполнение обязанностей медицинских консультантов учреждений здравоохранения в объеме не более 12 часов в месяц с разовой оплатой труда;
- руководство аспирантами в научно-исследовательских учреждениях и вузах научными работниками и высококвалифицированными специалистами, не состоящими в штате этих учреждений и учебных заведений, с оплатой их труда из расчета 50 часов в год за руководство каждым аспирантом; заведование кафедрой высококвалифицированными специалистами, том числе занимающими руководящие должности в учебных заведениях и научно-исследовательских учреждениях с оплатой из расчета 100 часов в учебном году;
- проведение консультаций научными сотрудниками научно-исследовательских институтов, преподавателей вузов и институтов усовершенствования врачей, главными специалистами органов здравоохранения в лечебно-профилактических учреждениях в объеме до 240 часов в год с почасовой оплатой труда;
- работа на договорной основе ведущих научных, научно-педагогических и практических работников по краткосрочному обучению кадров на предприятиях и в организациях;
- работа без занятия штатной должности в том же предприятии, учреждении, организации (выполнение учителями школ и преподавателями профессионально-технических и средних специальных учебных заведений обязанностей по заведованию кабинетами, лабораториями и отделениями, педагогическая работа руководящих и других работников учебных заведений, руководство предметными и цикловыми комиссиями, работа по руководству производственным обучением и практикой учащихся и студентов, дежурство медицинских работников сверх месячной нормы рабочего времени и т.д.);
- работа учителей и преподавателей школ, средних специальных, профессионально-технических и других учебных заведений, приравненных к ним по оплате труда работников, концертмейстеров и аккомпаниаторов учебных заведений по подготовке работников искусств и музыкальных отделений (факультетов) других вузов, в том же учебном заведении сверх установленной нормы учебной нагрузки, педагогическая работа и работа по руководству кружками в том же учебном заведении, дошкольном, внешкольном или другом детском учреждении;
- работа по переписке нот, выполняемая по заданиям предприятий и отделений Музыкального фонда Российской Федерации;
- работа по организации и проведению экскурсий на условиях почасовой или сдельной оплаты труда, а также по сопровождению туристских групп в системе туристско-экскурсионных учреждений профсоюзов;
- другая работа, выполняемая в случае, если по основной работе работник имеет неполный рабочий день и в соответствии с этим неполный оклад (ставку), при условии, что оплата его труда по основной и другой работе не превышает полного оклада (ставки) по основному месту работы;
- выполнение обязанностей, за которые установлена доплата к окладу (ставке) в процентах или в рублях.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей.
В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.
Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству ограничена ст. 284 ТК РФ четырьмя часами в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.
Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.
Эта норма ст. 285 ТК РФ фактически означает, что если совместитель в течение своего рабочего времени выполняет все должностные обязанности, предусмотренные для целой штатной единицы в полном объеме, то его оклад может быть равен окладу сотрудника, занимающего ту же должность и имеющего в данной организации основное место работы.
Работа с неполной занятостью оформляется согласно правилам, приведенным в ст. 93 ТК РФ.
Как при приеме на работу, так и впоследствии по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя.
Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.
Режимы труда, устанавливаемые при работе с неполным рабочим временем, могут предусматривать:
- сокращение продолжительности ежедневной работы (смены) на определенное количество рабочих часов во все дни рабочей недели;
- сокращение количества рабочих дней в неделю при сохранении нормальной продолжительности ежедневной работы (смены);
- сокращение продолжительности ежедневной работы (смены) на определенное количество рабочих часов при одновременном сокращении количества рабочих дней в неделю.
Вышеуказанные режимы труда могут предусматривать разделение продолжительности ежедневной работы на части.
Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 No 111/8-51 определяет, что при установлении режимов труда с неполным рабочим временем продолжительность рабочего дня (смены), как правило, не должна быть менее четырех часов и рабочей недели - менее 20 - 24 часов соответственно при пяти- и шестидневной неделе.
При наличии соответствующих обстоятельств работник (работница) подает заявление с просьбой установить ей неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю. Работодатель не имеет права отказать в удовлетворении такой просьбы сотрудника. Оплата труда работника производится в этих случаях пропорционально отработанному работником времени или в зависимости от выработки. Время работы женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время, засчитывается в общий стаж работы и в стаж работы по специальности, в том числе для назначения пособий по государственному социальному страхованию (постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 No 111/8-51).
Женщина, имеющая ребенка (детей), может быть принята на работу сразу с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей. Запись в трудовую книжку о приеме на работу вносится в данном случае без указания о работе работницы на условиях неполного рабочего времени.
Неполное рабочее время может быть установлено по соглашению сторон как без ограничения срока, так и на любой, удобный для работницы срок: до достижения ребенком определенного возраста, на период учебного года и т.д.
В приказе об установлении неполного рабочего времени (распоряжении, трудовом договоре) указываются срок работы, продолжительность рабочего времени и его распорядок в течение рабочего дня или недели.
Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав; работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, приступившим к работе на условиях неполного рабочего времени, пособие сохраняется в полном объеме.
Рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые согласно законам и иным нормативным правовым актам относятся к рабочему времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).
Отдельные категории работников в силу закона имеют право на сокращение рабочего времени без снижения оплаты труда.
Так, нормальная продолжительность рабочего времени сокращается и может составлять (ст. 92 ТК РФ):
- для работников в возрасте до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю;
- для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 35 часов в неделю;
- для работников, являющихся инвалидами I или II группы, - не более 35 часов в неделю;
- для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - не более 36 часов в неделю в порядке, установленном Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Продолжительность рабочего времени учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины вышеназванных норм для лиц соответствующего возраста.
Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
- для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет - 5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 7 часов;
- для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 4 часов;
- для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Продолжительность ежедневной работы (смены) творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
- при 36-часовой рабочей неделе - 8 часов;
- при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.
Коллективным договором может быть предусмотрено увеличение продолжительности ежедневной работы (смены) для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, при условии соблюдения предельной еженедельной продолжительности рабочего времени и гигиенических нормативов условий труда, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 94 ТК РФ).
Сокращенный рабочий день в настоящее время предоставляется рабочим и специалистам согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденному постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 No 298/П-22.
Сокращенный рабочий день согласно указанной в вышеназванном Списке продолжительности устанавливается рабочим и специалистам только в те дни, когда они заняты во вредных условиях труда не менее половины сокращенного рабочего дня, определенного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.
При записи в вышеназванном Списке " постоянно занятый" или " постоянно работающий" сокращенный рабочий день согласно указанной в данном Списке продолжительности устанавливается только в те дни, когда они фактически заняты во вредных условиях труда в течение всего сокращенного рабочего дня.
Рабочим и специалистам, профессии и должности которых не включены в Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, но выполняющим в отдельные дни работу в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в данном Списке, сокращенный рабочий день устанавливается в эти дни той же продолжительности, что и работникам, постоянно занятым на этой работе.
Если работники были в течение рабочего дня заняты на разных работах с вредными условиями труда, где установлен сокращенный рабочий день различной продолжительности, и в общей сложности проработали на этих участках более половины максимальной продолжительности сокращенного дня, их рабочий день не должен превышать шести часов.
Работникам сторонних организаций (строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных и т.д.) и работникам вспомогательных и подсобных цехов предприятия (механического, ремонтного, энергетического, контрольно-измерительных приборов и автоматики и др.) в дни их работы в действующих производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, где как для основных работников, так и для ремонтного и обслуживающего персонала этих производств, цехов и участков установлен сокращенный рабочий день, устанавливается сокращенный рабочий день в вышеизложенном порядке.
Право на сокращение рабочего времени имеют также другие категории работников, критериями сокращения рабочего времени для которых выступают возраст, состояние здоровья, совмещение работы с учебой и специфика профессиональной деятельности работника.
Так, для медицинских работников продолжительность работы не может быть больше 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ). Перечни должностей и (или) специальностей медицинских работников, организаций, а также отделений, палат, кабинетов и условий труда, работа в которых дает право на сокращенную 36-, 33-, 30- и 24-часовую рабочую неделю, установлены постановлением Правительства РФ от 14.02.2003 No 101 "О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности".
Для педагогических работников образовательных учреждений работа не может продолжаться более 36 часов в неделю (ст. 333 ТК РФ). Нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы определены постановлением Правительства РФ от 03.04.2003 No 191.
Для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлено ограничение по продолжительности работы - не более 36 часов работы в неделю (ст. 320 ТК РФ).
Имеются и иные категории работников и работ, в отношении которых устанавливается сокращенное рабочее время.
Несмотря на сокращенное рабочее время, труд вышеназванных работников оплачивается как за полностью отработанное время (кроме труда подростков).
Подросткам установлен сокращенный рабочий день:
- для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет - 5 часов;
- для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 7 часов;
- для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - 2,5 часа, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 4 часа (ст. 94 ТК РФ).
Согласно ст. 271 ТК РФ при повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.
Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Работодатель может устанавливать им за счет собственных средств доплату до тарифной ставки за время, на которое сокращается продолжительность их ежедневной работы.
Оплата труда работников в возрасте до восемнадцати лет, обучающихся в общеобразовательных учреждениях, образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работодатель может устанавливать этим работникам доплаты к заработной плате за счет собственных средств.
Статьей 136 ТК РФ определены порядок, место и сроки выплаты заработной платы:
- при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников;
- заработная плата (именно заработная плата, а не аванс) выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Для отдельных категорий работников только федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня;
- оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Таким образом, как следует из формулировок ТК РФ, сбор заявлений с работников с пожеланием получать заработную плату один раз в месяц, а не два или закрепление подобных положений в коллективном или трудовом договоре в приказном порядке являются нарушениями действующего законодательства.
Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (ст. 142 ТК РФ).
Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель должен выплатить работнику денежную компенсацию в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты вышеуказанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Пример.
Если заработная плата должна была быть выплачена работнику 15 марта, а фактически была выплачена 14 апреля, то проценты на не выплаченные в срок суммы начисляются за период с 16 марта по 14 апреля включительно и их общая величина составляет как минимум одну десятую (1/300 30 дн.) действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
Этот штраф начисляется в пользу работников работодателем самостоятельно, то есть его исчисление не является следствием проверки, акта, предписания, решения суда или контролирующего органа.
За то же правонарушение налагается и административная ответственность - штраф с организации в размере от 30 000 до 50 000 руб., а лично с виновных должностных лиц (главного бухгалтера, руководителя) - от 1000 до 5000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).
Невыплата заработной платы свыше двух месяцев, допущенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается согласно ст. 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет. То же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Еще раз отметим, что речь идет именно о необходимости выплачивать заработную плату дважды в месяц, то есть расчетным путем определять вознаграждение за каждые полмесяца работы.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от количества выполняемой работы, то есть если в организации принято выплачивать аванс и "получку", то, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) (письмо Роструда от 08.09.2006 No 1557-6).
Роструд также обратил внимание работодателей на то, что заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности за нарушение требований ст. 136 ТК РФ (письмо Роструда от 01.03.2007 No 472-6-0).
Что касается уплаты налогов с заработной платы при ее выплате дважды в месяц, то согласно письму УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 No 21-09/70744 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
В соответствии с п. 3 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога.
Таким образом, если оплата труда производится каждые полмесяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
В вышеуказанном письме УМНС России по г. Москве также утверждается, что уплачивать пенсионные взносы и единый социальный налог в случае выплаты заработной платы дважды в месяц также следует только один раз.
Действующее трудовое законодательство предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать системы стимулирования на предприятии, в организации с учетом мнения представительного органа работников, если он имеется.
Это значительно облегчает решение проблем экономической обоснованности тех или иных начислений в пользу работников в налоговом учете. Ведь согласно абзацу первому ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В положении о премировании могут быть установлены любые типы и разновидности премий, назначение и выплата которых возможны в организации, причем премии, приведенные в таком документе, не гарантированы работникам, поэтому может быть правомерно установлена зависимость между результатами труда, финансовыми возможностями организации и пожеланиями собственника. Положение о премировании решает крайне важную задачу - определяет список премий, выплата которых возможна, а следовательно, по правилам трудового и налогового законодательства экономически оправданна (эта формулировка подразумевает возможность отнесения сумм премий на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем включения этих выплат в расходы на оплату труда). Традиционно сложившееся мнение о том, что относимые на себестоимость премии должны быть связаны исключительно с результатами труда, ошибочно.
Премии, названные в положении о премировании (если только в нем не указано прямо, что они финансируются из чистой прибыли), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом следует обратить внимание читателей на п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда только расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (см. письма Минфина России от 22.08.2006 No 03-03-05/17, от 29.11.2004 No 03-03-01-04/4/26, от 06.03.2007 No 03-03-06/1/151, от 22.03.2007 No 03-03-06/1/288, от 14.05.2007 No 03-03-06/4/59, от 08.09.2006 No 03-03-04/1/658).
При введении премий за высокую результативность работы работодатель должен установить показатели, с помощью которых эта результативность должна быть изменена, например степень повышения нормируемого объема работ, успешное выполнение наиболее сложных работ (заданий), высокое качество выполняемой работы, систематическое досрочное выполнение работы с проявлением определенного риска и инициативы, определенный выход за рамки должностных обязанностей и т.д.
Оправданными расходами будут также затраты на любые виды премий, предусмотренные положением о премировании, не связанные с результатами труда, а приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.д. Кроме того, не запрещается относить на расходы для целей бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.
Пример.
Положение о премировании и трудовые договоры, заключенные ООО с работниками, предусматривают выплату премии по итогам работы за год, которая исчисляется с учетом КТУ работника и пропорционально отработанному им времени.
Премия причитается в том числе работникам, которые прекратили трудовые отношения с ООО в течение года, - за отработанный ими период.
В случае увольнения работника при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится согласно ст. 140 ТК РФ в день увольнения работника.
В связи с этим расходы по выплате уволенному работнику вышеназванной премии, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.
Следует признать, что налоговые органы негативно относятся к отнесению к расходам премий, не связанных с производственными результатами, несмотря на то что п. 2 ст. 255 НК РФ относит начисления стимулирующего характера к расходам на оплату труда, упоминая в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Как показывает арбитражная практика, суды в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков, когда те включают в расходы в налоговом учете так называемые непроизводственные премии.
Пример.
Организация включила в состав расходов начисленные и выплаченные премии работникам, приуроченные к праздникам 1 мая и 9 мая. По мнению налогового органа, такие выплаты не должны были учитываться при исчислении налога на прибыль.
Суды признали действия налогоплательщика законными, указав следующее.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми либо коллективными договорами.
В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и положением о материальном стимулировании работников; следовательно, эти премии охватываются понятием "оплата труда", установленным п. 25 ст. 255 НК РФ (по материалам постановления ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 No А65-20830/03-СА1-32).
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и т.д.) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда.
В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пример.
В коллективном договоре ОАО было установлено, что по итогам хозяйственной деятельности общества за месяц и квартал работникам выплачивается вознаграждение согласно положению о премировании.
По приказу директора ОАО премия была выплачена работникам за личный вклад в общие результаты предприятия по подготовке к сдаче годового отчета и за выполнение большого объема работ, направленных на бесперебойную и надежную работу электроснабжения потребителей и в связи с празднованием Дня энергетика.
Суд установил, что положением о премировании не предусмотрено премирование работников в связи с выполнением большого объема работ, праздниками и за подготовку годового отчета. Из этого следует, что эти премии не могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они относились к вознаграждениям руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 No А56-17963/04).
Следовательно, для включения премии в расходы необходимо, чтобы она устанавливалась положением о премировании, коллективным договором, иным локальным нормативным актом, на который ссылается трудовой договор.
Возможна замена премиальными выплатами целого ряда затрат организации, которые нельзя отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в силу прямого запрета НК РФ (п. 23, 25, 29 ст. 270 НК РФ), а именно:
- материальной помощи работникам;
- надбавок к пенсиям;
- единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;
- стоимости путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий.
В то же время если вышеназванные выплаты будут произведены работникам за счет собственных средств организации и не будут учтены при налогообложении прибыли, они не станут объектом обложения единым социальным налогом в силу п. 3 ст. 236 НК РФ: выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (см. письма Минфина России от 18.08.2006 No 03-03-04/1/637, от 25.07.2005 No 03-04-11/174).
Не стоит игнорировать и тот факт, что доход работника не будет облагаться налогом на доходы физических лиц, если выплата представляет собой:
- сумму полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; сумму полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п. 9 ст. 217 НК РФ);
- подарок (подарки) стоимость которого (которых), не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- сумму материальной помощи, оказываемой работодателем работнику или бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- возмещение (оплату) работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Иными словами, организации следует сбалансировать собственные интересы с интересами работника в выборе вида поощрительной выплаты с учетом налоговых последствий.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 No 765 установлен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), п. 9 которого освобождает работодателя от начисления взносов на единовременные выплаты работникам при их увольнении в связи с выходом на государственную пенсию. Остальные выплаты, которые упоминались выше, входят в базу для исчисления взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Одновременно читателям необходимо иметь в виду, что выплата премий или иных поощрений за счет чистой прибыли с целью уклонения от уплаты единого социального налога не только малоэффективна, но и противозаконна. Это объясняется тем, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщикам следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Если вопреки положениям НК РФ работодатель относит выплаты за счет собственных средств вместо того, чтобы включить в расходы на оплату труда, то ему придется уплатить как налог на прибыль, так и единый социальный налог (письма МНС России от 04.04.2002 No СА-6-05/415@, Минфина России от 21.02.2005 No 03-05-02-04/35, от 23.11.2005 No 03-05-02-04/202, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 No 106).
Пример.
ООО обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении единого социального налога.
В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты.
Данные выплаты были отнесены согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
ООО вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшило на их сумму налоговую базу по единому социальному налогу, полагая, что п. 3 ст. 236 НК РФ предоставлял ему право такого выбора.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки общества было вынесено решение о доначислении единого социального налога.
По мнению налогового органа, налогоплательщик при применении нормы, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, не имел права выбора, по какому налогу ему уменьшать налоговую базу.
Суд отказал в удовлетворении заявленного требования, согласившись с позицией налогового органа. При этом суд указал, что норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду следующее: при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имел права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и т.д.) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда.
Статья 60.2 ТК РФ вводит понятие совмещения профессий (должностей).
С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (ст. 151 ТК РФ).
Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).
Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.
Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.
При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.
Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Никакими нормативными актами пределы размера доплаты не определены. Решение о доплате принимается сторонами трудового договора.
Обращаем внимание читателей на то, что при замещении временно отсутствующего работника доплата заместителю будет оправданной только в случае, если этот работник не является штатным заместителем отсутствующего работника. Это объясняется тем, что в должностной инструкции штатного заместителя изначально предусмотрена его обязанность вступить в исполнение обязанностей руководителя, заместителем которого он является, если этот руководитель будет временно отсутствовать. Это означает, что отклонения от нормальных условий труда у штатного заместителя не возникнет и доплату производить не за что. Кроме того, в должностном окладе штатного заместителя уже должна быть заложена оплата за замещение. Тем не менее запрета на такую выплату нет. Выплата может быть произведена (см., например, определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.03.2003 No КАС 03-25), но уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль она не должна.
Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не допускается, за одним исключением: назначение производится вышестоящим органом управления. В этом случае руководитель организации обязан не позднее месячного срока со дня принятия работника на работу представить документы для его назначения на должность в вышестоящий орган управления, который в месячный срок со дня получения документов должен рассмотреть вопрос о назначении работника на должность и сообщить руководителю организации о результатах рассмотрения.
В случае неутверждения в должности работника, принятого руководителем не из числа работников данной организации, ему должна быть предложена другая работа с учетом квалификации, опыта работы. При отсутствии соответствующей работы или отказе от предложения этот работник освобождается от работы по основаниям, предусмотренным ТК РФ, например по соглашению сторон.
Если не утвержден работник, выдвинутый на руководящую должность из числа резерва данной организации, ему должна быть предоставлена работа по квалификации и оплате не ниже той, которую он выполнял до назначения на новую должность.
Различают временный и постоянный перевод работника на другую работу. Характер перевода определяет механизм оплаты труда.
Переводом на другую работу ст. 72.1 ТК РФ называет изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных частями второй и третьей ст. 72.2 ТК РФ.
Не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет изменения определенных сторонами условий трудового договора.
Запрещается переводить и перемещать работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
По соглашению сторон, заключаемому в письменной форме, работник может быть временно переведен на другую работу у того же работодателя на срок до одного года (ст. 72.2 ТК РФ), а в случае если такой перевод осуществляется для замещения временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы, - до выхода этого работника на работу. Если по окончании срока перевода прежняя работа работнику не предоставлена, а он не потребовал ее предоставления и продолжает работать, то условие соглашения о временном характере перевода утрачивает силу и перевод работника на другую работу считается постоянным.
В случае катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве, пожара, наводнения, голода, землетрясения, эпидемии или эпизоотии и в любых исключительных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, работник может быть переведен без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя для предотвращения вышеуказанных случаев или устранения их последствий.
Перевод работника без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя допускается также в случаях простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника, если простой или необходимость предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника вызваны чрезвычайными обстоятельствами. При этом перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника.
При временном переводе на другую работу оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Пример.
Для предотвращения простоя работник временно (на 10 рабочих дней) был переведен на другую работу, не предусмотренную условиями трудового договора.
Всего за месяц он отработал 22 дня.
Средний заработок работника по его прежней работе составлял 3000 руб., оклад по новой должности согласно штатному расписанию - 2750 руб.
За месяц работнику должна быть начислена оплата в размере 3000 руб.
Пример.
Для предотвращения простоя работник временно (на 10 рабочих дней) был переведен на другую работу, не предусмотренную условиями трудового договора.
Всего за месяц он отработал 22 дня.
Средний заработок работника по его прежней работе составлял 3000 руб., оклад по новой должности согласно штатному расписанию - 4250 руб.
За месяц работнику должна быть начислена оплата в размере 3568 руб. [2].
Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе (ст. 254 ТК РФ).
До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением за счет средств работодателя среднего заработка за все пропущенные рабочие дни.
При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы.
Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, в случае невозможности выполнения прежней работы переводятся по их заявлению на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет.
Работника, нуждающегося в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, с его письменного согласия работодатель обязан перевести на другую имеющуюся у работодателя работу, не противопоказанную работнику по состоянию здоровья (ст. 73 ТК РФ).
Если работник, нуждающийся в соответствии с медицинским заключением во временном переводе на другую работу на срок до четырех месяцев, отказывается от перевода либо соответствующая работа у работодателя отсутствует, то работодатель обязан на весь указанный в медицинском заключении срок отстранить работника от работы с сохранением места работы (должности). В период отстранения от работы заработная плата работнику не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Если работник нуждается согласно медицинскому заключению во временном переводе на другую работу на срок более четырех месяцев или в постоянном переводе, то при его отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ.
Трудовой договор с руководителями организаций (филиалов, представительств или иных обособленных структурных подразделений), их заместителями и главными бухгалтерами, нуждающимися в соответствии с медицинским заключением во временном или в постоянном переводе на другую работу, при отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы прекращается согласно п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ. Работодатель имеет право с письменного согласия вышеуказанных работников не прекращать с ними трудовой договор, а отстранить их от работы на срок, определяемый соглашением сторон. В период отстранения от работы заработная плата вышеуказанным работникам не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Согласно ст. 182 ТК РФ при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в предоставлении другой работы, на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.
Пример.
Рабочий 6 разряда по заключению врачей переведен с 10 марта 2004 года на легкую работу с оплатой по 4 разряду. За ним сохраняется прежний заработок (по тарифной ставке 6 разряда) до 9 апреля включительно, а в дальнейшем его работа тарифицируется по 4 разряду.
Таким образом, за март оплата рабочему начисляется исходя из тарифной ставки 6 разряда за все отработанное время, а за апрель - с 1 по 9 апреля - по тарифам 6 разряда, с 10 по 30 апреля - по тарифам 4 разряда.
Если работник считает свой перевод на другую работу по инициативе работодателя незаконным, он может обратиться в суд или комиссию по трудовым спорам. В случае признания перевода на другую работу незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе и за все время ему должны быть выплачены средний заработок или разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (ст. 394 ТК РФ).
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается согласно нормам ст. 147 ТК РФ в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, определенных законами и иными нормативными правовыми актами.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
Минимальные размеры доплат по рассматриваемым основаниям на настоящий момент не определены никакими нормативными документами. Действующими нормативными актами предусматриваются только верхние пределы доплат за вредные условия труда и тяжесть работ, а именно: за тяжелые и вредные условия труда - до 12 %; за особо тяжелые и вредные условия труда - до 24 %. Таким образом, применение этих документов сугубо добровольное. Перечислим их:
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25.09.1986 No 361/22-30);
- Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 No 374/22-60);
- Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей промышленности, лесного хозяйства, и Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих производственных объединений и предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней, а также от сорняков и нежелательной древесной и травяной растительности, которым должностные оклады повышаются до 12 процентов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 No 375/22-61);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях автомобильного транспорта (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 383/22-70);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях рыбной промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 380/22-67);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 382/22-69);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях черной и цветной металлургии (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 384/22-75);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 381/22-68);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях гражданской авиации (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 02.10.1986 No 385/22-65);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 No 389/22-80);
- Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 No 460/26-60);
- Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 No 388/22-79);
- Типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях текстильной, легкой, хлопкоочистительной промышленности, промышленности первичной обработки льна и прочих лубяных культур (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 No 390/22-81);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.10.1986 No 392/23-9);
- Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству музыкальных инструментов (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1986 No 418/25-18);
- Типовые перечни производств, профессий рабочих и работ предприятий химической, нефтехимической, химико-фармацевтической, микробиологической, нефтяной и газовой промышленности, промышленности по производству минеральных удобрений, переработке нефти, сланцев, газа и производству нефтепродуктов, работники которых оплачиваются по тарифным ставкам (окладам), установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.11.1986 No 442/26-41);
- Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 08.04.1987 No 223/10-34);
- Перечни должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и Типовые перечни работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1988 No 670/29-142);
- Перечень работ с неблагоприятными условиями труда, на которых устанавливаются доплаты рабочим, специалистам и служащим с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (приказ Гособразования СССР от 20.08.1990 No 579).
В то же время именно на основании этих документов можно выделить список лиц, которым доплата может и должна быть назначена. Самостоятельно дополнить перечень вредных работ работодатель не может ни на основании каких-либо своих соображений, ни на основании проведенной аттестации.
Основаниями для предоставления доплат за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с постановлением Минтруда России от 14.03.1997 No 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда".
Работодатель должен вести в табеле учета рабочего времени раздельный учет времени, отработанного в неблагоприятных условиях, от продолжительности которого зависит уровень доплаты.
В письмах Минфина России от 25.10.2005 No 03-05-01-04/334 и от 28.12.2005 No 03-05-01-04/405 разъяснено, что доплаты за работу во вредных (тяжелых, опасных) условиях не могут считаться компенсационными выплатами, и к таким доплатам не могут применяться нормы п. 3 ст. 217 и подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.
Особенностям регулирования и оплаты труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена глава 50 ТК РФ. Соответствующие положения содержатся также в Законе РФ от 19.02.1993 No 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", в постановлении Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.1993 No 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера".
Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 No 1029.
Повышение размеров оплаты труда производится на основе районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
В отличие от районных коэффициентов процентные надбавки выполняют стимулирующую функцию. Если районный коэффициент выплачивается независимо от стажа работы, то процентные надбавки начисляются в зависимости от непрерывного стажа работы в северных регионах.
Работникам предприятий, учреждений, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к месячной заработной плате без учета районного коэффициента и вознаграждения за выслугу лет.
Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты должны устанавливаться федеральным законом.
Однако до настоящего времени такой федеральный закон не принят, и в соответствии со ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего СССР применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.
Под непрерывным трудовым стажем в районах Крайнего Севера понимаются периоды работы в районах Крайнего Севера, которые суммируются в установленном порядке при условии, что перерывы между этими периодами не превышают установленных законодательством сроков.
В соответствии со ст. 11 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" размер процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях и порядок ее применения устанавливаются Правительством РФ.
Порядок определения стажа работы в районах Крайнего Севера регулируется Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 No 2, а также постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.1993 No 1012.
Трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия (постановление Правительства РФ от 07.10.1993 No 1012).
При переходе работника на работу в другой район или местность (из числа указанных), имеющего необходимый для получения этой надбавки стаж работы, перерасчет процентной надбавки к заработной плате производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, в порядке, установленном по новому месту работы.
Согласно постановлению Минтруда России от 16.05.1994 No 7, утвердившему разъяснение Минтруда России от 16.05.1994 No 37 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия", трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к заработной плате, не суммируется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по следующим основаниям:
- неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;
- прогул (отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня);
- появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
- разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
- совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, уполномоченного на применение административных взысканий;
- нарушение работником требований по охране труда, если это нарушение повлекло тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, аварию, катастрофу) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;
- совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;
- совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;
- принятие необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации;
- однократное грубое нарушение руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей;
- представление работником работодателю подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора;
- в других случаях увольнения за виновные действия (бездействие), предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
При переходе работника, имеющего необходимый для получения процентной надбавки стаж работы, на работу на предприятие, расположенное в другом районе или местности на Севере, перерасчет процентной надбавки к заработной плате производится пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, а также в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия, в порядке, установленном по новому месту работы, с соблюдением следующих правил:
- в случаях перехода работника с предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, размер процентных надбавок устанавливается из расчета одной десятипроцентной надбавки за каждые 12 месяцев, проработанные в районах Крайнего Севера.
Пример.
Работник, имеющий стаж работы в районах Крайнего Севера 2 года 9 месяцев и получающий надбавку к заработной плате в размере 50 %, при переходе на работу на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, должен получать процентную надбавку в размере 28 % по следующему расчету: за полные 2 года (24 месяца) - 20 % и за 9 месяцев - 7,5 % (9 мес. : 12 мес. 10 %), итого 27,5 %. При этом образующиеся дробные доли процента при величине от 0,5 и более округляются до целой единицы, а при величине менее 0,5 - отбрасываются.
Начисление следующей очередной процентной надбавки должно производиться в общем порядке через год с момента перехода работника на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в размере, установленном для этих местностей;
- в случаях перехода работника с предприятия, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, сумма надбавок (в процентном исчислении), начисленных за полные годы работы, сохраняется в прежнем размере, а за проработанные сверх этого месяцы начисляется дополнительная процентная надбавка пропорционально количеству месяцев.
Пример.
Работник, проработавший на предприятии, расположенном в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, 3 года 10 месяцев, получает процентную надбавку 30 %. При переходе на работу на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, ему сохраняется процентная надбавка в размере 30 % за 3 года работы, а за 10 месяцев дополнительно начисляется 8,3 % (10 мес. : 12 мес. 10 %). При этом образующиеся дробные доли процента при величине от 0,5 и более округляются до целой единицы, а при величине менее 0,5 - отбрасываются.
Начисление следующей очередной процентной надбавки должно производиться в общем порядке через шесть месяцев с момента перехода работника на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, в размере, установленном для этого района;
- в случае перехода работника с предприятия, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, ранее перешедшего на работу в эту местность из районов Крайнего Севера, общий размер подлежащих выплате процентных надбавок к заработной плате (в процентном исчислении) должен определяться путем суммирования процентных надбавок, заработанных им на каждом из этих предприятий. При этом общий размер процентных надбавок к заработной плате не должен превышать установленного предела.
В таком же порядке устанавливается размер процентной надбавки для работника, переходящего с предприятия, расположенного в Чукотском автономном округе, в Северо-Эвенском районе Магаданской области, Корякском автономном округе, Алеутском районе Камчатской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря), на работу на предприятие, расположенное в других районах Крайнего Севера или в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и обратно;
- при переходе работника, имеющего необходимый для получения процентной надбавки стаж работы, с предприятий, расположенных в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия, на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, за ним сохраняется выслуженная процентная надбавка.
Следующая очередная процентная надбавка этому работнику начисляется в общем порядке через шесть месяцев со дня перехода на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера, и через год со дня перехода на предприятие, расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.
Если на момент перехода работника на предприятие, расположенное в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, процентная надбавка заработана им не полностью и ее размер составляет менее 30 %, время работы после начисления первой или второй надбавки пересчитывается из расчета год работы в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия за три месяца работы в районах Крайнего Севера и за шесть месяцев работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.
При переходе работника, имеющего необходимый для получения надбавки стаж работы, с предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера или местности, приравненной к районам Крайнего Севера, на предприятие, расположенное в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия, а затем обратно в районы Крайнего Севера или местности, приравненные к районам Крайнего Севера, ему выплачивается надбавка, выслуженная в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.
При отнесении в установленном порядке отдельных территорий к районам Крайнего Севера или местностям, приравненным к районам Крайнего Севера, исчисление трудового стажа для получения очередной выслуженной процентной надбавки работающим и проживающим на этих территориях производится со дня отнесения вышеуказанных территорий к районам Крайнего Севера или местностям, приравненным к районам Крайнего Севера.
Исключение составляют работники, занятые на предприятиях, расположенных в вышеуказанных местностях, и имеющие ранее выслуженные надбавки за годы работы в районах Крайнего Севера или местностях, приравненных к районам Крайнего Севера. В этих случаях с момента отнесения местности к районам Крайнего Севера или местностям, приравненным к районам Крайнего Севера, этим работникам восстанавливаются ранее выслуженные надбавки.
Пример.
Работник, имеющий стаж работы пять лет на предприятии, расположенном в местности, относящейся ранее к европейскому Северу, получает процентную надбавку к заработной плате в размере 30 %. С 1 января 1994 года эта территория отнесена к местностям, приравненным к районам Крайнего Севера. Начисление следующей очередной процентной надбавки в размере 10 % должно производиться через 12 месяцев после отнесения территории к местностям, приравненным к районам Крайнего Севера, то есть с 1 января 1995 года.
Пример.
Работник, имеющий стаж работы шесть лет на предприятии, расположенном в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, получает процентную надбавку к заработной плате в размере 50 %. С 1 января 1994 года эта местность отнесена к районам Крайнего Севера. Начисление следующей процентной надбавки в размере 10 % должно производиться в общем порядке через шесть месяцев после отнесения местности к районам Крайнего Севера, то есть с 1 июля 1994 года.
Пример.
Работник, ранее имевший стаж работы в районах Крайнего Севера шесть лет и работающий на предприятии, находящемся в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, получал надбавку в размере 50 %. С 1 января 1994 года местность отнесена к районам Крайнего Севера. В этом случае данному работнику должна быть восстановлена с 1 января 1994 года ранее выслуженная надбавка, установленная для районов Крайнего Севера.
На заработную плату, получаемую работником по совместительству, процентные надбавки не начисляются.
Суммы расходов на выплату процентной надбавки относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Однако согласно разъяснениям Минфина России нельзя включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, надбавки молодым работникам, начисляемые с первого дня работы в организации. В соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, а у вышеназванной категории работников непрерывного стажа нет (письмо Минфина России от 11.08.2006 No 03-03-04/1/626).
Отметим также, что в силу ст. 320 ТК РФ для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором или трудовым договором устанавливается 36-часовая рабочая неделя, если меньшая продолжительность рабочей недели не предусмотрена для них федеральными законами. При этом заработная плата выплачивается им в том же размере, что и при полной рабочей неделе.
Дополнительно при определении особенностей оплаты труда северян при заключении с ними трудовых договоров можно применять постановление Минтруда России от 23.07.1998 No 29, содержащее типовой трудовой договор, отражающий специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера.
Надбавки за профессиональное мастерство целесообразно выплачивать работникам, обладающим высокими деловыми качествами, владеющим передовыми приемами и методами труда, имеющим высокий уровень профессиональной подготовки и устойчиво высокую производительность. Конкретные показатели высокого профессионального мастерства разрабатываются непосредственно в организации. Одним из наиболее типичных показателей профессионального мастерства работника может быть овладение профессиональными навыками нескольких профессий и специальностей (например, плотник, столяр, электромонтер, сантехник).
Вышеназванные выплаты могут производиться также победителям профессиональных конкурсов.
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели включаются в состав расходов на оплату труда. В то же время эти выплаты не отнесены к льготным по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу и должны облагаться этими налогами в общеустановленном порядке.
При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации.
Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. В тех отраслях народного хозяйства, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, рабочим, выполняющим такие работы, выплачивается межразрядная разница, если это предусмотрено коллективным договором (ст. 150 ТК РФ).
Если с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
Сверхурочная работа выполняется работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Понятие сверхурочной работы применимо ко всем работникам организации, за исключением тех работников, кому установлен ненормированный рабочий день. Их переработки не будут расцениваться как сверхурочная работа и оплачиваться тоже не будут. Взамен оплаты переработок такие сотрудники получают дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (ст. 97, 101, 119 ТК РФ).
Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается только по письменному распоряжению, издаваемому на каждый случай сверхурочных работ в отдельности, в котором должны быть названы причины возникновения необходимости в таких работах и перечислены привлекаемые работники. По общему правилу, сверхурочные работы производятся с письменного согласия работников (то есть они должны расписаться в распоряжении, что ознакомлены с ним и согласны на переработку). Так, с письменного согласия работников производятся сверхурочные работы в следующих случаях:
- при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;
- при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в случае, если их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;
- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.
С 6 октября 2006 года в ст. 99 ТК РФ включен ряд случаев, когда согласия работника на сверхурочную работу уже не требуется (что, однако, не освобождает работодателя от издания письменного распоряжения на производство работ):
- при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;
- при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
- при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожаров, наводнений, голода, землетрясений, эпидемий или эпизоотий) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.
Статья 99 ТК РФ не допускает привлечения к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.
Имеется еще одно ограничение - продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Работодатель обязан обеспечить точный учет в табеле учета рабочего времени продолжительности сверхурочной работы каждого работника.
В силу ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Пример.
Работник работал сверхурочно 4 часа в течение одного дня.
Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.
Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.
За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 70 руб. [3].
Пример.
Работник работал сверхурочно 4 часа в течение двух дней (3 часа и 1 час).
Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.
Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.
За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 65 руб. [4].
Пример.
Работник работал сверхурочно 4 часа в течение двух дней (2 часа и 2 часа).
Среднечасовая оплата труда работника - 10 руб.
Коллективным договором предусмотрены минимальные размеры оплаты за сверхурочные работы.
За работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени работнику причитается оплата в размере 60 руб. [5].
Пункт 3 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда, в частности, начисления за сверхурочную работу, производимую в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По заключению Роструда от 23.06.2005 No 956-6-1 нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.
Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений и правил, установленных ст. 99 ТК РФ.
Оправданным расходом на оплату сверхурочных будет оплата за нормальное количество часов переработки, оформленное соответствующим образом, однако, по мнению Минфина России, расходы на оплату труда работника, работающего сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам при условии, что такая обязанность - пусть и противозаконно - предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником (письма Минфина России от 15.08.2005 No 03-03-02/62, от 02.02.2006 No 03-03-04/4/22, ФНС России от 23.09.2005 No 02-1-08/195@).
Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.
Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.
В организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.
Кроме того, в Российской Федерации установлены следующие нерабочие праздничные дни:
1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;
7 января - Рождество Христово;
23 февраля - День защитника Отечества;
8 марта - Международный женский день;
1 мая - Праздник Весны и Труда;
9 мая - День Победы;
12 июня - День России;
4 ноября - День народного единства.
Нерабочие праздничные дни работникам оплачиваются согласно положениям ст. 112 ТК РФ в размерах, определенных коллективным договором или локальными актами организации, а расходы на оплату относятся к расходам налогоплательщика на оплату труда.
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст. 113 ТК РФ).
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия, но по письменному распоряжению работодателя допускается в следующих случаях (ст. 113 ТК РФ):
- для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;
- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;
- для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожаров, наводнений, голода, землетрясений, эпидемий или эпизоотий) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.
Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, допускается в порядке, устанавливаемом коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.
В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
В нерабочие праздничные дни допускается производство работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.
Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только при условии, что выполнение данной работы не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
- работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки [6] сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки [7] сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Обращаем внимание читателей на то, что ТК РФ устанавливает именно минимум оплаты за работу в выходной или праздничный день, а работодатель может производить и бульшие выплаты, относя их в полном объеме к расходам в налоговом учете.
При этом налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний взимаются с этих выплат в общеустановленном порядке.
Пример.
Работник отработал 8 часов в выходной день, причем 2 часа - в пределах месячной нормы рабочего времени и 6 часов - сверх этой нормы.
Оклад работника - 10 000 руб. в месяц. Часовая ставка составила 60 руб.
Оплата работнику за месяц, отработанный полностью, составит 10 840 руб. (10 000 руб. + 2 ч 60 руб. + 6 ч 60 руб. 2).
По письменному заявлению работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Работодатель не может своим решением лишить работника повышенной оплаты, предоставив день отдыха в виде компенсации.
Несоблюдение вышеприведенных правил считается нарушением трудового законодательства, ответственность за которое предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ. Штраф с организации может составить от 30 000 до 50 000 руб., а с руководителя - от 1000 до 5000 руб.
Если работник отдыхает в нерабочие праздничные дни, ему все равно оплачиваются эти дни согласно ст. 112 ТК РФ. Работодатели не нарушают этого правила обычно только в отношении работников, получающих оклад. Однако с 1 января 2005 года за нерабочие праздничные дни дополнительное вознаграждение выплачивается сдельщикам (ст. 112 ТК РФ), а с 6 октября 2006 года этот порядок распространен и на повременщиков, причем размер и порядок выплаты вознаграждения определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере (часть третья ст. 112 ТК РФ).
Под работой в многосменном режиме подразумевается обычно трехсменная работа, причем особые условия оплаты предусматриваются для вечерней и ночной смен.
Время начала и окончания смены устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в организации. Назначение работника на работу в течение двух смен подряд запрещается. Упоминание о надбавке за сменность в ТК РФ отсутствует. Это означает, что назначение данной надбавки возможно только в случае, если она предусмотрена коллективным договором организации или локальным нормативным актом.
Работа в ночное время - с 22 часов до 6 часов (ст. 96 ТК РФ) - оплачивается в повышенном размере.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 154 ТК РФ). Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. На настоящий момент такой документ не принят.
Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час, причем в силу ст. 96 ТК РФ последующая отработка этого часа не предусмотрена.
Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.
Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в случае, если это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список вышеуказанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.
К работе в ночное время не допускаются:
- беременные женщины;
- работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений.
Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей вышеуказанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом данные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.
Порядок работы в ночное время творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников в случае, если не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности этих работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Отсутствие вахтового поселка или несоответствие его требованиям, предъявляемым к таким поселкам постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 No 794/33-82, исключает применение вахтового метода работ как такового.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников.
Направление работника на вахту не является служебной командировкой.
Временем вахты считаются периоды выполнения работ и междусменного отдыха на объекте (участке).
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца (ст. 299 ТК РФ). В исключительных случаях на отдельных объектах с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации работодатель может увеличить продолжительность вахты до трех месяцев.
При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.
Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.
Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.
Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до его введения в действие. В графике работы на вахте предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки [8], если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха.
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы с 1 января 2005 года выплачивается в размере и порядке, установленных постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 No 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета". В силу этого документа за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в следующих размерах:
Размер данной надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации - 100 руб. в день (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 No 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").
Исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный размер надбавки.
При выплате надбавки полевое довольствие не выплачивается.
Надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Пунктом 17 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Если трудовым договором и (или) коллективным договором установлена выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников, выполняющих работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты взамен суточных, то в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ такие расходы могут относиться к расходам на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 No 21-11/95196@.1).
Надбавки за вахтовый метод работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в размере фактических затрат (см. письма Минфина России от 03.05.2005 No 03-05-01-04/121, от 09.02.2006 No 03-05-01-04/21, от 07.09.2007 No 03-04-06-02/188, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 No 21-11/95156@). Согласно п. 3 ст. 217 и подпункту 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляются дополнительные гарантии в области оплаты труда: устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации, включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте. Гарантии и компенсации работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из тех же или других районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются в соответствии с главой 50 ТК РФ.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
В организациях имеются работники, которые в силу своих должностных обязанностей имеют разъездной или подвижной характер работ (водители, курьеры, экспедиторы, торговые представители и т.д., к этой же категории относятся дорожные рабочие, работники, обслуживающие путепроводы, передаточные устройства, проводники, стюардессы).
Ввиду особого характера работ таким сотрудникам должны производиться доплаты компенсационного характера, которые должны покрывать их расходы, связанные со служебными разъездами.
Особенности оплаты труда таких работников связаны и с тем, что их служебные поездки имеют разъездной характер и служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, с 6 октября 2006 года регламентировано ст. 168.1 ТК РФ.
Работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов могут также определяться трудовым договором. Обращаем внимание читателей на то, что в отличие от суточных, выплачиваемых при командировках, размер суточных, причитающихся работникам, имеющим разъездной характер работ, не лимитирован и полностью включается в расходы на оплату труда (письма Минфина России от 29.08.2006 No 03-03-04/1/642, от 01.06.2007 No 03-03-06/1/358, от 24.04.2007 No 03-04-06-01/129, от 19.04.2007 No 03-03-06/1/250 и т.д.). Кроме того, вышеназванным работникам выдаются проездные билеты для разъездов по городу, мобильные телефоны, чтобы они всегда были на связи, и т.д. Соответствующие расходы можно будет учесть для налогообложения прибыли.
Суммы возмещения, причитающиеся работнику, имеющему разъездной характер работы, не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как компенсации, связанные с выполнением должностных обязанностей (ст. 217, 238 НК РФ, письма Минфина России от 21.08.2006 No 03-05-02-04/130, от 29.08.2006 No 03-05-01-04/252, от 24.04.2007 No 03-04-06-01/129).
Согласно ТК РФ организациям нецелесообразно выплачивать вышеназванным работникам надбавку за разъездной характер работ, так как, по мнению Минфина России, она не предусмотрена законом и в отношении ее льготы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу не действуют. Предпочтительнее установить этим сотрудникам размер суточных. Вся сумма суточных списывается в затраты в налоговом учете и не облагается "зарплатными" налогами (письмо Минфина России от 17.07.2007 No 03-04-06-01/248).
Кроме того, читателям следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Это означает, что размеры компенсационных выплат определяются соглашением сторон трудового договора и локальными нормативными актами организации.
Согласно ст. 21 Закона РФ от 21.07.1993 No 5485-1 "О государственной тайне" для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, установлена ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в зависимости от степени секретности сведений, к которым они имеют доступ.
С 1 января 2007 года надбавка выплачивается в соответствии с Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.09.2006 No 573.
Ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается в зависимости от степени секретности сведений, к которым эти граждане имеют документально подтверждаемый доступ на законных основаниях.
Размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями:
- имеющими степень секретности "особой важности", составляет 50 - 75 %;
- имеющими степень секретности "совершенно секретно", - 30 - 50 %;
- имеющими степень секретности "секретно" при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий, - 10 - 15 %, без проведения проверочных мероприятий, - 5 - 10 %.
При определении размера ежемесячной процентной надбавки учитывается объем сведений, к которым вышеуказанные граждане имеют доступ, а также продолжительность срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.
Ежемесячная процентная надбавка за допуск к государственной тайне выплачивается за счет утвержденного в установленном порядке фонда оплаты труда (денежного довольствия).
Если размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) оказывается ниже размера ранее установленной надбавки, получаемой гражданами, допущенными к государственной тайне на постоянной основе, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, им сохраняется ранее установленная надбавка до истечения срока договора (контракта), которым она предусмотрена.
Сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны дополнительно к ежемесячной процентной надбавке к должностному окладу (тарифной ставке) выплачивается процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в вышеуказанных структурных подразделениях.
Размер процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) при стаже работы:
от 1 года до 5 лет составляет 10 %;
от 5 до 10 лет - 15 %;
от 10 лет и выше - 20 %.
В стаж работы сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, дающий право на получение вышеуказанной надбавки, включается время работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны других органов государственной власти, органов местного самоуправления и организаций.
Расходы на надбавку за допуск к государственной тайне можно считать расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 17.04.2006 No 03-03-04/4/67, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 No 20-12/049609).
С 1 ноября 2006 года в силу новой редакции ст. 30 Федерального закона от 22.08.1996 No 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон No 125-ФЗ) научно-педагогическим работникам вузов установлены следующие надбавки к должностным окладам (ставкам) в размере:
- 40 % - за должность доцента;
- 60 % - за должность профессора;
- 3000 руб. - за ученую степень кандидата наук;
- 7000 руб. - за ученую степень доктора наук (п. 5 ст. 30 Закона No 125-ФЗ).
Согласно постановлению Минтруда России от 21.01.1993 No 7 "Об утверждении коэффициентов ставок почасовой оплаты труда работников, привлекаемых к проведению учебных занятий в учреждениях, организациях и на предприятиях, находящихся на бюджетном финансировании" при преподавании в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального и среднего профессионального образования, при обучении рабочих, работников, занимающих должности, требующие среднего профессионального образования, слушателей курсов наряду с вышеуказанной надбавкой применяется повышающий коэффициент к тарифной ставке:
Сотрудникам органов внутренних дел МВД России, уголовно-исполнительной системы Минюста России, Государственной противопожарной службы МЧС России, таможенных органов Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, а также военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на основании постановления Правительства РФ от 02.06.2006 No 343 "Об установлении надбавок за ученую степень и (или) ученое звание сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и военнослужащим, проходящим военную службу по контракту" должны назначаться следующие надбавки:
- имеющим ученую степень кандидата наук, - в размере 10 % должностного оклада (оклада по воинской должности);
- имеющим ученую степень доктора наук, - в размере 25 % должностного оклада (оклада по воинской должности);
- имеющим ученое звание доцента, - в размере 10 % должностного оклада (оклада по воинской должности);
- имеющим ученое звание профессора, - в размере 25 % должностного оклада (оклада по воинской должности).
Вышеуказанные надбавки не устанавливаются сотрудникам и военнослужащим, которым выплачиваются надбавки за ученую степень кандидата наук либо доктора наук и (или) за должность доцента либо профессора в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 No 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" либо Законом No 125-ФЗ.
Если размер надбавки за ученую степень ниже размера соответствующей надбавки (ежемесячной доплаты) за ученую степень кандидата или доктора наук, установленной законодательством Российской Федерации для работников, замещающих штатные должности в федеральных государственных научных организациях и вузах, таким сотрудникам и военнослужащим устанавливается ежемесячная выплата в размере разницы между вышеуказанными надбавками в случае замещения ими:
- должностей руководящего и научно-педагогического состава в образовательных учреждениях высшего профессионального образования;
- воинских должностей руководящего состава в образовательных учреждениях (военных образовательных учреждениях) высшего профессионального образования;
- должностей (воинских должностей) руководящего, научно-педагогического и научного состава в образовательных учреждениях (военных образовательных учреждениях) дополнительного профессионального образования, научно-исследовательских (испытательных) организациях федеральных органов исполнительной власти, в составе которых проходят службу (военную службу) сотрудники и военнослужащие;
- должностей (воинских должностей) в органах управления образованием (военным образованием).
Выплата надбавок сотрудникам и военнослужащим, имеющим несколько ученых степеней и (или) ученых званий, производится за одну ученую степень и одно ученое звание, для которых предусмотрен наибольший размер соответствующей надбавки.
Надбавки за выслугу лет (стаж работы) выплачиваются ежемесячно или ежеквартально и установлены, в частности, следующими документами:
- Положением о порядке исчисления стажа для выплаты ежемесячных надбавок к должностному окладу за выслугу лет работникам аппаратов президиумов Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии художеств, Российской академии архитектуры и строительных наук, работникам аппаратов Российского гуманитарного научного фонда и Российского фонда фундаментальных исследований, утвержденным постановлением Минтруда России от 11.08.1998 No 32;
- Положением о порядке назначения ежемесячных процентных надбавок к тарифной ставке (окладу) за выслугу лет работникам Российской государственной пробирной палаты (Пробирной палаты России), утвержденным постановлением Минтруда России от 08.06.1998 No 24;
- постановлением Правительства РФ от 14.03.1998 No 309 "О денежном довольствии, компенсациях и других выплатах сотрудников таможенных органов Российской Федерации, являющихся должностными лицами младшего и начальствующего состава";
- Положением об исчислении стажа работы для выплаты ежемесячной надбавки за выслугу лет к должностному окладу работников, занимающих должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющих техническое обеспечение деятельности федеральных государственных органов, утвержденным постановлением Минтруда России от 14.10.1997 No 54;
- приказом ФАПСИ от 08.06.2001 No 142 "Об упорядочении условий оплаты труда гражданского персонала отдельных органов ФАПСИ";
- приказом Минобороны России от 02.03.2001 No 90 "Об упорядочении условий оплаты труда гражданского персонала отдельных органов Министерства обороны Российской Федерации";
- Инструкцией о порядке выплаты работникам таможенных органов Российской Федерации процентной надбавки за выслугу лет в таможенных органах Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России от 30.11.2000 No 1083;
- приказом Федеральной пограничной службы Российской Федерации от 29.10.2000 No 563 "О выплате процентной надбавки за выслугу лет и исчислении выслуги лет для назначения указанной надбавки";
- Положением о порядке исчисления стажа работы для выплаты ежемесячной надбавки за выслугу лет к должностному окладу работников федеральных государственных архивов, утвержденным постановлением Минтруда России от 26.04.2000 No 34;
- постановлением Правительства РФ от 31.05.2004 No 258 "О порядке исчисления выслуги лет для назначения процентной надбавки за выслугу лет к окладу денежного содержания сотрудникам органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ";
- приказом Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации от 29.12.2005 No 438 "О дополнительном оплачиваемом отпуске за выслугу лет, предоставляемом некоторым категориям сотрудников федеральной фельдъегерской связи";
- приказом Спецстроя России от 06.02.2007 No 55 "О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих Федерального агентства специального строительства (Спецстрой России)";
- приказом Главного управления специальных программ Президента Российской Федерации от 14.08.2006 No 18 "О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих Главного управления специальных программ Президента Российской Федерации";
- Порядком установления доплат за выслугу лет работникам государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденным приказом Минюста России от 19.05.2006 No 201;
- Инструкцией об организации работы по исчислению выслуги лет для назначения процентной надбавки за выслугу лет к окладу денежного содержания сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, утвержденной приказом Минюста России от 20.04.2006 No 123;
- приказом МВД России от 26.04.2003 No 283 "О порядке организации работы по исчислению выслуги лет для назначения процентной надбавки за выслугу лет к окладу денежного содержания сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации";
- Положением о порядке выплаты ежемесячных надбавок к тарифным ставкам (окладам) за выслугу лет работникам оперативно-производственных организаций гидрометеорологической службы, утвержденным постановлением Минтруда России от 21.10.1996 No 4;
- постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 03.02.1993 No 101 "О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС";
- Инструкцией о порядке организации работы по исчислению выслуги лет для назначения процентной надбавки за выслугу лет к окладу денежного содержания сотрудникам Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденной приказом МЧС России от 19.07.2005 No 560, и многими другими.
Неподведомственная коммерческая организация может самостоятельно устанавливать размер и порядок выплаты надбавки, которую не запрещено относить к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом (письмо Минфина России от 05.02.2004 No 04-02-05/2/4).
Работодатель может также предусмотреть не ежемесячную (квартальную) надбавку, а ежегодное вознаграждение за выслугу лет. Статья 324.1 НК РФ предусматривает возможность резервирования средств на выплаты такого вознаграждения для равномерного учета предстоящих расходов. В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик отражает принятый им способ резервирования, определяет предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором он должен отразить расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет исходя из сведений о предполагаемой сумме расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в вышеуказанный резерв определяется как отношение предполагаемой суммы расходов на выплату вознаграждения к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию данного резерва.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором этот резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату вознаграждения и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался данный резерв.
Как надбавка, так и ежегодное вознаграждение подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и пенсионными взносами в общем порядке, так как они не рассматриваются в качестве компенсационной выплаты (письмо Минфина России от 24.01.2005 No 03-05-02-04/8).
В соответствии со ст. 155 ТК РФ при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени.
При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.
При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платы осуществляется в соответствии с объемом выполненной работы.
Согласно ст. 155 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
В соответствии со ст. 72.2 и 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Пример.
Согласно табелю учета использования рабочего времени (форма No Т-13) цеха No 1 имели место внутрисменные простои по вине работодателя:
у рабочего Скрипченко А.А. - 3 часа (4 разряд, среднечасовая заработная плата - 17 руб. 25 коп.);
у рабочего Пономарева В.А. - 2 часа (6 разряд, среднечасовая заработная плата - 20 руб. 49 коп.).
Оплата времени простоя производится согласно коллективному договору в размере 2/3 средней заработной платы, то есть в данном случае рабочим за время простоя по вине работодателя причитается:
Скрипченко А.А. - 34 руб. 50 коп. (17 руб. 25 коп. 3 ч 2/3);
Пономареву В.А. - 27 руб. 32 коп. (20 руб. 49 коп. 2 ч 2/3).
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
Время простоя по вине работника не оплачивается.
О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.
Если творческие работники средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иные лица, участвующие в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональные спортсмены в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, в течение какого-либо времени не участвуют в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений или не выступают, то указанное время простоем не является и может оплачиваться в размере и порядке, которые устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Статья 167 ТК РФ гарантирует работнику на время служебной командировки сохранение места работы и среднего заработка.
При определении периода, за который работнику следует выплатить средний заработок, организациям следует руководствоваться правилами направления в командировку.
Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Из данной формулировки следует, что само понятие "командировка" можно применить только к лицам, связанным с организацией трудовыми отношениями. Нельзя направить в командировку работника сторонней организации или исполнителя, с которым заключен гражданско-правовой договор (см. письма Минфина России от 22.10.2001 No 04-04-06/449, УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 No 2811/62835). Этим лицам не предоставляются и гарантии, определенные ст. 167 ТК РФ.
В соответствии с п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 No 62 "О служебных командировках в пределах СССР" срок командировки по Российской Федерации не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, - одного года. Поездка с превышением этих сроков, будучи оформлена одним приказом, не может расцениваться как командировка. Ее следует считать переводом на работу в другую местность, с чем, кроме других нежелательных последствий, не связано сохранение среднего заработка.
Продолжительность загранкомандировки не ограничена.
Для оплаты времени нахождения в командировке средний заработок работника исчисляется с учетом положений ст. 139 ТК РФ исходя из двенадцатимесячного расчетного периода. Работодателю разрешено предусмотреть в коллективном договоре и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. С помощью этого механизма можно существенно упростить расчет заработной платы за командировку.
Средний заработок рассчитывается за все время с момента выезда до момента возвращения в место постоянной работы. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 No 62).
Заработная плата должна начисляться исходя из того, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.
Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится как за работу в выходные или праздничные дни в соответствии со ст. 153 ТК РФ.
Если работник выезжает в командировку в выходной день, ему предоставляется по возвращении из командировки другой день отдыха в установленном порядке.
Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с работодателем.
Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на том предприятии, в учреждении, организации, которое его командировало. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.
Если командированный работник заболел или получил производственную травму, ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух месяцев.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.
За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки (п. 16 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 No 62).
Исчисление среднего заработка производится по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 No 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат с учетом п. 2 вышеназванного документа.
Из 12 месяцев, предшествующих месяцу командировки, исключаются периоды и начисленные за них суммы в следующих случаях:
- за работником сохранялся средний заработок;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расчет оплаты за время командировки предполагает исчисление среднедневного заработка для всех работников, кроме работников, имеющих суммированный учет рабочего времени.
Средний дневной заработок работников исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Средний заработок работника устанавливается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней командировки.
Расчет среднего заработка работника при суммированном учете рабочего времени начинается с определения среднего часового заработка, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
При установлении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в порядке, предусмотренном п. 14 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 No 213.
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается.
При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до начала командировки, повышаются вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период командировки, вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания данного периода.
Пример.
Сотрудник ФТС России был направлен в командировку в июне 2007 года. Продолжительность командировки - 7 рабочих дней.
Расчетный период для исчисления среднего заработка - с июня 2006 года по май 2007 года включительно. За этот период сотрудник отработал 240 рабочих дней.
За этот период работнику производились следующие начисления, учитываемые при определении среднего заработка.
Ежемесячные выплаты:
1. Должностной оклад - 2591 руб. 30 коп.
2. Оклад по специальному званию (капитан таможенной службы) - 1033 руб. 97 коп.
3. Надбавка за выслугу лет (40 % от должностного оклада и оклада по специальному званию) - 1450 руб. 11 коп.
4. Надбавка за сложность, напряженность и специальный режим службы (60 % от должностного оклада) - 1554 руб. 78 коп.
5. Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (10 % от должностного оклада), - 259 руб. 13 коп.
6. Ежемесячное денежное поощрение (один должностной оклад) - 2591 руб. 30 коп.
7. Ежемесячное денежное поощрение в зависимости от сложности, объема и важности выполняемых задач (один должностной оклад) - 2591 руб. 30 коп.
8. Премия (25 % от должностного оклада и оклада по специальному званию) - 906 руб. 32 коп.
Итого (в расчете на 12 месяцев) : 155 738 руб. 52 коп. (12 978 руб. 21 коп. 12 мес.).
Единовременные выплаты:
9. Единовременное денежное вознаграждение (3 оклада денежного содержания, состоящего из должностного оклада и оклада по специальному званию) - 10 875 руб. 81 коп.
10. Материальная помощь к отпуску (2 оклада денежного содержания, состоящего из должностного оклада и оклада по специальному званию) - 7250 руб. 54 коп.
11. Денежная компенсация при предоставлении очередного отпуска - 600 руб.
12. Денежная продовольственная компенсация (20 руб. 365 дн.) - 7300 руб.
Итого годовое денежное содержание: 181 764 руб. 87 коп. (155 738 руб. 52 коп. + 10 875 руб. 81 коп. + 7250 руб. 54 коп. + + 600 руб. + 7300 руб.).
Среднедневной заработок за расчетный период составил 757 руб. 35 коп. (181 764 руб. 87 коп. : 240 дн.).
За период командировки работнику причиталось 5301 руб. 45 коп. (757 руб. 35 коп. 7 дн.).
Начисленный за период командировки средний заработок включается в расходы на оплату труда и облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При длительных загранкомандировках работник может приобрести статус нерезидента Российской Федерации для целей налога на доходы физических лиц. В этом случае сумма среднего заработка будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 % (ст. 208 и 224 НК РФ, письмо ФНС России от 17.03.2006 No 04-1-04/158). Заработная плата, выплачиваемая работнику за время его нахождения в служебной командировке за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и соответственно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок 13 % в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и 30 % - в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Оплата за неотработанное время
В соответствии с действующим законодательством о труде работник имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные часы и дни, не отработанные им.
К видам оплаты за неотработанное время, в частности, относятся:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
- оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;
- оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;
- оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата простоев не по вине работника;
- оплата за время вынужденного прогула;
- оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
- суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.
Статья 114 ТК РФ закрепляет право работника на ежегодный отпуск, предназначенный для отдыха и восстановления сил. Отпуск предоставляется всем работникам всех организаций (независимо от формы собственности) с сохранением места работы и среднего заработка.
Ежегодный отпуск гарантирован один раз в каждом году работы. Рабочий год обычно не совпадает с календарным и исчисляется с момента заключения трудового договора.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет согласно ст. 115 ТК РФ 28 календарных дней, причем праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются и не удлиняют его продолжительность (ст. 120 ТК РФ).
Если последний день отпуска приходится на выходной, то днем его окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 14 ТК РФ).
Для некоторых категорий работников законами установлены очередные отпуска большей продолжительности. Например, подростки имеют право на удлиненный очередной отпуск - 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ), инвалидам и пожилым людям должно быть предоставлено не менее 30 календарных дней отпуска (Федеральные законы от 24.11.1995 No 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и от 02.08.1995 No 122-ФЗ "О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов").
Помимо этого удлиненный основной отпуск предусмотрен:
- для работников некоторых научно-исследовательских организаций, учебных и культурно-просветительских организаций, работников детских учреждений - до 48 календарных дней;
- для работников образовательных учреждений и педагогических работников других учреждений в соответствии со ст. 334 ТК РФ, Законом РФ от 10.07.1992 No 3266-1 "Об образовании" - от 56 до 42 календарных дней;
- для работников здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работников организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, - 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) (постановление Правительства РФ от 03.04.1996 No 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей") и т.д.
Статья 114 ТК РФ не связывает право на отпуск с тем, получает работник отпуск по основному месту работы или по совместительству. Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе согласно ст. 286 ТК РФ.
Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).
Работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два календарных дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ).
Ежегодный отпуск работникам, занятым на работах вахтовым методом, предоставляется в установленном порядке после использования дней отдыха (отгулов), то есть отпуск (как основной, так и дополнительный) не может приходиться на дни междувахтового отдыха (п. 7.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 No 794/33-82).
Срок непрерывной работы в организации, дающий право на использование отпуска за первый год работы, составляет 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ).
До истечения этого периода оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен следующим лицам:
- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам в возрасте до восемнадцати лет;
- гражданам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15.05.1991 No 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");
- совместителям одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ) и т.д.
Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Причем если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 286 ТК РФ).
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
Если работник уволится до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю за неотработанные дни отпуска.
При подсчете удержаний за неотработанные дни отпуска действуют следующие правила:
- за каждый отработанный полностью месяц работнику причитается 2,33 календарных дня отпуска (28 календарных дней / 12 месяцев);
- месяцы считаются только целыми (округляются до целого), причем если отработано менее половины месяца, за него производится удержание, если больше половины - удержания не производится.
Пример.
Рабочий год сотрудника организации продолжался с 18 сентября 2006 года до 17 сентября 2007 года. С 1 декабря 2006 года работник взял отпуск авансом за этот рабочий год.
Сотрудник организации отработал в рабочем году 2 месяца и 12 дней.
Он фактически использовал 28 календарных дней отпуска, однако 23 дня из них (28 календарных дн. - 2,33 дн. 2 мес.; расчетное количество дней округляем до целого) были предоставлены авансом. За эти дни работодатель может произвести удержание из заработной платы при увольнении сотрудника организации.
Пересчету подлежат также налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налоговая база по налогу на прибыль.
Удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);
- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ);
- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 части первой ст. 81 ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или его направление на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
Возможны ситуации, при которых работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск авансом, причем сразу после отпуска. В этих случаях при расчете наниматель вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска. Однако сумма под расчет, если она и причитается работнику, незначительна и не может покрыть его задолженности перед работодателем за "незаработанные", но уже использованные дни отпуска. К сожалению, если такая ситуация уже сложилась, работодателю придется признать долг работника перед ним безнадежным, так как отсутствует источник, за счет которого можно было бы произвести удержание достаточной суммы и механизм ее истребования с бывшего работника.
Во избежание таких проблем работодателю лучше быть осмотрительным и предоставлять отпуск за не полностью отработанный год пропорционально отработанному времени. При этом незаконно мотивировать предоставление только части отпуска тем, что рабочий год не закончен. Конфликт можно предупредить, если предоставление части отпуска объяснить производственной необходимостью [9].
Удлинение отпуска за счет переработки в течение рабочего года или за счет неиспользованных выходных дней, как правило, не допускается. Исключения делаются, в частности, для доноров, которые могут присоединять к ежегодному отпуску день отдыха, полагающийся им непосредственно после каждого дня сдачи крови.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Снятие максимального предела продолжительности отпуска, который наложен рядом нормативно-правовых актов ранее, является новой нормой в трудовом законодательстве, которая введена ст. 120 ТК РФ. Таким образом, начиная с отпусков, предоставляемых после 1 февраля 2002 года (независимо от того, за какой период они предоставляются), длительность отпуска определяется как сумма основного и дополнительных отпусков, на которые работник имеет право.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, согласно ст. 124 ТК РФ в случаях:
- временной нетрудоспособности работника. При заболевании работника во время нахождения в ежегодном отпуске отпуск продлевается на число дней нетрудоспособности или по соглашению с работодателем переносится на другой срок. Если работник заболел до начала отпуска, то по согласованию с работодателем отпуск переносится на другой срок. Если в период ежегодного отпуска у женщины-работницы наступает срок отпуска по беременности и родам, то ей выдается дородовой больничный листок, ежегодный отпуск прерывается и предоставляется по желанию женщины в любое другое время;
- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами организации.
В течение года отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься по сравнению со сроками, установленными графиком отпусков:
- если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска (оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала - ст. 136 ТК РФ);
- если работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).
По соглашению между работником и работодателем и в силу положений ст. 125 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Одна часть отпуска (но не обязательно первая) должна быть не менее 14 календарных дней. Продолжительность остальных частей определяется соглашением сторон трудового договора и может быть от одного дня. Трудовое законодательство не содержит требований предоставления отпуска по частям с обязательным захватом выходных дней, то есть, если работодатель не будет возражать, работник может использовать половину своего отпуска только в рабочие дни по частям. А вот требование работодателя в обязательном порядке брать часть отпуска в выходные дни неправомерно, так как это требование ухудшает положение работника.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
За нарушение установленных правил предоставления отпуска на работодателя может быть наложена административная ответственность, предусмотренная ст. 5.27 КоАП РФ: штраф на организацию в размере от 30 000 руб. до 50 000 руб., штраф на индивидуального предпринимателя в размере от 1000 руб. до 5000 руб.
Часто работодатель по согласию с работником формально оформляет отпуск и на этот период заключает с работником гражданско-правовой договор, по которому работник выполняет свои же должностные обязанности в период отпуска. Само по себе заключение такого договора необоснованно, а вознаграждение по такому договору не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 06.05.2005 No 03-03-01-04/1/234).
В организации должен ежегодно утверждаться график отпусков по унифицированной форме No Т-7, которая, как и другие нижеприведенные формы, утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 No 1.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.
График отпусков на следующий календарный год утверждается руководителем не позднее 15 декабря предыдущего года с учетом режима производственно-хозяйственной деятельности организации (ст. 125 ТК РФ). Если в организации имеется профсоюзный орган, администрации должна согласовать с ним график отпусков в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ.
Если работник идет в отпуск вне графика, он должен представить письменное заявление не менее чем за две недели. Причем при отсутствии уважительных причин работнику может быть отказано во внеочередном предоставлении отпуска или его части.
В других случаях написание заявления избыточно - достаточно приказа (распоряжения) руководителя, выпущенного на основании графика отпусков. Новая редакция ТК РФ требует известить работника под роспись о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала.
Отпуск должен быть оформлен приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику или работникам согласно формам первичной учетной документации No Т-6 и Т-6а. Эти документы составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку.
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке [10] (в разделе "Отпуск" личных карточек ведется учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации), лицевом счете (форма No Т-54 или Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме No T-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
Время отпусков отражается в табеле учета рабочего времени (форма No Т-13) или табеле рабочего времени и расчета оплаты труда (форма No Т-12).
Принятые буквенные/цифровые обозначения отпусков для отражения в табеле учета рабочего времени таковы (постановление Госкомстата России от 05.01.2004 No 1):
Если работник увольняется и вместо отпуска ему выплачивается компенсация, то расчет этой компенсации производится в форме No Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
За каждый рабочий год работнику причитается основной отпуск. При этом рабочий год обычно не совпадает с календарным годом и отсчитывается от даты приема сотрудника организации на работу.
Пример.
Трудовой договор с кладовщиком заключен 13 января 2005 года. Очередной отпуск за первый год работы он имел право получить за период с 13 января 2005 года по 12 января 2006 года.
В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на основной оплачиваемый отпуск, включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;
- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие отстранения от работы работника:
появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
не прошедшего в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда;
не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр (обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
при выявлении в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, противопоказаний для выполнения работником работы, обусловленной трудовым договором;
в случае приостановления действия на срок до двух месяцев специального права работника (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, если это влечет невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору и если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как на вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и на вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья;
по требованию органов или должностных лиц, уполномоченных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года (до 6 октября 2006 года в стаж, дающий право на отпуск, включался отпуск "за свой счет" продолжительностью до семи дней в течение рабочего года).
Пример.
Рабочий год сотрудника организации начался 13 января 2006 года. В течение рабочего года работник трудился по установленному графику, однако несколько раз получал за этот период отпуска без сохранения заработной платы по семейным причинам общей продолжительностью 17 календарных дней.
Ввиду этого рабочий год работника должен быть продлен на три календарных дня и следующий отпуск должен быть предоставлен ему за рабочий год с 13 января 2006 года по 16 января 2007 года.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
У вахтовиков в стаж, дающий право на ежегодный основной и дополнительные отпуска за работу во вредных условиях труда, за непрерывный стаж работы на предприятии, включаются дни отдыха (отгулов) (п. 7.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ).
Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется ему авансом (ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.
Работа на условиях неполного рабочего времени в случаях, предусмотренных ст. 93 ТК РФ, не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа. Так, неполное рабочее время (неполный рабочий день, смена, неделя) может устанавливаться по соглашению между работником и работодателем при приеме на работу или впоследствии.
Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Особенности обеспечения отпусками и исчисления стажа для предоставлении отпусков женщинам, имеющим детей и работающим неполное рабочее время, определены постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 No 111/8-51 "Об утверждении Положения о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время".
В соответствии со ст. 114 ТК РФ за время отпуска за работником сохраняется средний заработок.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [11].
Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков начиная с 6 октября 2006 года и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев посредством деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется посредством деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Исчисление средней заработной платы для оплаты отпусков регламентируется ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 No 213 с учетом разъяснений, данных Минтрудом России в письме от 10.07.2003 No 1139-21.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат, к которым относятся:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
В качестве расчетного периода для исчисления отпускных избирается 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом не имеет значения, были эти месяцы отработаны полностью или нет.
Пример.
Работник должен был пойти в отпуск с 29 ноября 2007 года.
В мае этого же года он неделю болел, в июле брал отпуск без сохранения заработка 14 календарных дней, в феврале был отстранен от работы на три дня за то, что не прошел обязательный медосмотр.
Остальные месяцы работник отработал полностью.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка работника для оплаты отпуска будет период с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года.
При исчислении среднего заработка из этого двенадцатимесячного расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:
- если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Время простоя по вине работника, время прогула не исключаются из расчетного периода (п. 7.1 письма Минтруда России от 10.07.2003 No 1139-21, п. 7 письма Банка России от 01.09.2003 No 129-Т);
- если работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- если работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- если работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример.
Работница, имеющая ребенка в возрасте до 1,5 лет, имеет право на перерывы в работе для кормления ребенка в соответствии со ст. 258 ТК РФ, которые оплачиваются исходя из среднего заработка и включаются в отработанное время. При расчете отпускных время таких перерывов и начисленная за них средняя заработная плата в расчет приниматься не должны, так как из расчетного периода исключаются время и суммы заработной платы, если за работником сохранялся средний заработок (см. также п. 7.3 письма Минтруда России от 10.07.2003 No 1139-21).
Если работник не имел за расчетный период фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
Пример.
Работница пребывала с 1 марта 2006 года по 10 июня 2007 года в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Затем она вышла на работу, а с 28 июня 2007 года оформила очередной отпуск авансом за текущий рабочий год.
В стандартном расчетном периоде - с июня 2006 года по май 2007 года - работница не имела отработанных дней.
В данном случае в качестве расчетного должен быть взят период с июня 2005 года по май 2006 года и исключен из него период с 1 марта по 31 мая 2006 года, когда работница пребывала в отпуске по беременности и родам, а также иные периоды, не учитываемые при расчете среднего заработка, если такие были за вышеуказанный период.
Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце начала отпуска (или выплаты компенсации за отпуск).
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.
Если работнику в течение расчетного периода меняли режим работы с или на суммированный учет рабочего времени, при исчислении среднего заработка учитывается режим, действующий на момент расчета отпускных.
Средний заработок работника определяется посредством умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется посредством деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется посредством деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок работника исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример.
Работник должен был пойти в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в марте 2007 года. Расчетный период - март 2006 года - февраль 2007 года.
Июль 2006 года работник отработал не полностью - брал отпуск за свой счет 7 рабочих дней, а в ноябре 2006 года болел 4 рабочих дня. Эти периоды, а также начисления по временной нетрудоспособности исключаются из расчета.
В июле и ноябре 2006 года было по 21 рабочему дню в каждом месяце.
Остальные месяцы были отработаны работником полностью.
За июль работнику было начислено 13 000 руб., за ноябрь сумма, принимаемая к расчету среднего заработка, составила 17 000 руб. За остальные месяцы ежемесячно начислялось 19 000 руб.
Сумма отпускных должна была в этом случае составить 18 257 руб. 26 коп. [13].
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется посредством деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные ст. 112 ТК РФ.
При установлении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячная премия принимается к расчету полностью независимо от того, полностью ли отработан соответствующий месяц расчетного периода. В расчете учитываются выплаты (в том числе разовые премии), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций, при условии их начисления в расчетном периоде.
Пример.
Работнику был предоставлен отпуск в мае 2007 года.
Расчетный период - май 2006 года - апрель 2007 года.
Ежемесячно оклад работника составлял 5000 руб. в месяц.
В ноябре 2006 года работник на три рабочих дня привлекался к выполнению государственных обязанностей и отработал 18 дней.
В организации ежемесячно начисляется премия за прошлый месяц по результатам труда за период в размере 1000 руб.
При расчете среднего заработка должны быть учтены ежемесячные премии за апрель 2006 года - март 2007 года, начисленные в расчетном периоде, но не должна быть учтена премия за апрель 2007 года, так как она начисляется по окончании расчетного периода.
Премия, начисленная за ноябрь, не корректируется в расчете пропорционально отработанному времени, несмотря на то что этот месяц был отработан работником не полностью;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, принимаются в расчет при расчете среднего заработка в следующем размере: не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Период, за который начислена премия, значения не имеет.
Такие премии, начисленные пропорционально отработанному времени в течение расчетного периода, учитываются в расчете среднего заработка в полном объеме.
При начислении нескольких квартальных (полугодовых и т.д.) премий за двенадцатимесячный расчетный период учитывается только одна из них, например максимальная.
Пример.
Работник отработал расчетный период полностью.
В расчетном периоде работнику были начислены три квартальных премии и одна премия за выполнение заказа, рассчитанная за двухлетний период работы над ним.
При расчете отпускных принимается к учету любая квартальная премия и половина премии по итогам выполнения заказа;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, принимаются в расчет при исчислении среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Пример.
Работник использует учебный отпуск в июне 2007 года.
За 2006 год ему была начислена годовая премия в размере 10 000 руб. (начисление произошло в феврале 2007 года), премия начислялась пропорционально отработанному времени.
Данная премия учитывается в полном объеме при расчете среднего заработка.
Если работник использует отпуск до начисления такой премии, то расчет производится без учета выплаты, а затем, когда премия будет начислена, должен быть произведен корректирующий перерасчет. Несмотря на то что работник получит доплату после начала или даже по окончании отпуска, она должна относиться к месяцу отпуска и в налоговом учете изменения должны быть внесены в соответствующий расчетный период. В бухгалтерском учете корректировка должна быть отражена в месяце пересчета (ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 20.10.2004 No 07-05-13/10).
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались дни, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то эти премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце начала отпуска, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период отпуска, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания отпуска.
При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце начала отпуска, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до начала отпуска, то повышаются надбавки за квалифицированный разряд (классный чин, дипломатический ранг), включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период отпуска, то вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) при расчете отпускных, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.
Важно, что в коллективном договоре, а с 6 октября 2006 года - и в локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). В частности, может быть сохранен привычный трехмесячный расчетный период для исчисления оплаты за отпуск и компенсаций за неиспользованные отпуска.
Начисления за отпуск, продолжающийся в рамках одного календарного месяца, оформляются следующей проводкой:
Д - т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К - т 70 - начислены отпускные.
Если отпуск имеет переходящий характер (на следующий месяц, месяцы) , то отнесение отпускных в расходы того месяца, когда он начинается, неоправданно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 No 33н, ст. 272 НК РФ). Дата, когда именно произведена выплата отпускных, значения не имеет.
В этом случае часть суммы, приходящейся на следующий месяц, отражается на счете 97, а затем (когда месяц наступит) списывается в расходы текущего периода:
Д - т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К - т 70 - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на текущий месяц;
Д - т 97 К - т 70 - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на следующий месяц (месяцы);
Д - т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К - т 97 - отнесены к расходам текущего периода суммы, ранее признанные в качестве расходов будущих периодов (в части, приходящейся на текущий месяц).
Такой механизм должен применяться также для избежания формировании временных разниц в бухгалтерском учете, приводящих к образованию отложенного налогового обязательства (см. письмо Минфина России от 24.12.2004 No 03-03-01-04/1/190).
Если отпускные суммы рассчитаны с ошибками, то удержать с работника излишне выплаченные деньги можно только в случае, если ошибка носила счетный (арифметический) характер (ст. 137 ТК РФ). В условиях автоматизированного расчета заработной платы счетная ошибка может быть сопряжена со сбоем программного обеспечения или ошибкой механического характера при вводе исходных данных. Такие случаи должны подтверждаться актами произвольной формы, на основании которых в организации должно быть издано распоряжение об удержании излишне выплаченных сумм.
Если ошибка произошла не в пользу работника, суммы оплаты за отпуск должны быть пересчитаны, а в учетные данные должны быть внесены изменения: в налоговом учете - месяцем отпуска, а в бухгалтерском учете - месяцем выявления ошибки.
В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 No 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В связи с этим при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на вышеуказанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (письмо Минфина России от 20.10.2004 No 07-05-13/10).
Начисления за отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работника, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В силу ст. 242 НК РФ датой осуществления выплаты отпускных сумм считается день их начисления. При этом не имеет значения, переходит отпуск на следующий месяц или нет и как расходы на его оплату включаются в затраты текущего и последующих периодов.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца по правилам ст. 243 НК РФ налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (см. также письмо Минфина России от 22.04.2002 No 04-04-04/55). Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Таким образом, сумма единого социального налога с выплаты за отпуск, приходящийся, например, на март - апрель, начисляется в апреле (если сам расчет производится в этом месяце) и уплачивается в бюджет до 15 мая.
В то же время в налоговом учете налог будет отнесен в расходы не единовременно, а помесячно. Если в бухгалтерском учете отразить сумму налога на производственных счетах одной суммой в момент расчета, то возникнут временные разницы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 No 114н.
Эти правила распространяются и на уплату пенсионных взносов.
Исчисленная сумма оплаты за отпуск отражается в налоговом учете в тех периодах, к которым она относится.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда. Пункт 1 ст. 272 НК РФ определяет, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Пример.
Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 18 ноября по 16 декабря 2006 года.
Средний дневной заработок работника - 200 руб.
Общая сумма отпускных - 5600 руб. (28 дн. x 200 руб.).
Расчет отпускных производится в ноябре.
Отражение бухгалтерских операций в ноябре:
Д- т 20 К- т 70 - 2600 руб. (13 дн. x 200 руб.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;
Д- т 20 К- т 69 - 676 руб. (2600 руб. x 26 %) - начислен единый социальный налог на отпускные;
Д- т 97 К- т 70 - 3000 руб. (15 дн. x 200 руб.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь;
Д- т 97 К- т 69 - 780 руб. (3000 руб. x 26 %) - начислен единый социальный налог на отпускные, приходящиеся на декабрь;
Д- т 70 К- т 68 - 728 руб. (5600 руб. x 13 %) - начислен налог на доходы физических лиц с отпускных;
Д- т 70 К- т 50 - 4872 руб. (5600 руб. - 728 руб.) - выплачены отпускные из кассы.
Отражение бухгалтерских операций в декабре:
Д- т 69 К- т 51 - 1456 руб. (676 руб. + 780 руб.) - перечислен единый социальный налог;
Д- т 20 К- т 97 - 3000 руб. - включены в фонд заработной платы отпускные за декабрь;
Д- т 20 К- т 97 - 780 руб. - учтен в составе затрат единый социальный налог, приходящийся на отпускные декабря.
Вышеприведенный вариант учета затрат исключает формирование временных разниц, так как отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете единообразно. В противном случае, если в бухгалтерском учете списать затраты на отпуск сразу, то в соответствии с ПБУ 18/02 сформируются налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства, так как расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, при формировании налоговой базы учитываются в другом отчетном периоде (письма Минфина России от 04.04.2006 No 03-03-04/1/315, от 24.12.2004 No 03-03-01-04/1/190).
Статья 324.1 НК РФ допускает возможность формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Для этого в учетную политику организации должны быть внесены для целей налогообложения соответствующие положения. В налоговой учетной политике организации должны быть оговорены предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором он должен отразить расчет размера ежемесячных отчислений в вышеуказанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в данный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Сумма прогнозируемых расходов на оплату отпусков работников может быть обоснована аналогичными данными за прошлый год, если штат работников и их оклады не претерпели существенных изменений. Другим вариантом обоснования может стать прогнозный расчет расходов на оплату отпусков работников исходя из действующего на начало года штатного расписания.
Сумма единого социального налога определяется расчетным путем.
Регулярные отчисления в резерв ежемесячно включаются в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должны быть распределены по категориям работников.
Налоговые органы не имеют права требовать полного совпадения суммы резерва и сумм фактического расхода на оплату отпусков работников, так как расчет предельной суммы резерва производится в начале года и базируется на посылке, что штатное расписание останется неизменным, а в отпуске побывают все работники, причем никто не использует ежегодный отпуск частично или отпуск за предшествующие годы. Поэтому расчет суммы данного резерва всегда будет весьма приблизительным.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного данного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором этот резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.
При этом под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва) (письма МНС России от 18.08.2004 No 02-5-11/142@, от 15.03.2004 No 02-5-10/13, Минфина России от 12.04.2004 No 04-02-05/1/26, от 09.07.2004 No 03-03-05/2/46).
Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде.
Все расчеты норм отчислений и отчислений в резерв, уточнений суммы резерва ведутся налогоплательщиком в свободной форме, однако они должны быть оформлены на бумажном носителе и по требованию предъявлены налоговому органу в ходе камеральной или выездной проверки.
Пример.
По предварительному расчету сумма затрат налогоплательщика на оплату труда в предстоящем налоговом периоде - 400 000 руб., включая единый социальный налог.
По этому же расчету сумма расходов на оплату отпусков - 30 000 руб., включая единый социальный налог.
Ежемесячно в резерв на оплату отпусков работников следует отчислять 0,63 % [14] от прогнозируемого фонда оплаты труда с учетом единого социального налога.
По данным инвентаризации резерва на 31 декабря выявлено, что резерв предстоящих расходов на оплату труда перерасходован в связи с повышением окладов работникам в марте того же года. Сумма перерасхода - 20 000 руб.
На 31 декабря эта сумма признается в налоговом учете в качестве расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и пенсионное обеспечение) работникам организации может создаваться, если это предусмотрено учетной политикой организации.
Резервирование отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета учетной политикой организации может быть предусмотрен единый механизм расчета резерва, предложенный главой 25 НК РФ.
Фактические расходы на оплату отпусков, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 70.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.
В соответствии со ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его письменного согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Отзыв работника из отпуска предполагает перерасчет отпускных сумм. При этом переплата отпускных у работника не удерживается, однако должна быть засчитана в счет оплаты труда после отзыва из отпуска. Когда работник получит недоиспользованную часть отпуска, отпускные за эти дни должны рассчитываться заново.
Статья 125 ТК РФ запрещает отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Компенсации, предусмотренные действующей редакцией ст. 126 ТК РФ, в силу нечеткости формулировок этой статьи ТК РФ всегда были сопряжены с некоторой неопределенностью. Например, невозможно с уверенностью сказать, работодатель вправе или обязан произвести выплату по просьбе работника. Двояким также может быть толкование действующей нормы ст. 126 НК РФ о части отпуска, превышающей 28 дней. Если при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) встает вопрос о денежной компенсации, то она должна выплачиваться за все количество дней, превышающее основной отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней, или за часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.
Согласно разъяснениям, данным Минтрудом России и Минфином России за период действия ТК РФ, оба варианта приемлемы, и решение по выплате компенсации принимается по соглашению работодателя и работника (письма Минтруда России от 25.04.2002 No 966-10, Минфина России от 21.06.2006 No 03-03-04/4/110, от 16.01.2006 No 03-03-04/1/24).
При этом Минтруд России в письме от 25.04.2002 No 966-10 отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией запрещена только беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Начисленная в соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсация должна облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. письма Минфина России от 01.06.2006 No 03-03-04/3/10, от 02.09.2005 No 03-05-02-04/167, от 01.09.2005 No 03-05-02-04/166, от 17.09.2003 No 04-04-04/103, от 07.08.2002 No 04-04-04/134, от 05.12.2002 No 04-04-06/253, от 24.06.2005 No 03-05-02-04/127, ФНС России от 13.03.2006 No 04-1-03/133).
Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Это касается и рассматриваемой нами выплаты.
В соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 18.10.2005 No 03-03-04/1/284).
С вступлением в силу с 6 октября 2006 года новой редакции ТК РФ порядок начисления компенсации за накопленные неиспользованные отпуска изменился. Теперь можно производить выплату только за часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ст. 126 ТК РФ).
Пример.
Работнику причитается ежегодный очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 5 календарных дней (всего 33 дня).
Работник не имел возможности в течение трех прошлых лет полностью использовать причитающиеся ему отпуска. В 2003 году он отдыхал 14 дней (неиспользованными остались 19 дней отпуска); в 2004 году отпуск не предоставлялся работнику по производственной необходимости (неиспользованными остались 33 дня отпуска); в 2005 году работник использовал 3 дня (неиспользованными остались 30 дней отпуска).
Компенсация работнику не выплачивалась.
Работник написал в ноябре 2006 года заявление с просьбой предоставить отпуск за 2006 год продолжительностью 28 календарных дней и выплатить компенсацию за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней за текущий и прошлые годы.
Работнику причитается компенсация за 5 дней отпуска за 2004 год, за 2 дня отпуска за 2005 год и за 5 дней отпуска за 2006 год (то есть за каждый год в отдельности только в части, превышающей 28 календарных дней).
Неиспользованные и некомпенсированные дни отпуска останутся за работником, пока он не получит возможности отдохнуть или до момента увольнения.
Налоговый инспектор может контролировать только документирование и обоснованность отнесения компенсации на расходы, однако вопрос правомерности непредоставления работнику отпуска или его части - вне пределов его компетенции. Если налоговый орган полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то он должен направить соответствующую информацию в инспекцию труда (см. письмо МНС России от 20.02.2004 No 02-5-10/6).
Компенсация, которая выплачивается при увольнении и регулируется ст. 127 ТК РФ, исчисляется за все неиспользованные отпуска и все дни таких отпусков без ограничения.
При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет (если он работает в организации первый год и не отработал шесть месяцев). Если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Таким образом, работнику, проработавшему в организации менее шести месяцев, при увольнении должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск (см. письмо Роструда от 23.06.2006 No 944-6).
Для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск должны быть определены:
- расчетный период для исчисления среднего заработка;
- сумма учитываемой при расчете среднего заработка заработной платы за расчетный период;
- средний дневной заработок для выплаты компенсации;
- количество дней отпуска, за которые полагается компенсация;
- сумма компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев посредством деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается посредством умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Согласно п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 No 169, ст. 423 ТК РФ, письму Роструда от 26.07.2006 No 1133-6 и при определении количества дней отпуска, за которые необходимо выплатить работнику компенсацию при увольнении, организации должны учитывать следующее: если работник отработал менее половины месяца, то вышеуказанное время исключается из подсчета, а если он отработал половину или более половины месяца, то вышеуказанный период округляется до полного месяца.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении определяется посредством умножения среднего дневного заработка работника за расчетный период на количество не использованных за время работы в организации дней отпуска исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Пример.
Работник проработал в организации с 23 января 2006 года по 28 ноября 2006 года. Ему был установлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные отпуска работнику не полагались.
Заработная плата работника за расчетный период (10 месяцев, которые работник проработал в организации) составила:
январь - 1960 руб.;
февраль - октябрь - по 6000 руб. в месяц.
Средний дневной заработок работника для выплаты компенсации - 203 руб. 94 коп. [15].
Компенсация работнику за неиспользованный отпуск составила 4751 руб. 80 коп. (2,33 x 10 x 203 руб. 94 коп.).
Вся начисленная сумма относится к расходам на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 No 765). Но из этой суммы удерживается налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Однако с налоговой точки зрения это нерационально - отнести расходы по оплате таких отпусков на себестоимость не представляется возможным (п. 7 ст. 255 НК РФ). В то же время именно по этой причине такая выплата не будет облагаться единым социальным налогом.
В то же время законодательством установлены дополнительные отпуска:
- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
- гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы;
- работникам, имеющим особый характер работы;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами;
- работникам организаций, имеющих соответствующие производственные и финансовые возможности, если это предусмотрено коллективными договорами или локальными нормативными актами и не запрещено федеральными законами.
Дополнительный отпуск за особый характер работы предусматривает, например, Федеральный закон от 18.06.2001 No 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации" для медицинских, ветеринарных и иных работников, непосредственно участвующих в оказании противотуберкулезной помощи, а также работников организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающих больных туберкулезом сельскохозяйственных животных. Продолжительность данного отпуска - 12 рабочих дней.
Спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1995 No 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей".
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера, - 24 календарных дня; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст. 302 ТК РФ).
Расходы по этим отпускам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (кроме отпусков гражданам, пострадавшим от воздействия радиации, так как они финансируются за счет бюджета).
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).
Порядок предоставления дополнительных отпусков регламентируется ст. 116 - 119 ТК РФ.
В силу требований ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Ненормированный рабочий день представляет собой особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). Иными словами, такие сотрудники без отдельного письменного распоряжения работодателя иногда задерживаются в рабочие дни на работе или приходят на работу раньше установленного времени начала работы.
Часы переработки для таких работников не считаются сверхурочными работами (ст. 97 ТК РФ).
ТК РФ предлагает работодателю самостоятельно установить коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем. Каких-либо законодательных ограничений на установление ненормированного рабочего времени в коммерческих организациях нет.
Правилами внутреннего распорядка или коллективным договором также должна быть определена продолжительность дополнительных отпусков по должностям работников с ненормированным рабочим днем. Единственное ограничение - отпуск не может быть короче трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 No 884, п. 2 которого определено, что перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на дополнительный отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или иным нормативным актом организации.
В перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем включаются руководящий, технический и хозяйственный персонал и другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, лица, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению, а также лица, рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.
Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий.
Для гражданских государственных служащих ненормированный служебный день устанавливается при замещении высших и главных должностей гражданской службы. Для гражданских служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, ненормированный служебный день определяется в соответствии со служебным распорядком государственного органа по соответствующему перечню должностей и служебным контрактом.
Гражданским служащим, имеющим ненормированный служебный день, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого предусматривается коллективным договором или служебным распорядком государственного органа и который не может быть менее трех календарных дней. Если такой отпуск не предоставляется, с письменного согласия гражданского служащего исполнение им должностных обязанностей за пределами нормальной продолжительности служебного времени оплачивается как сверхурочная работа.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска федеральным гражданским служащим, имеющим ненормированный служебный день, устанавливаются Правительством РФ, а гражданским служащим субъектов Российской Федерации - нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации (ст. 45 Федерального закона от 27.07.2004 No 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации").
Отметим, что предоставление дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем обязательно. Что же касается замены отпуска оплатой переработки как сверхурочных часов, то это противоречит действующей редакции ТК РФ.
Работодатель ведет табельный учет времени, фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня.
Право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.
Дополнительный отпуск, предоставляемый работникам с ненормированным рабочим днем, суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (в том числе удлиненным), а также другими ежегодными дополнительными оплачиваемыми отпусками.
В случае переноса либо неиспользования дополнительного отпуска, а также увольнения работник имеет право на получение компенсации за отпуск.
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день оплачивается в общеустановленном порядке.
Налоговое законодательство не имеет ограничений на отнесение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, сумм оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (п. 7 и 8 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 06.05.2006 No 03-03-04/2/131, от 28.01.2005 No 03-03-01-04/1/38).
В то же время требование экономической обоснованности расходов предполагает, что рассматриваемый дополнительный отпуск должен быть "заработан", то есть ненормированный рабочий день должен быть не только установлен работнику, но работа сверх нормы времени действительно должна производиться, что отражается в табеле учета рабочего времени. Минфин России, давая разъяснения по этому вопросу в письме от 28.01.2005 No 03-03-01-04/1/38, указал, что право на отпуск возникает независимо от переработки, однако такая позиция, по нашему мнению, представляется сомнительной.
Кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).
Право на дополнительный отпуск имеют также граждане, проживающие в других районах Севера, где установлены районные коэффициенты и процентная надбавка к заработной плате, но которые не включены в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (ст. 14 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"). Этим гражданам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней.
Дополнительный отпуск установлен также работникам, работающим на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях вахтовым методом. Их отпуск длится столько же, сколько и у жителей этих районов (ст. 302 ТК РФ). В стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации, включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.
Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях.
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.
Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника определяется суммированием ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.
Полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года (ст. 322 ТК РФ). При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно тем видом транспорта, которым работник воспользовался.
Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.
По просьбе одного из работающих родителей (опекуна, попечителя) работодатель обязан предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск или его часть (не менее 14 календарных дней) для сопровождения ребенка в возрасте до восемнадцати лет, поступающего в образовательные учреждения среднего или высшего профессионального образования, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для вышеуказанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка (ст. 324 ТК РФ).
При предоставлении дополнительного отпуска северянам оплачивается стоимость проезда к месту проведения отпуска в порядке, предусмотренном ст. 325 ТК РФ, в соответствии с которой лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию вышеуказанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
С 1 января 2005 года в ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" внесены изменения, в соответствии с которыми гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.
Оплата стоимости проезда и провоза багажа производится также неработающим членам семьи работника, занятого в организации, финансируемой из федерального бюджета (жене, мужу, несовершеннолетним детям), независимо от времени использования отпуска (письма Минфина России от 03.05.2005 No 03-05-02-04/88, ФНС России от 15.02.2006 No 04-1-03/82).
При этом согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, согласно ст. 179 ТК РФ иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Расходы по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев ст. 179 ТК РФ, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Если члены семьи - неработающие пенсионеры, получающие пенсию по возрасту или по инвалидности, то они получают компенсацию за проезд до места отдыха и обратно в органах социальной защиты населения, а дети - студенты - по месту учебы.
Если родители несовершеннолетних детей работают на разных предприятиях (в разных учреждениях, организациях), то компенсация за проезд детей до места отдыха и обратно может по договоренности возмещаться обоими предприятиями (учреждениями, организациями) в равных долях.
Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении работника из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов (ст. 325 ТК РФ).
Выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.
Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, только по основному месту работы.
Условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно " один раз в два года" следует понимать как обязанность работодателя оплатить проезд в каждом втором календарном году, а не через 24 месяца, то есть ведения помесячного учета периода, прошедшего после каждого оплачиваемого проезда к месту использования отпуска и обратно, не требуется (письмо Минфина России от 03.07.2006 No 03-05-01-04/200).
Оплаченные суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц ввиду того, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению этим налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (см., например, письма Минфина России от 08.04.2005 No 03-05-01-04/92, от 18.02.2005 No 03-05-02-04/30, ФНС России от 31.10.2005 No 04-1-03/770).
Как было отмечено выше, ТК РФ предусматривает оплату проезда в пределах территории Российской Федерации. Если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, то при налогообложении стоимости проезда организациям необходимо иметь в виду следующее.
Согласно ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 No 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости - другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.
При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации считается здание аэропорта города вылета, открытого для международных сообщений (письма Минфина России от 16.09.2005 No 03-05-01-04/274, от 20.12.2005 No 03-03-04/1/431, от 08.08.2006 No 03-05-01-04/242).
Оплата стоимости авиабилета работнику до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Согласно ст. 325 ТК РФ при проезде работника к месту отдыха и обратно личным транспортом оплата стоимости проезда производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Кратчайший путь должен определяться организацией в каждом конкретном случае исходя из транспортных маршрутов в регионе.
При отсутствии документов, свидетельствующих об использовании автомобиля, организациям следует руководствоваться п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами. В этом случае при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
При этом наименьшей стоимостью проезда считается стоимость проезда в общем (плацкартном) вагоне пассажирского поезда согласно справке соответствующих подразделений ОАО "Российские железные дороги" или транспортного агентства. Основанием для принятия таких расходов служат документы, подтверждающие проведение отпуска в другой местности (справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами) (письма Минфина России от 08.08.2006 No 03-05-01-04/242, от 18.01.2005 No 03-03-01-04/1-11, Минздравсоцразвития России от 24.08.2006 No 1010-13, ФНС России от 24.07.2006 No 16-0-07/001583, от 12.09.2006 No ВЕ-6-16/918@).
Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
Согласно подпункту 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Под действие льготы подпадает, так же как и в случае с налогом на доходы физических лиц, стоимость проезда к месту отпуска по территории Российской Федерации. Однако если налогоплательщик оплатил работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами Российской Федерации, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (см. письма Минфина России от 19.08.2005 No 03-05-02-04/159, от 14.06.2005 No 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 No 03-05-01-04/164).
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеет право относить затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями), включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в организации принят соответствующий локальный нормативный акт или действует коллективный договор, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат (письма Минфина России от 07.02.2006 No 03-03-04/1/95, от 19.05.2005 No 03-03-01-04/1/269, от 04.05.2005 No 03-03-01-04/1/225, от 13.04.2005 No 03-03-01-04/4/43, от 05.04.2005 No 03-03-01-04/1/161).
Пример.
Северяне вылетают в отпуск в Анталию рейсом Сургут - Москва, а затем Москва - Анталия - Москва, Москва - Сургут.
Работодатель оплачивает авиабилет Сургут - Москва - Сургут и Москва - Анталия - Москва, причем последний - по стоимости перелета по маршруту Москва - Сочи - Москва на основании справки о стоимости такого перелета, взятой в кассе авиаперевозчика, полагая, что пунктом пересечения границы был г. Сочи. Работник представил также туристическую путевку и договор на туристическую поездку в Турцию.
В данном случае работодатель неправильно определил место пересечения границы Российской Федерации. В действительности это аэропорт г. Москвы, а не г. Сочи.
Работодатель может отнести к расходам только стоимость билета Сургут - Москва - Сургут. Он также должен обложить компенсированную работнику стоимость перелета по маршруту Москва - Сочи - Москва налогом на доходы физических лиц.
При увольнении работника, не использовавшего ежегодный отпуск, ему предоставляется по его желанию отпуск с последующим увольнением, за исключением случаев расторжения трудового договора (контракта) в связи с совершением виновных действий.
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется категориям работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, перечисленным в ст. 117 ТК РФ. Это те работники, кто трудится на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
До принятия соответствующих документов применяются ранее изданные нормативные правовые акты (ст. 423 ТК РФ), в том числе:
- Федеральный закон от 18.06.2001 No 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации";
- Федеральный закон от 30.03.1995 No 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)";
- Закон РФ от 02.07.1992 No 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании";
- Закон РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 No 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска");
- Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 No 298/П-22;
- Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 No 273/П-20;
- постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 04.04.1988 No 180/П-4 "О сохранении дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда рабочим, занятым в производстве алмазов, сверхтвердых материалов и инструмента из них";
- постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29.09.1988 No 531/П-9 "О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда работников, занятых в производстве клееных нетканых материалов";
- постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 17.10.1988 No 548/П-10 "О дополнительном отпуске рабочих, занятых на тепловых электростанциях, сжигающих сильно пылящие угли, добываемые открытым способом";
- постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 09.01.1990 No 13/П-1 "Об установлении сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда и оплаты труда по тарифным ставкам (окладам), предусмотренным для работ с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда работникам, непосредственно занятым в производствах винилхлорида, поливинилхлорида и сополимеров на основе винилхлорида";
- постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 25.09.1990 No 975 "О распространении действия постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. No 647 на промышленно-производственный персонал, занятый на подземных и открытых горных работах, на поверхности шахт, разрезов, карьеров и рудников, на транспортировке и обогащении полезных ископаемых, а также на работников, занятых на строительстве метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений";
- постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 No 647 "Об увеличении продолжительности отпусков работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и отдельных базовых отраслей народного хозяйства";
- постановление Госкомтруда СССР от 11.01.1991 No 6 "Об установлении сокращенного рабочего дня машинистам локомотивов и помощникам машинистов локомотивов";
- постановление Госкомтруда СССР от 01.02.1991 No 20 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горно-химических предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях, на нефтяных и озокеритовых шахтах, рудниках, карьерах по добыче нефтебитума и озокерита";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 23 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горнодобывающих предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях металлургической промышленности";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 24 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горных работах по разведке урановой, бериллиевой и ториевой руд в атомной энергетике и промышленности";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 25 "О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях электроэнергетической промышленности";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 26 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на строительстве, реконструкции, техническом перевооружении и капитальном ремонте метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 27 "О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях угольной, сланцевой промышленности и на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве";
- постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 No 28 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений промышленности строительных материалов, занятым на добыче, транспортировке асбеста, каолина, талька и других нерудных полезных ископаемых";
- постановление Госкомтруда СССР от 01.03.1991 No 56 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений, занятым на добыче и транспортировке соли";
- постановление Минтруда России от 08.07.1993 No 133 "О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда медицинского и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи";
- постановление Правительства РФ от 03.01.1996 No 391 "О Порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении служебных обязанностей";
- постановление Минтруда России от 08.08.1996 No 50 "Об утверждении Порядка предоставления сокращенной продолжительности рабочего времени (36 часов в неделю) и ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека";
- приказ Минздрава России No 225, Минобороны России No 194, МВД России No 363, Минюста России No 126, Минобразования России No 2330, Минсельхоза России No 777, ФПС России No 292 от 30.05.2003 "Об утверждении Перечня должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда".
В числе прочих документов в настоящее время действует Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 No 273/П-20, которая определяет, что дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.
Предусмотренные в организации наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих, имеющих право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, должны строго соответствовать наименованиям, названным в вышеприведенном Списке.
Право на дополнительный отпуск указанных в данном Списке работников реализуется по их принадлежности к производствам и цехам, поименованным в соответствующих разделах Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, независимо от того, в какой отрасли работает предприятие.
Дополнительный отпуск предоставляется работникам одновременно с ежегодным отпуском. Запрещается непредоставление ежегодного отпуска рабочим, специалистам и служащим, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.
Согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, полный дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим при условии, что они фактически проработали в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев.
Замена денежной компенсацией дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ). Денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск может выплачиваться только при увольнении работника.
Если работник проработал в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях, предусмотренных в вышеприведенном Списке, менее 11 месяцев, то дополнительный отпуск предоставляется ему пропорционально проработанному времени.
Рабочим, специалистам и служащим, постоянно занятым в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, дополнительный отпуск может быть предоставлен полностью и до истечения 11 месяцев, если ежегодный (основной) отпуск предоставляется авансом.
Если право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает у работника в различное время, то эти отпуска предоставляются работнику одновременно. При этом стаж работы, дающий право на новый отпуск в счет следующего рабочего года, исчисляется раздельно как по ежегодному (основному), так и по дополнительному отпуску по правилам, установленным ст. 121 ТК РФ. Согласно части третьей вышеназванной статьи ТК РФ в стаж работы, дающий право на дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
Пример.
Рабочий поступил на работу, дающую право на дополнительный отпуск, 11 марта 2006 года. В декабре 2006 года он был уволен. При увольнении ему была выплачена денежная компенсация пропорционально проработанному времени как за ежегодный (основной), так и за дополнительный отпуск.
Специалист, имеющий право на дополнительный отпуск, поступил на работу в июне 2005 года. В мае 2006 года он пошел в отпуск. В этом случае ему предоставили как ежегодный (основной), так и полный дополнительный отпуск. В июле 2006 года этот специалист был переведен на должность в заводоуправление, где вредные условия труда отсутствуют. Следовательно, при уходе в последующий отпуск этому работнику дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда должен быть предоставлен не полностью, а пропорционально проработанному времени в производстве, дающем право на этот отпуск.
Рабочий принят в отдел снабжения в августе 2005 года. В феврале 2006 года он был переведен на работу с вредными условиями труда, где всем рабочим предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. При уходе в июле 2006 года в отпуск этому рабочему наряду с ежегодным основным отпуском должен быть предоставлен дополнительный отпуск. В этом случае стаж работы на последующие отпуска должен исчисляться раздельно.
При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.
Если рабочие, специалисты и служащие работали в рабочем году в разных производствах, цехах, профессиях и должностях, за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, то подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе исходя из установленной Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств, цехов, профессий и должностей.
Пример.
Работник работал два месяца горным мастером на подземных работах в сланцевой шахте, четыре месяца начальником подземного участка и пять последующих месяцев был занят на проходке ствола шахты. За время работы горным мастером дополнительный отпуск этому работнику за подземную работу и работу во вредных условиях должен быть предоставлен продолжительностью 6,34 календарных дня (из расчета 38 календарных дней за год), за время работы начальником участка - 8 календарных дней (из расчета 24 календарных дня за год) и за время работы на проходке - 15 календарных дней (из расчета 36 календарных дней за год). Итого за одиннадцать месяцев работы во вредных условиях труда и на подземных работах этому работнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. При этом 0,66 календарных дня отпуска (30 дн. - 6,34 дн. - 8 дн. - 15 дн.) должны быть предоставлены работнику авансом, так как отпуск может быть предоставлен только в целых календарных днях.
В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, засчитываются только дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.
При записи в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, " постоянно занятый" или " постоянно работающий" в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в данном Списке, засчитываются только те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях полный рабочий день, установленный для работников данного производства, цеха, профессии или должности.
Рабочим, специалистам и служащим, профессии и должности которых не включены в Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, но выполняющим в отдельные периоды времени работу в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в этом Списке, дополнительный отпуск предоставляется на тех же основаниях, что и рабочим, специалистам и служащим, профессии и должности которых предусмотрены в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.
Пример.
Работник в связи с производственной необходимостью был направлен на погрузку угля. В этом случае работнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск из расчета 7 календарных дней за год работы пропорционально времени, отработанному на погрузке угля.
Рабочим, специалистам и служащим сторонних организаций (строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных и т.д.) и работникам вспомогательных и подсобных цехов предприятия (механического, ремонтного, энергетического, контрольно-измерительных приборов и автоматики и т.д.) за время их работы в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, где как для основных работников, так и для ремонтного и обслуживающего персонала этих производств, цехов и участков установлен согласно вышеуказанному Списку дополнительный отпуск, также должен предоставляться дополнительный отпуск.
Продолжительность дополнительного отпуска вышеназванных рабочих, специалистов и служащих сторонних организаций не должна превышать продолжительность дополнительного отпуска работников ремонтного и обслуживающего персонала, предусмотренных в соответствующих разделах и подразделах Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.
Если работнику причитаются отпуска за вредность по нескольким основаниям, предусмотренным вышеуказанным Списком, ему должен быть предоставлен наиболее длинный из них (отпуска при этом не суммируются) (п. 18 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 No 273/П-20).
Более поздние нормативные документы предусматривают иной механизм определения продолжительности отпусков за работу во вредных условиях. За каждый вредный фактор может устанавливаться определенное количество дней отпуска, которые суммируются при наличии нескольких вредных факторов, а для общей продолжительности отпуска предусмотрена его максимальная продолжительность.
Пример.
Работникам из числа промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях, организациях угольной, сланцевой и горнорудной промышленности и на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве, на эксплуатации технологического железнодорожного и автомобильного транспорта (в технологической цепочке) в разрезах и карьерах, в горноспасательных частях, металлургической и электроэнергетической промышленности полагаются дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда, дополнительный отпуск за многосменный режим работы, дополнительные отпуска за работу в подземных условиях в соответствии с постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 No 647.
Так, рабочим на подземных работах предоставляется отпуск за работу под землей продолжительностью 24 календарных дня и отпуск за вредность продолжительностью до 14 календарных дней, который определяется расчетным путем - суммированием количества дней отпуска за каждый вредный производственный фактор (но всего не более 14 календарных дней):
При этом максимальная продолжительность отпуска работников вышеназванных отраслей промышленности с учетом дополнительных отпусков за подземные, вредные и тяжелые условия труда (повышенная температура, запыленность, силикозоопасность, вибрация и т.д.) и за многосменный режим работы не должна превышать на подземных работах 66 - 67 календарных дней (57 рабочих дней), а на открытых горных работах - 52 - 53 календарных дня (45 рабочих дней).
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (часть вторая ст. 120 ТК РФ).
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, устанавливает продолжительность дополнительных отпусков за работу во вредных, опасных, тяжелых условиях в рабочих днях. Иные документы, принятые после 1990 года, определяют эти отпуска в календарных днях. При этом согласно ст. 120 ТК РФ с 1 февраля 2002 года все предоставляемые работникам ежегодные оплачиваемые отпуска должны исчисляться в календарных днях. Как быть в этом случае?
Согласно письму Минтруда России от 01.02.2002 No 625-ВВ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Если отпуск, предоставляемый работнику, исчисляется (полностью или частично) в рабочих днях, то продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска должна исчисляться следующим образом: от даты начала отпуска отсчитывается определенное количество дней основного отпуска в календарных днях (28 календарных дней), а затем - определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на шестидневную рабочую неделю и определяется дата последнего дня отпуска. После этого общий период отпуска переводится в календарные дни.
Полученное количество календарных дней и является общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска, расчет которого следует производить по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ.
Пример.
Работник написал заявление на отпуск с 1 октября 2006 года.
Он имеет право на очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и на дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 18 рабочих дней (в расчете на шестидневную рабочую неделю).
Отпуск работника должен был продолжаться с 1 октября по 20 ноября: с 1 по 29 октября у работника должен быть очередной отпуск, с 30 октября по 20 ноября - дополнительный отпуск.
Приходившийся на период отпуска нерабочий праздничный день - 4 ноября - в продолжительность отпуска не включался.
Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальными налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (см. письмо Минфина России от 25.10.2005 No 03-05-01-04/334).
Дополнительные отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, и иным гражданам, пострадавшим от радиации, работодателем предоставляются и оплачиваются в порядке, предусмотренном Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральными законами от 10.01.2002 No 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", от 26.11.1998 No 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".
Граждане, подвергшиеся воздействию радиации, подразделены на несколько категорий в зависимости от степени поражения. Социальные и финансовые гарантии, в числе которых числятся дополнительные отпуска, различны в зависимости от категории пострадавших. Дополнительные отпуска причитаются и оплачиваются им в размерах, предусмотренных ст. 13 - 20 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", ст. 2 Федерального закона "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", ст. 2 - 10 Федерального закона "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска").
Гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, переезжающим на постоянное место жительства из зоны с более высокой плотностью радиоактивного загрязнения в зону с меньшей плотностью радиоактивного загрязнения, оплата дополнительного оплачиваемого отпуска производится с учетом общего времени проживания на загрязненной территории.
Дополнительные отпуска работников, пострадавших от радиации, финансируются за счет федерального бюджета, что определено Правилами финансирования расходных обязательств Российской Федерации по возмещению вреда и предоставлению гражданам мер социальной поддержки, предусмотренных Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.08.2005 No 542.
Статьей 116 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ТК РФ не предусмотрен. Предоставление такого дополнительного отпуска непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся соответствующие положения в трудовом договоре или нет.
В данном случае возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей.
В то же время ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации, которые осуществляются за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
При решении рассматриваемого вопроса следует также руководствоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиковорганизаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы подпункта 49 ст. 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам - гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:
- рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 24.01.2005 No 03-05-02-04/8, от 23.09.2004 No 03-05-02-04/21, от 30.09.2003 No 04-04-04/109, от 09.06.2004 No 03-04-04/68, от 15.07.2004 No 03-05-04/91, от 26.05.2004 No 04-04-04/60, от 22.12.2003 No 04-04-04/144, от 30.09.2003 No 04-04-04/109, от 01.07.2003 No 04-04-04/68, от 25.02.2003 No 04-04-04/14, от 25.02.2003 No 04-04-04/17, от 13.01.2005 No 03-05-02-03/1, от 27.09.2004 No 03-05-02-04/23).
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на основании Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (письма Минфина России от 07.08.2003 No 04-04-06/155, от 24.01.2005 No 03-05-02-04/8).
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 No 765, п. 61 постановления ФСС РФ от 04.12.2003 No 134 не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на компенсации и льготы, предоставляемые согласно Закону РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
В соответствии со ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней (ст. 128 ТК РФ);
- в других случаях, предусмотренных коллективным договором (ст. 128 ТК РФ).
Право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы также имеют:
- работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- работники - слушатели подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
- работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающие учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц (ст. 173 ТК РФ).
- работники, допущенные к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования, - 10 календарных дней (ст. 174 ТК РФ);
- работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающие учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца, для сдачи итоговых экзаменов - один месяц (ст. 174 ТК РФ);
- работники, имеющие двух или более детей в возрасте до четырнадцати лет, - до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);
- работники, имеющие ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, - до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);
- одинокие матери, воспитывающие ребенка в возрасте до четырнадцати лет, - до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ);
- отцы, воспитывающие ребенка в возрасте до четырнадцати лет без матери, - до 14 календарных дней (ст. 263 ТК РФ).
Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности (ст. 268 ТК РФ).
Другим работникам аналогичные отпуска предоставляются с согласия руководства.
Направление работников в отпуска без сохранения заработной платы по инициативе работодателя не допускается (постановление Минтруда России от 27.06.1996 No 40 и ст. 72.2, 157 ТК РФ).
Учебные отпуска предоставляются работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим на учебу самостоятельно, если они успешно обучаются по вечерней (очно-заочной) или заочной формам обучения в имеющем государственную аккредитацию учебном заведении и получаемое ими образование является первым образованием соответствующего уровня (например, первое высшее, первое среднее специальное и т.д.).
Учебные отпуска исчисляются в календарных днях, и в них включаются в том числе нерабочие праздничные дни, которые оплачиваются, как и сам отпуск, исходя из среднего заработка работника.
Согласно п. 5, 7, 12 ст. 19 Закона No 125-ФЗ лицам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, гарантируются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы по месту работы.
Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью тридцать календарных дней с сохранением средней заработной платы.
К ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, необходимое на проезд от места работы до места нахождения аспирантуры и обратно, который оплачивается организацией-работодателем, с сохранением средней заработной платы.
Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук работникам предприятий, учреждений и организаций по месту работы предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью соответственно три или шесть месяцев в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях. Соискатель - это лицо, имеющее высшее профессиональное образование, прикрепленное к организации или учреждению, которые имеют аспирантуру и (или) докторантуру, и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук без обучения в аспирантуре, либо лицо, имеющее ученую степень кандидата наук и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени доктора наук.
Сотрудникам, получающим без отрыва от работы высшее образование, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 ТК РФ, ст. 17 Закона No 125-ФЗ):
- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);
- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;
- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.
Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней;
- работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;
- работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.
Для работников предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совмещающих учебу в вузах с работой, коллективным договором или трудовым договором (контрактом) могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением заработной платы вместо отпуска без сохранения заработной платы и иные меры поддержки (п. 5 ст. 17 Закона No 125-ФЗ).
Дополнительно работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
По желанию работника к учебному отпуску может присоединяться очередной отпуск (как до начала учебного отпуска, так и после него).
В этом случае бухгалтерия организации должна обратить особое внимание на оплату проезда работника к месту учебы и обратно. Получается, что если работник, например, сразу по окончании учебного отпуска отправился в очередной отпуск, то дата обратного билета не будет соответствовать сроку окончания учебного отпуска. Та же проблема, но уже с билетом к месту учебы возникает, если очередной отпуск работника предшествует учебному отпуску. Письмом Минфина России от 06.02.2006 No 03-03-04/4/24 разъяснено, что работодатель вправе учесть расходы, связанные с оплатой стоимости проезда от места нахождения учебного заведения и обратно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если к дополнительному (учебному) отпуску по согласованию с работодателем был присоединен очередной отпуск, даже при несовпадении дат проезда и начала (окончания) учебного отпуска.
Пример.
Учебный отпуск предоставлен работнику с 1 по 20 апреля 2006 года.
По письменному заявлению работника к этому отпуску присоединен ежегодный оплачиваемый отпуск с 21 апреля по 13 мая 2006 года.
Работник вылетел 31 марта к месту учебы, а вернулся 14 мая, что подтверждалось датами вылета (прилета) в проездном документе (билете).
Оба билета (туда и обратно) оплачивались работодателем, и их стоимость включалась в расходы на оплату труда налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.
Если учебное заведение не имеет государственной аккредитации, то предоставление работодателем оплачиваемых учебных отпусков или учебных отпусков без сохранения заработной платы не обязательно, однако такие гарантии могут устанавливаться коллективным договором или трудовым договором.
Для предоставления и оплаты отпуска, а также для обеспечения гарантий получающим образование работникам не важно, связана ли получаемая профессия с выполняемыми трудовыми обязанностями.
В соответствии с законодательством Российской Федерации об образовании вузы могут быть следующих видов:
- университет;
- академия;
- институт;
- университетский комплекс;
- комплекс на базе академии.
Приказом Минобразования России от 13.05.2003 No 2057 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска, связанного с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию, по заочной и очно-заочной (вечерней) формам.
Работникам, обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования, работодателем предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для следующих целей (ст. 174 ТК РФ):
- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней;
- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца;
- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.
Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- продолжительностью 10 календарных дней работникам, допущенным к вступительным испытаниям в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования;
- продолжительностью 10 календарных дней в учебном году работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца, для сдачи итоговых экзаменов - один месяц.
Работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, работодатель обязан оплатить один раз в учебном году проезд к месту нахождения вышеуказанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 % стоимости проезда.
Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 No 160 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении)" установлены следующие виды средних профессиональных (специальных) учебных заведений:
- техникум (училище) - среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового уровня;
- колледж - среднее специальное учебное заведение, реализующее основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базового и повышенного уровня.
Приказом Минобразования России от 17.12.2002 No 4426 утверждены формы справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного оплачиваемого отпуска, связанного с обучением в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию, по очно-заочной (вечерней) и заочной формам.
Компенсации предусмотрены также для работников, обучающихся в образовательных учреждениях начального профессионального образования: им предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года (ст. 175 ТК РФ).
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего и начального профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
К учреждениям начального профессионального образования относятся:
- профессиональное училище;
- профессиональный лицей - центр непрерывного профессионального образования;
- учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и т.д.), вечернее (сменное) и другие образовательные учреждения данного уровня.
Профессиональное училище (строительное, швейное, электротехническое, сельское и т.д.) осуществляет реализацию образовательных программ начального профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии соответствующего уровня квалификации с получением или без получения среднего (полного) общего образования. Профессиональное училище является основным типом учреждения начального профессионального образования, в котором осуществляется наиболее массовая подготовка квалифицированных кадров. На базе профессионального училища могут производиться разработка и внедрение передовых методик в области начального профессионального образования по соответствующему профилю подготовки квалифицированных кадров, обеспечивающих высокий уровень профессионального образования и профессиональной подготовки, удовлетворяющих запросы личности и производства.
Профессиональный лицей - центр непрерывного профессионального образования (технический, строительный, коммерческий, агролицей и т.д.) осуществляет реализацию интегрированных образовательных программ начального и среднего профессионального образования, обеспечивающих приобретение обучающимися конкретной профессии повышенного уровня квалификации с возможностью получения, в необходимых случаях, среднего профессионального образования. Данный тип учреждения начального профессионального образования является опорным центром развития начального профессионального образования, на базе которого могут проводиться научные исследования по совершенствованию содержания образовательного процесса, учебно-программной документации, обеспечивающих подготовку конкурентоспособных кадров в условиях рыночных отношений.
Учебно-курсовой комбинат (пункт), учебно-производственный центр, техническая школа (горно-механическая, мореходная, лесотехническая и т.д.), вечернее (сменное) учреждение начального профессионального образования осуществляют реализацию образовательных программ переподготовки, повышения квалификации рабочих и специалистов, а также подготовки рабочих и специалистов соответствующего уровня квалификации по ускоренной форме обучения.
Наконец, работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях независимо от их организационно-правовых форм, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи выпускных экзаменов в IX классе - 9 календарных дней, в XI (XII) классе - 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
Отметим, что вышеперечисленные отпуска предоставляются согласно ст. 177 ТК РФ при получении образования соответствующего уровня впервые. В то же время с 6 октября 2006 года оплачиваемые учебные отпуска и учебные отпуска за свой счет могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.
Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).
Оплата учебных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации, уменьшает облагаемый налогом на прибыль доход организации (п. 13 ст. 255 НК РФ). В то же время дополнительно предоставляемые работодателем учебные отпуска, предусмотренные коллективным или трудовым договором, финансируются из собственных средств работодателя и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).
С 1 января 2006 года в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся не только зарплата и все начисления, сохраняемые согласно законодательству Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и все расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (не только один раз в год). Для признания расходов не имеет значения, связана ли получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями (см. письма Минфина России от 24.04.2006 No 03-03-04/1/389, МНС России от 05.09.2003 No ВГ-6-02/945@).
Оплата учебного отпуска, а также проезда к месту учебы и обратно облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль), пенсионными взносами (в части оплаты, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль) и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Работник освобождается от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей:
- если государственные или общественные обязанности могут быть выполнены работником только в рабочее время;
- если случаи привлечения работников к выполнению государственных и общественных обязанностей в рабочее время предусматриваются федеральным законом;
- если работодатель не может отказать работнику в освобождении от работы на период исполнения государственных или общественных обязанностей в рабочее время;
- если место работы (должность) сохраняется за работником на весь период выполнения им государственных или общественных обязанностей.
Средний заработок по месту работы сохраняется за работниками в этом случае не всегда: государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают ему за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.
Статья 6 Федерального закона от 28.03.1998 No 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" гарантирует гражданам на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы, освобождение от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы, возмещение расходов, связанных с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочных расходов.
На время прохождения военных сборов граждане освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы. Им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (воинских частей), оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути.
Порядок сохранения среднего заработка, возмещения командировочных расходов свидетелей, потерпевших, экспертов, специалистов, переводчиков, понятых утвержден постановлением Совмина РСФСР от 14.07.1990 No 245 "Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд" (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этому порядку свидетели, потерпевшие, законные представители потерпевших, эксперты, специалисты, переводчики и понятые, вызываемые к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд (кроме Конституционного Суда Российской Федерации и арбитражного суда) для дачи показаний, заключений по уголовным и гражданским делам, для переводов, участия в проведении следствия и в судебном разбирательстве, имеют право на возмещение понесенных ими расходов по явке.
Компенсационные выплаты осуществляются органом, производящим вызов по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, из средств, специально отпускаемых по смете на указанные цели, а по гражданским делам - из сумм, вносимых сторонами, кроме случая, если стороны освобождены от уплаты судебных расходов по делу. Выплата вознаграждения свидетелям, потерпевшим и понятым за их отвлечение от работы или обычных занятий, экспертам, специалистам и переводчикам за выполненную ими работу, а также возмещение вышеуказанным лицам расходов по явке производится согласно постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора или по определению суда.
Суммы, подлежащие выплате свидетелям, законным представителям потерпевших, потерпевшим, экспертам, специалистам, переводчикам и понятым, выплачиваются вызвавшим их органом немедленно по выполнении этими лицами своих обязанностей независимо от фактического получения и взыскания со сторон судебных расходов по гражданским делам или судебных издержек с осужденных, назначению пенсий, по законченным уголовным делам.
Статьей 11 Федерального закона от 20.08.2004 No 113-ФЗ "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации" предусмотрено, что за время исполнения присяжным заседателем обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере одной второй части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период. Присяжному заседателю возмещаются судом командировочные расходы, а также транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда.
ТК РФ и подзаконные акты предусматривают ряд случаев, когда работник должен проходить медицинский осмотр как при заключении трудового договора (предварительный), так и в процессе работы.
Так, согласно ст. 69, 213, 266, 328 ТК РФ обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора подлежат:
- лица, не достигшие возраста восемнадцати лет;
- работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
- работники, связанные с движением транспорта;
- работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений;
- работники охраны и т.д.
Полный перечень случаев, когда предварительный медицинский осмотр необходим и противопоказания для работы в некоторых должностях определены приказами Минздравмедпрома России от 14.03.1996 No 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии" и Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 No 83 "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)".
Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями вышеуказанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.
Работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Особое внимание в организациях должно обращаться на водителей, которые должны проходить медицинский осмотр перед каждым выходом в рейс, а также периодические медицинские осмотры.
Приказ Минздрава СССР от 29.09.1989 No 555 определяет следующий порядок проведения периодических медицинских осмотров водителей.
Механизм проведения предрейсовых медицинских осмотров определен письмом Минздрава России от 21.08.2003 No 2510/9468-03-32.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 No 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" в каждой организации, имеющей автотранспорт, должны проводиться предрейсовые медицинские осмотры водителей автотранспортных средств.
Основной задачей предрейсовых медицинских осмотров является выявление у водителей признаков различных заболеваний, признаков употребления алкоголя, наркотиков, запрещенных лекарственных препаратов, остаточных явлений алкогольной интоксикации (похмельного синдрома), утомления.
Обязательные медицинские осмотры проводятся в рабочее время за счет работодателя, который включает соответствующие затраты в расходы на оплату труда. За работником за время медицинского осмотра сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).
Работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр (обследование), а также обязательное психиатрическое освидетельствование в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В период отстранения от работы (недопущения к работе) заработная плата работнику не начисляется, но если работник не прошел периодический медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, ему производится оплата за все время отстранения от работы как за простой (ст. 76 ТК РФ).
Кроме того, в силу ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на внеочередной медицинский осмотр (обследование) в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ним места работы (должности) и среднего заработка во время прохождения указанного медицинского осмотра (обследования).
Вынужденным прогулом считается отсутствие сотрудника на рабочем месте вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя.
За все время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок. Если трудовой спор решается в суде, то при вынесении решения о восстановлении на работе орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (ст. 391 и 394 ТК РФ).
По просьбе работника орган, рассматривающий трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу вышеуказанных компенсаций и об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию. Если неправильная или не соответствующая действующему законодательству формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на новую работу, орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Статья 186 ТК РФ устанавливает гарантии и компенсации работникам-донорам.
В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
Если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу [16], ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.
В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
С суммы среднего заработка не взимаются единый социальный налог и пенсионные взносы, так как эту выплату нельзя в данном случае считать связанной с выполнением работником трудовых обязанностей (письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2006 No 21-18/492).
Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, включаются в налоговом учете в расходы на оплату труда (п. 20 ст. 255 НК РФ).
Что касается налога на доходы физических лиц, то средний заработок донора облагается им в общем порядке.
При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ).
Направление работника для повышения квалификации, дающее право на сохранение среднего заработка и списание этих сумм в расходы (п. 19 ст. 255, п. 3 ст. 264 НК РФ, ст. 197 ТК РФ), признается таковым при соблюдении следующих требований:
- услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика;
- если инициатива направления на повышение квалификации исходит от работника, его право на профессиональную подготовку и переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора с работодателем.
Сумма начисленной средней заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Что же касается платы за обучение работников и компенсаций, связанных с поездкой на учебу, то они не облагаются этими налогами (п. 3 ст. 217 и подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В течение рабочего дня (смены) работнику должен предоставляться перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, который в рабочее время не включается и, следовательно, не оплачивается (ст. 108 ТК РФ), время предоставления и продолжительность которого устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации или по соглашению между работником и работодателем.
На работах, на которых по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.
Статья 109 ТК РФ предусматривает, что на отдельных видах работ работникам должны предоставляться в течение рабочего времени специальные перерывы, обусловленные технологией и организацией производства и труда.
В отличие от перерыва на обед такие перерывы входят в рабочее время и оплачиваются как отработанное время.
Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях предоставляются специальные перерывы для обогревания и отдыха, которые включаются в рабочее время.
Правила предоставления перерывов этим работникам установлены постановлением НКТ СССР от 11.12.1929 No 376 "Об утверждении Правил о работе на открытом воздухе в холодное время года" и постановлением НКТ СССР от 20.09.1931 No 254 "Правила об условиях труда грузчиков при погрузочно-разгрузочных работах".
Отдельным категориям работников также предоставляются включаемые в рабочее время перерывы в работе на основании нормативных актов отраслевых министерств и ведомств. Например, в рабочее время учителя засчитывается время перемен между уроками.
Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, согласно ст. 258 ТК РФ предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут каждый.
При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления - не менее одного часа.
По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением.
Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.
3. Другие выплаты работникам
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства.
В состав специальной одежды входят:
- специальная одежда;
- специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя, который обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 No 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Что же касается норм их выдачи, то они установлены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 No 69.
Смывающие и обезвреживающие средства выдаются в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Минтруда России от 04.07.2003 No 45.
В соответствии со ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать свои нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Как разъясняет письмо МНС России от 12.04.2004 No 02-5-10/23 на основании п. 6 постановления Минтруда России от 18.12.1998 No 51, если средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.
Стоимость специальной одежды в полном объеме включается в расходы. Специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут быть отнесены в налоговом учете в состав материальных расходов налогоплательщика (подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или зачислены в состав амортизируемого имущества.
Наиболее рациональным представляется включение расходов на средства индивидуальной и коллективной защиты в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. Затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Стоимость специальной одежды не подлежит обложению единым социальным налогом, пенсионными взносами, налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2006 No 03-05-01-04/91).
К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
Субсчет 10-10 предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 учитываются поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Бухгалтерский учет специальной одежды и других средств защиты в составе материальных расходов регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 No 135н.
Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленной в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, который изложен в приказе Минфина России от 28.12.2001 No 119н.
Специальная одежда, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с ее собственником.
Аналогичные ценности, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
В случае изготовления специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство (20, 23 и т.д.).
Окончание работ по изготовлению специальной одежды должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией.
Передача изготовленной в организации специальной одежды подразделениями - изготовителями (цехами) на склады организации (иные места хранения) оформляется соответствующими первичными учетными документами. Для этой цели организациям рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную, типовые межотраслевые формы No М-11 и М-15 которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 No 71а.
Требование-накладная (накладная), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию для оприходования изготовленной специальной одежды и списания затрат по соответствующему заказу, второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.
Исходя из конкретных условий деятельности организации помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, могут применяться разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению специальной одежды. При этом эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 No 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Приемка и оприходование поступающей специальной одежды складами организации, как правило, оформляются приходными ордерами по форме No М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 No 71а.
В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", и кредиту счетов учета затрат на производство (счета 20, 23 и т.д.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).
Фактическая стоимость специальной одежды, изготовленной самой организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.
Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы No М-11 или М-15, а также лимитно-заборные карты, изготовленные согласно межотраслевой форме No М-8, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 No 71а.
Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10, соответствующие субсчета) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной одежды (по фактической стоимости).
Выданные материальные ценности учитываются на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальной одежды и ветоши.
Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке.
Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников.
В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам, наряду с другими реквизитами должно отражаться основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности на момент выдачи.
Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату:
- при увольнении работника;
- при переводе работника в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами;
- по окончании сроков носки взамен получаемой новой.
Для снижения трудоемкости учетных работ допускается единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Аналитический учет специальной одежды, находящейся в производстве (эксплуатации), ведется бухгалтерской службой по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
Стоимость специальной одежды со сроками полезного использования более года погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете стоимость объекта специальной одежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
С 2006 года в налоговом учете разрешено относить к расходам на оплату труда не только расходы на форменную одежду, предусмотренную законодательством Российской Федерации, но и расходы на выдаваемые по решению руководства форменные одежду и обувь, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 09.10.2006 No 03-03-04/4/156).
Стоимость форменной одежды не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.06.2006 No 03-03-04/1/502).
Передача работникам специальной и форменной одежды в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ рассматривается как операция по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. В связи с этим выдача работникам вышеназванных ценностей не признается объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 18.10.2004 No 03-04-11/170).
В соответствии со ст. 222 ТК РФ постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 No 849 установлен порядок обеспечения профилактическим питанием работников вредных производств.
Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным приказом Минздрава России от 28.03.2003 No 126 и постановлением Минтруда России от 31.03.2003 No 13.
Бесплатная выдача лечебно-профилактического питания осуществляется в соответствии с перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационами лечебно-профилактического питания, правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания и нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов, утвержденными постановлением Минтруда России от 31.03.2003 No 14.
Вместо молока работникам могут выдаваться:
- кисломолочные продукты (кефир разных сортов, кефир-био, простокваша, ацидофилин, ряженка с низким содержанием жира (до 3,5 %), йогурты разных сортов с содержанием жира до 2,5 %, в том числе йогурты с натуральными плодово-ягодными добавками - 500 г;
- творог - 100 г;
- творожная масса, сырки творожные, десерты творожные - 150 г;
- сыр 24 % жирности - 60 г;
- молоко сухое цельное - 55 г;
- молоко сгущенное стерилизованное без сахара - 200 г;
- мясо говядина II категории (сырое) - 70 г;
- рыба нежирных сортов (сырая) - 90 г;
- яйцо куриное - 2 шт.;
- лечебно-профилактические напитки типа "VITA", витаминные препараты типа "Веторон", ундевит, глутамевит, аэровит, гексавит, гептавит, квадевит и бифидосодержащие кисломолочные продукты.
Замена молока вышеуказанными равноценными пищевыми продуктами допускается в случае, если по тем или иным причинам невозможна выдача работникам молока, с согласия работников с учетом мнения выборного профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками данной организации органа.
Замена молока на лечебно-профилактические напитки, витаминные препараты и бифидосодержащие кисломолочные продукты допускается только при положительном заключении Минздравсоцразвития России на их применение.
Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, дополнительно к молоку выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем). Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми соками с мякотью в количестве 250 - 300 г.
При постоянном контакте с неорганическими соединениями свинца рекомендуется употреблять вместо молока кисломолочные продукты.
Выдача обогащенных пектином пищевых консервированных растительных продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов, а также натуральных фруктовых соков с мякотью должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов - в течение рабочего дня.
Работникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока должны выдаваться кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактерии, молочнокислые бактерии), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин.
Работникам, занятым на работах с применением радиоактивных веществ в открытом виде, используемых по первому и второму классам работ, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Замена молока сметаной или сливочным маслом не допускается.
Если аттестация рабочих мест по условиям труда, проведенная в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Минтруда России от 14.03.1997 No 12, покажет, что условия работы на рабочих местах не признаны вредными, так как уровни вредных производственных факторов не превышают предельно допустимых уровней, выдача профилактического питания не может считаться компенсацией работникам наносимого здоровью вреда. Следовательно, оснований воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц не будет (см. например, письмо Минфина России от 22.11.2005 No 03-05-01-04/368).
В письме Минфина России от 01.08.2007 No 03-03-06/4/104 рассмотрена ситуация, при которой по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в организации, установлено наличие вредных производственных факторов, уровни воздействия которых не превышают установленных нормативов. При этом организация продолжает осуществлять бесплатную выдачу молока и соков работникам. Минфин России отметил, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Аналогичная норма в отношении единого социального налога предусмотрена в подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
В соответствии со ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам согласно законодательству Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Если условия труда признаны безопасными, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль вышеуказанные расходы не учитываются (письмо Минфина России от 18.06.2007 No 03-04-06-01/192).
Более того, в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе является объектом обложения НДС.
Государственная Дума одобрила 7 сентября 2007 года в окончательной редакции законопроект, вносящий изменение в ст. 222 ТК РФ, согласно которому выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ:
Пример.
Работник уволен 1 июня по сокращению численности. В двухнедельный срок после увольнения он обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение четырех месяцев.
Работодатель обязан выплатить работнику один средний месячный заработок при увольнении 1 июня (в качестве выходного пособия); сохранить за ним средний заработок в июле и августе (за август - по решению органа службы занятости).
Таким образом, работник имеет в данном случае право на получение трех средних месячных заработков.
Выплаты должны производиться 1 июня (при увольнении), а также в сроки выплаты заработной платы за июль и за август.
Выходное пособие включается в расходы на оплату труда и не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, пенсионными взносами, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, ст. 238 НК РФ, постановление Правительства РФ от 07.07.1999 No 765).
Принадлежащие работнику автомобиль, компьютер, инструмент, мобильный телефон и другие ценности могут использоваться работодателем по соглашению с работником в интересах организации.
Использование личного имущества работника в служебных целях возможно по соглашению сторон трудовых отношений. При этом работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).
Такого рода выплаты работникам включаются работодателем в расходы на оплату труда (Минфин России полагает, что в состав прочих расходов - см. письмо Минфина России от 15.08.2005 No 03-03-02/61), кроме случаев выплаты компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, которые в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 No 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли (подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Письмом Минфина России от 16.05.2005 No 03-03-01-02/140 со ссылкой на письмо Минфина России от 21.07.1992 No 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" разъяснены условия и порядок выплаты компенсации:
- основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы);
- выплата компенсаций производится работнику в случае, если его личный автомобиль используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;
- в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов;
- компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;
- за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Из этого можно сделать вывод, что совместителю нельзя рассчитывать на полную норму компенсации, если по закону ему разрешено отрабатывать не более 16 часов из 40-часовой рабочей недели.
Кроме того, из вышеприведенной таблицы видно, что для грузового транспорта нормы компенсаций не установлены. Это свидетельствует о том, что налогоплательщик не может признавать соответствующие расходы на основании подпункта 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, но "иные" прочие расходы (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) формально могут включать эти суммы. Однако на практике обосновать это сложно, и контролирующие органы склонны трактовать нормы постановления Правительства РФ от 08.02.2002 No 92 именно как запрет на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы компенсаций работникам за использование ими не легкового личного транспорта.
Само по себе наличие таких ограничений существенно снижает интерес организаций к использованию этой формы взаимоотношений с работником по поводу его личного транспорта.
Однако контролирующие органы распространяют вышеприведенные нормы и на другие налоги (обязательные платежи) - налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В силу п. 3 ст. 217, подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 No 765 компенсации, связанные с выполнением работником трудовых, служебных обязанностей, не облагаются вышеуказанными сборами и налогами только в пределах установленных норм.
При определении не облагаемых компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов налогоплательщикам следует руководствоваться:
- для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными приказом Минфина России от 04.02.2000 No 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", изданным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 No 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок";
- для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 No 92 (см. письма Минфина России от 14.08.2003 No 04-04-06/158, от 28.04.2003 No 04-04-06/71, от 14.03.2003 No 04-04-06/42, МНС России от 02.06.2004 No 04-2-06/419@).
Работник может использовать в служебных целях и иное свое имущество. Во всех случаях, когда это не транспортное средство, сторонам выгоднее не брать/сдавать это имущество в аренду, а рассчитываться посредством назначения компенсации.
Это объясняется тем, что компенсации за использование личного инструмента, компьютера, мобильного телефона и т.д. не нормируются, а значит, полная сумма выплаты относится к расходам налогоплательщика и не облагается "зарплатными" налогами (см., например, письма Минфина России от 31.12.2004 No 03-03-01-04/1/194, от 02.11.2004 No 03-05-01-04/72, от 03.09.2004 No 03-05-01-04/9).
Размер компенсации определяется, как указано выше со ссылкой на ст. 188 ТК РФ, только соглашением сторон.
Например, работодатель может издать распоряжение, в котором он может определить размеры компенсации работникам за используемые ими для служебных переговоров мобильные телефоны. На таком распоряжении (приказе) для работодателя достаточно иметь подписи перечисленных в нем работников об их согласии с размерами причитающихся компенсационных выплат. Дифференциация размеров выплат может быть мотивирована как разной степенью потребности в использовании телефонов для служебных звонков, так и разницей в моделях телефонов и тарифных планах.
В организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (например, счета, чеки, выставленные торгующими организациями на частное лицо, а не организацию).
Многие организации производят в рамках социального обеспечения работников доплаты сверх максимальной суммы пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка работников за счет средств организации. При этом они могут использовать два варианта доплат:
- доплата до средней заработной платы, если она превышает 16 125 руб. в месяц (с 2008 года - 17 250 руб. в месяц в отношении пособий по временной нетрудоспособности и 23 400 руб. - в отношении пособий по беременности и родам), но с учетом страхового стажа работника;
- доплата до среднего заработка без учета стажа. Работодатель может разработать также свою процентную шкалу, например зависящую от стажа работы в организации.
Если в первом случае не возникает сомнений в правомерности отнесения доплаты к расходам на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что подтверждается письмами Минфина России (от 20.12.2006 No 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 No 03-03-04/2/212, от 04.07.2005 No 03-03-04/1/49, от 04.05.2005 No 03-03-01-04/2/74, от 31.10.2005 No 03-03-04/2/95, от 16.02.2005 No 03-05-02-04/26), то доплата, не учитывающая процент, причитающийся работнику по стажу, по мнению Минфина России, не оправданна.
Если организация установила в трудовом договоре иные процентные соотношения заработка и непрерывного стажа работы, учитываемые при расчете пособия по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина России от 21.09.2006 No 03-03-04/2/211).
Таким образом, если доплата обоснована высокой заработной платой работника, но при этом сумма доплаты учитывает процент выплаты, который причитается работнику в зависимости от страхового стажа, то эту доплату можно отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.
Пример.
Банк осуществляет оплату листков нетрудоспособности своих работников в зависимости от их стажа работы в банке в следующем порядке:
- при стаже до одного года оплата осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством, то есть не превышает 16 125 руб. за полный месяц нетрудоспособности;
- при стаже от одного до трех лет оплата листков нетрудоспособности производится в размере до 75 % среднемесячного заработка;
- при стаже свыше трех лет оплата листков нетрудоспособности осуществляется из расчета 100 % среднемесячного заработка.
Доплата до фактического заработка двум последним категориям работников осуществляется только за две недели листка нетрудоспособности в год.
Порядок оплаты листков нетрудоспособности содержится в трудовых договорах, заключаемых банком со своими работниками, а также в Правилах внутреннего трудового распорядка.
Сумма доплаты сверх 16 125 руб. может быть принята в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, но не более величины, рассчитанной как процентная доля фактического среднего заработка, причитающегося работнику в зависимости от его общего страхового стажа.
При отнесении соответствующих сумм в затраты работодатель должен уплатить с них единый социальный налог и пенсионные взносы, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая положения подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх установленного законом максимума, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.04.2005 No 03-05-02-04/82).
Если доплата не может быть включена в расходы налогоплательщика, она не облагается единым социальным налогом и пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 НК РФ).
С суммы доплаты взимается налог на доходы физических лиц, причем этот налог удерживается и с доплаты к пособию по беременности и родам, так как в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
В составе расходов на оплату труда в налоговом учете принято учитывать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
При этом добровольное страхование (негосударственное обеспечение) работников в части, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль, включает четыре вида страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- страхование жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. С 2008 года к расходам на оплату труда могут быть отнесены только взносы по вышеназванным договорам, заключенным с российскими страховщиками. До 2008 года местонахождение страховщика не имело значения (см., например, письмо Минфина России от 05.07.2007 No 03-03-06/3/10);
- негосударственное пенсионное обеспечение при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;
- добровольное личное страхование работников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Согласно внесенным в п. 16 ст. 255 НК РФ изменениям к расходам могут быть отнесены и суммы взносов, если договором предусмотрено страхование работника от причинения вреда здоровью работника при любых обстоятельствах, а не только на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (например, при бытовой травме). Данная норма вступила в силу с 1 января 2008 года и распространяется на договоры страхования, заключенные начиная с 1 января 2007 года. С 2008 года норматив расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица установлен в размере 15 000 руб. в год (вместо 10 000 руб.), но теперь не одному работнику, а всем работникам по данным договорам, определяемым как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по вышеуказанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Ввиду того что работники могут быть застрахованы на разные суммы, новый подход к исчислению лимита упрощает расчет суммы расходов для целей налогообложения прибыли.
Изменились с 2008 года и условия списания расходов по страхованию (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если с 2005 года налогоплательщикам было предписано в налоговом учете признавать разовые платежи по договорам страхования равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, то с 2008 года при уплате страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу должны признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Дата непосредственного перечисления денежных средств в уплату взноса для налогообложения значения в настоящее время не имеет.
До внесения этих изменений страховой (пенсионный) взнос, уплачиваемый периодическими платежами, следовало признавать в качестве расхода по мере перечисления денежных средств.
Согласно новому порядку взносы должны списываться следующим образом.
Пример.
Организация заключила договор страхования на полгода (с 1 апреля по 30 сентября 2008 года) и уплачивает по нему взнос двумя квартальными платежами: первый - 130 000 руб. (перечислен 29 марта 2008 года), второй - 90 000 руб. (перечислен 25 июня 2008 года).
Организация является плательщиком налога на прибыль. Отчетный период по этому налогу у налогоплательщика - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Договор действует:
в апреле - 30 дней;
в мае - 31 день;
в июне - 30 дней;
в июле - 31 день;
в августе - 31 день;
в сентябре - 30 дней.
Итого: 183 дня (из них I квартал действия договора - 91 день, II квартал - 92 дня).
Сумма расходов на страхование должна списываться в налоговом учете следующим образом:
в апреле - 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);
в мае - 44 286 руб. (130 000 руб./91 дн. x 31 дн.);
в июне - 42 857 руб. (130 000 руб./91 дн. x 30 дн.);
в июле - 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);
в августе - 30 326 руб. (90 000 руб./92 дн. x 31 дн.);
в сентябре - 29 348 руб. (90 000 руб./92 дн. x 30 дн.).
Не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, полученные налогоплательщиками по договорам:
- обязательного страхования;
- добровольного страхования на дожитие;
- по договорам добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 213 НК РФ).
При этом в отношении договоров страхования на дожитие с 2008 года установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле:
#С + Ч Сn х Пцб n ,
где С - сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору всего, руб.;
Сn - взнос, внесенный со дня со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.;
Пцб n - среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования.
В части договоров добровольного пенсионного страхования в редакции НК РФ, применяемой с 2008 года, уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, то полученная выплата облагается налогом на доходы физических лиц за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в данном случае в качестве налогового агента. Если в отношении вышеназванных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом будет также страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен предоставить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ).
К облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также (с 2008 года) кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам:
- добровольного личного страхования;
- добровольного пенсионного страхования.
Эти правила применимы теперь и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями - не работодателями.
До 1 января 2007 года к необлагаемым страховым взносам по добровольному страхованию относились:
- страхование от несчастных случаев;
- медицинское страхование.
Статья 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, которая, в частности, предусматривает, что при досрочном расторжении договора по желанию одной из сторон выплаченная налогоплательщику выкупная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору, если тот был заключен в его пользу.
Обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц возлагается в данном случае на пенсионный фонд как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, ему также не надо каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента.
В связи с тем что ст. 219 НК РФ (в новой редакции) определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса, в ст. 213.1 НК РФ также внесено следующее уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению.
Налогоплательщик должен представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд должен исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.
Если налогоплательщик не представил данную справку, пенсионный фонд должен исходить из того, что налогоплательщик получал социальный вычет в максимально возможной сумме - в сумме страхового взноса, но не более 100 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Это означает, что на эти суммы не начисляются пенсионные взносы. Не рассчитываются единый социальный налог и пенсионные взносы и в отношении застрахованных медицинским страхованием родственников работника. Объекта налогообложения в данном случае не возникает в силу отсутствия договорных отношений между налогоплательщиком и этими лицами (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также на уплачиваются в силу п. 20 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 No 765.
3.7. Расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда
В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
В частности, ст. 223 ТК РФ требует от работодателя оборудовать в целях обеспечения нормальных условий труда санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (п. 7 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только при условии, что в организации заключен коллективный договор, где должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и приведены обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
Как показывает арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда, налоговые споры преимущественно выигрывают налогоплательщики [17].
Но для этого организации должны обосновать необходимость обеспечения нормальных условий труда со ссылками на нормативно-правовые акты и документально оформить все мероприятия в этой области.
В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 No 11, в которых названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий труда читателям полезно ознакомиться с письмом Минтруда России от 23.01.1996 No 38-11 "Рекомендации по примерному содержанию раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом договоре (контракте)".
При составлении коллективных договоров в части обеспечения нормальных условий труда организации должны опираться на нормативные документы, такие как СНиП (строительные нормы и правила) и СанПиН (санитарные правила и нормы).
Например, СНиП 2.09.04-87, утвержденные постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 No 313 (п. 2.49), предписывают иметь на предприятии столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается оборудовать комнату приема пищи умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник можно заменить электрочайником, а плиту - печью СВЧ). При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв.м для установки стола для приема пищи.
Посуда как элемент оборудования комнаты для приема пищи может быть списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда.
Согласно письму Минфина России от 21.04.2005 No 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников вышеназванная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежит амортизации и списывается согласно подпункту 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Малая бытовая техника, посуда может быть оприходована как материалы и списана в расходы единовременно на дату отпуска в эксплуатацию.
Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" в производственных помещениях должна поддерживаться температура в пределах от 16 до 25 °С. Если руководство организации пригласит представителей санэпиднадзора с целью проведения замеров в порядке, установленном вышеназванным документом, температуры и докажет, что без обогревателя (кондиционера) не обойтись, то расходы на приобретение такой техники также станут оправданными. При этом данные СанПиН вводят понятие "допустимые и оптимальные температуры". Оптимальная температура должна обеспечиваться организацией только в рамках работ по созданию нормальных условий труда (если это предусмотрено коллективным договором), а вот от обеспечения допустимых температур зависит безопасность труда работников (это обязательно для любого работодателя).
В настоящее время, когда многие сотрудники организаций заняты работой за компьютером, актуально требование СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 обеспечивать рабочие места средствами профилактики неблагоприятного влияния ЭВМ на работников:
- приэкранными защитными фильтрами для видеомониторов;
- нейтрализаторами электрических полей промышленной частоты;
- защитными очками со спектральными фильтрами, разрешенными Минздравом России для работы с ПЭВМ.
Рекомендации по обеспечению пользователей компьютеров средствами защиты зрения организации дают эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. Затем организация может внести соответствующие положения в собственные локальные акты по вопросам обеспечения работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты и относить расходы на приобретение таких материальных ценностей к расходам в бухгалтерском и налоговом учете (см., в частности, письмо Минфина России от 14.04.2005 No 03-03-01-04/1/191).
Статья 223 ТК РФ обязывает работодателей устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
Что касается других работников, то качество потребляемой или питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.
Позиция Минфина России, выраженная в письме от 02.12.2005 No 03-03-04/1/408, сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
И снова в этом письме акцент сделан на обеспечение безопасности условий труда. Если в коллективном договоре работникам гарантировано обеспечение минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается. Налогоплательщик признает вышеприведенные затраты расходами на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.
Согласно решению ФАС Московского округа от 09.08.2006 No КА-А40/7454-06 и от 11.09.2006 No КА-А40/8421-06 заключение санэпидемстанции о небезопасности водопроводной воды не является обязательным условием для признания расходов на приобретение бутилированной воды.
Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте любые организации приобретают туалетную бумагу, салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.
Минфин России согласился с необходимостью таких затрат и письмом от 01.09.2006 No 03-11-04/2/182, а затем письмом от 11.04.2007 No 03-03-06/1/229 разрешил организациям списывать без ограничений такие запасы в расходы в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).
В последние годы распространенной практикой стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) на предприятиях, в организациях за счет работодателя. Минфин России в письме от 01.06.2007 No 03-03-06/1/357 о ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 No 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" указал, что работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешил учитывать расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в организации должны быть в наличии укомплектованные промышленные и/или офисные аптечки, затраты на приобретение которых и пополнение медикаментами также относятся согласно п. 7 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.
Постановление ПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот17.03.2004No2
В связи с вопросами, возникшими у судов при применении Трудового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 февраля 2002 года, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в целях обеспечения правильного применения положений названного Кодекса при разрешении трудовых споров постановляет дать судам следующие разъяснения:
1. В силу пункта 1 части 1 статьи 22 ГПК РФ и статей 382, 391 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс, ТК РФ) дела по спорам, возникшим из трудовых правоотношений, подведомственны судам общей юрисдикции.
Учитывая это, при принятии искового заявления судье необходимо определить, вытекает ли спор из трудовых правоотношений, т.е. из таких отношений, которые основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 ТК РФ), а также подсудно ли дело данному суду.
Решая вопрос о подсудности дела, следует иметь в виду, что исходя из содержания пункта 6 части 1 статьи 23 ГПК РФ мировой судья рассматривает в качестве суда первой инстанции все дела, возникшие из трудовых отношений, за исключением дел о восстановлении на работе и дел о признании забастовки незаконной, независимо от цены иска. При этом необходимо учитывать, что трудовой спор, возникший в связи с отказом в приеме на работу, не является спором о восстановлении на работе, так как он возникает между работодателем и лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор (часть вторая статьи 381, часть третья статьи 391 ТК РФ), а не между работодателем и лицом, ранее состоявшим с ним в трудовых отношениях.
Мировому судье подсудны также дела по искам работников о признании перевода на другую работу незаконным, поскольку в указанном случае трудовые отношения между работником и работодателем не прекращаются.
Все дела о восстановлении на работе, независимо от основания прекращения трудового договора, включая и расторжение трудового договора с работником в связи с неудовлетворительным результатом испытания (часть первая статьи 71 ТК РФ), подсудны районному суду. Дела по искам работников, трудовые отношения с которыми прекращены, о признании увольнения незаконным и об изменении формулировки причины увольнения также подлежат рассмотрению районным судом, поскольку по существу предметом проверки в этом случае является законность увольнения.
Если возник спор по поводу неисполнения либо ненадлежащего исполнения условий трудового договора, носящих гражданскоправовой характер (например, о предоставлении жилого помещения, о выплате работнику суммы на приобретение жилого помещения), то, несмотря на то, что эти условия включены в содержание трудового договора, они по своему характеру являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя и, следовательно, подсудность такого спора (районному суду или мировому судье) следует определять исходя из общих правил определения подсудности дел, установленных статьями 23 - 24 ГПК РФ.
Дела о признании забастовки незаконной подсудны верховным судам республик, краевым, областным судам, судам городов федерального значения, судам автономной области и автономных округов (часть четвертая статьи 413 ТК РФ).
2. Учитывая, что статья 46 Конституции Российской Федерации гарантирует каждому право на судебную защиту и Кодекс не содержит положений об обязательности предварительного внесудебного порядка разрешения трудового спора комиссией по трудовым спорам, лицо, считающее, что его права нарушены, по собственному усмотрению выбирает способ разрешения индивидуального трудового спора и вправе либо первоначально обратиться в комиссию по трудовым спорам (кроме дел, которые рассматриваются непосредственно судом), а в случае несогласия с ее решением - в суд в десятидневный срок со дня вручения ему копии решения комиссии, либо сразу обратиться в суд (статья 382, часть вторая статьи 390, статья 391 ТК РФ).
Если индивидуальный трудовой спор не рассмотрен комиссией по трудовым спорам в десятидневный срок со дня подачи работником заявления, он вправе перенести его рассмотрение в суд (часть вторая статьи 387, часть первая статьи 390 ТК РФ).
3. Заявление работника о восстановлении на работе подается в районный суд в месячный срок со дня вручения ему копии приказа об увольнении или со дня выдачи трудовой книжки, либо со дня, когда работник отказался от получения приказа об увольнении или трудовой книжки, а о разрешении иного индивидуального трудового спора - мировому судье в трехмесячный срок со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права (часть первая статьи 392 ТК РФ, пункт 6 части 1 статьи 23, статья 24 ГПК РФ).
4. По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.36 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 393 ТК РФ работники при обращении в суд с исками о восстановлении на работе, взыскании заработной платы (денежного содержания) и иными требованиями, вытекающими из трудовых отношений, в том числе по поводу невыполнения либо ненадлежащего выполнения условий трудового договора, носящих гражданско-правовой характер, освобождаются от уплаты судебных расходов.
5. Судья не вправе отказать в принятии искового заявления по мотивам пропуска без уважительных причин срока обращения в суд (части первая и вторая статьи 392 ТК РФ) или срока на обжалование решения комиссии по трудовым спорам (часть вторая статьи 390 ТК РФ), так как Кодекс не предусматривает такой возможности. Не является препятствием к возбуждению трудового дела в суде и решение комиссии по трудовым спорам об отказе в удовлетворении требования работника в связи с пропуском срока на его предъявление.
Исходя из содержания абзаца первого части 6 статьи 152 ГПК РФ, а также части 1 статьи 12 ГПК РФ, согласно которой правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, вопрос о пропуске истцом срока обращения в суд может разрешаться судом при условии, если об этом заявлено ответчиком.
При подготовке дела к судебному разбирательству необходимо иметь в виду, что в соответствии с частью 6 статьи 152 ГПК РФ возражение ответчика относительно пропуска истцом без уважительных причин срока обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора может быть рассмотрено судьей в предварительном судебном заседании. Признав причины пропуска срока уважительными, судья вправе восстановить этот срок (часть третья статьи 390 и часть третья статьи 392 ТК РФ). Установив, что срок обращения в суд пропущен без уважительных причин, судья принимает решение об отказе в иске именно по этому основанию без исследования иных фактических обстоятельств по делу (абзац второй части 6 статьи 152 ГПК РФ).
Если же ответчиком сделано заявление о пропуске истцом срока обращения в суд (части первая и вторая статьи 392 ТК РФ) или срока на обжалование решения комиссии по трудовым спорам (часть вторая статьи 390 ТК РФ) после назначения дела к судебному разбирательству (статья 153 ГПК РФ), оно рассматривается судом в ходе судебного разбирательства.
В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, препятствовавшие данному работнику своевременно обратиться с иском в суд за разрешением индивидуального трудового спора (например, болезнь истца, нахождение его в командировке, невозможность обращения в суд вследствие непреодолимой силы, необходимость осуществления ухода за тяжелобольными членами семьи).
6. В целях наиболее быстрого разрешения возникшего трудового спора и восстановления нарушенных или оспариваемых прав истца без рассмотрения судом дела по существу судье необходимо принимать меры к примирению сторон (статьи 150, 152, 165, 172 и 173 ГПК РФ).
7. Обратить внимание судов на необходимость строгого соблюдения установленных статьей 154 ГПК РФ сроков рассмотрения трудовых дел. При этом следует иметь в виду, что дела о восстановлении на работе должны быть рассмотрены судом до истечения месяца со дня поступления заявления в суд, а другие трудовые дела, подсудные мировому судье, должны быть рассмотрены мировым судьей до истечения месяца со дня принятия заявления к производству. В указанные сроки включается в том числе и время, необходимое для подготовки дела к судебному разбирательству (глава 14 ГПК РФ).
Вместе с тем в силу части 3 статьи 152 ГПК РФ по сложным делам с учетом мнения сторон судья может назначить срок проведения предварительного судебного заседания, выходящий за пределы указанных выше сроков.
8. При разрешении трудовых споров судам следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 11 ТК РФ нормы этого Кодекса распространяются на всех работников, находящихся в трудовых отношениях с работодателем, и соответственно подлежат обязательному применению всеми работодателями (юридическими или физическими лицами) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Трудовой кодекс РФ не распространяется на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы, членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор), лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, других лиц, если это установлено федеральным законом, кроме случаев, когда вышеуказанные лица в установленном Кодексом порядке одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей (часть восьмая статьи 11 ТК РФ).
Если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
9. При рассмотрении трудовых дел суду следует учитывать, что в силу частей 1 и 4 статьи 15, статьи 120 Конституции РФ, статьи 5 ТК РФ, части 1 статьи 11 ГПК РФ суд обязан разрешать дела на основании Конституции РФ, Трудового кодекса РФ, других федеральных законов, иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также на основании общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации, являющихся составной частью ее правовой системы.
Если суд при разрешении трудового спора установит, что нормативный правовой акт, подлежащий применению, не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, он принимает решение в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим наибольшую юридическую силу (часть 2 статьи 120 Конституции РФ, часть 2 статьи 11 ГПК РФ, статья 5 ТК РФ). При этом необходимо иметь в виду, что если международным договором Российской Федерации, регулирующим трудовые отношения, установлены иные правила, чем предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, то суд применяет правила международного договора (часть 4 статьи 15 Конституции РФ, часть вторая статьи 10 ТК РФ, часть 4 статьи 11 ГПК РФ).
При разрешении трудовых споров судам необходимо учитывать разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, данные в Постановлениях от 31 октября 1995 г. No 8 "О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия" и от 10 октября 2003 г. No 5 "О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации".
Заключение трудового договора
10. При рассмотрении споров, связанных с отказом в приеме на работу, необходимо иметь в виду, что труд свободен и каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также иметь равные возможности при заключении трудового договора без какой-либо дискриминации, т.е. какого бы то ни было прямого или косвенного ограничения прав или установления прямых или косвенных преимуществ при заключении трудового договора в зависимости от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, семейного, социального и должностного положения, возраста, места жительства (в том числе наличия или отсутствия регистрации по месту жительства или пребывания), а также других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работников, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (статьи 19, 37 Конституции РФ, статьи 2, 3, 64 Кодекса, статья 1 Конвенции МОТ No 111 1958 г. о дискриминации в области труда и занятий, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31 января 1961 г.).
Между тем при рассмотрении дел данной категории в целях оптимального согласования интересов работодателя и лица, желающего заключить трудовой договор, и с учетом того, что исходя из содержания статьи 8, части 1 статьи 34, частей 1 и 2 статьи 35 Конституции РФ и абзаца второго части первой статьи 22 Кодекса работодатель в целях эффективной экономической деятельности и рационального управления имуществом самостоятельно, под свою ответственность принимает необходимые кадровые решения (подбор, расстановка, увольнение персонала) и заключение трудового договора с конкретным лицом, ищущим работу, является правом, а не обязанностью работодателя, а также того, что Кодекс не содержит норм, обязывающих работодателя заполнять вакантные должности или работы немедленно по мере их возникновения, необходимо проверить, делалось ли работодателем предложение об имеющихся у него вакансиях (например, сообщение о вакансиях передано в органы службы занятости, помещено в газете, объявлено по радио, оглашено во время выступлений перед выпускниками учебных заведений, размещено на доске объявлений), велись ли переговоры о приеме на работу с данным лицом и по каким основаниям ему было отказано в заключении трудового договора.
При этом необходимо учитывать, что запрещается отказывать в заключении трудового договора по обстоятельствам, носящим дискриминационный характер, в том числе женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей (части вторая и третья статьи 64 Кодекса); работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы (часть четвертая статьи 64 Кодекса).
Поскольку действующее законодательство содержит лишь примерный перечень причин, по которым работодатель не вправе отказать в приеме на работу лицу, ищущему работу, вопрос о том, имела ли место дискриминация при отказе в заключении трудового договора, решается судом при рассмотрении конкретного дела.
Если судом будет установлено, что работодатель отказал в приеме на работу по обстоятельствам, связанным с деловыми качествами данного работника, такой отказ является обоснованным.
Под деловыми качествами работника следует, в частности, понимать способности физического лица выполнять определенную трудового функцию с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных качеств (например, наличие определенной профессии, специальности, квалификации), личностных качеств работника (например, состояние здоровья, наличие определенного уровня образования, опыт работы по данной специальности, в данной отрасли).
Кроме того, работодатель вправе предъявить к лицу, претендующему на вакантную должность или работу, и иные требования, обязательные для заключения трудового договора в силу прямого предписания федерального закона, либо которые необходимы в дополнение к типовым или типичным профессионально-квалификационным требованиям в силу специфики той или иной работы (например, владение одним или несколькими иностранными языками, способность работать на компьютере).
11. Обратить внимание судов на то, что отказ работодателя в заключении трудового договора с лицом, являющимся гражданином Российской Федерации, по мотиву отсутствия у него регистрации по месту жительства, пребывания или по месту нахождения работодателя является незаконным, поскольку нарушает право граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства, гарантированное Конституцией РФ (часть 1 статьи 27), Законом Российской Федерации от 25 июня 1993 г. No 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", а также противоречит части второй статьи 64 ТК РФ, запрещающей ограничивать права или устанавливать какие-либо преимущества при заключении трудового договора по указанному основанию.
12. Судам необходимо иметь в виду, что трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах (если трудовым законодательством или иным нормативным правовым актом, содержащим нормы трудового права, не предусмотрено составление трудовых договоров в большем количестве экземпляров), каждый из которых подписывается сторонами (части первая, третья статьи 67 ТК РФ). Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, содержание которого должно соответствовать условиям заключенного трудового договора (часть первая статьи 68 ТК РФ). Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу должен быть объявлен работнику под расписку в трехдневный срок со дня фактического начала работы (часть вторая статьи 68 ТК РФ).
Если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, однако работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой договор считается заключенным и работодатель или его уполномоченный представитель обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (часть вторая статьи 67 ТК РФ). При этом следует иметь в виду, что представителем работодателя в указанном случае является лицо, которое в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) либо локальными нормативными актами или в силу заключенного с этим лицом трудового договора наделено полномочиями по найму работников, поскольку именно в этом случае при фактическом допущении работника к работе с ведома или по поручению такого лица возникают трудовые отношения (статья 16 ТК РФ) и на работодателя может быть возложена обязанность оформить трудовой договор с этим работником надлежащим образом.
13. Решая вопрос об обоснованности заключения с работником срочного трудового договора, следует учитывать, что такой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, в частности в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 ТК РФ, а также в других случаях, установленных Кодексом или иными федеральными законами (часть вторая статьи 58, часть первая статьи 59 ТК РФ).
В соответствии с частью второй статьи 58 ТК РФ в случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 Кодекса, срочный трудовой договор может заключаться без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения. При этом необходимо иметь в виду, что такой договор может быть признан правомерным, если имелось соглашение сторон (часть вторая статьи 59 ТК РФ), т.е. если он заключен на основе добровольного согласия работника и работодателя.
Если судом при разрешении спора о правомерности заключения срочного трудового договора будет установлено, что он заключен работником вынужденно, суд применяет правила договора, заключенного на неопределенный срок.
14. В соответствии с частью первой статьи 58 ТК РФ срочный трудовой договор может быть заключен на срок не более пяти лет, если более длительный срок не установлен Кодексом или иными федеральными законами.
При заключении срочного трудового договора с лицами, поступающими на работу в организации, созданные на заведомо определенный период времени или для выполнения заведомо определенной работы (абзац седьмой части первой статьи 59 ТК РФ), срок трудового договора определяется сроком, на который создана такая организация. Поэтому прекращение трудового договора с указанными работниками по основанию истечения срока трудового договора может быть произведено, если данная организация действительно прекращает свою деятельность в связи с истечением срока, на который она была создана, или достижением цели, ради которой она создана, без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (статья 61 ГК РФ).
Если срочный трудовой договор был заключен для выполнения определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой (абзац восьмой части первой статьи 59 ТК РФ), такой договор в силу части второй статьи 79 Кодекса прекращается по завершении этой работы.
При установлении в ходе судебного разбирательства факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же трудовой функции суд вправе с учетом обстоятельств каждого дела признать трудовой договор заключенным на неопределенный срок.
15. При рассмотрении споров работников, с которыми были заключены срочные трудовые договоры на срок до двух месяцев либо на время выполнения сезонных работ, необходимо учитывать особенности регулирования отношений по этим договорам, установленные главами 45 - 46 Кодекса. В частности, при приеме на работу на срок до двух месяцев работникам не может быть установлено испытание (статья 289 ТК РФ); в случае досрочного расторжения трудового договора указанные работники, а также работники, занятые на сезонных работах, обязаны в письменной форме предупредить об этом работодателя за три календарных дня (часть первая статьи 292, часть первая статьи 296 ТК РФ); на работодателя возложена обязанность предупредить о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников в письменной форме под расписку: работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, - не менее чем за три календарных дня (часть вторая статьи 292 ТК РФ), а работников, занятых на сезонных работах, - не менее чем за семь календарных дней (часть вторая статьи 296 ТК РФ).
Изменение трудового договора
16. В соответствии со статьями 60 и 72.1 ТК РФ работодатель не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, кроме случаев, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами, а также переводить работника на другую работу (постоянную или временную) без его письменного согласия, за исключением случаев, предусмотренных частями второй и третьей статьи 72.2 Кодекса.
Переводом на другую работу следует считать постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем (часть первая статьи 72.1 ТК РФ).
Под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
17. При применении частей второй и третьей статьи 72.2 Кодекса, допускающих временный перевод работника на другую работу без его согласия, судам следует иметь в виду, что обязанность доказать наличие обстоятельств, с которыми закон связывает возможность такого перевода, возлагается на работодателя.
18. Судам необходимо учитывать, что в соответствии с частями первой и четвертой статьи 72.1, частью первой статьи 72.2 Кодекса работник может быть временно переведен на другую работу лишь у того же работодателя, с которым он состоит в трудовых отношениях, и работа не должна быть противопоказана ему по состоянию здоровья.
Если при переводе на другую работу в случае простоя, необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника работник должен будет выполнять работу более низкой квалификации, то такой перевод в силу части третьей статьи 72.2 Кодекса возможен лишь с письменного согласия работника.
19. При разрешении дел, связанных с переводом на другую работу, необходимо иметь в виду, что отказ от выполнения работы при переводе, совершенном с соблюдением закона, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на работу - прогулом.
При этом следует учитывать, что в силу абзаца пятого части первой статьи 219, части седьмой статьи 220 Кодекса работник не может быть подвергнут дисциплинарному взысканию за отказ от выполнения работ в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, до устранения такой опасности либо от выполнения тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, не предусмотренных трудовым договором. Поскольку Кодекс не содержит норм, запрещающих работнику воспользоваться названным правом и тогда, когда выполнение таких работ вызвано переводом по основаниям, указанным в статье 72.2 Кодекса, отказ работника от временного перевода на другую работу в порядке статьи 72.2 Кодекса по указанным выше причинам является обоснованным.
20. При рассмотрении споров, связанных с прекращением трудового договора по соглашению сторон (пункт 1 части первой статьи 77, статья 78 ТК РФ), судам следует учитывать, что в соответствии со статьей 78 Кодекса при достижении договоренности между работником и работодателем трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, или срочный трудовой договор может быть расторгнут в любое время в срок, определенный сторонами. Аннулирование договоренности относительно срока и основания увольнения возможно лишь при взаимном согласии работодателя и работника.
21. Разрешая дела о восстановлении на работе лиц, трудовой договор с которыми был прекращен по пункту 7 части первой статьи 77 Кодекса (отказ от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора), либо о признании незаконным изменения определенных сторонами условий трудового договора при продолжении работником работы без изменения трудовой функции (статья 74 ТК РФ), необходимо учитывать, что исходя из статьи 56 ГПК РФ работодатель обязан, в частности, представить доказательства, подтверждающие, что изменение определенных сторонами условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, например изменений в технике и технологии производства, совершенствования рабочих мест на основе их аттестации, структурной реорганизации производства, и не ухудшало положения работника по сравнению с условиями коллективного договора, соглашения. При отсутствии таких доказательств прекращение трудового договора по пункту 7 части первой статьи 77 Кодекса или изменение определенных сторонами условий трудового договора не может быть признано законным.
22. При рассмотрении споров о расторжении по инициативе работника трудового договора, заключенного на неопределенный срок, а также срочного трудового договора (пункт 3 части первой статьи 77, статья 80 ТК РФ) судам необходимо иметь в виду следующее:
а) расторжение трудового договора по инициативе работника допустимо в случае, когда подача заявления об увольнении являлась добровольным его волеизъявлением. Если истец утверждает, что работодатель вынудил его подать заявление об увольнении по собственному желанию, то это обстоятельство подлежит проверке и обязанность доказать его возлагается на работника;
б) трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работника и до истечения двухнедельного срока предупреждения об увольнении по соглашению между работником и работодателем.
Если заявление работника обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию либо наличие иных уважительных причин, в силу которых работник не может продолжать работу, например направление мужа (жены) на работу за границу, к новому месту службы), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора, работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника. При этом необходимо иметь в виду, что названные нарушения могут быть установлены, в частности, органами, осуществляющими государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства, профессиональными союзами, комиссиями по трудовым спорам, судом;
в) исходя из содержания части четвертой статьи 80 и части четвертой статьи 127 ТК РФ работник, предупредивший работодателя о расторжении трудового договора, вправе до истечения срока предупреждения (а при предоставлении отпуска с последующим увольнением - до дня начала отпуска) отозвать свое заявление, и увольнение в этом случае не производится при условии, что на его место в письменной форме не приглашен другой работник, которому в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами не может быть отказано в заключении трудового договора (например, в силу части четвертой статьи 64 ТК РФ запрещается отказывать в заключении трудового договора работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы). Если по истечении срока предупреждения трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, действие трудового договора считается продолженным (часть шестая статьи 80 ТК РФ).
Гарантии работникам при расторжении трудового договора по инициативе работодателя
23. При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, трудовой договор с которым расторгнут по инициативе работодателя, обязанность доказать наличие законного основания увольнения и соблюдение установленного порядка увольнения возлагается на работодателя. При этом необходимо иметь в виду, что:
а) не допускается увольнение работника (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске (часть шестая статьи 81 ТК РФ); беременных женщин (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем), а также женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида - до восемнадцати лет), других лиц, воспитывающих указанных детей без матери, за исключением увольнения по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 5 - 8, 10 или 11 части первой статьи 81 или пунктом 2 статьи 336 ТК РФ (статья 261 ТК РФ);
б) расторжение трудового договора с работниками в возрасте до восемнадцати лет (за исключением случая ликвидации организации или прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) помимо соблюдения общего порядка увольнения допускается только с согласия соответствующей государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (статья 269 ТК РФ);
в) увольнение работников, являющихся членами профсоюза, по основаниям, предусмотренным пунктами 2, 3 или 5 части первой статьи 81 Кодекса, производится с соблюдением процедуры учета мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в соответствии со статьей 373 Кодекса (часть вторая статьи 82 ТК РФ). При этом исходя из содержания части второй статьи 373 Кодекса увольнение по указанным основаниям может быть произведено без учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, если он не представит такое мнение в течение семи рабочих дней со дня получения от работодателя проекта приказа и копий документов, а также в случае если он представит свое мнение в установленный срок, но не мотивирует его, т.е. не обоснует свою позицию по вопросу увольнения данного работника;
г) представители работников, участвующие в коллективных переговорах, в период их ведения не могут быть уволены по инициативе работодателя без предварительного согласия органа, уполномочившего их на представительство, кроме случаев расторжения трудового договора за совершение проступка, за который в соответствии с Кодексом, иными федеральными законами предусмотрено увольнение с работы (часть третья статьи 39 ТК РФ);
д) участвующие в разрешении коллективного трудового спора представители работников, их объединений в период разрешения коллективного трудового спора не могут быть уволены по инициативе работодателя без предварительного согласия уполномочившего их на представительство органа (часть вторая статьи 405 ТК РФ).
24. В случаях, когда участие выборного профсоюзного органа при рассмотрении вопросов, связанных с расторжением трудового договора по инициативе работодателя, является обязательным, работодателю надлежит, в частности, представить доказательства того, что:
а) при увольнении работника по пункту 2 части первой статьи 81 Кодекса (сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя) были соблюдены сроки уведомления, установленные частью первой статьи 82 Кодекса, выборного органа первичной профсоюзной организации о предстоящем сокращении численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя, а также обязательная письменная форма такого уведомления;
б) при расторжении трудового договора с работником вследствие его недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации, в состав аттестационной комиссии при проведении аттестации, которая послужила основанием для увольнения работника по пункту 3 части первой статьи 81 Кодекса, входил представитель выборного органа соответствующей первичной профсоюзной организации (часть третья статьи 82 ТК РФ);
в) в случае увольнения работника, являющегося членом профсоюза, по пункту 2, 3 или 5 части первой статьи 81 Кодекса проект приказа, а также копии документов, являющихся основанием для принятия указанного решения, направлялись в выборный орган соответствующей первичной профсоюзной организации; работодатель провел дополнительные консультации с выборным органом первичной профсоюзной организации в тех случаях, когда выборный орган первичной профсоюзной организации выразил несогласие с предполагаемым увольнением работника; был соблюден месячный срок для расторжения трудового договора, исчисляемый со дня получения работодателем мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (статья 373 ТК РФ).
Решая вопрос о законности увольнения в тех случаях, когда оно произведено с согласия вышестоящего выборного профсоюзного органа, необходимо иметь в виду, что работодатель, в частности, должен представить доказательства того, что профсоюзный орган дал согласие по тем основаниям, которые были указаны работодателем при обращении в профсоюзный орган, а затем в приказе об увольнении.
25. Судам необходимо иметь в виду, что в соответствии с частью пятой статьи 373 ТК РФ работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор не позднее одного месяца со дня получения мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и в указанный период не засчитываются периоды временной нетрудоспособности работника, пребывания его в отпуске и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность).
Учитывая, что Кодекс не установил срок, в течение которого работодатель вправе расторгнуть трудовой договор с работником, согласие на увольнение которого дано вышестоящим выборным профсоюзным органом, судам применительно к правилам части пятой статьи 373 Кодекса следует исходить из того, что увольнение также может быть произведено не позднее одного месяца со дня получения согласия вышестоящего выборного профсоюзного органа на увольнение.
26. В случае несоблюдения работодателем требований закона о предварительном (до издания приказа) получении согласия соответствующего вышестоящего выборного профсоюзного органа на расторжение трудового договора либо об обращении в выборный орган соответствующей первичной профсоюзной организации за получением мотивированного мнения профсоюзного органа о возможном расторжении трудового договора с работником, когда это является обязательным, увольнение работника является незаконным и он подлежит восстановлению на работе.
27. При рассмотрении дел о восстановлении на работе следует иметь в виду, что при реализации гарантий, предоставляемых Кодексом работникам в случае расторжения с ними трудового договора, должен соблюдаться общеправовой принцип недопустимости злоупотребления правом, в том числе и со стороны работников. В частности, недопустимо сокрытие работником временной нетрудоспособности на время его увольнения с работы либо того обстоятельства, что он является членом профессионального союза или руководителем (его заместителем) выборного коллегиального органа первичной профсоюзной организации, выборного коллегиального органа профсоюзной организации структурного подразделения организации (не ниже цехового и приравненного к нему), не освобожденным от основной работы, когда решение вопроса об увольнении должно производиться с соблюдением процедуры учета мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации либо соответственно с предварительного согласия вышестоящего выборного профсоюзного органа.
При установлении судом факта злоупотребления работником правом суд может отказать в удовлетворении его иска о восстановлении на работе (изменив при этом по просьбе работника, уволенного в период временной нетрудоспособности, дату увольнения), поскольку в указанном случае работодатель не должен отвечать за неблагоприятные последствия, наступившие вследствие недобросовестных действий со стороны работника.
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя
(статья 81 ТК РФ) и по пункту 2 статьи 278 ТК РФ. Дисциплинарные взыскания
28. Обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения исков о восстановлении на работе лиц, трудовой договор с которыми расторгнут в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ), обязанность доказать которое возлагается на ответчика, в частности, является действительное прекращение деятельности организации или индивидуальным предпринимателем.
Основанием для увольнения работников по пункту 1 части первой статьи 81 Кодекса может служить решение о ликвидации юридического лица, т.е. решение о прекращении его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, принятое в установленном законом порядке (статья 61 ГК РФ).
Если работодателем являлось физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то трудовой договор с работником может быть расторгнут по пункту 1 части первой статьи 81 Кодекса, в частности, когда прекращается деятельность индивидуальным предпринимателем на основании им самим принятого решения, вследствие признания его несостоятельным (банкротом) по решению суда (пункт 1 статьи 25 ГК РФ), в связи с истечением срока действия свидетельства о государственной регистрации, отказа в продлении лицензии на определенные виды деятельности.
Под прекращением деятельности работодателя - физического лица, не имевшего статуса индивидуального предпринимателя, следует понимать фактическое прекращение таким работодателем своей деятельности.
29. В соответствии с частью третьей статьи 81 Кодекса увольнение работника в связи с сокращением численности или штата работников организации индивидуального предпринимателя допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. Судам следует иметь в виду, что работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. При решении вопроса о переводе работника на другую работу необходимо также учитывать реальную возможность работника выполнять предлагаемую ему работу с учетом его образования, квалификации, опыта работы.
При этом необходимо иметь в виду, что расторжение трудового договора с работником по пункту 2 части первой статьи 81 Кодекса возможно при условии, что он не имел преимущественного права на оставление на работе (статья 179 ТК РФ) и был предупрежден персонально и под расписку не менее чем за два месяца о предстоящем увольнении (часть вторая статьи 180 ТК РФ).
30. При рассмотрении дел о восстановлении в должности гражданских служащих, уволенных в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением должностей гражданской службы, следует руководствоваться положениями статей 31, 33 и 38 Федерального закона от 27 июля 2004 г. No 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".
При этом необходимо иметь в виду, что исходя из статьи 73 названного Федерального закона Трудовой кодекс РФ, другие федеральные законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, могут применяться к отношениям, связанным с гражданской службой, в части, не урегулированной Федеральным законом "О государственной гражданской службе Российской Федерации".
31. В силу пункта 3 части первой и части второй статьи 81 ТК РФ увольнение по пункту 3 части первой статьи 81 Кодекса допустимо при условии, что несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие его недостаточной квалификации подтверждено результатами аттестации, проведенной в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения представительного органа работников. Учитывая это, работодатель не вправе расторгнуть трудовой договор с работником по названному основанию, если в отношении этого работника аттестация не проводилась либо аттестационная комиссия пришла к выводу о соответствии работника занимаемой должности или выполняемой работе. При этом выводы аттестационной комиссии о деловых качествах работника подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по делу.
Если работник был уволен по пункту 3 части первой статьи 81 Кодекса, то работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что работник отказался от перевода на другую работу либо работодатель не имел возможности (например, в связи с отсутствием вакантных должностей или работ) перевести работника с его согласия на другую имеющуюся у этого работодателя работу (часть третья статьи 81 ТК РФ).
32. Судам необходимо иметь в виду, что увольнение по пункту 4 части первой статьи 81 Кодекса в связи со сменой собственника имущества организации допустимо лишь в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера.
При этом следует учитывать, что расторжение трудового договора по названному основанию возможно лишь в случае смены собственника имущества организации в целом. Указанные лица не могут быть уволены по пункту 4 части первой статьи 81 Кодекса при изменении подведомственности (подчиненности) организации, если при этом не произошла смена собственника имущества организации.
Под сменой собственника имущества организации следует понимать переход (передачу) права собственности на имущество организации от одного лица к другому лицу или другим лицам, в частности при приватизации государственного или муниципального имущества, т.е. при отчуждении имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (статья 1 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. No 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", статья 217 ГК РФ); при обращении имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность (последний абзац пункта 2 статьи 235 ГК РФ); при передаче государственных предприятий в муниципальную собственность и наоборот; при передаче федерального государственного предприятия в собственность субъекта Российской Федерации и наоборот.
Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 66 и пунктом 3 статьи 213 ГК РФ собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и обществ, а также произведенного и приобретенного хозяйственными товариществами или обществами в процессе их деятельности, является общество или товарищество, а участники в силу абзаца второго пункта 2 статьи 48 ГК РФ имеют лишь обязательственные права в отношении таких юридических лиц (например, участвовать в управлении делами товарищества или общества, принимать участие в распределении прибыли), изменение состава участников (акционеров) не может служить основанием для прекращения трудового договора по пункту 4 части первой статьи 81 ТК РФ с лицами, перечисленными в этой норме, так как в этом случае собственником имущества хозяйственного товарищества или общества по-прежнему остается само товарищество или общество и смены собственника имущества не происходит.
33. При разрешении споров лиц, уволенных по пункту 5 части первой статьи 81 Кодекса за неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей, следует учитывать, что работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по данному основанию при условии, что к работнику ранее было применено дисциплинарное взыскание и на момент повторного неисполнения им без уважительных причин трудовых обязанностей оно не снято и не погашено.
Применение к работнику нового дисциплинарного взыскания, в том числе и увольнение по пункту 5 части первой статьи 81 Кодекса, допустимо также, если неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей продолжалось, несмотря на наложение дисциплинарного взыскания.
При этом необходимо иметь в виду, что работодатель вправе применить к работнику дисциплинарное взыскание и тогда, когда он до совершения проступка подал заявление о расторжении трудового договора по своей инициативе, поскольку трудовые отношения в данном случае прекращаются лишь по истечении срока предупреждения об увольнении.
Если судом будет установлено, что дисциплинарное взыскание наложено с нарушением закона, этот вывод должен быть мотивирован в решении со ссылкой на конкретные нормы законодательства, которые нарушены.
34. По делам о восстановлении на работе лиц, уволенных по пункту 5 части первой статьи 81 Кодекса, на ответчике лежит обязанность представить доказательства, свидетельствующие о том, что:
1) совершенное работником нарушение, явившееся поводом к увольнению, в действительности имело место и могло являться основанием для расторжения трудового договора;
2) работодателем были соблюдены предусмотренные частями третьей и четвертой статьи 193 ТК РФ сроки для применения дисциплинарного взыскания.
При этом следует иметь в виду, что:
а) месячный срок для наложения дисциплинарного взыскания необходимо исчислять со дня обнаружения проступка;
б) днем обнаружения проступка, с которого начинается течение месячного срока, считается день, когда лицу, которому по работе (службе) подчинен работник, стало известно о совершении проступка, независимо от того, наделено ли оно правом наложения дисциплинарных взысканий;
в) в месячный срок для применения дисциплинарного взыскания не засчитывается время болезни работника, пребывания его в отпуске, а также время, необходимое на соблюдение процедуры учета мнения представительного органа работников (часть третья статьи 193 ТК РФ); отсутствие работника на работе по иным основаниям, в том числе и в связи с использованием дней отдыха (отгулов) независимо от их продолжительности (например, при вахтовом методе организации работ), не прерывает течение указанного срока;
г) к отпуску, прерывающему течение месячного срока, следует относить все отпуска, предоставляемые работодателем в соответствии с действующим законодательством, в том числе ежегодные (основные и дополнительные) отпуска, отпуска в связи с обучением в учебных заведениях, отпуска без сохранения заработной платы.
35. При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, уволенного по пункту 5 части первой статьи 81 Кодекса, или об оспаривании дисциплинарного взыскания следует учитывать, что неисполнением работником без уважительных причин является неисполнение трудовых обязанностей или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей (нарушение требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодателя, технических правил и т.п.).
К таким нарушениям, в частности, относятся:
а) отсутствие работника без уважительных причин на работе либо рабочем месте.
При этом необходимо иметь в виду, что если в трудовом договоре, заключенном с работником, либо локальном нормативном акте работодателя (приказе, графике и т.п.) не оговорено конкретное рабочее место этого работника, то в случае возникновения спора по вопросу о том, где работник обязан находиться при исполнении своих трудовых обязанностей, следует исходить из того, что в силу части шестой статьи 209 Кодекса рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя;
б) отказ работника без уважительных причин от выполнения трудовых обязанностей в связи с изменением в установленном порядке норм труда (статья 162 ТК РФ), так как в силу трудового договора работник обязан выполнять определенную этим договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).
При этом следует иметь в виду, что отказ от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора не является нарушением трудовой дисциплины, а служит основанием для прекращения трудового договора по пункту 7 части первой статьи 77 ТК РФ с соблюдением порядка, предусмотренного статьей 74 Кодекса;
в) отказ или уклонение без уважительных причин от медицинского освидетельствования работников некоторых профессий, а также отказ работника от прохождения в рабочее время специального обучения и сдачи экзаменов по охране труда, технике безопасности и правилам эксплуатации, если это является обязательным условием допуска к работе.
36. При разрешении споров, возникающих в связи с применением мер дисциплинарного взыскания к работникам, отказавшимся от заключения письменного договора о полной материальной ответственности за недостачу вверенного работникам имущества (статья 244 ТК РФ), в случае, когда он не был одновременно заключен с трудовым договором, необходимо исходить из следующего.
Если выполнение обязанностей по обслуживанию материальных ценностей является основной трудовой функцией работника, что оговорено при приеме на работу, и в соответствии с действующим законодательством с ним может быть заключен договор о полной материальной ответственности, о чем работник знал, отказ от заключения такого договора следует рассматривать как неисполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими из этого последствиями.
Если же необходимость заключить договор о полной материальной ответственности возникла после заключения с работником трудового договора и обусловлена тем, что в связи с изменением действующего законодательства занимаемая им должность или выполняемая работа отнесена к перечню должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной ответственности, однако работник отказывается заключить такой договор, работодатель в силу части третьей статьи 74 Кодекса обязан предложить ему другую работу, а при ее отсутствии либо отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается с ним в соответствии с пунктом 7 части первой статьи 77 Кодекса (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора).
37. Учитывая, что законом предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу только с его согласия (часть вторая статьи 125 ТК РФ), отказ работника (независимо от причины) от выполнения распоряжения работодателя о выходе на работу до окончания отпуска нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины.
38. При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, уволенного по пункту 6 части первой статьи 81 Кодекса, работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что работник совершил одно из грубых нарушений трудовых обязанностей, указанных в этом пункте. При этом следует иметь в виду, что перечень грубых нарушений трудовых обязанностей, дающий основание для расторжения трудового договора с работником по пункту 6 части первой статьи 81 Кодекса, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
39. Если трудовой договор с работником расторгнут по подпункту "а" пункта 6 части первой статьи 81 ТК РФ за прогул, необходимо учитывать, что увольнение по этому основанию, в частности, может быть произведено:
а) за невыход на работу без уважительных причин, т.е. отсутствие на работе в течение всего рабочего дня (смены) независимо от продолжительности рабочего дня (смены);
б) за нахождение работника без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня вне пределов рабочего места;
в) за оставление без уважительной причины работы лицом, заключившим трудовой договор на неопределенный срок, без предупреждения работодателя о расторжении договора, а равно и до истечения двухнедельного срока предупреждения (часть первая статьи 80 ТК РФ);
г) за оставление без уважительной причины работы лицом, заключившим трудовой договор на определенный срок, до истечения срока договора либо до истечения срока предупреждения о досрочном расторжении трудового договора (статья 79, часть первая статьи 80, статья 280, часть первая статьи 292, часть первая статьи 296 ТК РФ);
д) за самовольное использование дней отгулов, а также за самовольный уход в отпуск (основной, дополнительный). При этом необходимо учитывать, что не является прогулом использование работником дней отдыха в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в их предоставлении и время использования работником таких дней не зависело от усмотрения работодателя (например, отказ работнику, являющемуся донором, в предоставлении в соответствии с частью четвертой статьи 186 Кодекса дня отдыха непосредственно после каждого дня сдачи крови и ее компонентов).
40. При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, переведенного на другую работу и уволенного за прогул в связи с отказом приступить к ней, работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о законности самого перевода (статьи 72.1, 72.2 ТК РФ). В случае признания перевода незаконным увольнение за прогул не может считаться обоснованным и работник подлежит восстановлению на прежней работе.
41. Если при разрешении спора о восстановлении на работе лица, уволенного за прогул, и взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула выясняется, что отсутствие на рабочем месте было вызвано неуважительной причиной, но работодателем нарушен порядок увольнения, суду при удовлетворении заявленных требований необходимо учитывать, что средний заработок восстановленному работнику в таких случаях может быть взыскан не с первого дня невыхода на работу, а со дня издания приказа об увольнении, поскольку только с этого времени прогул является вынужденным.
42. При разрешении споров, связанных с расторжением трудового договора по подпункту "б" пункта 6 части первой статьи 81 Кодекса (появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения), суды должны иметь в виду, что по этому основанию могут быть уволены работники, находившиеся в рабочее время в месте выполнения трудовых обязанностей в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. При этом не имеет значения, отстранялся ли работник от работы в связи с указанным состоянием.
Необходимо также учитывать, что увольнение по этому основанию может последовать и тогда, когда работник в рабочее время находился в таком состоянии не на своем рабочем месте, но на территории данной организации либо он находился на территории объекта, где по поручению работодателя должен был выполнять трудовую функцию.
Состояние алкогольного либо наркотического или иного токсического опьянения может быть подтверждено как медицинским заключением, так и другими видами доказательств, которые должны быть соответственно оценены судом.
43. В случае оспаривания работником увольнения по подпункту "в" пункта 6 части первой статьи 81 Кодекса работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что сведения, которые работник разгласил, в соответствии с действующим законодательством относятся к государственной, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайне, либо к персональным данным другого работника, эти сведения стали известны работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей и он обязывался не разглашать такие сведения.
44. При рассмотрении дел о восстановлении на работе лиц, трудовой договор с которыми расторгнут по подпункту "г" пункта 6 части первой статьи 81 Кодекса, суды должны учитывать, что по этому основанию могут быть уволены работники, совершившие хищение (в том числе мелкое) чужого имущества, растрату, умышленное его уничтожение или повреждение, при условии, что указанные неправомерные действия были совершены ими по месту работы и их вина установлена вступившим в законную силу приговором суда либо постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.
В качестве чужого имущества следует расценивать любое имущество, не принадлежащее данному работнику, в частности имущество, принадлежащее работодателю, другим работникам, а также лицам, не являющимся работниками данной организации.
Установленный месячный срок для применения такой меры дисциплинарного взыскания исчисляется со дня вступления в законную силу приговора суда либо постановления судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.
45. Судам необходимо иметь в виду, что расторжение трудового договора с работником по пункту 7 части первой статьи 81 Кодекса в связи с утратой доверия возможно только в отношении работников, непосредственно обслуживающих денежные или товарные ценности (прием, хранение, транспортировка, распределение и т.п.), и при условии, что ими совершены такие виновные действия, которые давали работодателю основание для утраты довериям к ним.
При установлении в предусмотренном законом порядке факта совершения хищения, взяточничества и иных корыстных правонарушений эти работники могут быть уволены по основанию утраты к ним доверия и в том случае, когда указанные действия не связаны с их работой.
46. При рассмотрении дел о восстановлении на работе лиц, трудовой договор с которыми прекращен в связи с совершением ими аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы (пункт 8 части первой статьи 81 ТК РФ), судам следует исходить из того, что по этому основанию допускается увольнение только тех работников, которые занимаются воспитательной деятельностью, например учителей, преподавателей учебных заведений, мастеров производственного обучения, воспитателей детских учреждений, и независимо от того, где совершен аморальный проступок: по месту работы или в быту.
47. Если виновные действия, дающие основание для утраты доверия, либо аморальный проступок совершены работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей, то такой работник может быть уволен с работы (соответственно по пункту 7 или 8 части первой статьи 81 ТК РФ) при условии соблюдения порядка применения дисциплинарных взысканий, установленного статьей 193 Кодекса.
Если же виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником вне места работы или по месту работы, но не в связи с исполнением им трудовых обязанностей, то трудовой договор также может быть расторгнут с ним по пункту 7 или пункту 8 части первой статьи 81 ТК РФ, но не позднее одного года со дня обнаружения проступка работодателем (часть пятая статьи 81 ТК РФ).
48. Судам следует иметь в виду, что расторжение трудового договора по пункту 9 части первой статьи 81 Кодекса допустимо лишь в отношении руководителей организации (филиала, представительства), его заместителей и главного бухгалтера и при условии, что ими было принято необоснованное решение, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации.
Решая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом, если ответчик не представит доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий, указанных в пункте 9 части первой статьи 81 Кодекса, увольнение по данному основанию не может быть признано законным.
49. Работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по пункту 10 части первой статьи 81 Кодекса с руководителем организации (филиала, представительства) или его заместителями, если ими было допущено однократное грубое нарушение своих трудовых обязанностей.
Вопрос о том, являлось ли допущенное нарушение грубым, решается судом с учетом конкретных обстоятельств каждого дела. При этом обязанность доказать, что такое нарушение в действительности имело место и носило грубый характер, лежит на работодателе.
В качестве грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями следует, в частности, расценивать неисполнение возложенных на этих лиц трудовым договором обязанностей, которое могло повлечь причинение вреда здоровью работников либо причинение имущественного ущерба организации.
Исходя из содержания пункта 10 части первой статьи 81 Кодекса руководители других структурных подразделений организации и их заместители, а также главный бухгалтер организации не могут быть уволены по этому основанию. Однако трудовой договор с такими работниками может быть расторгнут за однократное грубое нарушение ими своих трудовых обязанностей по пункту 6 части первой статьи 81 ТК РФ, если совершенные ими деяния подпадают под перечень грубых нарушений, указанных в подпунктах "а" - "д" пункта 6 части первой статьи 81 Кодекса, либо в иных случаях, если это предусмотрено федеральными законами.
50. Принимая во внимание, что статья 3 Кодекса запрещает ограничивать кого-либо в трудовых правах и свободах в зависимости от должностного положения, а также учитывая, что увольнение руководителя организации в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о досрочном прекращении трудового договора по существу является увольнением по инициативе работодателя и глава 43 Кодекса, регулирующая особенности труда руководителя организации, не содержит норм, лишающих этих лиц гарантии, установленной частью шестой статьи 81 ТК РФ, в виде общего запрета на увольнение работника по инициативе работодателя в период временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске (кроме случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем), трудовой договор с руководителем организации не может быть прекращен по пункту 2 статьи 278 Кодекса в период его временной нетрудоспособности или пребывания в отпуске.
51. В силу пункта 11 части первой статьи 77 и статьи 84 ТК РФ трудовой договор может быть прекращен вследствие нарушения установленных Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы и работник не может быть переведен с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу.
При этом необходимо учитывать, что если правила заключения трудового договора были нарушены по вине самого работника вследствие представления им подложных документов, то трудовой договор с таким работником расторгается по пункту 11 части первой статьи 81 Кодекса, а не по пункту 11 части первой статьи 77 Кодекса.
52. Увольнение работника за неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей, а также за однократное грубое нарушение работником трудовых обязанностей; за совершение виновных действий, дающих основание для утраты доверия, или совершение аморального проступка, если виновные действия, дающие основание для утраты доверия, либо аморальный проступок совершены работником по месту работы или в связи с исполнением им трудовых обязанностей; увольнение руководителя организации (филиала, представительства), его заместителей или главного бухгалтера за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации; увольнение руководителя организации (филиала, представительства), его заместителей за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей; увольнение педагогического работника за повторное в течение одного года грубое нарушение устава образовательного учреждения (пункты 5 - 10 части первой статьи 81, пункт 1 статьи 336 ТК РФ) является мерой дисциплинарного взыскания (часть третья статьи 192 ТК РФ). Поэтому увольнение по указанным основаниям допускается не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на соблюдение процедуры учета мнения представительного органа работника (часть третья статьи 193 ТК РФ). Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии или проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу (часть четвертая статьи 193 ТК РФ).
53. В силу статьи 46 (часть 1) Конституции РФ, гарантирующей каждому судебную защиту его прав и свобод, и корреспондирующих ей положений международно-правовых актов, в частности статьи 8 Всеобщей декларации прав человека, статьи 6 (пункт 1) Конвенции о защите прав человека и основных свобод, а также статьи 14 (пункт 1) Международного пакта о гражданских и политических правах, государство обязано обеспечить осуществление права на судебную защиту, которая должна быть справедливой, компетентной, полной и эффективной.
Учитывая это, а также принимая во внимание, что суд, являющийся органом по разрешению индивидуальных трудовых споров, в силу части 1 статьи 195 ГПК РФ должен вынести законное и обоснованное решение, обстоятельством, имеющим значение для правильного рассмотрения дел об оспаривании дисциплинарного взыскания или о восстановлении на работе и подлежащим доказыванию работодателем, является соблюдение им при применении к работнику дисциплинарного взыскания вытекающих из статей 1, 2, 15, 17, 18, 19, 54 и 55 Конституции РФ и признаваемых Российской Федерацией как правовым государством общих принципов юридической, а следовательно и дисциплинарной, ответственности, таких, как справедливость, равенство, соразмерность, законность, вина, гуманизм.
В этих целях работодателю необходимо представить доказательства, свидетельствующие не только о том, что работник совершил дисциплинарный проступок, но и о том, что при наложении взыскания учитывались тяжесть этого проступка и обстоятельства, при которых он был совершен (часть пятая статьи 192 ТК РФ), а также предшествующее поведение работника, его отношение к труду.
Если при рассмотрении дела о восстановлении на работе суд придет к выводу, что проступок действительно имел место, но увольнение произведено без учета вышеуказанных обстоятельств, иск может быть удовлетворен.
Однако в указанном случае суд не вправе заменить увольнение другой мерой взыскания, поскольку в соответствии со статьей 192 Кодекса наложение на работника дисциплинарного взыскания является компетенцией работодателя.
Заработная плата.
Ежегодные дополнительные отпуска.
Забастовка
54. При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 Кодекса и статьи 4 Конвенции МОТ No 95 1949 г. об охране заработной платы (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР No 31 от 31 января 1961 г.) выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом статьей 131 Кодекса не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
55. При рассмотрении спора, возникшего в связи с отказом работодателя выплатить работнику проценты (денежную компенсацию) за нарушение срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 236 Кодекса суд вправе удовлетворить иск независимо от вины работодателя в задержке выплаты указанных сумм.
Если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера при условии, что он не ниже установленного статьей 236 Кодекса.
Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.
56. При рассмотрении дела по иску работника, трудовые отношения с которым не прекращены, о взыскании начисленной, но не выплаченной заработной платы надлежит учитывать, что заявление работодателя о пропуске работником срока на обращение в суд само по себе не может служить основанием для отказа в удовлетворении требования, поскольку в указанном случае срок на обращение в суд не пропущен, так как нарушение носит длящийся характер и обязанность работодателя по своевременной и в полном объеме выплате работнику заработной платы, а тем более задержанных сумм, сохраняется в течение всего периода действия трудового договора.
57. При разрешении споров, связанных с несвоевременной выплатой заработной платы, судам следует иметь в виду, что в силу статьи 142 Кодекса работник имеет право на приостановление работы (за исключением случаев, перечисленных в части второй статьи 142 ТК РФ) при условии, что задержка выплаты заработной платы составила более 15 дней и работник в письменной форме известил работодателя о приостановлении работы. При этом необходимо учитывать, что исходя из названной нормы приостановление работы допускается не только в случае, когда задержка выплаты заработной платы на срок более 15 дней произошла по вине работодателя, но и при отсутствии таковой.
58. Разрешая споры, возникшие в связи с предоставлением работникам ежегодных дополнительных отпусков, необходимо учитывать, что право на такие отпуска имеют работники, перечисленные в части первой статьи 116 Кодекса, а также другие категории работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, коллективными договорами или локальными нормативными актами (статья 116 ТК РФ).
При этом следует иметь в виду, что в силу статей 5 и 8 Кодекса положения коллективных договоров или соглашений, а также локальных нормативных актов, регулирующие условия и порядок предоставления ежегодных дополнительных отпусков, ухудшающие по сравнению с законодательством о дополнительных отпусках положение работников (например, установление меньшей, чем в соответствующем законодательном акте, продолжительности дополнительного отпуска), не могут применяться судом.
59. Исходя из положений части 3 статьи 17, части 3 статьи 55 Конституции РФ, а также части третьей статьи 413 Кодекса забастовка, право на которую гарантировано Конституцией РФ (часть 4 статьи 37), может быть признана незаконной, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что имелись ограничения для реализации права на забастовку, установленные федеральным законом (например, она проведена в нарушение части первой статьи 413 Кодекса, предусматривающей случаи, когда забастовка не допускается), либо она была объявлена с нарушением сроков, процедур и требований, установленных Кодексом, в частности не были проведены примирительные процедуры до объявления забастовки (статьи 401 - 404 ТК РФ); решение о проведении забастовки принято в отсутствие необходимого кворума (часть третья статьи 410 ТК РФ); либо за это решение проголосовало менее половины работников, присутствующих на собрании (конференции), или за его утверждение (при невозможности проведения собрания, созыва конференции) представительный орган работников собрал недостаточное количество подписей работников (часть пятая статьи 410 ТК РФ); не был обеспечен минимум необходимых работ (услуг), выполняемых в период проведения забастовки работниками организаций (филиалов, представительств или иных обособленных структурных подразделений), индивидуальных предпринимателей, деятельность которых связана с безопасностью людей, обеспечением их здоровья и жизненно важных интересов общества (части третья - восьмая статьи 412 ТК РФ); работодатель не был предупрежден в письменной форме не позднее чем за десять календарных дней о начале предстоящей забастовки (часть восьмая статьи 410 ТК РФ).
Вынесение судами решений по трудовым спорам
60. Работник, уволенный без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения, подлежит восстановлению на прежней работе. При невозможности восстановления его на прежней работе вследствие ликвидации организации суд признает увольнение незаконным, обязывает ликвидационную комиссию или орган, принявший решение о ликвидации организации, выплатить ему средний заработок за все время вынужденного прогула. Одновременно суд признает работника уволенным по пункту 1 части первой статьи 81 ТК РФ в связи с ликвидацией организации.
Если работник, с которым заключен срочный трудовой договор, был незаконно уволен с работы до истечения срока договора, суд восстанавливает работника на прежней работе, а если на время рассмотрения спора судом срок трудового договора уже истек, - признает увольнение незаконным, изменяет дату увольнения и формулировку основания увольнения на увольнение по истечении срока трудового договора.
По заявлению работника, увольнение которого признано незаконным, суд может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу среднего заработка за время вынужденного прогула и об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию (части третья и четвертая статьи 394 ТК РФ).
61. Если при разрешении спора о восстановлении на работе суд признает, что работодатель имел основание для расторжения трудового договора, но в приказе указал неправильную либо не соответствующую закону формулировку основания и (или) причины увольнения, суд в силу части пятой статьи 394 Кодекса обязан изменить ее и указать в решении причину и основание увольнения в точном соответствии с формулировкой Кодекса или иного федерального закона со ссылкой на соответствующие статью, часть статьи, пункт статьи Кодекса или иного федерального закона, исходя из фактических обстоятельств, послуживших основанием для увольнения.
В случае доказанности того, что неправильная формулировка основания и (или) причины увольнения препятствовала поступлению работника на другую работу, суд в соответствии с частью восьмой статьи 394 Кодекса взыскивает в его пользу средний заработок за все время вынужденного прогула.
62. Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ.
Поскольку Кодекс (статья 139) установил единый порядок исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, в таком же порядке следует определять средний заработок при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки (статья 234 ТК РФ), при вынужденном прогуле в связи с неправильной формулировкой причины увольнения (часть восьмая статьи 394 ТК РФ), при задержке исполнения решения суда о восстановлении на работе (статья 396 ТК РФ).
При этом необходимо иметь в виду, что особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного статьей 139 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (часть седьмая статьи 139 ТК РФ).
При взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету. Однако при определении размера оплаты времени вынужденного прогула средний заработок, взыскиваемый в пользу работника за это время, не подлежит уменьшению на суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, работал у него работник на день увольнения или нет, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные истцу в пределах срока оплачиваемого прогула, а также пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула, поскольку указанные выплаты действующим законодательством не отнесены к числу выплат, подлежащих зачету при определении размера оплаты времени вынужденного прогула.
63. В соответствии с частью четвертой статьи 3 и частью девятой статьи 394 Кодекса суд вправе удовлетворить требование лица, подвергшегося дискриминации в сфере труда, а также требование работника, уволенного без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконно переведенного на другую работу, о компенсации морального вреда.
Учитывая, что Кодекс не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда и в иных случаях нарушения трудовых прав работников, суд в силу статей 21 (абзац четырнадцатый части первой) и 237 Кодекса вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы).
В соответствии со статьей 237 Кодекса компенсация морального вреда возмещается в денежной форме в размере, определяемом по соглашению работника и работодателя, а в случае спора факт причинения работнику морального вреда и размер компенсации определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.
64. В связи с принятием настоящего Постановления:
а) признать утратившими силу Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации:
от 21 марта 1978 г. No 3 "О вопросах, возникших в судебной практике при применении ст. 214 Кодекса законов о труде Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлениями Пленума от 20 декабря 1983 г. No 11 и от 23 августа 1988 г. No 9, в редакции Постановления Пленума от 21 декабря 1993 г. No 11;
от 22 декабря 1992 г. No 16 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров" в редакции Постановлений Пленума от 21 декабря 1993 г. No 11 и от 25 октября 1996 г. No 10, с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлениями Пленума от 15 января 1998 г. No 1 и от 21 ноября 2000 г. No 32;
б) Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, содержащие разъяснения по применению трудового законодательства, подлежат применению в той части, в которой они не противоречат Трудовому кодексу Российской Федерации.
Утверждено постановлением Правительства РФ от 22.09.2007 No 605
1. Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей (далее соответственно - работники и персонал, учреждения), включающие размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Положением.
2. Системы оплаты труда работников и персонала устанавливаются с учетом:
а) единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;
б) единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;
в) государственных гарантий по оплате труда;
г) базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам;
д) перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях;
е) перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях;
ж) рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
з) мнения соответствующих профсоюзов.
3. Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, а также с учетом сложности и объема выполняемой работы.
4. Виды выплат компенсационного и стимулирующего характера, входящие в систему оплаты труда работников и персонала, устанавливаются в соответствии с перечнями видов выплат компенсационного и стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемыми Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
5. Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников и персонала, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации.
6. Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
7. Заработная плата руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров состоит из должностных окладов, выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Должностной оклад руководителя учреждения определяется трудовым договором и составляет 3 размера средней заработной платы работников основного персонала возглавляемого им учреждения.
К основному персоналу учреждения относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, в целях реализации которых создано учреждение.
Перечень должностей, профессий работников учреждений, относимых к основному персоналу по виду экономической деятельности, устанавливается федеральным органом исполнительной власти (иным государственным органом или организацией), в ведении которого находится учреждение, по согласованию с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
При расчете средней заработной платы учитываются оклады и выплаты стимулирующего характера работников (персонала) за календарный год, предшествующий году установления должностного оклада руководителю. Выплаты компенсационного характера при расчете средней заработной платы для определения должностного оклада руководителя не учитываются.
Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя определяется Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Должностные оклады заместителей руководителей и главных бухгалтеров учреждений устанавливаются на 10 - 30 процентов ниже должностных окладов руководителей этих учреждений.
8. Выплаты компенсационного характера устанавливаются для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров учреждений в соответствии с перечнем видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утверждаемым в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения.
9. Федеральный орган исполнительной власти (иной государственный орган или организация), в ведении которого находится учреждение, может устанавливать руководителю учреждения выплаты стимулирующего характера.
В этих целях федеральные органы исполнительной власти (иные государственные органы и организации, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета), в ведении которых находятся учреждения, вправе централизовать до 5 процентов ассигнований, выделяемых из федерального бюджета на оплату труда работников и персонала подведомственных им учреждений, на выплаты стимулирующего характера руководителям указанных учреждений.
Руководителю учреждения, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, выплаты стимулирующего характера устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Размеры выплат стимулирующего характера определяются с учетом результатов деятельности учреждения.
10. Штатное расписание учреждения утверждается руководителем учреждения по согласованию с федеральным органом исполнительной власти (иным государственным органом или организацией), в ведении которого находится учреждение.
Штатное расписание учреждения, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, утверждается руководителем учреждения.
11. Объем средств на оплату труда работников и персонала формируется на календарный год исходя из объема ассигнований федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения.
Средства на оплату труда, формируемые за счет ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30 процентов средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.
Средства на оплату труда, поступающие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера.
Утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 No 213
1. Настоящее Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее именуется - средний заработок).
2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
3. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
4. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
6. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
7. В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
8. Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
9. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
11. При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 9 и 10 настоящего Положения.
12. При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.
13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
14. При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.
15. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.
16. При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующим порядке:
если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.
17. Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение).
18. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
19. Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.