pretēji uzsākšanas lēmumā paustajai komisijas nostājai pēc spānijas valsts iestāžu viedokļa trlis 12 panta 5 punkts nav izņēmums no spānijas uzņēmējsabiedrību nodokļu sistēmas jo i) spānijas grāmatvedības režīms nav piemērots atsauces punkts lai pamatotu izņēmuma esamību nodokļu sistēmā ii) un pat tad ja tas tā būtu finanšu nemateriālās vērtības  kā noteiktā laikā amortizācijai pakļauta aktīva  raksturojums ir vēsturiski ietverts spānijas uzņēmumu grāmatvedības un nodokļu kārtībā