text:
Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
Chia sẻ: Son Tinh | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:75
lượt xem 25
download
Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4)
Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!
Nội dung Text: Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
- v¨n phßng quÌc hÐi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA QUY Õ T § Þ NH CñA Bé TR¦ëNG Bé TµI CHÝNH Sè 12/2005/Q§BTC ngµy 15 th¸ng 02 n¨m 2005 VÒ viÖc ban hµnh vµ c«ng bè s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 4) Bé TR¦ëNG Bé TµI CHÝNH C¨n cø LuËt KÕ to¸n sè 03/2003/QH11 ngµy 17/6/2003; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 86/2002/N§CP ngµy 05/11/2002 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n vµ c¬ cÊu tæ chøc cña bé, c¬ quan ngang bé; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 77/2003/N§CP ngµy 01/07/2003 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n vµ c¬ cÊu tæ chøc cña Bé Tµi chÝnh; §Ó ®¸p øng yªu cÇu ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh, n©ng cao chÊt lîng th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp trong nÒn kinh tÕ quèc d©n vµ ®Ó kiÓm tra, kiÓm so¸t chÊt lîng c«ng t¸c kÕ to¸n; Theo ®Ò nghÞ cña Vô trëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n vµ Ch¸nh V¨n phßng Bé Tµi chÝnh, QUY Õ T § Þ NH: §i Ò u 1: Ban hµnh s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 4) cã sè hiÖu vµ tªn gäi sau ®©y: 1 ChuÈn mùc sè 17 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; 2 ChuÈn mùc sè 22 Tr×nh bµy bæ sung b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c ng©n hµng vµ tæ chøc tµi chÝnh t¬ng tù; 3 ChuÈn mùc sè 23 C¸c sù kiÖn ph¸t sinh sau ngµy kÕt thóc kú kÕ to¸n n¨m; 4 ChuÈn mùc sè 27 B¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é; 5 ChuÈn mùc sè 28 B¸o c¸o bé phËn; 6 ChuÈn mùc sè 29 Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãt.
- 2 § i Ò u 2: S¸u (06) ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nµy ®îc ¸p dông ®èi víi tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c ngµnh, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ trong c¶ níc. §i Ò u 3: QuyÕt ®Þnh nµy cã hiÖu lùc thi hµnh sau 15 ngµy, kÓ tõ ngµy ®¨ng c«ng b¸o. C¸c chÕ ®é kÕ to¸n cô thÓ ph¶i c¨n cø vµo s¸u chuÈn mùc kÕ to¸n ®îc ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nµy ®Ó söa ®æi, bæ sung cho phï hîp. §i Ò u 4: Vô trëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n, Ch¸nh V¨n phßng Bé vµ Thñ trëng c¸c ®¬n vÞ liªn quan thuéc Bé Tµi chÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm híng dÉn, kiÓm tra vµ thi hµnh QuyÕt ®Þnh nµy.
- 3 HÖ THèNG CHUÈN MùC KÕ TO¸N VIÖT NAM CHUÈN MùC Sè 17 THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP (Ban hµnh vµ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 12/2005/Q§BTC ngµy 15 th¸ng 02 n¨m 2005 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh) QUY §ÞNH CHUNG 01. Môc ®Ých cña chuÈn mùc nµy lµ quy ®Þnh vµ híng dÉn c¸c nguyªn t¾c, ph¬ng ph¸p kÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ kÕ to¸n nh÷ng nghiÖp vô do ¶nh hëng cña thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh vµ trong t¬ng lai cña: a. ViÖc thu håi hoÆc thanh to¸n trong t ¬ng lai gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ ®∙ ®îc ghi nhËn trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña doanh nghiÖp; b. C¸c giao dÞch vµ sù kiÖn kh¸c trong n¨m hiÖn t¹i ®∙ ®îc ghi nhËn trong b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. VÒ nguyªn t¾c, khi ghi nhËn mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ trong b¸o c¸o tµi chÝnh th× doanh nghiÖp ph¶i dù tÝnh kho¶n thu håi hay thanh to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n hay kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã. Kho¶n thu håi hay thanh to¸n dù tÝnh thêng lµm cho sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i tr¶ trong t¬ng lai lín h¬n hoÆc nhá h¬n so víi sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép trong n¨m hiÖn hµnh mÆc dï kho¶n thu håi hoÆc thanh to¸n nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn tæng sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i, ngo¹i trõ mét sè trêng hîp nhÊt ®Þnh. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu doanh nghiÖp ph¶i kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh do ¶nh hëng vÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn theo cïng ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n cho chÝnh c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ®ã. NÕu c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ®îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh th× tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh do ¶nh hëng cña thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã liªn quan còng ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶
- 4 ho¹t ®éng kinh doanh. NÕu c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ® îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u th× tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh do ¶nh hëng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã liªn quan còng ®îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u. ChuÈn mùc nµy cßn ®Ò cËp ®Õn viÖc ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông hoÆc tõ c¸c u ®∙i vÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cha sö dông; viÖc tr×nh bµy thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong b¸o c¸o tµi chÝnh vµ viÖc gi¶i tr×nh c¸c th«ng tin liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 02. ChuÈn mùc nµy ¸p dông ®Ó kÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm toµn bé sè thuÕ thu nhËp tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, kÓ c¶ c¸c kho¶n thu nhËp nhËn ®îc tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô t¹i níc ngoµi mµ ViÖt Nam cha ký HiÖp ®Þnh vÒ tr¸nh ®¸nh thuÕ hai lÇn. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm c¶ c¸c lo¹i thuÕ liªn quan kh¸c ®îc khÊu trõ t¹i nguån ®èi víi c¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam kh«ng cã c¬ së th êng tró t¹i ViÖt Nam ®îc thanh to¸n bëi c«ng ty liªn doanh, liªn kÕt hay c«ng ty con tÝnh trªn kho¶n ph©n phèi cæ tøc, lîi nhuËn (nÕu cã); hoÆc thanh to¸n dÞch vô cung cÊp cho ®èi t¸c cung cÊp dÞch vô níc ngoµi theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 03. C¸c thuËt ng÷ trong chuÈn mùc nµy ®îc hiÓu nh sau: Lîi nhuËn kÕ to¸n: Lµ lîi nhuËn hoÆc lç cña mét kú, tríc khi trõ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, ®îc x¸c ®Þnh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n vµ chÕ ®é kÕ to¸n. Thu nhËp chÞu thuÕ: Lµ thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña mét kú, ®îc x¸c ®Þnh theo qui ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµ lµ c¬ së ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (hoÆc thu håi ® îc). Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (hoÆc thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp): Lµ tæng chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (hoÆc thu nhËp thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thu nhËp thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i) khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn hoÆc lç cña mét kú. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh: Lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (hoÆc thu håi ®îc) tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m hiÖn hµnh. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶: Lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c
- 5 kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i: Lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc hoµn l¹i trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c kho¶n: a. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ; b. Gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c n¨m sau cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông; vµ c. Gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c n¨m sau cña c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông. Chªnh lÖch t¹m thêi: Lµ kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n vµ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña c¸c kho¶n môc nµy. Chªnh lÖch t¹m thêi cã thÓ lµ: a. Chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: Lµ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi lµm ph¸t sinh thu nhËp chÞu thuÕ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong t¬ng lai khi mµ gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ liªn quan ®îc thu håi hay ®îc thanh to¸n; hoÆc b. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ: Lµ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi lµm ph¸t sinh c¸c kho¶n ® îc khÊu trõ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong t¬ng lai khi mµ gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ liªn quan ®îc thu håi hay ®îc thanh to¸n. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶: Lµ gi¸ trÞ tÝnh cho tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ cho môc ®Ých x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. Thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm thu nhËp thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thu nhËp thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. NéI DUNG CHUÈN MùC C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 04. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n: Lµ gi¸ trÞ sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp, ®îc trõ khái c¸c lîi Ých kinh tÕ mµ doanh nghiÖp sÏ nhËn ®îc vµ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp khi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n ®ã
- 6 ®îc thu håi. NÕu nh÷ng lîi Ých kinh tÕ nµy khi nhËn ®îc mµ kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp th× c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña tµi s¶n ®ã b»ng gi¸ trÞ ghi sæ cña nã. VÝ dô: (1) Mét TSC§ cã nguyªn gi¸ lµ 100: ®∙ khÊu hao luü kÕ lµ 30, trÞ gi¸ cßn l¹i cña nã sÏ ®îc khÊu trõ trong t ¬ng lai díi h×nh thøc khÊu hao hoÆc gi¶m trõ khi thanh lý. Doanh thu cã ®îc tõ viÖc sö dông TSC§ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp vµ l∙i thu tõ thanh lý TSC§ còng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp, lç do thanh lý TSC§ sÏ ®îc gi¶m trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña TSC§ nµy lµ 70. (2) Kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Doanh thu t¬ng øng cña kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i ®∙ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ). C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i nµy lµ 100. (3) Mét kho¶n cæ tøc ph¶i thu tõ mét c«ng ty con cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Kho¶n cæ tøc nµy kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. VÒ thùc chÊt, toµn bé gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n nµy cã thÓ ®îc gi¶m trõ khái c¸c lîi Ých kinh tÕ. Do vËy, c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña cæ tøc ph¶i thu lµ 100. Theo vÝ dô nµy, ë ®©y kh«ng cã chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp. Cã thÓ ph©n tÝch theo c¸ch kh¸c nh sau: Kho¶n cæ tøc ph¶i thu nµy cã c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp lµ kh«ng (0) vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp lµ 0% ® îc ¸p dông cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp ph¸t sinh lµ 100. Theo c¶ hai c¸ch nãi trªn th× ®Òu kh«ng cã thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. (4) Mét kho¶n cho vay ph¶i thu cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. ViÖc thu håi kho¶n vay nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n cho vay ph¶i thu nµy lµ 100. 05. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét kho¶n nî ph¶i tr¶: Lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã trõ ®i () gi¸ trÞ sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã trong c¸c kú t¬ng lai. Trêng hîp doanh thu nhËn tríc, c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ph¸t sinh lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã, trõ ®i phÇn gi¸ trÞ cña doanh thu ®ã sÏ ®îc ghi nhËn nhng kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp trong t¬ng lai. VÝ dô: (1) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n môc “chi phÝ ph¶i tr¶” vÒ chi phÝ trÝch tríc l¬ng nghØ phÐp víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Chi phÝ ph¶i tr¶ t¬ng øng ®îc khÊu trõ cho môc
- 7 ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp trªn c¬ së thùc chi. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n môc nî ph¶i tr¶ ®ã lµ kh«ng (0). (2) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “tiÒn l∙i nhËn tr íc” víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Doanh thu tiÒn l∙i t¬ng øng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp trªn c¬ së ph©n bæ phï hîp víi kú tÝnh l∙i. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n l∙i nhËn tríc nµy lµ kh«ng (0). (3) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “chi phÝ ph¶i tr¶” vÒ tiÒn ®iÖn, níc, ®iÖn tho¹i cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Chi phÝ ph¶i tr¶ nµy ®∙ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp t¹i n¨m hiÖn hµnh. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n nî ph¶i tr¶ nµy lµ 100. (4) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “tiÒn ph¹t ph¶i tr¶” víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. TiÒn ph¹t kh«ng ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n tiÒn ph¹t ph¶i tr¶ nµy lµ 100. Theo vÝ dô nµy, ë ®©y kh«ng cã chªnh lÖch t¹m thêi ® îc khÊu trõ. Cã thÓ ph©n tÝch theo c¸ch kh¸c nh sau: Kho¶n tiÒn ph¹t ph¶i tr¶ nµy cã c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp lµ kh«ng (0) vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp lµ 0% ® îc ¸p dông cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ph¸t sinh lµ 100. Theo c¶ hai c¸ch nãi trªn th× ®Òu kh«ng cã tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. (5) Mét kho¶n ®i vay ph¶i tr¶ cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. ViÖc thanh to¸n kho¶n vay nµy kh«ng cã ¶nh h ëng ®Õn thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n ®i vay nµy lµ 100. 06. Mét vµi kho¶n môc cã c¬ së tÝnh thuÕ nhng l¹i kh«ng ®îc ghi nhËn lµ tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. VÝ dô, mét kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ lín ®∙ ®îc ghi nhËn ngay lµ chi phÝ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn kÕ to¸n cña kú khi kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô nµy ph¸t sinh nhng chØ ®îc coi lµ mét kho¶n khÊu trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ) cña c¸c kú sau ®ã. Chªnh lÖch gi÷a c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô nµy lµ gi¸ trÞ mµ c¬ quan thuÕ cho phÐp ®îc khÊu trõ trong kú t¬ng lai, víi gi¸ trÞ ghi sæ b»ng kh«ng (0) cña nã, v× ®©y lµ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ vµ sÏ t¹o ra mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. 07. Khi c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n hay mét kho¶n nî ph¶i tr¶ cha râ rµng, ngo¹i trõ mét sè trêng hîp nhÊt ®Þnh cÇn ph¶i xem xÐt ®Õn nguyªn t¾c c¬ b¶n mµ chuÈn mùc nµy dùa vµo lµ mét doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn mét kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ (tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i) bÊt cø khi nµo viÖc thu håi hay thanh
- 8 to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña mét tµi s¶n hay mét kho¶n nî ph¶i tr¶ lµm cho kho¶n ph¶i nép thuÕ thu nhËp trong t¬ng lai nhiÒu h¬n (hay Ýt ®i) so víi sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép trong n¨m hiÖn hµnh nÕu viÖc thu håi hay thanh to¸n nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn thuÕ thu nhËp. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh 08. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña kú hiÖn t¹i vµ c¸c kú tríc, nÕu cha nép, ph¶i ®îc ghi nhËn lµ nî ph¶i tr¶. NÕu gi¸ trÞ ®∙ nép trong kú hiÖn t¹i vµ c¸c kú tríc vît qu¸ sè ph¶i nép cho c¸c kú ®ã, th× phÇn gi¸ trÞ nép thõa sÏ ®îc ghi nhËn lµ tµi s¶n. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i Chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 09. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ® îc ghi nhËn cho tÊt c¶ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ, trõ khi nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ cña mét giao dÞch mµ giao dÞch nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (hoÆc lç tÝnh thuÕ) t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh giao dÞch,. 10. C¬ së cña viÖc ghi nhËn mét tµi s¶n lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n ®ã sÏ ®îc thu håi th«ng qua h×nh thøc doanh nghiÖp sÏ nhËn ®îc lîi Ých kinh tÕ trong t¬ng lai. Khi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n vît qu¸ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña nã th× gi¸ trÞ cña lîi Ých kinh tÕ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp sÏ vît qu¸ gi¸ trÞ sÏ ®îc phÐp khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. §©y lµ chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ vµ nghÜa vô ph¶i tr¶ cho kho¶n thuÕ thu nhËp do chªnh lÖch nµy t¹o ra trong t¬ng lai chÝnh lµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. Khi doanh nghiÖp thu håi gi¸ trÞ sæ cña tµi s¶n ®ã th× kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ sÏ hoµn nhËp vµ doanh nghiÖp sÏ cã lîi nhuËn chÞu thuÕ thu nhËp. Lîi Ých kinh tÕ cña doanh nghiÖp sÏ bÞ gi¶m ®i do ph¶i nép thuÕ thu nhËp. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu ph¶i ghi nhËn tÊt c¶ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶, trõ nh÷ng trêng hîp cô thÓ ®îc tr×nh bµy trong ®o¹n 09. VÝ dô: Mét tµi s¶n cè ®Þnh cã nguyªn gi¸ lµ 150, gi¸ trÞ cßn l¹i lµ 100. KhÊu hao luü kÕ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp lµ 90 vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 28%.
- 9 C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña tµi s¶n lµ 60 (nguyªn gi¸ 150 trõ khÊu hao luü kÕ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ 90). §Ó thu håi gi¸ trÞ ghi sæ 100 nµy, doanh nghiÖp ph¶i cã thu nhËp chÞu thuÕ lµ 100, nhng chØ cã thÓ cã khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ lµ 60. Do vËy, doanh nghiÖp sÏ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 11,2 (28% cña 40) khi doanh nghiÖp thu håi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n nµy. Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ 100 vµ c¬ së tÝnh thuÕ 60 lµ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ 40. V× vËy, doanh nghiÖp ghi nhËn mét kho¶n nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ lµ 11,2 thÓ hiÖn phÇn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp mµ doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép khi doanh nghiÖp thu håi ® îc gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n. 11. Mét sè chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh khi thu nhËp hoÆc chi phÝ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n cña mét kú, nhng l¹i ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn chÞu thuÕ cña mét kú kh¸c. C¸c chªnh lÖch nh vËy thêng ph¸t sinh do chªnh lÖch vÒ thêi gian. C¸c chªnh lÖch t¹m thêi lo¹i nµy lµ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ vµ lµm ph¸t sinh thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. VÝ dô: KhÊu hao sö dông khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ) cã thÓ kh¸c víi khÊu hao sö dông khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn kÕ to¸n. Chªnh lÖch t¹m thêi lµ chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n vµ c¬ së tÝnh thuÕ cña nã ® îc tÝnh theo nguyªn gi¸ trõ ®i c¸c kho¶n gi¶m trõ theo LuËt thuÕ quy ®Þnh khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña kú hiÖn hµnh vµ c¸c kú tríc. Mét kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ ph¸t sinh vµ t¹o ra mét kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ khi tµi s¶n ®îc khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ nhanh h¬n so víi khÊu hao cho môc ®Ých kÕ to¸n. NÕu khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ chËm h¬n so víi khÊu hao cho môc ®Ých kÕ to¸n sÏ ph¸t sinh kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ vµ t¹o ra mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. Ghi nhËn ban ®Çu cña tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ 12. Mét kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi cã thÓ ph¸t sinh tõ viÖc ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ nh khi mét phÇn hoÆc toµn bé gi¸ trÞ cña mét tµi s¶n kh«ng ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi nµy phô thuéc vµo b¶n chÊt cña giao dÞch dÉn ®Õn viÖc ghi nhËn ban ®Çu cña tµi s¶n. NÕu giao dÞch ®ã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ, doanh nghiÖp ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ
- 10 ghi nhËn chi phÝ hoÆc thu nhËp thuÕ ho∙n l¹i ph¸t sinh trong b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh (xem ®o¹n 41). Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ 13. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cÇn ®îc ghi nhËn cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ, khi ch¾c ch¾n trong t¬ng lai sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông nh÷ng chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy, ngo¹i trõ tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ tõ mét giao dÞch mµ giao dÞch nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ) t¹i thêi ®iÓm giao dÞch. 14. C¬ së ghi nhËn mét kho¶n nî ph¶i tr¶ lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã sÏ ®îc thanh to¸n trong t¬ng lai th«ng qua viÖc doanh nghiÖp bÞ mÊt ®i lîi Ých kinh tÕ. Khi lîi Ých kinh tÕ bÞ mÊt ®i, mét phÇn hoÆc toµn bé gi¸ trÞ cña chóng cã thÓ sÏ ®îc gi¶m trõ khái lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña kú sau kú mµ kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã ®îc ghi nhËn. Trêng hîp nh vËy, chªnh lÖch t¹m thêi tån t¹i gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ vµ c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã. Do vËy, ph¸t sinh mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vÒ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc thu håi trong t¬ng lai, khi phÇn cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã ®îc phÐp khÊu trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ. T¬ng tù nh vËy, nÕu gi¸ trÞ ghi sæ cña mét tµi s¶n nhá h¬n c¬ së tÝnh thuÕ cña tµi s¶n ®ã th× chªnh lÖch lµm ph¸t sinh mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vÒ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc thu håi trong t¬ng lai. VÝ dô: Mét doanh nghiÖp ghi nhËn mét kho¶n nî ph¶i tr¶ 100, lµ chi phÝ ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm. Cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm chØ ®îc khÊu trõ khi doanh nghiÖp thanh to¸n nghÜa vô b¶o hµnh. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 28%. C¬ së tÝnh thuÕ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ nµy lµ kh«ng (gi¸ trÞ ghi sæ 100, trõ ®i phÇn gi¸ trÞ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ 100 sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ trong t¬ng lai). Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ theo gi¸ trÞ ghi sæ, doanh nghiÖp sÏ ®îc gi¶m lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t ¬ng lai cña m×nh víi gi¸ trÞ 100 vµ do ®ã thuÕ thu nhËp gi¶m 28 (28% cña 100). Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ 100 vµ c¬ së tÝnh thuÕ 0, lµ chªnh lÖch t¹m thêi ® îc khÊu trõ 100. V× vËy, doanh nghiÖp ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i lµ 28, víi ®iÒu kiÖn doanh nghiÖp ch¾c ch¾n sÏ cã ®îc ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó cã thÓ h ëng lîi tõ viÖc gi¶m thuÕ trong t¬ng lai.
- 11 15. Chªnh lÖch cã thÓ ®îc khÊu trõ dÉn ®Õn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i, vÝ dô: Chi phÝ vÒ c¸c kho¶n trÝch tríc söa ch÷a lín TSC§ ®îc tÝnh trõ vµo lîi nhuËn kÕ to¸n, nhng chØ ®îc khÊu trõ vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp khi doanh nghiÖp thùc chi. Trêng hîp nµy sÏ cã chªnh lÖch t¹m thêi gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ víi c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy lµm ph¸t sinh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i do doanh nghiÖp sÏ ®îc hëng lîi Ých kinh tÕ díi h×nh thøc gi¶m lîi nhuËn tÝnh thuÕ khi doanh nghiÖp thùc chi vÒ söa ch÷a lín TSC§. 16. ViÖc hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ dÉn ®Õn sù gi¶m trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai. Doanh nghiÖp sÏ chØ ®îc hëng lîi Ých kinh tÕ díi h×nh thøc gi¶m trõ c¸c kho¶n nép thuÕ nÕu doanh nghiÖp cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó cã thÓ bï trõ víi phÇn gi¶m trõ ®ã. Do vËy, mét doanh nghiÖp chØ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i khi ch¾c ch¾n cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. 17. ViÖc cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ®îc coi lµ ch¾c ch¾n khi cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ cïng mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ, vµ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ ®ã dù kiÕn sÏ ®îc hoµn nhËp: a. Trong cïng kú víi sù hoµn nhËp chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ®ã; hoÆc b. Trong c¸c kú mµ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ ph¸t sinh tõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã cã thÓ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c kú sau. Trong t×nh huèng nh vËy, tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc ghi nhËn trong kú sÏ ph¸t sinh c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. 18. Khi kh«ng cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ, th× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i chØ ®îc ghi nhËn trong ph¹m vi: a. Doanh nghiÖp cã ®ñ lîi nhuËn chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ ®¬n vÞ chÞu thuÕ trong cïng kú ph¸t sinh viÖc hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ (hoÆc trong c¸c kú mµ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ ph¸t sinh tõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã cã thÓ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang n¨m sau). Khi ®¸nh gi¸ lîi nhuËn chÞu thuÕ trong t¬ng lai, doanh nghiÖp kh«ng tÝnh ®Õn c¸c gi¸ trÞ chÞu thuÕ ph¸t sinh tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®
- 12 îc khÊu trõ dù kiÕn sÏ ph¸t sinh trong t¬ng lai, v× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy còng sÏ ®ßi hái lîi nhuËn chÞu thuÕ ®Ó ®îc sö dông; hoÆc b. VËn dông hîp lý c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ ®Ó t¹o ra lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña nh÷ng kú thÝch hîp. 19. VËn dông hîp lý c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ lµ biÖn ph¸p mµ doanh nghiÖp cã thÓ thùc hiÖn ®Ó t¹o ra hoÆc t¨ng møc thu nhËp tÝnh thuÕ trong mét kú cô thÓ tríc khi hÕt h¹n chuyÓn mét kho¶n lç hay mét kho¶n u ®∙i thuÕ. VÝ dô lîi nhuËn tÝnh thuÕ cã thÓ ®îc t¹o ra hoÆc t¨ng lªn bëi: a. T¹m ho∙n kho¶n båi thêng ®Ó kh«ng gi¶m trõ vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ; b. B¸n hoÆc cho thuª l¹i c¸c tµi s¶n ®∙ t¨ng gi¸ nhng c¬ së tÝnh thuÕ kh«ng ®iÒu chØnh theo sù t¨ng gi¸ ®ã; vµ c. B¸n c¸c tµi s¶n t¹o ra thu nhËp kh«ng chÞu thuÕ nh b¸n tr¸i phiÕu chÝnh phñ ®Ó mua kho¶n ®Çu t kh¸c t¹o ra thu nhËp tÝnh thuÕ. Khi vËn dông c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ cã thÓ t¹o ra kh¶ n¨ng chuyÓn lîi nhuËn tÝnh thuÕ tõ kú sau lªn kú tríc, viÖc sö dông mét kho¶n lç hay mét kho¶n u ®∙i thuÕ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang vÉn phô thuéc vµo sù cã ®îc lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®îc t¹o ra tõ c¸c nguån kh¸c chø kh«ng ph¶i lµ tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh trong t¬ng lai. 20. Khi doanh nghiÖp liªn tiÕp thua lç th× doanh nghiÖp ph¶i xem xÐt c¸c quy ®Þnh trong ®o¹n 22 vµ 23. C¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông 21. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cÇn ®îc ghi nhËn cho gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c kú sau cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông trong ph¹m vi ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó sö dông c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c u ®∙i thuÕ cha sö dông ®ã. 22. §iÒu kiÖn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông còng gièng víi ®iÒu kiÖn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. Tuy nhiªn, sù tån t¹i cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông lµ b»ng chøng râ rµng vÒ viÖc doanh nghiÖp cã thÓ kh«ng cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai. Khi doanh nghiÖp liªn tiÕp thua lç th× doanh nghiÖp chØ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hay c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö
- 13 dông trong ph¹m vi doanh nghiÖp cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ hoÆc cã b»ng chøng thuyÕt phôc kh¸c vÒ viÖc sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó doanh nghiÖp cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông ®ã. Trêng hîp nµy yªu cÇu lµ ph¶i tr×nh bµy gi¸ trÞ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ c¸c b»ng chøng ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (xem ®o¹n 59). 23. §Ó ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng ch¾c ch¾n sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang n¨m sau vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông, doanh nghiÖp cÇn c©n nh¾c c¸c ®iÒu kiÖn sau: a. Doanh nghiÖp cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng c¬ quan thuÕ vµ cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ mµ c¸c chªnh lÖch nµy sÏ lµm ph¸t sinh c¸c kho¶n ph¶i chÞu thuÕ ®Ó cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hoÆc c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông tríc khi c¸c kho¶n nµy hÕt h¹n sö dông; b. Doanh nghiÖp cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ tríc khi hÕt h¹n sö dông c¸c kho¶n chuyÓn lç vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha ®îc sö dông; c. Nguyªn nh©n dÉn ®Õn c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông cã tiÕp tôc x¶y ra hay kh«ng; vµ d. C¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ (xem ®o¹n 19) cã cho phÐp doanh nghiÖp t¹o ra lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong kú cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hay c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông. NÕu kh«ng ch¾c ch¾n cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c kho¶n lç chÞu thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ, th× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i kh«ng ®îc ghi nhËn. §¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cha ®îc ghi nhËn 24. T¹i c¸c ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n, doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cha ®îc ghi nhËn. Doanh nghiÖp cÇn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i tríc ®ã cha ®îc ghi nhËn khi viÖc cã ® îc lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó cho phÐp tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i ®îc thu håi trë nªn ch¾c ch¾n. VÝ dô, viÖc c¶i thiÖn ®iÒu kiÖn kinh doanh lµm cho yÕu tè ch¾c ch¾n trë nªn râ rµng h¬n lµ doanh nghiÖp sÏ t¹o ra ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai, tháa m∙n c¸c quy ®Þnh trong ®o¹n 13 hoÆc 21. Kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh 25. Mét doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ
- 14 g¾n liÒn víi c¸c kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh, trõ khi ®¸p øng ®îc c¶ 2 ®iÒu kiÖn sau: a) C«ng ty mÑ, nhµ ®Çu t hoÆc bªn liªn doanh cã kh¶ n¨ng kiÓm so¸t thêi gian hoµn nhËp kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi; b) Ch¾c ch¾n kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi sÏ kh«ng ®îc hoµn nhËp trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc. 26. Khi mét c«ng ty mÑ kiÓm so¸t ®îc chÝnh s¸ch chia cæ tøc cña c«ng ty con, c«ng ty mÑ cã thÓ kiÓm so¸t thêi gian hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi g¾n liÒn víi kho¶n ®Çu t ®ã (bao gåm c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh kh«ng chØ tõ lîi nhuËn cha ph©n phèi mµ cßn tõ c¸c chªnh lÖch chuyÓn ®æi ngo¹i tÖ). H¬n n÷a, thêng kh«ng thÓ x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i tr¶ khi chªnh lÖch t¹m thêi hoµn nhËp. Khi c«ng ty mÑ x¸c ®Þnh lîi nhuËn cña c«ng ty con sÏ kh«ng ®îc ph©n phèi trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc, th× c«ng ty mÑ kh«ng ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. §èi víi kho¶n ®Çu t vµo c¸c chi nh¸nh, qu¸ tr×nh xem xÐt còng diÔn ra t¬ng tù. 27. Doanh nghiÖp ghi nhËn theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ chÝnh thøc trong ghi chÐp kÕ to¸n cho c¸c kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ phi tiÒn tÖ cña ho¹t ®éng ë n íc ngoµi mµ ho¹t ®éng nµy lµ mét phÇn kh«ng thÓ t¸ch rêi víi ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”). Khi lîi nhuËn tÝnh thuÕ hay lç tÝnh thuÕ vµ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ phi tiÒn tÖ cña ho¹t ®éng ë níc ngoµi ®îc x¸c ®Þnh b»ng ngo¹i tÖ, th× c¸c thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i còng lµm ph¸t sinh c¸c chªnh lÖch t¹m thêi. Chªnh lÖch t¹m thêi nµy liªn quan ®Õn tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ cña ho¹t ®éng ë n íc ngoµi chø kh«ng liªn quan tíi kho¶n ®Çu t cña doanh nghiÖp b¸o c¸o nªn doanh nghiÖp b¸o c¸o ghi nhËn nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (nÕu tháa m∙n ®iÒu kiÖn ë ®o¹n 13) ph¸t sinh. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh (xem ®o¹n 40). 28. Nhµ ®Çu t cña c«ng ty liªn kÕt nÕu kh«ng cã quyÒn kiÓm so¸t th× kh«ng quyÕt ®Þnh ®îc chÝnh s¸ch chia cæ tøc cña c«ng ty liªn kÕt ®ã. Khi kh«ng cã tháa thuËn lµ lîi nhuËn cña c«ng ty liªn kÕt sÏ kh«ng ®îc ph©n phèi trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc, th× nhµ ®Çu t ph¶i ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ g¾n liÒn víi kho¶n ®Çu t cña nhµ ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt. Trong mét sè trêng hîp, nhµ
- 15 ®Çu t cã thÓ kh«ng x¸c ®Þnh ®îc sè thuÕ sÏ ph¶i tr¶ nÕu thu håi gi¸ vèn cña kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt, nh ng cã thÓ x¸c ®Þnh ®îc lµ nã sÏ b»ng hoÆc vît møc tèi thiÓu. Trêng hîp nµy, thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ® îc x¸c ®Þnh theo møc tèi thiÓu ®ã. 29. C¸c bªn liªn doanh thêng tho¶ thuËn vÒ viÖc ph©n chia lîi nhuËn vµ x¸c ®Þnh viÖc quyÕt ®Þnh ph©n chia nµy cÇn cã sù ®ång ý cña tÊt c¶ c¸c bªn liªn doanh hay chØ cÇn sù ®ång ý cña ®a sè bªn liªn doanh. Khi mét bªn liªn doanh cã thÓ kiÓm so¸t viÖc ph©n chia lîi nhuËn vµ ch¾c ch¾n r»ng lîi nhuËn sÏ kh«ng ®îc ph©n chia trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc th× thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc ghi nhËn. 30. Doanh nghiÖp cÇn ph¶i ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n ®Çu t vµo c¸c c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh khi ch¾c ch¾n lµ: a. Chªnh lÖch t¹m thêi sÏ hoµn nhËp trong t ¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc; vµ b. Cã lîi nhuËn chÞu thuÕ ®Ó sö dông ®îc kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®ã. 31. §Ó x¸c ®Þnh cã nªn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cho c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ g¾n liÒn víi c¸c kho¶n ®Çu t vµo c¸c c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh hay kh«ng, doanh nghiÖp cÇn xem xÐt quy ®Þnh ë c¸c ®o¹n tõ 17 ®Õn 20. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ 32. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép (hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh) cho n¨m hiÖn hµnh vµ c¸c n¨m tr íc ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ dù kiÕn ph¶i nép cho (hoÆc thu håi tõ) c¬ quan thuÕ, sö dông c¸c møc thuÕ suÊt (vµ c¸c luËt thuÕ) cã hiÖu lùc t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 33. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cÇn ®îc x¸c ®Þnh theo thuÕ suÊt dù tÝnh sÏ ¸p dông cho n¨m tµi s¶n ®îc thu håi hay nî ph¶i tr¶ ® îc thanh to¸n, dùa trªn c¸c møc thuÕ suÊt (vµ c¸c luËt thuÕ) cã hiÖu lùc t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 34. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i còng nh thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ thêng ®îc tÝnh theo thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙ ban hµnh.
- 16 35. ViÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ph¶n ¶nh c¸c ¶nh hëng vÒ thuÕ theo ®óng c¸ch thøc thu håi hoÆc thanh to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ mµ doanh nghiÖp dù kiÕn t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 36. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc chiÕt khÊu. 37. §Ó cã thÓ x¸c ®Þnh mét c¸ch tin cËy tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i nép trªn c¬ së chiÕt khÊu, cÇn ph¶i cã biÓu chi tiÕt vÒ thêi gian hoµn nhËp cña tõng kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi. Trong nhiÒu trêng hîp, viÖc cã ®îc biÓu chi tiÕt nh vËy lµ kh«ng thùc tÕ hoÆc rÊt phøc t¹p. V× vËy, viÖc ®ßi hái b¾t buéc ph¶i chiÕt khÊu c¸c tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶ lµ kh«ng phï hîp. NÕu cho phÐp mµ kh«ng ®ßi hái b¾t buéc ph¶i chiÕt khÊu sÏ dÉn ®Õn tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc ¸p dông nhÊt qu¸n gi÷a c¸c doanh nghiÖp. V× vËy, chuÈn mùc nµy kh«ng ®ßi hái b¾t buéc vµ còng kh«ng cho phÐp chiÕt khÊu tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶. 38. Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc xem xÐt l¹i vµo ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. Doanh nghiÖp ph¶i gi¶m gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®Õn møc ®¶m b¶o ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ cho phÐp lîi Ých cña mét phÇn hoÆc toµn bé tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc sö dông. C¸c kho¶n ghi gi¶m nµy cÇn ph¶i hoµn nhËp khi x¸c ®Þnh ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i 39. KÕ to¸n ®èi víi ¶nh hëng vÒ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cña mét giao dÞch hay sù kiÖn kh¸c ®îc ghi nhËn nhÊt qu¸n víi viÖc ghi nhËn cho chÝnh giao dÞch hay sù kiÖn ®ã theo quy ®Þnh t¹i c¸c ®o¹n tõ 40 ®Õn 47. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh 40. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc ghi nhËn lµ thu nhËp hay chi phÝ ®Ó tÝnh l∙i, lç cña kú ph¸t sinh, ngo¹i trõ trêng hîp thuÕ thu nhËp ph¸t sinh tõ mét giao dÞch hoÆc sù kiÖn ®îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u trong cïng kú hay mét kú kh¸c (xem c¸c ®o¹n tõ 43 ®Õn 47). 41. PhÇn lín tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh khi mét kho¶n thu nhËp hoÆc chi phÝ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n cña mét kú, nhng ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ)
- 17 cña mét kú kh¸c. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn trong b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, nh: a. Doanh thu chªnh lÖch tû gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n theo quy ®Þnh ë ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”, nhng chØ ®îc ®a vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ) trªn c¬ së thùc tÕ ph¸t sinh; vµ b. Chi phÝ c«ng cô, dông cô ®îc tÝnh vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh theo ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 02 “Hµng tån kho” nhng ph¶i ®îc ph©n bæ dÇn ®Ó khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. 42. Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã thÓ thay ®æi thËm chÝ c¶ khi kh«ng cã sù thay ®æi gi¸ trÞ cña c¸c chªnh lÖch t¹m thêi cã liªn quan, nh: a) Khi cã thay ®æi vÒ thuÕ suÊt hoÆc LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; b) Khi ®¸nh gi¸ l¹i kh¶ n¨ng thu håi cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i; hoÆc c) Khi thay ®æi c¸ch thøc thu håi gi¸ trÞ tµi s¶n. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, ngo¹i trõ ph¹m vi liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc tríc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u (xem ®o¹n 45). C¸c kho¶n môc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u 43. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u nÕu kho¶n thuÕ ®ã cã liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u trong cïng kú hay kú kh¸c. 44. ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam yªu cÇu hoÆc cho phÐp mét sè kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u, nh: a) §iÒu chØnh sè d ®Çu kú cña lîi nhuËn gi÷ l¹i do cã thay ®æi vÒ chÝnh s¸ch kÕ to¸n, mµ viÖc thay ®æi nµy ®îc ¸p dông håi tè hoÆc ph¶i söa do cã lçi c¬ b¶n (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 29 “Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãt”); b) Chªnh lÖch tû gi¸ do chuyÓn ®æi b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¬ së ë níc ngoµi (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”). 45. Trêng hîp ngo¹i lÖ, cã thÓ khã x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh hoÆc thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u.
- 18 VÝ dô: a. Thay ®æi vÒ thuÕ suÊt hay c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ lµm ¶nh hëng ®Õn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i hoÆc thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã liªn quan (mét phÇn hay toµn bé) tíi mét kho¶n môc tríc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u; hoÆc b. Doanh nghiÖp ®∙ x¸c ®Þnh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc ghi nhËn hoÆc kh«ng ®îc tiÕp tôc ghi nhËn toµn bé gi¸ trÞ, vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã liªn quan (mét phÇn hay toµn bé) tíi mét kho¶n môc tr íc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u. Trêng hîp nµy thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u sÏ ®îc tÝnh dùa trªn sù ph©n bæ hîp lý cña thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña doanh nghiÖp trong khu«n khæ quy ®Þnh vÒ thuÕ liªn quan, hoÆc theo ph¬ng ph¸p kh¸c nh»m ®¹t ®îc sù ph©n bæ phï hîp h¬n tuú tõng trêng hîp cô thÓ. 46. Khi mét tµi s¶n ®îc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých thuÕ vµ viÖc ®¸nh gi¸ l¹i ®ã liªn quan ®Õn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých kÕ to¸n (nÕu cã theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt) ë mét kú tríc, hoÆc dù kiÕn sÏ thùc hiÖn ë mét kú sau nµy, ¶nh hëng ®Õn thuÕ cña c¶ viÖc ®¸nh gi¸ l¹i vµ ®iÒu chØnh c¬ së tÝnh thuÕ ®îc ghi vµo vèn chñ së h÷u trong kú thùc hiÖn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i. Tuy nhiªn, nÕu viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých thuÕ kh«ng liªn quan ®Õn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých kÕ to¸n ® îc thùc hiÖn ë mét kú tríc ®ã hoÆc ë kú sau nµy, ¶nh hëng thuÕ cña viÖc ®iÒu chØnh c¬ së tÝnh thuÕ sÏ ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. 47. Khi doanh nghiÖp thanh to¸n cho tæ chøc, c¸ nh©n ngêi níc ngoµi kinh doanh kh«ng cã c¬ së thêng tró t¹i ViÖt Nam, doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ thu nhËp cho c¬ quan thuÕ thay cho tæ chøc, c¸ nh©n nµy. Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh, kho¶n nép thuÕ trªn thu nhËp nµy ®îc gäi lµ thuÕ khÊu trõ t¹i nguån. Kho¶n ph¶i nép hay ®∙ nép nµy ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u nh mét phÇn cña cæ tøc, hay lîi nhuËn. Tr×nh bµy Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ 48. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ®îc tr×nh bµy t¸ch biÖt víi c¸c tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ kh¸c trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp
- 19 ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ®îc ph©n biÖt víi c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép. 49. Khi doanh nghiÖp ph©n lo¹i thµnh tµi s¶n ng¾n h¹n, nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n vµ c¸c tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ dµi h¹n trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, th× kh«ng ®îc ph©n lo¹i c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶) thuéc c¸c kho¶n môc ph¶n ¸nh vÒ tµi s¶n ng¾n h¹n (hoÆc nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n). Bï trõ 50. Doanh nghiÖp chØ ®îc bï trõ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ nî ph¶i tr¶ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh khi doanh nghiÖp: a. Cã quyÒn hîp ph¸p ®Ó bï trõ c¸c kho¶n ®∙ ®îc ghi nhËn, vµ b. Dù ®Þnh thanh to¸n trªn c¬ së thuÇn hoÆc sÏ thu håi tµi s¶n ®ång thêi víi thanh to¸n nî ph¶i tr¶. 51. Doanh nghiÖp chØ ®îc bï trõ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ khi: a. Doanh nghiÖp cã quyÒn hîp ph¸p ®îc bï trõ gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh víi thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép; vµ b. C¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc qu¶n lý bëi cïng mét c¬ quan thuÕ ®èi víi: (i) Cïng mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ; hoÆc (ii) C¸c ®¬n vÞ chÞu thuÕ kh¸c nhau cã dù ®Þnh thanh to¸n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh trªn c¬ së thuÇn hoÆc thu håi tµi s¶n ®ång thêi víi viÖc thanh to¸n nî ph¶i tr¶ trong tõng kú t¬ng lai khi c¸c kho¶n träng yÕu cña thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc thanh to¸n hoÆc thu håi. 52. §Ó tr¸nh ph¶i hoµn nhËp tõng kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi, ChuÈn mùc nµy cho phÐp doanh nghiÖp ® îc bï trõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i víi thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cña cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ khi chóng liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép t¹i cïng mét c¬ quan thuÕ vµ doanh nghiÖp cã quyÒn hîp ph¸p ®Ó bï trõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh víi thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép. 53. Trong mét sè trêng hîp, doanh nghiÖp ®îc quyÒn bï trõ trªn c¬ së thuÇn chØ cho mét sè n¨m nhÊt ®Þnh. Trêng hîp nµy, doanh nghiÖp ph¶i tr×nh bµy biÓu thêi gian bï trõ chi tiÕt ®Ó xem xÐt liÖu thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã lµm t¨ng c¸c kho¶n thanh to¸n thuÕ trong cïng mét
- 20 kú mµ mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cña mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ kh¸c sÏ lµm gi¶m c¸c kho¶n thanh to¸n cña ®¬n vÞ chÞu thuÕ thø hai. Chi phÝ thuÕ Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp liªn quan ®Õn l∙i hoÆc lç tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh th«ng thêng 54. Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp liªn quan ®Õn l∙i hoÆc lç tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh th«ng thêng ph¶i ®îc tr×nh bµy trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Chªnh lÖch tû gi¸ tõ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ë níc ngoµi hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ë níc ngoµi 55. ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i” quy ®Þnh mét sè kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¶i ®îc h¹ch to¸n vµo thu nhËp hoÆc chi phÝ nhng kh«ng quy ®Þnh cô thÓ vÒ tr×nh bµy c¸c kho¶n chªnh lÖch nµy trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Do ®ã, chªnh lÖch tû gi¸ tõ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ë níc ngoµi hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ë níc ngoµi ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c chªnh lÖch nµy cã thÓ ®îc ph©n lo¹i lµ chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i nÕu viÖc tr×nh bµy nµy ®îc coi lµ dÔ hiÓu cho ngêi sö dông b¸o c¸o tµi chÝnh. ThuyÕt minh 56. C¸c thµnh phÇn chñ yÕu cña chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i ®îc tr×nh bµy riªng biÖt. 57. C¸c thµnh phÇn chñ yÕu cña chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp gåm: a. Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh; b. C¸c ®iÒu chØnh trong n¨m cho thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tríc; c. Kho¶n chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn viÖc h×nh thµnh vµ hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi; d. Kho¶n chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn viÖc thay ®æi thuÕ suÊt hoÆc qui ®Þnh c¸c lo¹i thuÕ míi; e. Kho¶n lîi Ých ph¸t sinh tõ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ cha ®îc ghi nhËn tríc ®©y, mét kho¶n u ®∙i thuÕ hoÆc chªnh lÖch t¹m thêi cña c¸c n¨m tríc ®îc dïng ®Ó gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh;
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD
-
Quyết định 120/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 421 | 116
-
Quyết định 1441/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
61 p | 653 | 91
-
Quyết định 125/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
16 p | 144 | 34
-
Quyết định 128/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 186 | 23
-
Quyết định 99/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 86 | 16
-
Quyết định 41/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p | 92 | 13
-
Quyết định 114/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 123 | 9
-
Quyết định 82/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 86 | 6
-
Quyết định 44/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p | 76 | 6
-
Quyết định 745/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
18 p | 79 | 5
-
Thông tư 09/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính
5 p | 89 | 4
-
Quyết định 10/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
7 p | 104 | 4
-
Quyết định 545/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p | 53 | 4
-
Quyết định 09/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
6 p | 73 | 3
-
Quyết định 09/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
16 p | 106 | 3
-
Quyết định 505/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p | 76 | 2
-
Quyết định 29/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p | 93 | 1
-
Quyết định 29/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p | 66 | 1

markdown:
# Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
Chia sẻ: Son Tinh | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:75
lượt xem 25
download
![](http://image1.tailieu.vn/document/thumbnail/2009/20090818/sontinh/80x100/05000133.jpg)
##
Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
[Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ](javascript:void(0);)
Download
![](http://static1.tailieu.vn/b2013az/templates/version1/default/images/down16x21.png)
Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4)
Bình luận(0)
[Đăng nhập để gửi bình luận!](javascript:void(0);)
##
Nội dung Text: Quyết định 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
- v¨n phßng quÌc hÐi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA QUY Õ T § Þ NH CñA Bé TR¦ëNG Bé TµI CHÝNH Sè 12/2005/Q§BTC ngµy 15 th¸ng 02 n¨m 2005 VÒ viÖc ban hµnh vµ c«ng bè s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 4) Bé TR¦ëNG Bé TµI CHÝNH C¨n cø LuËt KÕ to¸n sè 03/2003/QH11 ngµy 17/6/2003; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 86/2002/N§CP ngµy 05/11/2002 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n vµ c¬ cÊu tæ chøc cña bé, c¬ quan ngang bé; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 77/2003/N§CP ngµy 01/07/2003 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n vµ c¬ cÊu tæ chøc cña Bé Tµi chÝnh; §Ó ®¸p øng yªu cÇu ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh, n©ng cao chÊt lîng th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp trong nÒn kinh tÕ quèc d©n vµ ®Ó kiÓm tra, kiÓm so¸t chÊt lîng c«ng t¸c kÕ to¸n; Theo ®Ò nghÞ cña Vô trëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n vµ Ch¸nh V¨n phßng Bé Tµi chÝnh, QUY Õ T § Þ NH: §i Ò u 1: Ban hµnh s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 4) cã sè hiÖu vµ tªn gäi sau ®©y: 1 ChuÈn mùc sè 17 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; 2 ChuÈn mùc sè 22 Tr×nh bµy bæ sung b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c ng©n hµng vµ tæ chøc tµi chÝnh t¬ng tù; 3 ChuÈn mùc sè 23 C¸c sù kiÖn ph¸t sinh sau ngµy kÕt thóc kú kÕ to¸n n¨m; 4 ChuÈn mùc sè 27 B¸o c¸o tµi chÝnh gi÷a niªn ®é; 5 ChuÈn mùc sè 28 B¸o c¸o bé phËn; 6 ChuÈn mùc sè 29 Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãt.
- 2 § i Ò u 2: S¸u (06) ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nµy ®îc ¸p dông ®èi víi tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c ngµnh, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ trong c¶ níc. §i Ò u 3: QuyÕt ®Þnh nµy cã hiÖu lùc thi hµnh sau 15 ngµy, kÓ tõ ngµy ®¨ng c«ng b¸o. C¸c chÕ ®é kÕ to¸n cô thÓ ph¶i c¨n cø vµo s¸u chuÈn mùc kÕ to¸n ®îc ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nµy ®Ó söa ®æi, bæ sung cho phï hîp. §i Ò u 4: Vô trëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n, Ch¸nh V¨n phßng Bé vµ Thñ trëng c¸c ®¬n vÞ liªn quan thuéc Bé Tµi chÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm híng dÉn, kiÓm tra vµ thi hµnh QuyÕt ®Þnh nµy.
- 3 HÖ THèNG CHUÈN MùC KÕ TO¸N VIÖT NAM CHUÈN MùC Sè 17 THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP (Ban hµnh vµ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 12/2005/Q§BTC ngµy 15 th¸ng 02 n¨m 2005 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh) QUY §ÞNH CHUNG 01. Môc ®Ých cña chuÈn mùc nµy lµ quy ®Þnh vµ híng dÉn c¸c nguyªn t¾c, ph¬ng ph¸p kÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. KÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ kÕ to¸n nh÷ng nghiÖp vô do ¶nh hëng cña thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh vµ trong t¬ng lai cña: a. ViÖc thu håi hoÆc thanh to¸n trong t ¬ng lai gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ ®∙ ®îc ghi nhËn trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña doanh nghiÖp; b. C¸c giao dÞch vµ sù kiÖn kh¸c trong n¨m hiÖn t¹i ®∙ ®îc ghi nhËn trong b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. VÒ nguyªn t¾c, khi ghi nhËn mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ trong b¸o c¸o tµi chÝnh th× doanh nghiÖp ph¶i dù tÝnh kho¶n thu håi hay thanh to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n hay kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã. Kho¶n thu håi hay thanh to¸n dù tÝnh thêng lµm cho sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i tr¶ trong t¬ng lai lín h¬n hoÆc nhá h¬n so víi sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép trong n¨m hiÖn hµnh mÆc dï kho¶n thu håi hoÆc thanh to¸n nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn tæng sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i, ngo¹i trõ mét sè trêng hîp nhÊt ®Þnh. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu doanh nghiÖp ph¶i kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh do ¶nh hëng vÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn theo cïng ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n cho chÝnh c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ®ã. NÕu c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ®îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh th× tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh do ¶nh hëng cña thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã liªn quan còng ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶
- 4 ho¹t ®éng kinh doanh. NÕu c¸c giao dÞch vµ c¸c sù kiÖn ® îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u th× tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh do ¶nh hëng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã liªn quan còng ®îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u. ChuÈn mùc nµy cßn ®Ò cËp ®Õn viÖc ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông hoÆc tõ c¸c u ®∙i vÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cha sö dông; viÖc tr×nh bµy thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong b¸o c¸o tµi chÝnh vµ viÖc gi¶i tr×nh c¸c th«ng tin liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 02. ChuÈn mùc nµy ¸p dông ®Ó kÕ to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm toµn bé sè thuÕ thu nhËp tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, kÓ c¶ c¸c kho¶n thu nhËp nhËn ®îc tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô t¹i níc ngoµi mµ ViÖt Nam cha ký HiÖp ®Þnh vÒ tr¸nh ®¸nh thuÕ hai lÇn. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm c¶ c¸c lo¹i thuÕ liªn quan kh¸c ®îc khÊu trõ t¹i nguån ®èi víi c¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam kh«ng cã c¬ së th êng tró t¹i ViÖt Nam ®îc thanh to¸n bëi c«ng ty liªn doanh, liªn kÕt hay c«ng ty con tÝnh trªn kho¶n ph©n phèi cæ tøc, lîi nhuËn (nÕu cã); hoÆc thanh to¸n dÞch vô cung cÊp cho ®èi t¸c cung cÊp dÞch vô níc ngoµi theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh. 03. C¸c thuËt ng÷ trong chuÈn mùc nµy ®îc hiÓu nh sau: Lîi nhuËn kÕ to¸n: Lµ lîi nhuËn hoÆc lç cña mét kú, tríc khi trõ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, ®îc x¸c ®Þnh theo quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n vµ chÕ ®é kÕ to¸n. Thu nhËp chÞu thuÕ: Lµ thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña mét kú, ®îc x¸c ®Þnh theo qui ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖn hµnh vµ lµ c¬ së ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (hoÆc thu håi ® îc). Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (hoÆc thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp): Lµ tæng chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (hoÆc thu nhËp thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thu nhËp thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i) khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn hoÆc lç cña mét kú. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh: Lµ sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép (hoÆc thu håi ®îc) tÝnh trªn thu nhËp chÞu thuÕ vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m hiÖn hµnh. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶: Lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c
- 5 kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m hiÖn hµnh. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i: Lµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc hoµn l¹i trong t¬ng lai tÝnh trªn c¸c kho¶n: a. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ; b. Gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c n¨m sau cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông; vµ c. Gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c n¨m sau cña c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông. Chªnh lÖch t¹m thêi: Lµ kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ trong B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n vµ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña c¸c kho¶n môc nµy. Chªnh lÖch t¹m thêi cã thÓ lµ: a. Chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: Lµ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi lµm ph¸t sinh thu nhËp chÞu thuÕ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong t¬ng lai khi mµ gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ liªn quan ®îc thu håi hay ®îc thanh to¸n; hoÆc b. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ: Lµ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi lµm ph¸t sinh c¸c kho¶n ® îc khÊu trõ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong t¬ng lai khi mµ gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ liªn quan ®îc thu håi hay ®îc thanh to¸n. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶: Lµ gi¸ trÞ tÝnh cho tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ cho môc ®Ých x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ chi phÝ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. Thu nhËp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bao gåm thu nhËp thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thu nhËp thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. NéI DUNG CHUÈN MùC C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 04. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n: Lµ gi¸ trÞ sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp, ®îc trõ khái c¸c lîi Ých kinh tÕ mµ doanh nghiÖp sÏ nhËn ®îc vµ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp khi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n ®ã
- 6 ®îc thu håi. NÕu nh÷ng lîi Ých kinh tÕ nµy khi nhËn ®îc mµ kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp th× c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña tµi s¶n ®ã b»ng gi¸ trÞ ghi sæ cña nã. VÝ dô: (1) Mét TSC§ cã nguyªn gi¸ lµ 100: ®∙ khÊu hao luü kÕ lµ 30, trÞ gi¸ cßn l¹i cña nã sÏ ®îc khÊu trõ trong t ¬ng lai díi h×nh thøc khÊu hao hoÆc gi¶m trõ khi thanh lý. Doanh thu cã ®îc tõ viÖc sö dông TSC§ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp vµ l∙i thu tõ thanh lý TSC§ còng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp, lç do thanh lý TSC§ sÏ ®îc gi¶m trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña TSC§ nµy lµ 70. (2) Kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Doanh thu t¬ng øng cña kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i ®∙ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ). C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n ph¶i thu th¬ng m¹i nµy lµ 100. (3) Mét kho¶n cæ tøc ph¶i thu tõ mét c«ng ty con cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Kho¶n cæ tøc nµy kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. VÒ thùc chÊt, toµn bé gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n nµy cã thÓ ®îc gi¶m trõ khái c¸c lîi Ých kinh tÕ. Do vËy, c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña cæ tøc ph¶i thu lµ 100. Theo vÝ dô nµy, ë ®©y kh«ng cã chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp. Cã thÓ ph©n tÝch theo c¸ch kh¸c nh sau: Kho¶n cæ tøc ph¶i thu nµy cã c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp lµ kh«ng (0) vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp lµ 0% ® îc ¸p dông cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp ph¸t sinh lµ 100. Theo c¶ hai c¸ch nãi trªn th× ®Òu kh«ng cã thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. (4) Mét kho¶n cho vay ph¶i thu cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. ViÖc thu håi kho¶n vay nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n cho vay ph¶i thu nµy lµ 100. 05. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét kho¶n nî ph¶i tr¶: Lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã trõ ®i () gi¸ trÞ sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých thuÕ thu nhËp cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã trong c¸c kú t¬ng lai. Trêng hîp doanh thu nhËn tríc, c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ph¸t sinh lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã, trõ ®i phÇn gi¸ trÞ cña doanh thu ®ã sÏ ®îc ghi nhËn nhng kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp trong t¬ng lai. VÝ dô: (1) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n môc “chi phÝ ph¶i tr¶” vÒ chi phÝ trÝch tríc l¬ng nghØ phÐp víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Chi phÝ ph¶i tr¶ t¬ng øng ®îc khÊu trõ cho môc
- 7 ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp trªn c¬ së thùc chi. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n môc nî ph¶i tr¶ ®ã lµ kh«ng (0). (2) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “tiÒn l∙i nhËn tr íc” víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Doanh thu tiÒn l∙i t¬ng øng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp trªn c¬ së ph©n bæ phï hîp víi kú tÝnh l∙i. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n l∙i nhËn tríc nµy lµ kh«ng (0). (3) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “chi phÝ ph¶i tr¶” vÒ tiÒn ®iÖn, níc, ®iÖn tho¹i cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. Chi phÝ ph¶i tr¶ nµy ®∙ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp t¹i n¨m hiÖn hµnh. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n nî ph¶i tr¶ nµy lµ 100. (4) Nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n cã kho¶n “tiÒn ph¹t ph¶i tr¶” víi gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. TiÒn ph¹t kh«ng ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n tiÒn ph¹t ph¶i tr¶ nµy lµ 100. Theo vÝ dô nµy, ë ®©y kh«ng cã chªnh lÖch t¹m thêi ® îc khÊu trõ. Cã thÓ ph©n tÝch theo c¸ch kh¸c nh sau: Kho¶n tiÒn ph¹t ph¶i tr¶ nµy cã c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp lµ kh«ng (0) vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp lµ 0% ® îc ¸p dông cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ph¸t sinh lµ 100. Theo c¶ hai c¸ch nãi trªn th× ®Òu kh«ng cã tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. (5) Mét kho¶n ®i vay ph¶i tr¶ cã gi¸ trÞ ghi sæ lµ 100. ViÖc thanh to¸n kho¶n vay nµy kh«ng cã ¶nh h ëng ®Õn thuÕ thu nhËp. C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n ®i vay nµy lµ 100. 06. Mét vµi kho¶n môc cã c¬ së tÝnh thuÕ nhng l¹i kh«ng ®îc ghi nhËn lµ tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. VÝ dô, mét kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ lín ®∙ ®îc ghi nhËn ngay lµ chi phÝ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn kÕ to¸n cña kú khi kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô nµy ph¸t sinh nhng chØ ®îc coi lµ mét kho¶n khÊu trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ) cña c¸c kú sau ®ã. Chªnh lÖch gi÷a c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n chi phÝ mua s¾m c«ng cô, dông cô nµy lµ gi¸ trÞ mµ c¬ quan thuÕ cho phÐp ®îc khÊu trõ trong kú t¬ng lai, víi gi¸ trÞ ghi sæ b»ng kh«ng (0) cña nã, v× ®©y lµ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ vµ sÏ t¹o ra mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. 07. Khi c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña mét tµi s¶n hay mét kho¶n nî ph¶i tr¶ cha râ rµng, ngo¹i trõ mét sè trêng hîp nhÊt ®Þnh cÇn ph¶i xem xÐt ®Õn nguyªn t¾c c¬ b¶n mµ chuÈn mùc nµy dùa vµo lµ mét doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn mét kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ (tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i) bÊt cø khi nµo viÖc thu håi hay thanh
- 8 to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña mét tµi s¶n hay mét kho¶n nî ph¶i tr¶ lµm cho kho¶n ph¶i nép thuÕ thu nhËp trong t¬ng lai nhiÒu h¬n (hay Ýt ®i) so víi sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép trong n¨m hiÖn hµnh nÕu viÖc thu håi hay thanh to¸n nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn thuÕ thu nhËp. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh 08. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña kú hiÖn t¹i vµ c¸c kú tríc, nÕu cha nép, ph¶i ®îc ghi nhËn lµ nî ph¶i tr¶. NÕu gi¸ trÞ ®∙ nép trong kú hiÖn t¹i vµ c¸c kú tríc vît qu¸ sè ph¶i nép cho c¸c kú ®ã, th× phÇn gi¸ trÞ nép thõa sÏ ®îc ghi nhËn lµ tµi s¶n. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i Chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 09. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ® îc ghi nhËn cho tÊt c¶ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ, trõ khi nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hay nî ph¶i tr¶ cña mét giao dÞch mµ giao dÞch nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (hoÆc lç tÝnh thuÕ) t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh giao dÞch,. 10. C¬ së cña viÖc ghi nhËn mét tµi s¶n lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n ®ã sÏ ®îc thu håi th«ng qua h×nh thøc doanh nghiÖp sÏ nhËn ®îc lîi Ých kinh tÕ trong t¬ng lai. Khi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n vît qu¸ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña nã th× gi¸ trÞ cña lîi Ých kinh tÕ ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp sÏ vît qu¸ gi¸ trÞ sÏ ®îc phÐp khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. §©y lµ chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ vµ nghÜa vô ph¶i tr¶ cho kho¶n thuÕ thu nhËp do chªnh lÖch nµy t¹o ra trong t¬ng lai chÝnh lµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. Khi doanh nghiÖp thu håi gi¸ trÞ sæ cña tµi s¶n ®ã th× kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ sÏ hoµn nhËp vµ doanh nghiÖp sÏ cã lîi nhuËn chÞu thuÕ thu nhËp. Lîi Ých kinh tÕ cña doanh nghiÖp sÏ bÞ gi¶m ®i do ph¶i nép thuÕ thu nhËp. ChuÈn mùc nµy yªu cÇu ph¶i ghi nhËn tÊt c¶ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶, trõ nh÷ng trêng hîp cô thÓ ®îc tr×nh bµy trong ®o¹n 09. VÝ dô: Mét tµi s¶n cè ®Þnh cã nguyªn gi¸ lµ 150, gi¸ trÞ cßn l¹i lµ 100. KhÊu hao luü kÕ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp lµ 90 vµ thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 28%.
- 9 C¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña tµi s¶n lµ 60 (nguyªn gi¸ 150 trõ khÊu hao luü kÕ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ 90). §Ó thu håi gi¸ trÞ ghi sæ 100 nµy, doanh nghiÖp ph¶i cã thu nhËp chÞu thuÕ lµ 100, nhng chØ cã thÓ cã khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ lµ 60. Do vËy, doanh nghiÖp sÏ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 11,2 (28% cña 40) khi doanh nghiÖp thu håi gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n nµy. Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ 100 vµ c¬ së tÝnh thuÕ 60 lµ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ 40. V× vËy, doanh nghiÖp ghi nhËn mét kho¶n nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ lµ 11,2 thÓ hiÖn phÇn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp mµ doanh nghiÖp sÏ ph¶i nép khi doanh nghiÖp thu håi ® îc gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n. 11. Mét sè chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh khi thu nhËp hoÆc chi phÝ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n cña mét kú, nhng l¹i ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn chÞu thuÕ cña mét kú kh¸c. C¸c chªnh lÖch nh vËy thêng ph¸t sinh do chªnh lÖch vÒ thêi gian. C¸c chªnh lÖch t¹m thêi lo¹i nµy lµ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¶i chÞu thuÕ vµ lµm ph¸t sinh thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. VÝ dô: KhÊu hao sö dông khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ) cã thÓ kh¸c víi khÊu hao sö dông khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn kÕ to¸n. Chªnh lÖch t¹m thêi lµ chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n vµ c¬ së tÝnh thuÕ cña nã ® îc tÝnh theo nguyªn gi¸ trõ ®i c¸c kho¶n gi¶m trõ theo LuËt thuÕ quy ®Þnh khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña kú hiÖn hµnh vµ c¸c kú tríc. Mét kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ ph¸t sinh vµ t¹o ra mét kho¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ khi tµi s¶n ®îc khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ nhanh h¬n so víi khÊu hao cho môc ®Ých kÕ to¸n. NÕu khÊu hao cho môc ®Ých tÝnh thuÕ chËm h¬n so víi khÊu hao cho môc ®Ých kÕ to¸n sÏ ph¸t sinh kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ vµ t¹o ra mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i. Ghi nhËn ban ®Çu cña tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ 12. Mét kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi cã thÓ ph¸t sinh tõ viÖc ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ nh khi mét phÇn hoÆc toµn bé gi¸ trÞ cña mét tµi s¶n kh«ng ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. Ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n cho kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi nµy phô thuéc vµo b¶n chÊt cña giao dÞch dÉn ®Õn viÖc ghi nhËn ban ®Çu cña tµi s¶n. NÕu giao dÞch ®ã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ, doanh nghiÖp ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ
- 10 ghi nhËn chi phÝ hoÆc thu nhËp thuÕ ho∙n l¹i ph¸t sinh trong b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh (xem ®o¹n 41). Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ 13. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cÇn ®îc ghi nhËn cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ, khi ch¾c ch¾n trong t¬ng lai sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông nh÷ng chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy, ngo¹i trõ tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ ghi nhËn ban ®Çu cña mét tµi s¶n hoÆc nî ph¶i tr¶ tõ mét giao dÞch mµ giao dÞch nµy kh«ng cã ¶nh hëng ®Õn lîi nhuËn kÕ to¸n hoÆc lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp (lç tÝnh thuÕ) t¹i thêi ®iÓm giao dÞch. 14. C¬ së ghi nhËn mét kho¶n nî ph¶i tr¶ lµ gi¸ trÞ ghi sæ cña nã sÏ ®îc thanh to¸n trong t¬ng lai th«ng qua viÖc doanh nghiÖp bÞ mÊt ®i lîi Ých kinh tÕ. Khi lîi Ých kinh tÕ bÞ mÊt ®i, mét phÇn hoÆc toµn bé gi¸ trÞ cña chóng cã thÓ sÏ ®îc gi¶m trõ khái lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña kú sau kú mµ kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã ®îc ghi nhËn. Trêng hîp nh vËy, chªnh lÖch t¹m thêi tån t¹i gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ vµ c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã. Do vËy, ph¸t sinh mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vÒ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc thu håi trong t¬ng lai, khi phÇn cña kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã ®îc phÐp khÊu trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ. T¬ng tù nh vËy, nÕu gi¸ trÞ ghi sæ cña mét tµi s¶n nhá h¬n c¬ së tÝnh thuÕ cña tµi s¶n ®ã th× chªnh lÖch lµm ph¸t sinh mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vÒ c¸c kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ®îc thu håi trong t¬ng lai. VÝ dô: Mét doanh nghiÖp ghi nhËn mét kho¶n nî ph¶i tr¶ 100, lµ chi phÝ ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm. Cho môc ®Ých tÝnh thuÕ thu nhËp, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm chØ ®îc khÊu trõ khi doanh nghiÖp thanh to¸n nghÜa vô b¶o hµnh. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 28%. C¬ së tÝnh thuÕ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ nµy lµ kh«ng (gi¸ trÞ ghi sæ 100, trõ ®i phÇn gi¸ trÞ cña kho¶n nî ph¶i tr¶ 100 sÏ ®îc khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ trong t¬ng lai). Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ theo gi¸ trÞ ghi sæ, doanh nghiÖp sÏ ®îc gi¶m lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t ¬ng lai cña m×nh víi gi¸ trÞ 100 vµ do ®ã thuÕ thu nhËp gi¶m 28 (28% cña 100). Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ 100 vµ c¬ së tÝnh thuÕ 0, lµ chªnh lÖch t¹m thêi ® îc khÊu trõ 100. V× vËy, doanh nghiÖp ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i lµ 28, víi ®iÒu kiÖn doanh nghiÖp ch¾c ch¾n sÏ cã ®îc ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó cã thÓ h ëng lîi tõ viÖc gi¶m thuÕ trong t¬ng lai.
- 11 15. Chªnh lÖch cã thÓ ®îc khÊu trõ dÉn ®Õn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i, vÝ dô: Chi phÝ vÒ c¸c kho¶n trÝch tríc söa ch÷a lín TSC§ ®îc tÝnh trõ vµo lîi nhuËn kÕ to¸n, nhng chØ ®îc khÊu trõ vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ thu nhËp khi doanh nghiÖp thùc chi. Trêng hîp nµy sÏ cã chªnh lÖch t¹m thêi gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ víi c¬ së tÝnh thuÕ cña kho¶n nî ph¶i tr¶. Chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy lµm ph¸t sinh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i do doanh nghiÖp sÏ ®îc hëng lîi Ých kinh tÕ díi h×nh thøc gi¶m lîi nhuËn tÝnh thuÕ khi doanh nghiÖp thùc chi vÒ söa ch÷a lín TSC§. 16. ViÖc hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ dÉn ®Õn sù gi¶m trõ khi x¸c ®Þnh lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai. Doanh nghiÖp sÏ chØ ®îc hëng lîi Ých kinh tÕ díi h×nh thøc gi¶m trõ c¸c kho¶n nép thuÕ nÕu doanh nghiÖp cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó cã thÓ bï trõ víi phÇn gi¶m trõ ®ã. Do vËy, mét doanh nghiÖp chØ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i khi ch¾c ch¾n cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. 17. ViÖc cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ®îc coi lµ ch¾c ch¾n khi cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ cïng mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ, vµ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ ®ã dù kiÕn sÏ ®îc hoµn nhËp: a. Trong cïng kú víi sù hoµn nhËp chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ®ã; hoÆc b. Trong c¸c kú mµ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ ph¸t sinh tõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã cã thÓ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c kú sau. Trong t×nh huèng nh vËy, tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc ghi nhËn trong kú sÏ ph¸t sinh c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. 18. Khi kh«ng cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ, th× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i chØ ®îc ghi nhËn trong ph¹m vi: a. Doanh nghiÖp cã ®ñ lîi nhuËn chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng mét c¬ quan thuÕ vµ ®¬n vÞ chÞu thuÕ trong cïng kú ph¸t sinh viÖc hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ (hoÆc trong c¸c kú mµ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ ph¸t sinh tõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã cã thÓ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang n¨m sau). Khi ®¸nh gi¸ lîi nhuËn chÞu thuÕ trong t¬ng lai, doanh nghiÖp kh«ng tÝnh ®Õn c¸c gi¸ trÞ chÞu thuÕ ph¸t sinh tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®
- 12 îc khÊu trõ dù kiÕn sÏ ph¸t sinh trong t¬ng lai, v× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ nµy còng sÏ ®ßi hái lîi nhuËn chÞu thuÕ ®Ó ®îc sö dông; hoÆc b. VËn dông hîp lý c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ ®Ó t¹o ra lîi nhuËn tÝnh thuÕ cña nh÷ng kú thÝch hîp. 19. VËn dông hîp lý c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ lµ biÖn ph¸p mµ doanh nghiÖp cã thÓ thùc hiÖn ®Ó t¹o ra hoÆc t¨ng møc thu nhËp tÝnh thuÕ trong mét kú cô thÓ tríc khi hÕt h¹n chuyÓn mét kho¶n lç hay mét kho¶n u ®∙i thuÕ. VÝ dô lîi nhuËn tÝnh thuÕ cã thÓ ®îc t¹o ra hoÆc t¨ng lªn bëi: a. T¹m ho∙n kho¶n båi thêng ®Ó kh«ng gi¶m trõ vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ; b. B¸n hoÆc cho thuª l¹i c¸c tµi s¶n ®∙ t¨ng gi¸ nhng c¬ së tÝnh thuÕ kh«ng ®iÒu chØnh theo sù t¨ng gi¸ ®ã; vµ c. B¸n c¸c tµi s¶n t¹o ra thu nhËp kh«ng chÞu thuÕ nh b¸n tr¸i phiÕu chÝnh phñ ®Ó mua kho¶n ®Çu t kh¸c t¹o ra thu nhËp tÝnh thuÕ. Khi vËn dông c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ cã thÓ t¹o ra kh¶ n¨ng chuyÓn lîi nhuËn tÝnh thuÕ tõ kú sau lªn kú tríc, viÖc sö dông mét kho¶n lç hay mét kho¶n u ®∙i thuÕ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang vÉn phô thuéc vµo sù cã ®îc lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®îc t¹o ra tõ c¸c nguån kh¸c chø kh«ng ph¶i lµ tõ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh trong t¬ng lai. 20. Khi doanh nghiÖp liªn tiÕp thua lç th× doanh nghiÖp ph¶i xem xÐt c¸c quy ®Þnh trong ®o¹n 22 vµ 23. C¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông 21. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cÇn ®îc ghi nhËn cho gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang c¸c kú sau cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông trong ph¹m vi ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó sö dông c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c u ®∙i thuÕ cha sö dông ®ã. 22. §iÒu kiÖn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ gi¸ trÞ ®îc khÊu trõ chuyÓn sang cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông còng gièng víi ®iÒu kiÖn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ. Tuy nhiªn, sù tån t¹i cña c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông lµ b»ng chøng râ rµng vÒ viÖc doanh nghiÖp cã thÓ kh«ng cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai. Khi doanh nghiÖp liªn tiÕp thua lç th× doanh nghiÖp chØ ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hay c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö
- 13 dông trong ph¹m vi doanh nghiÖp cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ hoÆc cã b»ng chøng thuyÕt phôc kh¸c vÒ viÖc sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó doanh nghiÖp cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông ®ã. Trêng hîp nµy yªu cÇu lµ ph¶i tr×nh bµy gi¸ trÞ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ c¸c b»ng chøng ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (xem ®o¹n 59). 23. §Ó ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng ch¾c ch¾n sÏ cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ ® îc khÊu trõ chuyÓn sang n¨m sau vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông, doanh nghiÖp cÇn c©n nh¾c c¸c ®iÒu kiÖn sau: a. Doanh nghiÖp cã ®ñ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ liªn quan ®Õn cïng c¬ quan thuÕ vµ cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ mµ c¸c chªnh lÖch nµy sÏ lµm ph¸t sinh c¸c kho¶n ph¶i chÞu thuÕ ®Ó cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hoÆc c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông tríc khi c¸c kho¶n nµy hÕt h¹n sö dông; b. Doanh nghiÖp cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ tríc khi hÕt h¹n sö dông c¸c kho¶n chuyÓn lç vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha ®îc sö dông; c. Nguyªn nh©n dÉn ®Õn c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ cha sö dông cã tiÕp tôc x¶y ra hay kh«ng; vµ d. C¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ (xem ®o¹n 19) cã cho phÐp doanh nghiÖp t¹o ra lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong kú cã thÓ sö dông ®îc c¸c kho¶n lç tÝnh thuÕ hay c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ cha sö dông. NÕu kh«ng ch¾c ch¾n cã lîi nhuËn tÝnh thuÕ ®Ó sö dông c¸c kho¶n lç chÞu thuÕ vµ c¸c kho¶n u ®∙i thuÕ, th× tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i kh«ng ®îc ghi nhËn. §¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cha ®îc ghi nhËn 24. T¹i c¸c ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n, doanh nghiÖp ph¶i ®¸nh gi¸ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cha ®îc ghi nhËn. Doanh nghiÖp cÇn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i tríc ®ã cha ®îc ghi nhËn khi viÖc cã ® îc lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai ®Ó cho phÐp tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i ®îc thu håi trë nªn ch¾c ch¾n. VÝ dô, viÖc c¶i thiÖn ®iÒu kiÖn kinh doanh lµm cho yÕu tè ch¾c ch¾n trë nªn râ rµng h¬n lµ doanh nghiÖp sÏ t¹o ra ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ trong t¬ng lai, tháa m∙n c¸c quy ®Þnh trong ®o¹n 13 hoÆc 21. Kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh 25. Mét doanh nghiÖp ph¶i ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ
- 14 g¾n liÒn víi c¸c kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh, trõ khi ®¸p øng ®îc c¶ 2 ®iÒu kiÖn sau: a) C«ng ty mÑ, nhµ ®Çu t hoÆc bªn liªn doanh cã kh¶ n¨ng kiÓm so¸t thêi gian hoµn nhËp kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi; b) Ch¾c ch¾n kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi sÏ kh«ng ®îc hoµn nhËp trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc. 26. Khi mét c«ng ty mÑ kiÓm so¸t ®îc chÝnh s¸ch chia cæ tøc cña c«ng ty con, c«ng ty mÑ cã thÓ kiÓm so¸t thêi gian hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi g¾n liÒn víi kho¶n ®Çu t ®ã (bao gåm c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ph¸t sinh kh«ng chØ tõ lîi nhuËn cha ph©n phèi mµ cßn tõ c¸c chªnh lÖch chuyÓn ®æi ngo¹i tÖ). H¬n n÷a, thêng kh«ng thÓ x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sÏ ph¶i tr¶ khi chªnh lÖch t¹m thêi hoµn nhËp. Khi c«ng ty mÑ x¸c ®Þnh lîi nhuËn cña c«ng ty con sÏ kh«ng ®îc ph©n phèi trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc, th× c«ng ty mÑ kh«ng ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶. §èi víi kho¶n ®Çu t vµo c¸c chi nh¸nh, qu¸ tr×nh xem xÐt còng diÔn ra t¬ng tù. 27. Doanh nghiÖp ghi nhËn theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ chÝnh thøc trong ghi chÐp kÕ to¸n cho c¸c kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ phi tiÒn tÖ cña ho¹t ®éng ë n íc ngoµi mµ ho¹t ®éng nµy lµ mét phÇn kh«ng thÓ t¸ch rêi víi ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”). Khi lîi nhuËn tÝnh thuÕ hay lç tÝnh thuÕ vµ c¬ së tÝnh thuÕ thu nhËp cña kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ phi tiÒn tÖ cña ho¹t ®éng ë níc ngoµi ®îc x¸c ®Þnh b»ng ngo¹i tÖ, th× c¸c thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i còng lµm ph¸t sinh c¸c chªnh lÖch t¹m thêi. Chªnh lÖch t¹m thêi nµy liªn quan ®Õn tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ cña ho¹t ®éng ë n íc ngoµi chø kh«ng liªn quan tíi kho¶n ®Çu t cña doanh nghiÖp b¸o c¸o nªn doanh nghiÖp b¸o c¸o ghi nhËn nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (nÕu tháa m∙n ®iÒu kiÖn ë ®o¹n 13) ph¸t sinh. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh (xem ®o¹n 40). 28. Nhµ ®Çu t cña c«ng ty liªn kÕt nÕu kh«ng cã quyÒn kiÓm so¸t th× kh«ng quyÕt ®Þnh ®îc chÝnh s¸ch chia cæ tøc cña c«ng ty liªn kÕt ®ã. Khi kh«ng cã tháa thuËn lµ lîi nhuËn cña c«ng ty liªn kÕt sÏ kh«ng ®îc ph©n phèi trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc, th× nhµ ®Çu t ph¶i ghi nhËn thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi chÞu thuÕ g¾n liÒn víi kho¶n ®Çu t cña nhµ ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt. Trong mét sè trêng hîp, nhµ
- 15 ®Çu t cã thÓ kh«ng x¸c ®Þnh ®îc sè thuÕ sÏ ph¶i tr¶ nÕu thu håi gi¸ vèn cña kho¶n ®Çu t vµo c«ng ty liªn kÕt, nh ng cã thÓ x¸c ®Þnh ®îc lµ nã sÏ b»ng hoÆc vît møc tèi thiÓu. Trêng hîp nµy, thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ® îc x¸c ®Þnh theo møc tèi thiÓu ®ã. 29. C¸c bªn liªn doanh thêng tho¶ thuËn vÒ viÖc ph©n chia lîi nhuËn vµ x¸c ®Þnh viÖc quyÕt ®Þnh ph©n chia nµy cÇn cã sù ®ång ý cña tÊt c¶ c¸c bªn liªn doanh hay chØ cÇn sù ®ång ý cña ®a sè bªn liªn doanh. Khi mét bªn liªn doanh cã thÓ kiÓm so¸t viÖc ph©n chia lîi nhuËn vµ ch¾c ch¾n r»ng lîi nhuËn sÏ kh«ng ®îc ph©n chia trong t¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc th× thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc ghi nhËn. 30. Doanh nghiÖp cÇn ph¶i ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cho tÊt c¶ c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n ®Çu t vµo c¸c c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh khi ch¾c ch¾n lµ: a. Chªnh lÖch t¹m thêi sÏ hoµn nhËp trong t ¬ng lai cã thÓ dù ®o¸n ®îc; vµ b. Cã lîi nhuËn chÞu thuÕ ®Ó sö dông ®îc kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi ®ã. 31. §Ó x¸c ®Þnh cã nªn ghi nhËn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cho c¸c chªnh lÖch t¹m thêi ®îc khÊu trõ g¾n liÒn víi c¸c kho¶n ®Çu t vµo c¸c c«ng ty con, chi nh¸nh, c«ng ty liªn kÕt vµ c¸c kho¶n vèn gãp liªn doanh hay kh«ng, doanh nghiÖp cÇn xem xÐt quy ®Þnh ë c¸c ®o¹n tõ 17 ®Õn 20. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ 32. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép (hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh) cho n¨m hiÖn hµnh vµ c¸c n¨m tr íc ®îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ dù kiÕn ph¶i nép cho (hoÆc thu håi tõ) c¬ quan thuÕ, sö dông c¸c møc thuÕ suÊt (vµ c¸c luËt thuÕ) cã hiÖu lùc t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 33. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cÇn ®îc x¸c ®Þnh theo thuÕ suÊt dù tÝnh sÏ ¸p dông cho n¨m tµi s¶n ®îc thu håi hay nî ph¶i tr¶ ® îc thanh to¸n, dùa trªn c¸c møc thuÕ suÊt (vµ c¸c luËt thuÕ) cã hiÖu lùc t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 34. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i còng nh thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ thêng ®îc tÝnh theo thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙ ban hµnh.
- 16 35. ViÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ph¶n ¶nh c¸c ¶nh hëng vÒ thuÕ theo ®óng c¸ch thøc thu håi hoÆc thanh to¸n gi¸ trÞ ghi sæ cña c¸c kho¶n môc tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ mµ doanh nghiÖp dù kiÕn t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. 36. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc chiÕt khÊu. 37. §Ó cã thÓ x¸c ®Þnh mét c¸ch tin cËy tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i nép trªn c¬ së chiÕt khÊu, cÇn ph¶i cã biÓu chi tiÕt vÒ thêi gian hoµn nhËp cña tõng kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi. Trong nhiÒu trêng hîp, viÖc cã ®îc biÓu chi tiÕt nh vËy lµ kh«ng thùc tÕ hoÆc rÊt phøc t¹p. V× vËy, viÖc ®ßi hái b¾t buéc ph¶i chiÕt khÊu c¸c tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶ lµ kh«ng phï hîp. NÕu cho phÐp mµ kh«ng ®ßi hái b¾t buéc ph¶i chiÕt khÊu sÏ dÉn ®Õn tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶ kh«ng ®îc ¸p dông nhÊt qu¸n gi÷a c¸c doanh nghiÖp. V× vËy, chuÈn mùc nµy kh«ng ®ßi hái b¾t buéc vµ còng kh«ng cho phÐp chiÕt khÊu tµi s¶n thuÕ ho∙n l¹i vµ thuÕ ho∙n l¹i ph¶i tr¶. 38. Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc xem xÐt l¹i vµo ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n. Doanh nghiÖp ph¶i gi¶m gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®Õn møc ®¶m b¶o ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ cho phÐp lîi Ých cña mét phÇn hoÆc toµn bé tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc sö dông. C¸c kho¶n ghi gi¶m nµy cÇn ph¶i hoµn nhËp khi x¸c ®Þnh ch¾c ch¾n cã ®ñ lîi nhuËn tÝnh thuÕ. Ghi nhËn thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i 39. KÕ to¸n ®èi víi ¶nh hëng vÒ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cña mét giao dÞch hay sù kiÖn kh¸c ®îc ghi nhËn nhÊt qu¸n víi viÖc ghi nhËn cho chÝnh giao dÞch hay sù kiÖn ®ã theo quy ®Þnh t¹i c¸c ®o¹n tõ 40 ®Õn 47. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh 40. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc ghi nhËn lµ thu nhËp hay chi phÝ ®Ó tÝnh l∙i, lç cña kú ph¸t sinh, ngo¹i trõ trêng hîp thuÕ thu nhËp ph¸t sinh tõ mét giao dÞch hoÆc sù kiÖn ®îc ghi nhËn trùc tiÕp vµo vèn chñ së h÷u trong cïng kú hay mét kú kh¸c (xem c¸c ®o¹n tõ 43 ®Õn 47). 41. PhÇn lín tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¸t sinh khi mét kho¶n thu nhËp hoÆc chi phÝ ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n cña mét kú, nhng ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ)
- 17 cña mét kú kh¸c. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn trong b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, nh: a. Doanh thu chªnh lÖch tû gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh ®îc tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n theo quy ®Þnh ë ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”, nhng chØ ®îc ®a vµo lîi nhuËn tÝnh thuÕ (lç tÝnh thuÕ) trªn c¬ së thùc tÕ ph¸t sinh; vµ b. Chi phÝ c«ng cô, dông cô ®îc tÝnh vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh theo ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 02 “Hµng tån kho” nhng ph¶i ®îc ph©n bæ dÇn ®Ó khÊu trõ cho môc ®Ých tÝnh thuÕ. 42. Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã thÓ thay ®æi thËm chÝ c¶ khi kh«ng cã sù thay ®æi gi¸ trÞ cña c¸c chªnh lÖch t¹m thêi cã liªn quan, nh: a) Khi cã thay ®æi vÒ thuÕ suÊt hoÆc LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp; b) Khi ®¸nh gi¸ l¹i kh¶ n¨ng thu håi cña tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i; hoÆc c) Khi thay ®æi c¸ch thøc thu håi gi¸ trÞ tµi s¶n. ThuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¸t sinh ®îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, ngo¹i trõ ph¹m vi liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc tríc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u (xem ®o¹n 45). C¸c kho¶n môc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u 43. ThuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u nÕu kho¶n thuÕ ®ã cã liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u trong cïng kú hay kú kh¸c. 44. ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam yªu cÇu hoÆc cho phÐp mét sè kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u, nh: a) §iÒu chØnh sè d ®Çu kú cña lîi nhuËn gi÷ l¹i do cã thay ®æi vÒ chÝnh s¸ch kÕ to¸n, mµ viÖc thay ®æi nµy ®îc ¸p dông håi tè hoÆc ph¶i söa do cã lçi c¬ b¶n (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 29 “Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãt”); b) Chªnh lÖch tû gi¸ do chuyÓn ®æi b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¬ së ë níc ngoµi (xem ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i”). 45. Trêng hîp ngo¹i lÖ, cã thÓ khã x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh hoÆc thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u.
- 18 VÝ dô: a. Thay ®æi vÒ thuÕ suÊt hay c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ lµm ¶nh hëng ®Õn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i hoÆc thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã liªn quan (mét phÇn hay toµn bé) tíi mét kho¶n môc tríc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u; hoÆc b. Doanh nghiÖp ®∙ x¸c ®Þnh tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i ®îc ghi nhËn hoÆc kh«ng ®îc tiÕp tôc ghi nhËn toµn bé gi¸ trÞ, vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®ã liªn quan (mét phÇn hay toµn bé) tíi mét kho¶n môc tr íc ®©y ®∙ ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u. Trêng hîp nµy thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u sÏ ®îc tÝnh dùa trªn sù ph©n bæ hîp lý cña thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña doanh nghiÖp trong khu«n khæ quy ®Þnh vÒ thuÕ liªn quan, hoÆc theo ph¬ng ph¸p kh¸c nh»m ®¹t ®îc sù ph©n bæ phï hîp h¬n tuú tõng trêng hîp cô thÓ. 46. Khi mét tµi s¶n ®îc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých thuÕ vµ viÖc ®¸nh gi¸ l¹i ®ã liªn quan ®Õn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých kÕ to¸n (nÕu cã theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt) ë mét kú tríc, hoÆc dù kiÕn sÏ thùc hiÖn ë mét kú sau nµy, ¶nh hëng ®Õn thuÕ cña c¶ viÖc ®¸nh gi¸ l¹i vµ ®iÒu chØnh c¬ së tÝnh thuÕ ®îc ghi vµo vèn chñ së h÷u trong kú thùc hiÖn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i. Tuy nhiªn, nÕu viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých thuÕ kh«ng liªn quan ®Õn viÖc ®¸nh gi¸ l¹i cho môc ®Ých kÕ to¸n ® îc thùc hiÖn ë mét kú tríc ®ã hoÆc ë kú sau nµy, ¶nh hëng thuÕ cña viÖc ®iÒu chØnh c¬ së tÝnh thuÕ sÏ ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. 47. Khi doanh nghiÖp thanh to¸n cho tæ chøc, c¸ nh©n ngêi níc ngoµi kinh doanh kh«ng cã c¬ së thêng tró t¹i ViÖt Nam, doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ thu nhËp cho c¬ quan thuÕ thay cho tæ chøc, c¸ nh©n nµy. Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh, kho¶n nép thuÕ trªn thu nhËp nµy ®îc gäi lµ thuÕ khÊu trõ t¹i nguån. Kho¶n ph¶i nép hay ®∙ nép nµy ®îc ghi th¼ng vµo vèn chñ së h÷u nh mét phÇn cña cæ tøc, hay lîi nhuËn. Tr×nh bµy Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ 48. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ®îc tr×nh bµy t¸ch biÖt víi c¸c tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ kh¸c trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ nî thuÕ thu nhËp
- 19 ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ph¶i ®îc ph©n biÖt víi c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép. 49. Khi doanh nghiÖp ph©n lo¹i thµnh tµi s¶n ng¾n h¹n, nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n vµ c¸c tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ dµi h¹n trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, th× kh«ng ®îc ph©n lo¹i c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i (nî thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶) thuéc c¸c kho¶n môc ph¶n ¸nh vÒ tµi s¶n ng¾n h¹n (hoÆc nî ph¶i tr¶ ng¾n h¹n). Bï trõ 50. Doanh nghiÖp chØ ®îc bï trõ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh vµ nî ph¶i tr¶ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh khi doanh nghiÖp: a. Cã quyÒn hîp ph¸p ®Ó bï trõ c¸c kho¶n ®∙ ®îc ghi nhËn, vµ b. Dù ®Þnh thanh to¸n trªn c¬ së thuÇn hoÆc sÏ thu håi tµi s¶n ®ång thêi víi thanh to¸n nî ph¶i tr¶. 51. Doanh nghiÖp chØ ®îc bï trõ c¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ khi: a. Doanh nghiÖp cã quyÒn hîp ph¸p ®îc bï trõ gi÷a tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh víi thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép; vµ b. C¸c tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i vµ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc qu¶n lý bëi cïng mét c¬ quan thuÕ ®èi víi: (i) Cïng mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ; hoÆc (ii) C¸c ®¬n vÞ chÞu thuÕ kh¸c nhau cã dù ®Þnh thanh to¸n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i tr¶ vµ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh trªn c¬ së thuÇn hoÆc thu håi tµi s¶n ®ång thêi víi viÖc thanh to¸n nî ph¶i tr¶ trong tõng kú t¬ng lai khi c¸c kho¶n träng yÕu cña thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ®îc thanh to¸n hoÆc thu håi. 52. §Ó tr¸nh ph¶i hoµn nhËp tõng kho¶n chªnh lÖch t¹m thêi, ChuÈn mùc nµy cho phÐp doanh nghiÖp ® îc bï trõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i víi thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cña cïng ®¬n vÞ chÞu thuÕ khi chóng liªn quan tíi thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép t¹i cïng mét c¬ quan thuÕ vµ doanh nghiÖp cã quyÒn hîp ph¸p ®Ó bï trõ tµi s¶n thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh víi thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh ph¶i nép. 53. Trong mét sè trêng hîp, doanh nghiÖp ®îc quyÒn bï trõ trªn c¬ së thuÇn chØ cho mét sè n¨m nhÊt ®Þnh. Trêng hîp nµy, doanh nghiÖp ph¶i tr×nh bµy biÓu thêi gian bï trõ chi tiÕt ®Ó xem xÐt liÖu thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ cã lµm t¨ng c¸c kho¶n thanh to¸n thuÕ trong cïng mét
- 20 kú mµ mét tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i cña mét ®¬n vÞ chÞu thuÕ kh¸c sÏ lµm gi¶m c¸c kho¶n thanh to¸n cña ®¬n vÞ chÞu thuÕ thø hai. Chi phÝ thuÕ Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp liªn quan ®Õn l∙i hoÆc lç tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh th«ng thêng 54. Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp liªn quan ®Õn l∙i hoÆc lç tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh th«ng thêng ph¶i ®îc tr×nh bµy trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Chªnh lÖch tû gi¸ tõ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ë níc ngoµi hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ë níc ngoµi 55. ChuÈn mùc kÕ to¸n sè 10 “¶nh hëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i” quy ®Þnh mét sè kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ph¶i ®îc h¹ch to¸n vµo thu nhËp hoÆc chi phÝ nhng kh«ng quy ®Þnh cô thÓ vÒ tr×nh bµy c¸c kho¶n chªnh lÖch nµy trªn B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. Do ®ã, chªnh lÖch tû gi¸ tõ thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ph¶i tr¶ ë níc ngoµi hoÆc tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i ë níc ngoµi ®îc ghi nhËn vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh vµ c¸c chªnh lÖch nµy cã thÓ ®îc ph©n lo¹i lµ chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i nÕu viÖc tr×nh bµy nµy ®îc coi lµ dÔ hiÓu cho ngêi sö dông b¸o c¸o tµi chÝnh. ThuyÕt minh 56. C¸c thµnh phÇn chñ yÕu cña chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i ®îc tr×nh bµy riªng biÖt. 57. C¸c thµnh phÇn chñ yÕu cña chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp gåm: a. Chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh; b. C¸c ®iÒu chØnh trong n¨m cho thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh cña c¸c n¨m tríc; c. Kho¶n chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn viÖc h×nh thµnh vµ hoµn nhËp c¸c chªnh lÖch t¹m thêi; d. Kho¶n chi phÝ (hoÆc thu nhËp) thuÕ thu nhËp ho∙n l¹i liªn quan ®Õn viÖc thay ®æi thuÕ suÊt hoÆc qui ®Þnh c¸c lo¹i thuÕ míi; e. Kho¶n lîi Ých ph¸t sinh tõ mét kho¶n lç tÝnh thuÕ cha ®îc ghi nhËn tríc ®©y, mét kho¶n u ®∙i thuÕ hoÆc chªnh lÖch t¹m thêi cña c¸c n¨m tríc ®îc dïng ®Ó gi¶m chi phÝ thuÕ thu nhËp hiÖn hµnh;
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD
-
Quyết định 120/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
421 |
116
-
Quyết định 1441/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
61 p |
653 |
91
-
Quyết định 125/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
16 p |
144 |
34
-
Quyết định 128/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
186 |
23
-
Quyết định 99/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
86 |
16
-
Quyết định 41/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p |
92 |
13
-
Quyết định 114/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
123 |
9
-
Quyết định 82/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
86 |
6
-
Quyết định 44/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p |
76 |
6
-
Quyết định 745/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
18 p |
79 |
5
-
Thông tư 09/2001/TT-BTC của Bộ Tài chính
5 p |
89 |
4
-
Quyết định 10/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
7 p |
104 |
4
-
Quyết định 545/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p |
53 |
4
-
Quyết định 09/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
6 p |
73 |
3
-
Quyết định 09/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
16 p |
106 |
3
-
Quyết định 505/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p |
76 |
2
-
Quyết định 29/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
93 |
1
-
Quyết định 29/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p |
66 |
1

Set-Cookie: TLDEVNamespace=8m2408qb23rda8os3ujrhqfei7; path=/; domain=.tailieu.vn; HttpOnly


text:
Some folds and puzzles using paper_Origami Fun
Chia sẻ: Nguyen Danh Lam | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:0
174
lượt xem 116
download
lượt xem 116
download
Some folds and puzzles using paper_Origami Fun
Mô tả tài liệu
Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
Tài liệu tham khảo cách gấp giấy của Origami Fun, dễ dàng và vui nhộn.
Chủ đề:
Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

markdown:
# Some folds and puzzles using paper_Origami Fun
Chia sẻ: Nguyen Danh Lam | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:0
174
lượt xem 116
download
lượt xem 116
download
![](http://image1.tailieu.vn/document/thumbnail/2009/20091225/141186/80x100/origami_origami_fun__8086.jpg)
##
Some folds and puzzles using paper_Origami Fun
Mô tả tài liệu
[Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ](javascript:void(0);)
Download
![](http://static1.tailieu.vn/b2013az/templates/version1/default/images/down16x21.png)
Tài liệu tham khảo cách gấp giấy của Origami Fun, dễ dàng và vui nhộn.
Chủ đề:
Bình luận(0)
[Đăng nhập để gửi bình luận!](javascript:void(0);)
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

WARC-Type: response

Content-Type: application/http; msgtype=response

WARC-Identified-Payload-Type: application/xhtml+xml

Server: Apache/2.2.31 (CentOS)

Connection: close

Pragma: no-cache

Cache-Control: no-store, no-cache, must-revalidate, post-check=0, pre-check=0

Set-Cookie: TLDEVNamespace=mipmn6079vq3jv8qa903ccevc1; path=/; domain=.tailieu.vn; HttpOnly

Vary: Accept-Encoding

Content-Type: text/html; charset=UTF-8


text:
Tiếp thị qua email cho tổ chức phi lợi nhuận
Chia sẻ: Ka Ka | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:9
lượt xem 41
download
Tiếp thị qua email cho tổ chức phi lợi nhuận
Hiện nay, nhiều tổ chức phi lợi nhuận đang phải đứng trước nhiều thắc mắc mà các doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ đang gặp phải như: Làm thế nào tôi có thể liên hệ với khách hàng của mình? Phương tiện truyền thông nào mang lại cho công ty của tôi lợi nhuận cao nhất khi đầu tư? Làm sao để tôi biết được thị trường mục tiêu của tôi cần gì? Trong khi các doanh nghiệp của chúng ta chuyển sang tiếp thị bằng email để giải quyết những thắc mắc này thì quan niệm email marketing vẫn còn...
Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

markdown:
# Tiếp thị qua email cho tổ chức phi lợi nhuận
Chia sẻ: Ka Ka | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:9
lượt xem 41
download
![](http://image.tlvnimg.com/document/thumbnail/2010/20100714/anhsaoleloi/80x100/231255_047.jpg)
##
Tiếp thị qua email cho tổ chức phi lợi nhuận
[Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ](javascript:void(0);)
Download
![](http://static.tlvnimg.com/b2013az/templates/version1/default/images/down16x21.png)
Hiện nay, nhiều tổ chức phi lợi nhuận đang phải đứng trước nhiều thắc mắc mà các doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ đang gặp phải như: Làm thế nào tôi có thể liên hệ với khách hàng của mình? Phương tiện truyền thông nào mang lại cho công ty của tôi lợi nhuận cao nhất khi đầu tư? Làm sao để tôi biết được thị trường mục tiêu của tôi cần gì? Trong khi các doanh nghiệp của chúng ta chuyển sang tiếp thị bằng email để giải quyết những thắc mắc này thì quan niệm email marketing vẫn còn...
Bình luận(0)
[Đăng nhập để gửi bình luận!](javascript:void(0);)
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

Set-Cookie: TLDEVNamespace=565r161tlg75v6tqar6k4n05m4; path=/; domain=.tailieu.vn; HttpOnly