text:
...loại rủi ro pháp lý, nắm cơ hội làm giàu...
TRA CỨU THỦ TỤC HÀNH CHÍNH
VĂN BẢN GỐC
Điều 87 Nghị định 34/2016/NĐ-CP
X
Từ khoá: Số Hiệu, Tiêu đề hoặc Nội dung ngắn gọn của Văn Bản...
Thành Viên
BỘ TÀI CHÍNH
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 122/2000/T-BTC
Hà Nội, ngày 29 tháng 12 năm 2000
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 122/2000/T-BTC NGÀY 29 THÁNG
12 NĂM 2000 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 79/2000/NĐ-CP NGÀY 29/12/2000 CỦA
CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)
Căn cứ vào Luật thuế GTGT số
02/1997/QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997;
Căn cứ vào Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật thuế GTGT; Nghị định số 73/CP ngày 30/7/1994 của Chính
phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh về quyền ưu đãi, miễn trừ dành cho cơ
quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự nước ngoài và cơ quan đại diện của tổ
chức quốc tế tại Việt Nam;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:
A- PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ
GTGT
I- ĐỐI TƯỢNG CHỊU
THUẾ, ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GTGT:
1- Đối tượng chịu thuế GTGT:
Theo quy định tại Điều 2 Luật
thuế giá trị gia tăng và Điều 2 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của
Chính phủ thì đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,
kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế nêu tại
Mục I Phần A Thông tư này.
2- Đối tượng nộp thuế GTGT:
Theo quy định tại Điều 3 Luật
thuế GTGT và Điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT thì tất cả các tổ chức, cá nhân có
hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam,
không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở
kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi
chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được
thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà
nước và Luật Hợp tác xã;
- Các tổ chức kinh tế của tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội -
nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác;
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước
ngoài tại Việt Nam; các công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh
doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;
- Cá nhân, hộ gia đình sản xuất,
kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác.
II- ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU
THUẾ GTGT:
Theo quy định tại Điều 4 Luật
thuế GTGT, Điều 4 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ, các hàng hóa, dịch
vụ sau đây không thuộc diện chịu thuế GTGT:
1- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm
cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ sơ chế thông thường của các tổ chức, cá nhân tự sản xuất
và bán ra.
Sơ chế thông thường là việc sơ
chế gắn với quá trình sản xuất ra sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng
thủy sản mà các loại sản phẩm này qua sơ chế chưa trở thành loại sản phẩm, hàng
hoá khác.
Ví dụ: phơi, sấy khô, bóc vỏ,
tách hạt các sản phẩm nông nghiệp; ướp đá, ướp muối, phơi khô cá, tôm và các
sản phẩm nuôi trồng thuỷ sản khác.
2- Sản phẩm muối bao gồm: muối
sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
3- Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện
chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu sản
xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ hàng
hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%
quy định tại điểm 1 Mục I Phần B Thông tư này.
Ví dụ 1: Công ty A sản xuất
thuốc lá điếu, phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì Công ty A không phải nộp
thuế GTGT đối với mặt hàng thuốc lá điếu ở khâu sản xuất đã nộp thuế tiêu thụ
đặc biệt. Các cơ sở kinh doanh mua, bán thuốc lá điếu phải nộp thuế GTGT mặt
hàng thuốc lá. Trường hợp Công ty sản xuất A hoặc cơ sở kinh doanh thuốc lá
điếu xuất khẩu thì thuốc lá điếu xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT là
0%, sẽ được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của nguyên, vật liệu sử dụng
để sản xuất, kinh doanh thuốc lá điếu xuất khẩu.
Ví dụ 2: Cơ sở kinh doanh B nhập
khẩu rượu phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khẩu thì không phải nộp
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Khi cơ sở này bán rượu cho các đối tượng khác thì
cơ sở phải tính và nộp thuế GTGT đối với sản phẩm rượu bán ra.
4- Hàng hoá nhập khẩu sau đây
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT:
- Thiết bị, máy móc, phương tiện
vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc
loại trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của
doanh nghiệp;
- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ
thuê của nước ngoài dưới mọi hình thức dùng cho sản xuất, kinh doanh (loại
trong nước chưa sản xuất được).
- Thiết bị, máy móc, phụ tùng,
phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm
kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc
chủng chuyên dùng cho máy bay (loại trong nước chưa sản xuất được)
Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh
doanh nhập khẩu dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế
GTGT nhưng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại thiết bị, máy móc trong nước
đã sản xuất được thì không tính thuế GTGT cho cả dây chuyền thiết bị, máy móc
đồng bộ.
Ví dụ: Công ty Dệt A nhập khẩu
một số máy dệt loại trong nước chưa sản xuất được, trong đó có cả một số mô tơ
điện đồng bộ của máy dệt là loại trong nước đã sản xuất được thì mô tơ nhập
khẩu đồng bộ này cũng không chịu thuế GTGT.
Để xác định thiết bị, máy móc,
phương tiện vận tải chuyên dùng, vật liệu xây dựng để hình thành tải sản cố
định, phụ tùng, vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm do, phát
triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc chủng dùng cho máy
bay loại trong nước chưa sản xuất được không phải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu,
cơ sở nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Hợp đồng nhập khẩu, nếu nhập
khẩu uỷ thác phải có thêm hợp đồng uỷ thác nhập khẩu;
+ Giấy báo trúng thầu và hợp
đồng bán cho các doanh nghiệp theo kết quả đấu thầu (nếu cơ sở nhập khẩu để
cung cấp cho dự án trúng thầu);
+ Hợp đồng cho thuê tài chính
(nếu Công ty cho thuê tài chính nhập khẩu để cho doanh nghiệp thuê tài chính);
+ Xác nhận thiết bị, máy móc,
phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư xây dựng nhập khẩu để tạo tài sản cố
định của Giám đốc doanh nghiệp sử dụng tài sản, vật tư xây dựng nhập khẩu hoặc
xác nhận của Giám đốc doanh nghiệp (kể cả trường hợp nhập khẩu phụ tùng, vật
tư, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư để tiến hành hoạt động thăm dò,
phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài bay, thiết bị đặc chủng chuyên dùng
cho máy bay).
Riêng đối với máy bay, giàn
khoan, tầu thuỷ thuê của nước ngoài, loại trong nước chưa sản xuất được, dùng
cho sản xuất, kinh doanh không phải nộp thuế GTGT, các cơ sở đi thuê chỉ phải
xuất trình cho cơ quan Hải quan hợp đồng thuê ký với nước ngoài.
Doanh nghiệp trong trường hợp
này bao gồm các pháp nhân là doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà
nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngoài
tại Việt Nam; các tổ chức, doanh nghiệp nước ngoài hoạt động không theo Luật
Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Các loại hàng hoá nhập khẩu trên
thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu được xác định căn cứ vào
danh mục các loại máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư
xây dựng, vật tư, phụ tùng trong nước đã sản xuất được do Bộ Kế hoạch và Đầu tư
ban hành;
5- Chuyển quyền sử dụng đất
thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất;
6- Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước
do Nhà nước bán cho người đang thuê theo quy định tại Nghị định số 61/CP ngày
5/7/1994 của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.
7- Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu
tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài chính của các tổ chức Ngân hàng,
tín dụng, tài chính, Quỹ đầu tư và hoạt động chuyển nhượng vốn theo Pháp luật;
hoạt động kinh doanh chứng khoán.
Các dịch vụ tín dụng không chịu
thuế GTGT là hoạt động cho vay theo nguyên tắc có hoàn trả vốn vay theo pháp
luật.
Đối với dịch vụ bảo lãnh ngân
hàng, nếu bên bảo lãnh thực hiện nghĩa vụ thanh toán tiền vay thay cho khách
hàng, khi khách hàng không thực hiện đúng các nghĩa vụ đã cam kết, khách hàng
phải nhận nợ và hoàn trả cho tổ chức tín dụng số tiền đã trả thay thì doanh thu
về dịch vụ bảo lãnh vẫn thuộc đối tượng chịu thuế GTGT nhưng doanh thu do khách
hàng hoàn trả cho tổ chức tín dụng không chịu thuế GTGT.
Hoạt động kinh doanh chứng khoán
bao gồm các hoạt động như môi giới, tự doanh, quản lý danh mục đầu tư, bảo lãnh
phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán.
8- Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm
học sinh và các dịch vụ bảo hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ,
thuyền viên, bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh
mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch,
bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình
sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm
ngươì sử dụng điện...; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác
và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh như bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế, bảo hiểm lao động.
9- Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh,
phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục
hồi chức năng cho người bệnh và dịch vụ thú y.
10- Các sản phẩm, dịch vụ thuộc
lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dưới đây:
- Hoạt động văn hoá, triển lãm
và thể dục, thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính phong trào, quần
chúng, không thu tiền hoặc có thu tiền dưới hình thức bán vé vào xem, thu tiền
luyện tập nhưng không nhằm mục đích kinh doanh. Các khoản doanh thu khác như:
bán hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm... phải chịu
thuế GTGT.
- Hoạt động biểu diễn nghệ thuật
như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn
nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật.
- Sản xuất phim các loại (phim
đã ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại hình phim.
- Nhập khẩu (phim đã ghi hình),
phát hành và chiếu phim:
+ Đối với phim nhựa không phân
biệt chủ đề, loại phim;
+ Đối với phim ghi trên băng
hình, đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự, khoa học.
Loại phim và chủ đề phim được
xác định theo các quy định của Bộ Văn hoá và Thông tin.
11- Dạy học, dạy nghề bao gồm:
dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ, nhạc, kịch, xiếc, thể
dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng
cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho mỗi người.
12- Phát sóng truyền thanh,
truyền hình theo chương trình, bằng nguồn tiền Ngân sách nhà nước cấp.
13- In, xuất bản, nhập khẩu,
phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa
(kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình), giáo trình, sách văn bản
pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các Văn kiện, Nghị quyết, văn bản
pháp quy khác); sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên
truyền cổ động; in tiền và các chứng chỉ có giá trị như tiền (séc, trái phiếu,
ngân phiếu, tín phiếu ...); tiền mặt từ nước ngoài chuyển về Việt Nam.
- Báo in kể cả hoạt động truyền
trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành;
- Sách chính trị là sách tuyên
truyền đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chính trị theo
chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của các tổ chức,
các cấp, các ngành, địa phương; các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào
người tốt việc tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo
Đảng và Nhà nước;
- Sách giáo khoa là sách dùng để
giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học;
- Sách giáo trình là sách dùng
để giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên
nghiệp và dạy nghề
- Sách văn bản pháp luật là sách
in các văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước;
- Sách in bằng chữ dân tộc thiểu
số bao gồm cả sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số;
- Tranh, ảnh, áp phích, các loại
tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiểu, ảnh lãnh
tụ, Đảng kỳ, quốc kỳ, Đoàn kỳ, đội kỳ;
- Băng, đĩa âm thanh hoặc ghi
hình ghi nội dung các loại sách trên;
14- Dịch vụ phục vụ công cộng về
vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công
viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; hàng hoá và
dịch vụ công ích khác.
- Dịch vụ phục vụ công cộng về
vệ sinh, thoát nước đường phố bao gồm các hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý
rác và chất phế thải, khơi thông cống rãnh, xử lý nước thải, úng ngập đường phố
và khu dân cư.
- Duy trì vườn thú bao gồm hoạt
động quản lý, chăm sóc, bảo vệ chim, thú ở các công viên, vườn thú, vườn quốc
gia; trồng cây, hoa ở các công viên, đường phố.
Đối với các công viên, vườn
thú... có tổ chức bán vé thu tiền mà khoản thu này được xác định là một khoản
phí theo chế độ thu phí và lệ phí của nhà nước để bù đắp chi phí hoạt động quản
lý công viên, vườn thú.v.v.. thì khoản thu này không chịu thuế GTGT.
- Hoạt động dịch vụ tang lễ bao
gồm các hoạt động cho thuê nhà, xe ô tô phục vụ tang lễ của các tổ chức làm
dịch vụ tang lễ; mai táng, hoả táng.
Các hoạt động có thu phí, lệ phí
theo chế độ phí và lệ phí của Nhà nước thì khoản thu này không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT.
15- Duy tu,
sửa chữa, phục chế, xây dựng các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình
phục vụ lợi ích công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng
góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo, kể cả trường hợp được Nhà nước cấp
hỗ trợ một phần vốn không quá 30% tổng số vốn thực chi cho công trình.
16- Vận chuyển hành khách công
cộng bằng xe buýt của các cơ sở vận tải xe buýt được thành lập và hoạt động
theo quy chế của Bộ giao thông vận tải phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân
trong nội thành, nội thị, trong các khu công nghiệp hoặc giữa thành thị với khu
công nghiệp lân cận theo tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước do
cấp có thẩm quyền quy định.
17- Điều tra, thăm dò địa chất,
đo đạc, lập bản đồ thuộc loại điều tra cơ bản của Nhà nước, do ngân sách Nhà
nước cấp phát kinh phí để thực hiện;
18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản
xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho
sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa;
19- Vũ khí, khí tài chuyên dùng
phục vụ quốc phòng, an ninh
- Danh mục vũ khí, khí tài
chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh quy định tại Phụ lục số 3 ban hành kèm
theo Thông tư này.
Các vũ khí, khí tài này bao gồm
các sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc các bộ phận, linh kiện, bao bì chuyên
dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh.
Hoạt động sửa chữa vũ khí, khí
tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do các doanh nghiệp của Bộ Quốc
phòng, Bộ công an thực hiện.
- Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư,
máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập
khẩu thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ
phê duyệt cũng không phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
Cơ sở nhập khẩu vũ khí, khí tài
chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc diện không chịu thuế GTGT nói
trên phải gửi cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Giấy xác nhận hàng hoá nhập
khẩu phục vụ quốc phòng, an ninh của Bộ Quốc phòng hoặc Bộ Công an.
+ Danh mục hàng hoá nhập khẩu
trong chỉ tiêu hạn ngạch nhập khẩu được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt (do Bộ
Thương mại hoặc Tổng cục Hải quan cấp)
+ Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
(trường hợp nhập khẩu uỷ thác)
20- Hàng nhập khẩu trong các
trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại (bao gồm cả
hàng hoá nhập khẩu thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho cơ quan
Nhà nước, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ
trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt Nam; đồ dùng của các tổ
chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo
người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng là đồ dùng của người Việt Nam
định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo.
Mức hàng hoá nhập khẩu không
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu
quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi
hành.
Thủ tục xử lý hàng nhập khẩu
viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại không phải chịu thuế GTGT ở khâu
nhập khẩu trong các trường hợp này thực hiện theo quy định tại Mục I, điểm 3
Mục I Phần D Thông tư số 172/1998/T-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính về
miễn thuế nhập khẩu.
- Hàng hoá bán cho các tổ chức
quốc tế, người nước ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho
Việt Nam;
Thủ tục để các tổ chức quốc tế,
người nước ngoài mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại cho Việt Nam được miễn thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước
ngoài phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng trong đó ghi rõ tên tổ chức quốc
tế, người nước ngoài mua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho
Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; giấy xác nhận của Ban quản lý và
tiếp nhận viện trợ (Bộ Tài chính) về khoản viện trợ này.
Khi bán hàng, cơ sở phải lập hoá
đơn theo đúng quy định tại Mục IV Phần B Thông tư này, trên hoá đơn ghi rõ là
hàng bán cho tổ chức, người nước ngoài để viện trợ không hoàn lại, viện trợ
nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế hoặc của
cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai và quyết toán thuế.
- Hàng hoá,
dịch vụ bán cho đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại
giao.
Đối tượng miễn trừ ngoại giao
được miễn thuế GTGT đối với các hàng hoá, dịch vụ bao gồm:
+ Cơ quan đại diện ngoại giao,
cơ quan lãnh sự nước ngoài, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế thuộc hệ thống
Liên hợp quốc đóng tại Việt Nam (dưới đây gọi tắt là Cơ quan đại diện) và người
đứng đầu các cơ quan đại diện này được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ về thuế GTGT
đối với các hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu hoặc mua tại thi trường Việt Nam:
Dịch vụ cho thuê nhà làm trụ sở
Cơ quan đại diện và nhà ở của người đứng đầu Cơ quan đại diện;
Điện, nước sinh hoạt dùng cho
trụ sở Cơ quan đại diện và nhà ở của người đứng đầu Cơ quan đại diện;
Điện thoại, Fax và dịch vụ lắp
đặt (kể cả điện thoại di động);
Xăng hoặc dầu diezel cho xe ô tô
của Cơ quan đại diện mang biển số ngoại giao (NG), không quá 400 lít/01
tháng/01 xe;
Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho
việc xây dựng, duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa nhà là tài sản được dùng làm trụ sở
Cơ quan đại diện hoặc nhà ở của người đứng đầu Cơ quan đaị diện;
Trang thiết bị văn phòng và
trang thiết bị cho trụ sở Cơ quan đại diện và nhà ở cho người đứng đầu Cơ quan
đại diện;
Hàng nhập khẩu hoặc mua trong
nước theo quy định tại Thông tư số 04/TLB ngày 12/2/1996;
Một số hàng hoá thiết yếu khác
mua tại các cửa hàng được phép bán miễn thuế..
+ Các viên chức ngoại giao, viên
chức lãnh sự, viên chức của tổ chức quốc tế và nhân viên hành chính kỹ thuật
của các Cơ quan đại diện được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ về thuế GTGT đối với
các hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu hoặc mua tại thị trường Việt Nam:
Các mặt hàng nhập khẩu hoặc mua
trong nước theo định lượng quy định tại Thông tư số 04/T-LB ngày 12/2/1996 của
Liên Bộ Thương mại - Ngoại giao - Tài chính -Tổng cục Hải quan;
Xăng hoặc dầu diezel dùng cho xe
ô tô mang biển số ngoại giao (NG), không qua 300 lít/01 tháng/01 xe;
Một số hàng hoá thiết yếu khác
mua tại các cửa hàng được phép bán miễn thuế;
+ Cơ quan đại diện của Tổ chức
quốc tế liên chính phủ ngoài hệ thống Liên hợp quốc và thành viên cơ quan, cũng
như thành viên gia đình cùng chung sống với họ thành một hộ được hưởng quyền ưu
đãi miễn trừ về thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết với tổ
chức quốc tế đó.
Cơ quan đại diện của tổ chức phi
chính phủ và thành viên cơ quan, cũng như thành viên gia đình cùng chung sống
với họ thành một hộ được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ về thuế GTGT theo thoả
thuận của Chính phủ Việt Nam đã ký kết với tổ chức đó.
+ Các trường hợp được phép
chuyển nhượng tài sản là nhà ở, xe ô tô, xe gắn máy giữa các cơ quan đại diện
ngoại giao, cơ quan lãnh sự và các thành viên của cơ quan đại diện ngoại giao,
cơ quan lãnh sự thuộc đối tượng được hưởng miễn trừ ngoại giao không thuộc đối
tượng áp dụng thuế GTGT.
Trường hợp là hàng nhập khẩu, cơ
quan Hải quan hướng dẫn thủ tục để xác định đối tượng không phải chịu thuế GTGT
ở khâu nhập khẩu cùng với việc miễn thuế nhập khẩu.
Các tổ chức, cá nhân thuộc đối
tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao khi mua hàng hoá, dịch vụ phải cung
cấp cho người bán hàng hoá hoặc dịch vụ Giấy chứng nhận đối tượng thuộc diện
hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT đối với hàng hoá và dịch vụ đó do Vụ Lễ tân -
Bộ Ngoại giao cấp (bản chính hoặc bản sao có đóng dấu và chữ ký của người có
thẩm quyền của cơ quan thuộc đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao). Đối
với các hàng hoá, dịch vụ được miễn thuế GTGT theo định lượng thì các đối tượng
được miễn trừ ngoại giao phải xuất trình sổ mua hàng do Bộ Ngoại giao cấp; giấy
chứng nhận đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ bao gồm các nội dung:
Tên địa chỉ tại Việt Nam của đối tượng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT;
Tên hàng hoá, dịch vụ được miễn
trừ thuế GTGT;
Tên tổ chức, cá nhân kinh doanh
cung cấp hàng hoá, dịch vụ. Trường hợp hàng hoá nhập khẩu thì ghi là hàng nhập
khẩu;
Số, ngày của hợp đồng cung cấp
hàng hoá, dịch vụ ký giữa người cung cấp và đối tượng hưởng ưu dãi miễn trừ
thuế GTGT;
Khi xuất bán hàng hoá, dịch vụ,
cơ sở bán hàng lập hóa đơn theo đúng quy định tại Mục IV, phần B Thông tư này.
Hoá đơn ghi rõ tên, địa chỉ tổ chức, cá nhận mua hàng hoá, dịch vụ là đối tượng
được miễn thuế GTGT và lưu giữ giấy chứng nhận đối tượng hưởng ưu đãi miễn thuế
GTGT của tổ chức quốc tế hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ
kê khai và quyết toán thuế.
21- Hàng
chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất
khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất,
gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với
nước ngoài;
Hàng hoá thuộc diện không chịu
thuế GTGT trong trường hợp này do cơ quan Hải quan giải quyết. Thủ tục không
thu thuế GTGT được thực hiện như thủ tục miễn thuế nhập khẩu hoặc xử lý thuế
nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu theo hợp đồng ký
với nước ngoài.
22- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng
cho các đối tượng và trường hợp sau đây:
- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng
trực tiếp cho vận tải quốc tế như: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ
tùng, nước và các loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách cho tầu biển, máy
bay, tầu hoả quốc tế; bốc xếp hàng hoá xuất khẩu.
- Vận tải hàng hoá, hành khách
quốc tế.
Vận tải quốc tế bao gồm vận tải
của nước ngoài hoặc của các cơ sở kinh doanh vận tải trong nước tham gia vận
tải hàng hoá, hành khách từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại, vận tải hàng
hoá giữa các cảng nước ngoài .
- Dịch vụ cung ứng cho các đối
tượng tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, doanh nghiệp chế xuất, trừ dịch vụ sửa chữa
máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước ngoài và dịch vụ xuất khẩu lao
động.
- Hoạt động xây dựng, lắp đặt
công trình, hạng mục công trình ở nước ngoài, cho các doanh nghiệp chế xuất
- Hàng hóa bán miễn thuế ở các
cửa hàng miễn thuế tại các sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế và cửa khẩu biên
giới.
- Hàng dự trữ quốc gia do cơ
quan dự trữ quốc gia bán ra.
- Hàng hoá, dịch vụ của các
doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ của các doanh
nghiệp chế xuất mua bán với nhau; hàng hoá, dịch vụ do các tổ chức, cá nhân
nước ngoài cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất.
23- Chuyển giao công nghệ và
phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất khẩu.
- Chuyển giao công nghệ được xác
định theo quy định tại Chương II "Chuyển giao công nghệ" của Bộ luật
dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi
hành. Đối với những hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo máy móc, thiết
bị thì việc không thu thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ chuyển
giao.
- Phần mềm máy tính bao gồm sản
phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định tại Quyết định số
128/2000/QĐ-Tg ngày 20/11/2000 của Thủ tướng Chính phủ về một số chính sách và
biện pháp khuyến khích đầu tư và phát triển công nghiệp phần mềm.
24- Vàng nhập khẩu dạng thỏi,
miếng và các loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay
sản phẩm khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các
loại vàng chưa chế tác được xác định phù hợp với các quy định quốc tế.
25- Sản phẩm xuất khẩu là tài
nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể dưới đây:
- Dầu thô;
- Đá phiến, cát, đất hiếm;
- Đá quý;
- Quặng măng-gan, quặng thiếc,
quặng sắt, quặng cờ-rôm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít.
26- Hàng hóa, dịch vụ của những
cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu
Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước. Thu nhập được xác định bằng doanh
thu từ hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh đó.
Hộ kinh doanh có mức thu nhập
thấp không phải nộp thuế GTGT do Chi cục thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế
kiểm tra, xác định, lập danh sách và thông báo bằng văn bản cho hộ kinh doanh
biết.
Hộ kinh doanh trong thời gian
được thông báo không phải nộp thuế GTGT nếu tình hình kinh doanh có thay đổi,
thu nhập cao hơn mức thu nhập theo quy định, Chi cục thuế phải thông báo cho hộ
kinh doanh biết và đưa vào diện phải nộp thuế GTGT kể từ tháng có thu nhập cao
hơn mức quy định.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh
doanh, nhập khẩu hàng hoá, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không
chịu thuế, miễn thuế GTGT trên đây không được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ này ở khâu không chịu thuế GTGT.
B- CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ
PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
Căn cứ tính thuế GTGT là giá
tính thuế và thuế suất.
I- GIÁ TÍNH THUẾ GTGT:
Theo quy định tại Điều 7 Luật
thuế GTGT và Điều 6 của Nghị định số 79/2000/NĐ-CP giá tính thuế GTGT của hàng
hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
1- Đối với hàng hóa, dịch vụ do
cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán
chưa có thuế GTGT.
Giá tính thuế đối với các loại
hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa,
dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh
doanh phải nộp Ngân sách Nhà nước.
2- Đối với hàng hóa nhập khẩu là
giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu; giá nhập khẩu tại cửa
khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy định về giá tính thuế
hàng hóa nhập khẩu.
Ví dụ: Cơ sở nhập khẩu ti vi
nguyên chiếc, giá tính thuế nhập khẩu là 2.000.000 đ/chiếc.
- Thuế suất thuế nhập khẩu là
30%, thuế GTGT là 10%.
- Thuế nhập khẩu phải nộp:
2.000.000
đ x 30% = 600.000 đ
- Giá tính thuế GTGT là:
2.000.000
đ + 600.000 đ = 2.600.000 đ
- Thuế GTGT phải nộp
là:
2.600.000
đ x 10% = 260.000 đ
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu
được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu
cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được
miễn, giảm.
3- Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay lương (trừ sản phẩm, hàng hoá
dùng để khuyến mại, quảng cáo theo qui định tại Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày
5/5/1999 về khuyến mại quảng cáo thương mại, hội chợ triển lãm thương mại không
phải tính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát
sinh các hoạt động này.
Ví dụ: Đơn vị A sản xuất quạt
điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa
có thuế) là 400.000 đ/chiếc. Thuế GTGT phải nộp tính trên số quạt xuất trao đổi
là:
400.000
đồng/chiếc x 50 chiếc x 10% = 2.000.000 đồng.
4- Đối với sản phẩm, hàng hoá,
dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh
doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì
phải tính thuế GTGT đầu ra. Giá tính thuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng
hoá, dịch vụ cùng loại.
Đối với hàng hoá luân chuyển nội
bộ như xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp
tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính,
nộp thuế GTGT.
5- Đối với dịch vụ do phía nước
ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng ở Việt Nam, giá tính thuế GTGT là
giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nước ngoài.
Ví dụ: Công ty A ở Việt Nam thuê
một Công ty ở nước ngoài thiết kế xây dựng, giá thanh toán theo hợp đồng phải
trả Công ty ở nước ngoài là 100 triệu đồng thì Công ty A phải tính và nộp thuế
GTGT 10% trên giá 100 triệu đồng.
6- Dịch vụ cho thuê tài sản bao
gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc
thiết bị v.v...
Giá để tính thuế GTGT là giá cho
thuê chưa có thuế. Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê từng kỳ
hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền
thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như
thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên
thuê.
Giá cho thuê tài sản do các bên
thỏa thuận được xác định theo hợp đồng. Trường hợp pháp luật có quy định về
khung giá thuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi khung giá quy định.
Đối với trường hợp thuê dàn
khoan, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước
chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê trả cho
nước ngoài.
7- Đối với hàng hóa bán theo
phương thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của
hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng
kỳ.
Ví dụ: Công ty kinh doanh xe máy
bán xe Honda loại 100 c, giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT là 25 triệu
đồng, giá trả góp 6 tháng là 25 triệu đồng, cộng lãi trả góp 0,3 triệu đồng thì
giá tính thuế GTGT tính theo giá 25 triệu đồng/chiếc.
8- Đối với gia công hàng hóa,
giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế, bao gồm: tiền công, tiền nhiên
liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công.
9- Đối với xây dựng, lắp đặt.
- Đối với trường hợp xây dựng,
lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế bao gồm cả giá trị nguyên
vật liệu.
Ví dụ: Công ty xây dựng A nhận
thầu xây dựng công trình bao gồm cả giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị thanh
toán chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng trong đó giá trị vật tư xây dựng là
1.100 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng.
- Đối với trường hợp xây dựng,
lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng,
lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu.
Ví dụ: Công ty xây dựng X nhận
thầu xây dựng công trình, vật tư do bên chủ công trình cấp, giá trị xây dựng
không có vật tư xây dựng là 600 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường
hợp này là 600 triệu đồng.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt
thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng,
lắp đặt hoàn thành bàn giao thì giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công
trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 1: Công ty dệt X (gọi là
bên A) thuê Công ty XD Y (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng
xưởng sản xuất.
Tổng giá trị công trình chưa có
thuế GTGT là 200 tỷ, trong đó:
- Giá trị xây lắp:
80 tỷ
- Giá trị thiết bị bên B cung
cấp và lắp đặt (loại thuế suất 5%): 120 tỷ
+ Bên B sẽ
tính thêm phần thuế GTGT 5% bằng 10 tỷ
+ Tổng số
tiền bên A phải thanh toán là: 210 tỷ
+ Bên A: -
Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là 200 tỷ
(giá trị không có thuế GTGT)
- Tiền thuế GTGT đã trả 10 tỷ
được khấu trừ vào thuế đầu ra của hàng hoá bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế theo
quy định.
Trường hợp bên A chấp nhận thanh
toán cho bên B theo từng hạng mục công trình (giả định phần xây nhà xưởng làm
xong trước và thanh toán trước) thì khi bên A tính tiền trả phần xây nhà 80 tỷ
sẽ phải cộng thêm 5% thuế GTGT trả cho bên B; số tiền phải thanh toán có thuế
GTGT sẽ là 80 tỷ + 4 tỷ = 84 tỷ.
10- Đối với các cơ sở kinh doanh
được nhà nước giao đất xây nhà, cơ sở hạ tầng kỹ thuật để bán, để chuyển nhượng
gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT đối với nhà, cơ sở hạ tầng
bán ra hoặc chuyển nhượng là giá bán, giá chuyển nhượng chưa có thuế, trừ tiền
sử dụng đất theo giá đất quy định khi giao đất.
Ví dụ: Công ty Đầu tư và phát
triển nhà X được Nhà nước giao 10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán, trong đó
3.000 m2 đất sử dụng làm đường nội bộ trong khu quy hoạch không phải nộp tiền
sử dụng đất. Tiền sử dụng đất phải nộp Ngân sách Nhà nước theo giá 200.000
đồng/m2. Công ty bán 01 căn nhà có diện tích đất là 50 m2, giá bán nhà và
chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT là 300 triệu đồng (trong đó giá nhà
200 triệu, giá chuyển quyền sử dụng đất là 100 triệu).
Giá tính thuế GTGT đối với căn
nhà trên là:
300
triệu đồng - (50 m2 x 200.000 đồng/m2) = 290 triệu đồng
Thuế GTGT đầu ra là: 290 triệu
đồng x 5% = 14,5 triệu đồng
Đối với cơ sở kinh doanh được
Nhà nước cho thuê đất để đầu tư cho thuê cơ sở hạ tầng trong khu công nghiệp,
khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định của Chính phủ để cho thuê
lại, giá tính thuế là giá cho thuê chưa có thuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp
Ngân sách Nhà nước.
Ví dụ: Công ty Đầu tư kinh doanh
hạ tầng khu công nghiệp Y được Nhà nước cho thuê 500.000 m2 đất trong thời gian
50 năm để xây dựng hạ tầng kỹ thuật cho thuê. Giá cho thuê đất là 30.000
đồng/m2/năm. Sau khi đầu tư hạ tầng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m2
trong 20 năm để xây dựng nhà máy sản xuất, giá thuê đất chưa có thuế GTGT (chưa
kể phí tiện ích công cộng) là 100.000 đồng/m2/năm. Công ty Z trả tiền thuê hạ
tầng một năm một lần.
Giá tính thuế GTGT đối với tiền
thu từ cho thuê hạ tầng một năm là:
(5.000 m2 x 100.000 đ) -
(5.000 m2 x 30.000 đ) x 01 năm = 350.000.000 đ.
Thuế GTGT là: 350.000.000 đ x
5% = 17.500.000 đ.
11- Đối với hoạt động kinh doanh
bất động sản, giá tính thuế GTGT được trừ giá đất chịu thuế chuyển quyền sử
dụng đất.
12- Đối với dịch vụ đại lý tàu
biển, dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công
hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng
chưa có thuế GTGT.
Đối với đại lý vận tải, đại lý
giao nhận hàng hoá, giá tính thuế là toàn bộ doanh thu bao gồm cả các khoản thu
hộ khách hàng. Trường hợp doanh thu có cước vận tải quốc tế và các khoản phí
phát sinh ngoài lãnh thổ Việt Nam thì doanh thu tính thuế được trừ tiền cước
vận tải quốc tế và phí phát sinh ngoài lãnh thổ Việt Nam.
13- Đối với
vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,
không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
Vận tải bao gồm: vận tải hành
khách, hàng hóa bằng các phương tiện đường sắt, đường bộ, đường thủy, đường
hàng không, đường ống,
Đối với hoạt động vận tải hàng
không, tàu biển, đường sắt... có hoạt động vận tải quốc tế thì doanh thu vận
tải quốc tế (doanh thu thu được từ hoạt động vận tải ở nước ngoài và từ Việt Nam đi nước ngoài) không chịu thuế GTGT.
14- Đối với hàng hóa, dịch vụ có
tính đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số
kiến thiết... ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế
được xác định như sau:
Giá
thanh toán (tiền bán vé, bán tem...)
Giá
chưa có thuế GTGT
=
1
+ (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó
Ví dụ: Một bưu điện tỉnh trong
tháng 1/1999 bán 10.000 con tem, giá mỗi con tem là 400đ thì giá không có thuế
và thuế GTGT của số tem này được tính như sau:
- Giá ghi trên tem vé (giá bán
có thuế ) = 10.000 x 400 đ = 4.000.000 đ
4.000.000
đ
- Giá chưa có thuế
GTGT
3.636.363
đồng
1
+ 10%
- Thuế GTGT phải nộp 10% =
3.636.363 đ x 10 % = 363.636 đ
Hoặc
bằng: 4.000.000 đ - 3.636.363 đ = 363.636 đ.
- Đối với dịch vụ du lịch theo
hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói thì giá trọn
gói được xác định là giá đã có thuế để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở
kinh doanh. Trường hợp giá trọn gói bao gồm các khoản không chịu thuế GTGT như
chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam
đi nước ngoài, các chi phí ăn, nghỉ, thăm quan ở nước ngoài (nếu có chứng từ
hợp pháp) thì các khoản chi này được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính
thuế GTGT.
Ví dụ 1: Công ty Du lịch Thành
phố Hồ Chí Minh thực hiện hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn
gói 50 khách du lịch trong 05 ngày tại Việt Nam với tổng số tiền thanh toán là
32.000 USD. Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn, ở, thăm quan
theo chương trình thoả thuận; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Thái Lan
sang Việt Nam và ngược lại hết 10.000 USD. Thuế GTGT đầu ra theo hợp đồng này
được xác định như sau:
+ Doanh thu chịu thuế GTGT là:
32.000
USD - 10.000 USD = 22.000 USD
+ Thuế GTGT đầu ra là:
22.000
USD
x
10%
2.000
USD
+ Doanh thu của cơ sở được xác
định để tính kết quả kinh doanh là:
32.000
USD - 2.000 USD = 30.000 USD
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ xác định theo quy định để tính thuế GTGT phải nộp.
Ví dụ 2: Công ty du lịch Hà Nội
thực hiện hợp đồng đưa khách du lịch từ Việt Nam đi Trung Quốc thu theo giá
trọn gói là 400 USD/người đi năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội phải chi trả cho
Công ty du lịch Trung Quốc 300 USD/người thì doanh thu tính thuế của Công ty du
lịch Hà Nội là 100 USD/người (400 USD - 300 USD).
15- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá
tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay
cầm đồ và chênh lệch thu được từ bán hàng cầm đồ {doanh thu bán hàng phát mại
trừ (-) phần phải trả khách hàng (nếu có), trừ (-) số tiền cho vay}.
Khoản thu từ dịch vụ này được
xác định là giá đã có thuế để tính thuế GTGT đầu ra và doanh thu của cơ sở kinh
doanh.
Ví dụ:
Công ty kinh doanh cầm đồ trong
kỳ tính thuế có doanh thu cầm đồ là 110 triệu đồng.
+ Thuế GTGT đầu ra được xác định
bằng:
110
triệu đ
10
triệu đồng
+ Doanh thu cầm đồ của cơ sở
được xác định để tính kết quả kinh doanh là:
110
triệu đ - 10 triệu đ = 100 triệu đồng
16- Đối với sách, báo, tạp chí
bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất bản thì giá bán
đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ
sở (đối với loại chịu thuế GTGT). Các trường hợp bán không theo giá bìa thì
thuế GTGT tính trên giá bán ra.
Xuất bản là quá trình xuất bản
ấn phẩm được tiến hành từ khâu bản thảo đến khâu phát hành xuất bản phẩm cho
người tiêu dùng
Ví dụ: Nhà xuất bản văn học bán
sách văn học cho Công ty phát hành sách: Giá in trên bìa (giá có thuế
GTGT) với giá 6.300 đồng/quyển.
Phí phát hành (25%) là:
1.575đồng/quyển.
Giá tính thuế GTGT xác định như
sau:
+ Trường hợp Nhà xuất bản phát
hành xuất bản phẩm qua cơ sở phát hành thì giá tính thuế của xuất bản phẩm được
xác định như sau:
Giá
ghi trên bìa - Phí phát hành
Giá
tính thuế ở khâu xuất bản
1
+ thuế suất
Giá tính thuế GTGT ở khâu xuất
bản (NXB văn học) bằng:
6.300
đ - 1.575 đ
4.500đồng/quyển
1
+ 5%
Thuế GTGT đầu ra ở khâu xuất bản
là:
4.500
đ/quyển x 5% = 225 đ/quyển.
Tổng số tiền thanh toán là:
4.500
đ/quyển + 225 đ/quyển = 4.725 đ/quyển
Giá tính thuế ở khâu phát hành
(ở Công ty phát hành sách) là:
6.300
đ
6.000đồng/quyển
Thuế GTGT đầu ra: 6.000 đ/quyển
x 5% = 300 đ/quyển.
Thuế GTGT phải nộp ở khâu phát
hành sách là:
300
đ/quyển - 225 đ/quyển = 75 đ/quyển
(Giả định không có thuế GTGT đầu
vào khác).
+ Trường hợp Nhà xuất bản xuất
bản phẩm trực tiếp cho người sử dụng, giá tính thuế GTGT của hoạt động xuất bản
được xác định như sau:
Giá
ghi trên bìa
Trường hợp Nhà xuất bản ký gửi
bán xuất bản phẩm đúng giá (đại lý) thì việc sử dụng hoá đơn chứng từ, kê khai
nộp thuế của Nhà xuất bản, cơ sở nhận ký gửi thực hiện như trường hợp bán hàng
hoá thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng.
Giá bán ghi trên bìa trừ chi phí
phát hành không được thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn. Trường hợp giá bán
ghi trên bìa trừ chi phí phát hành thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn, cơ sở
xuất bản phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra không được hoàn
thuế.
17- Đối với
dịch vụ in, giá tính thuế là tiền công in không bao gồm tiền giấy in.
Trường
hợp cơ sở in cung cấp giấy cho khách hàng thì cơ sở in phải hạch toán riêng giá
giấy và tiền công in để tính thuế riêng cho dịch vụ in và doanh thu bán giấy in
theo thuế suất của dịch vụ in và sản phẩm giấy.
18- Đối với dịch vụ đại lý giám
định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo
hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả
khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được.
II. THUẾ SUẤT THUẾ GTGT:
Theo quy định tại Điều 8 Luật
thuế GTGT và Điều 7 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ, thuế suất thuế
GTGT được áp dụng như sau:
1- Thuế suất
0% áp dụng đối với:
1.1 Hàng hoá
xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt xuất khẩu, sản phẩm phần mềm máy tính xuất khẩu.
Xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra
nước ngoài, bán cho doanh nghiệp khu chế xuất và các trường hợp khác theo quy
định của Chính phủ.
Các trường hợp đưa hàng hóa ra
nước ngoài để bán, giới thiệu sản phẩm tại hội chợ, triển lãm nếu có đủ căn cứ
xác định là hàng hoá xuất khẩu cũng được áp dụng thuế suất 0%.
Hàng hoá xuất khẩu được áp dụng
thuế suất 0% phải có các hồ sơ, chứng từ chứng minh là hàng thực tế đã xuất
khẩu, cụ thể sau đây:
- Hợp đồng bán hàng hoá hoặc hợp
đồng gia công, sản xuất hàng xuất khẩu ký với nước ngoài, hợp đồng uỷ thác xuất
khẩu đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu.
- Hóa đơn GTGT bán hàng hoặc
xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp chế xuất và cho các đối
tượng khác được xác định như xuất khẩu theo quy định của Chính phủ.
- Chứng từ thanh toán tiền hoặc
chứng từ xác nhận thanh toán của khách hàng nước ngoài hoặc doanh nghiệp chế
xuất.
- Tờ khai hải quan về hàng xuất
khẩu có xác nhận hàng đã xuất khẩu của cơ quan hải quan. Trường hợp uỷ thác
xuất khẩu thì phải có tờ khai hải quan về hàng hoá xuất khẩu của bên nhận uỷ
thác, nếu là bản sao phải có đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ký, đóng dấu.
1.2. Sửa chữa máy móc, thiết bị,
phương tiện vận tải, cung ứng dịch vụ phần mềm cho nước ngoài, cho doanh nghiệp
chế xuất; dịch vụ xuất khẩu lao động;
Các trường hợp được áp dụng thuế
suất thuế GTGT 0% trên đây phải có hồ sơ sau: hợp đồng sửa chữa máy móc, thiết
bị, phương tiện vận tải, dịch vụ xuất khẩu lao động, cung ứng dịch vụ phần mềm
ký với nước ngoài hoặc doanh nghiệp chế xuất; hoá đơn GTGT thanh toán dịch vụ
được áp dụng thuế suất 0%; chứng từ thanh toán hoặc chứng từ xác nhận thanh
toán của khách hàng nước ngoài hoặc doanh nghiệp chế xuất.
1.3 Một số trường hợp hàng hoá
được coi như xuất khẩu áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%:
a/ Hàng hoá gia công xuất khẩu
chuyển tiếp theo quy định tại Điều 17 Nghị định số 57/1998/NĐ-CP ngày 31/7/1998
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động xuất
khẩu, nhập khẩu, gia công và đại lý mua bán hàng hoá với nước ngoài:
Trường hợp này áp dụng đối với
hàng gia công xuất khẩu của cơ sở trực tiếp gia công theo hợp đồng gia công cơ
sở đã ký với bên nước ngoài (gọi là cơ sở giao hàng), nhưng hàng gia công chưa
được xuất khẩu ra nước ngoài mà được giao chuyển tiếp cho cơ sở khác ở trong
nước (gọi là cơ sở nhận hàng) theo chỉ định của bên nước ngoài để tiếp tục gia
công thành sản phẩm hoàn chỉnh theo hợp đồng gia công đã ký với nước ngoài,
tiền gia công do bên nước ngoài trực tiếp thanh toán.
Khi xuất hàng gia công chuyển
tiếp cho cơ sở khác theo chỉ định của phía nước ngoài, cơ sở giao hàng lập hoá
đơn GTGT ghi thuế suất 0%. Hàng hoá gia công xuất khẩu phải có đủ hồ sơ, chứng
từ sau:
- Hợp đồng gia công xuất khẩu và
các phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngoài, trong đó ghi rõ cơ sở nhận
hàng tại Việt Nam.
- Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia
công và số lượng hàng gia công trả nước ngoài (theo giá quy định trong hợp đồng
ký với nước ngoài) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía nước ngoài;
- Phiếu chuyển giao sản phẩm gia
công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao,
bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý hợp
đồng gia công của bên giao, bên nhận.
Về thủ tục giao nhận sản phẩm
gia công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo quy định tại Thông tư
số 03/1998/T-TCHQ ngày 29/8/1998 của Tổng cục Hải quan hướng dẫn thi hành
Chương II Nghị định số 57/1998/NĐ-CP ngày 31/7/1998 của Chính phủ.
Ví dụ: Công ty A ký hợp đồng gia
công với nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu
đồng. Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Việt nam để sản xuất ra
giầy hoàn chỉnh.
Trường hợp này Công ty A thuộc
đối tượng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao sản
phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản
phẩm đã giao, toàn bộ doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính
thuế GTGT là 0%.
b/ Hàng hoá gia công xuất khẩu
thông qua cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài:
Điều kiện hàng hoá gia công xuất
khẩu thông qua cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài được áp dụng
thuế suất 0%:
- Giá gia công trên hợp đồng gia
công ký với nước ngoài phải bằng giá gia công quy định trong hợp đồng ký giữa
cơ sở trực tiếp gia công và cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước
ngoài.
- Cơ sở trực tiếp ký hợp đồng
gia công với nước ngoài chỉ hưởng hoa hồng trên tiền gia công.
- Khi xuất hàng gia công cho cơ
sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài, cơ sở trực tiếp gia công hàng
xuất khẩu lập hoá đơn GTGT để thanh toán tiền công gia công, ghi thuế suất 0%.
Trong trường hợp này cơ sở gia
công hàng hoá xuất khẩu phải có đủ hồ sơ, chứng từ sau để làm căn cứ áp dụng
thuế suất 0%:
+ Hợp đồng gia công hàng hoá ký
với nước ngoài của đơn vị trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài (bản
sao) do cơ sở ký và đóng dấu;
+ Hợp đồng gia công xuất khẩu ký
với cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công hàng xuất khẩu với nước ngoài.
+ Tờ khai hàng hoá xuất khẩu của
cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài có xác nhận của Hải quan về
số lượng, mặt hàng gia công thực tế đã xuất khẩu (bản sao). Trường hợp tờ khai
Hải quan ghi chung hàng hoá xuất khẩu của nhiều cơ sở gia công thì cơ sở trực
tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài phải sao gửi tờ khai Hải quan kèm theo
xác nhận bảng kê cụ thể về số lượng, loại hàng gia công xuất khẩu uỷ thác của
đơn vị gia công. Bên nhận uỷ thác phải ký, đóng dấu vào bảng kê, bản sao tờ
khai Hải quan và chịu trách nhiệm về số liệu trên bảng kê;
+ Bản thanh lý hợp đồng gia công
uỷ thác xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu
công nợ định kỳ có ghi rõ số lượng sản phẩm gia công xuất khẩu đã giao, số
lượng thực xuất khẩu, tiền gia công phải thanh toán, đã thanh toán.
Các hồ sơ trên nếu là bản sao
phải có xác nhận sao y bản chính, chữ ký của giám đốc và đóng dấu của doanh
nghiệp lưu giữ bản chính.
Ví dụ: Công ty X ký hợp đồng gia
công hàng may mặc với nước ngoài may 100.000 bộ quần áo với tiền công là 200
triệu đồng, nhưng Công ty X ký hợp đồng này thông qua một Công ty xuất nhập
khẩu Y để xuất trả hàng gia công cho nước ngoài với hoa hồng bằng 5% trên tiền
công.
Trường hợp này Công ty X thuộc
đối tượng gia công hàng xuất khẩu. Khi lập hoá đơn xuất hàng giao cho Công ty
Y, Công ty X được ghi thuế suất 0%, toàn bộ doanh thu gia công hàng xuất khẩu
200 triệu nhận được tính thuế GTGT là 0%. Tiền hoa hồng xuất khẩu Công ty Y
phải tính thuế GTGT theo quy định.
c/ Hàng hoá do các doanh nghiệp
có vốn đầu tư nước ngoài bán cho người mua nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam.
Đối tượng áp dụng bao gồm hàng
hoá do các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài và bên
nước ngoài tham gia hợp đồng, hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài
tại Việt Nam (gọi chung là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) trực tiếp
sản xuất ra bán cho khách hàng nước ngoài theo hợp đồng nhưng hàng không xuất
khẩu ra khỏi Việt Nam mà được giao cho cơ sở khác trong nước theo chỉ định của
người mua nước ngoài. Trường hợp này phải có đủ các điều kiện sau:
- Đối với doanh nghiệp có vốn
đầu tư nước ngoài có sản phẩm bán (gọi tắt là doanh nghiệp xuất khẩu):
+ Hàng hoá do doanh nghiệp có
vốn đầu tư nước ngoài sản xuất phải phù hợp với quy định tại giấy phép đầu tư.
+ Hàng hoá thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT.
+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngoài phải có hợp đồng xuất khẩu ký với thương nhân nước ngoài.
+ Việc thanh toán được thực hiện
qua ngân hàng và bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi.
- Đối với doanh nghiệp trong
nước là cơ sở mua hàng (gọi tắt là doanh nghiệp nhập khẩu):
+ Phải ký hợp đồng nhập khẩu với
thương nhân nước ngoài.
+ Hàng hoá nhập khẩu phải là
nguyên liệu để doanh nghiệp tiếp tục sản xuất theo kế hoạch nhập khẩu hàng năm
đã được duyệt (đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài); là nguyên liệu,
bán thành phẩm để tiếp tục sản xuất và nộp thuế theo quy định đối với hàng hoá
nhập khẩu (đối với doanh nghiệp Việt Nam).
Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam nhập khẩu sản phẩm để thực hiện hợp đồng gia công xuất khẩu với thương nhân nước ngoài,
việc gia công thực hiện theo quy định tại Nghị định số 57/1998/NĐ-CP
ngày30/7/1998 của Chính phủ và Thông tư số 18/1998/T-BTM ngày 28/8/1998 của Bộ
thương mại.
Khi giao hàng cho doanh nghiệp
trong nước theo chỉ định của người mua nước ngoài, doanh nghiệp bán hàng phải
lập hoá đơn GTGT và mở tờ khai xuất khẩu theo hướng dẫn tại Công văn số
55/TCHQ-GSQL ngày 30/1/1999 của Tổng cục Hải quan.
Hàng hoá được áp dụng thuế suất
0% trong trường hợp này phải có hồ sơ, chứng từ theo quy định tại điểm 1.1 Mục
này, trong đó hợp đồng xuất khẩu hàng hoá và các phụ lục kèm theo (nếu có) ký
với người mua nước ngoài quy định rõ tên người nhận và địa điểm giao hàng; hoá
đơn GTGT phải ghi rõ tên người mua nước ngoài, người nhận hàng và địa điểm nhận
hàng; tờ khai hải quan hàng xuất khẩu có xác nhận hàng thực xuất theo quy định
của cơ quan Hải quan.
Trường hợp doanh nghiệp nhập
khẩu hàng hoá theo hợp đồng nhập khẩu ký với nước ngoài nếu không có đủ các
điều kiện trên thì phải nộp thuế GTGT theo quy định.
2- Mức thuế suất 5% đối với hàng
hóa, dịch vụ:
2.1. Than đá, than cám, than
cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh.
2.2. Sản phẩm cơ khí (trừ sản
phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:
- Các loại máy móc, thiết bị
như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy cán kéo, đột, dập; các loại thiết
bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho
và sản phẩm kết cấu bằng kim loại; các loại ô tô, phương tiện vận tải khác (kể
cả tầu, thuyền các loại); các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản
phẩm nói trên như: pít tông, xi lanh, phụ tùng thay thế các loại.
- Các loại công cụ sản xuất như
máy khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máy cưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa,
máy bơm nước; máy móc, công cụ làm đất và thu hoạch.
- Các sản phẩm là công cụ sản
xuất nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc, liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm
cơ khí, đinh.
- Lưới rào bằng thép từ B27 đến
B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây cáp chịu lực bằng kim loại, băng
tải bằng kim loại.
2.3. Sản phẩm luyện, cán, kéo
kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại điểm
24 Mục I Phần A Thông tư này.
Sản phẩm luyện cán, kéo, kim
loại đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồm những sản phẩm trực tiếp của công
nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu hoặc sản phẩm như: gang, thép, nhôm ở
dạng thỏi, thanh hoặc đã qua cán kéo thành thép tấm, thép thanh, thép cuộn,
nhôm lá, nhôm tấm.
Những sản phẩm luyện cán kéo đã
sản xuất chế biến thành các sản phẩm khác thì thuế suất được xác định theo mặt
hàng.
2.4. Khuôn đúc các loại bao gồm
các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất ra các sản phẩm hàng hoá được tạo
hình bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiết máy, khuôn để sản xuất các loại ống.
2.5. Hoá chất cơ bản gồm các
loại hoá chất ghi trong Danh mục tại Phụ lục số 1 ban hành kèm theo Thông tư
này.
2.6. Máy vi tính, cụm linh kiện
máy vi tính.
2.7. Vật liệu nổ bao gồm thuốc
nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế biến thành sản phẩm nổ chuyên
dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụng của vật liệu nổ.
2.8. Que hàn.
2.9. Lốp và bộ xăm lốp cỡ từ 900
- 20 trở lên.
2.10. Hàng hoá chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt ở khâu kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ thuế.
2.11. Đá mài.
2.12. Giấy in báo.
2.13. Bình bơm thuốc trừ sâu.
2.14. Đất, đá,
cát, sỏi (không bao gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi như đá xẻ,
đá ốp lát, ganitô).
2.15. Dây cáp điện sử dụng điện
áp từ 600 Vôn trở lên.
2.16. Lưới, dây giềng và sợi để
đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loại sợi, dây giềng loại
chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất.
2.17. Nước sạch phục vụ sản xuất
và sinh hoạt do các cơ sở sản xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự
nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụng nước (trừ nước sạch do các cơ sở tự
khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản
xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc diện chịu thuế và các loại nước giải
khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.18. Phân bón, quặng để sản
xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây
trồng
Phân bón bao gồm phân hữu cơ và
phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt
phát, bồ tạt, phân vi sinh.v.v.
- Quặng làm nguyên liệu để sản
xuất ra phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân
vi sinh.
- Các loại thuốc phòng trừ sâu
bệnh, thuốc diệt dán, diệt chuột, diệt mối, mọt, côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ
cỏ, thuốc hạn chế hoặc kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng v.v...
2.19. Thiết bị, máy móc và dụng
cụ chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa
bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu
thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng
tránh thai và các thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế và
băng vệ sinh y tế, băng vệ sinh phụ nữ.
2.20. Chân, tay giả, nạng, xe
lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật.
2.21. Thuốc chữa bệnh, phòng
bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha
chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc
chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quy định tại Phụ lục số 1 và 2 ban
hành kèm theo Thông tư này;.
2.22. ống thuỷ tinh trung tính
(ống tuýp và ống được định hình như ống tiêm để đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).
2.23 Giáo cụ dùng để giảng dạy
và học tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để
giảng dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy,
nghiên cứu, thí nghiệm.
2.24. Đồ chơi cho trẻ em.
2.25. Các loại sách, trừ sách
không chịu thuế GTGT quy định tại điểm 13 Mục I Phần A Thông tư này.
2.26. Sản phẩm trồng trọt, chăn
nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, ướp
đông, phơi sấy khô và các loại con giống, cây giống, hạt giống, trừ các sản
phẩm do các tổ chức, cá nhân sản xuất trực tiếp bán ra không chịu thuế GTGT
theo quy định tại điểm 1 Mục I Phần A Thông tư này.
2.27. Lâm sản (trừ gỗ, măng)
chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống và lương thực.
- Lâm sản chưa qua chế biến là
các loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên như: tre, luồng, song, mây, nứa, mộc
nhĩ, nấm, rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và các loại lâm sản khác.
- Thực phẩm tươi sống là các
loại thực phẩm chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế mà qua sơ chế vẫn còn là thực
phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, kể cả loại được ướp
đông, phơi khô.
- Lương thực bao gồm thóc, gạo,
ngô, khoai, sắn, lúa mỳ, bột mỳ.
2.28. Sản phẩm bằng đay, cói,
tre, nứa, lá là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính
là đay, cói, tre, nứa, lá như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu
sản xuất bằng đay, cói, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành
bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá .v.v.
2.29. Ván ép nhân tạo được sản
xuất từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía,
trấu ... được ép thành tấm, không bao gồm sản phẩm gỗ dán.
2.30. Bông sơ chế từ bông trồng
trong nước là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phân loại (bông nhập khẩu đã qua sơ
chế, phân loại không thuộc nhóm này).
2.31. Mủ cao su sơ chế như mủ cờ
rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, mủ đông.
2.32. Thức ăn gia súc, gia cầm
và thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đã hoặc chưa được chế biến tổng
hợp như cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương.v.v.
2.33. Xây
dựng, lắp đặt; duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng,
trừ hoạt động quy định tại điểm 15 Mục I Phần AThông tư này.
- Xây dựng không phân biệt có
bao thầu hay không bao thầu nguyên vật liệu.
- Hoạt động lắp đặt thuộc nhóm
thuế suất này là hoạt động lắp đặt gắn liền với công trình xây dựng như lắp đặt
máy móc, thiết bị, điện, nước, thang máy, nội thất gắn với công trình xây dựng.
Trường hợp bên bán vật tư, hàng
hoá thực hiện đồng thời lắp đặt vào công trình xây dựng theo phương thức tính
trọn gói trong giá bán hàng hoá thì áp dụng thuế suất theo mặt hàng bán ra.
2.34. Nhà, cơ sở hạ tầng do các
cơ sở được Nhà nước giao đất đầu tư xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán hoặc
chuyển nhượng (trừ hoạt động kinh doanh mua, bán nhà đất).
2.35. Cho thuê cơ sở hạ tầng kỹ
thuật của các cơ sở được Nhà nước giao đất hoặc cho thuê đất để đầu tư cơ sở hạ
tầng kỹ thuật để cho thuê trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế
khác theo quy định của Chính phủ.
2.36. Nạo vét luồng, lạch, cảng
sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.
2.37. Vận tải,
bốc xếp bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách và bốc xếp hàng
hoá, hành lý, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê lại, trừ hoạt
động môi giới, đại lý chỉ hưởng hoa hồng.
2.38. Dịch vụ khoa học, kỹ thuật
bao gồm các hoạt động nghiên cứu, ứng dụng, hướng dẫn về khoa học, kỹ thuật cụ
thể sau đây:
- Dịch vụ đòi hỏi kỹ thuật cao
như: phục hồi, sửa chữa, hiệu chỉnh máy móc thiết bị, dụng cụ thử nghiệm,
phương tiện đo kiểm, thiết bị khoa học kỹ thuật có bộ phận điều khiển tự động,
kiểm định, thử nghiệm, kiểm tra chất lượng, kiểm chuẩn các vật liệu, sản phẩm.
- Xử lý số liệu, tính toán, phân
tích phục vụ trực tiếp nghiên cứu - triển khai;
- Lập báo cáo nghiên cứu khả thi
và tiền khả thi, báo cáo đánh giá tác động môi trường;
- Hướng dẫn và tổ chức triển
khai áp dụng kỹ thuật mới vào sản xuất.
2.39. Dịch vụ trực tiếp phục vụ
sản xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động như cầy, bừa đất sản xuất nông
nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp;
nuôi, trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái sản phẩm nông nghiệp;
2.40. Phát hành và chiếu phim
vi-đê-ô.
2.41. Băng, đĩa đã ghi hoặc chưa
ghi chương trình.
3- Mức thuế suất 10% đối với
hàng hóa, dịch vụ:
3.1. Dầu mỏ, khí đốt, quặng và
sản phẩm khai khoáng khác.
3.2. Điện thương phẩm do các cơ
sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra.
3.3. Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.
3.4. Sản phẩm điện tử
3.5. Sản phẩm hóa chất (trừ hoá
chất cơ bản), mỹ phẩm;
3.6. Sợi, vải, sản phẩm may mặc,
thêu ren;
3.7. Sản phẩm bằng da, giả da.
3.8. Giấy và sản phẩm bằng giấy
(trừ giấy in báo);
3.9. Đường, sữa, bánh, kẹo, nước
giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác;
3.10. Sản phẩm
gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa, gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi măng, gạch, ngói
và vật liệu xây dựng khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%).
3.11. Dịch vụ bưu điện, bưu
chính, viễn thông;
3.12. Cho thuê
nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện
vận tải;
3.13. Dịch vụ tư vấn, khảo sát,
thiết kế; dịch vụ kiểm toán, kế toán; bảo hiểm, kể cả môi giới bảo hiểm, trừ
loại bảo hiểm không chịu thuế GTGT quy định tại điểm 8 Mục I Phần A Thông tư
này.
3.14. Chụp, in, phóng ảnh; in
băng, sang băng, cho thuê băng; sao chụp; quay vi-đê-ô.
3.15. Uốn tóc, may đo quần áo,
nhuộm, giặt là, tẩy hấp;
3.16. Khách sạn, du lịch, ăn
uống
- Khách sạn, du lịch được xác
định theo tiêu chuẩn do cơ quan quản lý chuyên ngành hoặc theo giấy phép kinh
doanh.
- Kinh doanh ăn uống không phân
biệt ăn uống bình dân, cao cấp.
3.17. Các loại hàng hóa, dịch vụ
khác không quy định ở nhóm thuế suất 0%, 5%, 20% ở Mục I Phần B Thông tư này.
4- Mức thuế suất 20% đối với
hàng hóa, dịch vụ sau:
4.1. Vàng, bạc, đá quý do cơ sở
kinh doanh mua vào, bán ra;
Cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá
quí có hoạt động gia công, chế tác các sản phẩm này, nếu không hạch toán được
riêng doanh thu, thuế của hoạt động này thì áp dụng chung mức thuế suất 20% đối
với cả hoạt động gia công, chế tác và tính thuế trực tiếp trên giá trị gia
tăng.
4.2. Xổ số kiến thiết và các
loại hình xổ số khác.
4.3. Đại lý tàu biển.
Đại lý tàu biển là các dịch vụ
làm thủ tục cho tàu biển ra, vào các cảng biển.
4.4. Dịch vụ môi giới.
Dịch vụ môi giới là hoạt động
của các cơ sở kinh doanh làm trung gian cho các bên mua, bán hàng hoá, cung ứng
dịch vụ thương mại trong việc đàm phán, ký kết hợp đồng mua, bán hàng hoá, cung
ứng dịch vụ thương mại và được hưởng thù lao theo hợp đồng.
Các mức thuế suất thuế GTGT quy
định trên đây được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ; đối với cùng
loại hàng hoá không phân biệt nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh
thương mại.
Đối với sửa chữa máy móc, thiết
bị, phương tiện vận tải là sản phẩm cơ khí thuộc nhóm thuế suất 5% thì áp dụng
thuế suất 5% theo các sản phẩm này.
Phế liệu, phế phẩm được thu hồi
để tái chế, sử dụng tại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế
suất của mặt hàng đó.
Ví dụ 1: Hàng may mặc áp dụng
thuế suất là 10% thì mặt hàng này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh
doanh thương mại đều áp dụng thuế suất 10%.
Ví dụ 2: Sửa chữa tàu biển áp
dụng thuế suất của sản phẩm tàu biển là 5%.
Ví dụ 3: Sắt thép phế liệu do
các cơ sở thu hồi khi bán ra áp dụng thuế suất 5%; nhựa phế thải thu hồi khi
bán ra áp dụng thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của sản phẩm nhựa là 10%.
Hàng hoá thuộc đối tượng áp dụng
thuế suất 5%, 10% được xác định căn cứ vào quy định tại điểm 2, 3 Mục I này và
mặt hàng cụ thể quy định tại Phụ lục số 4 “Biểu thuế suất thuế GTGT theo Danh
mục hàng hoá nhập khẩu”.
III. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải
nộp được tính theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và
phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh
này để tính thuế trực tiếp trên GTGT.
Đối tượng áp dụng và việc xác
định thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:
1- Phương pháp khấu trừ thuế:
1.1.Đối tượng áp dụng là các đơn
vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước,
Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và
các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo
phương pháp tính trực tiếp trên GTGT nói tại điểm 2 Mục này.
1.2. Xác định thuế GTGT phải
nộp:
Số
thuế GTGT phải nộp
Thuế
GTGT
đầu ra
-
Thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
a/ Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá
tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và
thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch
vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số
tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán,
không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán
ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ. Doanh thu chưa có
thuế được xác định bằng giá bán trừ (-) thuế tính trên giá bán.
Ví dụ: Doanh nghiệp bán sắt,
thép, giá bán chưa có thuế GTGT đối với sắt F6
là: 4.600.000 đồng/ tấn; thuế GTGT 5% bằng 230.000 đồng/tấn, nhưng khi bán có
một số hoá đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá bán là 4.800.000 đồng/tấn thì thuế GTGT
tính trên doanh số bán được xác định bằng: 4.800.000đ/tấn x 5% = 240.000đ/tấn
thay vì tính trên giá chưa có thuế là 4.600.000 đ/tấn và doanh thu được xác
định lại bằng 4.560.000 đồng (= 4.800.000đ - 240.000đ). Doanh nghiệp mua thép
cũng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hoá đơn mua không ghi thuế
GTGT này.
b/ Thuế GTGT
đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ
(bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu
(hoặc nộp thay cho phía nước ngoài theo quy định tại điểm 9 Mục I Phần C Thông
tư này) và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % dưới đây:
- Tỷ lệ 3% trên giá mua theo hoá
đơn đối với:
+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp
trên GTGT có hoá đơn bán hàng theo mẫu số 02/GTT-3L hoặc mẫu số 02/GTGT-2L ban
hành kèm theo Quyết định số 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/7/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài
chính (gọi tắt là hoá đơn bán hàng);
+ Hàng hoá là nông sản, lâm sản,
thuỷ sản chưa qua chế biến mua của cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu
sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT quy định tại điểm 1 Mục IV Phần B Thông tư này;
+ Hàng hoá chịu thuế TĐB cơ sở
kinh doanh thương mại mua của cơ sở sản xuất để bán ra có hoá đơn bán hàng (kể
cả trường hợp mua của đại lý bán hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo đúng giá
của cơ sở sản xuất, hưởng hoa hồng).
+ Tiền bồi thường kinh doanh bảo
hiểm của nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (tính trên giá trị
bồi thường bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thường của cơ sở kinh doanh bảo
hiểm.
- Tỷ lệ 2% trên giá
trị hàng hoá mua vào theo Bảng kê đối với hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản chưa
qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi, các phế liệu mua của người bán không có hoá
đơn. Riêng đối với cơ sở sản xuất sản phẩm là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa
qua chế biến không chịu thuế GTGT, nếu cơ sở dùng các sản phẩm này để tiếp tục
sản xuất, chế biến ra các hàng hoá khác thuộc diện chịu thuế GTGT thì giá được
tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định là giá thành sản xuất của các mặt hàng nông
sản, lâm sản, thuỷ sản.
Tỷ lệ (%) khấu trừ trên đây áp
dụng thống nhất cho cả trường hợp kinh doanh trong nước và xuất khẩu.
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ
mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù (kể cả hoá đơn mua hàng dự trữ quốc
gia của cơ quan dự trữ quốc gia) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì
cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính nêu tại điểm 14 Mục I
Phần B của Thông tư này để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ.
Ví dụ: Trong kỳ, Công ty A thanh
toán dịch vụ đầu vào được tính khấu trừ là loại đặc thù:
Tổng giá thanh toán 110 triệu
đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ này chịu thuế suất là 10%, số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ tính như sau:
110
triệu
1
+ 10%
Giá chưa có thuế là 100 triệu
đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng.
c/ Xác định thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Hàng hoá mua vào bị tổn thất
do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá
nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào
giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp.
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ
mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và
không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch
vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hoá, dịch vụ không
chịu thuế GTGT. Nếu hàng hoá, dịch vụ mua vào không sử dụng phục vụ cho sản
xuất, kinh doanh thì thuế GTGT đầu vào được tính vào chi phí của hoạt động đó.
Đối với tài sản cố định mua vào
sử dụng riêng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế thì
thuế GTGT của tài sản cố định được tính vào nguyên giá của tài sản cố định.
- Cơ sở kinh doanh phải hạch
toán riêng thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
Ví dụ: Doanh nghiệp A sử dụng
điện trong tháng là 5.000 KWh, trong đó dùng cho sản xuất xi măng là 4.000 KWh,
dùng cho khu tập thể CBCNVC là 1.000 KWh (cơ sở hạch toán riêng được số điện
dùng cho cán bộ CNV) thì cơ sở chỉ được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào của
điện dùng cho sản xuất xi măng, cụ thể như sau:
Thuế GTGT đầu vào của điện được
khấu trừ trong tháng là:
4.000
KWh x 700 đ/KWh x 10% = 280.000 đồng
Đối với hàng hóa, dịch vụ sử
dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu
thuế GTGT nhưng cơ sở không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ,
thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ theo tỷ lệ doanh số bán ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được kê
khai tạm tính hàng tháng. Khi quyết toán năm, cơ sở phải tính lại số thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh số của năm quyết toán. Đối với cơ sở
kinh doanh có cơ cấu doanh thu giữa hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu
thuế GTGT tương đối ổn định, cơ sở kinh doanh có thể đăng ký với cơ quan thuế
tỷ lệ tạm tính hàng tháng theo tỷ lệ doanh số năm trước, khi quyết toán năm sẽ
quyết toán theo thực tế.
Ví dụ: Trong kỳ tính thuế ở một
doanh nghiệp vừa sản xuất bia (mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt) và nước
ngọt (mặt hàng chịu thuế GTGT) có chi phí mua một số loại nguyên vật liệu,
nhiên liệu dùng chung cho sản xuất hai loại sản phẩm này nhưng không hạch toán
được riêng dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm là bao nhiêu thì thuế đầu vào
của các vật tư này được tính khấu trừ như sau:
Tổng giá trị vật tư mua vào là
2.500 triệu đồng (giá không có thuế GTGT).
Thuế GTGT đầu vào tổng hợp theo
hóa đơn GTGT đầu vào là 250 triệu đồng, trong đó loại vật tư sử dụng chung
không hạch toán riêng được là 500 triệu đồng (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT là
50 triệu đồng.
Doanh số bán chưa có thuế GTGT
hàng hóa chịu thuế GTGT là: 2.000 triệu đồng.
Doanh số bán của hàng hóa không
chịu thuế GTGT là 2.000 triệu đồng.
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
của vật tư sử dụng chung được tính khấu trừ như sau:
Xác định tỷ lệ doanh số hàng hoá
chịu thuế GTGT trên tổng doanh số hàng bán ra:
2.000
triệu đồng/ 4.000 triệu đồng = 50%
Thuế đầu vào được khấu trừ tương
ứng với tỷ lệ (%) này là:
50
triệu đồng x 50% = 25 triệu đồng
- Thuế đầu vào của hàng hóa,
dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác
định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để
trong kho. Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng
hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng
thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, trường hợp do lý do khách
quan thì được khấu trừ trong thời gian tối đa là 03 tháng tiếp sau.
Văn phòng Tổng công ty không
trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc
như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không
thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.
Trường hợp các đơn vị này có
hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai
nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
Ví dụ: Văn phòng Tổng công ty A
không trực tiếp sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí do các cơ sở trực thuộc
đóng góp để hoạt động nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng)
phần không sử dụng hết thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp
thuế riêng cho hoạt đông cho thuê văn phòng. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá,
dịch vụ phục vụ cho hoạt động của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ
hay hoàn thuế. Văn phòng Tổng công ty phải sử dụng kinh phí nộp cấp trên để
thanh toán.
- Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu
thuế TĐB trực tiếp hoặc uỷ thác xuất khẩu thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá,
dịch vụ dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu được
tính khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định.
d/ Đối với hộ kinh doanh nộp
thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua
vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
1.3. Căn cứ để xác định số thuế
đầu vào được khấu trừ quy định trên đây là số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT
của hàng hoá, dịch vụ mua vào, chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, chứng
từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định tại điểm 11 Mục I Phần
C Thông tư này.
Cơ sở kinh doanh không được tính
khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT
(trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có
thuế GTGT và trường hợp quy định tại điểm 2 Mục IV Phần này) hoặc không ghi
hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định được
người bán.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế GTGT mua vào có hoá đơn bán hàng được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ 3% trên giá mua theo quy định tại điểm 1.2 Mục này chỉ
được tính khấu trừ đối với các hoá đơn bán hàng hợp pháp.
- Đối với hàng hoá là nông,
lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến, đất, đá, cát, sỏi, phế liệu mua của người bán
không có hoá đơn được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ 2%
trên giá mua quy định tại điểm 1.2 Mục này là Bảng kê hàng hoá mua vào (theo
mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Đối với hàng hoá, dịch vụ đầu
vào loại được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) trên giá mua, cơ sở kinh doanh chỉ
được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh để tính thu nhập doanh nghiệp
theo giá mua trừ (-) số tiền đã được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ
(%) quy định trên giá mua.
Ví dụ: Trong kỳ doanh nghiệp B
mua vật tư hàng hoá đầu vào là 100 triệu đồng, được tính khấu trừ theo tỷ lệ 3%
bằng 03 triệu đồng thì chỉ được hạch toán vào chi phí 97 triệu đồng (100 triệu
đồng - 03 triệu đồng), còn 03 triệu đồng hạch toán vào thuế đầu vào được khấu
trừ.
2- Phương pháp tính thuế GTGT
trực tiếp trên giá trị gia tăng.
2.1. Đối tượng áp dụng phương
pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:
- Cá nhân sản xuất, kinh doanh
là người Việt Nam;
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài
kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính
thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
- Cơ sở kinh doanh mua, bán
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.
2.2. Xác định thuế GTGT phải
nộp:
Số
thuế
GTGT
phải
nộp
Giá
trị gia tăng
của
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
Thuế
suất thuế
GTGT
của hàng hóa, dịch vụ đó
của
hàng hóa, dịch vụ
=
Doanh
số của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Giá
vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Giá trị gia tăng xác định đối
với một số ngành nghề kinh doanh như sau:
- Đối với hoạt động sản xuất,
kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư,
hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh. Trường hợp cơ sở kinh
doanh không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng
với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:
Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh
số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
Ví dụ: Một cơ sở A sản xuất đồ
gỗ, trong tháng bán được 150 sản phẩm, tổng doanh số bán là 25 triệu đồng.
- Giá trị vật tư, nguyên liệu
mua ngoài để sản xuất 150 sản phẩm là 19 triệu đồng, trong đó:
+ Nguyên liệu
chính (gỗ): 14 triệu.
+ Vật liệu và
dịch vụ mua ngoài khác: 5 triệu.
Thuế suất thuế GTGT là 10%, thuế
GTGT cơ sở A phải nộp được tính như sau:
+ GTGT của
sản phẩm bán ra:
25
triệu đồng - 19 triệu đồng = 6 triệu đồng.
+ Thuế GTGT
phải nộp:
6
triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng.
- Đối với xây dựng, lắp đặt là
số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công
trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và
chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình,
hạng mục công trình.
- Đối với hoạt động vận tải là
số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ
tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải.
- Đối với hoạt động kinh doanh
ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các
khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh
ăn uống.
- Đối với hoạt động kinh doanh
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số
bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại
tệ bán ra.
- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc
đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở
phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng
hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng.
Trường hợp không hạch toán được
riêng thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với
tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu
trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.
- Đối với các hoạt động kinh
doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá
vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán
ra quy định trên đây bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán
mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được
tiền.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua
vào quy định trên đây bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá
thanh toán hàng hóa, dịch vụ mua vào - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị
tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá,
dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng.
2.3. Phương pháp xác định GTGT
làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh như sau:
- Đối với cơ sở kinh doanh đã
thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép
sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên
chứng từ.
- Đối với cơ sở kinh doanh đã
thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định được đúng
doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không
có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân
(x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
- Đối với cá nhân (hộ) kinh
doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch
vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức
doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu ấn định nhân
với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
Tổng cục Thuế hướng dẫn các Cục
thuế xác định tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT phù
hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các địa phương.
IV. HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ MUA
BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ:
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán
hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của
Pháp luật.
1- Cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ
chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trường hợp được dùng hoá đơn,
chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).
2- Cơ sở kinh doanh nộp thuế
theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá
đơn bán hàng.
3- Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh
doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn. Đối với hoá đơn
GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu
có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu không ghi tách riêng giá
bán chưa có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu
ra phải tính trên giá thanh toán.
4- Hoá đơn, chứng từ hợp pháp
được sử dụng là:
- Hoá đơn do Bộ Tài chính (Tổng
cục Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh.
- Hoá đơn do các cơ sở kinh
doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã được Tổng cục Thuế chấp nhận cho
sử dụng.
- Các loại hoá đơn, chứng từ đặc
thù khác được phép sử dụng.
- Các Bảng kê hàng hoá, dịch vụ
mua vào, bán ra theo quy định tại Thông tư này.
5- Một số trường hợp được sử
dụng và ghi hoá đơn cụ thể như sau:
5.1. Cơ sở sản xuất, kinh doanh
thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ
sau đây: hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, bán hàng hoá,
dịch vụ cho đối tượng được miễn thuế GTGT, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải
sử dụng hoá đơn GTGT, trên hoá đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá không có thuế
GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. Hoá đơn ghi rõ là hàng
hoá không chịu thuế GTGT hoặc hàng hoá bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT.
Riêng đối với hàng hoá chịu thuế
TĐB do cơ sở sản xuất bán ra, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TĐB sử dụng hoá đơn
bán hàng.
5.2. Cơ sở kinh doanh nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế là đại lý bán hàng đúng giá theo quy định của
bên chủ hàng, hưởng hoa hồng, khi bán hàng đại lý sử dụng hoá đơn GTGT của cơ
sở đại lý. Hoá đơn ghi rõ hàng hoá bán đại lý, giá bán chưa có thuế, thuế suất,
mức thuế GTGT và tổng cộng tiền thanh toán theo đúng giá quy định của bên chủ
hàng. Khi thanh toán hoa hồng, cơ sở đại lý phải lập hoá đơn GTGT để thanh
toán, trên hoá đơn chỉ ghi dòng giá bán là tiền hoa hồng, dòng thuế suất, tiền
thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.
Riêng đối với cơ sở kinh doanh
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế là đại lý bán hàng chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt của cơ sở sản xuất theo đúng giá quy định của cơ sở sản xuất, hưởng
hoa hồng, khi bán hàng cơ sở sử dụng hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi rõ là
hàng bán đại lý.
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng là đại lý bán hàng đúng giá quy
định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng sử dụng hoá đơn bán hàng của cơ sở đại
lý. Giá bán hàng hóa, dịch vụ ghi trên hoá đơn là giá đã có thuế GTGT theo quy
định của bên chủ hàng. Khi thanh toán tiền hoa hồng được hưởng do bán hàng đại
lý, cơ sở làm đại lý phải lập hoá đơn bán hàng ghi tiền hoa hồng được hưởng để
bên chủ hàng thanh toán; trường hợp hàng hoá bán đại lý là hàng chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất gửi bán, trên hoá đơn phải ghi rõ là hàng bán
đại lý.
- Cơ sở kinh doanh nhận làm đại
lý mua hàng hoá theo đúng giá quy định của bên giao đại lý, hưởng hoa hồng, khi
mua, trả hàng đại lý thu mua sử dụng chứng từ, hoá đơn, mã số thuế của cơ sở.
5.3. Trường hợp cơ sở kinh doanh
xuất nhập khẩu là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận
nhập khẩu hàng hoá uỷ thác cho các cơ sở khác, khi trả hàng cơ sở nhận uỷ thác
lập chứng từ như sau:
- Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác
khi xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, nếu đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, cơ
sở lập hoá đơn GTGT để cơ sở đi uỷ thác nhập khẩu làm căn cứ kê khai, khấu trừ
thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá uỷ thác nhập khẩu. Trường hợp cơ sở nhận
nhập khẩu uỷ thác chưa nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập
khẩu uỷ thác, cơ sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính
(Tổng cục thuế) phát hành kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông
hàng hoá trên thị trường. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng
hoá nhập khẩu uỷ thác, cơ sở mới lập hoá đơn theo quy định trên.
Hoá đơn GTGT xuất trả hàng nhập
khẩu uỷ thác ghi:
a/ Giá bán chưa có thuế GTGT bao
gồm: giá trị hàng hoá thực tế nhập khẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu
thụ đặc biệt và các khoản phải nộp theo chế độ Nhà nước ở khâu nhập khẩu (nếu
có).
b/ Thuế suất thuế GTGT và tiền
thuế GTGT ghi theo Thông báo nộp thuế của cơ quan Hải quan.
c/ Tổng cộng tiền thanh toán. (=
a + b)
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác lập
hoá đơn GTGT riêng để thanh toán tiền hoa hồng uỷ thác nhập khẩu.
5.4. Cơ sở sản xuất kinh doanh
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hoá xuất khẩu (kể cả cơ sở gia
công hàng hoá xuất khẩu, hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu) thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT, khi xuất khẩu hàng hoá, cơ sở sử dụng hoá đơn GTGT.
Khi xuất hàng hoá để vận chuyển
đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, nếu chưa có căn cứ để lập hoá đơn
GTGT cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng
cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng
hoá trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất khẩu, cơ sở lập
hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất khẩu.
Trường hợp uỷ thác xuất khẩu
hàng hoá (kể cả trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng hoá gia công cho các cơ sở
khác), khi xuất hàng giao cho cơ sở nhận uỷ thác, cơ sở đi uỷ thác sử dụng
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành
kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng hoá đã thực xuất khẩu có xác nhận của
cơ quan Hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá
trị hàng hoá thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, cơ sở có hàng
hoá uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT để giao cho cơ sở nhận uỷ thác.
5.5. Sử dụng hoá đơn, chứng từ
đối với hàng hoá tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại:
- Đối với sản phẩm, hàng hoá
xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, cơ sở sử dụng hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn
bán hàng, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho sản xuất
kinh doanh hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền. Đối với hoá đơn GTGT gạch
bỏ dòng thuế suất và tiền thuế GTGT chỉ ghi dòng giá thanh toán là giá thành
hoặc giá vốn của hàng hoá.
- Đối với sản phẩm, hàng hoá
xuất dùng để trao đổi, thưởng hoặc trả thay tiền lương cho người lao động, tiêu
dùng nội bộ không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì cơ sở phải lập hoá đơn
GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế
GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng.
5.6. Hàng hoá, dịch vụ bán áp
dụng hình thức giảm giá thì giá bán ghi trên hoá đơn là giá đã được giảm.
Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ
vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số
tiền giảm giá của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng
hoá, dịch vụ lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Hoá đơn phải ghi rõ giảm giá
hàng hoá bán của các hoá đơn nào.
5.7. Các cơ sở sản xuất, kinh
doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi
nhánh, cửa hàng...ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để
bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất
trả hàng từ đơn vị hạch toán phụ thuộc về cơ sở kinh doanh; xuất hàng hoá cho
các cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng căn cứ vào phương thức
tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn một trong hai
cách sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau:
a/ Sử dụng hoá đơn GTGT để làm
căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập
với nhau.
b/ Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm
vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều
động nội bộ đối với hàng hoá điều chuyển nội bộ; sử dụng Phiếu xuất hàng gửi
bán đại lý đối với hàng hoá xuất cho cơ sở làm đại lý (theo mẫu ban hành kèm
theo Thông tư này) kèm theo Lệnh điều động nội bộ
Cơ sở hạch toán phụ thuộc làm
đại lý khi bán hàng hoá phải lập hoá đơn theo quy định, đồng thời lập Bảng kê
hàng hoá bán ra (theo mẫu số 02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) gửi về cơ
sở có hàng hoá điều chuyển đến hoặc hàng hoá gửi bán đại lý để các cơ sở này
lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá thực tế tiêu thụ. Trường hợp cơ sở có số lượng và
doanh số hàng hoá bán ra lớn, Bảng kê có thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày một lần.
Trường hợp hàng hoá bán ra có thuế suất thuế GTGT khác nhau phải lập bảng kê
riêng cho hàng hoá bán ra theo từng nhóm thuế suất.
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh
chỉ thực hiện một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ tại điểm này, trước
khi thực hiện phải đăng ký với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
5.8. Cơ sở
kinh doanh mua hàng hoá, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng
nhưng do hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một
phần hàng hoá, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hoá đơn,
trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán do không đúng quy cách, chất
lượng... Hoá đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh số thuế GTGT đã
kê khai.
Trường hợp người mua là đối
tượng không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên
bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng
trả lại theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả
hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá
đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai thuế GTGT của bên bán.
Trường hợp trả lại một phần hàng
hoá thì người bán lập lại hoá đơn cho hàng hoá người mua đã nhận và chấp nhận
thanh toán theo số lượng, chủng loại, giá cả hai bên đã thoả thuận.
Trường hợp người bán đã xuất
hàng và lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng hoá không
đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hàng hoá, khi trả lại hàng bên
mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị, lý do
trả hàng theo hoá đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hoá đơn) đồng thời
kèm theo hoá đơn để gửi trả bên bán làm căn cứ điều chỉnh doanh số và thuế GTGT
đầu ra.
5.9. Đối với cơ sở kinh doanh đã
xuất bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ và lập hoá đơn do hàng hoá, dịch vụ không
đảm bảo chất lượng, quy cách ...phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán thì bên
bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ số
lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký
hiệu, ngày, tháng của hoá đơn, thời gian), lý do tăng (giảm) giá, đồng thời bên
bán lập hoá đơn để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hoá đơn ghi rõ điều
chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ tại hoá đơn số, ký hiệu... Căn cứ vào hoá đơn
điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh thuế đầu ra, đầu vào.
5.10. Cơ sở kinh doanh xuất hàng
hoá bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính
(Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ, khi bán hàng cơ sở
lập hoá đơn theo quy định.
5.11. Cơ sở kinh doanh trực tiếp
bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải
lập hoá đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo
quy định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (theo mẫu số
06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) để làm căn cứ tính thuế;.
5.12. Đối với công trình xây
dựng có thời gian xây dựng kéo dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ
hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, khi lập hoá đơn thanh toán
khối lượng xây lắp bàn giao, cơ sở phải xác định rõ doanh thu chưa có thuế và
thuế GTGT.
5.13. Đối với cơ sở được Nhà
nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, đầu tư cơ sở hạ tầng
để cho thuê, dịch vụ vận tải có doanh thu vận tải quốc tế thì lập hoá đơn như
sau:
- Dòng giá bán ghi giá bán nhà,
giá cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu về dịch vụ du lịch trọn gói, doanh thu về
vận tải chưa có thuế GTGT.
- Ghi dòng giá tính thuế GTGT là
giá bán nhà (hoặc giá cho thuê hạ tầng) đã trừ tiền sử dụng đất (hoặc tiền thuê
đất) phải nộp Ngân sách Nhà nước; doanh thu du lịch đã trừ các chi phí phát
sinh ở nước ngoài như ăn, ở, cước vận chuyển; doanh thu vận tải đã trừ doanh
thu của vận tải quốc tế.
- Dòng thuế suất, tiền thuế
GTGT, giá thanh toán ghi theo quy định.
(Theo ví dụ tại điểm 10 Mục I
Phần B Thông tư này).
5.14. Cơ sở kinh doanh mua các
mặt hàng là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến (hàng hoá không chịu
thuế GTGT ở khâu sản xuất bán ra), đất, đá, cát, sỏi, phế liệu của người bán
không có hoá đơn theo chế độ quy định phải lập Bảng kê hàng hoá mua vào (theo
mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Bảng kê là chứng từ để tính thuế
GTGT đầu vào. Bảng kê này được căn cứ vào chứng từ mua hàng có ghi rõ số lượng,
giá trị các mặt hàng mua, ngày, tháng mua, địa chỉ người bán và ký nhận của bên
bán và bên mua.
Trường hợp cơ sở kinh doanh kê
khai giá mua hàng hoá trên Bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua thì
cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường địa phương tại thời điểm mua, ấn định
mức giá để tính số thuế đầu vào được khấu trừ.
5.15. Đối với khoản chi bồi
thường bảo hiểm phải lập Bảng kê theo chứng từ chi thực tế.
Các khoản chi bồi thường bảo
hiểm, cơ sở kinh doanh bảo hiểm phải có hồ sơ sau:
- Hoá đơn GTGT mua hàng hoá,
dịch vụ của tổ chức nhận bồi thường, nếu là bản sao phải có đóng dấu xác nhận
của tổ chức nhận bồi thường;
- Biên bản xử lý bồi thường của
cơ sở kinh doanh bảo hiểm lập có chứng nhận của tổ chức, cá nhân nhận bồi
thường;
- Biên lai thanh toán tiền bồi
thường có ký nhận của người nhận tiền bồi thường.
5.16. Đối với dịch vụ cho thuê
tài chính, tài sản cho thuê thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì cơ sở cho thuê
tài chính phải lập hoá đơn theo mẫu số 13/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
Hoá đơn do các cơ sở kinh doanh dịch vụ cho thuê tài chính tự in và đăng ký sử
dụng với Bộ Tài chính (Tổng cục thuế).
Cơ sở hoạt động cho thuê tài
chính khi xuất tài sản cho thuê thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải có hoá đơn
GTGT (đối với tài sản mua trong nước) hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập
khẩu (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn dịch
vụ cho thuê tài chính phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT
(hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu).
Các trường hợp tài sản mua để
cho thuê không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, không có hoá đơn GTGT hoặc chứng
từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu thì không được ghi thuế GTGT trên hoá đơn.
Khi thuế GTGT của tài sản thuê
mua tài chính đã được khấu trừ hết và chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho cơ
sở đi thuê, bên cho thuê thực hiện chuyển cho cơ sở thuê các hoá đơn GTGT hoặc
hoá đơn mua tài sản nhập khẩu cùng chứng từ nộp thuế GTGT của tài sản cho thuê
tài chính.
5.17. Đối với hoạt động mua, bán
ngoại tệ phát sinh ở nước ngoài, cơ sở lập Bảng kê chi tiết doanh số mua bán
theo từng loại ngoại tệ. Cơ sở phải lưu giữ các chứng từ giao dịch với bên mua,
bán ở nước ngoài theo đúng Pháp lệnh kế toán, thống kê. Các hoạt động mua, bán
ngoại tệ phát sinh ở trong nước phải lập hoá đơn theo quy định.
5.18. Đối với hoạt động mua, bán
vàng, bạc, đá quý, nếu cơ sở mua của cá nhân không kinh doanh, không có hoá đơn
thì lập Bảng kê hàng hoá mua vào (theo mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông
tư này).
5.19. Các doanh nghiệp chế xuất
khi bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn tự phát hành)
theo quy định của Bộ Tài chính.
6. Đối với cá nhân, đơn vị hành
chính sự nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát
sinh không thường xuyên có nhu cầu sử dụng hoá đơn thì được cơ quan thuế cung
cấp hoá đơn lẻ để sử dụng cho từng trường hợp. Người cung cấp hàng hoá, dịch vụ
có trách nhiệm gửi 01 liên hoá đơn (liên 3) cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế mở
sổ theo dõi việc cấp, sử dụng hoá đơn đối với các đối tượng và trường hợp này.
C- ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP
THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ
I- ĐĂNG KÝ NỘP THUẾ:
1- Cơ sở kinh doanh, kể cả các
chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với
Cục thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cá nhân kinh doanh về địa điểm kinh doanh,
ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên
quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế và hướng dẫn của cơ quan thuế.
Đối với cơ sở mới thành lập,
thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cơ sở được cấp giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh; trường hợp cơ sở chưa được cấp giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế
trước khi kinh doanh.
Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế
nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang các địa
điểm khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập các
cửa hàng, chi nhánh mới.v.v. phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là
5 ngày trước khi có sự thay đổi đó.
2- Cơ sở hoạt động sản xuất,
kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương) nhưng có cơ sở hạch toán phụ thuộc kể cả trụ sở, văn phòng giao dịch làm
thủ tục bán hàng ở một địa phương khác thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp
thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải
đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ
sở.
Riêng các tổ chức, cá nhân thực
hiện dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế hoặc các hợp đồng tư vấn, dịch vụ đăng
ký, kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở.
3- Cơ sở xây dựng,
lắp đặt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở.
Trường hợp xây dựng, lắp đặt các công trình ở địa phương khác (tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương) do các cơ sở phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như
tổ, đội, ban quản lý công trình thực hiện... thì cơ sở xây dựng đồng thời phải
đăng ký, kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình.
4- Cơ sở thực hiện cơ chế khoán
cho tập thể, cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả
kinh doanh thì tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp
thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh.
5- Cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, nếu thực
hiện được đúng, đủ các điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn,
chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toán đúng chế độ, kê khai, nộp thuế GTGT
đúng chế độ và tự nguyện đăng ký thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ thuế thì được áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Cơ sở phải
lập và gửi bản đăng ký nộp thuế (theo mẫu số 09/GTGT ban hành kèm theo Thông tư
này) cho cơ quan thuế nơi cơ sở đăng ký nộp thuế. Cơ quan thuế khi nhận được
đăng ký của cơ sở có trách nhiệm kiểm tra, thông báo kịp thời cho cơ sở về việc
được áp dụng hay không được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
GTGT (nêu rõ lý do không được áp dụng) trong thời hạn chậm nhất là 30 ngày, kể
từ ngày nhận được đề nghị của cơ sở. Cơ sở chỉ được thực hiện nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ khi được cơ quan thuế thông báo cho áp dụng.
Những cá nhân (hộ) kinh doanh
thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT đã được áp
dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu trong quá trình thực hiện, cơ
sở không thực hiện đúng các điều kiện quy định thì cơ quan thuế áp dụng biện
pháp ấn định thuế phải nộp và ra thông báo đình chỉ việc nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ thuế.
6- Về việc cấp mã số thuế cho
đối tượng nộp thuế: Các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đăng ký nộp thuế với cơ
quan thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế và Giấy chứng nhận đăng
ký thuế cho cơ sở kinh doanh.
Đối với các chủ dự án (hoặc đại
diện được uỷ quyền như ban quản lý công trình), nhà thầu chính nước ngoài là
đối tượng được hoàn thuế GTGT chưa có mã số thuế phải làm thủ tục với Cục thuế
nơi đóng trụ sở để được cấp mã số thuế.
II- KÊ KHAI THUẾ GTGT
PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC:
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh
và người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định như
sau:
1- Các cơ sở kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế
GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy
định (mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT,
07B/GTGT và 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này). Thời gian gửi tờ khai của
tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong mười ngày đầu tháng tiếp theo.
2- Cơ sở kinh doanh nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế, việc kê khai thuế phải nộp đối với một số
trường hợp cụ thể như sau:
- Trường hợp các cơ sở xây dựng,
lắp đặt có tổ chức các đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như: tổ, đội
xây dựng, ban quản lý công trình thực hiện xây lắp các công trình ở địa phương
khác (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) nơi cơ sở đóng trụ sở chính không
kê khai xác định được thuế GTGT đầu vào, thuế đầu ra, thuế phải nộp theo quy
định thì đơn vị xây dựng, lắp đặt hoặc cơ sở chính phải kê khai doanh thu và
thuế GTGT nộp tại địa phương nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình theo
tỷ lệ bằng 1% trên giá thanh toán công trình, hạng mục công trình chưa có thuế
GTGT. Cơ sở xây dựng, lắp đặt có trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế GTGT theo
chế độ quy định với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính. Số thuế GTGT đã nộp nơi
xây dựng công trình được tính vào số thuế GTGT đã nộp khi cơ sở xây dựng kê
khai nộp thuế GTGT tại văn phòng trụ sở chính. Các đơn vị hạch toán phụ thuộc
thực hiện xây dựng công trình, hạng mục công trình ở địa phương khác sử dụng mã
số thuế, hoá đơn của đơn vị cấp trên; sử dụng Tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số
07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
- Trường hợp cơ sở kinh doanh thực
hiện thi công xây lắp những công trình, hạng mục công trình liên quan tới nhiều
địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn
nước, dẫn dầu, khí... không xác định được doanh thu và chi phí phát sinh của
công trình ở từng địa phương thì cơ sở kinh doanh thực hiện đăng ký, kê khai,
nộp thuế GTGT ở địa phương nơi cơ sở đóng trụ sở.
- Dịch vụ kinh doanh bảo hiểm
không phải tính thuế GTGT cho các khoản thu dịch vụ, hàng hoá bán ra sau đây:
+ Thu bồi thường nhận tái bảo
hiểm và các khoản thu về bồi thường khác (nếu có).
+ Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm
và các khoản thu khác về nhượng tái bảo hiểm.
+ Phí nhận tái bảo hiểm các
khoản thu khác về nhận tái bảo hiểm (bao gồm phí nhận tái bảo hiểm từ các doanh
nghiệp kinh doanh bảo hiểm hoạt động trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam)
+ Thu đòi người thứ ba.
- Cơ sở có hàng bán thông qua
đại lý (đại lý bán đúng giá quy định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng), căn cứ
vào hoá đơn lập cho hàng bán qua đại lý quy định tại điểm 5.2 Mục IV Phần B Thông
tư này, cơ sở kê khai nộp thuế hàng tháng đối với hàng hoá bán thông qua đại lý
theo quy định tại Thông tư này.
Cơ sở là đơn vị hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương với trụ sở của cơ sở chính như chi nhánh, cửa hàng...,
căn cứ vào hoá đơn đầu vào, đầu ra của hàng hoá nhận điều chuyển và hàng hoá do
cơ sở trực tiếp mua vào để kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi cơ sở phụ
thuộc đóng trụ sở.
Cơ sở đại lý bán hàng đúng giá
theo quy định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng không phải kê khai, tính và nộp thuế
GTGT đối với hàng hoá bán đại lý và tiền hoa hồng thu được từ hoạt động đại lý
nhưng hàng tháng phải lập bảng hê hoá đơn đầu vào, đầu ra của hàng hoá nhận bán
đại lý theo quy định tại điểm 5.2 Mục IV Phần B Thông tư này theo mẫu số
02/GTGT và mẫu số 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này gửi cơ quan thuế trực
tiếp quản lý đơn vị đại lý. Trường hợp cơ sở đại lý là đối tượng sử dụng hóa
đơn bán hàng thì Bảng kê số 02/GTGT ghi vào cột số 6 là giá bán đã có thuế
GTGT. Thời gian lập, gửi bảng kê theo quy định về kê khai, nộp thuế.
Các cơ sở bán hàng đại lý theo
giá quy định của chủ hàng, hưởng hoa hồng không phải nộp thuế GTGT đối với hàng
hoá bán đại lý và tiền hoa hồng phải có đủ điều kiện sau:
+ Có hợp đồng bán đại lý trong
đó quy định rõ: hoa hồng được hưởng, giá bán theo quy định của bên giao đại lý.
+ Hoá đơn lập cho hàng hoá bán
đại lý đúng quy định tại Thông tư này.
+ Việc thanh toán tiền hàng và
hoa hồng đại lý được thực hiện từng đợt sau khi đã hoàn thành việc bán số lượng
hàng hoá nhất định.
Các cơ sở bán hàng đại lý nếu
không đủ điều kiện trên thì phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT cho hàng hoá
bán đại lý áp dụng như trường hợp hàng hoá mua đứt, bán đoạn.
Các trường hợp đại lý bán hàng
hoá không đúng giá quy định của bên chủ hàng phải kê khai, nộp thuế GTGT cho
hàng hoá bán đại lý. Nếu cơ sở bán đại lý phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn hơn
thuế GTGT đầu ra do giá bán thấp hơn giá quy định của bên chủ hàng thì không
được hoàn thuế GTGT.
Cơ sở nhận làm đại lý thu mua
đúng giá quy định của bên giao đại lý, hưởng hoa hồng phải kê khai, nộp thuế
GTGT cho hàng hoá thu mua đại lý. Cơ sở được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo
quy định tại điểm 1.2.b Mục II Phần B Thông tư này. Khi thanh toán tiền hoa
hồng được hưởng, cơ sở nhận đại lý thu mua phải lập hoá đơn; tiền hoa hồng
không phải tính thuế GTGT.
- Đối với tài sản cố định đang
sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đã được khấu
trừ thuế đầu vào nay chuyển sang sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc sử dụng cho mục đích khác thì cơ sở
phải tính thuế GTGT đầu ra trên giá trị của tài sản chuyển mục đích sử dụng.
Giá trị tài sản được xác định tương đương với giá bán của tài sản đó.
- Đối với cơ sở có sử dụng hàng
hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận
tải, hàng không, đường sắt, bưu điện không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở
phải có quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội bộ,
được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận bằng văn bản.
- Đại lý bán vé xổ số kiến thiết
hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế GTGT do các Công ty xổ
số kến thiết kê khai, nộp tập trung tại Công ty.
- Đối với các Tổng công ty, Công
ty có các cơ sở trực thuộc, việc kê khai thuế GTGT phải nộp thực hiện như sau:
+ Các cơ sở hạch toán độc lập và
các cơ sở hạch toán phụ thuộc xác định được thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu
vào phải kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ
sở.
+ Các cơ sở hạch toán phụ thuộc
đóng trụ sở cùng địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nơi có trụ
sở chính của đơn vị cấp trên như Công ty, Tổng công ty thì Công ty, Tổng công
ty thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung thay cho các cơ sở hạch toán phụ
thuộc.
+ Các cơ sở sản xuất hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương(tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) nơi đóng trụ sở
chính của Công ty nếu không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu, cơ
sở không hạch toán được đầy đủ thuế đầu vào thì thực hiện kê khai, nộp thuế tập
trung tại Văn phòng trụ sở chính của Công ty.
+ Các cơ sở sản xuất, kinh doanh
hạch toán phụ thuộc ở khác địa phương nơi đóng trụ sở chính của Công ty trực
tiếp bán hàng, phát sinh doanh thu thì thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT tại địa
phương nơi đóng trụ sở của cơ sở hạch toán phụ thuộc; nếu là hàng hoá điều
chuyển nội bộ từ Công ty về để bán thì lập hoá đơn theo quy định tại điểm 5.7
Mục IV Phần B Thông tư này.
Các Tổng công ty, Công ty căn cứ
vào tình hình tổ chức và hoạt động kinh doanh của cơ sở mình, xác định và đăng
ký cụ thể đối tượng thuộc diện phải kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế nơi cơ
sở kinh doanh. Trường hợp cần áp dụng việc kê khai, nộp thuế GTGT khác với
hướng dẫn trên đây thì Tổng công ty, Công ty phải báo cáo với Bộ Tài chính để
có hướng dẫn riêng.
- Các cơ sở kinh doanh dịch vụ
cho thuê tài chính không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê
tài chính. Cơ sở phải kê khai, tính thuế đối với các tài sản cho đơn vị khác
thuê mua tài chính thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hoá đơn lập quy định tại
điểm 5.16 Mục IV Phần B Thông tư này.
Cơ sở chỉ kê khai thuế GTGT đối
với dịch vụ cho thuê tài chính theo quy định tại Thông tư này theo Bảng kê mẫu
số 02/GTGT và Bảng kê mẫu số 03/GTGT đối với tài sản cho thuê thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, trong đó Bảng kê số 03/GTGT chỉ tiêu thuế GTGT “cột 7-thuế GTGT
đầu vào” chỉ ghi tiền thuế GTGT của tài sản cho thuê phân bổ phù hợp với hoá
đơn GTGT lập cho doanh thu của dịch vụ cho thuê tài chính trong kỳ kê khai.
Trường hợp bên thuê không thực
hiện hợp đồng dẫn đến bên cho thuê phải thu hồi tài sản, bên cho thuê phải
thông báo cho bên đi thuê và xác định rõ số thuế GTGT đã trả, số thuế GTGT chưa
trả. Khi bên cho thuê tiếp tục cho đơn vị khác thuê thì số thuế GTGT chưa thu
đủ, cơ sở cho thuê tính để thu tiếp theo hợp đồng mới.
Trường hợp tài sản cho thuê một
thời gian, cơ sở cho thuê bán lại cho cơ sở đi thuê hoặc cơ sở khác thì cơ sở
cho thuê phải tính thuế GTGT cho tài sản bán, lập hoá đơn GTGT, cơ sở chỉ được
khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản chưa thu đủ.
Trường hợp bên cho thuê và bên
đi thuê cùng bỏ vốn mua tài sản, bên cho thuê chỉ thu tiền thuê (vốn và lãi)
tương ứng với số vốn bỏ ra thì hoá đơn mua tài sản cho thuê do cơ sở cho thuê
quản lý đến khi chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê. Số thuế GTGT tương
ứng với số vốn bên cho thuê bỏ ra được tính vào hoá đơn thu tiền lần đầu.
Trường hợp hợp đồng cho thuê tài
chính đã thực hiện xong, số thuế GTGT đã được bên đi thuê trả hết, hai bên thoả
thuận thuê tiếp thì hoá đơn lập cho doanh thu lần sau không tính thuế GTGT.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý,
ngoại tệ nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT kê khai nộp thuế
GTGT như sau:
+ Đối với hàng hoá, dịch vụ tính
thuế theo phương pháp khấu trừ, cơ sở lập Tờ khai chi tiết (theo mẫu số
01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này), trên Tờ khai không ghi các chỉ tiêu 1,
7, 8, 9.
+ Cơ sở lập Tờ khai chi tiết
riêng cho hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động kinh
doanh ngoại tệ (theo mẫu số 07A/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này), ghi các
chỉ tiêu tương ứng của hàng hoá, ngoại tệ.
+ Trên cơ sở các tờ khai chi
tiết trên, cơ sở tổng hợp lập Tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số 01/GTGT ban hành
kèm theo Thông tư này). Tờ khai chỉ ghi chỉ tiêu 1,6, 8, 9, 10.
Hàng tháng, cơ sở kinh doanh
phải nộp cho cơ quan thuế các Tờ khai thuế GTGT tổng hợp và Tờ khai thuế GTGT
chi tiết kèm theo Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra (theo mẫu
số 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT và 06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư
này).
Đối với cơ sở kinh doanh như
Ngân hàng có các đơn vị hạch toán phụ thuộc tại cùng địa phương thì các đơn vị
phụ thuộc phải lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để lưu tại cơ sở
chính. Khi tổng hợp lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra, cơ sở chính
chỉ tổng hợp theo số tổng hợp trên Bảng kê của các đơn vị phụ thuộc.
- Riêng đối với các Công ty vận
tải hàng không thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT của hoạt động vận tải hàng
không tại địa phương nơi Công ty đóng trụ sở chính.
- Cơ sở kinh doanh bán hàng hoá
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT cho đối tượng và giá theo quy định của Nhà nước
được Nhà nước trợ giá, trợ cước vận chuyển, khi bán hàng phải tính thuế GTGT
đầu ra để kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá theo giá bán quy định của Nhà
nước. Khoản tiền trợ giá, trợ cước được Ngân sách cấp không phải tính thuế
GTGT, cơ sở hạch toán vào thu nhập để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Đối với Văn phòng Tổng công ty
không trực tiếp kinh doanh, không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nếu bán tài sản
kể cả loại chịu thuế GTGT không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với tài
sản bán ra. Khi bán tài sản, đơn vị phải lập hoá đơn theo mẫu HĐ/TS/TL-3L tại
Quyết định số 55/2000/QĐ-BTC ngày 19/4/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc
ban hành Quy chế quản lý việc xử lý tài sản Nhà nước tại cơ quan hành chính sự
nghiệp (hoá đơn do Sở tài chính vật giá các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương phát hành). Các cơ sở sản xuất, kinh doanh mua tài sản thanh lý không được
khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Cơ sở kinh doanh khi sáp nhập,
giải thể (kể cả trường hợp khi bán hàng thế chấp để thu nợ của các ngân hàng
thương mại, tổ chức tín dụng theo quy định của pháp luật) có bán tài sản là
hàng hoá chịu thuế GTGT phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với hàng hoá bán
ra. Cơ sở kinh doanh hay tổ chức bán thanh lý khi bán hàng hoá của cơ sở kinh
doanh sáp nhập, giải thể phải lập hoá đơn theo quy định và kê khai, nộp thuế
GTGT.
Trường hợp bán tài sản của doanh
nghiệp theo quy định tại Nghị định số 103/1999/NĐ-CP ngày 10/9/1999 của Chính
phủ “về giao, bán, khoán kinh doanh, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước”, bán tài
sản của các doanh nghiệp phá sản theo quy định của Luật phá sản doanh nghiệp
không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với tài sản này.
3- Các tổ chức kinh tế, cá nhân
nước ngoài hoạt động sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tại Việt
Nam nhưng không có văn phòng hay trụ sở điều hành ở Việt Nam thì tổ chức, cá
nhân ở Việt Nam trực tiếp ký hợp đồng tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ với tổ chức,
cá nhân nước ngoài phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT thay cho phía nước
ngoài trước khi thanh toán tiền trả phía nước ngoài.
Ví dụ 1: Công ty A ở Việt Nam
nhận làm đại lý bán hàng hoá cho một Công ty ở nước ngoài thì Công ty A phải kê
khai, nộp thuế GTGT đối với mặt hàng chịu thuế GTGT khi nhập khẩu và bán trong
nước như đối với hàng hoá do Công ty nhập khẩu để bán
Ví dụ 2: Công ty B ở Việt Nam thuê công ty ở nước ngoài thiết kế xây dựng theo giá hợp đồng dịch vụ là 100.000 USD, Công ty B
ở Việt Nam phải nộp khoản thuế GTGT tính trên giá thanh toán dịch vụ này. Khoản
thuế GTGT Công ty B đã nộp được coi là thuế đầu vào để tính khấu trừ theo quy
định khấu trừ thuế.
4- Cơ sở kinh doanh, người nhập
khẩu có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT
theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải
quan thu thuế nhập khẩu.
5- Cơ sở kinh doanh xuất nhập
khẩu có nhập khẩu uỷ thác hàng hoá chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT như
sau:
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác
hàng hoá không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ thác
nhưng phải kê khai hoá đơn GTGT lập cho hàng hoá nhập khẩu uỷ thác đã trả cho
cơ sở đi uỷ thác nhập khẩu với cơ quan thuế trên Bảng kê số 03/GTGT cùng với
hoá đơn, chứng từ của hàng hoá, dịch vụ mua vào khác. Hoá đơn đối với hàng hoá
nhập khẩu uỷ thác kê riêng trong Bảng kê.
6- Cơ sở kinh doanh buôn chuyến
phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với Chi cục thuế nơi mua hàng,
trước khi vận chuyển hàng đi (trừ các trường hợp được miễn thuế GTGT theo quy
định của Chính phủ). Số thuế phải nộp đối với hàng hoá buôn chuyến tính theo
phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng.
7- Cơ sở kinh doanh nhiều loại
hàng hóa, dịch vụ có mức thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng
mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh
không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức
thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
8- Trong trường hợp
không phát sinh doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ
sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ sở phải kê
khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của
việc kê khai. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã gửi tờ khai cho cơ quan thuế, sau
đó phát hiện có sự sai sót về số liệu kê khai, cơ sở phải thông báo cho cơ quan
thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng hoặc ghi điều
chỉnh vào tờ khai tháng tiếp sau (nếu phát hiện sai sót sau khi cơ quan thuế đã
ra thông báo nộp thuế).
9- Cơ sở kinh doanh mua bán vàng
bạc, ngoại tệ, đá quý và cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính thuế
trực tiếp trên GTGT, thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn,
chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán, trường hợp kê khai thuế phải nộp của tháng
phát sinh giá trị gia tăng âm (-) thì không phải nộp thuế GTGT, giá trị gia
tăng âm được kết chuyển để bù trừ vào GTGT phát sinh của tháng tiếp sau để tính
thuế GTGT phải nộp và quyết toán thuế cả năm nhưng không được kết chuyển phần
giá trị gia tăng âm của năm quyết toán thuế sang năm sau.
10- Đối với các đơn
vị sự nghiệp và các tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT thì các đơn vị này phải đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT,
thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật định. Trường hợp đơn vị không hạch toán và
không xác định được riêng chi phí, thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế thì thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định căn cứ
vào doanh thu và tỷ lệ (%) GTGT và tỷ lệ (%) thu nhập doanh nghiệp tính trên
doanh thu do cơ quan thuế xác định để kê khai, nộp thuế.
11- Các tổ chức, cá nhân nước
ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu
tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài)
thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định riêng của Bộ Tài chính.
Trường hợp các cơ sở kinh doanh
ở Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài, nhà thầu nước ngoài không thực
hiện chế độ kế toán ở Việt Nam, việc kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp
tính trực tiếp trên GTGT do các cơ sở Việt Nam nộp thay nhà thầu nước ngoài thì
cơ sở kinh doanh ở Việt Nam được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT
đã nộp thay nhà thầu nước ngoài.
12- Đối với hàng hoá do các cơ
sở đã trúng thầu trực tiếp nhập khẩu (kể cả nhập khẩu dưới hình thức uỷ thác)
hàng hoá quy định tại điểm 4 Mục I Phần A Thông tư này để bán cho các doanh
nghiệp làm tài sản cố định cho dự án đầu tư được duyệt không phải trả thuế GTGT
của hàng hoá này.
Khi xuất bán hoặc xuất trả hàng
uỷ thác nhập khẩu, cơ sở lập hoá đơn theo quy định tại điểm 1 Mục IV Phần B
Thông tư này.
13- Cơ sở kinh doanh khi lập các
Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ kê khai thuế hàng tháng
gửi cho cơ quan thuế trong một số trường hợp được áp dụng kê khai như sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán
ra trong trường hợp trực tiếp bán lẻ cho đối tượng tiêu dùng như: điện, nước,
xăng dầu, dịch vụ bưu điện, dịch vụ khách sạn, ăn uống, vận chuyển hành khách
và bán lẻ hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng khác thì được kê khai tổng hợp doanh số
bán lẻ, không phải kê khai theo từng hoá đơn.
- Đối với hàng hoá,
dịch vụ mua vào trong trường hợp thu mua, thanh toán với những người bán lẻ
hàng hoá, dịch vụ thì được lập bảng kê chung của hàng hoá, dịch vụ mua vào này,
không phải kê chi tiết theo từng hoá đơn.
III- NỘP THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG:
Các cơ sở kinh doanh, người nhập
khẩu thuộc đối tượng phải kê khai thuế quy định tại Mục I trên đây và các cá
nhân, hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT tính theo mức ấn định
doanh thu để tính giá trị gia tăng và số thuế phải nộp có trách nhiệm nộp thuế
GTGT đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách Nhà nước theo thông báo nộp thuế của cơ
quan thuế.
Trình tự, thủ tục nộp thuế thục
hiện như sau:
1- Đối với cơ sở kinh doanh thực
hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế (theo mẫu số
08A/GTGT và 08B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này); thời hạn nộp thuế của
tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo.
Khi nhận được thông báo nộp
thuế, căn cứ vào số thuế phải nộp ghi trên thông báo, cơ sở thực hiện nộp tiền
thuế trực tiếp vào Ngân sách Nhà nước (tại Kho bạc Nhà nước). Đối với cơ sở có
mở tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng, có thể làm thủ tục đề nghị Ngân hàng trích
chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nước, thời
gian nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước được tính từ ngày ngân hàng trích chuyển
tiền từ tài khoản của cơ sở kinh doanh vào Ngân sách Nhà nước. Trong trường hợp
đã đến thời hạn nộp thuế mà cơ sở chưa nhận được thông báo nộp thuế thì cơ sở
căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai của cơ sở để chủ động nộp thuế vào
Ngân sách Nhà nước.
Đối với những cơ sở có số thuế
nộp hàng tháng lớn thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng theo
định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, khi kê khai số thuế phải nộp của cả
tháng, trừ số thuế đã tạm nộp, cơ sở sẽ nộp tiếp số thuế còn thiếu. Kỳ nộp thuế
do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở thực hiện
Đối với những cá nhân (hộ) kinh
doanh nộp thuế tính theo mức ấn định trên doanh thu, cơ quan thuế căn cứ vào
mức thuế đã được xác định để ra thông báo nộp thuế. Thời gian thông báo nộp
thuế của tháng đối với các hộ kinh doanh do cơ quan thuế xác định phù hợp với
từng ngành nghề và địa bàn nhưng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp
sau. Thời hạn nọp thuế là ngày ấn định ghi trên Thông báo thuế.
Đối với những cá nhân (hộ) kinh
doanh (trừ đối tượng nộp thuế theo kê khai) ở địa bàn xa Kho bạc Nhà nước hoặc
kinh doanh lưu động, không thường xuyên thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và
nộp vào Ngân sách Nhà nước. Thời hạn cơ quan thuế phải nộp tiền thuế đã thu vào
Ngân sách Nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày (kể từ ngày thu được tiền thuế);
riêng đối với vùng núi, hải đảo, vùng đi lại khó khăn chậm nhất không quá 6
ngày.
2- Cơ sở kinh doanh và người
nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập
khẩu. Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu thực hiện
theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hóa không phải nộp
thuế nhập khẩu hoặc có thuế suất thuế nhập khẩu bằng 0% thì thời hạn phải kê
khai, nộp thuế GTGT thực hiện như quy định đối với hàng hoá phải nộp thuế nhập
khẩu.
Đối với hàng hoá nhập khẩu phi
mậu dịch, nhập khẩu tiểu ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp
thuế phải kê khai, nộp thuế GTGT ngay khi nhập khẩu.
Đối với hàng hóa nhập khẩu thuộc
diện không phải nộp thuế GTGT khi nhập khẩu như: nguyên liệu nhập khẩu để sản
xuất, gia công hàng xuất khẩu, quà biếu, quà tặng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng
hóa viện trợ không hoàn lại.v.v. nếu đem bán hoặc xuất dùng vào mục đích khác
phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở như quy
định đối với hàng hoá do cơ sở kinh doanh.
3- Cơ sở kinh doanh cố định, đi
mua nguyên liệu, hàng hóa, vận chuyển hàng của cơ sở đi bán hoặc trao đổi với
cơ sở khác, vận chuyển trong nội bộ cơ sở phải có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy
định chế độ hóa đơn chứng từ đối với hàng lưu thông trên thị trường. Nếu không
có đủ chứng từ theo quy định, cơ sở sẽ bị xử lý vi phạm về hoá đơn, chứng từ,
xử lý vi phạm về thuế hoặc bị tịch thu hàng hoá (đối với hàng hoá là hàng nhập
khẩu không có hoá đơn, chứng từ hợp pháp) theo quy định của pháp luật.
Khi nộp thuế, cơ sở kinh doanh
được cơ quan thuế hoặc cơ quan kho bạc Nhà nước cấp biên lai thu thuế hoặc
chứng từ xác nhận việc đã thu thuế cho người nộp thuế bằng biên lai, chứng từ
do Bộ Tài chính thống nhất phát hành. Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn
kiểm tra các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch
toán rõ ràng số thuế GTGT trên hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế GTGT
phải nộp và số thuế GTGT được khấu trừ.
4- Trong một kỳ tính thuế, nếu
cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước được trừ vào số thuế phải nộp của
kỳ tiếp theo, nếu kỳ trước nộp thiếu thì phải nộp đủ số kỳ trước còn thiếu.
Cơ sở kinh doanh di chuyển đến
địa phương khác (quận, huyện đối với đối tượng nộp thuế do Chi cục thuế trực
tiếp quản lý; tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đối với đối tượng nộp thuế
do Cục thuế trực tiếp quản lý) phải nộp đủ số thuế GTGT còn thiếu và có xác
nhận của cơ quan thuê trực tiếp quản lý trước khi chuyển trụ sở.
Đối với các cơ sở nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế khi chuyển trụ sở nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa
được khấu trừ hết hoặc nộp thừa thuế thì được khấu trừ hoặc bù trừ khi kê khai,
nộp thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý tại địa phương nơi cơ sở chuyển đến.
Cơ sở kinh doanh phải lập bản tổng hợp về số thuế phát sinh, số thuế đã nộp, số
thuế nộp thừa gửi Cục thuế xác nhận làm căn cứ kê khai tính thuế, nộp thuế với
cơ quan thuế nơi cơ sở kinh doanh chuyển đến.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nếu trong kỳ tính thuế có số thuế đầu
vào được khấu trừ lớn hơn số thuế phải nộp đầu ra thì được kết chuyển số thuế
đầu vào chưa khấu trừ hết vào kỳ tính thuế tiếp theo. Trong các trường hợp cơ
sở kinh doanh đầu tư mới tài sản cố định có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn
thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định tại Phần D của Thông tư
này.
5- Thuế GTGT nộp vào Ngân sách
Nhà nước bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh số bán hoặc
mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra
Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế bình quân trên thị trường ngoại tệ
liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh
hoạt động mua, bán hàng hoá, dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải
nộp.
IV- QUYẾT TOÁN THUẾ GTGT:
Theo quy định tại Điều 14 Nghị
định số 79/2000/NĐ-CP thì tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh
tế (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu, đều phải
thực hiện lập và gửi quyết toán thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế.
Năm quyết toán thuế được tính
theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan
thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán
thuế.
Trong trường hợp cơ sở kinh
doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, cơ sở cũng phải thực
hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có
quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản.
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện
quyết toán tài chính theo chế độ Nhà nước quy định; trên cơ sở quyết toán tài
chính, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, số đã
nộp hoặc số thuế được hoàn của năm hoặc thời hạn quyết toán, số còn thiếu hay nộp
thừa tính đến thời điểm quyết toán thuế. Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các
chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế; gửi bản quyết toán thuế (theo mẫu
số 11/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) đến cơ quan thuế địa phương nơi cơ
sở đăng ký nộp thuế trong thời gian quy định trên đây. Trường hợp cơ sở kinh
doanh được áp dụng quyết toán tài chính khác với năm dương lịch thì vẫn phải
quyết toán thuế GTGT theo năm dương lịch.
Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm
nộp số thuế GTGT còn thiếu vào NSN sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết
toán thuế, nếu nộp thừa được trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp sau, hoặc được
hoàn thuế nếu cơ sở thuộc trường hợp và đối tượng được hoàn thuế.
Các chủ dự án (không phải đối
tượng nộp thuế GTGT), nhà thầu chính là đối tượng được hoàn thuế GTGT phải
quyết toán thuế GTGT được hoàn với Cục thuế khi dự án hoàn thành. Nhà thầu nước
ngoài là đối tượng được hoàn thuế GTGT phải quyết toán thuế GTGT được hoàn
trước khi kết thúc hợp đồng, trừ trường hợp có uỷ quyền cho các tổ chức Việt Nam thực hiện quyết toán thay.
Cơ sở kinh doanh phải chịu trách
nhiệm về tính đúng đắn của số liệu quyết toán thuế, nếu cơ sở kinh doanh báo
cáo sai, để trốn, lậu thuế sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật.
D- HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG
I- ĐỐI TƯỢNG VÀ TRƯỜNG HỢP
ĐƯỢC HOÀN THUẾ GTGT:
1- Cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các
trường hợp sau:
a/ Cơ sở kinh doanh trong 3
tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu
vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra được hoàn thuế. Số thuế được hoàn là
số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.
Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai
thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau:
(Đơn
vị tính: triệu đồng)
Tháng
kê khai thuế
Thuế
đầu vào được khấu trừ trong tháng
Thuế
đầu ra phát sinh trong tháng
Thuế
phải nộp
Luỹ
kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ
Tháng 12/2000
200
100
-
100
Tháng 1/2001
300
350
+50
-
50
Tháng 2/2001
-
150
Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A
luỹ kế 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A
thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế là 150 triệu đồng.
b/ Cơ sở kinh doanh trong tháng
có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200
triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng (nếu xác
định được thuế GTGT đầu vào riêng của chuyến hàng).
Đối với hàng hoá uỷ thác xuất
khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia
công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá đi uỷ thác
xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu.
2- Đối với cơ sở mới thành lập,
đầu tư tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nhưng chưa
có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư
từ một năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu
vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì
được xét hoàn thuế từng quý.
Ví dụ 1: Cơ sở kinh doanh mới
được thành lập năm 1999, trong năm 1999 thực hiện đầu tư phần giá trị xây lắp
là 6 tỷ đồng, giá trị máy móc, thiết bị 2 tỷ.
- Thuế GTGT đầu vào của vật tư
dùng trong xây lắp là 400 triệu.
- Thuế GTGT của máy móc, thiết
bị là 200 triệu.
Đến cuối năm 1999, công trình
chưa đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chưa có doanh thu nên chưa phát
sinh thuế GTGT phải nộp. Sau khi lập báo cáo quyết toán thuế GTGT, năm 1999 xác
định số thuế đầu vào 600 triệu, thì cơ sở làm hồ sơ đề nghị cơ quan thuế giải
quyết hoàn số tiền thuế GTGT là 600 triệu cho cơ sở.
Trường hợp thuế đầu vào doanh
nghiệp tổng hợp từng quý lớn hơn 200 triệu đồng thì doanh nghiệp có thể đề nghị
hoàn thuế từng quý.
Trường hợp cơ sở mới đầu tư
nhưng chưa thành lập doanh nghiệp, hoặc đã thành lập doanh nghiệp nhưng doanh
nghiệp chưa đăng ký nộp thuế thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo
quy định này.
3- Cơ sở kinh doanh quyết toán
thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp
thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT nộp thừa.
4- Cơ sở kinh doanh được hoàn
thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
5- Việc hoàn thuế GTGT đã trả
đối với các dự án sử dụng vốn ODA như sau:
- Chủ dự án sử dụng vốn ODA
không hoàn lại mua hàng hoá, dịch vụ từ các nhà cung cấp trong nước có thuế
GTGT để sử dụng cho các dự án này;
- Nhà thầu chính thuộc đối tượng
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung
cấp các hàng hoá, dịch vụ cho các dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại không
phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng được tính khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào
của hàng hoá, dịch vụ mua trong nước có thuế GTGT.
Ví dụ: Công ty xây dựng A thực
hiện xây dựng công trình của dự án B sử dụng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại
theo giá thầu ký với chủ dự án, giá trị xây lắp không có thuế GTGT là 4 tỷ
đồng. Chủ dự án B trực tiếp mua thiết bị trong nước để giao cho Công ty A lắp
đặt, giá mua thiết bị chưa có thuế GTGT là 1 tỷ đồng, thuế GTGT là 100 triệu
đồng.
Nếu Công ty A được thanh toán
theo giá nhận thầu không có thuế GTGT là 4 tỷ thì Công ty A được khấu trừ thuế
GTGT đầu vào của hàng hoá, vật tư mua vào phục vụ cho xây dựng dự án công trình
B.
Chủ dự án B được hoàn thuế GTGT
đầu vào của thiết bị mua trong nước là 100 triệu đồng.
- Các chủ dự án sử dụng vốn ODA
vay hoặc vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng được Ngân sách Nhà nước đầu tư không
hoàn trả toàn bộ hoặc một phần được khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc hoàn thuế
GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào từ các nhà cung cấp có thuế GTGT hoặc
hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế GTGT.
- Trường hợp chủ dự án giao thầu
cho các nhà thầu chính thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
thuế cung cấp các hàng hoá, dịch vụ theo giá không có thuế GTGT cho dự án này
thì nhà thầu chính không tính thuế GTGT đầu ra nhưng được khấu trừ hoặc hoàn
thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho dự án này.
Ví dụ: Công ty xây dựng M thực
hiện xây lắp công trình của dự án C sử dụng nguồn vốn ODA vay, dự án thuộc đối
tượng được Ngân sách Nhà nước đầu tư không hoàn trả, giá trị xây lắp không có
thuế GTGT là 5 tỷ đồng, thuế GTGT 5% là 250 triệu đồng. Chủ dự án B nhập khẩu
thiết bị để giao cho Công ty M lắp đặt, giá nhập khẩu thiết bị chưa có thuế
GTGT là 2 tỷ đồng, thuế GTGT là 200 triệu đồng. Chủ dự án B được hoàn thuế GTGT
đầu vào là 450 triệu đồng.
Các chủ dự án sử dụng nguồn vốn
ODA hỗn hợp được Ngân sách Nhà nước đầu tư không hoàn trả khi nhận được quyết
định hoàn thuế của cơ quan thuế, cơ quan tài chính quản lý dự án tiến hành ghi
tăng vốn cấp cho dự án. Khi tính kế hoạch vốn đối ứng hàng năm cho dự án không
phải tính kế hoạch vốn đối ứng để nộp thuế GTGT.
6- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng
tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài
để mua hàng hoá tại Việt Nam thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trên
hoá đơn GTGT khi mua hàng.
Ví dụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ
chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh
bị thiên tai là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu
đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy
định là 10 triệu đồng.
Các cơ sở kinh doanh, tổ chức
thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Mục I này phải là đối
tượng lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán và có tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng.
Các trường hợp cơ sở đã lập hồ
sơ đề nghị hoàn thuế thì không được tính bù trừ với số thuế đầu vào đã đề nghị
hoàn thuế vào số thuế nộp thiếu của tháng trước hoặc số thuế phát sinh của
tháng tiếp sau thời gian đã lập hồ sơ hoàn thuế.
Trường hợp tháng trước thời gian
xin hoàn thuế cơ sở có số thuế GTGT nộp thừa thì cơ sở được tính cộng thuế GTGT
nộp thừa vào số thuế GTGT được hoàn của thời gian xin hoàn thuế tiếp sau.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát
sinh lũy kế số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra từ 03 tháng trở lên nhưng cơ sở
không đề nghị hoàn thuế thì được tính khấu trừ vào các tháng tiếp sau, nếu số
thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở lập hồ sơ hoàn thuế.
II - HỒ SƠ HOÀN THUẾ GTGT:
1- Hồ sơ hoàn
thuế GTGT đối với trường hợp nêu tại điểm 1, 2 Mục I Phần này gồm:
- Công văn đề nghị hoàn thuế
GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số
10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Trường hợp hoàn thuế theo quy
định tại điểm 1.b Mục I Phần này thì trong công văn đề nghị hoàn thuế phải ghi
rõ số tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu và số hợp đồng xuất khẩu (đối với trường
hợp trực tiếp xuất khẩu) hoặc số hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (đối với trường hợp
uỷ thác xuất khẩu)
- Bảng kê khai tổng hợp số thuế
phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số
thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại.
- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua
vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra (mẫu
số 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Trường hợp việc kê khai thuế
hàng tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở
không phải nộp Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn
thuế. Trường hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu
ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải kê khai số thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra phát sinh từng tháng trong thời gian
hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do.
2- Hồ sơ hoàn thuế đối với các
cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế
GTGT nộp thừa gồm:
- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT
nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước.
- Quyết định sáp nhập, hợp nhất,
chia tách, giải thể, phá sản của cấp có thẩm quyền.
- Quyết toán thuế GTGT đến thời
điểm sáp nhập giải thể.
3- Hồ sơ hoàn thuế đối với
trường hợp nêu tại điểm 5 Mục I Phần này bao gồm các hồ sơ quy định tại điểm 1
trên đây (đối với các chủ dự án đầu tư được hoàn thuế thì Bảng kê khai chỉ tổng
hợp thuế đầu vào được hoàn và gửi Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số
03/GTGT) và gửi bổ sung cho cơ quan thuế (gửi lần đầu):
- Quyết định đầu tư của cơ quan
có thẩm quyền (bản sao có xác nhận của cơ sở).
- Xác nhận bằng văn bản của cơ
quan có thẩm quyền về dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại (hoặc sử dụng
nguồn vốn ODA vay thuộc diện được Ngân sách Nhà nước đầu tư không hoàn trả)
thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT (bản sao có xác nhận của cơ sở).
Trường hợp hoàn thuế cho nhà
thầu chính, nhà thầu chính phải gửi bổ sung thêm (lần đầu) văn bản xác định của
chủ dự án do trong giá thanh toán theo kết quả thầu không có thuế GTGT đề nghị
hoàn thuế cho nhà thầu chính.
4- Hồ sơ hoàn thuế đối với
trường hợp nêu tại điểm 6 Mục I Phần này bao gồm các hồ sơ quy định tại điểm 1
trên đây (trong đó gửi Bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và Bảng
kê hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư
này) và gửi kèm theo:
- Bản sao quyết định phê duyệt
các khoản viện trợ của cấp có thẩm quyền (Thủ tướng Chính phủ, Bộ trưởng, Chủ
tịch UBND, Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Thủ trưởng các
tổ chức Đoàn thể) theo quy định tại Điều 5 Quyết định số 28/1999/QĐ-Tg của Thủ
tướng Chính phủ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
- Văn bản xác nhận của Ban quản
lý tiếp nhận viện trợ Bộ Tài chính về khoản tiền viện trợ của tổ chức phi Chính
phủ nước ngoài, trong đó nêu rõ tên của tổ chức viện trợ, giá trị khoản viện
trợ, cơ quan tiếp nhận, quản lý tiền viện trợ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
III- ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC HOÀN
THUẾ GTGT CÓ TRÁCH NHIỆM:
1- Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế
gửi cơ quan thuế. Hồ sơ hoàn thuế được quy định đối với từng trường hợp theo
Mục I Phần này.
2- Trường hợp hồ sơ không rõ
ràng hoặc không đầy đủ, cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ hoặc giải trình thì
cơ sở đề nghị hoàn thuế phải cung cấp hồ sơ bổ sung hoặc giải trình theo yêu
cầu của cơ quan thuế.
3- Ngoài các hồ sơ phải gửi đến
cơ quan thuế quy định tại Mục I Phần này, các hồ sơ khác liên quan đến hoàn
thuế, khấu trừ thuế, các đối tượng được hoàn thuế phải lưu giữ đầy đủ tại cơ
sở. Khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, thanh tra hoàn thuế tại cơ sở, cơ sở
có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ và hồ sơ có liên quan làm cơ
sở xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc được hoàn.
4- Các đối tượng được hoàn thuế
khi lập và gửi hồ sơ hoàn thuế đến cơ quan thuế phải kê khai đúng, trung thực
các số liệu kê khai và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu kê khai. Mọi
trường hợp sai sót nếu kiểm tra, phát hiện đều bị xử lý truy thu về thuế. Tuỳ
theo nguyên nhân và mức độ vi phạm còn bị phạt hoặc truy cứu trách nhiệm hình
sự theo Pháp luật.
IV- THẨM QUYỀN VÀ TRÌNH TỰ
GIẢI QUYẾT HOÀN THUẾ GTGT:
1- Thẩm quyền giải quyết hoàn
thuế:
a/ Cục trưởng Cục thuế xem xét,
ra quyết định hoàn thuế cho các đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định tại
Mục I Phần này.
b/ Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc
Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế theo uỷ quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính ra quyết
định hoàn thuế cho các đối tượng và trường hợp đặc biệt khác
2- Trách nhiệm
của cơ quan thuế trong việc hoàn thuế:
a/ Thực hiện việc tiếp nhận hồ
sơ hoàn thuế của các đối tượng nộp thuế. Bộ phận tiếp nhận ghi rõ ngày tiếp
nhận và chuyển kịp thời tới bộ phận kiểm tra, xử lý.
b/ Thực hiện việc kiểm tra hồ
sơ, xác định số hoàn thuế:
- Kiểm tra hồ sơ có trách nhiệm
kiểm tra: bảng kê khai tổng hợp số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào phát
sinh được khấu trừ, đối chiếu với Bảng kê chi tiết.
- Xác định số thuế được hoàn;
Trường hợp kiểm tra hồ sơ nếu
thiếu hoặc kê khai không đúng hoặc chưa rõ thì yêu cầu cơ sở giải trình hoặc bổ
sung hồ sơ.
Cơ quan thuế có trách nhiệm xem
xét hồ sơ và giải quyết hoàn thuế cho cơ sở trong thời gian 15 ngày (03 ngày
đối với trường hợp hoàn thuế theo quy định tại điểm 5, điểm 6 Mục I Phần này),
kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của cơ sở gửi đến. Trường
hợp phải kiểm tra, xác minh hoặc cần bổ sung hồ sơ trước khi hoàn thuế thì thời
gian tối đa là 30 ngày. Nếu cơ sở không lập đủ hồ sơ, thủ tục hoàn thuế hoặc
không đủ điều kiện được hoàn thuế phải trả lời bằng văn bản cho cơ sở biết
trong thời gian 07 ngày, kể từ ngày nhận được hồ sơ (02 ngày đối với trường hợp
được hoàn thuế theo quy định tại điểm 5, điểm 6 Mục I Phần này).
c/ Lập quyết định hoàn thuế: sau
khi kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, nếu đúng đối tượng được hoàn thuế, đủ thủ tục,
theo quy định tại Mục I, Mục I Phần này, xác định số thuế hoàn trả. Cục trưởng
Cục thuế ra quyết định hoàn thuế cho đối tượng nộp thuế theo mẫu số 14/GTGT ban
hành kèm theo Thông tư này.
Sau khi hoàn thuế, trường hợp
nghi vấn hoặc cần tổ chức kiểm tra, thanh tra tại cơ sở về việc hoàn thuế, cơ
quan thuế ra quyết định kiểm tra hoặc thanh tra. Việc kiểm tra, thanh tra, xử
lý vi phạm về hoàn thuế thực hiện theo đúng chế độ và quy trình đã quy định.
3- Trách nhiệm của Kho bạc Nhà
nước:
Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương thực hiện việc chi hoàn thuế GTGT cho các đối tượng trong
thời gian tối đa là 03 ngày kể từ ngày nhận được Quyết định hoàn thuế của cơ
quan thuế; trường hợp hoàn thuế theo quy định tại điểm 1.b Mục IV Phần này thì
căn cứ vào Quyết định hoàn thuế của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Uỷ nhiệm chi của
Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Kho bạc Nhà nước Trung ương thực hiện chi hoàn.
4- Tiền hoàn thuế GTGT được sử
dụng từ Quỹ hoàn thuế GTGT. Việc quản lý, sử dụng Quỹ hoàn thuế GTGT theo quy
định riêng của Bộ Tài chính.
Số ngày xem xét giải quyết hoàn
thuế trong các trường hợp trên đây tính theo ngày làm việc.
Đ- NHIỆM VỤ, QUYỀN HẠN VÀ
TRÁCH NHIỆM
CỦA CƠ QUAN THUẾ:
1- Cơ quan thuế có nhiệm vụ
hướng dẫn các cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký,
kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo đúng quy định của Luật thuế giá trị gia
tăng.
Những cơ sở kinh doanh không
thực hiện đúng các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế thì cơ quan thuế xử
lý phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của pháp luật đối với những cơ
sở này.
2- Thông báo nộp thuế cho cơ sở
kinh doanh về số thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế đúng thời gian quy định.
Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước ngày phải nộp thuế ghi
trên thông báo chậm nhất là ba ngày, thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất
không quá ngày 25 của tháng tiếp sau (theo mẫu Thông báo nộp thuế số 08A/GTGT
và số 08B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Nếu quá thời hạn nộp thuế ghi
trên thông báo mà cơ sở kinh doanh chưa nộp thì tiếp tục ra thông báo; nếu đã
đến ngày phải nộp theo Luật định mà cơ sở chưa nộp thì thông báo thuế bao gồm
cả số tiền thuế và số tiền phạt chậm nộp theo quy định tại khoản 2 Điều 19 của
Luật thuế giá trị gia tăng. Thời hạn tính phạt chậm nộp thuế hàng tháng đối với
đối tượng nộp theo kê khai kể từ ngày 26 của tháng tiếp theo; đối với hàng hóa
nhập khẩu và các trường hợp khác là sau ngày quy định phải nộp theo Luật định.
Nếu cơ sở vẫn không chấp hành
nộp tiền thuế, tiền phạt theo thông báo thì cơ quan thuế có quyền áp dụng hoặc
đề nghị cơ quan có thẩm quyền áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm hành chính về
thuế quy định tại khoản 4 Điều 19 của Luật thuế giá trị gia tăng để bảo đảm thu
đủ số thuế, số tiền phạt.
Nếu thực hiện các biện pháp xử
lý hành chính về thuế mà cơ sở kinh doanh vẫn không nộp đủ số tiền thuế, số tiền
phạt thì cơ quan thuế chuyển hồ sơ sang các cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo
pháp luật.
3- Kiểm tra, thanh tra việc kê
khai, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh đảm bảo thực hiện đúng quy
định của pháp luật.
4- Xử lý vi phạm hành chính về thuế
và giải quyết khiếu nại về thuế theo quy định của pháp luật.
5- Yêu cầu các đối tượng nộp
thuế cung cấp sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các hồ sơ tài liệu khác có liên
quan tới việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và
tổ chức, cá nhân khác có liên quan cung cấp các tài liệu có liên quan tới việc
tính thuế và nộp thuế.
6- Lưu giữ và sử dụng số liệu,
tài liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.
7- Cơ quan thuế có quyền ấn
định thuế giá trị gia tăng phải nộp đối với các đối tượng nộp thuế trong các
trường hợp sau:
a/ Cơ sở kinh doanh không thực
hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ;
Đối với những cơ sở kinh doanh
thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên
giá trị gia tăng và cơ sở kinh doanh buôn chuyến chưa thực hiện hoặc thực hiện
không đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ thì cơ quan
thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh để xác định giá trị gia tăng và thuế phải
nộp theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT nêu tại điểm 2 Mục II Phần B
của Thông tư này.
Đối với cá nhân, hộ kinh doanh
vừa và nhỏ (gọi chung là hộ kinh doanh), số thuế ấn định phải nộp từng lần đã
phù hợp với cơ sở kinh doanh thì mức thuế này được xác định làm căn cứ thu thuế
ổn định trong thời gian là 6 tháng hoặc 12 tháng. Cơ quan thuế có trách nhiệm
thông báo công khai về mức doanh thu và số thuế ấn định đối với các đối tượng
này.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp
thuế theo mức ổn định trong từng thời gian, nếu trong thời gian đó có thay đổi
kinh doanh, cơ quan thuế phải điều chỉnh mức thuế đã ấn định. Hộ kinh doanh có
thay đổi kinh doanh hoặc nghỉ kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế để xem
xét, điều chỉnh mức thuế đã ấn định; những hộ nghỉ kinh doanh trong tháng từ 15
ngày trở lên được xét giảm 50% số thuế phải nộp của tháng, nếu nghỉ cả tháng
thì được miễn nộp thuế của tháng đó.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ thuộc
đối tượng nộp thuế theo mức ổn định trong từng thời gian, nếu có số ngày nghỉ kinh
doanh tới mức được giảm, miễn thuế, hộ kinh doanh phải làm đơn đề nghị (theo
mẫu và hướng dẫn của cơ quan thuế), khai báo cụ thể số ngày nghỉ kinh doanh, lý
do nghỉ gửi cơ quan thuế quận, huyện. Cơ quan thuế kiểm tra, nếu thực tế nghỉ
kinh doanh thì giải quyết miễn, giảm thuế theo chế độ.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ được
xác định theo ngành nghề phù hợp với tình hình cụ thể ở từng địa phương. Việc
xác định hộ kinh doanh vừa và nhỏ do Bộ Tài chính quy định cụ thể. Các Cục thuế
căn cứ vào tình hình kinh doanh của các hộ và hướng dẫn về phân loại hộ, xác
định cụ thể loại hộ vừa và nhỏ ở địa phương mình để áp dụng phương pháp quản
lý, thu thuế theo quy định chung.
b/ Không kê khai hoặc quá thời
gian quy định gửi tờ khai mà đã được thông báo nhắc nhở nhưng vẫn không thực
hiện đúng, đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ xác định số
thuế giá trị gia tăng;
Trong trường hợp cơ sở kinh
doanh và người nhập khẩu không gửi tờ kê khai thuế, hoặc kê khai không đầy đủ,
không đúng quy định, cơ quan thuế có quyền căn cứ vào tình hình kinh doanh của
cơ sở và các số liệu điều tra để ấn định doanh thu và tiền thuế GTGT phải nộp,
thông báo cho cơ sở thực hiện. Nếu cơ sở kinh doanh không đồng ý với mức thuế
do cơ quan thuế ấn định có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cơ
quan có thẩm quyền nhưng trong khi chờ giải quyết vẫn phải nộp theo mức thuế đã
được ấn định của cơ quan thuế.
c/ Từ chối việc xuất trình sổ kế
toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế
giá trị gia tăng;
d/ Kinh doanh nhưng không có
đăng ký kinh doanh, không đăng ký, kê khai, nộp thuế mà bị kiểm tra, phát hiện;
Cơ quan thuế căn cứ vào tài
liệu điều tra về tình hình hoạt động kinh doanh của cơ sở hoặc căn cứ vào số
thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương
đương để ấn định số thuế phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh trong các
trường hợp nêu trên đây.
E- XỬ LÝ VI PHẠM
I- XỬ LÝ VI PHẠM VỀ THUẾ:
Đối tượng nộp thuế vi phạm Luật
thuế GTGT bị xử lý như sau:
1- Không thực hiện đúng những
quy định về thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán
thuế, kê khai lập sổ kế toán và giữ chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính
thuế, nộp thuế thì tùy theo mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo, hoặc phạt tiền.
2- Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền
phạt ghi trong thông báo thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt, thì ngoài
việc phải nộp đủ số thuế hoặc tiền phạt theo Luật định, mỗi ngày nộp chậm còn
phải nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp.
3- Khai man,
trốn thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định của Luật thuế GTGT,
tùy theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ 1 đến 5 lần số tiền thuế
gian lậu; trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về
thuế mà còn có hành vi tiếp tục vi phạm nghiêm trọng khác thì bị truy cứu
trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
4- Không nộp thuế, nộp phạt sẽ
bị xử lý như sau:
a/ Trích tiền gửi của đối tượng
nộp thuế tại ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt;
Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín
dụng có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi của đối tượng nộp thuế để
nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo quyết định xử lý về thuế của cơ
quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền trước khi thu nợ;
b/ Giữ hàng hoá, tang vật để bảo
đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt;
c/ Kê biên tài sản theo quy định
của pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.
Việc xử lý các vi phạm về thuế
GTGT nói trên được thực hiện theo các thủ tục, trình tự quy định tại các văn
bản pháp luật về xử lý vi phạm về thuế.
I- THẨM QUYỀN XỬ LÝ VI
PHẠM VỀ THUẾ:
Cơ quan thuế các cấp, khi phát
hiện các cơ sở kinh doanh vi phạm về Luật thuế GTGT, phải kiểm tra xác định rõ
hành vi vi phạm, mức độ, nguyên nhân vi phạm; trách nhiệm của tổ chức, cá nhân
đối với hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định. Căn cứ vào các quy định và
mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, cơ quan thuế trong phạm
vi thẩm quyền xử phạt vi phạm của từng cấp mà ra quyết định xử phạt hoặc kiến
nghị lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cơ quan pháp luật xử lý theo thẩm quyền quy
định, cụ thể như sau:
1- Thủ trưởng cơ quan thuế trực
tiếp quản lý thu thuế được quyền xử lý đối với các vi phạm của đối tượng nộp
thuế quy định tại điểm 1, điểm 2 và xử phạt vi phạm hành chính về thuế quy định
tại điểm 3 Mục I Phần E của Thông tư này.
2- Cục trưởng, Chi cục trưởng cơ
quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế được áp dụng các biện pháp xử lý quy định
tại điểm 4 Mục I Phần E của Thông tư này theo quy định của pháp luật và chuyển
hồ sơ sang cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định của pháp luật đối với
trường hợp vi phạm quy định tại điểm 3 Mục I Phần E Thông tư này.
G- KHIẾU NẠI VÀ THỜI HIỆU
THI HÀNH
1- Quyền và trách nhiệm của đối
tượng nộp thuế trong việc khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 23 của Luật
thuế GTGT, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại về việc cán bộ thuế, cơ quan
thuế thi hành không đúng luật thuế GTGT đối với cơ sở. Đơn khiếu nại phải gửi
cơ quan thuế phát hành thông báo thuế, lệnh thu hoặc quyết định xử lý trong
thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được lệnh thu hoặc quyết định xử lý. Trong khi
chờ giải quyết, tổ chức, cá nhân khiếu nại vẫn phải nộp đủ và đúng thời hạn số
tiền thuế, tiền phạt đã thông báo. Nếu tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý
với quyết định của cơ quan thuế giải quyết khiếu nại, hoặc quá thời hạn 30
ngày kể từ ngày gửi đơn chưa nhận được ý kiến giải quyết thì tổ chức, cá nhân
có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc khởi kiện ra toà án theo quy
định của pháp luật. Trường hợp cơ sở kinh doanh khiếu nại lên cơ quan thuế cấp
trên thì quyết định xử lý khiếu nại của Bộ trưởng Bộ Tài chính là quyết định
cuối cùng.
Thủ tục, trình tự khiếu nại hay
khởi kiện và việc xem xét, giải quyết phải thực hiện đúng theo các quy định pháp
luật hiện hành.
2- Trách nhiệm và quyền hạn của
cơ quan thuế trong việc giải quyết khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 24 của Luật
thuế GTGT, cơ quan thuế các cấp khi nhận được đơn khiếu nại về thuế của đối
tượng nộp thuế phải xem xét giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận
được đơn. Đối với vụ việc phức tạp, phải điều tra xác minh mất nhiều thời gian,
thì cần thông báo cho đương sự biết, nhưng thời gian giải quyết chậm nhất cũng
không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn; nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền giải
quyết của mình thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ quan có thẩm quyền giải
quyết và thông báo cho đương sự biết trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận
được khiếu nại. Cơ quan thuế kiểm tra phát hiện và kết luận có sự khai man,
trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế, xử lý phạt thì cơ quan thuế có trách nhiệm
truy thu hoặc hoàn trả số tiền thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời hạn
năm năm về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự khai man, trốn thuế hoặc
nhầm lẫn về thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp thuế
thì thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ khi cơ sở kinh doanh bắt đầu
hoạt động.
H- Tổ Chức Thực Hiện
I- Tổ Chức Thu Thuế GTGT:
1- Tổng cục Thuế chịu trách
nhiệm tổ chức thực hiện, thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế GTGT đối với cơ
sở kinh doanh.
2- Tổng cục Hải quan chịu trách
nhiệm tổ chức thực hiện thu thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu.
II- Miễn, Giảm Thuế Giá
Trị Gia Tăng:
Căn cứ vào Điều 28 Luật thuế
GTGT và quy định tại Điều 20 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ, Bộ Tài
chính quy định thủ tục và thẩm quyền xét miễn, giảm thuế như sau:
1- Đối với những cơ sở sản xuất,
kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong những
năm đầu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế
tính theo mức thuế doanh thu trước đây thì được xét giảm thuế GTGT phải nộp.
Cơ sở được xét giảm thuế GTGT
trong trường hợp này là cơ sở kinh doanh hạch toán và xác định được kết quả
kinh doanh, là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Mức thuế doanh thu để so sánh là
mức % tính trên doanh thu. Trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng được miễn
thuế doanh thu thì số thuế doanh thu để so sánh bằng không.
2- Mức thuế GTGT được xét giảm
đối với từng cơ sở kinh doanh tương ứng với số lỗ nhưng không quá số chênh lệch
giữa thuế GTGT phải nộp với số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước đây của
năm được xét giảm thuế. Số thuế phải nộp được xác định theo quy định tại điểm
1.2 Mục II Phần B Thông tư này, không bao gồm số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập
khẩu.
Ví dụ 1: Cơ sở kinh doanh thương
mại A năm 2000 có thuế GTGT đầu ra phát sinh là 4,5 tỷ đồng, thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ là 2,3 tỷ đồng (trong đó thuế GTGT đã nộp khâu nhập khẩu là 1,5
tỷ đồng), thuế GTGT phải nộp là 2,2 tỷ đồng. Kết quả kinh doanh năm 2000 lỗ 800
triệu đồng, số thuế phải nộp tính theo mức thuế doanh thu trước đây là: 1,5 tỷ
đồng
Thuế GTGT phải nộp lớn hơn thuế
doanh thu là 700 triệu đồng. Như vậy Cơ sở A được xét giảm thuế GTGT tương ứng
với số lỗ nhưng tối đa không quá số thuế GTGT phải nộp cao hơn số thuế tính
theo mức thuế doanh thu trước đây là 700 triệu đồng.
Ví dụ 2: Cơ sở kinh doanh B năm
2000 có thuế GTGT đầu ra phát sinh là 2,5 tỷ đồng, thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ là 1,1 tỷ đồng (trong đó thuế GTGT đã nộp khâu nhập khẩu là 0,6 tỷ đồng),
thuế GTGT phải nộp là 1,4 tỷ đồng. Kết quả kinh doanh năm 2000 lỗ 400 triệu
đồng, số thuế phải nộp tính theo mức thuế doanh thu trước đây là: 0,5 tỷ đồng.
Thuế GTGT phải nộp lớn hơn thuế
doanh thu là 0,9 triệu đồng. Như vậy Cơ sở A được xét giảm thuế GTGT tương ứng
với số lỗ nhưng tối đa không quá số thuế GTGT phải nộp cao hơn số thuế tính
theo mức thuế doanh thu trước đây là 400 triệu đồng.
3- Thời gian được xét giảm thuế
GTGT theo quy định trên đây được xét từng năm, tính theo năm dương lịch và chỉ
thực hiện trong 3 năm đầu, kể từ năm 1999 đến hết năm 2001.
4- Cơ sở thuộc đối tượng được
giảm thuế GTGT phải lập hồ sơ đề nghị giảm thuế gửi cơ quan thuế; hồ sơ bao
gồm:
- Công văn đề nghị giảm thuế của
cơ sở, nêu rõ lý do số thuế GTGT phải nộp tính theo thuế suất thuế GTGT lớn hơn
số thuế tính theo thuế suất thuế doanh thu, số lỗ do tác động của thuế, thời
gian và số thuế đề nghị giảm.
- Báo cáo quyết toán kết quả
kinh doanh của năm đề nghị giảm thuế (tính theo năm dương lịch).
- Báo cáo quyết toán thuế năm đề
nghị giảm thuế.
Đối với cơ sở dự toán năm kế
hoạch có phát sinh lỗ do nguyên nhân thuế GTGT phải nộp lớn hơn thuế tính theo
thuế doanh thu và đã được cơ quan thuế quản lý cơ sở giải quyết cho tạm giảm
phải gửi kèm theo văn bản cho tạm giảm của cơ quan thuế, trong báo cáo quyết
toán kết quả tài chính và quyết toán thuế vẫn phải phản ánh số thuế phải nộp
theo luật, số thuế GTGT thực tế đã nộp.
Cơ sở kinh doanh phải lập hồ sơ
đầy đủ, chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật về hồ sơ đề nghị giảm
thuế.
5- Thẩm quyền và trình tự xét
giảm thuế:
a/ Chi cục trưởng Chi cục thuế
phối hợp với các cơ quan liên quan xác định cá nhân kinh doanh có mức thu nhập
thấp không phải nộp thuế GTGT, ra thông báo cho cá nhân kinh doanh biết và xem
xét, quyết định miễn, giảm thuế đối với các hộ kinh doanh vừa và nhỏ thuộc đối
tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trong trường hợp nghỉ kinh
doanh.
b/ Cục trưởng Cục thuế được xét
và quyết định giảm thuế đối với cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp tại địa phương thuộc đối tượng giảm thuế theo quy định tại điểm 1
Mục II Phần này.
Cục trưởng Cục thuế được xét và
thông báo tạm giảm thuế đối với các cơ sở thuộc đối tượng được giảm thuế trong
trường hợp dự toán năm và thực tế kinh doanh của cơ sở bị lỗ do nguyên nhân
khách quan nêu trên; mức cho tạm giảm thuế tối đa không quá 70% số dự tính được
giảm theo Luật.
c/ Bộ trưởng Bộ Tài chính xét
quyết định giảm thuế trong các trường hợp đặc biệt.
Trong mọi trường hợp đề nghị
miễn, giảm thuế, cơ sở kinh doanh phải gửi hồ sơ tới cơ quan thuế trực tiếp
quản lý cơ sở. Cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở khi nhận được hồ sơ xin
giảm thuế của cơ sở phải kiểm tra hồ sơ và xác định rõ: cơ sở thuộc đối tượng
và trường hợp được giảm thuế theo Luật hay không thuộc đối tượng, hồ sơ có đầy
đủ, đúng quy định và chính xác không; nếu phát hiện sai sót hay không đầy đủ,
cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo để cơ sở bổ sung, chỉnh lý kịp thời.
Trường hợp đối tượng được giảm
thuế do các Chi cục Thuế trực tiếp quản lý, sau khi kiểm tra nếu hồ sơ giảm
thuế của cơ sở đã đầy đủ, đúng quy định, đúng đối tượng được giảm thuế, Chi cục
Thuế có công văn đề nghị kèm theo hồ sơ giảm thuế của cơ sở gửi Cục thuế xem
xét, quyết định giảm thuế cho cơ sở.
Trường hợp cơ sở không thuộc đối
tượng được giảm thuế theo luật, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho cơ
sở biết rõ lý do không được xét giảm thuế.
Căn cứ vào thẩm quyền quy định,
cơ quan thuế xem xét và ra quyết định giảm thuế (theo mẫu số 12/GTGT ban hành
kèm theo Thông tư này) gửi cho cơ sở được giảm thuế, Tổng cục Thuế và Chi cục
Thuế (đối với đối tượng được giảm thuế do Chi cục Thuế trực tiếp quản lý).
Trường hợp giảm thuế thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế cấp trên hoặc Bộ Tài
chính thì Cục thuế sau khi kiểm tra hồ sơ phải gửi toàn bộ hồ sơ của cơ sở kèm
theo ýý kiến (bằng văn bản) của mình, đồng thời thông báo cho cơ sở biết hồ sơ
đã chuyển tới đâu. Căn cứ vào quyết định miễn, giảm thuế, cơ quan thuế thực
hiện quyết toán với cơ sở số thuế GTGT phải nộp, xác định kết quả lãi lỗ và
các khoản thu nộp Ngân sách khác.
Cơ quan xét quyết định giảm thuế
có trách nhiệm lưu giữ, quản lý hồ sơ theo đúng chế độ.
Việc giải quyết giảm thuế GTGT
theo hướng dẫn trên đây được áp dụng cho việc giảm thuế năm 2000 và năm 2001.
d/ Đối với các trường hợp được
miễn giảm thuế theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết, tham gia hoặc theo
các cam kết của Chính phủ về việc miễn giảm thuế do Chính phủ hoặc Bộ Tài chính
quyết định.
II- Hiệu Lực Thi Hành:
1- Thông tư này có hiệu lực thi
hành từ 01/01/2001 thay thế các Thông tư của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế
GTGT đã ban hành dưới đây:
- Thông tư số 89/1998/TT-BTC
ngày 27/6/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT;
- Thông tư số 157/1998/TT-BTC
ngày 12/12/1998 hướng dẫn thực hiện thuế GTGT đối với hoạt động tín dụng, ngân
hàng;
- Thông tư số 163/1998/TT-BTC
ngày 17/12/1998 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với hoạt động vận tải
hàng không và bay dịch vụ;
- Thông tư số 173/1998/TT-BTC
ngày 22/12/1998 hướng dẫn thu thuế đối với các cá nhân có hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên
GTGT
- Thông tư số 174/1998/TT-BTC
ngày 24/12/1998 hướng dẫn áp dụng thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp đối
với hoạt động kinh doanh bảo hiểm;
- Thông tư số 175/1998/TT-BTC
ngày 24/12/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998
của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày
11/5/1998 của Chính phủ;
- Thông tư số 187/1998/TT-BTC
ngày 29/12/1998 hướng dẫn bổ sung thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng cơ bản,
sản xuất, chế biến sản phẩm nông, lâm nghiệp
- Thông tư số 18/1999/TT-BTC
ngày 06/2/1999 hướng dẫn cách tính để thực hiện khoản thu thêm do nộp thuế GTGT
thấp hơn nộp thuế doanh thu trước đây đối với các Công ty Xổ số kiến thiết;
- Thông tư số 20/1999/TT-BTC
ngày 10/2/1999 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 của
Bộ Tài chính;
- Thông tư số 25/1999/TT-BTC
ngày 08/3/1999 hướng dẫn xử lý thuế đối với các sản phẩm xây dựng cơ bản, tàu
đóng mới, sửa chữa lớn tàu đã hoàn thành trong năm 1998 nhưng đến ngày
31/12/1999 chưa làm thủ tục để thanh toán;
- Thông tư số 34/1999/TT-BTC ngày
01/4/1999 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với các doanh nghiệp chế xuất;
- Thông tư số 49/1999/TT-BTC
ngày 06/5/1999 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với hoạt động cho thuê
tài chính;
- Thông tư số 72/1999/TT-BTC
ngày 12/6/1999 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với các hoạt động trong
ngành hàng hải;
- Thông tư số 91/1999/TT-BTC
ngày 23/7/1999 hướng dẫn áp dụng thuế GTGT đối với hàng hoá gia công xuất khẩu;
- Thông tư số 93/1999/TT-BTC
ngày 28/7/1999 hướng dẫn về hoàn thuế GTGT;
- Thông tư số 101/1999/TT-BTC
ngày 20/8/1999 hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng đối với các hoạt
động trong ngành vận tải đường bộ;
- Thông tư liên tịch số
2395/1999/TTLT-BQP-BTC ngày 21/8/1999 của Bộ Quốc phòng - Bộ Tài chính hướng
dẫn danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng không chịu thuế
GTGT;
- Thông tư số 106/1999/TT-BTC
ngày 30/8/1999 hướng dẫn thi hành Nghị định số 78/1999/NĐ-CP ngày 20/8/1999 của
Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của
Chính phủ;
- Thông tư số 112/1999/TT-BTC
ngày 21/9/1999 hướng dẫn thuế GTGT áp dụng đối với hàng hoá do các doanh nghiệp
có vốn đầu tư nước ngoài bán cho người mua nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt
Nam;
- Thông tư số 118/1999/TT-BTC
ngày 30/9/1999 hướng dẫn thực hiện thuế GTGT đối với doanh nghiệp Nhà nước hoạt
động công íích;
- Thông tư số 119/1999/TT-BTC
ngày 05/10/1999 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với cơ quan đại diện
ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện tổ chức quốc tế tại Việt Nam;
- Thông tư số 142/1999/TT-BTC
ngày 10/12/1999 hướng dẫn thuế GTGT áp dụng đối với các dự án sử dụng nguồn vốn
hỗ trợ phát triển chính thức (ODA)
- Thông tư số 02/2000/TT-BTC
ngày 05/01/2000;
- Thông tư số 10/2000/TT-BTC
ngày 01/2/2000 hướng dẫn việc kê khai nộp thuế GTGT đối với hàng hoá của các cơ
sở kinh doanh xuất bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở các
tỉnh, thành phố khác và xuất bán qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng;
- Thông tư số 26/2000/TT-BTC
ngày 31/3/2000 hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT đối với các hoạt động xuất
bản, in và phát hành xuất bản phẩm;
- Thông tư liên tịch số
07/2000/TTLT-BCA-BTC ngày 10/4/2000 của Bộ Công an - Bộ Tài chính hướng dẫn
danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ an ninh không chịu thuế GTGT;
- Thông tư số 49/2000/TT-BTC
ngày 31/5/2000 hướng dẫn thi hành Nghị định số 15/2000/NĐ-CP ngày 09/5/2000 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 90/NQ-UBTVQH10 ngày
03/9/1999 của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội về việc sửa đổi, bổ sung một số danh
mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và thuế suất thuế
suất GTGT đối với một số hàng hoá, dịch vụ và sửa đổi, bổ sung một số quy định
về thuế GTGT;
Các quy định tại các văn bản
khác hướng dẫn về thuế GTGT trái với quy định tại Thông tư này đều bãi bỏ.
2- Việc thu khoản thu bổ sung
đối với các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ: xi măng, điện, nước ngọt, nước giải khát, bưu chính viễn thông, xổ số kiến
thiết, quảng cáo, đại lý tàu biển có thu nhập cao do nộp thuế giá trị gia tăng
thấp hơn so với thuế doanh thu trước đây áp dụng cho năm 2000 theo hướng dẫn
tại Mục VII Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 của Bộ Tài chính và các
văn bản hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính. Từ năm 2001 không áp dụng thu bổ
sung theo quy định này, các doanh nghiệp có thu nhập cao áp dụng thu thuế thu
nhập doanh nghiệp bổ sung theo quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trong quá trình thực hiện nếu có
khó khăn vướng mắc gì, đề nghị các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời
về Bộ Tài chính để nghiên cứu hướng dẫn bổ sung.
Vũ
Văn Ninh
(Đã
ký)
Mẫu Số: 01/GTGT
Cộng
Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Tờ Khai Thuế
Giá Trị Gia Tăng
tháng....
năm 200...
(Dùng
cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Tên cơ
sở:...............................................................................
Địa
chỉ:...................................................................................
Đơn vị tính:
đồng VN
ST
Chỉ
tiêu kê khai
Doanh
thu (chưa có thuế GTGT)
Thuế
GTGT
1
Hàng hoá, dịch vụ bán ra
x
2
Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
GTGT
a
Hàng hoá xuất khẩu thuế suất
0%
b
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 5%
c
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
10%
d
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
20%
3
Hàng hoá, dịch vụ mua vào
4
Thuế GTGT của hàng hoá, dịch
vụ mua vào
5
Thuế GTGT được khấu trừ
x
6
Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc
được thoái (-) trong kỳ (tiền thuế 2-5)
x
7
Thuế GTGT kỳ trước chuyển qua
x
Nộp thiếu
Nộp thừa hoặc chưa được khấu
trừ
8
Thuế GTGT đã nộp trong tháng
9
Thuế GTGT đã được hoàn trả
trong tháng
10
Thuế GTGT phải nộp tháng này
Số tiền thuế phải nộp (ghi bằng
chữ):..................................................................
..............................................................................................................................
Xin cam đoan số liệu khai trên
đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật.
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế:
- Địa chỉ:
Ngày...
tháng... năm 200...
TM/
Cơ sở
(Ký
tên, đóng dấu)
Hướng dẫn lập tờ khai:
Hàng tháng, cơ sở kinh doanh căn
cứ vào Bảng kê hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai vào các chỉ tiêu
tương ứng. Chỉ tiêu 5 được xác định theo thực tế (nếu hạch toán riêng) hoặc
phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Cơ sở phải lập Bảng phân bổ giải trình kèm theo
Bảng kê khai thuế.
- Các chỉ tiêu đã được điều
chỉnh như hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán ....
- Các chỉ tiêu 1, 2, 3, 4, 5 là
chỉ tiêu tổng hợp sau khi đã được điều chỉnh cho số lượng hàng bán bị trả lại,
điều chỉnh tăng (giảm) giá.
Mẫu Số: 02/GTGT
Bảng Kê Hoá
Đơn, Chứng Từ Hàng Hoá,
Dịch Vụ Bán Ra
(kèm theo tờ khai thuế
GTGT)
(Dùng
cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
(Tháng..... năm 200....)
Tên cơ sở kinh
doanh:........................................................
Địa
chỉ:...............................................................................
Hoá
đơn, chứng từ bán
Tên
Mã
số
Doanh
số
Thuế
Ghi
Ký
hiệu hoá đơn
Số
hoá đơn
Ngày,
tháng, năm phát hành
người
mua
thuế
người mua
bán
chưa có thuế
GTGT
chú
Tổng cộng
Người
lập biểu
(Ký,
ghi rõ họ tên)
Ngày...
tháng... năm...
Kế
toán trưởng
(Ký,
họ tên)
Cách ghi:
+ Bảng kê bán hàng mở từng
tháng, ghi theo trình tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm, loại hàng hoá,
dịch vụ và theo từng mức thuế suất thuế GTGT riêng.
+ Căn cứ vào Bảng kê chi tiết,
cơ sở tổng hợp, lập tờ khai thuế hàng tháng.
+ Cột (5) mã số thuế của người
mua : trường hợp người mua không có mã số thuế thì gạch ngang (-)
Mẫu Số: 03/GTGT
Bảng Kê Hoá
Đơn, Chứng Từ Hàng Hoá,
Dịch Vụ Mua Vào
(Dùng
cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng)
Tháng.....
năm 200....
Tên cơ sở kinh
doanh:.......................................................
Địa
chỉ:.............................................................................
Hoá
đơn, chứng từ mua
Tên
người
Mã
số thuế
Doanh
số mua
Thuế
GTGT
Ghi
chú
Ngày,
tháng năm phát hành HĐ
bán
của
người bán
chưa
có thuế
đầu
vào
+ Lập Bảng kê từng tháng, ghi theo
thứ tự chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ. Đối với hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế
GTGT thì ghi số chứng từ, ngày, tháng của biên lai, chứng từ nộp thuế vào cột
"Ghi chú".
+ Cơ sở tự tính toán số lượng,
trọng lượng hàng hoá dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
chịu thuế GTGT được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào để điền vào Bảng kê khai
thuế hàng tháng.
Mẫu Số: 04/GTGT
Bảng Kê Thu
Mua Hàng Nông Sản, Lâm Sản, Thuỷ Sản
Chưa Qua Chế Biến; Đất, Đá, Cát, Sỏi, Phế Liệu
Không Có Hoá Đơn
(Tháng.....
năm 200....)
Mã số:
- Tên cơ sở sản xuất kinh
doanh:........................................
Mã số:
............................................................................................
- Địa
chỉ:.................................................................................................................
- Địa chỉ nơi tổ chức thu
mua:.................................................................................
- Người phụ trách thu
mua:.....................................................................................
Ngày
Người
bán
Hàng
hóa mua vào
Ghi
tháng
năm
mua
hàng
Tên
người bán
Địa
chỉ
Tên
mặt hàng
Số
lượng
Đơn
giá
Tổng
giá thanh toán
- Tổng giá trị hàng hoá mua
vào:.......................................................................
- Số tiền thuế GTGT tính khấu
trừ:....................................................................
Ngày...
tháng... năm 200...
Người
lập bảng kê
Giám
đốc cơ sở
Ghi chú:
- Căn cứ vào số thực tế các mặt
hàng trên mà đơn vị mua của người bán không có hoá đơn, lập bảng kê khai theo
thứ tự thời gian mua hàng, cơ sở ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên bảng kê, tổng hợp
bảng kê hàng tháng. Hàng hoá mua vào lập theo bảng kê này được căn cứ vào chứng
từ mua giữa người bán và người mua lập có ghi rõ số luợng, giá trị các mặt hàng
mua, ngày, tháng mua, địa chỉ người bán, và ký nhận của bên bán và bên mua
- Đối với cơ sở có tổ chức các
trạm nơi thu mua ở nhiều nơi thì từng trạm thu mua phải lập từng bảng kê riêng.
Cơ sở kinh doanh lập bảng kê tổng hợp chung của cơ sở để tính khấu trừ thuế
GTGT đầu vào.
- Căn cứ vào tỷ lệ khấu trừ quy
định đối với từng loại hàng hoá mua vào, cơ sở xác định số thuế GTGT đầu vào
của hàng hoá mua vào sử dụng cho hàng hoá sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
chịu thuế GTGT để tính ra số thuế GTGT được khấu trừ tổng hợp ghi vào dòng 5
của tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT và gửi cho cơ quan thuế theo quy định.
- Căn cứ vào yêu cầu quản lý và
hạch toán, doanh nghiệp có thể mở thêm cột "số thuế đầu vào được khấu trừ
theo tỷ lệ" trên Bảng kê.
Mẫu Số: 05/GTGT
Bảng Kê Hàng
Hoá, Dịch Vụ Mua Vào
Có Hoá Đơn Bán Hàng
Tên cơ sở kinh
doanh:....................................................
Địa
chỉ:..........................................................................
Chứng
từ mua hàng hóa, dịch vụ
Tên
người bán
Giá
mua hàng hoá,
Ngày,
tháng năm phát hành
người
bán
dịch
vụ ghi trên
hoá đơn
- Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ
mua vào:..........................................................
- Số tiền thuế GTGT tính khấu trừ:.....................................................................
+ Lập Bảng kê từng tháng, ghi
theo thứ tự chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ.
+ Trường hợp cơ sở sản xuất kinh
doanh mua hàng hoá là nông sản, thuỷ sản chưa qua chế biến (thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất) mua của cơ sở sản xuất sử dụng hoá đơn
GTGT đựoc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cũng được kê khai vào bảng này.
+ Cột số (5) mã số thuế của
người bán: Trường hợp người bán không có mã số thuế gạch ngang
+ Căn cứ vào tỷ lệ % khấu trừ,
cơ sở tính số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ để tổng hợp vào dòng 5 tờ khai
thuế GTGT mẫu số 01/GTGT hàng tháng gửi cho cơ quan thuế theo quy định.
+ Căn cứ vào yêu cầu quản lý và
hạch toán, doanh nghiệp có thể mở thêm cột “số thuế đầu vào được khấu trừ theo
tỷ lệ” trên Bảng kê.
Mẫu Số: 06/GTGT
Bảng Kê Bán Lẻ
Hàng Hoá, Dịch Vụ
(Ngày...
tháng..... năm 200....)
Tên cơ sở kinh doanh:.........................................................
Địa
chỉ:................................................................................
Họ tên người bán
hàng:..........................................................................................
Địa chỉ nơi bán
hàng:.............................................................................................
ST
Tên
hàng hoá, dịch vụ
Đơn
vị tính
Số
lượng
Đơn
giá
Thành
tiền
A
B
C
3
Tổng cộng tiền thanh
toán:..............................................................................................
Tổng số tiền (bằng
chữ):.......................................................................................
Người bán
(Ký, ghi rõ họ tên)
Ghi chú:
+ Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch
vụ dùng cho các cơ sở kinh doanh có bán lẻ hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện
phải lập hoá đơn bán hàng. Người bán hàng hoá, dịch vụ phải lập bảng kê hàng
bán lẻ, theo từng lần bán, theo từng loại hàng; cuối ngày phải lập bảng kê gửi
bộ phận kế toán làm căn cứ tính doanh thu và thuế GTGT;
+ Bộ phận kế toán phân loại
doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán lẻ theo loại hàng hoá, dịch vụ và theo nhóm
thuế suất GTGT, tính doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ bán
ra theo quy định. Theo quy định thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra được
tổng hợp vào số thuế GTGT đầu ra dòng số 2 tờ khai thuế GTGT theo mẫu số
01/GTGT hàng tháng gửi cho cơ quan theo theo quy định.
Mẫu Số: 07A/GTGT
Cộng
Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam
Độc
lập - Tự do - Hạnh phúc
Tờ Khai Thuế
GTGT
(Dùng
cho cơ sở tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT)
Tên cơ
sở:..........................................................................
Địa
chỉ:..............................................................................
Chỉ
tiêu
Số
tiền (đồng VN)
1
Hàng hoá tồn kho đầu kỳ
2
Hàng hoá, dịch vụ mua trong kỳ
3
Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ
mua ngoài sử dụng cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra
4
Tổng doanh số hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT bán ra
5
Giá trị gia tăng phát sinh
trong kỳ (5=4-3)
6
Thuế GTGT phải nộp (6=5 x thuế
suất (%))
Xin cam đoan số liệu khai trên
đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo, pháp luật.
Ngày... tháng... năm 200...
Người kê khai
Nơi gửi tờ khai:
- Cơ quan thuế:
Yêu cầu kê khai:
+ Căn cứ vào sổ kế toán và chứng
từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh
nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có thuế suất khác nhau phải kê khai chi tiết hàng
hoá, dịch vụ bán ra theo từng nhóm thuế suất, sau đó tổng hợp chung các loại
hàng hoá, dịch vụ vào một bảng kê khai.
Mẫu Số: 07B/GTGT
Tờ Khai Thuế
GTGT Và Thuế TNDN
(Dùng
cho cơ sở tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp
trên GTGT, GTGT xác định theo tỷ lệ % tính trên doanh thu)
Tên cơ
sở:.......................................................................
Địa chỉ:...........................................................................
I
Thuế GTGT
Hàng hoá, dịch vụ mua ngoài
tính trong giá trị hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra
Tổng doanh số hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế GTGT bán
ra
Tỷ lệ GTGT trên doanh thu
Giá trị gia tăng phát sinh
trong kỳ (6 = 4 * 5)
Thuế GTGT phải nộp (7= 6 x
thuế suất (%))
II
Thuế TNDN
Doanh thu tính thuế
Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế
tính trên doanh thu
Thu nhập chịu thuế (3 = 1 *
2)
Thuế suất thuế TNDN (%)
Số thuế TNDN phải nộp ( 5 = 3
* 4)
- Cơ quan
thuế:
Người
kê khai
+ Căn cứ vào sổ kế toán và chứng
từ bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh
nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có thuế suất khác nhau phải kê khai chi tiết hàng
hoá, dịch vụ bán ra theo từng nhóm thuế suất, sau đó tổng hợp chung các loại hàng
hoá, dịch vụ vào một bảng kê khai.
Mẫu Số: 07C/GTGT
Tờ Khai Thuế
GTGT
(Dùng
để kê khai thuế cho cơ sở xây lắp có công trình xây lắp
ở khác địa phương nơi đóng trụ sở chính)
Tên cơ
sở:............................................................................
Số
tiền
(đồng VN)
Tổng giá trị xây dựng, lắp đặt
thực hiện
Số thuế phải nộp ( = 1 x 1%)
Mẫu Số: 08A/GTGT
Tổng
Cục Thuế
Cục
thuế:........
Số:..../......
Cộng
Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam
Độc
lập - Tự do - Hạnh phúc
Thông Báo Nộp
Thuế GTGT
tháng....
năm 200....
(Lần
thông báo......)
Tên đơn
vị:...................................................................
Địa
chỉ:........................................................................
Cấp:........ Chương:..........
Loại:............. Khoản:..........
Căn cứ tờ khai thuế GTGT
tháng... năm... của đơn vị, Cục thuế thông báo số tiền thuế GTGT đơn vị phải
nộp tháng này như sau:
Đơn vị: đồng
VN
ST
1
Số thuế kỳ trước chuyển qua
a
Nộp thiếu
b
Nộp thừa
2
Số thuế phát sinh tháng này
3
Cộng số thuế phải nộp tháng
này
4
Số thuế đã nộp trong tháng
Số thuế được hoàn trả
6
Số tiền phạt chậm nộp (nếu có)
7
Tổng số tiền thuế, tiền phạt
phải nộp
Yêu cầu cơ sở nộp số tiền theo
thông báo trên đây vào Kho bạc Nhà nước.........., Tài khoản số:..........
Hạn nộp trước ngày... tháng...
năm 200......
Cục trưởng
(Ký tên, đóng dấu)
+ Mẫu này áp dụng để thông báo
cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế
theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT tính thuế, nộp thuế theo kê khai đầy
đủ doanh số bán, doanh số mua hàng hoá, dịch vụ và thuế GTGT phát sinh.
Mẫu Số: 08B/GTGT
Cục Thuế
Chi
cục thuế:........
Thông Báo Nộp
Thuế GTGT Và Thuế TNDN
Tên đơn
vị:................................................................
Địa
chỉ:......................................................................
Cấp:........ Chương:..........
Loại:............. Khoản:........
Căn cứ vào doanh thu và tỷ lệ
(%) GTGT và thu nhập doanh nghiệp tính trên doanh thu của cơ sở, Chi cục thuế
thông báo số tiền thuế GTGT và thuế TNDN đơn vị phải nộp của tháng... năm...
như sau:
Thuế
GTGT
Thuế
TNDN
Tổng
số
Số thuế nợ kỳ trước
Số thuế phát sinh trong tháng
Số thuế phải nộp tháng này
(1+2)
Số tiền phạt chậm nộp
5
Tổng số tiền thuế, tiền phạt
phải nộp (3 +4)
Yêu cầu cơ sở nộp số tiền theo
thông báo trên đây vào Kho bạc Nhà nước.........., Tài khoản số:..........
Hạn nộp trước ngày... tháng...
năm...
Ngày... tháng... năm 200.....
Chi cục trưởng
- Mẫu này áp dụng để thông báo
cho đối tượng nộp thuế là hộ kinh doanh nộp thuế GTGT và thuế TNDN hàng tháng
tính trên doanh thu ấấn định và đối tượng là các tổ chức, cá nhân nước ngoài
hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư
theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, không thực hiện chế độ kế toán Việt
Nam, áp dụng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. Căn cứ vào từng đối
tượng, cơ quan thuế ghi số tiền thuế phải nộp vào cột tương ứng.
- Chi cục thuế ra thông báo phải
ghi tên của Chi cục.
Mẫu Số: 09/GTGT
Đăng Ký Áp
Dụng Tính Thuế GTGT
Theo Phương Pháp Khấu Trừ Thuế
Kính
gửi: Cục (Chi cục) thuế:..............................
Mã số:
- Tên cơ sở kinh doanh:...................................................
- Địa
chỉ:..........................................................................
- Ngành nghề kinh doanh chính
là:......................................................................
.............................................................................................................................
Hiện nay đang thực hiện nộp thuế
GTGT hàng tháng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT; qua xem xét các điều
kiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, cơ sở chúng tôi đăng ký với
cơ quan thuế được áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
Thời gian xin được áp dụng: từ
tháng.... năm....
Chúng tôi xin cam kết thực hiện:
1. Mở sổ kế toán và ghi chép
đúng chế độ.
2. Mua, bán hàng hoá, dịch vụ có
hoá đơn chứng từ theo quy định.
3. Kê khai, nộp thuế đúng luật
và chế độ quy định.
Nếu vi phạm luật thuế và các chế
độ quy định, chúng tôi xin chịu xử lý theo pháp luật.
Ngày... tháng... năm...
Chủ cơ sở kinh doanh đăng ký
Hướng dẫn: Cơ sở đăng ký
lập 02 bản và gửi tới cơ quan thuế quản lý cơ sở; cơ quan thuế xem xét, nếu
chấp nhận thì xác nhận và gửi cho cơ sở 01 bản, còn 01 bản lưu để theo dõi.
Mẫu Số: 10/GTGT
Cơ
sở:......................
................................
Đề Nghị Hoàn
Thuế Giá Trị Gia Tăng
Kính
gửi: Cục thuế..................................................
Mã số:
- Tên cơ sở kinh
doanh:...............................................
- Địa
chỉ:......................................................................
- Ngành nghề kinh doanh chính
là:........................................................................
................................................................................................................................
- Số tài khoản:........ tại Ngân
hàng (Kho bạc):.................
Đề nghị Cục thuế xét giải quyết
hoàn thuế GTGT cho cơ sở......... với số tiền là:..................... đ.
Theo các trường hợp sau đây:
(đơn vị giải trình cụ thể theo trường hợp đề nghị).
- Thí dụ:
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra của các tháng... năm...
(Giải trình cụ thể do hàng hoá
xuất khẩu lớn hay do kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thuế suất thấp...)
+ Thuế GTGT đầu vào của các máy
móc, thiết bị đầu tư lớn, cụ thể:
1. Giá trị máy móc, thiết bị đã
đầu tư: ......................
2. Thuế GTGT đã trả: ......................
3. Thuế GTGT nộp bình quân tháng
của hàng hoá, dịch vụ bán
ra: .......................
+ Trường hợp và lý do khác:
Chúng tôi xin gửi kèm theo công
văn đề nghị này các hồ sơ sau đây:
(Kê
các hồ sơ gửi kèm theo)
Nơi gửi:
Ngày...
tháng... năm 200....
Giám
đốc hoặc người đại diện
Mẫu Số: 11/GTGT
Quyết Toán
Thuế GTGT
Năm
200......
Tên cơ sở kinh
doanh:...............................................
Địa
chỉ:......................................................................
Ngành nghề kinh doanh:.....................................................................................
............................................................................................................................
Đơn vị
tính:...........
Chỉ
tiêu
Doanh
số (chưa có thuế GTGT)
1
Hàng hoá dịch vụ bán ra
2
Hàng hoá, dịch vụ không chịu
thuế GTGT
x
3
Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
GTGT
A
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
0%
B
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
5%
C
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
10%
D
Hàng hoá, dịch vụ thuế suất
20%
4
Hàng hoá, vật tư, dịch vụ,
TSCĐ mua vào hoặc nhập khẩu
5
Hàng hoá, dịch vụ dùng cho
SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được tính khấu trừ thuế.
6
Thuế GTGT kỳ trước chuyển
sang
x
+ Nộp thiếu
+ Nộp thừa hoặc chưa được
khấu trừ
x
7
Thuế GTGT phải nộp năm quyết
toán
8
Thuế GTGT đã nộp từng năm
x
Thuế GTGT đã được hoàn trả
trong năm
10
Thuế GTGT cuối kỳ quyết toán
+ Nộp thừa hoặc chưa được
khấu trừ
Giám
đốc
(Ký,
họ tên, đóng dấu)
Yêu cầu: ghi đầy đủ các
chỉ tiêu trong biểu, các chỉ tiêu vừa có doanh số và thuế GTGT thì phản ánh cả
2 cột "Doanh số" và "Thuế GTGT". Chỉ tiêu 2 chỉ phản ánh
cột "Doanh số". Các chỉ tiêu 6, 7, 8, 9, 10 chỉ phản ánh bên cột thuế
GTGT. Kèm theo bảng tổng hợp số liệu quyết toán thuế của năm, cơ sở phải lập
bảng giải trình chi tiết số thuế phải nộp năm quyết toán.
Mẫu Số: 12/GTGT
Cục
thuế:........
-
* -
Số:....
CT /QĐ
..............,
ngày ....... tháng .... năm 200....
Quyết Định Của Cục Trưởng Cục Thuế
Tỉnh (Thành Phố)........
V/v giảm thuế GTGT
Cục Trưởng Cục Thuế Tỉnh (Thành Phố)............
- Căn cứ Điều 28 Luật thuế
giá trị gia tăng;
- Căn cứ Điều 20 Nghị định
số....../2000/NĐ-CP ngày....../...../2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật thuế GTGT;
- Căn cứ Mục II Phần H Thông
tư số...../2000/TT-BTC ngày...../..../2000 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
Nghị định số Nghị định số ....../2000/NĐ-CP (nêu trên);
- Căn cứ công văn số........
ngày..............và hồ sơ đề nghị giảm thuế GTGT (kèm theo) của
................................................;
- Theo đề nghị của Trưởng
phòng.................................................:
Quyết Định:
Điều 1: Giảm thuế GTGT phải nộp ngân
sách Nhà nước năm....... cho ..................................; mã số
thuế:................................với số tiền là:..................... đ
(bằng
chữ.......................................................................................).
Điều 2: Quyết định này có hiệu lực thi
hành từ ngày ký.
Điều 3: Ông (Bà) Trưởng
phòng.............................................., Ông (Bà) Giám đốc
.....................................chịu trách nhiệm thi hành Quyết định
này./.
Nơi nhận:
- Đơn vị có tên tại Điều 1,
Điều 3
- Lưu Cục thuế
Cục
Trưởng Cục Thuế
Ghi chú: Trường hợp giảm
thuế thuộc thẩm quyền của Chi cục trưởng Chi cục thuế thì căn cứ theo mẫu
quyết định này và điều chỉnh các nội dung cho phù hợp.
Mẫu Số: 13/GTGT
Hoá Đơn
Dịch Vụ Cho Thuê Tài Chính
(Liên
1: lưu)
Ngày.......
tháng...... năm 200....
Mẫu số:..................
Ký hiệu: ................
Số: .........................
Bên cho thuê tài chính:
...............................................................................................
Địa chỉ:
.............................................................. Số tài
khoản:.................................
Điện
thoại:.................................................... Mã số:
...........................................
Hợp đồng đi thuê số:........................ngày............tháng........năm
200.....
Thời gian cho thuê: từ
ngày........tháng.......năm 200.....
Giá trị tài sản cho thuê (chưa
có thuế GTGT)......................................................
Thuế GTGT Công ty cho thuê tài
chính
đã nộp của tài sản cho thuê: ...............................................................
(Hoá
đơn GTGT hoặc biên lai nộp thuế GTGT số...... ngày....../....../200...)
Bên đi thuê:
.................................................................................................................
Điện
thoại:.................................................... Mã số:
..........................................
Hình thức thanh
toán:.................................
Kỳ
này
Luỹ
kế
1. Tên dịch vụ cho
thuê......................
2. Số tiền thuê
3. Thuế GTGT
4. Tiền bán lại tài sản thuê
theo hợp đồng CTC
5. Tổng cộng tiền thanh toán
(2 +3 + 4)
Tổng cộng tiền phải
thanh toán kỳ này (ghi bằng chữ).......................................
............................................................................................................................
Bên
đi thuê
Kế
toán trưởng bên cho thuê
Thủ
trưởng đơn vị cho thuê
Mẫu Số: 14/GTGT
Tổng
cục Thuế
Cục
thuế ...............
-------@-------
Số:
/200../QĐ-CT
Hà
Nội, ngày.... tháng..... năm 200....
Quyết Định Của Cục Trưởng Cục Thuế
V/v hoàn thuế giá trị gia tăng
Cục Trưởng Cục Thuế
- Căn cứ Điều 16
Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT); Điều 15 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày
29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT;
- Căn cứ hướng
dẫn tại Phần D Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính
hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ
(nêu trên);
- Căn cứ vào
Quyết định số 1362/1998/QĐ-BTC ngày 17/11/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về
việc ban hành quy chế lập, quản lý, sử dụng quỹ hoàn thuế GTGT;
- Căn cứ vào công
văn số ............ ngày ....../..../200... kèm theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế
GTGT của ..............(đơn vị)...............................;
- Theo đề nghị
của Trưởng phòng.................................................;
Điều 1: Hoàn lại cho
...................(đơn vị...................................................
Mã số thuế:.......................................................................................................
Số tiền thuế GTGT là:
......................................................................................
(Ghi bằng
chữ...................................................................................................)
(Nội dung, lý do hoàn thuế):
..........................................................................................................................
Điều 2: Kho bạc Nhà nước tỉnh (thành
phố)....................... chịu trách nhiệm chi hoàn thuế cho đơn vị theo quy
định tại Điều 1 Quyết định này, vào Tài khoản số ..............................
tại Ngân hàng (hoặc Kho
bạc).......................................................
Điều 3: Quyết định này có hiệu lực thi
hành từ ngày ký. Ông (Bà) Giám đốc doanh nghiệp (hoặc đơn
vị)........................................; Ông (Bà) Trưởng phòng quản lý
(nghiệp vụ), Ông (Bà) Trưởng phòng Kế hoạch - Kế toán - Thống kê, Máy tính và
Ông (Bà) Trưởng phòng hành chính chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này.
- Như Điều 1, Điều 3
- KBN tỉnh, thành phố.........
- Chi cục thuế (đối với trường
hợp do Chi cục quản lý trực tiếp)
- Lưu Cục thuế :
Phụ Lục Số 1
Danh Mục Các
Loại Hoá Chất Cơ Bản
Áp Dụng Thuế Suất Thuế GTGT 5%
(Ban hành kèm theo Thông tư số
122/2000/TT-BTC
ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính)
Tên
hoá chất
Công
thức hoá học hay ký hiệu
A - Các Hoá Chất Công Nghiệp
I - Các loại axit
1 - Axit clohydric
HCl
2 - Axit nitric
HNO3
3- Axit flosilicic
H2SiF6
4- Axit Floric
HF
5- Axit phot phoric
H3PO4
6- Axit sunfuric và clêum
H2SO4
& H2SO4nSO3
II - Các loại Oxit
7 - Crom oxit & anhydric
criomic
Cr2O3
& CrO3
8 - Chi oxit
Pb2O2
9 - Đồng oxit 1 và 2
Cu2O & CuO
10 - Kẽm oxit
ZnO
11 - Magie oxit
MgO
12 - Nhôm oxit
Al2O3
13 - Niken oxit
NiO
14 - Sắt oxit
Fe2O3
15 - Titan dyoxit và Imenit
làm giầu
TiO2 và TiO2FeO2
16 - Mangan dioxit điện giải
và làm giầu
MnO2
II - Các loại hydroxit
17 - Amondydroxit và amoniac
lỏng
NH4OH và NH3
18 - Nhôm hydroxit
Al (OH)3
19 - Xút
NaOH
IV - Các loại muối hoá chất
20 - Amon clorua CN và dùng
cho sản xuất phân
NH4Cl
21- Amon lcycacbonat
NH4HCO3
22 - Bari clorua
BaCl2
23 - Bari cacbonat
BaCO3
24 - Bạc nitrat
AgNO3
25 - Canxicacbonat (bột nhẹ)
CaCO3
26 - Canxi clorua
CaCl2
27 - Can xi cacbur (đất đèn)
CaC2
28 - Canxi hydrophotphat
CaHPO4
29 - Canxi phot phat
Ca3PO4l2
30 - Canxi florua
CaF2
31 - Canxi mota silirat (CMS)
CaSiO3
32 - Canxi hypo clorit (bột
tẩy)
Ca (OCl)2
33- Coban clorua
CoCl26H2O
34 - Coban Sunfat
CoSO47H2O
35 - Chì cromat
PbCrO4
36 - Chi nitrat
Pb(CO3)2
37 - Đồng clorua
CuCl2.2H2O
38 - Đồng Sunfat
CuSO4.5H2O
39 - Kẽm Clorua
ZnCl2
40 - Kẽm Sunfat
ZnSO4.7H2O
41 - Kẽm cromat và dycromat
ZnCrO4 và Cr2O3
42 - Kali clorat
KClO3
43 - Kali lycromat
K2Or2O7
44 - Kali nitrat
KNO3
45 - Kali hydrophotphat
KH2O4
46 - Kali photphat
K3PO4
47 - Magiê clorua
MgCl2.6H2O
48 - Magiê cacbonat
MgCO3
49 - Magiên sunfat
MgSO4.7H2O
50 - Natri cacbonat (soda)
Na2CO3
51 - Natri bycacbonat
NaHCO3
52 - Natri sunfat
Na2SO4
53 - Natri sunfit
Na2SO3
54 - Natri bysunfit
NaHSO3
55 - Natri thosunfat
Na2S2O3.5H2O
56 - Natri bycromat
Na2Cr2O7
57 - Natri hypoclorit (nước
giaven)
Na(OCl)
58 - Natri florua
NaF
59 - Natri Flosilicat
Na2SiF6
60 - Natri hydrophotphat
Na2HPO4
61 - Natri photphat
Na3PO4
62 - Natri
tripolyphotphat
Na5PO310
63 - Natri silicat dạng cục và
dạng keo
Na2On.SiO2
64 - Natrisunfur
Na2S
65 - Natri borac
Na3BO3
66 - Natri nhôm clorua
AlCl3 và AlCl3.6H2O
67 - Nhôm nitrat
Al(NO3)3
68 - Nhôm sunfat (phèn đơn)
Al4(SO4)3.18H2O
69 - Nhôm kali sunfat (phèn
kép)
AlK(SO4)2.12H2O
70 - Sắt clorua
FeCl3
71 - Sắt sunfat
FeSO4.7H2O
72 - Sắt amoni sunfat (phèn
sắt amoni)
FeNH4(SO4)2.2H2O
73 - Xanh phổ (belin lelue)
Fe4Fe(CN)6
74 - Sunfua cácbon (CS2)
CS2
Khí kỹ nghệ và á kim
75 - Clo lỏng và khí
Cl2
76 - Cacbonic (rắn, lỏng và
khí)
CO2
77 - Nitơ lỏng và khí
N2
78 - Oxy
O2
79 - Lưu huỳnh
S
80 - Graphit đã làm giàu
C
81 - Phốt pho vàng và đỏ
P
Một số sản phẩm hữu cơ:
82 - Khí Axetylen
O2H2
83 - Naphtalen
C10H8
84 - Benzen
C6H6
85 - Xylen
86 - Etyl Alcol CN
C2H5OH
87 - Glixexin
O3H5(HO)3
88 - Phenol
C6H5OH
89 - Tepineol
C10H17OH
90- Tecpinhydrat
C10H18(OH)2.H2O
91- Fermalin
HCHO
92- Axit axotie
CH3COH
93- Axit hymic
94- Axit stearic
C17H35COH
95- Axit tezphatalic
C6H4(COH)2
96- Axit xalic..lic
97- Menobenzen clorua
C6H5C1
98- Bari stearat
Bg(O17H35CO)2
99- Mgie stearat
Mg(C17H35CO)2
B- Hoá Dược Và Hoá Chất Tinh
Khiết
I- Axit tinh khiết và tinh
khiết phân tích
TK và TKP
100- Axit
loric
H3BO3
101- Axit clohydric
102- Axit nitric
103- Axit sunfunric
H2SO4
104- Axit phôtphoric
H3PH4
II- Oxit TK và TKP
105- Canxi oxit
CaO
106- Đồng oxit 1 và 2
Cu2 và CuO
107- Kẽm oxit
Các loại hydroxit TK và TKP
108- Amon hydroxit
NH4OH
109- Brerihydroxit
Ba(OH)2 8H20
110- Canxi hydroxit
Ca(OH)2
111- Nhôm hydroxit
Al(OH)3
Các loại muối hoá chất TK
và TKP
112- Amon bycacbonat
NH4CO3
113- Amon clorua
NH4CL
114- Amon nitrat
NH4NO3
115- Amon hydro photphat
(NH)2H2PO4
116- Amondyhydrophotphat
NH4H2PO4
117- Bari clorua
BaCL2.2H2O
118- Bari Nitrat
Ba(NO3)2
119- Bari sunfat
BaSO4.5H2O
120- Bạc nitrat
121- Canxi cacbonat
122- Canxi (clorua)
CaCL2
123- Canxi nitrat
Ca(NO3)24H2O
124- Đồng clorua
CuCL2.2H2O
125- Đồng cacbonat
CuCO3.Cu (OH)2
126- Đồng sunfat
127- Kali clorua
KCL
128- Kali bycromat
K2Cr2O7
129- Kali hydrophôtphat
K2HPO4
130- Kali nitrat
131- Kali phemongant
KMnO4
132- Kali Fericyanua
K3Fe(CN)6
133- Kani ferocyanua
K4Fe(CN)6.3H2O
134- Kali sunfat
K2SO4
135- Kẽm Clorua
ZnCL2
136- Kẽm sunfat
137- Magie Clorua
MgCL2
138- Magie Sunfat
MgSO4
139- Magie cacbonat
140- Natri borac
Na2B4O7
10H2O
141- Natri hycacbonat
142- Natri kali cacbonat
NaCO3
143- Natri Clorua
NaCL
144- Natri kali cacbonat
NaKCO3
145- Natri Florua
146- Natri Flosilicat
147- Natri hydrophotphat
148- Natri phôtphat
Na3PHO4
149- Natri tripohyphotphat
Na5P3O10
150- Natri leysumfit
151- Natri sunfit
152- Natri thiosunfat
Na2S2O3
153- Natri sunfat
154- Nhôm Clorua
AlCL3
155- Nhôm sunfat
Al2(SO4)3.18H2O
156- Nhôm Kalisunfat
157- Sắt 2 amon sunfat
Fe(NH4)2(SO4)2H2O
158- Sắt 2 amon sunfat
FeNH4(SO4).12H2O
159- Sắt 2 clorua
FeCL3
160- Sắt 2 sunfat
FeSO4
Một số sản phẩm hữu cơ
161- Axeton
C3H6O2
162- Benzen
163- Toluen
C7H8
164- Xylen
165- Metanol
CH3OH
166- Etanol
167- Butanol
C4H9OH
168- Glixerin
C3H8O3
169- Phenlo
170- Tocpynel
171- Tecpenhdrat
C10H17
(OH)2H2O
172- Formalin
CH2O
173- Axit axetic
174- Axit xalixilic
175- Butyl axetat
C4H9COCH3
176- Tota clorua cacbon
CCl4
177- Axit oxlic
C2H2O42H2O
178- Axit monceloaxelic
ClCH2COH
179- Axit stearic
180- Amon axetat
NH4CH18CO
181- Amon axatat
(NH4 )2C2O4.2H2O
182- Kali oxalat
K2C2O4
.H2O
183- Natri Axetat
NaCH3CO
184- Natri Axalat
Na2C2 O4
185- Magie starat
186- Dioctyl Phthalate (DOP)
C24H38O4
187- 2-Ethyl Hexanol (2-EH)
C8H18O
188- Tetra Isopropyl Titanat
(TPT)
C12H28O4Ti
Phụ Lục Số 2
Danh Mục Các
Loại Dược Liệu Làm Nguyên Liệu
Sản Xuất Thuốc Chữa Bệnh, Phòng Bệnh Áp Dụng
Thuế Suất Thuế GTGT 5%
+ Analgin
+ Anhydride Phthalic
+ Asprine (Acetyl
Salicylate)
+ Astemizole
+ Atropin Sulphate
+ Codein
+ Cafeine Anhydrous
+ Chlopromazin HCL
+ Chloroquin
Phosphat
+ Cinarizine
(Cinarizin)
+ D(-)P-Hydroxy
Phenylglycine Dane Salt
+ Dextrose (Glucose)
+ Dimenhydrinate
+ Diphenylhydantoin
Sodium (Phenytoin Sodium)
+ Ibuprofen
+ Indomethacin
+ Isoniazid
(Isoniazide, Rimifon)
+ Ketoconazole
+ Lactose
+ Lnolin anhydrous
+ Manitol (Manitol)
+ Methylene blue
(Xanh Methylen)
+ Metronidazol
+ Naphazolin nitrat
+ Papaverine HCL
+ Paracetamol
(Acetaminophen)
+ Petroleum JJely
(Vaselin)
+ Piperazin citrat
+ Piroxicam
+ Procain HCL
(Novocain HCL)
+ Promethazine HCL
+ Phenobarbital
+ Quinine
+ Sodium Salicylate
+ Sparteine Sulphate
+ Sucralfate
+ Sulfadoxine
+ Sulfaguanidin
+ Sulfamethoxazole
(Sulphamethoxazole)
+ Theophylin
+ Trimethoprim (TMT)
Phụ Lục Số 3
Danh Mục Vũ
Khí, Khí Tài Do Các Đơn Vị Thuộc
Bộ Quốc Phòng, Bộ Công An Sản Xuất, Lắp Ráp
Trong Nước Chuyên Dùng Phục Vụ Quốc Phòng,
An Ninh Không Chịu Thuế GTGT
(Ban hành kèm theo Thông tư số
122/2000/TT-BTC
ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính)
Danh
mục vũ khí, khí tài
Các loại súng(kể cả súng bắn
điện, bắn đạn cay, bắn đạn cao su, bắn lưới, bắn móc neo, bắn đạn đánh dấu);
pháo; phụ tùng và các bộ phận phụ trợ của súng, pháo.
Các loại đạn (trừ đạn thể
thao), lựu đạn (kể cả đạn cay, đạn cao su, đạn lưới, đạn đánh dấu, lựu đạn
cay), bom, mìn, thuỷ lôi, thủ pháo, tên lửa, rốc két, ống nổ, kíp nổ, ngòi
nổ, quả nổ, hạt nổ, quả khói, dây cháy chậm, thuốc nổ, thuốc phóng, phụ kiện
gây nổ và nguyên phụ liệu, phụ tùng kèm theo.
Các loại lưỡi lê, dao găm và
các loại vũ khí thô sơ tương tự và phụ tùng; Bình xịt cay các loại, hơi cay
và phụ tùng kèm theo.
Dùi cui, gậy điện và phụ tùng
Khoá số 8, còng, cùm và các
công cụ hỗ trợ cho công tác bắt, dẫn giải, giam giữ.
Khiên, lá chắn, áo giáp chống
đạn, quần áo dò chống bom, mìn, chất nổ; áo phao, quần áo lặn, mũ bảo hiểm
chuyên dùng, mặt nạ phòng độc và các loại công cụ bảo vệ khác.
Thiết bị dùng để quan sát, loa
pin, đèn pha, dây thép gai và các công cụ hỗ trợ khác.
Thiết bị phục vụ cho việc đột
kích, xâm nhập và vây ráp mục tiêu của lực lượng đặc nhiệm: Bộ dụng cụ phá
cửa và phá tường các loại; bộ dụng cụ đột phá xe, đột phá tàu thuyền và máy
bay các loại; thang và bộ thang leo các loại; bộ dụng cụ trèo và cứu nạn các
loại; bộ đồ dây cho trực thăng; bộ đồ đột nhập; bộ đồ vây ráp, bộ đồ cứu nạn;
phụ tùng và các bộ phận phụ trợ.
Xe ô tô các loại (kể cả xe ô
tô 2-3 bánh) , xe tăng, xe thiết giáp, xe đặc chủng, xe chỉ huy, phương tiện
vận tải quân sự và phụ tùng kèm theo phục vụ chuyên dùng cho Cơ quan quốc
phòng, an ninh.
Tàu thuỷ: tàu chiến, tàu đổ
bộ, tàu vận tải quân sự, tàu hậu vệ, tàu quét mìn, các tàu quân sự khác, tàu
tuần tra, tàu cao tốc, ca nô, thuyền máy, vỏ xuồng, xuồng máy, xuồng cao tốc
chống đạn, tàu cứu hộ, xuồng cứu hộ, thiết bị và khí tài, phụ tùng trang bị
cho các tàu nêu ra tại điểm này loại chuyên dùng cho quốc phòng, an ninh.
11
Các loại máy bay và phụ tùng
dùng cho quốc phòng và an ninh.
12
Máy móc, thiết bị, hệ thống
điều khiển giao thông; Máy thông tin và vật tư kỹ
thuật, phụ kiện đồng bộ cho hệ
thống điều khiển thông tin; Trạm nguồn điện, hệ thống máy chỉ huy sử dụng cho
quốc phòng, an ninh
13
Thiết bị và hệ thống thiết bị
thu phát, ghi bí mật và phát hiện ghi bí mật; Thiết bị và hệ thống thiết bị
ghi âm chuyên dụng sử dụng cho quốc phòng, an ninh.
14
Thiết bị và hệ thống thiết bị
để giám sát các dịch vụ bưu chính - viễn thông: Fax, điện thoại, điện thoại di
động, telex, thư tín,... và linh kiện, phụ tùng thay thế; Sản phẩm chụp ảnh
hàng không, đo đạc khảo sát địa hình, hải đồ, không đồ, bản đồ phục vụ quốc
phòng, an ninh
15
Thiết bị và hệ thống thiết bị
giám sát Internet dùng cho quốc phòng, an ninh
16
Thiết bị quan sát ban đêm và
máy phát nhiễu trắng; ra đa, thiết bị đo chuyên dùng trong phòng không, không
quân. Các máy đo lường và phân tích tín hiệu, thiết bị thu bức xạ màn hình.
17
Máy và khí tài quang học; khí
tài hoá học; , khí tài công binh và phụ tùng
18
Hoá trang thiết bị nghiệp vụ,
mực và giấy nghiệp vụ phục vụ cho quốc phòng, an ninh.
19
Thiết bị và hệ thống thiết bị
bổ sung, thay thế cho các hệ thống thông tin, định vị giám sát tần số cho
phản gián điện đài, thu vệ tinh; Thiết bị, và hệ thống thiết bị mã, dịch mã;
Thiết bị, máy và phụ tùng phục vụ công tác cơ yếu.
20
Thiết bị, máy móc và hoá chất
để kiểm tra, phát hiện, giám định và khám nghiệm các loại (vũ khí, tài liệu,
chất nổ, chất cháy, ma tuý, chất phóng xạ, tiền giả, đá quý, kim loại quý,
giám định gien, vân tay và hoá chất,...); Cổng từ, máy đo nồng độ rượu và hoá
chất, máy kiểm tra bom thư.
21
Mô hình học cụ, mục tiêu bay
phục vụ huấn luyện và khí tài ngụy trang
22
Thiết bị, hệ thống thiết bị
sản xuất hộ chiếu, sản xuất giấy chứng minh nhân dân và các loại thẻ PVC.
23
Thiết bị phục vụ cho việc đột
nhập vào mục tiêu để lấy tài liệu: dụng cụ mở khoá, ống sai luồn và các thiết
bị tương tự khác.
24
Thiết bị bảo vệ tài liệu (tem,
foil, dây kim loại,...) chống giả hộ chiếu, thị thực, tài liệu khác.
25
Thiết bị bảo quản tài liệu,
vật chứng nguy hiểm (hoá chất độc, chất phóng xạ, chất cháy nổ), vật chứng
đặc biệt khác.
26
Tủ giá hồ sơ nghiệp vụ, thiết
bị bảo quản tài liệu.
27
Thiết bị thông tin vệ sinh, vô
tuyến, hữu tuyến và các loại thiết bị phụ trợ.
28
Máy tính điện tử, các thiết bị
mạng và thiết bị ngoại vi; Phần mềm tin học phục vụ công tác quốc phòng, an
ninh
29
Máy quang học, ống nhòm, kính
tiềm vọng; Máy ảnh, máy quay phim, máy chiếu, máy móc thiết bị dùng trong
phòng làm ảnh; Máy photocopy, máy sao chụp phụ tùng và các bộ phận phụ trợ
chuyên dùng cho quốc phòng, an ninh.
30
Thẻ từ, mã vạch, thẻ thông
minh các loại; Máy ghi âm; Camera, phụ tùng và các bộ phận phụ trợ chuyên
dùng cho quốc phòng, an ninh.
31
Thiết bị báo động, báo cháy và
bảo vệ chống trộm, chống đột nhập hoặc cứu hoả, Hàng rào điện tử và các thiết
bị tương tự; Phụ tùng và các bộ phận phụ trợ.
32
Phương tiện chữa cháy: Máy bay
chữa cháy; Xe chữa cháy, xe chỉ huy chữa cháy; Tàu chữa cháy; Các phương tiện
chữa cháy khác và phụ tùng; Vật tư phục vụ chữa cháy: Hoá chất chữa cháy,
bình chữa cháy, lăng vòi và các vật tư chữa cháy khác; Trang bị chữa cháy:
Quần áo, găng tay, ủng chống cháy và các trang bị chống cháy khác.
33
Mô hình học cụ phục vụ huấn
luyện trinh sát và bắt khám xét.
34
Xuất bản, in, phát hành hồ sơ,
tài liệu và sách nghiệp vụ phục vụ quốc phòng, an ninh.
Phụ Lục Số 4
Biểu Thuế
Xuất Thuế Giá Trị Gia Tăng Theo
Danh Mục Hàng Hoá Nhập Khẩu
(Ban
hành kèm theo Thông tư số 122/2000/TT-BTC
ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính)
Mã
số
Mô
tả nhóm mặt hàng
Thuế
suất
Nhóm
Phân
nhóm
Chương
1
Động
vật sống
Chương
2
Thịt và các bộ phận nội tạng của động vật
được dùng làm thực phẩm
0201
Thịt trâu, bò, tươi hoặc ướp
lạnh
0202
Thịt trâu, bò, ướp đông
0203
Thịt lợn, tươi, ướp lạnh hoặc
ướp đông
0204
Thịt cừu hoặc dê, tươi, ướp
lạnh hoặc ướp đông
0205
Thịt ngựa, lừa, la, tươi, ướp
lạnh hoặc ướp đông
0206
Bộ phận nội tạng của: lợn,
trâu, bò, cừu, la, lừa, tươi, ướp lạnh hoặc ướp đông dùng làm thực phẩm
0207
Thịt và các bộ phận nội tạng
của gia cầm thuộc nhóm 0105, tươi, ướp lạnh hoặc ướp đông dùng làm thực phẩm
0208
Thịt khác và các bộ phận nội
tạng khác tươi, ướp lạnh hoặc ướp đông dùng làm thực phẩm
0209
Mỡ lợn không dính nạc, mỡ gia
cầm, chưa nấu chảy hoặc chưa chiết suất cách khác, tươi, ướp lạnh, ướp đông,
muối, ngâm nước muối, sấy khô hoặc hun khói
Riêng: Loại hun khói
0210
Thịt và các bộ phận nội tạng,
muối, ngâm nước muối, sấy khô, hun khói dùng làm thực phẩm; bột làm từ thịt
và từ các bộ phận nội tạng dùng làm thực phẩm
Riêng: Thịt và các bộ phận nội
tạng đã hun khói; Bột làm từ thịt và từ các bộ phận nội tạng dùng làm thực
phẩm
Chương
3
Cá
và động vật giáp xác, động vật thân mềm và động vật không xương sống, sống
dưới nước khác
0301
Cá sống
0302
Cá tươi hoặc ướp lạnh, trừ
thịt lườn của cá và các loại thịt khác của cá thuộc nhóm 0304
0303
Cá ướp đông, trừ thịt lườn của
cá và các loại thịt khác của cá thuộc nhóm 0304
0304
Lườn cá và các loại thịt khác
của cá (băm hoặc không băm), tươi, ướp lạnh hoặc ướp đông
0305
Cá sấy khô, muối hoặc ngâm
nước muối; cá hun khói, đã hoặc chưa làm chín trước hoặc trong quá trình hun
khói; bột thô, bột mịn, bột viên từ thịt cá dùng cho người
00
- Bột thô, bột mịn, bột viên
từ thịt cá dùng cho người
- Gan cá và trứng cá sấy khô,
hun khói, muối hoặc ngâm nước muối
Riêng: Gan cá và trứng cá hun
khói
- Cá khúc sấy khô, muối hoặc
ngâm trong nước muối, chưa hun khói
- Cá hun khói, kể cả cá khúc:
41
- - Cá hồi Thái Bình Dương
(Oncorhynchus nerka, Oncorhynchus gorbuscha, Oncorhynchus keta, Oncorhynchus
tschawytscha, Oncorhynchus kisutch và Oncorhynchus rhodurus), cá hồi Đại Tây
Dương (Salmo salar) cá hồi vùng sông Đa-nuýp (Hucho Hucho)
42
- - Cá trích (Clupea harengus,
Clupea palasi)
49
- - Cá khác
- Cá khô đã hoặc chưa muối,
nhưng chưa hun khói:
51
- - Cá tuyết (gadus morhua,
gadus ogac, gadus macrocephalus)
59
- Cá muối, chưa sấy khô hoặc
chưa hun khói và cá ngâm nước muối:
61
62
- - Cá tuyết (Gadus morhua,
Gadus ogac, Gadus macrocephalus)
63
- - Cá trổng (Engrulis sp.)
69
0306
Động vật giáp xác có mai, vỏ
hoặc không, sống, tươi, ướp lạnh, ướp đông, sấy khô, muối hoặc ngâm nước
muối; động vật giáp xác có mai, vỏ đã hấp chín hoặc luộc chín trong nước, đã
hoặc chưa ướp lạnh, ướp đông, sấy khô, muối hoặc ngâm trong nước muối; bột
thô, bột mịn, bột viên của động vật giáp xác dùng làm thực phẩm cho người
Riêng: Động vật giáp xác có
mai, vỏ đã hấp chín hoặc luộc chín; Bột thô, bột mịn, bột viên của động vật
giáp xác dùng làm thực phẩm cho người
0307
Động vật thân mềm có mai, vỏ
hoặc không, sống, tươi, ướp lạnh hoặc ướp đông, sấy khô, muối hoặc ngâm nước
muối; các loại động vật không xương sống, sống dưới nước khác, trừ động vật
giáp xác hoặc thân mềm sống, tươi, ướp lạnh, ướp đông, sấy khô, muối hoặc
ngâm nước muối; bột thô, bột mịn, bột viên của động vật không xương sống sống
dưới nước khác, trừ động vật giáp xác, dùng làm thực phẩm cho người
Riêng: Bột thô, bột mịn, bột
viên của động vật không xương sống sống dưới nước, trừ động vật giáp xác,
dùng làm thực phẩm cho người
Chương
4
Sữa
và các sản phẩm từ sữa; trứng chim và trứng gia cầm; mật ong tự nhiên; thực
phẩm gốc động vật, chưa được chi tiết hoặc ghi ở nơi khác
0401
Sữa và kem sữa, chưa cô đặc,
chưa pha thêm đường hoặc chất ngọt khác
0402
Sữa và kem sữa cô đặc hoặc đã
pha thêm đường hoặc chất ngọt khác
0403
Sữa đã tách bơ, sữa đông và
kem sữa đông, sữa chua, ki-phia (kephir) và sữa, kem khác đã lên men hoặc a
xít hóa, đã hoặc chưa: cô đặc, pha thêm đường hoặc chất ngọt khác, hương
liệu, hoa quả, hạt hoặc ca cao
0404
Váng sữa, đã hoặc chưa cô đặc
hoặc pha thêm đường hoặc chất ngọt khác; các sản phẩm có chứa các thành phần
sữa tự nhiên đã hoặc chưa pha thêm đường hoặc chất ngọt khác, chưa được chi
tiết hoặc ghi ở nơi khác
0405
Bơ và các chất béo khác và các
loại tinh dầu chế từ sữa; cao sữa
0406
Pho mát và sữa đông
0407
Trứng chim và trứng gia cầm
nguyên vỏ, tươi, đã bảo quản hoặc làm chín
Riêng: Loại đã làm chín
0408
Trứng chim và trứng gia cầm đã
bóc vỏ, lòng đỏ trứng, tươi, sấy khô, hấp chín hoặc luộc chín trong nước,
đóng bánh, ướp đông hoặc bảo quản cách khác, đã hoặc chưa thêm đường hoặc
chất ngọt khác
0409
Mật ong tự nhiên
0410
Thực phẩm gốc động vật chưa
được chi tiết hoặc ghi ở nơi khác
Chương
5
Các
sản phẩm khác từ động vật chưa được chi tiết hoặc ghi ở chương khác
0501
Tóc chưa chế biến, đã hoặc
chưa rửa sạch hoặc gột tẩy; phế liệu tóc
0502
Lông cứng và lông của lợn hoặc
lợn lòi, lông con lửng và các loại lông dùng làm bàn chải khác; phế liệu của
chúng
0503
Lông bờm ngựa, phế liệu từ
lông bờm ngựa, đã hoặc không làm thành lớp, có hoặc không có nguyên liệu phụ
trợ
0504
Ruột, bong bóng, dạ dày động
vật (trừ cá), toàn bộ hoặc từng phần, tươi, ướp lạnh, ướp đông, muối, ngâm
nước muối, sấy khô hoặc hun khói
Riêng: Loại đã hun khói
0505
Da và các bộ phận khác của
loài chim, có lông vũ hoặc lông tơ, lông vũ và các phần của lông vũ (đã hoặc
chưa cắt tỉa) và lông tơ mới chỉ rửa sạch, khử trùng hoặc xử lýđể bảo quản;
bột và phế liệu từ lông vũ hoặc các phần khác của lông vũ
Riêng: Bột từ lông vũ
0506
Xương và lõi sừng, chưa chế
biến, đã khử mỡ, sơ chế (nhưng chưa cắt thành hình), xử lý bằng a xít hoặc
khử gelatin; bột và phế liệu từ các sản phẩm trên
Riêng: Xương và lõi sừng đã xử
lý bằng a xít hoặc khử gelatin
0507
Ngà, mai động vật họ rùa, lược
cá voi (phiến sừng hàm trên) và hàm răng lược cá voi, sừng gạc hươu, móng
guốc, móng vuốt, mỏ chim chưa chế biến hoặc đã sơ chế nhưng chưa cắt thành
hình; bột và phế liệu từ các sản phẩm trên
Riêng: Bột từ ngà, mai động
vật họ rùa, lược cá voi (phiến sừng hàm trên) và hàm răng lược cá voi, sừng
gạc hươu, móng vuốt, mỏ chim
0508
San hô và các chất liệu tương
tự, chưa chế biến hoặc đã sơ chế nhưng chưa gia công thêm; vỏ động vật thân
mềm, động vật giáp xác hoặc động vật da gai và mai mực chưa chế biến hoặc sơ
chế nhưng chưa cắt thành hình; bột và các phế liệu từ các sản phẩm trên
0509
Bọt biển tự nhiên gốc động vật
0510
Long diên hương (lấy từ tinh
dịch cá voi, dùng làm nước hoa); chất xạ hương (từ cầy hương và hươu xạ),
chất thơm lấy từ côn trùng cánh cứng; mật đã hoặc chưa sấy khô, các chất
tuyến và các sản phẩm động vật khác dùng để chế biến dược phẩm tươi, ướp
lạnh, ướp đông họăc bảo quản tạm thời dưới hình thức khác
10
0511
Các sản phẩm động vật khác
chưa được chi tiết hoặc ghi ở nơi khác; động vật thuộc chương 1 hoặc chương 3
đã chết, không dùng làm thực phẩm cho người
- Tinh dịch trâu, bò
- Loại khác:
91
- - Sản phẩm từ cá, động vật
giáp xác, động vật thân mềm, động vật không xương sống sống dưới nước khác;
động vật thuộc chương 3 đã chết:
- - - Động vật thuộc chương 3
đã chết
90
- - - Loại khác
99
- - Loại khác
Chương
6
Cây
sống và các loại cây trồng khác, củ, rễ và các loại tương tự; hoa cắt rời và
các loại lá trang trí
0601
Thân củ, rễ củ, thân ống, thân
rễ, ở dạng ngủ, dạng sinh trưởng hoặc có hoa; cây và rễ rau diếp xoăn, trừ rễ
thuộc nhóm 1212
0602
Cây sống khác (kể cả rễ), cành
giâm, cành ghép; sợi nấm (giống)
0603
Hoa cắt rời và nụ hoa dùng làm
hoa bó hoặc để trang trí, tươi, khô, đã nhuộm, tẩy, thấm tẩm hoặc xử lý cách
khác
Riêng: Loại đã nhuộm, tẩy,
thấm tẩm hoặc đã chế biến ở mức cao hơn là sơ chế để bảo quản
0604
Tán lá, cành và các phần khác
của cây, không có hoa hoặc nụ, các loại cỏ, rêu địa y dùng làm nguyên liệu để
trang trí, làm hoa bó, tươi, khô, đã nhuộm, tẩy, thấm tẩm hoặc xử lý cách
khác
Chương
7
Rau
và một số loại củ, rễ ăn được
0701
Khoai tây, tươi hoặc ướp lạnh
0702
Cà chua, tươi hoặc ướp lạnh
0703
Hành, hành tăm, tỏi, tỏi tây,
các loại rau họ hành tỏi khác, tươi hoặc ướp lạnh
0704
Bắp cải, hoa lơ, xu hào, cải
xoăn và các loại rau ăn tương tự, tươi hoặc ướp lạnh
0705
Rau diếp và rau diếp xoăn,
tươi hoặc ướp lạnh
0706
Cà rốt, củ cải dầu, củ cải
đường non để làm rau trộn (sa-lát), cần củ, củ cải ri và các loại củ rễ ăn
được tương tự tươi hoặc ướp lạnh
0707
Dưa chuột và dưa chuột ri,
tươi hoặc ướp lạnh
0708
Rau đậu đã hoặc chưa bóc vỏ,
tươi hoặc ướp lạnh
0709
Rau khác, tươi hoặc ướp lạnh
0710
Rau các loại (đã hoặc chưa hấp
chín hoặc luộc chín), ướp đông
Riêng: Loại đã luộc chín, hấp
chín
0711
Rau các loại đã bảo quản tạm
thời (ví dụ: bằng hơi ô xít lưu huỳnh, ngâm muối, ngâm nước lưu huỳnh hoặc
ngâm trong dung dịch bảo quản khác), nhưng không ăn ngay được
0712
Rau khô, ở dạng nguyên, cắt,
thái lát, vụn hoặc ở dạng bột nhưng chưa chế biến thêm
Riêng: Loại ở dạng bột
0713
Rau đậu khô các loại, đã bóc
vỏ quả, đã hoặc chưa bóc vỏ hạt hoặc xay thành mảnh
0714
Sắn, củ dong, củ lan, cúc vú
(A-ti-sô JJerusalem), khoai lang, các loại củ rễ tương tự có hàm lượng bột
hoặc i-nu-lin cao, tươi, ướp lạnh, ướp đông hoặc khô, đã hoặc chưa thái lát
hoặc làm thành dạng viên; lõi cây cọ sago
Chương
8
Quả
và hạt ăn được, vỏ quả họ chanh hoặc họ dưa
0801
Dừa, quả hạch Brazil, hạt đào lộn hột (hạt điều), tươi hoặc khô, đã hoặc chưa bóc vỏ hoặc lột vỏ
0802
Quả hạch khác, tươi hoặc khô,
đã hoặc chưa bóc vỏ hoặc lột vỏ
0803
Chuối, kể cả chuối lá, tươi
hoặc khô
0804
Quả chà là, sung, dứa, bơ,
ổổi, xoài, măng cụt, tươi hoặc khô
0805
Quả có múi (họ chanh), tươi
hoặc khô
0806
Nho, tươi hoặc khô
0807
Dưa tây (kể cả dưa hấu) và đu
đủ tươi
0808
Táo tây, lê và qủa mộc qua,
tươi
0809
Mơ, anh đào, đào (kể cả xuân
đào), mận, mận gai, tươi
0810
Quả khác, tươi
0811
Quả, hạt các loại, đã hoặc
chưa hấp hoặc luộc chín, ướp đông, đã hoặc chưa thêm đường hoặc chất ngọt
khác
Riêng: Loại đã hấp chín, luộc
chín hoặc đã thêm đường hoặc chất ngọt khác
0812
Quả và hạt, được bảo quản tạm
thời (ví dụ: bằng hơi ô xit lưu huỳnh, nước muối, nước lưu huỳnh hoặc dung
dịch bảo quản khác) nhưng không ăn ngay được
0813
Quả khô, trừ các loại quả
thuộc nhóm 0801 đến 0806; hỗn hợp các loại quả hạch, quả khô thuộc chương này
0814
Vỏ các loại quả có múi (họ
chanh), hoặc dưa tây (kể cả dưa hấu), tươi, ướp đông, khô hoặc bảo quản tạm
thời trong nước muối, nước lưu huỳnh hoặc trong các dung dịch bảo quản khác
Chương
9
Cà
phê, chè, chè Paragoay (mate) và các loại gia vị
0901
Cà phê, rang hoặc chưa rang,
đã hoặc chưa khử chất ca-phê-in; vỏ quả và vỏ hạt cà phê; các chất thay thế
cà phê có chứa cà phê theo tỷ lệ nào đó
- Cà phê chưa rang:
- - Chưa khử chất ca-phê-in
- - Đã khử chất ca-phê-in
- Cà phê đã rang:
- - Vỏ quả và vỏ hạt cà phê
0902
Chè, đã hoặc chưa pha hương
liệu
Riêng: Chè tươi, phơi khô chựa
chế biến cao hơn mức này
0903
Chè Paragoay (mate)
0904
Hạt tiêu thuộc giống piper;
các loại quả dòng Capsicum hoặc dòng Pimenta, khô, xay hoặc tán
- Hạt tiêu:
- - Chưa xay hoặc tán
- - Đã xay hoặc tán
- Các loại quả dòng Capsicum
hoặc dòng Pimenta:
- - ớt
Riêng: Loại đã rang, xay hoặc
tán
0905
Va-ni
0906
Quế và hoa quế
- Chưa xay hoặc tán
- Đã xay hoặc tán
0907
Đinh hương (cả quả, thân,
cành)
0908
Hạt và vỏ nhục đậu khấu, bạch
đậu khấu
Riêng: Loại đã rang, xay hoặc
tán
0909
Hạt hồi, thì là, rau mùi, thì
là Ai cập hoặc cây ca-rum (caraway); hạt bách xù
0910
Gừng, nghệ tây, nghệ, húng
tây, lá nguyệt quế, ca-ry (cury) và các loại khác
Chương
10
Ngũ
cốc
Riêng: Thóc, gạo, ngô, lúa mì
Chương
11
Các
sản phẩm xay xát; mạch nha; tinh bột; i-nu-lin; gờ-lu-ten (gluten) bột mì
Riêng: Từ gạo, ngô, khoai,
sắn; bột mì
Chương
12
Hạt
và quả có dầu; các loại quả hạt khác; cây công nghiệp, cây dược liệu; rơm, rạ
làm thức ăn gia súc
1201
Đậu tương hạt hoặc mảnh
1202
Lạc vỏ hoặc lạc nhân chưa
rang, hoặc chưa chế biến cách khác, đã hoặc chưa vỡ mảnh
1203
Cùi dừa
1204
Hạt lanh, đã hoặc chưa vỡ mảnh
1205
Hạt cải dầu, đã hoặc chưa vỡ
mảnh
1206
Hạt hướng dương, đã hoặc chưa
vỡ mảnh
1207
Quả và hạt có dầu khác, đã
hoặc chưa vỡ mảnh
1208
Bột mịn và bột thô từ các loại
hạt hoặc quả có dầu, trừ bột từ hạt mù tạt
1209
Hạt, qủa và mầm dùng để gieo
trồng
1210
Hoa lên men bia (hublong),
tươi hoặc khô, đã hoặc chưa xay, nghiền thành bột, hoặc ở dạng bột viên; phấn
hoa bia
- Hoa lên men bia (hublong)
chưa nghiền, chưa xay thành bột mịn, chưa làm thành bột viên
00
- Hoa lên men bia (hublong) đã
nghiền, đã xay thành bột mịn hoặc ở dạng bột viên; phấn hoa bia
1211
Các loại cây và các phần của
cây (cả hạt, quả) chủ yếu dùng làm nước hoa, dược phẩm, thuốc trừ sâu, thuốc
tẩy uế, hoặc các mục đích tương tự, tươi hoặc khô, đã hoặc chưa cắt, nghiền
hoặc xay thành bột
1212
Quả cây minh quyết, rong biển
và tảo biển khác, củ cải đường và mía, tươi, ướp lạnh, ướp đông hoặc khô, đã
hoặc chưa xay; hạt quả, nhân quả và các sản phẩm rau khác (bao gồm cả rễ rau
diếp xoăn chưa rang) chủ yếu dùng làm thức ăn cho người, chưa được chi tiết
hoặc ghi ở nơi khác.
Riêng: Loại đã nghiền hoặc xay
thành bột
1213
Rơm, trấu từ cây ngũ cốc, chưa
chế biến, đã hoặc chưa băm, xay, ép hoặc làm thành dạng viên
1214
Củ cải Thụy điển, củ cải, rễ
cỏ khô, cỏ linh lăng, cỏ ba lá, cây hồng đậu, cải xoăn, đậu lu-pin, đậu tằm
và các sản phẩm tương tự dùng làm thức ăn cho gia súc, đã hoặc chưa làm thành
dạng bột viên
Chương
13
Cánh
kiến đỏ; gôm, các loại nhựa cây và chất chiết suất từ thực vật
Chương
14
Vật liệu thực vật dùng để tết bện; các sản phẩm thực vật chưa được chi
tiết hoặc ghi ở nơi khác
Chương
15
Mỡ và dầu động vật hoặc thực vật và các sản phẩm lấy từ mỡ hoặc dầu động
vật hoặc thực vật; mỡ thực phẩm, đã được chế biến; sáp động vật hoặc thực vật
Chương
16
Các sản phẩm chế biến từ thịt, cá hoặc động vật giáp xác, động vật thân
mềm, hoặc động vật không xương sống sống dưới nước khác
Chương
17
Đường và các loại mứt, kẹo có đường
Chương
18
Ca cao và các sản phẩm chế biến từ ca cao
1801
Ca cao dạng hạt, mảnh, sống
hoặc đã rang
Riêng: Loại đã rang
1802
Vỏ quả, vỏ hạt, vỏ lụa và phế
liệu ca cao khác
1803
Bột ca cao đã hoặc chưa khử
chất béo
1804
Bơ, chất béo và dầu ca cao
1805
Bột ca cao, chưa pha thêm
đường hoặc chất ngọt khác
1806
Sô-cô-la và chế phẩm ăn được
chứa ca cao
Chương
19
Sản phẩm chế biến từ ngũ cốc, bột, tinh bột hoặc sữa; các loại bánh
Chương
20
Sản phẩm chế biến từ rau, quả, hạt hoặc các phần khác của cây
Chương
21
Các sản phẩm chế biến ăn được khác
Chương
22
Đồ uống, rượu và giấm
2201
Các loại nước, kể cả nước
khoáng tự nhiên hoặc nhân tạo và nước có ga, chưa pha thêm đường hoặc chất
ngọt khác hay hương liệu; nước đá và tuyết
2202
Các loại nước, kể cả nước
khoáng và nước có ga, đã pha thêm đường hoặc chất ngọt khác hay hương liệu và
đồ uống không chứa cồn, không bao gồm nước quả ép hoặc rau ép thuộc nhóm 2009
2203
Bia sản xuất từ hạt ngũ cốc đã
nảy mầm (malt)
*
2204
Rượu vang làm từ nho tươi, kể
cả rượu vang cao độ; hèm nho trừ loại thuộc nhóm 2009
2205
Rượu vermourth và rượu vang
khác làm từ nho tươi đã pha thêm hương vị bằng thảo mộc và chất thơm khác
2206
Đồ uống có men khác (ví dụ:
vang táo, vang lê, vang mật ong...); hỗn hợp của đồ uống có men và hỗn hợp
của đồ uống có men với đồ uống không chứa cồn chưa được chi tiết hay ghi ở
nơi khác
2207
Cồn ê-ti-lích chưa bị làm biến
tính có nồng độ 80% trở lên; cồn ê-ti-lích và rượu mạnh khác đã bị làm biến
tính ở mọi nồng độ
2208
Cồn ê-ti-lích chưa bị làm biến
tính có nồng độ cồn dưới 80%; rượu mạnh, rượu mùi và đồ uống có rượu khác.
2209
Giấm và chất thay thế giấm làm
từ a-xít a-xê-tích
Chương
23
Phế
thải, phế liệu từ ngành công nghiệp thực phẩm; thức ăn gia súc đã chế biến
Chương
24
Thuốc
lá lá và nguyên liệu thay thế thuốc lá lá
đã chế biến
2401
Thuốc lá lá chưa chế biến; phế
liệu thuốc lá lá
2402
Xì gà, xì gà xén hai đầu, xì
gà nhỏ và thuốc lá điếu, chế biến từ thuốc lá lá hoặc các chất thay thế thuốc
lá lá
2403
Thuốc
lá lá đã chế biến và các chất thay thế thuốc lá lá đã chế biến khác; thuốc lá
được làm "thuần chất" hoặc thuốc lá được "hoàn nguyên";
chiết suất và tinh chất thuốc lá
Chương
25
Muối,
lưu huỳnh; đất và đá; thạch cao;
vôi và xi măng
2501
Muối (kể cả muối ăn và muối đã
bị làm biến chất) và clo-rua-nat-ri nguyên chất, ở dạng dung dịch nước hoặc
không hoặc có chứa chất chống đóng bánh hoặc chất làm tăng độ chẩy; nước biển
2502
Pi-rít sắt chưa nung
2503
Lưu huỳnh các loại trừ lưu
huỳnh thăng hoa, lưu huỳnh kết tủa và dạng keo
2504

Cache-Control: private

Set-Cookie: Culture=vi; domain=thuvienphapluat.vn; expires=Thu, 18-Jan-2018 12:42:45 GMT; path=/