markdown:
**Samsung J7 Prime mất nguồn phải làm sao? Dưới đây là cách khắc phục bạn nên “bỏ túi”. Đây sẽ là thông tin rất bổ ích cho bạn nếu chẳng may gặp phải lỗi này**
Dù là sản phẩm mới đã được Samsung cải tiến nhiều, thế nhưng Samsung J7 Prime không phải là không có lỗi. Tình trạng
**Samsung J7 Prime mất nguồn** vẫn là lỗi thường gặp và khiến người dùng phàn nàn nhiều. Hãy cùng tìm hiểu nguyên nhân gây lỗi là do đâu cùng cách khắc phục tình trạng này nhé.
**Dấu hiệu nhận biết cho thấy Samsung J7 Prime mất nguồn**
‒ Khi sử dụng máy, bạn nhấn nút nguồn nhưng chiếc Samsung J7 Prime không lên hoặc bạn đang để máy chạy một chương trình nào đó thì đột nhiênmáy bị tắt đột ngột. Hoặc do chờ quá lâu khiến máy sập nguồn.
‒ Bạn cắm sạc điện thoại nhưng đã sạc không vào pin hoặc lúc sạc được lúc không. Sau khi sử dụng điện thoại được một lúc thì điện thoại đã tắt nguồn rồi.
Với những dẫu hiệu trên, chứng tỏ điện thoại của bạn đang gặp lỗi mất nguồn rồi đó. Vậy nguyên nhân do đây dẫn đến lỗi này?
![Tình trạng Samsung J7 Prime mất nguồn Samsung J7 Prime mất nguồn](http://www.bayaccess.org/wp-content/uploads/2017/10/samsung-j7-prime-mat-nguon.jpg)
![Tình trạng Samsung J7 Prime mất nguồn Samsung J7 Prime mất nguồn](http://www.bayaccess.org/wp-content/uploads/2017/10/samsung-j7-prime-mat-nguon.jpg)
**Nguyên nhân khiến Samsung J7 Prime mất nguồn**
‒ Điện thoại bị mất nguồn đột ngột có thể là do pin đã hết sạch nên đã khiến máy bị sập nguồn đột ngột.
‒ Nếu bạn đã nhấn nút mở nguồn mà không có tác dụng thì có thể nguyên nhân có thể là do nút nguồn đã hỏng nên đã nhấn không ăn.
‒ Trong khi đang Up Rom mới hoặc cập nhật hệ điều hành bị lỗi cũng là nguyên nhân khiến máy bị mất nguồn.
‒ Sử dụng bộ sạc không chính hãng đã khiến nguồn điện không thể nạp vào điện thoại cũng chính là nguyên nhân khiến thiết bị không lên nguồn.
‒ Bạn làm rơi máy vào nước khiến máy bị mất nguồn. Bởi khi máy ngâm vào nước quá lâu sẽ bị chạm chập và còn có thể gây lỗi màn hình, hỏng chức năng và mất nguồn.
‒ Trong lúc sử dụng, bạn đã vô tình để máy bị va đập mạnh và gây lỗi. Khi điện thoại bị chịu một lực tác động lớn như rớt từ trên cao thì linh kiện trên main chủ có thể bị long chân ic và như vậy sẽ làm cho máy bị hư hỏng, không lên nguồn.
**Cách khắc phục Samsung J7 Prime mất nguồn nhanh chóng**
Nếu như điện thoại Samsung J7 Prime của bạn đang có dấu hiệu mất nguồn thì bạn hãy nên thử qua một vài cách sau đây trước khi đem đi
** nhé! sửa chữa điện thoại**
‒ Sạc pin cho điện thoại, nếu như lỗi là do máy đã hết sạch pin thì cách này sẽ giúp điện thoại lại có thể lên nguồn.
![Cách khắc phục Samsung J7 Prime mất nguồn Cách khắc phục Samsung J7 Prime mất nguồn](http://www.bayaccess.org/wp-content/uploads/2017/10/sua-samsung-j7-prime-mat-nguon.jpg)
![Cách khắc phục Samsung J7 Prime mất nguồn Cách khắc phục Samsung J7 Prime mất nguồn](http://www.bayaccess.org/wp-content/uploads/2017/10/sua-samsung-j7-prime-mat-nguon.jpg)
‒ Khởi động lại máy bằng cách nhấn giữ phím nguồn có thể sẽ giúp thiết bị lên nguồn lại.
‒ Với lỗi phần mềm thì bạn hãy thực hiện khôi phục cài đặt gốc cho máy. Bạn thực hiện bằng cách: Nhấn nút “Nguồn” + phím “Home” + “Tăng âm lượng” để vào cài đặt trong Recovery -> Tiếp đó chọn “Wipe data/factory reset”, cuối cùng chọn “Reboot system now” để đưa máy về chế độ ban đầu như mới xuất xưởng.
Nếu như khi đã thực hiện hết mọi cách mà tình trạng
**Samsung J7 Prime mất nguồn** vẫn không thể khắc phục thì bạn hãy đem máy đến ngay trung tâm sửa chữa điện thoại uy tín để được kỹ thuật kiểm tra và khắc phục nhanh nhất. Ngoài ra, nếu ** thì bạn hãy tham khảo ngay bài viết trước đó của chúng tôi nhé! Samsung J7 Prime bị mất sóng**
## 4 Trả lời “Samsung J7 Prime mất nguồn làm sao khắc phục?”
J7 prime của tôi bị rơi xuống nước mở ko lên nguồn và sạc cũng ko có dấu hiệu gì. Vậy tôi phải làm thế nào ạ?
Bạn có thể gọi đến HOTLINE: 0906 991 555 để được kĩ thuật viên bên mình hỗ trợ bạn nha
J7 prime bị ướt nước và mất nguồn phải làm sao ạ?
Thời gian máy bạn bị ước là bao lâu Ạ, bạn có thể gọi đến HOTLINE: 0906 991 555 để được hỗ trợ bạn nhé.

Server: LiteSpeed

Accept-Ranges: bytes


markdown:
[Trang chủ](http://www.bici.vn/) [Mũ Đồng Phục](http://www.bici.vn/search/label/M%C5%A9%20%C4%90%E1%BB%93ng%20Ph%E1%BB%A5c)Làm Nón Mũ Lưỡi Trai Du Lịch, Sự Kiện Tại Đà Nẵng
## Mũ Lưỡi Trai
[Nón Lưỡi Trai](http://bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)hay theo cách gọi một một số người là [Mũ Lưỡi Trai](http://bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)là một trong những sản phẩm thời trang khá phổ biến trên thế giới! Ngoài việc sử dụng như một công cụ che nắng che mưa, làm đẹp theo cách thông thường nhất, mũ lưỡi trai còn được dùng như một sản phẩm quảng cáo, nhận diện thương hiệu của các doanh nghiệp, trong đó phần lớn là các công ty du lịch và tổ chức sự kiện.
Có thể bạn đang quan tâm đến:
![]()
## Mũ Lưỡi Trai Đà Nẵng
[Mũ Lưỡi Trai Đà Nẵng](http://bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)được sản xuất tại [Đồng Phục Đà Nẵng](http://www.bici.vn/p/lam-ao-dong-phuc-tai-da-nang.html)- [công ty TNHH BiCi Center](https://www.google.com/maps/place/C%C3%B4ng+Ty+TNHH+BiCi+Center/@16.066651,108.235379,15z/data=!4m5!3m4!1s0x0:0x13912d844ec213db!8m2!3d16.066651!4d108.235379?sa=X&ved=0ahUKEwiMmavKsb7ZAhWKi7wKHb8GA4sQ_BIIowEwCw). Đây chính là doanh nghiệp uy tín hàng đầu, là đối tác cung cấp quà tặng nhận diện cho sự kiện APEC được tổ chức tại Việt Nam trong năm vừa qua. Chúng tôi đã đồng hành với rất nhiều doanh nghiệp trên cả nước trong việc mang đến những chiếc mũ đồng phục vô cùng ấn tượng, góp phần cùng với doanh nghiệp ghi dấu ấn đậm nét hình ảnh thương hiệu trong tâm trí khách hàng, đối tác tiềm năng.
![]()
Chúng tôi sử dụng công nghệ in lụa truyền thống trong việc sản xuất mũ lưỡi trai tại Đà Nẵng tạo ra sự tiện lợi nhất trong việc đáp ứng nhu cầu nhanh chóng và dễ dàng của khách hàng. Chúng tôi luôn phấn đấu, nỗ lực hết mình, hướng tới một đơn vị số một, một công ty sản xuất mũ lưỡi trai hàng đầu Việt Nam.
## Mũ Du Lịch Đà Nẵng
Chúng tôi đã cung ứng đến thị trường
[Mũ Du Lịch Đà Nẵng](http://bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)hàng chục ngàn sản phẩm mỗi năm. Chúng tôi là đối tác tin cậy của hàng loạt các công ty du lịch, lữ hành trên địa bàn thành phố cũng như cả nước.
![]()
Du Lịch Đà Nẵng phát triển mạnh mẽ là động lực to lớn để chúng tôi phát triển, mang lại những dòng mũ du lịch với màu sắc đa dạng, phong phú, đáp ứng sự kỳ vọng của người tiêu dùng. Chúng tôi hi vọng Mũ du lịch Đà Nẵng cũng sẽ đóng góp đáng kể, mang lại cái nhìn thân thiện trong mắt bạn bè, du khách thập phương.
## Mũ Sự Kiện Tại Đà Nẵng
Cùng với mũ nón du lịch,
[Mũ Sự Kiện Tại Đà Nẵng](http://bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)cũng được chúng tôi quan tâm phát triển. Nhiều công ty tổ chức sự kiện đã tìm đến chúng tôi để tìm kiếm một giải pháp nhanh chóng và kịp thời.
Với đội ngũ nhân viên trẻ và năng động, chúng tôi mong muốn được hợp tác cùng tất cả khách hàng nhằm mang đến những chiếc mũ sự kiên tại Đà Nẵng vừa ý nhất.
![]()
Quý khách hàng có nhu cầu làm
[mũ đồng phục tại Đà Nẵng](http://www.bici.vn/2018/02/lam-non-mu-luoi-trai-du-lich-su-kien-da-nang.html)xin đừng ngần ngại, hãy liên lạc với [Đồng Phục BiCi](http://www.bici.vn/)để nhận được sự tư vấn hỗ trợ tốt nhất:
![]()
**PHÒNG GIAO DỊCH TẠI ĐÀ NẴNG** **Địa chỉ:**Số 02 Phạm Cự Lượng, Đà Nẵng **Hotline / Zalo:**0905016801 - 0905.867.299 **Email:**kinhdoanh.bici.vn@gmail.com **Fanpage:** [www.facebook.com/bici.vn](http://www.facebook.com/bici.vn)
2. Thông tin SẢN PHẨM
Mẫu: Làm Nón Mũ Lưỡi Trai Du Lịch, Sự Kiện Tại Đà Nẵng
Giá: Liên hệ
__THANH TOÁN__
+ Lần 1: 50% sau khi ký hợp đồng
+ Lần 1: 50% khi nhận bàn giao sản phẩm
**Khuyến mãi**
+ Tư vấn miễn phí
+ Thiết kế miễn phí cho đơn hàng trên 100.000 VNĐ
+ Ship hàng Liên tỉnh miễn phí cho đơn hàng trên 500.000 VNĐ
+ Tặng Bộ Huy hiệu tương ứng với hợp đồng áo đồng phục trên 30 áo
+ Giảm 5 đến 15 % cho các hợp đồng thứ 2 trở đi
**LIÊN HỆ NHANH**
+ Hotline: 0905.01.68.01
**BICI CENTER**
+ Phòng giao dịch:
02 Phạm Cự Lượng, Đà Nẵng
(Giao 212 Nguyễn Công Trứ)
+ TP. Huế: Đại Lý Trung Lê
126 Trường Chinh, TP. Huế
+ TP. Hội An: Đại lý In Ấn Hội An
21 Trần Quang Khải, TP. Hội An
+ TP. Tam Kỳ: Đại lý Trung Jerry
147 Trần Cao Vân, TP. Tam Kỳ
|
|
Bình Luận:
0nhận xét

WARC-Type: response

Content-Type: application/http; msgtype=response

WARC-Identified-Payload-Type: application/xhtml+xml

Server: GSE

X-Content-Type-Options: nosniff

Cache-Control: private, max-age=0

X-XSS-Protection: 1; mode=block

Content-Type: text/html; charset=UTF-8


markdown:
Bí đỏ là một loại quả được bày bán khá nhiều ngoài chợ, ngoài siêu thị và được chị em tin dùng. Ngoài việc tạo nên các món ăn ngon thì bí đỏ còn có nhiều công dụng tuyệt vời
##
[Bí đỏ – Cùng với nhiều công dụng chữa bệnh phần 1](http://www.brit-mag.com/bi-do-cung-voi-nhieu-cong-dung-chua-benh-phan-1/)
Bí đỏ được biết đến như một loại thực phẩm chứa nhiều công dụng và nhiều chất dinh dưỡng tốt cho cơ thể. Bí đỏ có thể sử dụng cả hạt bí, rau bí, ngọn bí, và quả bí vào
##
[Những chất dinh dưỡng đặc biệt đến từ bí đỏ](http://www.brit-mag.com/nhung-chat-dinh-duong-dac-biet-den-tu-bi-do/)
Bí đỏ thuộc họ nhà bầu bí, ngoài góp phần tạo nên rất nhiều món ăn ngon ra thì còn hỗ trợ chữa nhiều bệnh. Trong thành phần của bí đỏ có chứa nhiều vitamin A, vitamin E, vitamin K
##
[Những công dụng tuyệt vời của hạnh nhân mà bạn không biết p.2](http://www.brit-mag.com/nhung-cong-dung-tuyet-voi-cua-hanh-nhan-ma-ban-khong-biet-p-2/)
Như ở phần 1 chúng tôi đã đề cập thì hạnh nhân là một loại thực phẩm mang nhiều chất dinh dưỡng, được công nhận trong nhiều nghiên cứu khoa học trên toàn thế giới. Sau đây chúng ta cùng
##
[Những công dụng tuyệt vời của hạnh nhân mà bạn không biết p.1](http://www.brit-mag.com/nhung-cong-dung-tuyet-voi-cua-hanh-nhan-ma-ban-khong-biet-p-1/)
Hạnh nhân là một loại quả phổ biến trong chế độ ăn của người Ai Cập, và người Ấn Độ. Những lợi ích dinh dưỡng của hạnh nhân đã được cả thế giới công nhận và sử dụng hằng ngày

WARC-Truncated: length

WARC-Identified-Payload-Type: text/html

Server: nginx

Connection: close

Vary: Accept-Encoding

X-Frame-Options: SAMEORIGIN


markdown:
**Có một chế độ dinh dưỡng thích hợp cho người bị đau dạ dày là một biện pháp cần thiết giúp cải thiện các triệu chứng nhanh hơn và góp phần phục hồi chức năng tiêu hóa của dạ dày. Theo các chuyên gia dinh dưỡng, người bệnh đau dạ dày nên bổ sung vào khẩu phần ăn nhiều loại củ quả. Bởi vì trong một số loại củ quả có chứa hàm lượng lớn các dưỡng chất có lợi, hỗ trợ cho hệ tiêu hóa làm việc tốt hơn. Cùng điểm danh top những loại củ quả nên ăn khi đau dạ dày ngay sau đây. **
## Khi đau dạ dày nên ăn những loại củ quả nào ?
**⇒ Đu đủ**
Theo nghiên cứu từ các chuyên gia đầu ngành dinh dưỡng cho hay, đu đủ có tác dụng bảo vệ tim mạch, chống viêm nhiễm, tăng sức đề kháng và rất tốt cho hệ tiêu hóa đặc biệt là người bị đau dạ dày. Trong thành phần của quả đu đủ có chứa các dưỡng chất như: folate, beta – carotene, các vitamin C, vitamin E giúp cho hiệu quả chống nhiễm khuẩn của đu đủ tốt hơn gấp nhiều lần so với các loại quả khác. Những dưỡng chất này giúp giảm thiểu nguy cơ bệnh ung thư kết tràng, ngăn ngừa sự tấn công của các gốc tự do gây tổn thương ADN. Những người đang mắc phải các bệnh lý về đường tiêu hóa như đau dạ dày, viêm đại tràng… được các chuyên gia khuyến cáo nên ăn nhiều đu đủ.
Mặt khác, trong đu đủ còn chứa paparin và chymopaparin, đây là hai loại enzym có lợi cho hệ thống tiêu hóa của con người. Giúp cho dạ dày tiêu hóa thức ăn với hiệu suất cao, đặc biệt là công dụng hạn chế virus, chống nhiễm khuẩn và làm lành các vết thương ở niêm mạc dạ dày, hỗ trợ cho chứng đau dạ dày ở người bệnh một cách hiệu quả. Do đó, khi cơ thể đang mắc phải bệnh lý đau dạ dày, người bệnh nên thường xuyên ăn đu đủ sẽ rất có lợi cho việc cải thiện các triệu chứng gây nên bởi căn bệnh. Tuy nhiên, người bệnh đau dạ dày lưu ý khi ăn đu đủ thì nên ăn đu đủ sau bữa ăn, không nên ăn đu đủ xanh hoặc chưa chín hẳn sẽ có nguy cơ khiến bạn bị đau bụng.
**⇒ Chuối**
Chuối là một loại trái cây bổ dưỡng rất tốt cho sức khỏe của con người. Có nhiều nghiên cứu của khoa học chỉ ra rằng, những hoạt chất pectin có trong chuối giúp trung hòa axit, cân bằng và ổn định hệ tiêu hóa, từ đó góp phần cải thiện chứng bệnh đau dạ dày. Bên cạnh đó, chuối là loại thực phẩm giàu protein, nhiều chất xơ, canxi, magie, sắt, vitamin C, A, B6, kali… mang lại công dụng hữu hiệu trong hỗ trợ và điều trị các vấn đề ở dạ dày.
Thế nhưng người bệnh đau dạ dày cũng nên lưu ý không được ăn chuối còn xanh lúc bụng đói vì có thể sẽ gây nên cảm giác cồn cào, đau bụng, khó tiêu… khiến cho tình trạng bệnh thêm nặng nề hơn, gây khó khăn cho việc chữa trị. Thay vào đó, để tận dụng được những giá trị dinh dưỡng và công dụng chữa bệnh hiệu quả từ chuối, người bệnh nên duy trì thói quen ăn chuối sau mỗi bữa ăn là thích hợp và tốt nhất.
**⇒ Bí đỏ**
Các thí nghiệm về bí đỏ đã chứng minh được công dụng tuyệt vời của bí đỏ trong việc duy trì chức năng sinh lý của dạ dày, kích thích tiêu hóa, tăng cường vận động của dạ dày và nâng cao khả năng miễn dịch cho cơ thể. Bởi vì thành phần có trong bí đỏ là vô cùng phong phú, trong đó có chứa nhiều carotene, các vitamin C, B2, chất xơ hòa tan, lutein và các nguyên tố vi lượng khác như sắt, photpho, canxi, magie, silic…
Người bệnh bị đau dạ dày được các chuyên gia dinh dưỡng và các bác sĩ khuyến cáo nên bổ sung vào khẩu phần ăn nhiều bí đỏ , nhằm giúp cải thiện các vấn đề của dạ dày, phục hồi chức năng và hiệu quả làm việc của dạ dày một cách tốt nhất.
**⇒ Táo**
Táo là một loại trái cây có chứa nhiều vitamin và chất khoáng có lợi cho cơ thể, hợp chất pectin có trong quả táo giúp bảo vệ, ngăn chặn các vi khuẩn tấn công làm tổn hại đến dạ dày, đẩy lùi tình trạng viêm loét và thúc đẩy hoạt động của dạ dày diễn ra thuận lợi hơn.
Người bệnh có thể sử dụng táo như một loại trái cây trái miệng sau khi đã ăn no. Hoặc có thể bổ sung bằng cách uống nước ép từ quả táo, xay nhuyễn làm sinh tố… cũng có tác dụng rất tốt và hiệu quả, tận dụng được hết những giá trị dinh dưỡng và khả năng chữa trị bệnh mà loại trái cây này mang lại.
**⇒ Cà chua**
Cà chua là một loại quả chứa thành phần dinh dưỡng rất phong phú, bao gồm: sắt, canxi, kali, photpho, iot, vitamin (A, C, K), các chất xơ… Nhiều nghiên cứu cho thấy cà chua có tác dụng hỗ trợ và giúp phòng chống bệnh dạ dày hiệu quả. Có thể sử dụng cà chua cho những người có lượng axit dạ dày tiết ra ít bằng cách sau bữa ăn 30 phút nên ăn hoặc uống thêm sinh tố cà chua, giúp kích thích dạ dày làm việc tốt hơn. Tuy nhiên khuyến cáo không nên dùng cà chua cho người axit dạ dày tiết ra nhiều, người mắc bệnh viêm loét dạ dày.
**⇒ Khoai tây**
Theo một số nghiên cứu cho thấy, hàm lượng cellulose có trong khoai tây có tác dụng giúp giảm bớt các cơn đau do bệnh lý dạ dày và giảm tiết nhiều axit dịch vị… thích hợp cho điều trị các chứng loét dạ dày, táo bón mãn tính… Có rất nhiều bài thuốc làm từ khoai tây để giải quyết các vấn đề của hệ tiêu hóa như: Khuấy bột khoai tây với nước ấm cho đặc và dùng trước bữa cơm 20 phút có tác dụng chữa viêm loét dạ dày mãn tính. Hay kết hợp khoai tây với mật ong để hỗ trợ chứng loét dạ dày – tá tràng, tắc ruột…
**⇒ Khoai lang**
Thành phần của khoai tây có chứa nhiều vitamin B, C, chất potassiuum, canxi, beta carotene… các chất này giúp làm giảm triệu chứng đau của bệnh lý dạ dày, đồng thời kiểm soát và cân bằng hàm lượng axit trong dạ dày, hạn chế tình trạng viêm loét xảy ra do dư thừa axit dịch vị, từ đó hỗ trợ các vấn đề của dạ dày một cách hiệu quả.
Người bệnh đau dạ dày có thể sử dụng khoai lang để chế biến thành các món ăn như: khoai lang luộc, canh khoai lang hầm xương, chè khoai lang đậu xanh… có tác dụng rất tốt trong hỗ trợ và điều trị bệnh lý dạ dày.
Trên đây là danh sách các loại củ quả mà người bị đau dạ dày nên tham khảo và bổ sung vào khẩu phần ăn của mình. Giúp cải thiện và phục hồi nhanh chóng tình trạng đau đớn, khó chịu do bệnh lý gây ra.
Chúc các bạn sớm bình phục !
**Mách nhỏ bạn đọc:**

Cache-Control: no-store, no-cache, must-revalidate

Pragma: no-cache


markdown:
# Chuẩn mực kiểm toán số 200
Chuẩn mực kiểm toán số 200:
** Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam** *(Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC* * ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính)* **I/ QUY ĐỊNH CHUNG** **Phạm vi áp dụng **
01. Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* *(sau đây gọi là “kiểm toán viên”)* khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Chuẩn mực kiểm toán này quy định mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên *và doanh nghiệp kiểm toán* và hướng dẫn nội dung, phạm vi của một cuộc kiểm toán được thiết kế để kiểm toán viên đạt được các mục tiêu đó. Chuẩn mực này cũng quy định và hướng dẫn phạm vi áp dụng, kết cấu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, bao gồm các yêu cầu về trách nhiệm của kiểm toán viên *và doanh nghiệp kiểm toán* trong tất cả các cuộc kiểm toán, kể cả trách nhiệm phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “kiểm toán viên” được hiểu là “kiểm toán viên độc lập”.
02. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được áp dụng khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và nếu cần, cũng được vận dụng trong trường hợp kiểm toán thông tin tài chính khác trong quá khứ. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* đối với các vấn đề liên quan đã quy định trong văn bản pháp luật và các quy định khác, ví dụ chào bán chứng khoán ra công chúng. Những trách nhiệm quy định trong văn bản pháp luật có thể khác với quy định và hướng dẫn trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, mặc dù những quy định và hướng dẫn trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là hữu ích cho kiểm toán viên tham khảo nhưng kiểm toán viên phải có trách nhiệm trước hết là tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan. **Kiểm toán báo cáo tài chính**
03. Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không. Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập
*và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu*, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không. Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán đó (xem hướng dẫn tại đoạn A1 Chuẩn mực này).
04. Báo cáo tài chính sử dụng để kiểm toán là báo cáo đã được Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán lập với sự giám sát của Ban quản trị đơn vị,
*đã ký tên, đóng dấu theo quy định của pháp luật*. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không áp đặt các trách nhiệm đối với Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị được kiểm toán và có hiệu lực không cao hơn so với pháp luật và các quy định khác chi phối trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban quản trị. Tuy nhiên, một cuộc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được thực hiện với giả thiết rằng Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) đã thừa nhận những trách nhiệm nhất định làm cơ sở cho việc tiến hành cuộc kiểm toán. Việc kiểm toán báo cáo tài chính không làm giảm nhẹ trách nhiệm của Ban Giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A2 – A11 Chuẩn mực này).
05. Để kiểm toán viên có cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn hay không. Sự đảm bảo hợp lý là sự đảm bảo ở mức độ cao và chỉ đạt được khi kiểm toán viên đã thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán (là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến không phù hợp khi báo cáo tài chính còn có những sai sót trọng yếu) tới một mức độ thấp có thể chấp nhận được. Tuy nhiên, sự đảm bảo hợp lý không phải là đảm bảo tuyệt đối, do luôn tồn tại những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán làm cho hầu hết bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa ra kết luận và ý kiến kiểm toán đều mang tính thuyết phục hơn là khẳng định (xem hướng dẫn tại đoạn A28 – A52 Chuẩn mực này).
06. Khái niệm về tính trọng yếu được kiểm toán viên sử dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và trong việc đánh giá ảnh hưởng của những sai sót đã phát hiện trong quá trình kiểm toán, kể cả những sai sót chưa được điều chỉnh (nếu có) trong báo cáo tài chính (xem các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 và số 450). Nhìn chung, các sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sai sót đó có thể gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Sự xét đoán về mức trọng yếu cần được xem xét trong hoàn cảnh cụ thể, trên cơ sở kiểm toán viên hiểu rõ về những thông tin tài chính mà người sử dụng báo cáo tài chính quan tâm, quy mô hoặc bản chất của sai sót, hoặc kết hợp cả hai yếu tố đó. Trách nhiệm của kiểm toán viên là đưa ra ý kiến đối với tổng thể báo cáo tài chính, do đó, kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện các sai sót không mang tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.
07. Nội dung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng và các giải thích khác nhằm giúp kiểm toán viên đạt được sự đảm bảo hợp lý. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện xét đoán chuyên môn và luôn duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình lập kế hoạch cũng như thực hiện kiểm toán, trong đó có các công việc:
(a) Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, dựa trên sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, kể cả
(b) Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu các sai sót trọng yếu có tồn tại hay không, thông qua việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý phù hợp đối với rủi ro đã đánh giá;
(c) Hình thành ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính dựa trên kết luận về các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được.
08. Dạng ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra phụ thuộc vào khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng và phụ thuộc vào pháp luật và các quy định có liên quan (xem hướng dẫn tại đoạn A12 – A13 Chuẩn mực này).
09. Theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc pháp luật và các quy định khác có liên quan, kiểm toán viên cũng có thể có trách nhiệm trao đổi thông tin và báo cáo về một số
*10. * *Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này trong quá trình thực hiện kiểm toán và cung cấp dịch vụ liên quan khác.* *Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực này để phối hợp công việc với kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán và xử lý các mối quan hệ liên quan đến các thông tin đã được kiểm toán.* **Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán**
11. Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:
(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;
(b) Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên.
12. Trong trường hợp không thể đạt được sự đảm bảo hợp lý và ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ là chưa đủ để cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo tài chính dự kiến thì chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán theo pháp luật và các quy định có liên quan.
**Giải thích thuật ngữ**
13. Trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các thuật ngữ dưới đây được hiểu như sau:
(a) Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng: Là khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) áp dụng trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính, có thể chấp nhận được phù hợp với đặc điểm của đơn vị được kiểm toán và mục đích của báo cáo tài chính, hoặc do yêu cầu của pháp luật và các quy định.
Thuật ngữ “Khuôn khổ về trình bày hợp lý” được sử dụng để chỉ khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính mà trước hết yêu cầu phải tuân thủ các quy định của khuôn khổ đó, và:
(i) Thừa nhận rõ ràng hoặc ngầm ẩn rằng, để đạt được sự trình bày hợp lý của báo cáo tài chính, Ban Giám đốc có thể phải thuyết minh nhiều hơn so với các quy định cụ thể của khuôn khổ đó, hoặc;
(ii) Thừa nhận rõ ràng rằng Ban Giám đốc có thể thực hiện khác với một hoặc một số yêu cầu của khuôn khổ để đạt được mục đích trình bày báo cáo tài chính một cách hợp lý. Những trường hợp như vậy được coi là cần thiết chỉ trong một số tình huống rất hãn hữu.
*Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính được xác định là báo cáo tài chính được lập và trình bày theo khuôn khổ về trình bày hợp lý.*
Thuật ngữ “Khuôn khổ về tuân thủ” được sử dụng để chỉ khuôn khổ về việc lập và trình bày báo cáo tài chính mà yêu cầu phải tuân thủ các quy định của khuôn khổ đó nhưng không bao gồm việc thừa nhận các điểm (i) hoặc (ii) trên đây.
(b) Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả các
*tài liệu, *thông tin do kiểm toán viên *thu thập được* liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các *tài liệu, *thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bao gồm những *tài liệu, *thông tin chứa đựng trong các *tài liệu, *sổ kế toán, *kể cả* báo cáo tài chính và những *tài liệu, *thông tin khác. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ và tính thích hợp:
(i) Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán: Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng bằng chứng kiểm toán. Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán;
(ii) Tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán: Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán;
(c) Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu
*(gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát)* và rủi ro phát hiện;
(d) Kiểm toán viên: Là những người thực hiện cuộc kiểm toán, gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán và các thành viên khác trong nhóm kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hầu hết các trường hợp, khi sử dụng thuật ngữ “kiểm toán viên” đã bao gồm thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán”;
(e) Rủi ro phát hiện: Là rủi ro mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại;
(f) Báo cáo tài chính: Là sự trình bày một cách hệ thống về các thông tin tài chính quá khứ, bao gồm các thuyết minh có liên quan, với mục đích công bố thông tin về tình hình tài chính và các nghĩa vụ của đơn vị tại một thời điểm hoặc những thay đổi trong một thời kỳ, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính. Các thuyết minh liên quan thông thường là phần tóm tắt các chính sách kế toán quan trọng và các thông tin diễn giải khác. Thuật ngữ “báo cáo tài chính” thường có nghĩa là một bộ báo cáo tài chính (đầy đủ) theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
*Thuật ngữ “báo cáo tài chính riêng lẻ” được sử dụng để chỉ một báo cáo trong bộ báo cáo tài chính (đầy đủ);*
(g) Thông tin tài chính quá khứ: Là thông tin được trình bày bằng thuật ngữ tài chính liên quan đến một đơn vị cụ thể, phát sinh chủ yếu từ hệ thống kế toán của đơn vị, phản ánh các sự kiện kinh tế đã xảy ra trong các kỳ trước hoặc các điều kiện kinh tế tại một thời điểm trong quá khứ;
(h) Ban Giám đốc
*:* Là những người có trách nhiệm trực tiếp quản lý và điều hành hoạt động của doanh nghiệp, tổ chức hoặc các chức danh khác theo quy định của Điều lệ công ty hoặc văn bản của cấp quản lý có thẩm quyền về tổ chức bộ máy hoạt động của tổ chức. Tùy theo từng đơn vị, Ban Giám đốc có thể bao gồm toàn bộ hoặc một số thành viên trong Ban quản trị của đơn vị, ví dụ Giám đốc đồng thời là thành viên Ban quản trị, hoặc chủ sở hữu đồng thời là Giám đốc đối với doanh nghiệp tư nhân. *Thành viên Ban Giám đốc bao gồm những người có chức danh: Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Giám đốc, Phó Giám đốc Công ty, hoặc có thể là Giám đốc, Phó Giám đốc Chi nhánh Công ty;*
(i) Sai sót: Là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. Sai sót có thể phát sinh do nhầm lẫn hoặc gian lận;
Khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính đã được
*lập và* trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay chưa, sai sót có thể bao gồm những điều chỉnh về giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh mà theo xét đoán của kiểm toán viên là cần thiết để báo cáo tài chính được *lập và* trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu;
(j) Cơ sở để tiến hành cuộc kiểm toán liên quan đến trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp): Là việc Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) phải hiểu và thừa nhận rằng để làm cơ sở cho việc thực hiện một cuộc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì Ban Giám đốc và Ban quản trị có trách nhiệm:
(i) Đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, bao gồm cả sự trình bày hợp lý;
(ii) Đối với kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;
(iii) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên:
- Quyền tiếp cận với tất cả
*tài liệu,*thông tin mà Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) nhận thấy là có liên quan đến quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính như chứng từ kế toán, sổ kế toán và tài liệu khác;
- Các
*tài liệu*, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) *cung cấp hoặc giải trình*để phục vụ cho mục đích của cuộc kiểm toán;
- Quyền tiếp cận không hạn chế đối với nhân sự của đơn vị được kiểm toán mà kiểm toán viên xác định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Cụm từ “Cơ sở để tiến hành cuộc kiểm toán liên quan đến trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp)” có thể được gọi tắt là “cơ sở”.
(k) Xét đoán chuyên môn: Là sự vận dụng các kỹ năng, kiến thức và kinh nghiệm phù hợp về tài chính, kế toán, kiểm toán, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp để đưa ra quyết định về các hành động phù hợp trong hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán;
(l) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp: Là thái độ luôn nghi vấn, cảnh giác đối với những tình huống cụ thể có thể là dấu hiệu của sai sót do nhầm lẫn hay do gian lận, và đánh giá cẩn trọng đối với các bằng chứng kiểm toán;
(m) Đảm bảo hợp lý: Trong bối cảnh của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, đảm bảo hợp lý là sự đảm bảo ở mức độ cao nhưng không phải là tuyệt đối;
(n) Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán. Tại cấp độ cơ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai bộ phận:
(i) Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan;
(ii) Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời;
(o) Ban quản trị: Là một bộ phận có trách nhiệm giám sát việc điều hành hoạt động và thực hiện nghĩa vụ giải trình, kể cả trách nhiệm giám sát việc lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán. Tùy theo từng đơn vị, Ban quản trị có thể bao gồm Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý hoặc Hội đồng thành viên, trong đó có thể bao gồm cả các thành viên Ban Giám đốc. Trong doanh nghiệp tư nhân, Ban quản trị có thể chỉ là một người có trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài chính mà công việc này thường do chủ sở hữu đồng thời là Giám đốc thực hiện.
**II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC** **Yêu cầu** **Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính**
14. Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập, liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A14 – A17 Chuẩn mực này).
**Thái độ hoài nghi nghề nghiệp**
15. Kiểm toán viên phải lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết các trường hợp có thể dẫn đến báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn tại đoạn A18 – A22 Chuẩn mực này).
**Xét đoán chuyên môn**
16. Kiểm toán viên phải thực hiện các xét đoán chuyên môn trong suốt quá trình lập kế hoạch và tiến hành cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A23 – A27 Chuẩn mực này).
**Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp và rủi ro kiểm toán **
17. Để đạt được sự đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm giảm rủi ro kiểm toán xuống một mức thấp có thể chấp nhận được, từ đó cho phép kiểm toán viên đưa ra các kết luận phù hợp làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A28 – A52 Chuẩn mực này).
**Thực hiện cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam** *Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến cuộc kiểm toán *
18. Kiểm toán viên phải tuân thủ tất cả các chuẩn mực kiểm toán có liên quan đến cuộc kiểm toán. Một chuẩn mực kiểm toán được xác định là có liên quan đến cuộc kiểm toán khi chuẩn mực đó đang có hiệu lực và cuộc kiểm toán có các tình huống đã được quy định và hướng dẫn trong chuẩn mực (xem hướng dẫn tại đoạn A53 – A57 Chuẩn mực này).
19. Kiểm toán viên phải hiểu toàn bộ quy định chung, nội dung chuẩn mực và hướng dẫn áp dụng của từng chuẩn mực kiểm toán để hiểu được mục tiêu và vận dụng một cách phù hợp các yêu cầu của chuẩn mực (xem hướng dẫn tại đoạn A58 – A66 Chuẩn mực này).
20. Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* không được tuyên bố đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nếu kiểm toán viên * và doanh nghiệp kiểm toán* không đảm bảo tuân thủ các yêu cầu của Chuẩn mực này và toàn bộ các chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan đến cuộc kiểm toán. *Mục tiêu quy định trong từng chuẩn mực kiểm toán *
21. Để đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán*, trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng các mục tiêu quy định trong từng chuẩn mực kiểm toán liên quan, đồng thời phải xem xét mối liên hệ giữa các chuẩn mực kiểm toán để (xem hướng dẫn tại đoạn A67 – A69 Chuẩn mực này):
(a) Xác định sự cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài các thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt được các mục tiêu đã quy định trong chuẩn mực kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A70 Chuẩn mực này);
(b) Đánh giá về tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập (xem hướng dẫn tại đoạn A71 Chuẩn mực này).
*Tuân thủ các quy định có liên quan*
22. Ngoài quy định tại đoạn 23, kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* phải tuân thủ tất cả các quy định của từng chuẩn mực kiểm toán, trừ khi, xét trên bối cảnh của cuộc kiểm toán đang thực hiện thì:
(a) Toàn bộ chuẩn mực kiểm toán đó không liên quan đến cuộc kiểm toán; hoặc
(b) Một hoặc một số quy định nào đó là không phù hợp bởi vì quy định đó phải được áp dụng có điều kiện và điều kiện đó lại không tồn tại trong cuộc kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A72 – A73 Chuẩn mực này).
23. Trong trường hợp ngoại lệ, nếu kiểm toán viên xét thấy cần thực hiện khác so với một quy định nào đó của một chuẩn mực kiểm toán thì kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế để đạt được mục tiêu đặt ra. Việc thực hiện khác so với một quy định của chuẩn mực chỉ phát sinh khi quy định đó đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện một thủ tục mà trong hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán thì thủ tục đó là không hiệu quả hoặc không thể thực hiện được để đạt được mục tiêu đặt ra (xem hướng dẫn tại đoạn A74 Chuẩn mực này).
*Không đạt được mục tiêu *
24. Nếu không thể đạt được một mục tiêu quy định trong một chuẩn mực kiểm toán thì kiểm toán viên phải đánh giá liệu điều này có gây cản trở cho việc đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* và có dẫn đến yêu cầu kiểm toán viên *và doanh nghiệp kiểm toán* phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán, pháp luật và các quy định có liên quan hay không. Việc không đạt được mục tiêu là một vấn đề quan trọng cần lưu lại trong hồ sơ kiểm toán theo quy định tại đoạn 08(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 (xem hướng dẫn tại đoạn A75 – A76 Chuẩn mực này). **III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG** **Kiểm toán báo cáo tài chính** *Phạm vi kiểm toán *(hướng dẫn đoạn 03 Chuẩn mực này)
A1. Ý kiến của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* về báo cáo tài chính đề cập đến việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Đó là dạng ý kiến phổ biến đối với tất cả các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Ý kiến của kiểm toán viên không đưa ra sự đảm bảo về khả năng tồn tại trong tương lai của đơn vị được kiểm toán, hay hiệu quả trong công tác điều hành của Ban Giám đốc đơn vị. Trong một số trường hợp, pháp luật và các quy định có liên quan có thể yêu cầu kiểm toán viên đưa ra ý kiến về một số vấn đề khác, như hiệu quả của kiểm soát nội bộ hay sự phù hợp giữa báo cáo của Ban Giám đốc với báo cáo tài chính. Do chuẩn mực kiểm toán chỉ quy định và hướng dẫn đối với các vấn đề liên quan tới việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể phải thực hiện thêm các công việc bổ sung nếu kiểm toán viên có thêm các trách nhiệm đưa ra ý kiến về các vấn đề khác ngoài phạm vi báo cáo tài chính. *Lập và trình bày báo cáo tài chính*
A2. Pháp luật và các quy định có thể quy định về các trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Tuy nhiên, mức độ chi tiết hoặc hình thức thể hiện của các quy định này có thể khác nhau tùy theo
*khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính*. Trong mọi trường hợp, cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được tiến hành trên cơ sở là Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) đã hiểu và thừa nhận rằng họ có những trách nhiệm:
(a) Đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, bao gồm cả sự trình bày hợp lý;
(b) Đối với kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;
(c) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên:
(i) Quyền tiếp cận với tất cả
*tài liệu,* thông tin mà Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) nhận thấy là có liên quan đến quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính như chứng từ kế toán, sổ kế toán và tài liệu khác;
(ii) Các
*tài liệu*, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) *cung cấp hoặc giải trình* để phục vụ cho mục đích của cuộc kiểm toán;
(iii) Quyền tiếp cận không hạn chế đối với nhân sự của đơn vị được kiểm toán mà kiểm toán viên xác định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán.
A3. Các yêu cầu đối với Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính, gồm:
(1) Xác định khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, theo yêu cầu của pháp luật và các quy định liên quan (nếu có);
(2) Lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với khuôn khổ đó;
(3) Trình bày khuôn khổ đó một cách thích hợp trong báo cáo tài chính.
Quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính đòi hỏi Ban Giám đốc phải sử dụng những xét đoán khi lập các ước tính kế toán phù hợp với từng tình huống, cũng như phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp. Những xét đoán này phải được thực hiện trong phạm vi của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
A4. Báo cáo tài chính có thể được lập theo một khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính nhằm đáp ứng:
(1) Nhu cầu chung về thông tin tài chính của số đông người sử dụng báo cáo tài chính (còn gọi là “Báo cáo tài chính cho mục đích chung”); hoặc
(2) Nhu cầu về thông tin tài chính cho một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính cụ thể (còn gọi là “Báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt”).
A5. Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính thường bao gồm: Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Trong một số trường hợp, việc lập và trình bày báo cáo tài chính còn phải tuân theo các quy định và hướng dẫn sau:
(1) Môi trường pháp lý và đạo đức, như các luật, các quy định, phán quyết của tòa án, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp kế toán;
(2) Các hướng dẫn về chuẩn mực kế toán do các cơ quan, tổ chức có chức năng soạn thảo chuẩn mực hoặc tổ chức nghề nghiệp ban hành;
(3) Các hướng dẫn xử lý tình huống kế toán cụ thể do các cơ quan, tổ chức có chức năng soạn thảo chuẩn mực hoặc tổ chức nghề nghiệp ban hành;
(4) Các thông lệ kế toán có tính phổ biến và đặc thù được thừa nhận rộng rãi.
…….. Khi có mâu thuẫn giữa khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính với các tài liệu hướng dẫn, hoặc giữa các tài liệu thì tài liệu nào có tính pháp lý cao nhất sẽ được áp dụng.
A6. Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính xác định rõ hình thức và nội dung của các báo cáo tài chính. Mặc dù có thể không quy định rõ phương pháp hạch toán hay thuyết minh đối với tất cả các giao dịch hoặc sự kiện, khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính thường quy định đầy đủ các nguyên tắc để làm cơ sở cho việc xây dựng và áp dụng các chính sách kế toán một cách nhất quán theo yêu cầu của khuôn khổ đó.
A7. Một số khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính là khuôn khổ về trình bày hợp lý, trong khi một số khác lại là khuôn khổ về tuân thủ. Các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính bao gồm chủ yếu là các chuẩn mực về lập và trình bày báo cáo tài chính do cơ quan, tổ chức có chức năng ban hành để sử dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung thường được coi là khuôn khổ về trình bày hợp lý, ví dụ, các Chuẩn mực lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành.
A8. Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng cũng quy định các báo cáo trong một bộ báo cáo tài chính đầy đủ. Đối với nhiều khuôn khổ, báo cáo tài chính phải cung cấp được các thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Theo đó, một bộ báo cáo tài chính đầy đủ thường phải bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
*Theo quy định của một số ngành đặc thù thì một bộ báo cáo tài chính đầy đủ còn có thể bao gồm các báo cáo khác*. Trong một số trường hợp thì một báo cáo tài chính riêng lẻ và bản thuyết minh kèm theo cũng có thể tạo thành một bộ báo cáo tài chính đầy đủ.
Các ví dụ về một báo cáo tài chính riêng lẻ kèm theo bản thuyết minh để tạo thành một bộ báo cáo tài chính đầy đủ:
(1) Bảng cân đối kế toán
*hoặc Báo cáo tình hình tài chính*;
(2) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc Báo cáo tình hình hoạt động;
(3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
(4) Bảng cân đối tài khoản;
(5) Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu;
(6) Báo cáo thu nhập và chi phí;
(7) Báo cáo hoạt động theo dòng sản phẩm.
A9. Đoạn 06(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định kiểm toán viên phải xác định xem liệu khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính mà đơn vị được kiểm toán áp dụng có thể chấp nhận được hay không. Đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800 quy định các vấn đề
A10. Điều kiện tiên quyết để kiểm toán viên chấp nhận cuộc kiểm toán là kiểm toán viên cần được Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) cam kết về việc họ hiểu và thừa nhận những trách nhiệm đã hướng dẫn tại đoạn A2 Chuẩn mực này, vì đây là cơ sở quan trọng để tiến hành cuộc kiểm toán theo quy định tại đoạn 06(b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210.
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công
A11. Các quy định về kiểm toán đơn vị trong lĩnh vực công có thể nhiều hơn so với các đơn vị khác. Do đó, cơ sở để tiến hành cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của một đơn vị trong lĩnh vực công, liên quan đến trách nhiệm của Ban Giám đốc, có thể còn có các trách nhiệm khác như trách nhiệm thực hiện các giao dịch và sự kiện phải tuân theo các quy định của pháp luật và quy định của các cơ quan chức năng khác (xem thêm đoạn A57 Chuẩn mực này).
*Dạng ý kiến kiểm toán*
A12. Ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra là báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Dạng ý kiến kiểm toán sẽ phụ thuộc vào khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, pháp luật và các quy định có liên quan. Hầu hết khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính đều có các quy định về trình bày báo cáo tài chính, khi đó, việc lập báo cáo tài chính theo quy định sẽ bao hàm cả việc trình bày báo cáo tài chính.
A13. Khi khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính là khuôn khổ về trình bày hợp lý (thường áp dụng trong trường hợp báo cáo tài chính cho mục đích chung) thì dạng ý kiến kiểm toán mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu là liệu báo cáo tài chính có được lập
*và trình bày trung thực và* hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Khi khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính là khuôn khổ về tuân thủ, dạng ý kiến kiểm toán mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu là liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày tuân thủ các quy định, trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Trừ khi có quy định khác, các hướng dẫn trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về ý kiến kiểm toán đều áp dụng cho cả hai dạng ý kiến này. **Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính **(hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này)
A14. Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập, liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính. Các yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính được quy định tại Phần A và Phần B của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam
*(sau đây gọi là “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp”)*.
A15. Phần A của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định các nguyên tắc cơ bản về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên khi tiến hành cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời hướng dẫn áp dụng các nguyên tắc đó. Các nguyên tắc cơ bản mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là:
(a) Độc lập;
(b) Chính trực;
(c) Khách quan;
(d) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng;
(e) Tính bảo mật;
(f) Tư cách nghề nghiệp;
(g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
Phần B của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ra các ví dụ minh họa về việc áp dụng các quy định chung trong các tình huống cụ thể.
A16. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập đối với đơn vị được kiểm toán. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định tính độc lập bao gồm cả độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức. Sự độc lập của kiểm toán viên đối với đơn vị được kiểm toán đảm bảo cho kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán mà không chịu tác động của bất kỳ yếu tố nào. Sự độc lập giúp kiểm toán viên gia tăng tính chính trực, khách quan và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp.
A17. Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 và các quy định của pháp luật có liên quan (xem đoạn 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220) quy định trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán trong việc xây dựng và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng đối với các cuộc kiểm toán. Đoạn 20 – 25 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định các trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán trong việc xây dựng các chính sách và thủ tục để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng doanh nghiệp kiểm toán và nhân sự của doanh nghiệp kiểm toán đã tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập. Đoạn 09 – 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán đối với chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan. Các yêu cầu này bao gồm duy trì tính cảnh giác, thông qua việc quan sát và tiến hành tìm hiểu (nếu cần) khi có bằng chứng về việc thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; xác định cách xử lý phù hợp của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán nếu có vấn đề cho thấy thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp; và hình thành kết luận về sự tuân thủ quy định về tính độc lập áp dụng đối với cuộc kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 cho phép nhóm kiểm toán dựa vào hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán để thực hiện các trách nhiệm về thủ tục kiểm soát chất lượng áp dụng với cuộc kiểm toán, trừ khi doanh nghiệp kiểm toán hoặc các bên khác có hướng dẫn khác.
**Thái độ hoài nghi nghề nghiệp **(hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này)
A18. Hoài nghi nghề nghiệp là thái độ cảnh giác đối với các vấn đề như:
(1) Các bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau;
(2) Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ về độ tin cậy của các tài liệu và kết quả phỏng vấn đã được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán;
(3) Các sự kiện có thể là dấu hiệu của gian lận;
(4) Các tình huống đặt ra yêu cầu phải thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài những thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu.
A19. Kiểm toán viên cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt cuộc kiểm toán để giảm các rủi ro:
(1) Bỏ qua các sự kiện và tình huống bất thường;
(2) Vội vàng rút ra kết luận chỉ từ việc quan sát;
(3) Sử dụng các giả định không phù hợp khi xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thủ tục kiểm toán và đánh giá kết quả các thủ tục đó.
A20. Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp để đánh giá một cách nghiêm túc đối với bằng chứng kiểm toán. Điều này bao gồm sự nghi ngờ đối với các bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn, trái ngược và đánh giá mức độ tin cậy của các tài liệu, kết quả phỏng vấn cũng như các thông tin khác do Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán cung cấp. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp cũng bao gồm sự xem xét về tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán thu thập được trong từng hoàn cảnh cụ thể, ví dụ trong trường hợp tồn tại rủi ro có gian lận nhưng lại chỉ có một tài liệu làm bằng chứng kiểm toán duy nhất cho một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính, mà tài liệu này dễ bị
*làm giả*.
A21. Kiểm toán viên có thể chấp nhận tính xác thực của các ghi chép và tài liệu, trừ khi kiểm toán viên có lý do để không chấp nhận. Tuy nhiên, kiểm toán viên phải xem xét độ tin cậy của
*tài liệu,* thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán theo quy định tại đoạn 07 – 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500. Trong trường hợp nghi ngờ về độ tin cậy của *tài liệu,* thông tin hoặc có dấu hiệu gian lận (ví dụ, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy các sự kiện khiến kiểm toán viên tin rằng một tài liệu nào đó không trung thực hoặc một nội dung nào đó trong tài liệu bị giả mạo), các chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải kiểm tra *kỹ lưỡng* hơn và sửa đổi hoặc bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết để làm rõ cho nghi ngờ đó (xem đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, đoạn 10 – 11 và 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505).
A22. Kiểm toán viên có thể sử dụng kinh nghiệm và hiểu biết của mình trong quá khứ về sự trung thực và tính chính trực của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán. Tuy nhiên, việc tin tưởng vào sự trung thực và tính chính trực của Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán không làm giảm thái độ hoài nghi nghề nghiệp hoặc không cho phép kiểm toán viên thỏa mãn với các bằng chứng kiểm toán chưa đủ thuyết phục để đạt được sự đảm bảo hợp lý.
**Xét đoán chuyên môn**
A23. Xét đoán chuyên môn là đòi hỏi thiết yếu khi tiến hành kiểm toán. Kiểm toán viên sẽ không thể thực hiện được chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, các chuẩn mực kiểm toán, các quyết định cần thiết trong suốt cuộc kiểm toán nếu không sử dụng các kiến thức và kinh nghiệm một cách phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể. Xét đoán chuyên môn rất cần thiết trong việc đưa ra các quyết định về:
(1) Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán;
(2) Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được sử dụng để đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán;
(3) Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập và sự cần thiết phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán để đạt được mục tiêu của các chuẩn mực kiểm toán và mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên;
(4) Đánh giá các xét đoán của Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán trong việc áp dụng khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính;
(5) Đưa ra kết luận dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập, ví dụ, khi đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán mà Ban Giám đốc sử dụng khi lập báo cáo tài chính.
A24. Đặc điểm nổi bật về tính xét đoán chuyên môn mà kiểm toán viên phải có là việc kiểm toán viên sử dụng những kiến thức được đào tạo, sự hiểu biết và kinh nghiệm để phát triển kỹ năng cần thiết nhằm đưa ra những xét đoán hợp lý.
A25. Việc thực hiện xét đoán chuyên môn trong bất kỳ trường hợp nào đều dựa trên hiểu biết của kiểm toán viên về thực tế và hoàn cảnh cụ thể. Đối với những vấn đề phức tạp hoặc bất đồng xảy ra trong quá trình kiểm toán, để đưa ra xét đoán chuyên môn có tính chuyên nghiệp và hợp lý, kiểm toán viên có thể xin ý kiến tư vấn ở mức độ thích hợp từ trong hay ngoài doanh nghiệp kiểm toán, trong nội bộ nhóm kiểm toán hoặc giữa nhóm kiểm toán với các bên khác, như quy định tại đoạn 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220.
A26. Xét đoán chuyên môn có thể được đánh giá dựa vào việc xem xét sự vận dụng các nguyên tắc về kế toán và kiểm toán một cách thành thạo, phù hợp và nhất quán với thực tế và tình huống cụ thể
A27. Xét đoán chuyên môn cần được thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán và thể hiện một cách thích hợp trong hồ sơ kiểm toán. Kiểm toán viên phải lập
**Tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán và rủi ro kiểm toán **(hướng dẫn đoạn 05 và 17 Chuẩn mực này) *Tính đầy* * đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán*
A28. Bằng chứng kiểm toán rất cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến và lập báo cáo kiểm toán. Bản chất của bằng chứng kiểm toán là mang tính tích lũy và được thu thập chủ yếu từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán cũng có thể bao gồm các
*tài liệu*, thông tin có được từ các nguồn khác, như từ các cuộc kiểm toán trước (trừ khi kiểm toán viên cho rằng các sự kiện phát sinh từ khi kết thúc cuộc kiểm toán trước có thể làm *tài liệu*, thông tin đó không còn phù hợp với cuộc kiểm toán hiện tại, theo quy định tại đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315) hoặc từ thủ tục kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán trong việc xem xét chấp nhận và duy trì khách hàng. Các ghi chép về kế toán (chứng từ, sổ kế toán…) của đơn vị được kiểm toán là một nguồn bằng chứng kiểm toán chủ yếu và quan trọng, ngoài các nguồn khác từ bên trong và bên ngoài đơn vị. Các *tài liệu*, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán có thể được lập bởi một chuyên gia do đơn vị tuyển dụng hoặc thuê. Bằng chứng kiểm toán còn bao gồm *tài liệu*, thông tin hỗ trợ, chứng minh cho cơ sở dẫn liệu của Ban Giám đốc và cả những *tài liệu*, thông tin trái chiều với cơ sở dẫn liệu đó. Ngoài ra, trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể sử dụng sự thiếu *tài liệu*, thông tin như một bằng chứng kiểm toán (ví dụ khi Ban Giám đốc từ chối giải trình các vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu). Phần lớn công việc mà kiểm toán viên thực hiện nhằm hình thành ý kiến kiểm toán là thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán.
A29. Tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan. “Đầy đủ” là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng của bằng chứng kiểm toán. Số lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót (rủi ro được đánh giá ở mức độ càng cao thì càng cần nhiều bằng chứng kiểm toán) và đồng thời chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toán đó (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì càng cần ít bằng chứng kiểm toán). Tuy nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toán được đảm bảo.
A30. “Thích hợp” là tiêu chuẩn thể hiện chất lượng của bằng chứng kiểm toán, bao gồm sự phù hợp và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán trong việc giúp kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán. Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung bằng chứng và phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên đã thu thập được bằng chứng đó.
A31. Kiểm toán viên phải thực hiện xét đoán chuyên môn để xác định liệu đã thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp có thể chấp nhận được hay không, từ đó đưa ra kết luận hợp lý làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 và các chuẩn mực kiểm toán liên quan cũng quy định và hướng dẫn các vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm trong quá trình kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp.
*Rủi ro kiểm toán*
A32. Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro phát hiện. Việc đánh giá rủi ro được thực hiện dựa trên các thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin cần thiết phục vụ mục đích đánh giá rủi ro và dựa vào bằng chứng thu thập trong suốt quá trình kiểm toán. Việc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên môn nhiều hơn là đo lường
A33. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “rủi ro kiểm toán” không bao gồm rủi ro mà kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến là báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu nhưng thực tế báo cáo tài chính không có sai sót như vậy. Rủi ro này thường không nghiêm trọng. Ngoài ra, “rủi ro kiểm toán” là một thuật ngữ chuyên môn liên quan đến quá trình kiểm toán, không bao hàm rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải trong kinh doanh như bị thua kiện, để lộ thông tin, không thu được phí kiểm toán…, hoặc các sự kiện khác phát sinh trong mối liên hệ với cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.
Rủi ro có sai sót trọng yếu
A34. Rủi ro có sai sót trọng yếu có thể tồn tại ở hai cấp độ:
(1) Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính;
(2) Cấp độ cơ sở dẫn liệu của các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh.
A35. Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ tổng thể báo cáo tài chính là những rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng lan tỏa đối với tổng thể báo cáo tài chính và có thể ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều cơ sở dẫn liệu.
A36. Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện tiếp theo nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Bằng chứng này cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính ở mức độ rủi ro kiểm toán thấp có thể chấp nhận được. Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để đạt được mục tiêu đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu. Ví dụ, để làm cho rủi ro phát hiện ở mức độ có thể chấp nhận được, kiểm toán viên có thể sử dụng một mô hình toán học để thể hiện mối liên hệ giữa các thành phần của rủi ro kiểm toán. Một kiểm toán viên khác lại thấy mô hình đó là hữu ích khi lập kế hoạch về các thủ tục kiểm toán.
A37. Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu bao gồm hai bộ phận: rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là rủi ro của đơn vị được kiểm toán và tồn tại một cách độc lập đối với cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.
A38. Một số cơ sở dẫn liệu và các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh liên quan có rủi ro tiềm tàng ở mức độ cao hơn so với các cơ sở dẫn liệu và các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh khác. Ví dụ, rủi ro tiềm tàng là cao hơn đối với các phép tính phức tạp hoặc các tài khoản phản ánh số liệu được hình thành từ các ước tính kế toán không chắc chắn. Những yếu tố từ bên ngoài làm tăng rủi ro kinh doanh cũng có thể làm tăng rủi ro tiềm tàng. Ví dụ, sự phát triển của khoa học và công nghệ có thể làm một sản phẩm nào đó trở nên lỗi thời, dẫn đến hàng tồn kho trên sổ kế toán bị phản ánh cao hơn giá trị thực tế. Các yếu tố bên trong đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị có liên quan đến một số hoặc tất cả các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh cũng có thể ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng liên quan đến một cơ sở dẫn liệu cụ thể, ví dụ trường hợp không có đủ nguồn vốn ngắn hạn hoặc sự suy thoái của ngành nghề sẽ dẫn đến thất bại trong kinh doanh.
A39. Rủi ro kiểm soát thể hiện hiệu quả của việc thiết kế, vận hành và duy trì kiểm soát nội bộ của Ban Giám đốc nhằm giải quyết những rủi ro đã xác định có thể cản trở việc hoàn thành các mục tiêu của đơn vị trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính. Tuy nhiên, do những hạn chế vốn có của kiểm soát nội bộ, dù nó được thiết kế phù hợp và vận hành hiệu quả cũng không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính mà chỉ có thể làm giảm bớt rủi ro. Ví dụ về những hạn chế vốn có của kiểm soát nội bộ gồm: khả năng người thực hiện gây ra nhầm lẫn hoặc lỗi, một số kiểm soát bị vô hiệu do sự thông đồng hay lạm dụng quyền của người quản lý. Do đó, một số rủi ro kiểm soát sẽ luôn tồn tại. Các chuẩn mực kiểm toán đưa ra các điều kiện mà theo đó kiểm toán viên bắt buộc phải, hoặc có thể lựa chọn, kiểm tra tính hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát
*(thử nghiệm kiểm soát)* để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện (xem quy định tại đoạn 07 – 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330).
A40. Các chuẩn mực kiểm toán thường không hướng dẫn riêng về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà thường hướng dẫn sự đánh giá kết hợp về “rủi ro có sai sót trọng yếu”. Tuy nhiên, kiểm toán viên có thể đánh giá riêng hoặc đánh giá kết hợp cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, tùy theo kỹ thuật hoặc phương pháp luận kiểm toán và các phương pháp thực hành kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn. Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có thể được thể hiện
A41. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 quy định và hướng dẫn cách xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Rủi ro phát hiện
A42. Với một mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát hiện được chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Ví dụ, nếu kiểm toán viên xác định là rủi ro có sai sót trọng yếu ở mức độ càng cao thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức càng thấp, và càng cần các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao hơn.
A43. Rủi ro phát hiện liên quan đến nội dung, lịch trình, phạm vi các thủ tục được kiểm toán viên xác định để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức độ thấp có thể chấp nhận được. Do đó, rủi ro phát hiện là sự kết hợp giữa tính hiệu quả của các thủ tục kiểm toán và việc kiểm toán viên thực hiện các thủ tục đó. Các vấn đề sau đây giúp tăng cường hiệu quả của các thủ tục kiểm toán và việc kiểm toán viên thực hiện các thủ tục đó, giúp giảm khả năng kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán không phù hợp, thực hiện sai thủ tục kiểm toán hoặc hiểu không đúng các kết quả kiểm toán:
(1) Lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ, phù hợp;
(2) Bố trí nhân sự phù hợp cho nhóm kiểm toán;
(3) Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp;
(4) Giám sát và kiểm tra các công việc đã thực hiện.
A44. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 và số 330 quy định và hướng dẫn về lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính và biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá. Do những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán, rủi ro phát hiện chỉ có thể được giảm bớt mà không thể loại trừ hoàn toàn. Theo đó, một số rủi ro phát hiện sẽ luôn luôn tồn tại.
*Những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán*
A45. Kiểm toán viên không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro kiểm toán và không thể đạt được sự đảm bảo tuyệt đối về việc báo cáo tài chính hoàn toàn không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn. Cuộc kiểm toán luôn có những hạn chế vốn có làm cho hầu hết các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán đều mang tính thuyết phục nhiều hơn là tính khẳng định chắc chắn. Những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán bắt nguồn từ:
(1) Bản chất của việc lập và trình bày báo cáo tài chính;
(2) Bản chất của các thủ tục kiểm toán;
(3) Sự cần thiết phải thực hiện cuộc kiểm toán với thời gian và giá phí hợp lý.
Bản chất của việc lập và trình bày
A46. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính gồm các xét đoán của Ban Giám đốc trong việc áp dụng các quy định của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính vào hoàn cảnh thực tế của đơn vị. Ngoài ra, nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính liên quan đến các quyết định hoặc đánh giá chủ quan hoặc có mức độ không chắc chắn, có thể dẫn đến những cách hiểu khác nhau đều có thể được chấp nhận. Kết quả là một số khoản mục trên báo cáo tài chính có mức độ thay đổi tiềm tàng, không thể loại trừ hoàn toàn bằng việc áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung. Ví dụ, đối với các ước tính kế toán, chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên xem xét tính phù hợp của các ước tính kế toán đối với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng và các thuyết minh liên quan, đồng thời xem xét khía cạnh định tính trong công việc kế toán của đơn vị được kiểm toán, bao gồm các dấu hiệu về sự thiên lệch,
*thiếu khách quan* (nếu có) trong các xét đoán của Ban Giám đốc (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 và đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700).
Bản chất của các thủ tục kiểm toán
A47. Khả năng thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên bị giới hạn về tính khả thi hoặc giới hạn pháp lý, như:
(1) Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán hoặc đối tượng khác có thể cố ý hoặc vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính hoặc thông tin mà kiểm toán viên yêu cầu. Kiểm toán viên không thể chắc chắn về tính đầy đủ của thông tin, ngay cả khi kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng các thông tin có liên quan đã được thu thập đầy đủ.
(2) Hành vi gian lận có thể được thực hiện tinh vi và kỹ lưỡng để che dấu. Các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán có thể không phát hiện hết sai sót cố ý như việc thông đồng để làm giả chứng từ, làm cho kiểm toán viên tin rằng bằng chứng kiểm toán đó là hợp lệ. Kiểm toán viên không được đào tạo để làm chuyên gia xác minh chứng từ giả mạo.
(3) Mỗi cuộc kiểm toán không phải là một cuộc điều tra hoặc thanh tra về các sai phạm. Kiểm toán viên không có quyền điều tra, thanh tra, xét hỏi, khám xét như cuộc điều tra của cơ quan pháp luật.
Tính kịp thời của báo cáo tài chính và sự cân đối giữa lợi ích và chi phí
A48. Kiểm toán viên không được phép dựa vào khó khăn về nhân sự, thời gian hay chi phí để bỏ qua một thủ tục kiểm toán mà không có sự thay thế bằng thủ tục nào khác hoặc hài lòng với bằng chứng kiểm toán không đủ sức thuyết phục. Việc lập kế hoạch kiểm toán một cách phù hợp sẽ giúp kiểm toán viên có đủ thời gian và nguồn lực để tiến hành cuộc kiểm toán. Sự thích hợp của thông tin, giá trị của thông tin có xu hướng giảm đi theo thời gian và cần cân nhắc sự cân đối giữa độ tin cậy của thông tin với chi phí bỏ ra để có được thông tin đó. Điều này đã được đề cập trong khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính. Người sử dụng báo cáo tài chính mong muốn kiểm toán viên đưa ra báo cáo kiểm toán trong khoảng thời gian và giá phí hợp lý, với nhận thức rằng kiểm toán viên không thể xem xét tất cả các thông tin có thể hiện hữu hoặc không thể tìm hiểu tất cả các vấn đề một cách thấu đáo, tường tận dựa trên giả định rằng thông tin đó bị nhầm lẫn hay gian lận cho đến khi chứng minh được điều ngược lại.
A49.
*Để đưa ra báo cáo kiểm toán kịp thời và cân đối giữa lợi ích và chi phí*, kiểm toán viên cần:
(1) Lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả;
(2) Tập trung nguồn lực kiểm toán vào những phần hành mà kiểm toán viên cho rằng chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn và ít tập trung hơn vào các phần hành còn lại;
(3) Sử dụng các thử nghiệm và biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm phát hiện sai sót.
A50. Để làm rõ các phương pháp đã nêu ở đoạn A49 Chuẩn mực này, chuẩn mực kiểm toán đưa ra các yêu cầu về lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán và yêu cầu kiểm toán viên phải:
(1) Thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro và các thủ tục liên quan để làm cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu theo quy định tại đoạn 05 – 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315;
(2) Sử dụng các thử nghiệm và biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm cung cấp cơ sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa ra kết luận về tổng thể theo quy định của các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, số 500, số 520 và số 530.
Các vấn đề khác ảnh hưởng đến hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán
A51. Đối với một số cơ sở dẫn liệu hoặc những vấn đề nhất định, các hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán có ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng phát hiện sai sót trọng yếu của kiểm toán viên. Các cơ sở dẫn liệu hoặc vấn đề liên quan này bao gồm:
(1) Gian lận, đặc biệt là gian lận có liên quan đến Ban Giám đốc hoặc có sự thông đồng (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240);
(2) Tính hiện hữu và đầy đủ của các mối quan hệ và giao dịch với các bên liên quan (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550);
(3) Hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250);
(4) Các sự kiện hoặc điều kiện trong tương lai có thể ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570).
Các chuẩn mực kiểm toán có liên quan quy định và hướng dẫn các thủ tục kiểm toán giúp kiểm toán viên làm giảm ảnh hưởng của các hạn chế vốn có.
A52. Do hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán, mặc dù cuộc kiểm toán đã được lập kế hoạch và thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên vẫn không thể tránh khỏi rủi ro về việc sẽ không phát hiện được một số sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính. Rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn được phát hiện sau đó không phải là dấu hiệu về việc cuộc kiểm toán đã không được thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán. Kiểm toán viên không được sử dụng các hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán để biện hộ cho sự hài lòng của mình đối với các bằng chứng kiểm toán chưa đủ thuyết phục. Để xác định cuộc kiểm toán có được thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán hay không, cần dựa vào các thủ tục kiểm toán được thực hiện trong hoàn cảnh cụ thể, tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập và sự phù hợp của báo cáo kiểm toán trên cơ sở đánh giá các bằng chứng đó trong mối quan hệ với mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên.
**Thực hiện cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam** *Nội dung của các chuẩn mực kiểm toán*
A53. Chuẩn mực kiểm toán đặt ra các tiêu chuẩn cho công việc của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán để đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên. Chuẩn mực kiểm toán quy định và hướng dẫn các trách nhiệm chung của kiểm toán viên, cũng như những vấn đề mà kiểm toán viên cần quan tâm khi thực hiện các trách nhiệm của mình trong từng hoàn cảnh cụ thể.
A54. Phạm vi áp dụng, ngày có hiệu lực và giới hạn áp dụng của từng chuẩn mực kiểm toán được quy định và hướng dẫn trong từng chuẩn mực và trong văn bản ban hành chuẩn mực.
A55. Khi thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể phải tuân thủ các yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan ngoài quy định của chuẩn mực kiểm toán.
A56. Kiểm toán viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán đồng thời theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hoặc chuẩn mực kiểm toán của một quốc gia khác. Trong trường hợp như vậy, ngoài việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan đến cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hoặc chuẩn mực kiểm toán của quốc gia đó.
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công
A57. Chuẩn mực kiểm toán cũng có thể được áp dụng đối với cuộc kiểm toán đơn vị trong lĩnh vực công. Trong trường hợp này, trách nhiệm của kiểm toán viên có thể bị ảnh hưởng do các quy định của cơ quan Kiểm toán Nhà nước, yêu cầu của pháp luật, các quy định của cơ quan chức năng đối với đơn vị trong lĩnh vực công, tạo ra phạm vi kiểm toán rộng hơn so với cuộc kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định của chuẩn mực kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán không quy định và hướng dẫn đối với các trách nhiệm bổ sung này. Các trách nhiệm này có thể được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Nhà nước hoặc trong hướng dẫn của cơ quan Kiểm toán Nhà nước.
*Kết cấu của chuẩn mực kiểm toán *(hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này)
A58. Mỗi chuẩn mực kiểm toán gồm 03 phần: I/ Quy định chung; II/ Nội dung chuẩn mực và III/ Hướng dẫn áp dụng.
A59. Khi cần thiết, phần hướng dẫn áp dụng cũng đưa ra những diễn giải cụ thể hơn về các yêu cầu của chuẩn mực và hướng dẫn cách thực hiện các yêu cầu đó, cụ thể như sau:
(1) Diễn giải rõ ràng, chi tiết
(2) Đưa ra các ví dụ về các thủ tục kiểm toán phù hợp trong từng tình huống.
Hướng dẫn nói trên không phải là bắt buộc hoàn toàn mà chỉ giúp cho việc lựa chọn cách thực hiện các yêu cầu của một chuẩn mực kiểm toán. Phần hướng dẫn áp dụng cũng đưa ra những thông tin cơ sở cho các vấn đề đã quy định trong phần nội dung của chuẩn mực kiểm toán.
A60. Các phụ lục là một bộ phận của phần hướng dẫn áp dụng. Mục đích và tác dụng của mỗi phụ lục được giải thích trong phần nội dung chuẩn mực hoặc trong tiêu đề và phần giới thiệu của phụ lục đó.
A61. Phần quy định chung của chuẩn mực có thể bao gồm:
(1) Mục tiêu và phạm vi áp dụng
(2) Chủ đề của chuẩn mực kiểm toán;
(3) Trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán và các đối tượng khác có liên quan đến chủ đề của chuẩn mực kiểm toán;
(4) Giải thích thuật ngữ liên quan đến chuẩn mực kiểm toán.
A62. Một chuẩn mực kiểm toán có thể có phần giải thích chi tiết về ý nghĩa của một số thuật ngữ khi sử dụng trong các chuẩn mực kiểm toán, được đặt trong một phần riêng với tiêu đề là “Giải thích thuật ngữ”. Phần này giúp đảm bảo tính nhất quán khi áp dụng và diễn giải các chuẩn mực kiểm toán, không thay thế cho thuật ngữ được xây dựng vì các mục đích khác, như các thuật ngữ trong văn bản pháp luật khác. Các thuật ngữ được giải thích trong từng chuẩn mực kiểm toán sẽ có cùng ý nghĩa khi nhắc đến ở các chuẩn mực kiểm toán khác, trừ khi có lưu ý khác.
A63. Trong một số trường hợp, phần hướng dẫn áp dụng của chuẩn mực kiểm toán còn đưa ra các lưu ý khi kiểm toán đơn vị nhỏ và đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công. Các lưu ý này giúp kiểm toán viên thực hiện các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán trong cuộc kiểm toán tại các đơn vị đó, nhưng không giới hạn hay làm giảm trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc áp dụng và tuân thủ yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán.
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ
A64. Để xác định rõ các lưu ý đối với cuộc kiểm toán các đơn vị nhỏ, “đơn vị nhỏ” là đơn vị có những đặc điểm sau:
(a) Quyền sở hữu và quyền quản lý tập trung vào một số ít người (thường là một người – có thể là pháp nhân hay thể nhân sở hữu đơn vị);
(b) Có một hoặc một số đặc điểm sau đây:
(i) … Các giao dịch rõ ràng hoặc không phức tạp;
(ii) .. Cách ghi chép, lưu trữ tài liệu kế toán đơn giản;
(iii) . Có ít hoạt động sản xuất, kinh doanh: chỉ sản xuất hoặc mua bán một số loại sản phẩm, hàng hóa;
(iv) . Có ít kiểm soát nội bộ;
(v) .. Có ít cấp độ quản lý mà mỗi cấp có trách nhiệm kiểm soát rộng;
(vi) . Có ít nhân sự và thường phải kiêm nhiệm.
Những đặc điểm nêu trên chưa phải là tất cả và cũng không phải chỉ là những đặc điểm riêng có của các đơn vị nhỏ. Các đơn vị nhỏ không nhất thiết phải có tất cả các đặc điểm nêu trên.
A65. Các chuẩn mực kiểm toán đưa ra các lưu ý khi kiểm toán đơn vị nhỏ với chủ ý là áp dụng cho các tổ chức không niêm yết. Tuy nhiên, một số lưu ý cũng có thể vận dụng khi kiểm toán các tổ chức
A66. Các chuẩn mực kiểm toán có sử dụng thuật ngữ “Chủ sở hữu đồng thời là
*Mục tiêu quy định trong từng chuẩn mực kiểm toán*
A67. Mỗi chuẩn mực kiểm toán bao gồm một hoặc một số mục tiêu, tạo ra sự kết nối giữa các yêu cầu với các mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán*. Các mục tiêu trong từng chuẩn mực kiểm toán giúp kiểm toán viên tập trung để đạt được kết quả theo yêu
(1) Hiểu rõ những mục tiêu cần đạt được và cách thức phù hợp để thực hiện;
(2) Quyết định những công việc cần thực hiện thêm để đạt được mục tiêu đã định trong hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
A68. Các mục tiêu trong từng chuẩn mực kiểm toán cần được hiểu trong mối liên hệ với các mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* đã quy định tại đoạn 11 Chuẩn mực này. Khả năng hoàn thành một mục tiêu đơn lẻ cũng như việc đạt được và hoàn thành mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên đều bị ảnh hưởng bởi những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán.
A69. Để thực hiện các mục tiêu, kiểm toán viên phải quan tâm đến mối quan hệ tương hỗ giữa các chuẩn mực kiểm toán. Như đã hướng dẫn tại đoạn A53 Chuẩn mực này, trong một số trường hợp, các chuẩn mực kiểm toán tập trung vào quy định và hướng dẫn các trách nhiệm chung, trong các trường hợp khác, lại đưa ra cách thực hiện trách nhiệm trong từng tình huống cụ thể. Ví dụ, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, đây là yêu cầu cần thiết nhưng không được quy định lại trong các chuẩn mực kiểm toán khác. Ở mức độ chi tiết hơn, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 và số 330 cũng quy định các mục tiêu và yêu cầu trong việc kiểm toán viên thực hiện trách nhiệm phát hiện, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với các rủi ro đã đánh giá; các mục tiêu và yêu cầu này được áp dụng trong suốt quá trình kiểm toán. Một chuẩn mực kiểm toán chỉ nhằm giải quyết những khía cạnh riêng của cuộc kiểm toán (như Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540) cũng có thể mở rộng để áp dụng, dù không nhắc lại, các mục tiêu và yêu cầu của những chuẩn mực kiểm toán như
[Chuẩn mực kiểm toán số 315](http://www.dankinhte.vn/chuan-muc-kiem-toan-so-315/) và số 330 trong mối quan hệ với chủ đề trọng tâm của chuẩn mực kiểm toán đó. Do đó, để hoàn thành các mục tiêu mà [Chuẩn mực kiểm toán số 540](http://www.dankinhte.vn/chuan-muc-kiem-toan-so-540/) đề ra, kiểm toán viên phải lưu ý tới các mục tiêu và yêu cầu của những chuẩn mực kiểm toán liên quan.
Sử dụng các mục tiêu để xác định sự cần thiết của các thủ tục kiểm toán bổ sung (hướng dẫn đoạn 21(a) Chuẩn mực này)
A70. Yêu cầu của mỗi chuẩn mực kiểm toán được thiết kế để giúp kiểm toán viên hoàn thành các mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định và từ đó đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán*. Việc thực hiện các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán một cách phù hợp sẽ giúp kiểm toán viên có đầy đủ cơ sở để hoàn thành các mục tiêu. Tuy nhiên, do tình huống thực tế của các cuộc kiểm toán rất đa dạng và các chuẩn mực kiểm toán không thể lường trước mọi tình huống, kiểm toán viên có trách nhiệm xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết để hoàn thành các yêu cầu của chuẩn mực và đạt được mục tiêu đã định. Hoàn cảnh thực tế của cuộc kiểm toán có thể phát sinh những vấn đề cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài những thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán đó yêu cầu để đạt được mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định.
Sử dụng các mục tiêu để đánh giá việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp (hướng dẫn đoạn 21(b) Chuẩn mực này)
A71. Kiểm toán viên cần sử dụng các mục tiêu để đánh giá liệu đã thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* hay chưa. Nếu kết quả đánh giá cho thấy các bằng chứng kiểm toán chưa đầy đủ và thích hợp, kiểm toán viên có thể áp dụng một hoặc một số phương pháp sau đây để đạt được yêu cầu của đoạn 21(b) Chuẩn mực này:
(1) Đánh giá liệu đã hoặc sẽ thu thập được thêm các bằng chứng kiểm toán phù hợp từ kết quả của việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán khác;
(2) Mở rộng công việc thực hiện bằng cách áp dụng thêm một hoặc một số yêu cầu;
(3) Thực hiện các thủ tục khác mà kiểm toán viên đánh giá là cần thiết trong từng tình huống.
Khi không thể thực hiện bất kỳ phương pháp nào trong số các phương pháp nêu trên, kiểm toán viên sẽ không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp và theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng của vấn đề này đối với báo cáo kiểm toán hoặc đối với khả năng hoàn thành cuộc kiểm toán.
*Tuân thủ các quy định có liên quan*
Các quy định có liên quan (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này)
A72. Một chuẩn mực kiểm toán có thể không liên quan đến một số cuộc kiểm toán cụ thể. Ví dụ, nếu đơn vị được kiểm toán không có bộ phận kiểm toán nội bộ thì toàn bộ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 được coi là không liên quan đến cuộc kiểm toán đơn vị đó.
A73. Trong một số chuẩn mực kiểm toán có thể có các quy định phải có điều kiện mới áp dụng được. Những quy định có điều kiện sẽ trở nên có liên quan đến cuộc kiểm toán khi phát sinh tình huống cho thấy sự tồn tại của các điều kiện đó. Nhìn chung, điều kiện áp dụng của một quy định có thể nêu rõ ràng hoặc ngầm ẩn, ví dụ:
(1) Quy định phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải ý kiến chấp nhận toàn phần khi có giới hạn phạm vi (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705): đây là một quy định có điều kiện được nêu rõ ràng;
(2) Quy định phải trao đổi các phát hiện về khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265), phụ thuộc vào việc khiếm khuyết nghiêm trọng đó có tồn tại hay không; và quy định phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc trình bày và công bố thông tin bộ phận theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501), phụ thuộc vào việc khuôn khổ đó có yêu cầu hay cho phép công bố những thông tin đó hay không: đây là những quy định có điều kiện chỉ ngầm ẩn mà không nêu rõ ràng.
Trong một số trường hợp, một quy định có thể được thể hiện như là có điều kiện phụ thuộc vào pháp luật và các quy định có liên quan. Ví dụ, kiểm toán viên có thể được yêu cầu phải rút khỏi cuộc kiểm toán, khi việc rút khỏi đó là phù hợp với pháp luật và các quy định có liên quan, hoặc kiểm toán viên có thể được yêu cầu phải thực hiện một số việc, trừ khi việc đó bị pháp luật và các quy định nghiêm cấm.
Thực hiện khác so với
A74. Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định về tài liệu, hồ sơ kiểm toán trong những tình huống ngoại lệ khi kiểm toán viên thực hiện khác so với
*Không đạt được mục tiêu *(hướng dẫn đoạn 24 Chuẩn mực này)
A75. Việc đánh giá liệu đã đạt được một mục tiêu nào đó hay chưa đòi hỏi sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Việc xét đoán phải tính đến kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện trên cơ sở tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán và đánh giá của kiểm toán viên về sự đầy đủ, thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được cũng như sự cần thiết phải thực hiện thêm các thủ tục khác trong hoàn cảnh
(1) Không cho phép
(2) Kiểm toán viên không thể tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cho là cần thiết từ việc sử dụng các mục tiêu quy định tại đoạn 21 Chuẩn mực này, ví dụ do hạn chế
A76. Tài liệu, hồ sơ kiểm toán đáp ứng các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 và các quy định về tài liệu, hồ sơ kiểm toán trong các chuẩn mực kiểm toán liên quan cung cấp bằng chứng làm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra kết luận về việc đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên. Kiểm toán viên không cần phải lưu riêng các tài liệu đối với mỗi mục tiêu đã đạt được. Tuy nhiên, việc lưu lại các tài liệu chứng minh cho việc không đạt được một mục tiêu cụ thể nào đó sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá liệu việc đó có ngăn cản việc đạt được mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên
*và doanh nghiệp kiểm toán* hay không./.
*****

Link: <http://www.dankinhte.vn/wp-json/>; rel="https://api.w.org/", <http://www.dankinhte.vn/?p=309>; rel=shortlink


markdown:
SUBMIT VIDEO
Trang Chủ
Trực Tiếp
Phim Công Giáo
Thánh Ca
ĐẾN MÀ XEM TV
Kênh Công Giáo
Vatican TV
VietCatholic
TT Dòng Tên
Amen TV
Kênh Tổng Hợp
VOA
RFA
Người Việt TV
Liên Hệ
Home
Tìm hiểu
Lịch sử và ý nghĩa lễ Chúa Thăng Thiên
Tìm hiểu
Lịch sử và ý nghĩa lễ Chúa Thăng Thiên
By
Vu Mai JMV
At 04:00:00
0
Share on Facebook
Share on Twitter
Lịch sử và ý nghĩa lễ Chúa Thăng Thiên
Share on Facebook
Share on Twitter
You Might Also Like
Đăng nhận xét
Bài đăng Mới hơn
Bài đăng Cũ hơn
Trang chủ
Đăng ký:
Đăng Nhận xét ( Atom )
Quỹ Mẹ Hằng Cứu Giúp - Lm. Giuse Lê Quang Uy, DCCT
Xin Quý Ân Nhân liên hệ và trợ giúp trực tiếp: Lm. Giuse Lê Quang Uy, DCCT - 38 Kỳ Đồng, Quận 3, Sàigòn - Email: gxmehangcuugiup@gmail.com - Tel: +84-903.340.914
Đăng ký Khóa tập huấn: Sức khỏe Sinh sản và Phòng chống Xâm hại Tình dục Trẻ em
Giúp con tính toán nhanh và chính xác ngay tại nhà
>>> Tìm hiểu ngay
Cẩm nang nuôi dạy con toàn diện
Giúp con có một khởi đầu tốt đẹp để phát triển toàn diện về thể chất lẫn tinh thần
Stay Connected
Được tạo bởi
Blogger
.
Đăng ký Quảng Cáo
Biểu mẫu liên hệ
Tên
Email
*
Thông báo
*
Tổng số lượt xem trang
Copyright ©
ĐẾN MÀ XEM TV.
Designed by
OddThemes
## Đăng nhận xét


markdown:
Hotline: 043. 207 0707
043 207 0707
Giới thiệu
Dự án
Cẩm nang
Phong thủy
Kiến trúc
Thư viện
Hình ảnh
Video
Tin tức
Thị Trường
Dự án
Nội Bộ
Tuyển dụng
Chính sách tuyển dụng
Thông tin tuyển dụng
Liên hệ
Trang chủ
Dự án
Cẩm nang
Thư viện
Tin tức
Tuyển dụng
Liên hệ
Trang chủ
Thị Trường
»
Tin tức
»
Sắp hoàn thành cầu Bạch Đằng nối Quảng Ninh và Hải Phòng
Dự án đầu tư xây dựng cầu Bạch Đằng, đường dẫn và nút giao thông cuối tuyến có chiều dài 5,4 km, rộng 25 m, thiết kế 4 làn xe, vận tốc tối đa 100 km/h. Riêng, cầu Bạch Đằng dài 3 km, kết cấu bằng bê tông cốt thép và bê tông cốt thép dự ứng lực, tĩnh không thông thuyền rộng 250m, cao 48,4m, chịu được động đất cấp 8. Cầu có 3 trụ tháp (trụ tháp giữa cao 99,74 m, trụ tháp 2 bên cao 94,5 m) với 4 nhịp cầu dây văng. Đây là Dự án trọng điểm của vùng kinh tế Đông Bắc, thúc đẩy lưu thông phát triển kinh tế vùng.
Dự án được khởi công ngày 25/1/2015, mức đầu tư 7.662 tỷ đồng, hình thức BOT, do liên danh Công ty CP Đầu tư Cái Mép, Công ty CP Tập đoàn Đầu tư xây dựng Cường Thịnh Thi, Công ty CP Tập đoàn Phúc Lộc, Tổng công ty Xây dựng công trình giao thông 1 (CIENCO1), Công ty CP Đầu tư và xây dựng giao thông Công Thành, Công ty CP Đầu tư và xây dựng giao thông Phương Thành, Công ty CP Đầu tư và xây dựng Trung Nam và Tập đoàn SE (Nhật Bản).
Tiến độ thi công đang được nhà thầu đẩy nhanh
Theo ông Nguyễn Anh Sáng, Phó trưởng Ban quản lý dự án: dự án cầu Bạch Đằng hiện đang bước vào giai đoạn nước rút, chuẩn bị cho kế hoạch về đích trong năm 2018. Để động viên các nhà thầu tham gia thực hiện dự án, ngày 25/10/2017, trên công trường thi công Cầu Bạch Đằng, đường dẫn và nút giao cuối tuyến, Công ty CP BOT cầu Bạch Đằng phát động thi đua "60 ngày đêm hoàn thành mục tiêu kế hoạch năm 2017, thi đua nước rút đưa dự án về đích đảm bảo an toàn – chất lượng – tiến độ”.
Đến nay, tổng các hạng mục triển khai dự án cầu Bạch Đằng được 76%, đạt 4.413/5.813 tỷ đồng. Trong đó, 9 tháng năm 2017 thi công đạt 1.126/5.813 tỷ đồng bằng 77,4% kế hoạch giá trị thi công năm 2017. Phần cầu chính là cầu dây văng hệ cáp 2 mặt phẳng dây, nhiều nhịp dài 700m, rộng 28m, tĩnh không thông thuyền cao 48,4m, đã hoàn thành thi công 3 trụ tháp, 6 khối đúc dầm cầu là K0 và K1, hiện đang thực hiện đúc hẫng khối K2; tổ chức căng kéo 36 bó cáp tại các khối đúc này; các cầu dẫn hoàn thành thi công trụ và tổ chức lao lắp dầm được 38 trên tổng số 46 nhịp dầm Super-T, 8/8 nhịp dầm I24; 3 cầu vượt trên tuyến đang tích cực thi công. Trong đó, cầu vượt đường cao tốc Hà Nội – Hải Phòng hoàn thành 70%; phần đường dẫn thi công đạt 80%, các nhà thầu đang chuyển sang thi công lớp móng cấp phối đá dăm. Trong quá trình tổ chức thi công, công tác quản lý chất lượng, an toàn luôn được đặt lên hàng đầu. Công ty thường xuyên chỉ đạo tư vấn giám sát và các nhà thầu thực hiện và kiểm soát chặt chẽ từ khâu thiết kế, triển khai thi công và kiểm tra chất lượng sau khi hoàn thành.
Cầu Bạch Đằng khi thông tuyến
Để đảm bảo kế hoạch hoàn thành dự án vào quý II năm 2018, hiện đang là thời điểm những tháng cuối năm, thời tiết thuận lợi, chủ đầu tư dự án phát động thi đua, tập trung tăng tốc trong 60 ngày đêm, quyết tâm hoàn thành kế hoạch thi công năm 2017 (từ ngày 1/11 đến 31/12/2017). Theo đó, đối với cầu chính, mỗi trụ tháp còn lại 11 đốt đúc hẫng dầm cầu cân bằng, đến thời điểm 31/12/2017 tại 2 trụ T28, T29 sẽ hoàn thành thi công đốt đúc hẫng thứ 5, trụ T30 thi công xong đốt đúc hẫng thứ 6; các hạng mục cầu và đường dẫn hoàn thành 90% các hạng mục xây lắp chính. Để ghi nhận nỗ lực hoàn thành nhiệm vụ của các Ban điều hành, nhà thầu thi công, Công ty CP BOT cầu Bạch Đằng xây dựng mức tiền thưởng: Nhà thầu thi công đạt sản lượng 100 % kế hoạch thưởng 50 triệu đồng, 85 % thưởng 30 triệu đồng và 75 % thưởng 10 triệu đồng.
Phát biểu tại lễ phát động thi đua, lãnh đạo tỉnh Quảng Ninh, TP. Hải Phòng và đại diện Bộ GTVT ghi nhận, biểu dương sự nỗ lực, quyết tâm của chủ đầu tư và các nhà thầu. Ông Nguyễn Đức Long, Chủ tịch UBND tỉnh Quảng Ninh nhấn mạnh: Mốc thời gian hoàn thành cầu Bạch Đằng gắn với chuỗi dự án công trình động lực của Quảng Ninh được tỉnh báo cáo các lãnh đạo Đảng, Nhà nước. Để hỗ trợ dự án thực hiện được thuận lợi, tỉnh Quảng Ninh chủ động, tích cực đẩy nhanh hoàn thiện các thủ tục pháp lý, giải pháp nguồn vốn, tổ chức hội thảo bàn biện pháp thi công, yếu tố kỹ thuật đảm bảo tiến độ theo kế hoạch....
Sau buổi làm việc với Bộ GTVT đầu tháng 10/2017, căn cứ tình hình thực tế thi công, tỉnh Quảng Ninh thống nhất khánh thành cầu Bạch Đằng và chuỗi dự án giao thông trọng điểm của tỉnh vào dịp 30/4/2018.
Tweet
Tin tiếp theo
»
Năm 2018 từ Hà Nội đi Hạ Long chỉ với 1.5 giờ
»
Cư dân Hà Nội, khóc dở mếu dở chờ đền bù chung cư cũ
»
Quảng Ninh nghiên cứu đường hầm giao thông qua vịnh
»
Quảng Ninh thành 'nơi đáng sống' - nhờ những công trình nghìn tỷ
»
Hạ Long: Ngôi sao đang lên
Danh mục tin tức
Cẩm nang
Thư viện
Tin tức
Tuyển dụng
Hỗ trợ trực tuyến
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ QUẢN LÝ BẤT ĐỘNG SẢN G5
Địa chỉ : Tầng 12, tòa nhà 319 Bộ Quốc Phòng, Số 63 Lê Văn Lương, Hà Nội
Điện thoại :
(0243) 556 1555
-
(0243) 556 1556
Email: info@g5invest.vn
Website: www.g5invest.vn
CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ BẤT ĐỘNG SẢN G5 (G5 Property)
Địa chỉ : Tầng 14, tòa nhà 319 Bộ Quốc Phòng, Số 63 Lê Văn Lương, Hà Nội
Điện thoại :
(0243) 200 01 02
-
(0243) 207 07 07
Email: info@g5pro.vn
Website: www.g5pro.vn
Đối tác web:
vGing
© Trang web xây dựng năm 2009 - 2018. Bản quyền thuộc về Công ty Cổ phần Dịch vụ Bất động sản G5 (G5 Property)
♥
Chat Facebook

Cache-Control: public, max-age=120

Content-Type: text/html; charset=utf-8


markdown:
### Danh mục sản phẩm
-
### Thương hiệu giày
-
[Thương hiệu giày Timber land](http://www.giaytangchieucao.com.vn/thuong-hieu-giay-timber-land/)Ngày nay, quần áo, giày dép không chỉ là trang phục, hay cái gì
-
[Mẫu giày quý ông nhất định phải có](http://www.giaytangchieucao.com.vn/mau-giay-quy-ong-nhat-dinh-phai-co/)Nếu bạn không có nhiều lựa chọn và chỉ muốn sở hữu 4 đôi
-
[Lịch sử thương hiệu giày converse](http://www.giaytangchieucao.com.vn/lich-su-thuong-hieu-giay-converse/)Không chỉ mang ý nghĩa đơn giản là những đôi giày, thương hiệu giày
-
[Thương hiệu nike](http://www.giaytangchieucao.com.vn/thuong-hieu-nike/)Nike là nhà cung cấp giày và quần áo thể thao hàng đầu trên
-
[Thương hiệu Adidas – Không có gì là không thể](http://www.giaytangchieucao.com.vn/thuong-hieu-adidas-khong-co-gi-la-khong-the/)Lịch sử thương hiệu Adidas bắt nguồn từ Adolph Adi Dassler, người được xem
-
-
### Cẩm nang sử dụng
-
[Để giày của bạn trở nên trắng sáng](http://www.giaytangchieucao.com.vn/de-giay-cua-ban-tro-nen-trang-sang/)Đôi giầy theo bạn đến mọi nơi, vì thế lẽ dĩ nhiên khi sau
-
[Mẹo khử mùi hôi cho đôi giày vào mùa nắng nóng](http://www.giaytangchieucao.com.vn/meo-khu-mui-hoi-cho-doi-giay-vao-mua-nang-nong/)1. Vệ sinh đôi chân - Nhất là các bạn nữ công sở thường
-
[Tiêu chí để chọn một đôi giày phù hợp](http://www.giaytangchieucao.com.vn/tieu-chi-de-chon-mot-doi-giay-phu-hop/)Giày dép đã và đang dần trở nên là một trong những phụ kiện
-
[Ý nghĩa phong thủy của những đôi giày](http://www.giaytangchieucao.com.vn/y-nghia-phong-thuy-cua-nhung-doi-giay/)Giày dép là phụ kiện không thể thiếu trong tủ đồ của mỗi người.
-
[Kiểu giày dành cho những ngày mưa gió](http://www.giaytangchieucao.com.vn/kieu-giay-danh-cho-nhung-ngay-mua-gio/)Mùa hè đến, đôi khi những cơn mưa đến làm dịu đi cái nắng
-

Vary: Accept-Encoding,User-Agent


markdown:
A- A+
# 美女GIF 运动中的妹子真好看 胸大就更好看了!
![](http://ruoki.com/hd126/d/file/20180425/c1897587cebd708e97d85984b5f53552.gif)
美女出处:露西.皮德尔 (Lucy Pinder)
湿身浸奶拍Lynx(欧美领先的男士护理品牌)广告
对于她的职业生涯的最初几年,露西那些引人瞩目的照片,在拍摄时隐瞒她的nipple。她的第一个完全裸体照片出现在《Nuts》杂志的2007年4月。而从她的职业生涯的新起点,是与米歇尔.玛莎(Michelle Marsh)的合作,与她在杂志,电视及广告中出现。露西是个很有魅力的模特,她与包括丹妮尔.劳埃德(Danielle Lloyd),苏菲.霍华德(Sophie Howard),贾纳.德菲(Jana Defi),林赛.斯特鲁特(Lindsey Strutt)和萨斯基亚.霍华德.克拉克(Saskia Howard-Clarke)合作过。从那时起,她已出现在诸如《Loaded》,《Maxim》,《Nuts》,《ZOO》,《Ice》,《Carnoisseur》,《Redline》 和《Fast Car》等杂志的封面上。露西还出现在着名PlayStation2广告,黄页和国家彩票上。她还为着名的《Nuts》杂志题为“关于女人的真相”,每周意见专栏做咨询。

Content-Type: text/html


markdown:
[Tháp cũ](thap-cu-t649/)
![Không rõ Không rõ](images/weather/blank.gif)
[05/03/2014 18:32 |
Nguồn: Tự viết || Sưu tầm |
[Phóng sự - Tản mạn](category/phong-su-tan-man/)| [Nhận xét(0)](thap-cu-t649/#reply)| [Đọc(2597)](thap-cu-t649/)]
Nguồn: Tự viết || Sưu tầm |
![Kích thước font ](template/default/images/toolbar_fontsize.gif)
[Lớn](javascript: doZoom(16);)| [Vừa](javascript: doZoom(14);)| [Nhỏ](javascript: doZoom(12);) ![Đặt xem bài này ](template/default/images/toolbar_rss.gif)
![Đặt xem bài này ](template/default/images/toolbar_rss.gif)
![Lưu bài này vào tệp tin ](template/default/images/toolbar_save.gif)
![Lưu bài này vào tệp tin ](template/default/images/toolbar_save.gif)
**Tháp cũ, phố vắng, đêm lạnh**
Nhớ về Hà Nội từng canh thao thức !
![ ](http://hohoankiem.org/upload/UserFiles/image/2014/thang03-2014/05-03-2014/thap_cu_we.jpg)
Nhớ về Hà Nội từng canh thao thức !
![ ](http://hohoankiem.org/upload/UserFiles/image/2014/thang03-2014/05-03-2014/thap_cu_we.jpg)
**Đánh giá bài viết** [| Posted by:](javascript:scroll(0,0)) ![TOP ](template/default/images/top.gif)
![TOP ](template/default/images/top.gif)
[Mr.Hohoankiem](user/4/) [Phóng sự - Tản mạn](category/phong-su-tan-man/)| [Trích dẫn(0)](javascript: void(0);)| [Nhận xét(0)](thap-cu-t649/#reply)| [Đọc(2597)](thap-cu-t649/)
Hãy
**Địa chỉ trích dẫn**http://www.hohoankiem.org/tb.php?t=649&extra=6b7ee [thành viên để có thể viết nhận xét](login.php?job=register) ![Register Register](template/default/images/iconRegister2.gif)
![Register Register](template/default/images/iconRegister2.gif)

Vary: User-Agent, Accept

Set-Cookie: readentry=649%2C; expires=Mon, 21-May-2018 15:23:45 GMT

X-Powered-By-Plesk: PleskWin