markdown:
193 trang
Lượt xem: 3255
Download: 1151
# BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Chia sẻ:
[khangslh](http://tailieu.vn/user/khangslh)
Tham khảo luận văn - đề án 'bài giảng kế toán tài chính 2', luận văn - báo cáo, tài chính - kế toán - ngân hàng phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả
![](images/graphics/blank.gif)
![](images/graphics/blank.gif)
## Thể loại:
[Luận Văn - Báo Cáo](http://tailieu.vn/luan-van-bao-cao/)» [Tài Chính - Ngân Hàng](http://tailieu.vn/luan-van-bao-cao/tai-chinh-ngan-hang/)
## Chủ đề liên quan:
**Nội dung Text: BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2**
MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG
DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI.................................................... 1
1.1. Kế toán quá trình mua hàng..........................................................................................1
1.1.1. Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp thương mại...............................1
1.1.1.1. Khái niệm về nghiệp vụ mua hàng......................................................................... 1
1.1.1.2. Các phương thức mua hàng trong doanh nghiệp thương mại................................ 1
1.1.1.3. Phạm vi và thời điểm ghi chép hàng mua.............................................................. 3
1.1.1.4. Phương pháp xác định giá mua hàng hoá...............................................................4
1.1.1.5. Các phương thức thanh toán tiền mua hàng........................................................... 6
1.1.1.6. Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ mua hàng........................................................... 7
1.1.2. Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước.................................................................. 7
1.1.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng.......................................................................................7
1.1.2.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước...................................... 8
1.1.3. Kế toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu................................................................. 27
1.1.3.1. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.1.3.2. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu theo phương pháp kiểm kê định kỳ..37
1.2. Kế toán quá trình bán hàng.........................................................................................38
1.2.1. Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thương mại..............................38
1.2.1.1. Khái niệm về nghiệp vụ bán hàng........................................................................ 38
1.2.1.2. Các phương thức bán hàng trong doanh nghiệp thương mại............................... 38
1.2.1.3. Phạm vi và thời điểm xác định hàng bán..............................................................40
1.2.1.4. Giá bán hàng hoá.................................................................................................. 41
1.2.1.5. Các phương thức thu tiền hàng.............................................................................42
1.2.1.6. Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ bán hàng...........................................................42
1.2.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước..................................................................43
1.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng.....................................................................................43
1.2.2.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kê khai thương xuyên....................................................................................43
1.2.2.3. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kiểm kê định kỳ.............................................................................................66
1.2.3. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu................................................................... 66
1.2.3.1. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.2.3.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu theo phương pháp kiểm kê định kỳ........72
1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ.............................................................. 73
1.3.1. Kế toán chi phí của hoạt động tiêu thụ.................................................................... 73
1.3.1.1. Đặc điểm chi phí của hoạt động tiêu thụ.............................................................. 73
1.3.1.2. Nhiệm vụ của kế toán chi phí trong các doanh nghiệp thương mại..................... 74
1.3.1.3. Kế toán chi phí bán hàng...................................................................................... 74
1.3.1.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.................................................................. 80
1.3.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ .......................................................... 84
1.3.2.1. Khái niệm và nội dung kết quả hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại
1.3.2.2. Phương pháp hạch toán....................................................................................... 84
CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP...... 96
2.1. Tổng quan về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.. 96
2.1.1. Đặc điểm sản xuất xây lắp.......................................................................................96
2.1.1.1. Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp:......................................................96
2.1.1.2. Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và
tính giá thành...............................................................................................................................97
2.1.2. Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp...........................................................................98
2.1.2.1. Đối tượng hạch toán chi phí................................................................................. 98
2.1.2.2. Nội dung các khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp............. 99
2.1.3. Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp................................................................... 101
2.1.3.1. Các loại giá thành trong sản xuất xây lắp...........................................................101
2.1.3.2. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành trong sản xuất xây lắp................102
2.1.3.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp................................................... 103
2.1.3.4. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp............. 103
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất........................................................................... 104
2.2.1.1. Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp............................................................104
2.2.1.2. Đối với chi phí nhân công trực tiếp.................................................................... 105
2.2.1.3. Đối với chi phí sử dụng máy thi công................................................................ 106
2.2.1.4. Đối với chi phí sản xuất chung...........................................................................109
2.2.2. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp............................................... 111
2.2.2.1. Thiệt hại phá đi làm lại.......................................................................................111
2.2.2.2. Thiệt hại ngừng sản xuất.................................................................................... 112
2.2.3. Kế toán sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp................................................. 113
2.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp................ 114
2.2.4.1. Phương pháp tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất...........................................114
2.2.4.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp............. 116
2.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động xây lắp.............................................................119
2.3.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp........................119
2.3.1.1. Đặc điểm doanh thu tiêu thụ trong doanh nghiệp xây lắp..................................119
2.3.1.2. Tài khoản kế toán sử dụng..................................................................................121
2.3.1.3. Phương pháp hạch toán...................................................................................... 122
2.3.2. Kế toán xác định kết quả trong doanh nghiệp xây lắp.......................................... 123
2.3.2.1. Đặc điểm kế toán xác định kết quả trong doanh nghiệp xây lắp........................123
2.3.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng..................................................................................123
2.3.2.3. Phương pháp hạch toán...................................................................................... 123
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
NÔNG NGHIỆP............................................................................... 128
3.1. Đặc điểm sản xuất và quản lý của doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp.................. 128
3.1.1. Đặc điểm sản xuất nông nghiệp.............................................................................128
3.1.1.1. Ruộng đất là tư liệu sản xuất chủ yếu và đặc biệt trong sản xuất của doanh nghiệp
sản ............................................................................................................................................ 128
3.1.1.2. Sản phẩm nông nghiệp có khả năng tái sản xuất tự nhiên..................................128
3.1.1.3. Đối tượng sản xuất là những cơ thể sống........................................................... 129
3.1.2. Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất nông nghiệp...................................................129
3.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nông
nghiệp........................................................................................................................................130
3.2.1. Một số vấn đề chung.............................................................................................130
3.2.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của một số hoạt động sản xuất
phụ.............................................................................................................................................131
3.2.2.1. Đối với hoạt động sản xuất, chế biến phân hữu cơ............................................ 131
3.2.2.2. Đối với công việc cày kéo.................................................................................. 131
3.2.2.3. Đối với hoạt động vận tài................................................................................... 132
3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành trồng trọt........... 132
3.2.3.1. Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của ngành trồng trọt............ 132
3.2.3.2. Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm ngành
trồng trọt....................................................................................................................................133
3.2.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây ngắn ngày............. 133
3.2.3.4. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây trồng 1 lần thu hoạch
nhiều lần....................................................................................................................................136
3.2.3.5. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây lâu năm................. 137
3.2.4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành chăn nuôi.......... 139
3.2.4.1. Đặc điểm sản xuất của ngành chăn nuôi............................................................ 139
3.2.4.2. Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm chăn nuôi
3.2.4.3. Kế toán chăn nuôi súc vật sinh sản.....................................................................139
3.2.4.4. Kế toán chăn nuôi SV lấy sữa............................................................................ 141
4.2.4.5. Kế toán chăn nuôi súc vật lấy thịt...................................................................... 142
3.2.4.6. Kế toán chăn nuôi gia cầm................................................................................. 143
3.2.4.7. Kế toán chăn nuôi ong........................................................................................145
3.2.4.8. Kế toán chăn nuôi cá.......................................................................................... 146
3.2.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành chế biến.............147
CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN.................... 153
4.1. Tổng quan về công ty cổ phần..................................................................................153
4.1.1. Đặc điểm kinh tế - pháp lý của công ty cổ phần................................................... 153
4.1.2. Vai trò, nhiệm vụ của kế toán công ty...................................................................154
4.1.2.1. Vai trò.................................................................................................................154
4.1.2.2. Nhiệm vụ............................................................................................................ 155
4.2. Kế toán một số nghiệp vụ cơ bản trong công ty cổ phần......................................... 155
4.2.1. Kế toán góp vốn thành lập công ty........................................................................155
4.2.1.1. Các quy định chung về thành lập công ty...........................................................155
4.2.1.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ góp vốn thành lập công ty...........................157
4.2.2. Kế toán tăng, giảm vốn điều lệ..............................................................................160
4.2.2.1. Các trường hợp tăng, giảm vốn điều lệ trong công ty cổ phần.......................... 160
4.2.2.2. Kế toán một số trường hợp tăng vốn điều lệ...................................................... 162
4.2.2.3. Kế toán một số trường hợp giảm vốn điều lệ..................................................... 164
4.2.3. Kế toán phát hành và chuyển đổi trái phiếu.......................................................... 168
4.2.3.1. Kế toán phát hành trái phiếu...............................................................................168
4.2.3.2. Kế toán chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu.................................................... 174
4.2.4. Kế toán chi trả cổ tức cho các cổ đông..................................................................174
4.2.4.1. Một số quy định về chi trả cổ tức trong công ty cổ phần................................... 174
4.2.4.2. Phương pháp tính lãi trên cổ phiếu.....................................................................175
4.2.4.3. Kế toán chi trả cổ tức bằng tiền..........................................................................176
4.2.4.4. Kế toán chi trả cổ tức bằng cổ phiếu.................................................................. 177
4.2.4.5. Kế toán chi trả cổ tức bằng tài sản..................................................................... 177
4.2.5. Kế toán tổ chức lại và giải thể công ty.................................................................. 178
4.2.5.1. Kế toán chia công ty........................................................................................... 178
4.2.5.2. Kế toán tách công ty........................................................................................... 180
4.2.5.3. Kế toán sáp nhập công ty....................................................................................182
4.2.5.4. Kế toán giải thể công ty......................................................................................183
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
BÀI GIẢNG
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Biên soạn: NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN
HUẾ, 2006
CHƯƠNG 1
KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG
DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Mục tiêu của chương:
Học xong chương này sinh viên phải nắm được các kiến thức cơ bản sau:
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại.
- Điểm khác nhau giữa tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh thương
mại và doanh nghiệp sản xuất công nghiệp.
- Nắm rõ phương pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp thương mại theo
chế độ kế toán hiện hành, bao gồm cả hoạt động mua hàng trong nước và mua hàng nhập khẩu.
- Nắm rõ phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thương mại theo
chế độ kế toán hiện hành, bao gồm cả hoạt động bán hàng trong nước và bán hàng xuất khẩu.
- Nắm rõ phương pháp hạch toán phân bổ và kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết
quả hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại, trong đó đặc biệt chú trọng về phương
pháp hạch toán phân bổ chi phí thu mua hàng hoá và chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá.
Số tiết: 30 tiết
Nội dung của chương:
1.1. Kế toán quá trình mua hàng
1.1.1. Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp thương mại
1.1.1.1. Khái niệm về nghiệp vụ mua hàng
Chức năng chủ yếu của doanh nghiệp thương mại là tổ chức lưu thông hàng hoá, đưa hàng
hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua mua bán. Trong đó, mua hàng là giai đoạn đầu
tiên của quá trình lưu chuyển hàng hoá, là quan hệ trao đổi giữa người mua và người bán về trị
giá hàng hoá thông qua quan hệ thanh toán tiền hàng, là quá trình vốn doanh nghiệp chuyển hoá
từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hoá - Doanh nghiệp nắm được quyền sở hữu về hàng hoá
nhưng mất quyền sở hữu về tiền hoặc có trách nhiệm thanh toán tiền cho nhà cung cấp.
Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, hoạt động mua hàng bao gồm: mua hàng trong
nước (hay mua hàng nội địa) và mua hàng nhập khẩu (mua hàng của các quốc gia khác).
1.1.1.2. Các phương thức mua hàng trong doanh nghiệp thương mại
Tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp thương mại mà có thể có các phương thức mua hàng
khác nhau. Cụ thể:
a. Đối với các doanh nghiệp thương mại nội địa, việc mua hàng có thể được thực hiện theo
hai phương thức: phương thức mua hàng trực tiếp và phương thức chuyển hàng.
+ Mua hàng theo phương thức trực tiếp: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, doanh
nghiệp cử cán bộ nghiệp vụ mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán để nhận hàng theo
1
quy định trong hợp đồng hay để mua hàng trực tiếp tại cơ sở sản xuất, tại thị trường và chịu trách
nhiệm vận chuyển hàng hoá về doanh nghiệp.
+ Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết
hoặc đơn đặt hàng, chuyển hàng tới cho bên mua, giao hàng tại kho của bên mua hay tại địa điểm
do bên mua quy định trước.
b. Đối với các doanh nghiệp kinh doanh xuất - nhập khẩu hàng hoá, việc mua hàng nhập
khẩu cũng có thể được tiến hành theo hai phương thức: nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác.
+ Nhập khẩu trực tiếp là phương thức kinh doanh mà trong đó đơn vị tham gia hoạt động
nhập khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngoài; trực tiếp nhận hàng và thanh toán
tiền hàng.
+ Nhập khẩu uỷ thác là phương thức kinh doanh mà trong đó đơn vị tham gia hoạt động
nhập khẩu (có đăng ký kinh doanh xuất - nhập khẩu, có giấy phép xuất - nhập khẩu) không đứng
ra trực tiếp đàm phán với nước ngoài mà phải nhờ qua một đơn vị xuất - nhập khẩu có uy tín thực
hiện hoạt động nhập khẩu cho mình.
Như vậy, đối với phương thức nhập khẩu uỷ thác, sẽ có hai bên tham gia trong hoạt động
nhập khẩu, gồm: bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên uỷ thác) và bên nhận uỷ thác nhập khẩu (bên
nhận uỷ thác). Đồng thời, để thực hiện việc nhập khẩu hàng hoá uỷ thác, phải thực hiện hai hợp
đồng:
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu được ký kết giữa bên giao uỷ thác nhập khẩu và bên nhận uỷ
thác nhập khẩu, trong đó có quy định các điều khoản có liên quan đến nghĩa vụ của mỗi bên tham
gia hợp đồng. Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước.
- Hợp đồng mua - bán ngoại thương được thực hiện giữa bên nhận uỷ thác nhập khẩu và
bên nước ngoài, trong đó có điều khoản quy định về nhập khẩu hàng hoá. Hợp đồng này chịu sự
điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước, luật kinh doanh quốc tế và luật của nước xuất khẩu.
Theo hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, trách nhiệm của các bên được quy định như sau:
Bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên uỷ thác) có trách nhiệm:
+ Căn cứ vào hợp đồng uỷ thác nhập khẩu để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu.
+ Quản lý số tiền giao cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu để nhập khẩu hàng hoá và nộp các
khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu.
+ Tổ chức nhận và quản lý số hàng nhập khẩu do bên nhận uỷ thác chuyển giao.
+ Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập khẩu căn cứ vào tỷ lệ % hoa hồng đã quy định trong
điều khoản hợp đồng cùng các chi phí khác (nếu có) cho bên nhận uỷ thác.
Bên nhận nhập khẩu uỷ thác (bên nhận uỷ thác) có trách nhiệm:
+ Đứng ra ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thương
+ Nhận tiền của bên giao nhập khẩu để thanh toán với người xuất khẩu hàng hoá và nộp hộ
các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu.
+ Đứng ra nhập khẩu hàng hoá, thanh toán và tham gia các khiếu nại, tranh chấp nếu xảy
ra.
+ Phải trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng quy định do người nhận uỷ thác nhập
khẩu phải chịu.
+ Chịu trách nhiệm kê khai và nộp hộ thuế nhập khẩu hàng hoá, thuế giá trị gia tăng và thuế
tiêu thụ đặc biệt của hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu với cơ quan hải quan.
2
+ Được hưởng hoa hồng theo tỷ lệ % quy định trong điều khoản hợp đồng uỷ thác.
1.1.1.3. Phạm vi và thời điểm ghi chép hàng mua
a. Phạm vi của chỉ tiêu hàng mua
Trong các doanh nghiệp thương mại nói chung, hàng hoá được coi là hàng mua khi thoả
mãn đồng thời 3 điều kiện sau:
- Phải thông qua một phương thức mua - bán - thanh toán tiền hàng nhất định.
- Doanh nghiệp đã nắm được quyền sở hữu về hàng và mất quyền sở hữu về tiền hay một
loại hàng hoá khác.
- Hàng mua vào nhằm mục đích để bán hoặc qua gia công, chế biến để bán.
Ngoài ra, các trường hợp ngoại lệ sau cũng được coi là hàng mua:
- Hàng mua về vừa để bán, vừa để tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp mà chưa phân biệt
rõ giữa các mục đích thì vẫn coi là hàng mua.
- Hàng hoá hao hụt trong quá trình mua theo hợp đồng bên mua chịu.
Còn những trường hợp sau đây không được coi là hàng mua:
- Hàng nhận biếu tặng
- Hàng mẫu nhận được
- Hàng dôi thừa tự nhiên
- Hàng mua về dùng trong nội bộ hoặc dùng cho xây dựng cơ bản
- Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc
- Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ
Cụ thể, đối với những doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu, những hàng
hoá sau được xác định là hàng nhập khẩu:
- Hàng mua của nước ngoài dùng để phát triển kinh tế và thoả mãn nhu cầu tiêu dùng trong
nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương.
- Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau đó nước ta mua lại và thanh toán
bằng ngoại tệ.
- Hàng tại các khu chế xuất (phần chia thu nhập của bên đối tác không mang về nước) bán
tại thị trường Việt Nam, thu ngoại tệ.
Những hàng hoá sau đây không được xác định là hàng nhập khẩu:
- Hàng tạm xuất, nay nhập về
- Hàng viện trợ nhận đạo
- Hàng đưa qua nước thứ ba (quá cảnh)
b. Thời điểm ghi chép hàng mua
- Thời điểm chung để xác định và ghi nhận việc mua hàng đã hoàn thành: là thời điểm
doanh nghiệp nhận được quyền sở hữu về hàng hoá và mất quyền sở hữu về tiền tệ (đã thanh toán
tiền cho nhà cung cấp hoặc chấp nhận thanh toán).
- Thời điểm cụ thể: Tuỳ thuộc vào từng phương thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng
mua có khác nhau. Cụ thể:
3
Đối với những doanh nghiệp thương mại nội địa:
+ Nếu mua hàng theo phương thức mua trực tiếp, thời điểm xác định hàng mua là khi đã
hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng, doanh nghiệp đã thanh toán tiền hay chấp nhận
thanh toán cho người bán.
+ Nếu mua hàng theo phương thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng mua là khi doanh
nghiệp đã nhận được hàng (do bên bán chuyển đến), đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh
toán với người bán.
Đối với các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu: Thời điểm mua hàng
còn phụ thuộc vào thời điểm giao hàng và chuyên chở. Chẳng hạn, nếu nhập khẩu theo điều kiện
CIF:
+ Vận chuyển bằng đường biển: Thời điểm ghi (xác định) hàng nhập khẩu tính từ ngày hải
quan cảng ký vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu.
+ Vận chuyển bằng đường hàng không: Thời điểm ghi (xác định) hàng nhập khẩu tính từ
ngày hàng hoá được chuyển đến sân bay đầu tiên của nước ta theo xác nhận của hải quan sân bay.
Việc xác định đúng phạm vi và thời điểm xác định hàng mua có ý nghĩa rất lớn đốí với
doanh nghiệp, nó đảm bảo cho việc ghi chép chỉ tiêu hàng mua một cách đầy đủ, kịp thời, chính
xác, giúp cho lãnh đạo có cơ sở để chỉ đạo nghiệp vụ mua hàng; đồng thời quản lý chặt chẽ hàng
hoá đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, giám sát chặt chẽ hàng mua đang đi đường, tránh
những tổn thất về hàng hoá trong quá trình vận chuyển.
1.1.1.4. Phương pháp xác định giá mua hàng hoá
Theo quy định, khi phản ánh trên các sổ sách kế toán, hàng hoá được phản ánh theo giá
thực tế nhằm bảo đảm nguyên tắc giá phí.
Giá thực tế của hàng hoá mua vào được xác định theo công thức sau:
Trong đó:
- Giá mua của hàng hoá là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng
hay hoá đơn. Tuỳ thuộc vào phương thức tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp đang áp dụng,
giá mua hàng hoá được quy định khác nhau. Cụ thể:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, giá mua của
hàng hoá là giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng đầu vào.
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia
tăng và đối với những hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thì giá mua của
hàng hoá bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào.
Riêng đối với hoạt động nhập khẩu, do đồng tiền sử dụng trong thanh toán với nhà cung
cấp (nhà xuất khẩu) là đồng ngoại tệ nên khi ghi sổ phải quy đổi ra đồng Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam theo tỷ giá mua Ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
4
Và thuế GTGT của hàng nhập khẩu được tính theo công thức sau:
- Các khoản thuế không được hoàn lại ở đây bao gồm: thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc
biệt (TTĐB) của hàng mua. Cụ thể:
+ Căn cứ vào số lượng từng mặt hàng thực tế nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan, trị giá
tính thuế và thuế suất từng mặt hàng để xác định số thuế nhập khẩu phải nộp theo công thức sau:
Trong đó, trị giá tính thuế nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên.
Và tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế là tỷ
giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt
Nam công bố tài thời điểm tính thuế.
+ Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì trị
giá của hàng hoá nhập khẩu bao gồm cả số thuế tiêu thụ đặc biệt được tính theo công thức sau:
Riêng đối với bia hộp nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB được trừ giá trị vỏ hộp theo mức ấn
định 3.800 đồng/1lít bia hộp.
- Khoản giảm giá hàng mua là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua do hàng hoá
kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu....
- Khoản chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách
hàng mua hàng với số lượng lớn.
- Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng
hoá, chi phí bảo hiểm, chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí hao hụt tự nhiên trong khâu mua.... Đối
với hàng hoá nhập khẩu, chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng còn bao gồm: các khoản lệ
phí thanh toán, lệ phí chuyển ngân, lệ phí sửa đổi L/C (nếu thanh toán bằng thư tín dụng) hay hoa
hồng trả cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu (đối với hàng nhập khẩu uỷ thác).
Ngoài ra, trong trường hợp hàng mua vào trước khi bán ra cần phải sơ chế, phơi đảo, phân
loại, chọn lọc, đóng gói... thì toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình đó cũng được hạch toán
vào giá thực tế của hàng mua.
5
Như vậy, về thực chất, giá thực tế của hàng mua chỉ bao gồm 2 bộ phận: giá mua hàng hoá
và chi phí thu mua hàng hoá.
- Giá mua hàng hoá: Gồm giá mua phải trả theo hoá đơn hay hợp đồng (có hoặc không có
thuế giá trị gia tăng đầu vào) cộng (+) với số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cùng các
khoản chi phí hoàn thiện, sơ chế... trừ (-) khoản giảm giá hàng mua và chiết khấu thương mại
được hưởng.
- Chi phí thu mua hàng hoá: Gồm các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua
hàng hoá như: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức, công tác phí của bộ phận thu mua....
1.1.1.5. Các phương thức thanh toán tiền mua hàng
a. Các phương thức thanh toán tiền mua hàng trong nước
Thông thường, việc thanh toán tiền mua hàng trong nước được thực hiện theo hai phương
thức:
- Phương thức thanh toán trực tiếp: Sau khi nhận được hàng mua, doanh nghiệp thương mại
thanh toán ngay tiền cho người bán, có thể bằng tiền mặt, bằng tiền cán bộ tạm ứng, bằng chuyển
khoản, có thể thanh toán bằng hàng (hàng đổi hàng)...
- Phương thức thanh toán chậm trả: Doanh nghiệp đã nhận hàng nhưng chưa thanh toán tiền
cho người bán. Việc thanh toán chậm trả có thể thực hiện theo điều kiện tín dụng ưu đãi theo thoả
thuận. Chẳng hạn, điều kiện "1/10, n/20" có nghĩa là trong 10 ngày đầu kể từ ngày chấp nhận nợ,
nếu người mua thanh toán công nợ sẽ được hưởng chiết khấu thanh toán là 1%. Từ ngày thứ 11
đến hết ngày thứ 20, người mua phải thanh toán toàn bộ công nợ là "n". Nếu hết 20 ngày mà
người mua chưa thanh toán nợ thì họ sẽ phải chịu lãi suất tín dụng.
b. Các phương thức thanh toán tiền mua hàng nhập khẩu
Trong nhập khẩu hàng hoá, người ta thường dùng một trong các phương thức thanh toán
quốc tế sau để thanh toán tiền hàng:
+ Phương thức chuyển tiền (Remittance)
Phương thức chuyển tiền là phương thức mà trong đó khách hàng (người trả tiền) yêu cầu
ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho một người khác (người hưởng lợi) ở một
địa điểm nhất định bằng phương tiện chuyển tiền do khách hàng yêu cầu.
+ Phương thức ghi sổ (Open account)
Phương thức ghi sổ là một phương thức thanh toán mà trong đó người bán mở một tài
khoản (hoặc một quyển sổ ) để ghi nợ người mua sau khi người bán đã hoàn thành giao hàng hay
dịch vụ, đến từng định kỳ (tháng, quý, nửa năm) người mua trả tiền cho người bán.
+ Phương thức nhờ thu (Collection of payment)
Phương thức nhờ thu là một phương thức thanh toán trong đó người bán sau khi hoàn thành
nghĩa vụ giao hàng hoặc cung ứng một dịch vụ cho khách hàng uỷ thác cho ngân hàng của mình
thu hộ số tiền ở người mua trên cơ sở hối phiếu của người bán lập ra.
Trong phương thức thanh toán nhờ thu bao gồm: nhờ thu phiếu trơn và nhờ thu kèm chứng
từ.
6
Nhờ thu phiếu trơn (clean collection) là phương thức trong đó người bán uỷ thác cho ngân
hàng thu hộ tiền ở người mua căn cứ vào hối phiếu do mình lập ra, còn chứng từ gửi hàng thì gửi
thẳng cho người mua không qua ngân hàng.
Nhờ thu kèm chứng từ ( documentary collection) là phương thức trong đó người bán uỷ
thác cho ngân hàng thu hộ tiền ở người mua không những căn cứ vào hối phiếu mà còn căn cứ
vào bộ chứng từ gửi hàng gửi kèm theo với điều kiện là nếu người mua trả tiền hoặc chấp nhận
trả tiền hối phiếu thì ngân hàng mới trao bộ chứng từ gửi hàng cho người mua để nhận hàng.
+ Phương thức tín dụng chứng từ (documentary credit)
Phương thức tín dụng chứng từ là một sự thoả thuận, trong đó một ngân hàng (ngân hàng
mở thư tín dụng) theo yêu cầu của khách hàng (người yêu cầu mở thư tín dụng) sẽ trả một số tiền
nhất định cho một người khác (người hưởng lợi số tiền của thư tín dụng) hoặc chấp nhận hối
phiếu do người này ký phát trong phạm vi số tiền đó khi người này xuất trình cho ngân hàng một
bộ chứng từ thanh toán phù hợp với những quy định đề ra trong thư tín dụng.
1.1.1.6. Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ mua hàng
Để thực hiện tốt chức năng của mình, kế toán nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp
thương mại cần thực hiện những nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Theo dõi, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác tình hình mua hàng về số lượng,
kết cấu, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá cả hàng mua và thời điểm mua hàng.
- Theo dõi, kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng theo từng nguồn
hàng, từng người cung cấp và theo từng hợp đồng hoặc đơn đặt hàng, tình hình thanh toán với
nhà cung cấp.
- Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình mua hàng và thanh toán tiền hàng cho chủ doanh
nghiệp và cán bộ quản lý, làm căn cứ cho việc đề xuất những quyết định trong chỉ đạo, tiền hành
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
1.1.2. Kế toán nghiệp vụ mua hàng trong nước
1.1.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
Các hoá đơn, chứng từ được sử dụng để hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước bao
gồm:
- Hoá đơn giá trị gia tăng (do bên bán lập): Trường hợp doanh nghiệp mua hàng của những
doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh
nghiệp sẽ được người bán cung cấp hoá đơn giá trị gia tăng (liên 2).
Trên hoá đơn giá trị gia tăng phải ghi rõ:
+ Giá hàng hoá, dịch vụ (chưa thuế)
+ Các khoản phụ thu và phí tính thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ (nếu có)
+ Thuế suất giá trị gia tăng và số thế giá trị gia tăng
+ Tổng giá thanh toán
- Hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (do bên bán lập): Trường hợp doanh
nghiệp mua hàng của những doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, doanh
nghiệp sẽ được bên bán cung cấp hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 2).
7
- Hoá đơn đặc thù: là hoá đơn sử dụng cho một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt theo quy định
của Nhà nước (ví dụ: Hoá đơn tiền điện, Hoá đơn tiền nước, tem bưu điện, vé cước vận tải...)
* Lưu ý: Giá hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn đặc thù là giá đã có thuế GTGT. Do đó,
nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì kế toán phải tính ra giá mua
chưa thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng mua theo công thức:
- Hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thuỷ, hải sản (do cán bộ ngiệp vụ lập): Trường hợp
doanh nghiệp mua các mặt hàng nông, lâm, thuỷ, hải sản ở thị trường tự do hay mua trực tiếp tại
các hộ sản xuất, cán bộ thu mua phải lập Hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thuỷ, hải sản theo
mẫu số 06/TMH- 3LL ban hành theo thông tư 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 của Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 7/11/2002 của Chính phủ về việc
in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn.
- Phiếu nhập kho: Phản ánh số lượng và trị giá hàng hoá thực tế nhập kho.
- Biên bản kiểm nhận hàng hoá: Được lập và sử dụng trong trường hợp phát sinh hàng thừa,
thiếu trong quá trình mua hàng hay một số trường hợp khác xét thấy cần thiết phải lập Biên bản
kiểm nhận hàng hoá thu mua.
- Phiếu chi, Giấy báo nợ, Phiếu thanh toán tạm ứng...: Phản ánh việc thanh toán tiền mua
hàng.
- ...
Các chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố
nhằm bảo đảm tính pháp lý khi ghi sổ kế toán. Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể,
đảm bảo ghi chép kịp thời, đầy đủ.
1.1.2.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước
a. Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình
nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá theo từng loại vào các tài khoản phản ánh hàng tồn kho
tương ứng trên sổ kế toán.
Hạch toán hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên có độ chính xác cao và cung
cấp thông tin về hàng hoá thu mua một cách kịp thời, cập nhật. Theo phương pháp này, tại bất kỳ
thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định được lượng hàng hoá thu mua, nhập, xuất và tồn kho
theo từng loại. Tuy nhiên, với những doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá có giá
trị đơn vị thấp, thường xuyên xuất bán với quy mô nhỏ mà áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất
nhiều công sức.
Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
+ Tài khoản156 "Hàng hoá"
8
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động theo giá thực tế của
các loại hàng hoá của doanh nghiệp, bao gồm hàng hoá tại các kho hàng, quầy hàng.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản156 "Hàng hoá" như sau:
Bên Nợ:
- Trị giá mua vào của hàng hoá nhập kho theo hoá đơn mua hàng (kể cả thuế nhập khẩu,
thuế hàng hoá phải nộp - nếu có)
- Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh
- Trị giá hàng hoá thuê ngoài gia công, chế biến hoàn thành, nhập kho (gồm giá mua vào và
chi phí gia công)
- Trị giá hàng hoá bị người mua trả lại đã nhập kho
- Trị giá hàng hoá phát hiện thừa qua kiểm kê tại kho
Bên Có:
- Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho
- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng
- Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu, hư hỏng, mất phẩm chất tại kho, tại quầy
Số dư Nợ:
- Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho
- Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán
Tài khoản 156 "Hàng hoá" có hai tài khoản cấp 2:
- TK1561 "Giá mua hàng hoá": Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng hoá tại kho, tại quầy.
- TK1562 "Chi phí thu mua hàng hoá": Phản ánh chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát
sinh
+ Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi trên đường"
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá, vật tư mua vào đã xác định là
hàng mua nhưng chưa được nhập kho.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 151 "Hàng mua đang đi trên đường" như sau:
Bên Nợ: Phản ánh trị giá của hàng hoá, vật tư đang đi trên đường.
Bên Có: Phản ánh trị giá hàng hoá, vật tư đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển bán
thẳng... đã bàn giao trong kỳ.
Số dư Nợ: Trị giá hàng hoá, vật tư đang đi đường cuối kỳ.
*) Một số lưu ý khi hạch toán đối với tài khoản 151 "Hàng mua đang đi trên đường":
- Hàng hoá, vật tư được coi là hàng mua đang đi trên đường được hạch toán vào tài khoản
151 bao gồm:
+ Hàng hoá, vật tư mua ngoài đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán, nhưng còn để
ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc đang trên đường vận chuyển.
+ Hàng hoá, vật tư mua ngoài đã về đến doanh nghiệp, nhưng đang chờ kiểm nhận để nhập
kho.
9
- Hàng ngày, khi nhận được hoá đơn mua hàng, nhưng hàng chưa về nhập kho, kế toán sẽ
chưa ghi sổ mà tiền hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hoá đơn vào tập hồ sơ riêng -
Hàng mua đang đi đường.
Trong tháng, nếu hàng về nhập kho, kế toán sẽ căn cứ vào Phiếu nhập kho để ghi sổ trực
tiếp vào các tài khoản có liên quan: TK153"Công cụ, dụng cụ", TK156"Hàng hoá"...
Nếu cuối tháng, hàng vẫn chưa về thì lúc này kế toán mới căn cứ theo hoá đơn để ghi vào
TK151 "Hàng mua đang đi trên đường"
- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi hàng mua đang đi đường theo từng chủng loại
hàng hoá, vật tư, công cụ, từng lô hàng, từng hợp đồng.
+ Tài khoản 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" (chi tiết tài khoản 1331 - Thuế GTGT được
khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ)
Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ, đã
hoàn lại và còn được khấu trừ, còn được hoàn lại của hàng mua.
*) Lưu ý: Đối với doanh nghiệp thương mại tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,
khi sử dụng tài khoản 133 (1331 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ) để
hạch toán cần tôn trọng một số quy định sau:
- Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá
trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở sản xuất kinh doanh
thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp và các cơ sở kinh doanh
không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì phải hạch toán riêng thuế
giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và thuế giá trị gia tăng đầu vào không được khấu trừ.
Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào được hạch toán
vào tài khoản 133. Và đến cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu bán ra. Số thuế giá
trị gia tăng đầu vào còn lại không được khấu trừ sẽ được tính vào trị giá vốn hàng bán ra trong
kỳ. Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán
ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của
kỳ kế toán sau.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác
định thuế giá trị gia tăng phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu
trừ lớn hơn số thuế giá trị gia tăng đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào bằng số
thuế giá trị gia tăng đầu ra của tháng đó, số thuế giá trị gia tăng đầu vào còn lại sẽ được khấu trừ
tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quy định.
Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước, kế toán
còn sử dụng các tài khoản có liên quan như 111, 112, 141, 331...
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ mua hàng cơ bản
Mua hàng nhập kho đủ
- Khi hàng về nhập kho, căn cứ vào Phiếu nhập kho, kế toán ghi:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK156(1561): Giá mua của hàng hoá (chưa có thuế GTGT)
10
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá
Có TK111, 112, 141, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK156(1561): Giá mua hàng hoá (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 141, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá mua vào
- Trường hợp hàng mua có bao bì đi kèm tính tiền riêng, khi nhập kho bao bì, kế toán ghi:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK153(1532): Giá mua bao bì đi kèm (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của bao bì
Có TK111, 112, 141, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của bao bì đi kèm
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không thuộc diện chịu thuế GTGT:
Nợ TK153(1532): Giá mua bao bì đi kèm (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 141, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của bao bì đi kèm
Trong trường hợp bao bì đi kèm hàng hoá phải trả lại cho người bán thì trị giá bao bì sẽ
không được theo dõi ở tài khoản 153(1532), mà chỉ theo dõi tạm thời trên tài khoản 002 - Vật tư,
hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công:
Khi nhập hàng, bên cạnh bút toán ghi tăng trị giá hàng hoá nhập kho, kế toán còn theo dõi
trị giá bao bì đi kèm:
Nợ TK002: Trị giá bao bì kèm theo tương ứng với số hàng hoá đã nhập
Khi trả lại bao bì cho người bán, kế toán sẽ ghi:
Có TK002: Trị giá bao bì đi kèm đã hoàn trả cho người bán
Tuy nhiên, đối với trường hợp này, thông thường người mua phải có ký cược trước một
khoản tiền cho số bao bì đi kèm theo yêu cầu của người bán. Khi đem tiền đi ký cược, kế toán
định khoản:
Nợ TK144: Số tiền ký cược bao bì
Có TK111, 112, 311...: Số tiền đã đem đi ký cược
Và khi nhận lại số tiền ký cược này, kế toán sẽ ghi:
Nợ TK111, 112
Có TK144
- Khi mua hàng có phát sinh các chi phí như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho, lưu
bãi...:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 311, 331, 334, 338...: Tổng giá thanh toán của các khoản chi phí
thu mua phát sinh
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua hàng hoá (gồm cả thuế GTGT)
11
Có TK111, 112, 311, 331, 334, 338...: Tổng giá thanh toán của các khoản chi phí
thu mua phát sinh
Mua hàng phát sinh hàng mua đang đi đường
Trường hợp mua hàng, đã nhận được hoá đơn, nhưng đến cuối tháng hàng chưa về đến
doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào bộ chứng từ mua hàng sẽ ghi nhận trị giá hàng đang đi đường
như sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK151: Giá mua của hàng đang đi đường (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK111, 112, 113, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua đang đi
đường
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT:
Nợ TK151: Giá mua của hàng đang đi đường (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 113, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua đang đi
đường
*) Lưu ý: Trị giá bao bì đi kèm hàng hoá đang đi đường cũng được theo dõi trên tài khoản
151.
Khi hàng mua đang đi đường đã về nhập kho hay chuyển bán thẳng, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước nhập kho
Nợ TK157: Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước gửi bán kỳ này
Nợ TK632: Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước bàn giao trực tiếp cho khách hàng kỳ này
Có TK151: Giá trị hàng mua đi đường kỳ trước đã kiểm nhận trong kỳ này
Nếu có bao bì đi kèm hàng hoá tính tiền riêng, kế toán phản ánh trị giá bao bì đã nhận như
sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá bao bì đi kèm hàng hóa đã nhập kho
Nợ TK138(1388): Trị giá bao bì đi kèm tương ứng với số hàng hoá gửi bán thẳng chưa
được chấp nhận thanh toán
Nợ TK131: Trị giá bao bì đi kèm với số hàng hoá đã giao bán trực tiếp
Có TK151: Trị giá bao bì tương ừng với số hàng mua đi đường kỳ trước đã kiểm
nhận kỳ này
Mua hàng có giá tạm tính
Trường hợp hàng mua đã nhập kho nhưng cuối tháng chưa có hoá đơn, kế toán sẽ tiền hành
ghi sổ theo giá tạm tính. Trong trường hợp này, do không có hoá đơn nên chưa được khấu trừ
thuế. Cụ thể, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng hoá nhập kho theo giá tạm tính
Có TK331: Khoản phải trả cho người bán tương ứng
Khi có hoá đơn, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế (giá ghi trên
hoá đơn) theo số chênh lệch giữa giá hoá đơn với giá tạm tính. Cụ thể:
12
+ Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính, kế toán sẽ ghi bút toán bổ sung:
Nợ TK156(1561): Phần chênh lệch giữa giá tạm tính < giá mua thực tế của hàng hoá nhập
kho
Có TK331: Phần chênh lệch giữa giá tạm tính < giá thanh toán thực tế phải trả cho
người bán
+ Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính, kế toán sẽ điều chỉnh giảm bằng bút toán ghi số âm:
Nợ TK156(1561): (Phần chênh lệch giữa giá tạm tính > giá mua thực tế của hàng hoá nhập
kho)
Có TK331: (Phần chênh lệch giữa giá tạm tính > giá thanh toán thực tế phải trả cho
người bán)
Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì đồng thời với bút
toán điều chỉnh giá tạm tính ở trên, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận thuế GTGT đầu vào của hàng
hoá theo hoá đơn:
Nợ TK133(1331): Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá
Có TK331: Số tiền phải trả cho người bán tương ứng
Còn đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các
đối tượng không chịu thuế GTGT thì khi điều chỉnh giá tạm tính, kế toán đã ghi nhận theo tổng
giá thanh toán của hàng hoá (gồm cả thuế GTGT).
Mua hàng phát sinh thiếu
Trường hợp mua hàng khi nhập kho phát hiện thiếu hàng, kế toán sẽ chỉ ghi tăng hàng hoá
theo trị giá hàng thực nhận nhập kho. Còn số hàng thiếu, kế toán sẽ xử lý như sau:
- Nếu hàng thiếu xác định ngay được nguyên nhân thì căn cứ vào Phiếu nhập kho và Biên
bản xử lý hàng thiếu, kế toán sẽ phản ánh ngay:
+ Nếu hàng thiếu do hao hụt tự nhiên trong định mức, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK156(1562): Trị giá hàng hoá hao hụt tự nhiên (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơnĩ
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
+ Nếu hàng thiếu do nguyên nhân khách quan bất khả kháng và theo hợp đồng doanh
nghiệp phải chịu, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
+ Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu, đơn vị đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán cho
người bán, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng thực nhập
Nợ TK331: Trị giá hàng thiếu do bên bán gửi thiếu (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
13
Nếu phát sinh thiếu cả bao bì đi kèm hàng hoá, tính tiền riêng thì kế toán sẽ phản ánh trị giá
bao bì thiếu như sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá thực tế của bao bì nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì thực nhập
Nợ TK331: Trị giá bao bì thiếu do bên bán gửi thiếu (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của bao bì (theo hoá đơn)
Còn nếu trường hợp hàng thiếu do bên bán gửi thiếu nhưng doanh nghiệp chưa thanh toán
hoặc chưa chấp nhận thanh toán tiền hàng thì sẽ không phản ánh.
+ Nếu hàng thiếu do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp thì sẽ xử lý bắt bồi thường,
kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng thực nhập
Nợ TK138(1388), 111: Tổng số tiền cá nhân phải bồi thường (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Nếu phát sinh thiếu cả bao bì đi kèm, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá thực tế của bao bì nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì thực nhập
Nợ TK138(1388), 111: Tổng số tiền bao bì cá nhân phải bồi thường (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của bao bì (theo hoá đơn)
* Lưu ý: Trong trường hợp này, nếu buộc cá nhân phải bồi thường theo giá phạt lớn hơn
(>) giá mua của hàng hoá thì phần chênh lệch sẽ ghi tăng thu nhập khác của doanh nghiệp
(TK711).
- Nếu hàng thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân đang chờ xử lý, kế toán sẽ theo dõi trị giá
hàng thiếu trên tài khoản 138(1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý). Khi nhập kho hàng hoá, kế toán sẽ
ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK138(1381): Trị giá hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Nếu phát sinh thiếu cả bao bì đi kèm hàng hoá tính giá riêng thì trị giá bao bì phát hiện
thiếu chưa rõ nguyên nhân cũng được theo dõi trên TK138(1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).
Khi nhận được quyết định xử lý số hàng thiếu, tuỳ theo từng tình huống xử lý cụ thể, kế
toán sẽ tiến hành ghi sổ như sau:
+ Nếu hàng thiếu do hao hụt tự nhiên trong định mức, kế toán ghi:
Nợ TK156(1562): Trị giá hàng hoá hao hụt tự nhiên trong định mức
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
+ Nếu hàng thiếu do nguyên nhân khách quan bất khả kháng và theo hợp đồng doanh
nghiệp phải chịu, kế toán ghi:
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
14
+ Nếu hàng thiếu được xác định do bên bán gửi thiếu và bên bán đã giao bổ sung đủ số
hàng còn thiếu. Khi nhập kho hàng hoá và bao bì đi kèm, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá số hàng người bán giao bổ sung đã nhập kho
Nợ TK153(1532): Trị giá số bao bì người bán giao bổ sung đã nhập kho
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
+ Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu, nhưng bên bán không còn hàng để gửi bổ sung, kế
toán sẽ ghi:
Nợ TK111, 112, 331...: Số tiền được hoàn trả tương ứng với số hàng thiếu
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
+ Nếu hàng thiếu do cá nhân làm mất phải bồi thường, kế toán ghi:
Nợ TK138(1388), 111: Trị giá hàng thiếu cá nhân phải bồi thường
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
+ Nếu hàng thiếu không xác định được nguyên nhân thì trị giá hàng thiếu sẽ được ghi tăng
chi phí khác của doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu không xác định được nguyên nhân
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng với số hàng thiếu (nếu không được
khấu trừ)
Mua hàng phát sinh thừa
Trường hợp mua hàng khi nhập kho phát hiện thừa hàng thì tuỳ từng nguyên nhân cụ thể,
kế toán sẽ tiến hành xử lý khác nhau:
- Nếu hàng thừa xác định ngay được nguyên nhân thì kế toán sẽ tiền hành xử lý ngay, cụ
thể:
+ Nếu hàng thừa được xác định là do dôi thừa tự nhiên, căn cứ vào Phiếu nhập kho và Biên
bản xử lý hàng thừa, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng thực nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Có TK711: Trị giá hàng thừa được xử lý ghi tăng thu nhập
+ Nếu hàng thừa do bên bán gửi thừa và doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số hàng thừa này,
khi nhận đầy đủ chứng từ, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng thực tế nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá
Còn nếu doanh nghiệp quyết định trả lại số hàng thừa này và bên bán đang nhờ doanh
nghiệp giữ hộ thì doanh nghiệp chỉ nhập kho số hàng hoá theo hoá đơn, còn trị giá hàng thừa sẽ
được theo dõi trên TK002 - Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công. Kế toán ghi:
15
Nợ TK002: Trị giá hàng thừa giữ hộ người bán
Đến khi xuất trả hàng cho người bán, kế toán sẽ ghi: Có TK002
- Nếu hàng thừa chưa rõ nguyên nhân và doanh nghiệp quyết định nhập kho toàn bộ số
hàng, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Có TK338(3381): Trị giá hàng thừa chờ xử lý
Khi xác định được nguyên nhân và xử lý số hàng thừa, căn cứ vào từng quyết định xử lý cụ
thể, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ theo một trong các định khoản sau:
+ Nếu hàng thừa do dôi thừa tự nhiên hay hàng thừa không xác định được nguyên nhân, sẽ
xử lý ghi tăng thu nhập khác:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK711: Trị giá hàng thừa được xử lý ghi tăng thu nhập
+ Nếu hàng thừa do bên bán gửi thừa và doanh nghiệp trả lại cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK156(1561): Trị giá hàng thừa xuất kho trả lại cho người bán
Nếu bên bán đang nhờ doanh nghiệp giữ hộ thì kế toán sẽ đồng thời ghi nhận bút toán: Nợ
TK002: Trị giá hàng thừa giữ hộ người bán. Đến khi xuất trả hàng cho người bán, kế toán sẽ ghi:
Có TK002.
+ Nếu hàng thừa do bên bán gửi thừa và doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số hàng thừa này,
kế toán ghi:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa doanh nghiệp đã mua lại (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa doanh nghiệp đã
mua lại
*) Lưu ý: Trong trường hợp này, nếu doanh nghiệp chỉ nhập kho số hàng hoá theo hoá đơn,
kế toán sẽ ghi nhận số thực nhập theo hoá đơn; số hàng thừa coi như doanh nghiệp giữ hộ cho
người bán, kế toán ghi:
Nợ TK002: Trị giá hàng thừa chờ xử lý (không bao gồm thuế GTGT)
Khi xử lý số hàng thừa này, kế toán sẽ ghi:
Có TK002: Trị giá hàng thừa đã xử lý (không bao gồm thuế GTGT)
Đồng thời, căn cứ vào cách xử lý cụ thể, kế toán sẽ phản ánh thêm một số bút toán tương tự
như trường hợp hàng thừa xác định ngay nguyên nhân đã trình bày ở trên.
Trường hợp hàng mua có bao bì đi kèm tính tiền riêng thì số bao bì thừa cũng sẽ được xử lý
tương tự hàng hoá.
Mua hàng cần phải gia công, chế biến lại
Trường hợp hàng mua cần phải gia công, chế biến lại trước khi xuất bán để tăng giá trị
hoặc khả năng tiêu thụ của hàng hoá, kế toán phải tổ chức theo dõi các khoản chi phí phát sinh
16
trong quá trình gia công hàng hoá, từ khi đem hàng đi gia công đến khi gia công xong nhập kho
hoặc chuyển bán thẳng, sử dụng TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Cụ thể:
- Khi hàng mua về được chuyển thẳng đi gia công, chế biến lại, kế toán phản ánh như sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK154: Trị giá hàng mua chuyển ngay đi gia công, chế biến lại (không gồm thuế
GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT:
Nợ TK154: Trị giá hàng mua chuyển ngay đi gia công, chế biến lại (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
- Nếu xuất kho hàng hoá đem đi gia công, kế toán ghi:
Nợ TK154: Trị giá hàng hoá đem đi gia công, chế biến lại
Có TK156(1561): Trị giá hàng hoá xuất kho
- Nếu trong quá trình gia công, chế biến lại hàng hoá có phát sinh chi phí như: chi phí vận
chyển, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí tiền công..., căn cứ vào các chừng từ liên
quan, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK154: Chi phí phát sinh trong quá trình gia công, chế biến lại hàng hoá
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331, 334...: Tổng số tiền đã thanh toán hoặc phải thanh toán
tương ứng
- Khi hàng gia công, chế biến xong được đem về nhập kho, được gửi bán hoặc chuyển bán
thẳng, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ như sau:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng hoá nhập kho sau khi gia công, chế biến lại
Nợ TK157: Trị giá hàng hoá gửi bán thẳng sau khi gia công, chế biến lại
Nợ TK632: Trị giá hàng hoá chuyển thẳng cho khách hàng sau khi gia công, chế biến lại
Có TK154: Trị giá hàng hoá gia công, chế biến đã hoàn thành
*) Lưu ý: Trường hợp hàng hoá sau khi gia công, chế biến lại được phân chia thành nhiều
phẩm cấp khác nhau, kế toán cần phải xác định giá thực tế của từng loại để phục vụ cho hạch
toán chi tiết hàng hoá và làm cơ sở cho việc định giá bán của từng loại phẩm cấp hàng hoá. Cụ
thể, để xác định giá nhập kho thực tế của từng loại hàng sau khi gia công, chế biến lại, kế toán
dùng phương trình kinh tế sau:
17
Tiêu thức phân bổ ở đây có thể là doanh thu ước tính, chi phí mua theo giá kế hoạch hoặc
chi phí mua theo giá thị trường...
Mua hàng không nhập kho
- Trường hợp hàng mua được gửi bán thẳng không qua kho:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng mua gửi bán thẳng không qua kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng mua gửi bán thẳng không
qua kho
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng mua gửi bán thẳng không qua kho (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng mua gửi bán thẳng không
qua kho
Nếu có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế toán ghi:
Nợ TK138(1388): Trị giá bao bì kèm theo số hàng mua gửi bán thẳng chưa được chấp nhận
thanh toán
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK111, 112, 331...: Tổng số tiền bao bì đã thanh toán hoặc còn phải thanh toán
cho người bán
- Trường hợp hàng mua được bàn giao tay ba thì đồng thời với việc ghi nhận doanh thu
(phản ánh số tiền thu từ người mua hàng), kế toán còn tiền hành kết chuyển trị giá vốn của hàng
bán (đúng bằng trị giá thực tế của số hàng mua được bàn giao tay ba):
Nợ TK632: Trị giá hàng mua giao bán trực tiếp cho khách hàng (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng mua giao bán trực tiếp
Nếu có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Trị giá bao bì đi kèm đã thu hoặc phải thu ở khách hàng
Có TK111, 112, 331...: Trị giá bao bì đi kèm đã trả hoặc phải trả cho người bán
Đồng thời phản ánh thuế GTGT đầu vào và đầu ra của bao bì:
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK3331(33311): Thuế GTGT đầu ra của bao bì
Mua hàng được hưởng chiết khấu thương mại
Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại do mua hàng với số lượng
lớn, kế toán phản ánh khoản chiết khấu thương mại được hưởng như sau:
- Nếu chiết khấu thương mại được phản ánh trên hoá đơn của nhà cung cấp thì khoản chiết
khấu doanh nghiệp được hưởng sẽ không được phản ánh vào bên Có của các tài khoản 1561, 157,
632, mà được khấu trừ ngay khi xác định trị giá hàng nhập kho, hàng gửi bán hay chuyển bán
thẳng.
18
- Nếu chiết khấu thương mại không được phản ánh trên hoá đơn của nhà cung cấp thì
khoản chiết khấu doanh nghiệp được hưởng được coi như một khoản giảm giá và được phản ánh
vào bên Có của các tài khoản 1561 (nếu hàng mua đã nhập kho) hay 157, 632 (nếu hàng mua đã
được gửi bán thẳng hoặc chuyển bán trực tiếp cho khách hàng không qua kho). Cụ thể:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK331, 111, 112: Tổng số tiền thanh toán được giảm hoặc được hoàn lại tương ứng với
khoản chiết khấu thương mại được hưởng
Có TK156(1561), 157, 632: Khoản chiết khấu thương mại được hưởng ghi giảm trị
giá thực tế của hàng mua (không gồm thuế GTGT)
Có TK133(1331): Giá trị thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tương
không chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK331, 111, 112: Tổng số tiền thanh toán được giảm hoặc được hoàn lại tương ứng với
khoản chiết khấu thương mại được hưởng
Có TK156(1561), 157, 632: Khoản chiết khấu thương mại được hưởng ghi giảm
trị giá thực tế của hàng mua (gồm cả thuế GTGT)
Mua hàng có phát sinh trả lại hàng hoặc được giảm giá
Trường hợp hàng mua kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo như hợp đồng, doanh
nghiệp xuất trả lại cho người bán hoặc được người bán chấp nhận giảm giá, kế toán sẽ phản ánh
như sau:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh như
sau:
Nợ TK331, 111, 112, 138(1388)...: Tổng giá thanh toán của hàng mua trả lại hoặc khoản
giảm giá hàng mua được hưởng
Có TK156(1561), 157: Giá mua của hàng trả lại hay khoản giảm giá hàng mua
được hưởng (chưa kể thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng với số hàng mua trả lại
hoặc khoản giảm giá hàng mua được hưởng
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK331, 111, 112, 138(1388)...: Tổng giá thanh toán của hàng mua trả lại hoặc khoản
giảm giá hàng mua được hưởng
Có TK156(1561), 157: Giá mua của hàng trả lại hay khoản giảm giá hàng mua
được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Trường hợp hàng hoá có bao bì đi kèm tính giá riêng:
- Khi trả lại hàng, nếu doanh nghiệp trả lại bao bì tương ứng, kế toán ghi:
Nợ TK331, 111, 112, 138(138): Số tiền thanh toán bao bì đi kèm được bên bán chấp nhận
hoàn lại
Có TK153(1532): Trị giá bao bì đi kèm xuất trả lại cho người bán
Có TK138(1388): Trị giá bao bì đi kèm chuyển trả lại cho người bán (trường hợp
hàng gửi bán thẳng không qua kho)
19
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
- Khi giảm giá hàng mua sẽ không giảm giá bao bì đi kèm
Mua hàng có phát sinh chiết khấu thanh toán:
Nếu doanh nghiệp thanh toán công nợ trong thời hạn được hưởng chiết khấu thì số chiết
khấu thanh toán được hưởng sẽ được trừ vào số tiền phải trả và ghi tăng thu nhập hoạt động tài
chính, kế toán ghi:
Nợ TK331: Tổng số tiền hàng nợ người bán doanh nghiệp thực phải trả
Có TK515: Số chiết khấu thanh toán được hưởng (= lượng công nợ
mua hàng thực phải trả x tỷ lệ % chiết khấu)
Có TK111, 112, 113, 311...: Tổng số tiền doanh nghiệp đã thực xuất trả cho người bán
Trường hợp sau khi doanh nghiệp đã thanh toán xong tiền hàng mới được hưởng chiết khấu
thanh toán thì số chiết khấu thanh toán được hưởng sẽ được ghi nhận như sau:
Nợ TK111, 112, 138(1388): Số tiền chiết khấu thu từ người bán hoặc được người bán chấp
nhận
Có TK515: Số chiết khấu thanh toán được hưởng ghi tăng doanh thu
Trường hợp doanh nghiệp đặt trước tiền mua hàng
- Nếu doanh nghiệp đặt trước tiền mua hàng cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK331: Số tiền mua hàng đã đặt trước cho người bán
Có TK111, 112, 311...: Số tiền xuất đặt trước tương ứng
Khi người bán chuyển hàng đến cho doanh nghiệp, hàng được nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Giá mua của hàng hoá thực nhập
Nợ TK153(1532): Trị giá bao bì đi kèm thực nhập
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá
Có TK331: Tổng giá thanh toán của hàng hoá và bao bì đi kèm đã nhận trong kỳ
b. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế
để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá
trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:
Như vậy, theo phương pháp kiểm kê định kỳ, khi nhập hàng bắt buộcphải ghi chi tiết, kịp thời;
còn khi xuất ra để bán, sử dụng thì không cần ghi theo thời điểm xuất nhưng đến cuối tháng bắt
buộc phải kiểm kê thực tế hàng tồn kho để tính giá trị hàng xuất.
Tài khoản kế toán sử dụng
20
Áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ và
cuối kỳ kế toán để kết chuyển số dư đầu kỳ và theo dõi số dư cuối kỳ. Kế toán phản ánh tính hình
nhập hàng, việc được giảm giá hàng mua, được hưởng chiết khấu mua hàng, và hàng xuất trả lại
vào tài khoản 6112. Cụ thể, kết cấu và nội dung phản ánh của các tài khoản được sử dụng ở
phương pháp này như sau:
+ Tài khoản 611 "Mua hàng" (tiểu khoản 6112 - Mua hàng hoá):
Tài khoản này để phản ánh trị giá hàng hoá mua vào và tăng thêm do các nguyên nhân khác
trong kỳ.
Tài khoản 6112 "Mua hàng hoá" có nội dung phản ánh như sau:
Bên Nợ:
- Trị giá hàng hoá còn lại chưa tiêu thụ đầu kỳ (tồn kho, tồn quầy, gửi bán, ký gửi, đại lý,
hàng mua đang đi đường)
- Trị giá hàng hoá thu mua và tăng khác trong kỳ
Bên Có:
- Trị giá hàng hoá còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ (tồn kho, tồn quầy, gửi bán, ký gửi, đại lý,
hàng mua đang đi đường)
- Trị giá hàng mua trả lại hay giảm giá hàng mua được hưởng trong kỳ
- Trị giá hàng hoá xuất trong kỳ
Tài khoản 611(6112) cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo từng chủng loại hàng
hoá, từng lô hàng... tại từng kho, từng quầy tuỳ theo trình độ cán bộ kế toán và yêu cầu cung cấp
thông tin cho quản lý.
+ Tài khoản 156"Hàng hoá": Phản ánh giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy, với nội dung
phản ánh cụ thể như sau:
Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy đầu kỳ
Số dư Nợ: Phản ánh giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy cuối kỳ
Tài khoản 156 có thể mở chi tiết theo từng chủng loại hàng hoá, từng lô hàng hoá... tại từng
kho, từng quầy.
+ Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi trên đường": Phản ánh giá thực tế của hàng hoá mà
doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua đang đi trên đường tại thời điểm kiểm kê. Cụ thể nội
dung phản ánh của tài khoản 151 theo phương pháp này như sau:
Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế hàng mua đang đi đường cuối kỳ
Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng mua đang đi đường đầu kỳ
Số dư Nợ: Phản ánh giá thực tế hàng mua đang đi đường cuối kỳ
Tài khoản 151 có thể mở chi tiết theo từng chủng loại hàng hoá, từng lô hàng hoá, từng hoá
đơn mua hàng...
Ngoài các tài khoản nói trên, trong quá trình hạch toán mua hàng theo phương pháp kiểm
kê định kỳ, kế toán cũng sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như 111, 112, 113(1131),
331, 138, 338... tương tự như phương pháp kê khai thương xuyên.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ mua hàng cơ bản
21
Đầu kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển trị giá hàng hoá còn lại, chưa tiêu
thụ:
Nợ TK611(6112): Trị giá thực tế của hàng hoá chưa tiêu thụ đầu kỳ
Có TK156: Trị giá hàng hoá tồn kho, tồn quầy đầu kỳ
Có TK157: Trị giá vốn hàng đang gửi bán, ký gửi, đại lý đầu kỳ
Có TK151: Trị giá hàng mua đang đi đường đầu kỳ
Có TK153(1532): Trị giá bao bì đi kèm tính giá riêng tương ứng với số hàng hoá
chưa tiêu thụ đầu kỳ
Trong kỳ, căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tình hình nhập, xuất, tăng,
giảm hàng hoá, kế toán ghi các bút toán sau:
- Phản ánh giá thực tế của hàng hoá mua vào nhập kho trong kỳ:
+ Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Giá mua của hàng hoá nhập kho (chưa kể thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá
Có TK111, 112, 331, 311: Tổng giá thanh toán của hàng hoá
+ Đối với các doanh nghiệp tính thế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT:
Nợ TK611(6112): Giá mua của hàng hoá nhập kho (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331, 311: Tổng giá thanh toán của hàng hoá
- Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trính mua hàng:
Nợ TK611(6112): Chi phí thu mua hàng hoá
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 311, 331, 334, 338...: Tổng chi phí thu mua thực tế phát sinh đơn
vị đã thanh toán hoặc phải thanh toán
- Trường hợp mua hàng nhưng đến cuối tháng hàng chưa về đến doanh nghiệp, kế toán căn
cứ vào hoá đơn mua hàng sẽ ghi:
+ Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK611(6112): Giá mua của hàng đang đi đường (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK111, 112, 113, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua đang đi
đường
+ Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT:
Nợ TK611(6112): Giá mua của hàng đang đi đường (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 113, 311, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua đang đi đường
Khi hàng về nhập kho, kế toán sẽ không phản ánh mà đợi đến cuối kỳ sau khi kiểm kê thực
tế trị giá hàng mua đang đi đường mới tiến hành ghi sổ.
- Trường hợp hàng mua đã nhập kho nhưng cuối tháng doanh nghiệp vẫn chưa nhận được
hoá đơn, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ theo giá tạm tính:
22
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng hoá nhập kho theo giá tạm tính
Có TK331: Số tiền mua hàng theo giá tạm tính
Khi nhận được hoá đơn mua hàng, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá
thực tế:
+ Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính, ghi bút toán bổ sung:
Nợ TK611(6112): Phần chênh lệch giữa giá tạm tính < giá mua thực tế của hàng hoá nhập
kho
Có TK331: Số nợ phải trả người bán tăng tương ứng
+ Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính, ghi bút toán âm:
Nợ TK611(6112): (Phần chênh lệch giữa giá tạm tính > giá mua thực tế của hàng hoá nhập
kho)
Có TK331: (Số nợ phải trả người bán giảm tương ứng)
Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sẽ đồng thời ghi
nhận thuế GTGT đầu vào của hàng hoá:
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của số hàng hoá đã nhập kho
Có TK331: Số tiền mua hàng phải thanh toán tương ứng
- Trường hợp mua hàng khi nhập kho phát hiện thiếu hàng thì tuỳ thuộc vào từng nguyên
nhân cụ thể để xử lý số hàng thiếu như sau:
+ Nếu xác định được ngay nguyên nhân thì sẽ xử lý ngay:
• Nếu hàng thiếu do hao hụt tự nhiên (hao hụt trong định mức), ghi:
Nợ TK611(6112) "Hàng nhập kho": Trị giá hàng thực nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK611(6112) "Chi phí thu mua": Trị giá hàng hoá hao hụt tự nhiên (chưa có thuế
GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
• Nếu hàng thiếu do nguyên nhân khách quan, ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
• Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng thực nhập
Nợ TK331: Trị giá hàng gửi thiếu được trừ vào nợ phải trả người bán (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
• Nếu hàng thiếu do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp thì sẽ xử lý bắt bồi
thường:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng thực nhập
23
Nợ TK138(1388), 111: Tổng số tiền hàng cá nhân phải bồi thường tương ứng với số hàng
thiếu (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
+ Nếu hàng thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, đang chờ xử lý, căn cứ vào Phiếu nhập
kho và Biên bản kiểm nhận, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực nhập kho (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK138(1381): Trị giá hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Khi nhận được quyết định xử lý số hàng thiếu, tuỳ thuộc vào từng tính huống xử lý cụ thể,
kế toán sẽ tiến hành ghi sổ như sau:
• Nếu hàng thiếu do hao hụt trong định mức hoặc do nguyên nhân khách quan:
Nợ TK611(6112)"Chi phí thu mua": Trị giá hàng hao hụt tự nhiên
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
• Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu và bên bán đã giao bổ sung đủ:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thiếu bên bán đã giao bổ sung đủ
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
• Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu nhưng bên bán không giao bổ sung thì sẽ ghi giảm
cho số tiền hàng phải trả:
Nợ TK331: Số nợ phải trả giảm tương ứng với số hàng thiếu
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
• Nếu hàng thiếu do cá nhân làm mất phải bồi thường:
Nợ TK138(1388), 111: Trị giá hàng thiếu cá nhân phải bồi thường
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng với số hàng thiếu
• Nếu hàng thiếu không xác định được nguyên nhân:
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu không xác định được nguyên nhân
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý (chưa có thuế GTGT)
Có TK133(1331): Thuế GTGT tương ứng với số hàng thiếu (nếu không được khấu trừ)
- Trường hợp hàng mua khi nhập kho phát hiện thừa:
+ Nếu hàng thừa xác định ngay được nguyên nhân thì căn cứ vào nguyên nhân cụ thể, kế
toán sẽ tiến hành xử lý ngay. Cụ thể:
• Nếu hàng thừa được xác định ngay là do dôi thừa tự nhiên thì số hàng thừa sẽ được xử
lý ghi tăng thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực tế nhập kho (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (theo hoá đơn)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
24
Có TK711: Trị giá hàng thừa do dôi thừa tự nhiên
• Nếu hàng thừa do bên bán giao thừa và doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số hàng thừa
này, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực nhập (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng thực nhận
Còn nếu doanh nghiệp quyết định trả lại số hàng thừa này và bên bán đang nhờ doanh
nghiệp giữ hộ thì trị giá hàng thừa sẽ được theo dõi trên TK002 - Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ,
nhận gia công.
+ Nếu hàng thừa chưa rõ nguyên nhân và doanh nghiệp quyết định nhập kho toàn bộ số
hàng, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng thực tế nhập kho (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá tính theo hoá đơn
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Có TK338(3381): Trị giá hàng thừa chờ xử lý
Khi có quyết định xử lý hàng thừa, tuỳ theo từng tình huống xử lý cụ thể, kế toàn tiến hành
ghi sổ theo một trong các bút toán sau:
• Nếu hàng thừa do dôi thừa tự nhiên hay hàng thừa không xác định được nguyên nhân sẽ
xử lý ghi tăng thu nhập bất thường:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK711: Trị giá hàng thừa ghi tăng thu nhập bất thường
• Nếu hàng thừa trả lại cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK611(6112): Trị giá hàng thừa xuất trả lại cho người bán
Nếu bên bán đang nhờ doanh nghiệp giữ hộ số hàng này thì kế toán sẽ đồng thời ghi: Nợ
TK002 - Trị giá hàng thừa giữ hộ người bán. Đến khi xuất trả cho người bán, kế toán sẽ ghi Có
TK002.
• Nếu doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số hàng thừa:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa doanh nghiệp đã mua lại (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng
Có các TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa doanh nghiệp
đã mua lại
Nếu doanh nghiệp chỉ nhập kho số hàng hoá theo hoá đơn, kế toán sẽ chỉ ghi tăng hàng hoá
theo số thực nhập. Số hàng thừa còn lại coi như doanh nghiệp giữ hộ cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK002: Trị giá hàng thừa chờ xử lý (không bao gồm thuế GTGT)
Khi xử lý số hàng thừa đó, kế toán ghi:
Có TK002: Trị giá hàng thừa đã xử lý (không bao gồm thuế GTGT)
- Trường hợp hàng mua được gửi bán thẳng không qua kho
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng mua gửi bán thẳng không qua kho (chưa có thuế GTGT)
25
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng mua gửi bán thẳng không qua kho (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
- Trường hợp hàng mua được chuyển bán thẳng cho khách hàng (giao tay ba) thì cũng như
phương pháp kê khai thường xuyên, đồng thời với việc ghi nhận doanh thu, kế toán cũng phải
phản ánh ngay trị giá vốn của hàng chuyển giao:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK632: Trị giá hàng mua giao bán trực tiếp cho khách hàng (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối tượng
không chịu thuế GTGT:
Nợ TK632: Trị giá hàng mua giao bán trực tiếp cho khách hàng (gồm cảï thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại do mua hàng với số lượng
lớn:
+ Nếu chiết khấu thương mại được phản ánh trên hoá đơn thì sẽ được ghi nhận ngay khi
nhập hàng.
+ Nếu chiết khấu thương mại không được phản ánh trên hoá đơn thì khi được hưởng chiết
khấu, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 331...: Khoản chiết khấu thương mại đã được thanh toán hoặc được chấp
nhận giảm nợ
Có TK611(6112): Chiết khấu thương mại được hưởng ghi giảm trị giá hàng mua
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
- Trường hợp hàng mua kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo như hợp đồng, doanh
nghiệp xuất trả lại cho người bán hoặc được giảm giá khi mua hàng, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 138(1388), 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua trả lại hoặc khoản
giảm giá hàng mua được hưởng
Có TK611(6112): Trị giá hàng mua trả lại hay trị giá hàng mua giảm tương ứng
với khoản giảm giá được hưởng
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào giảm tương ứng
- Khi thanh toán tiền mua hàng thì phương pháp hạch toán về cơ bản giống như phương
pháp kê khai thương xuyên:
+ Nếu không được hưởng chiết khấu thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK331: Số tiền mua hàng đã thanh toán cho người bán
Có TK111, 112, 113, 311...: Số tiền xuất trả cho người bán tương ứng
26
+ Nếu doanh nghiệp thanh toán công nợ trong thời hạn được hưởng chiết khấu thì số chiết
khấu thanh toán được hưởng sẽ được trừ vào số tiền phải trả và ghi tăng thu nhập hoạt động tài
chính, kế toán ghi:
Nợ TK331: Tổng số tiền hàng nợ người bán doanh nghiệp thực phải trả
Có TK515: Số chiết khấu thanh toán được hưởng (= lượng công nợ mua hàng thực
phải trả x tỷ lệ % chiết khấu)
Có TK111, 112, 113, 311...: Tổng số tiền doanh nghiệp đã thực xuất trả cho người bán
Trường hợp sau khi doanh nghiệp đã thanh toán xong tiền hàng mới được hưởng chiết khấu
thanh toán thì số chiết khấu thanh toán được hưởng sẽ được ghi nhận như sau:
Nợ TK111, 112, 138(1388): Số tiền chiết khấu thu từ người bán hoặc được người bán chấp
nhận
Có TK515: Số chiết khấu thanh toán được hưởng
+ Nếu thanh toán bằng hàng (hàng đổi hàng) thì theo phương pháp KKĐK kế toán chỉ ghi
nhận ngay doanh thu của hàng xuất đem đi trao đổi:
Nợ TK331: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi
Có TK511(5111): Doanh thu của số hàng đem đi trao đổi (chưa kể thuế GTGT đầu ra)
Có TK3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp tương ứng
Còn nghiệp vụ ghi nhận trị giá vốn của hàng xuất đem đi trao đổi sẽ được ghi nhận vào
cuối kỳ hạch toán sau khi kiểm kê thực tế hàng tồn kho.
+ Nếu doanh nghiệp đặt trước tiền mua hàng, kế toán ghi:
Nợ TK331: Số tiền mua hàng đã đặt trước cho người bán
Có TK111, 112, 311,...: Số tiền xuất đặt trước cho người bán
Khi người bán chuyển hàng đến cho doanh nghiệp, hàng được nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK611(6112): Trị giá mua của số hàng thực nhập
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK331: Tổng giá thanh toán của hàng hoá
Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán xác định trị giá hàng hoá còn
lại chưa tiêu thụ:
Nợ TK156: Trị giá hàng hoá tồn kho, tồn quầy cuối kỳ
Nợ TK157: Trị giá vốn hàng đang gửi bán, ký gửi, đại lý được xác định chưa tiêu thụ cuối
kỳ
Nợ TK151: Trị giá hàng mua đang đi đường chưa về nhập kho vào cuối kỳ
Có TK611(6112): Trị giá hàng hoá còn lại chưa tiêu thụ vào cuối kỳ
Từ đó, xác định trị giá vốn hàng xuất bán và xuất gửi bán trong kỳ:
Nợ TK632: Trị giá vốn hàng xuất trong kỳ
Có TK611(6112): Trị giá hàng xuất trong kỳ
*) Lưu ý: Trong trường hợp doanh nghiệp thương mại có hoạt động kinh doanh phức tạp,
có gia công, chế biến, xuất nhập kho liên tục thì phương pháp kiểm kê định kỳ khó kiểm soát
hàng tồn kho, dễ sai lầm trong tính toán hàng xuất kho vào cuối kỳ nên thường ít được sử dụng.
27
1.1.3. Kế toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu
1.1.3.1. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu theo phương pháp kê khai thường xuyên
a. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp
Chứng từ kế toán sử dụng
Để phục vụ cho quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, kế toán sử dụng các
chứng từ sau:
- Bộ chứng từ thanh toán, gồm:
+ Hợp đồng nhập khẩu hàng hoá (Contract)
+ Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice)
+ Vận tải đơn (Bill of lading - B/L) hoặc (Bill of air - B/A)
+ Đơn bảo hiểm (Insurance policy)
+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality) do Vinacontrol cấp
+ Bảng kê đóng gói bao bì (Packing List)
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original)
+ Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm
+ Hối phiếu
Hoặc các tài liệu khác kèm theo như: Biên bản quyết toán với tàu, Biên bản hư hỏng, tổn
thất...
- Ngoài bộ chứng từ thanh toán, còn có các chứng từ khác như:
+ Thông báo thuế của Hải quan
+ Biên lai thu thuế
+ Tờ khai hải quan
+ Phiếu nhập kho
+ Các chứng từ thanh toán
+ ...
Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá trực tiếp trong các doanh nghiệp thương mại
kinh doanh xuất - nhập khẩu, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, kế toán sử dụng
các tài khoản chủ yếu sau:
- Các tài khoản 156, 151, 133(1331) ...để phản ánh trị giá hàng nhập khẩu. Các tài khoản
này có nội dung phản ánh giống ở các doanh nghiệp thương mại nội địa đã trình bày ở phần
trước.
- Ngoài ra, để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá trực tiếp, kế toán còn sử dụng các
tài khoản: 333(3333), 144, 007, 413... với nội dung phản ánh cụ thể của các tài khoản này như
sau:
+ Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu": Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình xác
định và nộp thuế xuất, nhập khẩu.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3333 như sau:
28
Bên Nợ: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu đã nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Bên Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư Nợ (nếu có): Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà
nước.
+ Tài khoản 144"Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn": Tài khoản này dùng để phản ánh
tình hình và sự biến động của các loại tài sản đem thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. Trong kế
toán hoạt động nhập khẩu, tài khoản 144 được sử dụng để phản ánh số tiền đem ký quỹ khi mở
L/C.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 144 trong trường hợp này như sau:
Bên Nợ: Phản ánh số tiền ký quỹ khi mở L/C theo tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá thực
tế bình quân.
Bên Có: Phản ánh số tiền ký quỹ khi mở L/C đã dùng để thanh toán theo tỷ giá đang ghi sổ.
Số dư Nợ: Phản ánh số tiền ký quỹ hiện còn.
Do trong hoạt động nhập khẩu hàng hoá, đồng tiền được sử dụng trong thanh toán là đồng
ngoại tệ, trong khi đồng tiền để ghi sổ là đồng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam. Do đó, phải quy
đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá bình quân trên thị
trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh
nghiệp vụ kinh tế. Đồng thời, doanh nghiệp phải phản ánh chi tiết số phát sinh liên quan đến
ngoại tệ trên TK007 "Ngoại tệ các loại" theo từng loại nguyên tệ, với kết cấu và nội dung phản
ánh của tài khoản 007 như sau:
Bên Nợ: Phản ánh số ngoại tệ thu vào theo nguyên tệ.
Bên Có: Phản ánh số ngoại tệ chi ra theo nguyên tệ.
Số dư Nợ: Phản ánh số ngoại tệ hiện còn theo nguyên tệ.
* Lưu ý về nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong các
doanh nghiệp thương mại (theo chuẩn mực kế toán số 10):
- Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ thì một mặt phải theo dõi chi tiết theo
từng nguyên tệ, mặt khác phải quy đổi ra tiền Ngân hàng Nhà nước Việt Nam theo tỷ giá thực tế
giao dịch hoặc tỷ giá thực tế bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán. Cụ thể:
+ Đối với các tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, hàng tồn kho, TSCĐ và bên Nợ của
các tài khoản vốn bằng tiền... thì phản ánh theo tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá thực tế bình
quân do liên ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.
+ Đối với bên Có của các tài khoản vốn bằng tiền được ghi theo tỷ giá đang phản ánh trên
sổ kế toán (được tính theo 1 trong 4 phương pháp: tỷ giá đích danh, tỷ giá bình quân, tỷ giá nhập
trước - xuất trước, tỷ giá nhập sau - xuất trước).
+ Đối với bên Nợ của các tài khoản nợ phải thu hoặc bên Có của các tài khoản nợ phải trả
được ghi theo tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá thực tế bình quân do liên ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố.
+ Đối với bên Có của các tài khoản nợ phải thu hoặc bên Nợ của các tài khoản nợ phải trả
được ghi theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán.
29
+ Cuối năm tài chính, số dư của các tài khoản phản ánh các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại
tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng
do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào thời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài
chính, sử dụng tài khoản 413"Chênh lệch tỷ giá hối đoái".
Như vậy, đối với nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, tài khoản 413"Chênh lệch tỷ giá hối đoái"
chỉ được sử dụng để đánh giá lại số dư của tài khoản 331"Phải trả cho người bán" cuối năm tài
chính, trường hợp doanh nghiệp thương mại nhập khẩu hàng hoá chưa trả tiền.
- Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ đối với các doanh nghiệp thương
mại được ghi nhận ngay vào doanh thu hoặc chi phí tài chính của doanh nghiệp; còn khoản chênh
lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính thì
sau khi phản ánh trên tài khoản 413 cũng được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính
của doanh nghiệp.
Trình tự hạch toán
- Nếu doanh nghiệp áp dụng phương thức thanh toán bằng thư tín dụng thì sau khi ký hợp
đồng nhập khẩu với nước ngoài, doanh nghiệp phải chuyển tiền ký quỹ để mở L/C. Số tiền ký
quỹ do ngân hàng quy ước tuỳ theo sự tín nhiệm của doanh nghiệp đối với ngân hàng, có thể từ
30% đến 100% trị giá lô hàng nhập khẩu. Khi nhận được giấy báo của ngân hàng thông báo về số
tiền đã chuyển ký quỹ, kế toán ghi:
Nợ TK144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế
Có TK112(1122): Số ngoại tệ đã dùng ký quỹ tại ngân hàng theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh
Đồng thời ghi:
Có TK007: Số nguyên tệ đã sử dụng để ký quỹ
Nếu đơn vị nhập khẩu không có ngoại tệ chuyển khoản, phải vay ngân hàng để ký quỹ, kế
toán ghi:
Nợ TK144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá thực tế
Có TK311: Số ngoại tệ vay dùng để ký quỹ tại ngân hàng theo tỷ giá thực tế
- Khi hàng hoá được xác định đã hoàn thành nhập khẩu, căn cứ vào tờ khai hàng nhập khẩu
và các chứng từ ngân hàng có liên quan, kế toán sẽ phản ánh trị giá hàng nhập khẩu như sau:
Nợ TK151: Trị giá của hàng nhập khẩu đang đi đường theo tỷ giá thực tế
Có TK144: Số tiền ký quỹ đã thanh toán theo tỷ giá ghi sổ
Có TK331: Số tiền hàng nhập khẩu còn nợ người bán theo tỷ giá thực tế
Có TK1112, 1122...: Số ngoại tệ đã thanh toán trực tiếp cho người xuất khẩu theo tỷ
giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh
Khi sử dụng ngoại tệ để thanh toán bổ sung tiền hàng, kế toán sẽ đồng thời ghi bút toán:
Có TK007: Số nguyên tệ đã sử dụng để thanh toán tiền hàng nhập khẩu
- Đồng thời, căn cứ vào thông báo thuế của Hải quan, kế toán phản ánh các khoản thuế phải
nộp của hàng nhập khẩu như sau:
+ Thuế nhập khẩu phải nộp:
30
Nợ TK151: Thuế nhập khẩu phải nộp tính vào trị giá thực tế của hàng nhập khẩu
Có TK333(3333 - Thuế nhập khẩu): Số thuế nhập khẩu phải nộp của hàng nhập
khẩu
+ Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp:
• Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hạch toán như
sau:
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được khấu trừ
Có TK333(33312): Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu
• Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK151: Thuế GTGT phải nộp tính vào trị giá thực tế của hàng nhập khẩu
Có TK333(33312): Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu
+ Trường hợp hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán phản
ánh số thuế TTĐB phải nộp của hàng nhập khẩu như sau:
Nợ TK151: Thuế TTĐB phải nộp tính vào trị giá thực tế của hàng nhập khẩu
Có TK333(3332): Số thuế TTĐB phải nộp của hàng nhập khẩu
- Khi nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu, căn cứ vào các
chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK333 (3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của hàng
nhập khẩu đã nộp
Có TK1111, 1121...: Số tiền đã chi nộp thuế
- Khi chuyển hàng nhập khẩu về nhập kho, kế toán phải tiền hành kiểm nhận hàng theo
thực tế và chỉ lập Phiếu nhập kho số hàng hoá thực nhận đủ tiêu chuẩn theo thoả thuận trong hợp
đồng. Nếu có sự chênh lệch giữa số thực nhận và số ghi trên hoá đơn thương mại, trên vận đơn
thì doanh nghiệp phải lập biên bản để thuận tiện cho việc xử lý về sau. Về phương diện kế toán,
kế toán cũng sẽ sử dụng các tài khoản 138(1381) và 338(3381) để theo dõi trị giá hàng nhập khẩu
thừa, thiếu đang chờ xử lý tương tự như nghiệp vụ mua hàng trong nước. Ví dụ: Trường hợp
hàng nhập khẩu chuyển về nhập kho đủ, căn cứ vào Phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho
Có TK151: Trị giá hàng nhập khẩu đã chuyển về nhập kho
- Nếu hàng nhập khẩu được gửi thẳng đi bán, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bán
Có TK151: Trị giá hàng nhập khẩu đã gửi bán ngay
- Nếu hàng nhập khẩu được bán ngay tại bến cảng, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng
từ thanh toán, kế toán ghi nhận doanh thu của hàng bán:
Nợ TK1111, 1121, 131: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng bán
Đồng thời, kế toán tiến hành phản ánh trị giá vốn của số hàng nhập khẩu đã bán ngay tại
cảng theo bút toán:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng bán
Có TK151: Trị giá hàng nhập khẩu đã bán ngay tại cảng
31
- Nếu trong quá trình nhập khẩu hàng hoá có phát sinh chi phí mà theo hợp đồng doanh
nghiệp phải chịu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán sẽ phản ánh như sau:
+ Nếu chi phí đã được chi bằng nội tệ, kế toán ghi:
Nợ TK156(1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập khẩu
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK1111, 1121: Tổng giá thanh toán
+ Nếu chi phí đã được chi bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK156(1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tế
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK1112, 1122: Số ngoại tệ đã chi trả theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh
Đồng thời, kế toán ghi:
Có TK007: Số nguyên tệ đã chi
b. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác
Chứng từ kế toán sử dụng
Theo chế độ hiện hành, bên uỷ thác nhập khẩu giao quyền nhập khẩu hàng hoá cho bên
nhận uỷ thác trên cơ sở hợp đồng uỷ thác nhập khẩu hàng hoá. Bên nhận uỷ thác nhập khẩu thực
hiện dịch vụ nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá, chịu trách nhiệm kê khai và nộp các loại thuế của
hàng nhập khẩu và lưu giữ các chứng từ liên quan đến lô hàng nhập khẩu như: Hợp đồng uỷ thác
nhập khẩu, Hợp đồng nhập khẩu hàng hoá ký với nước ngoài, Hoá đơn thương mại (Invoice) do
người bán (nước ngoài) xuất, Tờ khai hải quan hàng nhập khẩu và Biên lai thuế GTGT hàng nhập
khẩu. Khi xuất trả hàng nhập khẩu cho chủ hàng, bên nhận uỷ thác nhập khẩu phải lập Hoá đơn
GTGT (ngoài hoá đơn GTGT đối với hoa hồng uỷ thác) trong đó ghi rõ tổng giá thanh toán phải
thu ở bên uỷ thác, bao gồm giá mua (theo Hoá đơn thươngmại), số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ
đặc biệt và thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu (theo thông báo thuế của cơ quan Hải quan).
Hoá đơn này làm cơ sở tính thuế đầu vào của bên giao uỷ thác.
Trường hợp bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả
hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập khẩu phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
kèm theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường. Sau khi đã nộp
thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác mới lập Hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ
thác.
Phương pháp hạch toán tại bên giao uỷ thác nhập khẩu
+ Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác, kế toán tại đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu sử
dụng các tài khoản cơ bản sau:
- Tài khoản 331 (chi tiết từng đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán với đơn
vị nhận uỷ thác.
- Các tài khoản 151, 156, 133(1331) ... để theo dõi trị giá thực tế và khoản thuế GTGT
được khấu trừ của hàng nhập khẩu uỷ thác.
32
- Đồng thời, để hạch toán ngoại tệ, bên giao uỷ thác cũng sử dụng các tài khoản: 1112,
1122, 007, 515, 635, 413... tương tự các doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp.
+ Trình tự hạch toán
- Khi trả trước một khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập khẩu cho đơn
vị nhận uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Khoản ứng trước theo tỷ giá thực tế
Có TK1112, 1122: Số tiền đã chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ đã chuyển giao:
Có TK007: Số nguyên tệ đã xuất dùng
- Khi nhận hàng uỷ thác nhập khẩu do bên nhận uỷ thác giao trả:
+ Nếu đơn vị nhận uỷ thác đã nộp hộ thuế GTGT của hàng nhập khẩu thì khi chuyển trả
hàng, bên nhận uỷ thác sẽ lập hoá đơn GTGT, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan, kế
toán sẽ phản ánh các bút toán sau:
• Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu:
Nợ TK151: Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tế (nếu bàn giao tại ga, bến cảng)
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tế (nếu bàn giao tại kho của
doanh nghiệp)
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Khấu trừ số tiền hàng đã ứng trước theo
tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
• Phản ánh các khoản thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác:
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK151, 156: Ghi tăng trị giá hàng nhập khẩu về khoản thuế nhập khẩu và thuế TTĐB
phải nộp
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
phải trả cho bên nhận uỷ thác
Còn nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK151, 156: Ghi tăng trị giá hàng nhập khẩu về các khoản thuế phải nộp
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
phải trả cho bên nhận uỷ thác
+ Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác chưa nộp hộ thuế GTGT thì khi xuất trả hàng hoá, đơn
vị nhận uỷ thác chỉ lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Căn cứ vào chừng từ này và các
chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã nhận như bút toán trên và
xác định các khoản thuế phải nộp như sau:
Nợ TK151, 156: Ghi tăng trị giá hàng nhập khẩu về các khoản thuế phải nộp
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
phải trả cho bên nhận uỷ thác
33
Sau khi nộp xong thuế GTGT, đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu sẽ lập hoá đơn GTGT và
chuyển đến cho đơn vị uỷ thác. Căn cứ vào đó, nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ, kế toán sẽ tiền hành khấu trừ thuế GTGT của hàng nhập khẩu như sau:
Nợ TK1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu
Có TK151, 156, 157: Ghi giảm trị giá hàng nhập khẩu (nếu hàng chưa tiêu thụ)
Có TK632: Ghi giảm trị giá vốn của hàng nhập khẩu đã xuất bán
Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhưng đơn vị uỷ thác tự nộp các khoản
thuế vào NSNN thì khi nộp thuế vào Ngân sách, kế toán ghi:
Nợ TK331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Ghi giảm công nợ phải trả cho đơn vị nhận uỷ
thác về số tiền thuế đã nộp
Có TK111, 112: Số tiền đã chi nộp thuế
• Phản ánh khoản hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác, căn cứ
vào hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu do bên nhận uỷ thác chuyển đến:
Nợ TK156(1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu theo tỷ giá thực tế (chưa kể thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác nhập khẩu
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải trả
• Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác về các khoản chi phí đã chi hộ (chi
giám định, bốc xếp, vận chuyển, bàn giao ...):
Nợ TK156(1562): Chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu uỷ thác (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Số thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác về
các khoản chi hộ
- Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu về số tiền hàng còn lại, tiền thuế nhập
khẩu, tiền thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), hoa hồng
uỷ thác nhập khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán tiền hành
phản ánh như sau:
+ Nếu công nợ phải trả bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số công nợ ngoại tệ đã thanh toán theo tỷ giá ghi
sổ
Có TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ đã chi trả theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời, kế toán ghi:
Có TK007: Số nguyên tệ đã chi trả
+ Nếu công nợ phải trả bằng tiền Việt Nam, kế toán ghi:
Nợ TK331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số công nợ tiền VND đã thanh toán
Có TK111, 112, 311...: Số tiền VND đã chi trả
Phương pháp hạch toán tại bên nhận uỷ thác nhập khẩu
+ Tài khoản kế toán sử dụng
34
Đối với nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác, bên nhận uỷ thác là bên có trách nhiệm thực hiện
đúng theo cả 2 hợp đồng:
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu được ký kết với bên giao uỷ thác. Theo hợp đồng này, bên
nhận uỷ thác có trách nhiệm nhận tiền của bên giao uỷ thác để trực tiếp nhập khẩu hàng hoá, sau
đó chuyển giao hàng hoá cho bên giao uỷ thác và nhận tiền hoa hồng nhập khẩu uỷ thác.
- Hợp đồng mua - bán ngoại thương được ký kết với bên xuất khẩu nước ngoài. Theo hợp
đồng này, bên nhận uỷ thác nhập khẩu có trách nhiệm hoàn thành mọi thủ tục nhập khẩu hàng
hoá, kê khai thuế của số hàng nhập khẩu, quản lý số hàng nhập khẩu, đồng thời có trách nhiệm
thanh toán tiền hàng nhập khẩu với nhà xuất khẩu nước ngoài.
Vì vậy, để phản ánh nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác, kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác sẽ sử
dụng một số tài khoản cơ bản sau:
- Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng,
tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác, tiền hoa hồng uỷ thác nhập khẩu và các khoản chi hộ với
bên giao uỷ thác.
- Các tài khoản 151, 156 để theo dõi trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác.
- Tài khoản 333(3333, 33312, 3332) để theo dõi các khoản thuế của hàng nhập khẩu đơn vị
chịu trách nhiệm kê khai và nộp hộ cho bên giao uỷ thác nhập khẩu.
- Tài khoản 331 (chi tiết đơn vịì xuất khẩu) để theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng với
đơn vị xuất khẩu nước ngoài.
- Đồng thời, để hạch toán ngoại tệ, tại đơn vị nhận uỷ thác cũng sử dụng một số tài khoản
như: 1112, 1122, 144, 007, 515, 635...
+ Trình tự hạch toán
- Khi nhận tiền ứng trước về tiền hàng nhập khẩu của bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK1112, 1122...: Số ngoại tệ đã nhận theo tỷ giá thực tế
Có TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số tiền hàng bên giao uỷ thác đã ứng
trước theo tỷ giá thực tế
Đồng thời ghi tăng số nguyên tệ đã nhận:
Nợ TK007: Số nguyên tệ đã nhận
- Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C (nếu thanh toán bằng phương thức tín dụng chứng từ),
kế toán ghi:
Nợ TK144: Số tiền đã ký quỹ theo tỷ giá thực tế
Có TK1112, 1122...: Số ngoại tệ đã dùng để ký quỹ theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời, ghi giảm số nguyên tệ chuyển đi ký quỹ:
Có TK007: Số nguyên tệ đã xuất dùng
- Khi hàng nhập khẩu đã về đến cảng, đã hoàn thành các thủ tục nhập khẩu, kế toán tại đơn
vị nhận uỷ thác sẽ tiến hành theo dõi trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác, sử dụng tài khoản 151
"Hàng mua đang đi đường", kế toán ghi:
Nợ TK151: Trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác theo tỷ giá thực tế
Có TK144: Số tiền ký quỹ đã dùng để thanh toán theo tỷ giá ghi sổ
35
Có TK331(chi tiết đơn vị xuất khẩu): Số tiền hàng còn nợ người xuất khẩu theo tỷ giá
thực tế
Có TK1112, 1122: Số ngoại tệ đã thanh toán trực tiếp theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Trường hợp hàng nhập khẩu uỷ thác được bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác ngay tại cảng,
kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số tiền hàng đã nhận trước theo tỷ giá ghi
sổ
Có TK144: Số tiền ký quỹ đã dùng để thanh toán theo tỷ giá ghi sổ
Có TK331(chi tiết đơn vị xuất khẩu): Số tiền hàng còn nợ người xuất khẩu theo tỷ giá
thực tế
Có TK1112, 1122: Số ngoại tệ đã thanh toán trực tiếp theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
- Khi nhận được thông báo thuế của Hải quan, kế toán xác định các khoản thuế của hàng
nhập khẩu uỷ thác phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK151: Ghi tăng trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác về các khoản thuế phải nộp
Có TK333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của
hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác
Trường hợp hàng nhập khẩu uỷ thác được bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác ngay tại cảng,
kế toán phản ánh các khoản thuế phải nộp của hàng nhập khẩu uỷ thác như sau:
Nợ TK131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số công nợ phải thu bên giao uỷ thác về các khoản
thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác phải chi hộ
Có TK333(3333, 33312, 3332): Số thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của
hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác
- Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu uỷ thác vào
NSNN, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK333(3333, 33312, 3332): Số thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác đã nộp
Có TK111, 112...: Số tiền đã chi nộp thuế
Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
nhưng đơn vị giao uỷ thác tự nộp các khoản thuế này vào NSNN, căn cứ vào các chứng từ liên
quan, kế toán ghi:
Nợ TK333(3333, 33312, 3332): Số thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác đã nộp
Có TK131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm số công nợ phải thu bên giao uỷ
thác về số tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
- Khi chuyển giao hàng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào hoá đơn GTGT xuất trả
hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh các bút toán sau:
+ Phản ánh trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã bàn giao:
Nợ TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số tiền hàng đã nhận trước theo tỷ giá ghi
sổ
Có TK151: Trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã chuyển giao (nếu không qua nhập
kho)
36
Có TK156: Trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã xuất kho chuyển giao
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
+ Phản ánh công nợ phải thu bên giao uỷ thác về số tiền thuế phải nộp hộ của hàng nhập
khẩu uỷ thác:
Nợ TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Công nợ tiền thuế của hàng nhập khẩu uỷ thác
phải thu
Có TK151: Trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã chuyển giao (nếu không qua nhập kho)
Có TK156: Trị giá hàng nhập khẩu uỷ thác đã xuất kho chuyển giao
Trường hợp xuất trả hàng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu nhưng chưa nộp thuế GTGT, căn
cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác cũng ghi nhận các
bút toán trên. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng hoá nhập khẩu uỷ thác, đơn
vị nhận uỷ thác nhập khẩu phải lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác.
- Khi được bên giao uỷ thác thanh toán hoặc chấp nhận khoản hoa hồng nhập khẩu uỷ thác,
căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan khác, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận doanh
thu cung cấp dịch vụ của đơn vị như sau:
Nợ TK111, 112, 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu đã được
thanh toán hoặc được chấp nhận
Có TK511(5113): Hoa hồng nhập khẩu uỷ thác được hưởng theo tỷ giá thực tế (chưa
có thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT của số hoa hồng uỷ thác phải nộp
- Đối với trường hợp phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu uỷ thác
như: chi phí thuê khi bãi, chi phí giám định, bốc xếp, vận chuyển...:
+ Nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu mà bên nhận uỷ thác đã chi hộ thì kế toán
tại bên nhận uỷ thác sẽ phản ánh khoản chi phí chi hộ này như sau:
Nợ TK131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Công nợ phải thu bên giao uỷ thác về chi phí đã
chi hộ
Có TK111, 112...: Số tiền đã thanh toán
+ Nếu trong hợp đồng quy định do bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi:
Nợ TK641: Ghi tăng chi phí bán hàng
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán
- Khi đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế nhập
khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu uỷ thác (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào
NSNN) và các khoản chi hộ cho hoạt động nhập khẩu uỷ thác, hoa hồng uỷ thác nhập khẩu, căn
cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán tiến hành phản ánh như sau:
+ Nếu công nợ phải thu bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ đã nhận theo tỷ giá thực tế
Có TK131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số công nợ ngoại tệ đã thu theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời, ghi:
Nợ TK007: Số nguyên tệ đã thu
37
+ Nếu công nợ phải thu bằng tiền Việt Nam, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: Số tiền VND đã nhận
Có TK131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số công nợ VND đã thu
1.1.3.2. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trình tự hạch toán nhập khẩu hàng hoá trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kiểm kê định kỳ cũng được tiến hành tương tự như đối với các doanh nghiệp
hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên đã trình bày ở trên. Chỉ khác là,
kế toán sử dụng tài khoản 611(6112 - Mua hàng hoá) để phản ánh trị giá hàng hoá nhập khẩu
trong kỳ, còn các tài khoản hàng tồn kho (tài khoản thuộc nhóm 15) chỉ được sử dụng để phản
ánh trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ và cuối kỳ.
1.2. Kế toán quá trình bán hàng
1.2.1. Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
1.2.1.1. Khái niệm về nghiệp vụ bán hàng
Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương
mại, là quá trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá cho người mua để nhận quyền sở
hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền ở người mua.
Như vậy, thông qua nghiệp vụ bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực
hiện; vốn của doanh nghiệp thương mại được chuyển từ hình thái hiện vật (hàng hoá) sang hình
thái giá trị (tiền tệ), doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích
luỹ để mở rộng kinh doanh.
Và cũng như đối với hoạt động mua hàng, hoạt động bán hàng trong doanh nghiệp thương
mại cũng bao gồm: bán hàng trong nước (hay bán hàng nội địa) và bán hàng xuất khẩu (bán hàng
cho các quốc gia khác).
1.2.1.2. Các phương thức bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
a. Đối với các doanh nghiệp thương mại nội địa
Việc bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại nội địa có thể thực hiện theo hai phương
thức: bán buôn và bán lẻ, được chi tiết dưới nhiều hình thức khác nhau (trực tiếp, chuyển hàng...).
Cụ thể:
Bán buôn hàng hoá là hình thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh
nghiệp sản xuất.... Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu
thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá chưa được
thực hiện. Hàng bán buôn thường được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn. Giá bán biến
động tuỳ thuộc vào số lượng hàng bán và phương thức thanh toán. Trong bán buôn thường bao
gồm hai phương thức:
- Phương thức bán buôn hàng hoá qua kho: Bán buôn hàng hoá qua kho là phương thức bán
buôn hàng hoá mà trong đó, hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp. Bán
buôn hàng hoá qua kho có thể thực hiện dưới hai hình thức:
+ Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên
mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại để nhận hàng. Doanh nghiệp thương mại
38
xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng,
thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ.
+ Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, căn cứ vào
hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hoá,
dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuế ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc
một địa điểm nào đó bên mua quy định trong hợp đồng. Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền
sở hữu của doanh nghiệp thương mại. Chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc
chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ, người bán mất quyền sở
hữu về số hàng đã giao. Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp thương mại chịu hay bên mua chịu
là do sự thoả thuận từ trước giưa hai bên. Nếu doanh nghiê0pj thương mại chịu chi phí vận
chuyển, sẽ được ghi vào chi phí bán hàng. Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, sẽ phải thu tiền
của bên mua.
- Phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: Theo phương thức này, doanh nghiệp
thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho
bên mua. Phương thức này có thể thực hiện theo hai hình thức:
+ Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (còn gọi là hình
thức giao tay ba): Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, giao trực tiếp
cho đại diện của bên mua tại kho người bán. Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua
đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác nhận là tiêu thụ.
+ Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này,
doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình
hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được thoả thuận. Hàng hoá
chuyển bán trong trường hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại. Khi
nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp
nhận thanh toán thì hàng hoá chuyển đi mới được xác định là tiêu thụ.
Bán lẻ hàng hoá là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ
chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ. Bán hàng
theo phương thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực
tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện. Bán lẻ thường bán đơn chiếc
hoặc bán với số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định. Bán lẻ có thể thực hiện dưới các hình thức
sau:
- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Bán lẻ thu tiền tập trung là hình thức bán hàng mà
trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua. Mỗi
quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hoá đơn hoặc tích kê
cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao. Hết ca (hoặc hết
ngày) bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích kê giao hàng cho khách hoặc
kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo
bán hàng. Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ.
- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu
tiền của khách và giao hàng cho khách. Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy
nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ. Đồng thời, kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lượng
hàng đã bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng.
- Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng
hoá, mang đến bán tình tiền để tính tiền và thanh toán tiền hàng. Nhân viên thu tiền kiểm hàng,
tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng. Nhân viên bán hàng có trách nhiệm
39
hướng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quầy (kệ) do mình phụ trách. Hình thức này được
áp dụng phổ biến ở các siêu thị.
- Hình thức bán trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền mua hàng thành
nhiều lần. Doanh nghiệp thương mại, ngoài số tiền thu theo giá bán thông thường còn thu thêm ở
người mua một khoản lãi do trả chậm. Đối với hình thức này, về thực chất, người bán chỉ mất
quyền sở hữu khi người mua thanh toán hết tiền hàng. Tuy nhiên,về mặt hạch toán, khi giao hàng
cho người mua, hàng hoá bán trả góp được coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu.
- Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó,
các doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một
vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi công cộng. Khách hàng sau khi bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự
động đẩy hàng ra cho người mua.
- Hình thức gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá: Gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá là hình
thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ
sở này trực tiếp bán hàng. Bên nhận làm đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng
và được hưởng hoa hồng đại lý. Số hàng chyển giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền
sở hữu của doanh nghiệp thương mại cho đến khi doanh nghiệp thương mại được cơ sở đại lý,
ký gửi thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được, doanh
nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này.
b. Đối với các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu
Việc bán hàng xuất khẩu trong các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu
có thể được tiến hành theo hai phương thức: xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thác. Trong đó:
- Xuất khẩu trực tiếp là phương thức kinh doanh mà trong đó đơn vị kinh doanh xuất - nhập
khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng xuất khẩu với nước ngoài; trực tiếp giao hàng và thu
tiền hàng.
- Xuất khẩu uỷ thác là phương thức kinh doanh mà trong đó đơn vị kinh doanh xuất - nhập
khẩu không trực tiếp xuất khẩu hàng hoá và thu tiền hàng mà phải thông qua một đơn vị xuất -
nhập khẩu có uy tín thực hiện hoạt động xuất khẩu cho mình.
1.2.1.3. Phạm vi và thời điểm xác định hàng bán
a. Phạm vi xác định hàng bán
Theo quy định hiện hành, hàng hoá được coi là hàng bán trong doanh nghiệp thương mại
phải thoả mãn các điều kiên sau:
- Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phương thức thanh
toán nhất định.
- Hàng hoá phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại (bên bán) sang
bên mua và doanh nghiệp thương mại đã thu được tiền hay một loại hàng hoá khác hoặc được
người mua chấp nhận nợ.
- Hàng hoá bán ra phải thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp, do doanh nghiệp mua vào
hoặc gia công, chế biến hay nhận vốn góp, nhận cấp phát, tặng thưởng...
Ngoài ra, các trường hợp sau cũng được coi là hàng bán:
- Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác, còn được gọi là hàng đối lưu hay hàng đổi hàng.
40
- Hàng hoá xuất để trả lương, tiền thưởng cho công nhân viên, thanh toán thu nhập cho các
bên tham gia liên doanh.
- Hàng hoá xuát làm quà biếu tặng, quảng cáo, chào hàng...
- Hàng hoá xuất dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp.
- Hàng hoá hao hụt, tổn thất trong khâu bán, theo hợp đồng bên mua chịu.
Trong đó, cụ thể đối với những doanh nghiệp thương mại có kinh doanh xuất- nhập khẩu
hàng hoá thì hàng hoá chỉ được coi là xuất khẩu trong các trường hợp sau:
- Hàng xuất bán cho các thương nhân nước ngoài theo hợp đồng đã ký kết.
- Hàng gửi đi triển lãm sau đó bán thu bằng ngoại tệ.
- Hàng bán cho du khách nước ngoài, cho Việt kiều, thu bằng ngoại tệ.
- Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nước ngoài thanh toán bằng ngoại
tệ.
- Hàng viện trợ cho nước ngoài thông qua các hiệp định, nghị định thư do Nhà nước ký kết
với nước ngoài nhưng được thực hiện qua doanh nghiệp xuất nhập khẩu.
b. Thời điểm xác định hàng bán
- Thời điểm chung để xác định hàng hoá đã hoàn thành việc bán và ghi nhận doanh thu bán
hàng trong các doanh nghiệp thươg mại là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, tức là
khi doanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá và nắm quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi
tiền ở người mua.
- Thời điểm cụ thể: Tuỳ thuộc vào từng phương thức bán hàng mà thời điểm xác định hàng
bán có khác nhau. Cụ thể:
+ Đối với các doanh nghiệp thương mại nội địa:
• Nếu bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp,
thời điểm xác định hàng bán và ghi nhận doanh thu bán hàng là thời điểm đại diện bên
mua ký nhận đủ hàng, đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ.
• Nếu bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng, thời
điểm xác định hàng bán và ghi nhận doanh thu bán hàng là thời điểm thu được tiền của
bên mua hoặc bên mua xác nhận đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán.
• Nếu bán lẻ hàng hoá, thời điểm xác định hàng bán và ghi nhận doanh thu bán hàng là
thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng.
• Nếu gửi đại lý bán, ký gửi hàng hoá, thời điểm xác định hàng bán và ghi nhận doanh
thu bán hàng là thời điểm nhận được tiền của bên nhận đại lý, ký gửi hoặc được chấp
nhận thanh toán.
+ Đối với các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập khẩu:
Do đặc điểm của hoạt động kinh doanh xuất - nhập khẩu nên hàng hoá được xác định là
hàng xuất khẩu khi hàng hoá đã được trao cho bên mua, đã hoàn thành các thủ tục Hải quan. Tuy
nhiên, tuỳ theo phương thức giao nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng xuất khẩu có khác
nhau. Cụ thể:
• Nếu hàng vận chuyển bằng đường biển, hàng được coi là xuất khẩu tính ngay từ thời
điểm thuyền trưởng ký vào vận đơn, hải quan đã ký xác nhận mọi thủ tục hải quan để
rời cảng.
41
• Nếu hàng vận chuyển bằng đường sắt, hàng được coi là xuất khẩu tính từ ngày hàng
được giao tại ga cửa khẩu theo xác nhận của hải quan cửa khẩu.
• Nếu hàng xuất khẩu vận chuyển bằng đường hàng không, hàng xuất khẩu được xác
nhận từ khi cơ trưởng máy bay ký vào vận đơn và hải quan sân bay ký xác nhận hoàn
thành các thủ tục hải quan.
• Đối với hàng đưa đi hội chợ triển lãm, hàng được coi là xuất khẩu tính từ khi hoàn
thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ.
1.2.1.4. Giá bán hàng hoá
Giá bán hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại là giá thoả thuận giữa người mua và
người bán, được ghi trên hoá đơn hoặc hợp đồng.
Nguyên tắc chung khi xây dựng giá bán trong các doanh nghiệp thương mại là phải bảo
đảm bù đắp được giá vốn, bù đắp được chi phí bán hàng và có hình thành lợi nhuận cho doanh
nghiệp.
Từ nguyên tắc đó, giá bán hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại thường được xác
định theo công thức sau:
Giá bán = Giá mua thực tế + Thặng số thương mại
Hoặc: Giá bán = Giá mua thực tế x (1 + % thặng số thương mại)
Trong đó, thặng số thương mại dùng để bù đắp chi phí bán hàng và hình thành lợi nhuận
cho doanh nghiệp, được tính theo tỷ lệ % trên giá mua thực tế của hàng đã bán.
1.2.1.5. Các phương thức thu tiền hàng
Việc thu tiền bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại có thể thực hiện bằng nhiều
phương thức khác nhau. Cụ thể:
- Đối với hoạt động bán hàng nội địa (bán hàng trong nước), có thể thu tiền bán hàng theo
hai phương thức:
+ Thu trực tiếp ngay bằng tiền mặt, séc, các loại tín phiếu hoặc bằng chuyển khoản qua
ngân hàng.
+ Thu tiền chậm (trong trường hợp bán chịu): Theo phương thức này, khi bên bán giao
hàng cho người mua thì người mua không phải trả tiền ngay mà có thể trả tiền sau một thời hạn
theo thoả thuận, gồm: trả một lần hoặc trả thành nhiều lần (trường hợp bán hàng trả góp).
- Đối với hoạt động bán hàng xuất khẩu, tiền hàng có thể được bên nhập khẩu nước ngoài
thanh toán trực tiếp bằng ngoại tệ hoặc thông qua các phương thức thanh toán quốc tế đã trình
bày ở phần mua hàng nhập khẩu (chường 1), hoặc thanh toán bằng hàng hoá...
1.2.1.6. Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ bán hàng
Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thương mại có các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tính hình bán hàng của doanh nghiệp
trong kỳ, cả về giá trị và số lượng hàng bán trên tổng số và trên từng mặt hàng, từng địa điểm bán
hàng, từng phương thức bán hàng.
42
- Tính toán và phản ánh chính xác tổng giá thanh toán của hàng bán ra, bao gồm cả doanh
thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng đầu ra của từng nhóm mặt hàng, từng hoá đơn, từng khách
hàng, từng đơn vị trực thuộc (theo các cửa hàng, quầy hàng...).
- Xác định chính xác giá mua thực tế của lượng hàng đã tiêu thụ, đồng thời phân bổ chi phí
thu mua cho hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng.
- Kiểm tra, đôn đốc tính hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý khách nợ; theo dõi chi
tiết theo từng khách hàng, lô hàng, số tiền khách nợ, thời hạn và tính hình trả nợ....
- Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh và kết
chuyển (hay phân bổ) chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ, làm căn cứ để xác định kết quả kinh
doanh.
- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng.
1.2.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước
1.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ bán hàng, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:
- Hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
- Hoá đơn bán hàng (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
hoặc kinh doanh những mặt hàng không thuộc đối tương chịu thuế GTGT)
- Phiếu xuất kho hay Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
- Báo cáo bán hàng; Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ; Bảng thanh toán hàng đại lý (ký
gửi)
- Thẻ quầy hàng; Giấy nộp tiền; Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày
- Các Biên bản thừa thiếu hàng, Biên bản giảm giá hàng bán, Biên bản hàng bán bị trả lại
- Phiếu thu, giấy báo Có...
- Các chứng từ khác có liên quan
1.2.2.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kê khai thương xuyên
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Đối với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, để hạch toán
nghiệp vụ bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
+ Tài khoản 511"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế, các khoản giảm trừ
doanh thu và xác định doanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp.
Nội dung ghi chép của tài khoản 511 như sau:
Bên Nợ:
- Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả
lại phát sinh trong kỳ
43
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải
nộp của hàng bán
- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
Bên Có: Phản ánh tổng số doanh thu tiêu thụ trong kỳ
Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư và gồm 4 tài khoản cấp 2 như sau:
- Tài khoản 5111 "Doanh thu bán hàng hoá": Tài khoản này được sử dụng chủ yếu trong
các doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
- Tài khoản 5112 "Doanh thu bán thành phẩm": Tài khoản này được sử dụng chủ yếu trong
các doanh nghiệp sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp...
- Tài khoản 5113 "Doanh thu cung cấp dịch vụ": Tài khoản này được sử dụng chủ yếu
trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: du lịch, vận tải, bưu điện, dịch vụ văn hoá, dịch
vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ may đo, dịch vụ sửa chữa...
- Tài khoản 5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá": Tài khoản này được sử dụng để phản ánh
khoản mà Nhà nước trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện
nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
+ Tài khoản 512 "Doanh thu nội bộ"
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu do bán hàng hoá, dịch vụ trong nội bộ doanh
nghiệp hoặc giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty hoặc Tổng Công ty...
Nội dung phản ánh của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511 đã được đề cập đến ở
trên. Tài khoản 512 cuối kỳ không có số dư và gồm 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5121 "Doanh thu bán hàng hoá"
- Tài khoản 5122 "Doanh thu bán thành phẩm"
- Tài khoản 5123 "Doanh thu cung cấp dịch vụ"
+ Tài khoản 521 "Chiết khấu thương mại"
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm
trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do đã mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn, theo
thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua, bán hàng hoá hoặc các
cam kết mua, bán hàng hoá.
Nội dung ghi chép của tài khản 521 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản có liên quan để xác
định doanh thu thuần.
Tài khoản 521 cuối kỳ không có số dư.
+ Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại"
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, dịch vụ đã xác định tiêu thụ,
bị khách hàng trả lại do không đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm hợp đồng kinh tế...
Nội dung ghi chép của tài khoản 531 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại đã chấp nhận cho người mua trong kỳ
(đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu).
Bên Có: Kết chuyển số doanh thu của hàng bị trả lại sang tài khoản liên quan để xác định
doanh thu thuần.
44
Tài khoản 531 cuối kỳ không có số dư.
+ Tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán"
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng tính trên giá bán thoả
thuận.
Nội dung ghi chép của tài khoản 532 như sau:
Bên Nợ: Khoản giảm giá đã chấp nhận với người mua.
Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá sang tài khoản có liên quan để xác định doanh thu
thuần.
Tài khoản 532 cuối kỳ không có số dư.
+ Tài khoản 131 "Phải thu của khách hàng"
Tài khoản 131 tại các doanh nghiệp thương mại dùng để phản ánh tình hình công nợ và tình
hình thanh toán công nợ phải thu ở người mua về số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao
vụ, dịch vụ.
Nội dung ghi chép của tài khoản 131 trong trường hợp này như sau:
Bên Nợ:
- Phản ánh số tiền phải thu ở người mua tăng trong kỳ
- Phản ánh giá trị hàng hoá giao cho người mua ứng với số tiền đã nhận đặt trước.
Bên Có:
- Phản ánh số tiền phải thu ở người mua giảm trong kỳ
- Phản ánh số tiền nhận đặt trước của người mua.
Số dư Nợ: Phản ánh số tiền còn phải thu ở người mua.
Số dư Có (nếu có): Phản ánh số tiền người mua đặt trước nhưng chưa nhận hàng cuối kỳ.
* Lưu ý: Khi lập Bảng cân đối kế toán, không được bù trừ số dư Nợ và số dư Có trên tài
khoản 131 vì số dư Nợ phản ánh chỉ tiêu bên Tài sản, khoản "Phải thu của khách hàng", còn số
dư Có phản ánh chỉ tiêu bên Nguồn vốn, khoản "Người mua trả tiền trước".
Bên cạnh các tài khoản phản ánh doanh thu ở trên, để hạch toán nghiệp vụ bán hàng, kế
toán còn sử dụng các tài khoản liên quan đến việc xác định giá vốn hàng bán. Các tài khoản này
có nội dung phản ánh phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp thương
mại đang áp dụng. Cụ thể, đối với doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
+ Tài khoản 157 " Hàng gửi đi bán"
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá mua của hàng hoá chuyển bán, gửi bán đại lý, ký
gửi, dịch vụ đã hoàn thành nhưng chưa xác định là tiêu thụ. Tài khoản 157 được mở chi tiết theo
từng loại hàng hoá, từng lần gửi hàng...
Nội dung ghi chép của tài khoản 157 như sau:
Bên Nợ:
- Tập hợp trị giá thực tế của hàng hoá đã chuyển bán hoặc giao cho bên nhận đại lý, ký gửi.
- Giá thành thực tế dịch vụ đã hoàn thành nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi và giá thành dịch
vụ đã được xác định là tiêu thụ.
45
- Trị giá thực tế của hàng hoá không bán được đã thu hồi (bị người mua, người nhận đại lý,
ký gửi trả lại).
Số dư Nợ: Trị giá thực tế của hàng hoá đã gửi đi chưa được xác định là tiêu thụ.
+ Tài khoản 632 " Giá vốn hàng bán"
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. Tài
khoản 632 không có số dư và có thể được mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng
thương vụ... tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng như phương tiện
tính toán của từng doanh nghiệp.
Nội dung ghi chép của tài khoản 632 như sau:
Bên Nợ:
- Tập hợp trị giá mua của hàng hoá, giá thành thực tế của dịch vụ đã được xác định là tiêu
thụ.
- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
Bên Có:
- Trị giá mua của hàng hoá đã bán bị người mua trả lại.
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ.
Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng trong nước, kế toán
còn sử dụng một số các tài khoản khác có liên quan như: 111, 112, 156, 333, 338(3387)...
b. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá
Trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
- Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua đã ký nhận đủ hàng hoá và đã
thanh toán tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ, kế toán ghi các bút toán sau:
Ghi nhận doanh thu bán hàng:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng bán
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng bán ra
Phản ánh trị giá thực tế của hàng xuất bán:
Nợ TK632: Giá vốn hàng bán
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng xuất kho bán
Nếu xuất kho bao bì bán kèm theo hàng hoá tính giá riêng, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131: Tổng giá thanh toán của bao bì
Có TK153(1532): Trị giá bao bì xuất kho (chưa gồm thuế GTGT)
Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp của bao bì
46
- Khi người mua thanh toán tiền hàng, căn cứ vào các chứng từ thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 331(trường hợp đối trừ công nợ)...: Tổng số tiền hàng đã thu được
Có TK131: Số nợ tiền hàng người mua đã thanh toán
Khi người mua thanh toán tiền bao bì đi kèm, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: Số tiền bao bì đã thu
Có TK131: Số nợ bao bì người mua đã thanh toán
Trường hợp bên mua được hưởng chiết khấu thanh toán do thanh toán tiền hàng trước hạn,
kế toán chỉ hạch toán khoản chiết khấu thanh toán sau khi bên mua đã thanh toán tiền hàng. Thực
tế có hai cách hạch toán khoản chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua như sau:
+ Nếu sau khi người mua thanh toán toàn bộ tiền hàng mới được hưởng chiết khấu thì kế
toán ghi nhận khản chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua như sau:
Nợ TK635: Số chiết khấu thanh toán người mua được hưởng
Có TK111, 112: Số chiết khấu thanh toán đã trả cho người mua bằng tiền
Có TK338(3388): Số chiết khấu thanh toán đã chấp nhận cho người mua nhưng chưa
thanh toán
+ Nếu khi người mua thanh toán tiền hàng đã trừ khoản chiết khấu thanh toán được hưởng,
kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ thanh toán như sau:
Nợ TK111, 112, 331(đối trừ công nợ)...: Số tiền hàng thực nhận từ người mua
Nợ TK635: Số chiết khấu thanh toán người mua được hưởng
Có TK131: Tổng số nợ người mua đã thanh toán
- Trường hợp bán hàng có phát sinh chiết khấu thương mại:
Trong quá trình bán hàng, để khuyến khích người mua, doanh nghiệp có thể áp dụng chính
sách chiết khấu thương mại - chính sách giảm giá bán niêm yết cho khách hàng mua hàng với số
lượng lớn. Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán sẽ tiền hành ghi nhận khoản chiết khấu thương
mại phải thanh toán cho người mua như sau:
+ Trường hợp khoản chiết khấu thương mại được thể hiện trên hoá đơn bán hàng thì khi ghi
nhận doanh thu, kế toán sẽ phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu nên không sử dụng tài khoản 521
để theo dõi khoản chiết khấu thương mại phải trả.
+ Trường hợp chiết khấu thương mại phát sinh sau khi đã phát hành hoá đơn (trên hoá đơn
ghi theo giá bán bình thường) thì lúc này kế toán mới sử dụng tài khoản 521 để theo dõi khoản
chiết khấu thương mại chấp nhận cho người mua. Cụ thể:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK521(5211): Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng (không gồm thuế
GTGT)
Nợ TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra giảm tương ứng
Có TK111, 112, 131...: Tổng số tiền chiết khấu đã trả hoặc đã khấu trừ vào số nợ
phải thu ở người mua
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK521(5211): Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
47
Có TK111, 112, 131...: Tổng số tiền chiết khấu đã trả hoặc đã khấu trừ vào số nợ
phải thu ở người mua
- Trường hợp bán hàng, bên mua được giảm giá:
Giảm giá hàng bán thường xảy ra đối với trường hợp hàng bán không đảm bảo chất lượng,
quy cách theo yêu cầu của bên mua. Khoản giảm giá chỉ được thực hiện sau khi đã bán hàng hoá.
Khi phát sinh việc giảm giá, kế toán phản ánh như sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK532: Khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra giảm tương ứng
Có TK111, 112, 131...: Tổng số tiền đã thanh toán hoặc chấp nhận giảm nợ cho
người mua
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT:
Nợ TK532: Khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 131. 338(3388)...: Tổng số tiền đã thanh toán hoặc chấp nhận
giảm nợ cho người mua
- Trường hợp bán hàng có phát sinh trả lại hàng:
Đối với trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp, hàng bán bị trả lại
là trị giá hàng hoá đã tiêu thụ (đã lập hoá đơn bán hàng), bị khách hàng trả lại do không đúng quy
cách, phẩm chất hoặc do vi phạm các cam kết theo hợp đồng. Theo quy định hiện hành, khi xuất
hàng trả lại cho bên bán, bên mua phải lập hoá đơn hay biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng,
giá trị hàng trả lại, lý do trả lại hàng để gửi kèm theo hoá đơn bán hàng cho bên bán. Chứng từ
này là căn cứ để bên bán và bên mua điều chỉnh lại lượng hàng đã bán, đã mua và điều chỉnh kê
khai thuế GTGT. Trong trường hợp bên mua trả lại một phần hàng hoá thì bên bán phải lập lại
hoá đơn cho số hàng hoá bên mua đã nhận và đã chấp nhận thanh toán
Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán sẽ ghi các bút toán sau:
Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK531: Giá bán của hàng bán bị trả lại (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng bán bị trả lại
Có TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT:
Nợ TK531: Giá bán của hàng bán bị trả lại (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại
Phản ánh trị giá thực tế của hàng bán bị trả lại, đã kiểm nhận:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho
Nợ TK157: Trị giá hàng đang gửi tại kho người mua
Có TK632: Trị giá thực tế của số hàng bán bị trả lại
Nếu người mua trả lại bao bì đi kèm tương ứng, kế toán ghi:
48
Nợ TK153(1532): Trị giá bao bì nhập kho
Nợ TK138(1388): Trị giá bao bì đang gửi tại kho người mua
Nợ TK333(33311): Thuế GTGT của số bao bì trả lại
Có TK111, 112, 131: Số tiền hoàn lại cho người mua tương ứng với số bao bì trả lại
- Trường hợp trong quá trình bán hàng có phát sinh chi phí như: tiền lương nhân viên bán
hàng, văn phòng phẩm phục vụ cho bán hàng, chi phí vận chuyển hàng hoá..., kế toán ghi nhận
như sau:
Nợ TK641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331, 334, 338...: Tổng số tiền thanh toán tương ứng với chi phí
phát sinh
Trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
- Khi xuất kho hàng hoá chuyển đến cho bên mua, căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận
chuyển nội bộ, kế toán phản ánh trị giá hàng hoá xuất kho chuyển đi bán như sau:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng chuyển đi bán
Có TK156(1561): Trị giá mua của hàng xuất kho
Trường hợp hàng bán có bao bì đi kèm, tính giá riêng, khi xuất kho bao bì chuyển đến cho
bên mua, kế toán ghi:
Nợ TK138(1388): Trị giá bao bì đi kèm phải thu
Có TK153(1532): Trị giá bao bì đã xuất kho
- Khi hàng hoá được xác định là tiêu thụ (bên mua đã nhận hàng, đã chấp nhận thanh toán
hoặc đã thanh toán), căn cứ vào Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên
quan, kế toán tiến hành phản ánh các bút toán sau:
+ Phản ánh doanh thu bán hàng:
• Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng bán
• Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đối
tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng bán
+ Phản ánh trị giá thực tế của hàng chuyển đi bán đã được khách hàng chấp nhận:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi đã được chấp nhận
- Khi người mua thanh toán tiền hàng, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 331(đối trừ công nợ)...: Tổng số tiền hàng đã thu
Có TK131: Số nợ tiền hàng người mua đã thanh toán
49
Đối với giá trị bao bì kèm theo hàng hoá, nếu người mua đã thanh toán hoặc chấp nhận
thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Số tiền bao bì đi kèm người mua đã thanh toán hoặc chấp nhận
thanh toán
Có TK138(1388): Trị giá bao bì đi kèm đã được chấp nhận thanh toán
- Các trường hợp bán hàng có chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá cho
bên mua sẽ được hạch toán tương tự nghiệp vụ bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực
tiếp ở trên.
- Trường hợp bán hàng có phát sinh trả lại hàng:
+ Nếu hàng chuyển đi bán chưa được xác định là tiêu thụ, căn cứ vào biên bản và một số
chứng từ liên quan khác do bên mua gửi đến, kế toán sẽ ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại như
sau:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi bị trả lại đã nhận
Nếu người mua trả lại cảï bao bì đi kèm, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá bao bì nhập kho
Có TK138(1388): Số tiền bao bì giảm thu tương ứng
+ Nếu hàng chuyển đi bán đã được xác định là tiêu thụ thì khi phát sinh hàng bán bị trả lại,
kế toán sẽ ghi nhận tương tự như trường hợp trả lại hàng đối với hình thức bán buôn qua kho giao
hàng trực tiếp.
- Trường hợp trong quá trình bán hàng có phát sinh chi phí:
+ Nếu chi phí do doanh nghiệp chịu, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK641: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331, 334, 338...: Tổng số tiền thanh toán tương ứng
+ Nếu chi phí do bên mua chịu nhưng doanh nghiệp chi hộ, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK138(1388): Số tiền chi hộ cho người mua chưa được người mua chấp nhận thanh
toán
Có TK111, 112, 331...: Tổng số tiền đã chi
Khi người mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán khoản doanh nghiệp đã chi hộ, kế
toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131: Tổng số tiền đã thu hoặc còn phải thu của người mua
Có TK138(1388): Số tiền chi hộ đã được người mua chấp nhận thanh toán
Số tiền chi hộ không thu hồi được sẽ được xử lý ghi tăng chi phí bán hàng:
Nợ TK641: Số tiền chi hộ không thu hồi được ghi tăng chi phí
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK138(1388): Số tiền chi hộ không thu hồi được đã xử lý
- Trường hợp hàng chuyển đi bán có phát sinh tổn thất, thiếu hụt, theo hợp đồng bên bán
chịu:
+ Nếu hàng chuyển đi chưa được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi nhận trị giá hàng thiếu
như sau:
50
Nếu hàng thiếu xác định ngay được nguyên nhân, kế toán sẽ tiến hành xử lý ngay. Cụ
thể:
• Nếu hàng thiếu được xác định ngay do hao hụt tự nhiên trong định mức hoặc do nguyên
nhân khách quan, kế toán ghi:
Nợ TK641: Trị giá hàng bán phát sinh thiếu do hao hụt trong định mức
Nợ TK811: Trị giá hàng bán phát sinh thiếu do nguyên nhân khách quan
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thiếu
• Nếu hàng thiếu được xác định ngay do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp, kế
toán ghi:
Nợ TK138(1388),111: Khoản cá nhân phải bồi thường
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thiếu
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng với số hàng thiếu
• Nếu hàng thiếu được xác định ngay do doanh nghiệp gửi thiếu, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng được xác nhận chưa xuất kho
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thiếu
Và khi doanh nghiệp gửi bổ sung hàng cho bên mua, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bổ sung
Có TK156(1561): Trị giá hàng xuất kho
Nếu hàng thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, đang chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK138(1381): Trị giá hàng thiếu chờ xử lý
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thiếu
Khi có quyết định xử lý, tuỳ từng tình huống cụ thể, kế toán sẽ phản ánh như sau:
• Nếu hàng thiếu do hao hụt tự nhiên (trong định mức) hoặc do nguyên nhân khách quan:
Nợ TK641: Trị giá hàng thiếu do hao hụt trong định mức
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
• Nếu hàng thiếu do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp:
Nợ TK138(1388),111: Khoản cá nhân phải bồi thường
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng với số hàng thiếu
• Nếu hàng thiếu do doanh nghiệp gửi thiếu:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng được xác nhận chưa xuất kho
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
Và khi doanh nghiệp gửi bổ sung hàng cho bên mua, kế toán cũng sẽ ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bổ sung
Có TK156(1561): Trị giá hàng xuất kho
• Nếu hàng thiếu không xác định được nguyên nhân:
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu không xác định được nguyên nhân
51
Có TK138(1381): Trị giá hàng thiếu đã xử lý
Có TK133(1331): Thuế GTGT tương ứng với số hàng thiếu (nếu không được khấu trừ)
+ Nếu hàng chuyển đi đã được xác định là tiêu thụ, khi phát sinh trường hợp thiếu, tổn thất,
kế toán phản ánh như sau:
• Điều chỉnh giảm doanh thu tương ứng với giá bán của hàng thiếu:
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK531: Giá bán chưa thuế của số hàng thiếu
Nợ TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của số hàng thiếu
Có TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng thiếu
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối
tương chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK531: Giá bán gồm cả thuế GTGT của số hàng thiếu
Có TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng thiếu
• Điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán theo trị giá hàng thiếu: tuỳ từng trường hợp cụ thể,
kế toán sẽ tiền hành xử lý khác nhau:
Nếu hàng thiếu xác định ngay được nguyên nhân, kế toán sẽ tiến hành xử lý ngay. Cụ
thể:
Nếu hàng thiếu được xác định ngay do hao hụt tự nhiên trong định mức hoặc do nguyên
nhân khách quan, kế toán ghi:
Nợ TK641: Trị giá hàng bán phát sinh thiếu do hao hụt trong định mức
Nợ TK811: Trị giá hàng bán phát sinh thiếu do nguyên nhân khách quan
Có TK632: Trị giá vốn của số hàng thiếu
Nếu hàng thiếu được xác định ngay do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp, kế toán
ghi:
Nợ TK138(1388),111: Khoản cá nhân phải bồi thường
Có TK632: Trị giá vốn của số hàng thiếu
Có TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng với số hàng thiếu
Nếu hàng thiếu được xác định ngay do doanh nghiệp gửi thiếu, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng được xác nhận chưa xuất kho
Có TK632: Trị giá vốn của số hàng thiếu
Nếu hàng thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, đang chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK138(1381): Trị giá hàng thiếu chờ xử lý
Có TK632: Trị giá vốn của số hàng thiếu
Khi có quyết định xử lý hàng thiếu, kế toán sẽ ghi nhận tương tự như trường hợp hàng
chuyển đi chưa được xác định tiêu thụ ở trên.
- Trường hợp hàng chuyển đi bán có phát sinh thừa, kế toán sẽ tiến hành phản ánh trị giá
của số hàng thừa này như sau:
Nếu hàng thừa xác định ngay được nguyên nhân, kế toán sẽ tiến hành xử lý ngay. Cụ
thể:
+ Nếu hàng thừa được xác định ngay do dôi thừa tự nhiên trong định mức, kế toán ghi:
52
Nợ TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thừa
Có TK711: Trị giá hàng thừa được ghi tăng thu nhập
+ Nếu hàng thừa được xác định ngay do doanh nghiệp giao thừa, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thừa
Có TK156(1561): Trị giá hàng hoá được xác định là đã xuất kho
Nếu số hàng thừa này được bên mua chấp nhận mua, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận các bút
toán sau:
• Ghi nhận doanh thu của số hàng thừa đã bán:
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa đã bán
Có TK511(5111): Giá bán của số hàng thừa (chưa có thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của số hàng thừa đã bán
Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa đã bán
Có TK511(5111): Giá bán của số hàng thừa (gồm cả thuế GTGT)
• Ghi nhận giá vốn của số hàng thừa đã bán:
Nợ TK632: Trị giá vốn của số hàng thừa đã bán
Có TK157: Trị giá thực tế của số hàng chuyển thừa đã bán
Nếu bên mua từ chối mua số hàng thừa này và doanh nghiệp đã chuyển về nhập kho, kế
toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho
Có TK157: Trị giá của số hàng thừa đã chuyển về nhập kho
Nếu hàng thừa chưa xác định được nguyên nhân, đang chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá hàng chuyển đi bán phát sinh thừa
Có TK338(3381): Trị giá hàng thừa chờ xử lý
Khi xác định được nguyên nhân thừa hàng, kế toán phản ánh như sau:
+ Nếu hàng thừa do dôi thừa tự nhiên trong định mức hoặc không xác định được nguyên
nhân, doanh nghiệp được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK711: Trị giá hàng thừa được ghi tăng thu nhập
+ Nếu hàng thừa được xác định là do doanh nghiệp giao thừa, kế toán ghi:
Nợ TK338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK156(1561): Trị giá hàng hoá được xác định là đã xuất kho
Và khi số hàng thừa này được bên mua chấp nhận mua hay từ chối mua và gửi trả lại cho
doanh nghiệp, kế toán sẽ tiến hành phản ánh tương tự trường hợp hàng thừa xác định ngay
nguyên nhân ở trên.
Trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay
ba)
53
- Trước hết, căn cứ vào Hoá đơn GTGT (hoặc Hoá đơn bán hàng) do bên bán chuyển giao,
kế toán ghi nhận trị giá thực tế của hàng mua chuyển bán thẳng như sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK632: Trị giá thực tế của hàng mua giao bán trực tiếp (chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng mua giao bán trực tiếp
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT:
Nợ TK632: Trị giá thực tế của hàng mua giao bán trực tiếp (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của số hàng mua giao bán trực tiếp
- Đồng thời, doanh nghiệp thương mại phải lập Hoá đơn GTGT (hoặc Hoá đơn bán hàng)
về lượng hàng chuyển bán thẳng. Căn cứ vào hoá đơn, kế toán sẽ phản ánh doanh thu bán hàng:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng chuyển bán thẳng
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng bán
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của số hàng chuyển bán thẳng
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng bán ra
Nếu có bao bì đi kèm tính tiền riêng, kế toán sẽ phản ánh trị giá bao bì chuyển bán thẳng
như sau:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng số tiền bao bì phải thu người mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng số tiền bao bì phải trả cho người bán
Đồng thời, phản ánh thuế GTGT đầu vào và đầu ra của bao bì, kế toán ghi:
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của bao bì
Khi thu tiền bao bì, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: Số tiền bao bì đã nhận từ người mua
Có TK131: Số nợ bao bì người mua đã thanh toán
- Các bút toán còn lại liên quan đến hàng tiêu thụ như: chiết khấu thanh toán, chiết khấu
thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, phát sinh chi phí bán hàng... đều được hạch
toán giống như trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.
Trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia
thanh toán
- Khi nhận hàng của bên bán và chuyển thẳng đến cho bên mua, căn cứ vào Hoá đơn GTGT
(hoặc Hoá đơn bán hàng) do bên bán chuyển giao, kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán của hàng
mua chuyển đi như sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
54
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng mua chuyển bán thẳng(chưa có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển bán thẳng
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng mua chuyển bán thẳng(gồm cảï thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển bán thẳng
Nếu có bao bì đi kèm tính tiền riêng, kế toán phản ánh trị giá bao bì chuyển bán thẳng như
sau:
Nợ TK138(1388): Số tiền bao bì chuyển đi kèm hàng hoá phải thu
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT của bao bì
Có TK111, 112, 331...: Số tiền bao bì đã thanh toán hay còn phải thanh toán cho
người bán
- Khi bên mua kiểm nhận hàng hoá và chấp nhận mua, doanh nghiệp thương mại phải lập
Hoá đơn GTGT (hoặc Hoá đơn bán hàng) về lượng hàng chuyển bán. Căn cứ vào hoá đơn và các
chừng từ liên quan khác, kế toán tiến hành ghi nhận các bút toán sau:
+ Ghi nhận doanh thu của hàng đã tiêu thụ:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng chuyển đi đã bán được
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK3331(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng đã bán
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng chuyển đi đã bán được
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng đã bán
Nếu có bao bì đi kèm tính tiền riêng, khi người mua chấp nhận thanh toán tiền bao bì, kế
toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Số tiền bao bì người mua đã thanh toán hoặc đã chấp nhận thanh
toán
Có TK138(1388): Trị giá bao bì đi kèm đã được chấp nhận thanh toán
+ Ghi nhận trị giá mua thực tế của số hàng đã được chấp nhận:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng đã bán
Có TK157: Trị giá mua thực tế của số hàng chuyển đi đã được chấp nhận
Các bút toán còn lại liên quan đến hàng tiêu thụ như: chiết khấu thanh toán, chiết khấu
thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, phát sinh chi phí bán hàng, phát sinh thừa
thiếu hàng... được hạch toán giống như trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức chuyển
hàng.
Trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng không tham gia
thanh toán
55
Hình thức này đồng nghĩa với việc doanh nghiệp thương mại đứng ra làm trung gian môi
giới giữa bên bán và bên mua để hưởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả). Còn bên mua sẽ
chịu trách nhiệm nhận hàng và thanh toán cho bên bán. Khi được bên bán hoặc bên mua chấp
nhận thanh toán tiền hoa hồng, doanh nghiệp thương mại phải lập Hoá dơn GTGT (hay Hoá đơn
bán hàng) phản ánh số hoa hồng môi giới được hưởng. Căn cứ vào hoá đơn, kế toán ghi nhận như
sau:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hoa hồng được thanh toán
Có TK511(5113): Hoa hồng môi giới được hưởng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT của hoa hồng môi giới phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hoa hồng được thanh toán
Có TK511(5113): Hoa hồng môi giới được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Nếu có phát sinh các chi phí liên quan đến môi giới sẽ được hạch toán vào chi phí bán
hàng, kế toán ghi:
Nợ TK641: Chi phí môi giới phát sinh
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331, 334, 338...: Tổng số tiền đã thanh toán
c. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá
Hạch toán bán lẻ hàng hoá trực tiếp tại các quầy hàng
Xuất phát từ đặc điểm của nghiệp vụ bán lẻ, hạch toán bán lẻ hàng hoá tại các quầy hàng
được kết hợp giữa hạch toán nghiệp vụ và hạch toán kế toán. Cụ thể:
Hạch toán nghiệp vụ: Do các mậu dịch viên tiến hành trên các thẻ quầy hàng (mẫu số
15 - BH) với trình tự cụ thể như sau: Hàng ngày, căn cứ vào tình hình nhập hàng vào quầy, mậu
dịch viên ghi vào cột nhập ở thẻ quầy hàng. Cuối ngày hoặc cuối ca, sau khi nộp toàn bộ tiền mặt
vào quỹ, mậu dịch viên kiểm kê hàng hoá tồn quầy để ghi vào cột tồn trên thẻ quầy hàng. Từ đó,
xác định số lượng hàng hoá bán ra để ghi vào cột xuất. Sau đó, căn cứ vào thẻ quầy hàng, lập Báo
cáo bán hàng, lập Bảng kê bán lẻ hàng hoá và nộp cho kế toán kèm theo giấy nộp tiền.
Hạch toán kế toán:
- Cuối ngày, trên cơ sở Bảng kê bán lẻ hàng hoá và giấy nộp tiền của cơ sở bán hàng, kế
toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán lẻ bằng bút toán sau:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111: Tổng số tiền bán lẻ đã nộp vào quỹ
Nợ TK112, 113: Tổng số tiền bán lẻ nộp vào Ngân hàng đã nhận hoặc chưa nhận đựơc giấy
báo Có
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán không gồm thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng bán
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111: Tổng số tiền bán lẻ đã nộp vào quỹ
56
Nợ TK112, 113: Tổng số tiền bán lẻ nộp vào Ngân hàng đã nhận hoặc chưa nhận đựơc giấy
báo Có
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng bán
- Đồng thời, căn cứ vào Báo cáo bán hàng, kế toán xác định trị giá vốn của hàng hoá đã
xuất bán trong ngày:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng bán
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng xuất bán
- Trong thực tế, khi bán lẻ hàng hoá thường phát sinh các trường hợp nhân viên bán hàng
nộp thiếu hoặc thừa tiền hàng so với lượng hàng đã bán:
+ Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền: Do ở quầy hàng bán lẻ, nhân viên bán lẻ
là người chịu trách nhiệm vật chất đối với hàng và tiền hàng bán ra nên khi thiếu tiền bán hàng,
nhân viên bán hàng phải bồi thường, còn doanh thu của doanh nghiệp vẫn phản ánh theo giá bán
ghi trên hoá đơn hoặc báo cáo bán hàng. Riêng đối với những hàng hoá có tỷ lệ hao hụt định mức
trong khâu bán, khi nộp thiếu tiền hàng, số tiền thiếu có thể đưa vào tài sản thiếu chờ xử lý
(TK1381) mà chưa bắt bồi thường ngay, kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 113: Tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp
Nợ TK138(1388): Số tiền thiếu nhân viên bán hàng phải bồi thường
Nợ TK138(1381): Số tiền thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 113: Tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp
Nợ TK138(1388): Số tiền thiếu nhân viên bán hàng phải bồi thường
Nợ TK138(1381): Số tiền thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (gồm cả thuế GTGT)
Nếu số tiền thiếu chờ xử lý được xác định nằm trong định mức hao hụt hàng hoá, doanh
nghiệp chịu, kế toán ghi:
Nợ TK641: Số tiền thiếu nằm trong định mức hao hụt hàng hoá
Có TK138(1381): Số tiền thiếu đã xử lý
+ Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thừa tiền: Trường hợp thừa tiền có thể phát sinh do
các nguyên nhân như: do người mua trả thừa, do bán hàng có định mức thừa, hay do làm tròn số
khi thu tiền hàng....Khi phát sinh nộp thừa tiền, kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 113: Tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán không có thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp
Có TK711: Số tiền thừa quyết định ghi tăng thu nhập
Có TK338(3381): Số tiền thừa chờ xử lý
57
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 113: Tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán của hàng bán ra
Có TK711: Số tiền thừa quyết định ghi tăng thu nhập
Có TK338(3381): Số tiền thừa chờ xử lý
Các bút toán khác liên quan đến hàng tiêu thụ (nếu có phát sinh) như: chiết khấu thương
mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, phát sinh chi phí bán hàng... được hạch toán tương tự
trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.
Hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp, trả chậm
- Khi xuất hàng bán trả góp, kế toán ghi các bút toán sau:
+ Phản ánh doanh thu của hàng bán trả góp:
Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
của kỳ kế toán theo giá bán trả ngay. Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán
trả ngay sẽ được theo dõi trên tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện". Cụ thể, kế toán tiến
hành hạch toán như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 113: Số tiền người mua thanh toán lần đầu tại thời điểm bán hàng
Nợ TK131: Số tiền còn phải thu ở người mua
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra (tính theo giá bán trả ngay)
Có TK3387: Doanh thu chưa thực hiện
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 113: Số tiền người mua thanh toán lần đầu tại thời điểm bán hàng
Nợ TK131: Số tiền còn phải thu ở người mua
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay (gồm cả thuế GTGT)
Có TK3387: Doanh thu chưa thực hiện
+ Phản ánh trị giá thực tế của số hàng xuất bán:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng bán trả góp
Có TK156(1561): Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho
- Hàng kỳ, khi người mua trả nợ góp, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112...: Số tiền thu được từ người mua
Có TK131: Số nợ góp người mua đã thanh toán trong kỳ Ĩ)
Đồng thời, ghi nhận phần lãi trả góp phân bổ cho kỳ đó:
Nợ TK3387: Doanh thu đã phân bổ Ĩ)
Có TK515: Lãi trả góp phân bổ vào doanh thu trong kỳ
Các bút toán khác liên quan đến hàng tiêu thụ (nếu có phát sinh) như: giảm giá hàng bán,
hàng bán bị trả lại... sẽ được hạch toán tương tự các hình thức bán hàng khác.
58
Hạch toán nghiệp vụ bán hàng đại lý
+ Phương pháp hạch toán tại bên giao đại lý
- Khi xuất kho hàng hoá chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng giao cho đại lý
Có TK156: Trị giá thực tế của hàng xuất kho
Nếu có bao bì đi kèm tính tiền riêng, kế toán cũng sẽ theo dõi trị giá bao bì xuất kho giao
cho đại lý:
Nợ TK138(1388): Số tiền bao bì phải thu
Có TK153(1532): Trị giá bao bì xuất kho
- Khi mua hàng chuyển giao thẳng cho bên nhận đại lý, kế toán ghi:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng mua chuyển giao thẳng cho đại lý (chưa gồm thuế
GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng mua
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng mua chuyển giao thẳng cho đại lý (gồm cả thuế
GTGT)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
Nếu có bao bì đi kèm tính tiền riêng, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK138(1388): Số tiền bao bì phải thu
Nợ TK1331: Thuế GTGT đầu vào của bao bì
Có TK111, 112, 331...:Số tiền bao bì đã thanh toán hay còn phải thanh toán cho
người bán
- Khi hàng gửi đại lý được xác định là tiêu thụ và bên nhận đại lý đã thanh toán hoặc chấp
nhận thanh toán tiền hàng, kế toán ghi các bút toán sau:
Phản ánh doanh thu bán hàng và khoản hoa hồng dành cho bên nhận đại lý:
+ Trường hợp không tách rời doanh thu và hoa hồng đại lý (bên nhận đại lý trừ ngay tiền
hoa hồng khi thanh toán tiền hàng), kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112: Tổng số tiền hàng đã thu từ đại lý
Nợ TK641: Khoản hoa hồng đại lý được hưởng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của số hoa hồng đại lý
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng bán
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112...: Tổng số tiền hàng đã thu từ đại lý
59
Nợ TK641: Khoản hoa hồng đại lý được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (gồm cả thuế GTGT)
+ Trường hợp thanh toán và hạch toán riêng biệt tiền bán hàng với hoa hồng gửi đại lý, kế
toán sẽ hạch toán theo các bút toán sau:
Phản ánh doanh thu khi hàng hoá được xác định là đã tiêu thụ:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hàng phải thu từ đại lý
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hàng phải thu từ đại lý
Có TK511(5111): Doanh thu bán hàng (gồm cả thuế GTGT)
Khi thanh toán tiền hoa hồng cho đại lý, kế toán ghi:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK641: Hoa hồng đại lý được hưởng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của số hoa hồng đại lý
Có TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hoa hồng đã thanh toán hay chấp nhận giảm
nợ cho bên nhận đại lý
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK641: Hoa hồng đại lý được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 131...: Tổng số tiền hoa hồng đã thanh toán hay chấp nhận giảm
nợ cho bên nhận đại lý
Phản ánh trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng gửi đại lý đã tiêu thụ
Có TK157: Trị giá thực tế của hàng gửi đại lý đã tiêu thụ
- Trường hợp hàng gửi đại lý không bán được, đơn vị chuyển về nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho
Có TK157: Trị giá hàng gửi đại lý không tiêu thụ được đã chuyển về nhập kho
Các bút toán khác liên quan đến hàng tiêu thụ (nếu có phát sinh) sẽ được hạch toán tương
tự các hình thức bán hàng trước.
+ Phương pháp hạch toán tại bên nhận bán hàng đại lý
- Khi nhận hàng do bên giao đại lý chuyển đến, kế toán ghi nhận trị giá hàng đã nhận theo
tổng giá thanh toán bằng bút toán ghi đơn:
Nợ TK003: Tổng giá thanh toán của hàng nhận bán đại lý, ký gửi
- Khi bán được hàng, kế toán ghi nhận các bút toán sau:
Phản ánh khoản tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý:
60
+ Trường hợp bên nhận đại lý khấu trừ luôn khoản hoa hồng đại lý được hưởng khi xác
định khoản phải trả cho bên giao đại lý, kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5113): Khoản hoa hồng đại lý được hưởng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của số hoa hồng đại lý
Có TK331: Số tiền hàng còn phải trả cho bên giao đại lý
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131...: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK511(5113): Khoản hoa hồng đại lý được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Có TK331: Số tiền hàng còn phải trả cho bên giao đại lý
+ Trường hợp đơn vị nhận đại lý ghi nhận số hoa hồng đại lý được hưởng sau khi thanh
quyết toán với bên giao đại lý, thì khi bán được hàng, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK111, 112, 131: Tổng giá thanh toán của hàng bán
Có TK331: Tổng số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý
Đến khi nhận được tiền hoa hồng hoặc được bên giao đại lý chấp nhận giảm nợ phải trả, kế
toán mới phản ánh khoản hoa hồng đại lý mà đơn vị được hưởng:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 331: Số tiền hoa hồng đại lý đã nhận hay được chấp nhận giảm nợ
Có TK511(5113): Hoa hồng đại lý được hưởng (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của số hoa hồng đại lý
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 331: Số tiền hoa hồng đại lý đã nhận hay được chấp nhận giảm nợ
Có TK511(5113): Hoa hồng đại lý được hưởng (gồm cả thuế GTGT)
Phản ánh trị giá hàng nhận đại lý đã tiêu thụ:
Có TK003: Trị giá thanh toán của hàng nhận đại lý đã bán được
- Khi trả tiền cho bên giao đại lý, kế toán ghi:
Nợ TK331: Số tiền hàng đã thanh toán cho bên giao đại lý
Có TK111, 112...: Tổng số tiền đã xuất chi trả
- Trường hợp hàng nhận bán đại lý không bán được phải trả lại cho bên giao đại lý. Khi
xuất trả hàng, kế toán ghi:
Có TK003: Tổng giá thanh toán của hàng xuất trả lại cho bên giao đại lý
Hạch toán các trường hợp bán hàng khác
+ Trường hợp dùng hàng đổi hàng (hay hàng đối lưu), xét đối với trường hợp hai hàng
hoá dùng để trao đổi khác nhau về bản chất
- Nếu đơn vị giao hàng trước, nhận hàng sau thì trình tự hạch toán sẽ như sau:
+ Khi xuất kho hàng hoá giao cho người mua, kế toán ghi nhận các bút toán sau:
Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi:
61
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK131: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi
Có TK511(5111): Doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổi theo giá bán không gồm
thuế GTGT
Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng đem đi trao đổi
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK131: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi
Có TK511(5111): Doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổi theo tổng giá thanh toán
của hàng hoá
Ghi nhận trị giá thực tế của hàng xuất kho:
Nợ TK632: Trị giá thực tế của hàng xuất giao cho người mua
Có TK156(1561): Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho
+ Khi nhận hàng, kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bán thẳng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK632: Trị giá hàng chuyển giao thẳng cho khách hàng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhận về
Có TK131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho (gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bán thẳng (gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK632: Trị giá hàng chuyển giao thẳng cho khách hàng (gồm cả thuế GTGT)
Có TK131: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
- Nếu đơn vị nhận hàng trước, trả hàng sau thì trình tự hạch toán sẽ như sau:
+ Khi nhận hàng, kế toán phản ánh như sau:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bán thẳng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK632: Trị giá hàng chuyển giao thẳng cho khách hàng (không gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhận về
Có TK331: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng nhập kho (gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK157: Trị giá hàng gửi bán thẳng (gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK632: Trị giá hàng chuyển giao thẳng cho khách hàng (gồm cả thuế GTGT)
62
Có TK331: Tổng giá thanh toán của hàng nhận về
+ Khi xuất hàng đem đi trả nợ, kế toán ghi nhận các bút toán sau:
Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đem đi trả nợ:
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK331: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trả nợ
Có TK511(5111): Doanh thu tiêu thụ của hàng tra nợ theo giá bán không gồm
thuế GTGT
Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng đem đi trả nợ
• Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK331: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trả nợ
Có TK511(5111): Doanh thu tiêu thụ của hàng trả nợ theo tổng giá thanh toán của
hàng hoá
Ghi nhận trị giá thực tế của hàng xuất kho:
Nợ TK632: Trị giá thực tế của hàng xuất giao cho người mua
Có TK156(1561): Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho
+ Trường hợp xuất hàng hoá thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho công nhân viên
Theo chế độ hiện hành, khi doanh nghiệp xuất hàng hoá để thanh toán lương, thưởng và các
khoản khác cho công nhân viên, kế toán phải lập Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng giống
như các trường hợp xuất bán hàng hoá khác cho khách hàng. Do vậy, về mặt hạch toán, khi phát
sinh nghhiệp vụ này, kế toán sẽ ghi các bút toán sau:
Phản ánh doanh thu của hàng hoá dùng để trả lương, thưởng và các khoản khác cho
công nhân viên:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK334: Tổng giá thanh toán của hàng hoá dùng để trả lương
Có TK511(5111): Doanh thu của hàng xuất trả lương (không gồm thuế GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTG, kế toán ghi:
Nợ TK334: Tổng giá thanh toán của hàng hoá dùng để trả lương
Có TK511(5111): Doanh thu của hàng xuất trả lương (gồm cả thuế GTGT)
Phản ánh trị giá thực tế của hàng thanh toán:
Nợ TK632: Tập hợp giá vốn của hàng xuất
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng xuất kho
+ Trường hợp xuất hàng hoá phục vụ cho công tác quản lý của doanh nghiệp
Theo chế độ hiện hành, trong trường hợp này, kế toán phải lập Hoá đơn GTGT hay Hoá
đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi rõ là hàng phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,
không thu tiền. Về mặt hạch toán, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ theo các bút toán sau:
63
Phản ánh doanh thu của số hàng xuất dùng theo trị giá vốn của hàng hoá (trị giá mua
của hàng xuất dùng):
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK641, 642: Ghi tăng chi phí tương ứng với trị giá hàng xuất dùng
Có TK512(5121): Doanh thu của hàng xuất dùng theo trị giá vốn của hàng hoá
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì số thuế GTGT phải
nộp của số hàng này sẽ được khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng hoá xuất dùng
Giá tính thuế GTGT phải nộp của hàng xuất dùng trong trường hợp này là giá bán thông
thường của hàng hoá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
Phản ánh trị giá thực tế của hàng xuất dùng:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng xuất dùng
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng đã xuất
+ Trường hợp xuất hàng hoá làm quà biếu, tặng, thưởng, được trang trải bằng quỹ khen
thưởng, phúc lợi
Theo chế độ quy định, trong trường hợp này, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT hoặc
Hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như trường hợp xuất bán
hàng hoá cho khách hàng. Về mặt hạch toán, kế toán tiến hành ghi các bút toán sau:
Phản ánh doanh thu của hàng xuất dùng:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK431(4311, 4312): Quỹ khen thưởng, phúc lợi giảm tương ứng theo tổng giá thanh
toán của hàng xuất dùng
Có TK511(5111): Doanh thu của hàng xuất dùng theo giá chưa có thuế GTGT
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp của hàng hoá
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTG, kế toán ghi:
Nợ TK431(4311, 4312): Quỹ khen thưởng, phúc lợi giảm tương ứng theo tổng giá thanh
toán của hàng xuất dùng
Có TK511(5111): Doanh thu của hàng xuất dùng theo tổng giá thanh toán của
hàng hoá
+ Trường hợp bán hàng có trợ cấp, trợ giá
Kế toán trợ cấp, trợ giá áp dụng đối với các doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp
hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. Khi có phát sinh nghiệp vụ này, ngoài việc ghi
nhận doanh thu bán hàng và trị giá vốn của hàng xuất bán như các trường hợp tiêu thụ hàng hoá
khác, kế toán còn ghi nhận khoản trợ cấp, trợ giá được nhận như sau:
Nợ TK111, 112: Khoản trợ cấp, trợ giá được hưởng đã nhận ngay bằng tiền
Nợ TK333(3339): Khoản trợ cấp, trợ giá được hưởng đã được chấp nhận trừ vào số thuế
phải nộp
64
Có TK511(5114): Doanh thu trợ cấp, trợ giá đựơc nhận
Có TK333(33311): Thuế GTGT phải nộp
d. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng nội bộ (bán hàng cho các đơn vị thành viên
trong cùng một Công ty, Tổng công ty)
- Khi xuất hàng hoá chuyển đi cho các cơ sở nội bộ, kế toán ghi nhận các bút toán sau:
Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK111, 112, 136(1368)...: Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ
Có TK512(5121): Doanh thu bán hàng nội bộ (không gồm thuế GTGT)
Có TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc đối với các đối
tượng không chịu thuế GTGT:
Nợ TK111, 112, 136(1368)...: Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ nội bộ
Có TK512(5121): Doanh thu bán hàng nội bộ (gồm cả thuế GTGT)
Phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng bán
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng xuất kho
Các nghiệp vụ khác liên quan đến hàng hoá tiêu thụ trong nội bộ (nếu có phát sinh) được
hạch toán tương tự như tiêu thụ hàng hoá bên ngoài.
e. Phương pháp hạch toán xác định và kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, gồm: chiết
khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần
tiêu thụ bên ngoài và doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ của doanh nghiệp trong kỳ:
- Kết chuyển chiết khấu thương mại:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Nợ TK512: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ nội bộ tương ứng
Có TK521: Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Nợ TK512: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ nội bộ tương ứng
Có TK531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Nợ TK512: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ nội bộ tương ứng
Có TK532: Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
- Đối với các doanh nghiệp thương mại tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, cuối
kỳ, kế toán sẽ tiến hành tính và xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu bán hàng
trong kỳ, kế toán ghi:
65
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Nợ TK512: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ nội bộ tương ứng
Có TK333(33311): Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Trên cơ sở đó, kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài
Nợ TK512: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ
Có TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
1.2.2.3. Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kiểm kê định kỳ
a. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu ở các doanh nghiệp thương
mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ cũng được phản ánh trên các tài
khoản sau: TK511"Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", TK512 "Doanh thu nội bộ",
TK521 "Chiết khấu thương mại", TK531 "Hàng bán bị trả lại" và TK532 "Giảm giá hàng bán",
với trình tự hạch toán tương tự ở các doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo
phương pháp kê khai thường xuyên đã trình bày ở trên. Doanh thu bán hàng theo phương pháp
này cũng được ghi nhận ngay tại thời điểm hàng hoá được xác định là đã tiêu thụ.
b. Kế toán trị giá thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán hàng hoá được phản ánh trên tài khoản
611"Mua hàng" theo nguyên tắc: Khi nhận hàng, bắt buộc phải phản ánh chi tiết, kịp thời trị giá
hàng nhập; nhưng khi xuất ra để bán, sử dụng thì không cần ghi theo thời điểm xuất mà đợi đến
cuối tháng, dựa trên cơ sở kết quả kiểm kê thực tế hàng tồn kho để tính ra giá trị hàng xuất. Cụ
thể, việc hạch toán đựơc tiến hành theo trình tự sau:
Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn
quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ:
Nợ TK611(6112): Trị giá hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ
Có TK156, 157, 151: Kết chuyển trị giá thực tế của hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ
Trong kỳ kinh doanh, các nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hoá được phản ánh vào
bên Nợ của tài khoản 611(6112 - Mua hàng hoá): Xem chương 1.
Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hoá còn lại, chưa tiêu thụ, kế
toán ghi các bút toán kết chuyển sau:
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, ký gửi, hàng mua
đang đi đường, chưa tiêu thụ:
Nợ TK156, 157, 151: Trị giá hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
Có TK611(6112): Kết chuyển trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
- Đồng thời, xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK632: Giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ
Có TK611(6112): Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ
66
1.2.3. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu
1.2.3.1. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu theo phương pháp kê khai thường xuyên
a. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp
Chứng từ kế toán sử dụng
Để hạch toán ban đầu hàng hoá xuất khẩu, kế toán cần có đầy đủ các chứng từ liên quan, từ
các chứng từ mua hàng trong nước (hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn, phiếu
nhập kho...); chứng từ thanh toán hàng mua trong nước (phiếu chi, giấy báo Nợ...) đến các chứng
từ trong xuất khẩu hàng hoá (bộ chứng từ thanh toán, các chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất
hàng...).
Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá trực tiếp, kế toán sử dụng các tài khoản như:
+ Tài khoản 157 "Hàng gửi đi bán": Tài khoản này dùng để ghi chép, phản ánh trị giá hàng
hoá gửi đi xuất khẩu, chưa được xác định là tiêu thụ.
+ Tài khoản 156 "Hàng hoá": Tài khoản này dùng để ghi chép, phản ánh trị giá hàng xuất
kho chuyển đi xuất khẩu.
+ Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán": Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng
xuất khẩu đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ. Tài khoản này không có số dư và có thể mở chi
tiết theo từng mặt hàng, từng thương vụ... tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ
kế toán cũng như phương tiện tính toán của từng doanh nghiệp.
+ Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ": Tài khoản này dùng để ghi
chép, phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu. Tài khoản này có thể mở chi tiết theo từng loại doanh
thu tuỳ theo phương thức xuất khẩu như: doanh thu xuất khẩu trực tiếp, doanh thu xuất khẩu uỷ
thác, doanh thu dịch vụ xuất khẩu...
+ Tài khoản 131 "Phải thu của khách hàng": Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình
thanh toán tiền hàng xuất khẩu của nhà nhập khẩu nước ngoài.
Các tài khoản này có kết cấu và nội dung phản ánh giống như đối với các doanh nghiệp
thương mại nội địa, đã trình bày ở nghiệp vụ bán hàng trong nước ở trên.
Ngoài ra, kế toán xuất khẩu trực tiếp hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại còn sử
dụng một số tài khoản khác như: 111, 112, 333, 635, 515, 007, 413...
Trình tự hạch toán
- Khi xuất kho hàng chuyển đi xuất khẩu, căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội
bộ, kế toán ghi:
Nợ TK157: Trị giá thực tế của hàng gửi đi xuất khẩu
Có TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng xuất kho
Trường hợp hàng mua được chuyển thẳng đi xuất khẩu, không qua kho, kế toán ghi:
Nợ TK157: Giá mua chưa thuế GTGT của hàng chuyển thẳng đi xuất khẩu
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua
67
- Khi hàng xuất khẩu đã hoàn thành các thủ tục xuất khẩu, căn cứ vào các chứng từ đối
chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, doanh nghiệp lập Hoá đơn GTGT
và căn cứ vào đó kế toán ghi các bút toán sau:
Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu:
Nợ TK1112, 1122, 131: Tổng số tiền hàng xuất khẩu đã thu hay còn phải thu theo tỷ giá
thực tế
Có TK511: Doanh thu hàng xuất khẩu theo tỷ giá thực tế
Trường hợp tiền hàng xuất khẩu đã thu bằng ngoại tệ, kế toán sẽ đồng thời ghi:
Nợ TK007: Số nguyên tệ thực nhận
Phản ánh trị giá mua của hàng đã hoàn thành việc xuất khẩu:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng xuất khẩu
Có TK157: Trị giá hàng chuyển đi đã hoàn thành xuất khẩu
Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp:
Nợ TK511(5111): Ghi giảm doanh thu
Có TK333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất khẩu phải nộp
Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK333(3333 - Thuế xuát khẩu): Số thuế xuất khẩu đã nộp
Có TK1111, 1121, 311...: Số tiền đã chi nộp thuế
- Trường hợp phát sinh các chi phí trong quá trình xuất khẩu, kế toán sẽ ghi nhận vào chi
phí bán hàng. Cụ thể:
+ Nếu chi phí đã chi bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK641: Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK1112, 1122, 331...: Số ngoại tệ đã chi theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515(hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời ghi nhận số nguyên tệ đã chi dùng:
Có TK007: Số nguyên tệ đã xuất dùng
+ Nếu chi phí đã chi bằng tiền Việt Nam, kế toán ghi:
Nợ TK641: Ghi tăng chi phí bán hàng
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK1111, 1121, 331...: Số tiền đã chi
b. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác
Chứng từ kế toán sử dụng
Theo chế độ hiện hành, bên uỷ thác xuất khẩu khi giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng hoá đã thực
xuất khẩu, có xác nhận của Hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng,
giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất khẩu lập
hoá đơn GTGT cho số hàng hoá xuất khẩu với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác. Đồng
thời, bên nhận uỷ thác xuất khẩu phải xuất hoá đơn GTGT đối với hoa hồng uỷ thác xuất khẩu
68
với thuế suất 10%. Căn cứ vào hoá đơn này, bên uỷ thác được ghi nhận số thuế tính trên hoa
hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, còn bên nhận uỷ thác sẽ ghi vào số thuế
GTGT đầu ra phải nộp. Ngoài ra, khi thực hiện xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác còn
phải chuyển cho bên uỷ thác các chứng từ sau:
- Bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (1 bản chính).
- Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice) xuất cho nước ngoài (1 bản sao)
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu có xác nhận thực xuất và đóng dấu của cơ quan Hải quan cửa
khẩu (1 bản sao).
Các bản sao phải được bên nhận uỷ thác sao và ký, đóng dấu.Trường hợp bên nhận uỷ thác
cùng 1 lúc xuất khẩu hàng hoá uỷ thác cho nhiều đơn vị, không có hoá đơn xuất hàng và tờ khai
hải quan riêng cho từng đơn vị thì vẫn gửi bản sao cho các đơn vị uỷ thác nhưng phải kèm theo
bảng kê chi tiết tên hàng hoá, số lượng, đơn giá và doanh thu hàng đã xuất cho từng đơn vị.
Phương pháp hạch toán tại đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu
+ Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác, kế toán tại đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu sử
dụng các tài khoản cơ bản sau:
- Tài khoản 131 (chi tiết từng đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền
hàng xuất khẩu.
- Tài khoản 338(3388 - chi tiết từng đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán
hoa hồng uỷ thác xuất khẩu và các khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác
- Ngoài ra, kế toán tại đơn vị uỷ thác xuất khẩu còn sử dụng các tài khoản khác như: 156,
157, 511, 632, 641, 515, 635, 007, 413... để hạch toán doanh thu, giá vốn của hàng xuất khẩu
tương tự các đơn vị xuất khẩu trực tiếp.
+ Trình tự hạch toán
- Khi chuyển giao hàng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ vào các chứng từ có liên
quan, kế toán phản ánh trị giá mua của hàng giao như sau:
Nợ TK157: Trị giá mua của hàng chuyển giao
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu hàng mua chuyển thẳng)
Có TK156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao
Có TK151: Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước chuyển giao
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển giao thẳng
- Khi nhận đơn vị nhận uỷ thác đã hoàn thành việc xuất khẩu hàng hoá, căn cứ vào Hoá đơn
GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau:
+ Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thác:
Nợ TK131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng phải thu ở đơn vị nhận uỷ thác xuất
khẩu theo tỷ giá thực tế
Có TK511: Doanh thu hàng xuất khẩu theo tỷ giá thực tế
+ Phản ánh trị giá vốn của hàng đã xuất khẩu:
Nợ TK632: Trị giá vốn của hàng đã xuất khẩu
Có TK157: Trị giá thực tế của hàng giao uỷ thác đã hoàn thành xuất khẩu
69
+ Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu:
Nợ TK511(5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ
Có TK333(3333): Số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu uỷ thác
Khi nhận được các chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB của hàng xuất
khẩu đã được bên nhận uỷ thác nộp hộ vào Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:
Nợ TK333(3333): Số thuế xuất khẩu của hàng xuất khẩu uỷ thác đã nộp
Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Công nợ phải trả bên nhận uỷ thác
về số tiền đã nộp thuế hộ
Khi trả tiền nộp hộ các khoản thuế của hàng xuất khẩu uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất
khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ đã hoàn trả
Có TK111, 112: Số tiền đã chi trả
+ Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản chi phí đã chi
hộ liên quan đến hàng xuất khẩu uỷ thác, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK641: Ghi tăng chi phí bán hàng
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền phải trả cho bên nhận
uỷ thác về các khoản chi phí đã chi hộ
- Khi chấp nhận hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác do bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế
toán tiến hành ghi nhận khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất
khẩu như sau:
Nợ TK641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chưa bao gồm thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác
Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác
phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá thực tế
- Khi kết thúc thương vụ, kế toán tiến hành bù trừ số tiền phải thu về hàng xuất khẩu với
các khoản phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu như: hoa hồng uỷ thác, các khoản chi hộ... để
xác định số tiền còn phải thu của bên nhận uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK338(3388- chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất khẩu và các
khoản chi hộ còn phải trả
Có TK131( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Ghi giảm số tiền hàng phải thu ở đơn vị
nhận uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá ghi sổ
- Khi đơn vị nhận uỷ thác thanh toán số tiền hàng còn lại, căn cứ vào các chứng từ liên
quan, kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế
Có TK131(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng còn lại đã thu ở đơn vị nhận
uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515(hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời, ghi:
Nợ TK007: Số nguyên tệ thực nhận
70
Phương pháp hạch toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu
+ Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác, kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu sử
dụng các tài khoản cơ bản sau:
- Tài khoản 131 (chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền
hoa hồng uỷ thác xuất khẩu với đơn vị giao uỷ thác.
- Tài khoản 331 (chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán tiền
hàng xuất khẩu với đơn vị giao uỷ thác.
- Tài khoản 138(1388 - chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi phần công nợ
phải thu bên giao uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ
- Tài khoản 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN) để theo dõi các khoản thuế phải nộp
của hàng xuất khẩu uỷ thác.
- Tài khoản 003 để theo dõi trị giá hàng xuất khẩu uỷ thác nhận của bên giao uỷ thác
- Các tài khoản 111, 112, 131 (chi tiết người mua nước ngoài) để theo dõi tình hình thanh
toán tiền hàng xuất khẩu của nhà nhập khẩu nước ngoài.
- Ngoài ra, kế toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu còn sử dụng một số tài khoản khác
như: 515, 635, 007, 413... để hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
+ Trình tự hạch toán
- Hàng nhận của đơn vị giao uỷ thác không phải là hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp nên khi nhận hàng do đơn vị uỷ thác giao để xuất khẩu uỷ thác, căn cứ vào các chứng từ
liên quan, kế toán ghi nhận giá trị hàng nhận uỷ thác xuất khẩu theo giá bán bằng bút toán ghi
đơn như sau:
Nợ TK003: Trị giá bán của hàng nhận uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá thực tế
- Trường hợp đơn vị uỷ thác giao thẳng hàng xuống cho người vận tải thì kế toán tại đơn vị
nhận uỷ thác không phải theo dõi chi tiết hàng hoá (trừ trường hợp xuất khẩu theo điều kiện CIF).
- Khi đã hoàn thành việc xuất khẩu, dựa vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút
toán sau:
+ Phản ánh tổng số tiền hàng xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK1112, 1122, 131(chi tiết đơn vị nhập khẩu): Số tiền hàng xuất khẩu đã thu hay còn
phải thu ở người nhập khẩu theo tỷ giá thực tế
Có TK331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số tiền hàng xuất khẩu phải trả cho
bên giao uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá thực tế
Nếu đã thu bằng ngoại tệ thì kế toán sẽ đồng thời ghi nhận bút toán sau:
Nợ TK007: Số nguyên tệ đã thu
+ Phản ánh trị giá bán của số hàng uỷ thác xuất khẩu đã hoàn thành xuất khẩu, kế toán ghi:
Có TK003: Trị giá bán của số hàng đã hoàn thành xuất khẩu theo tỷ giá ghi sổ
+ Phản ánh số thuế xuất khẩu của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác,
căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm công nợ phải trả bên giao uỷ thác về các
khoản thuế của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp hộ
71
Có TK338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Các khoản thuế của hàng xuất
khẩu uỷ thác phải nộp vào NSNN
Khi nộp hộ thuế của hàng xuất khẩu cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Số thuế xuất khẩu của hàng xuất khẩu uỷ
thác đã nộp vào NSNN
Có TK111, 112: Số tiền đã chi nộp thuế
- Căn cứ vào hợp đồng xuất khẩu uỷ thác về tỷ lệ hoa hồng được hưởng, kế toán sẽ lập Hoá
đơn GTGT và gửi cho bên giao uỷ thác. Khi được bên giao uỷ thác thanh toán hoặc chấp nhận
thanh toán khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng uỷ thác đã được bên
giao uỷ thác thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Có TK511(5113): Hoa hồng uỷ thác được hưởng theo tỷ giá thực tế (chưa có thuế
GTGT)
Có TK333(33311): Thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác
- Trong quá trình xuất khẩu hàng hoá uỷ thác sẽ phát sinh một số chi phí như: phí ngân
hàng, phí giám định hàng hoá xuất khẩu, chi phí vận chuyển, bốc xếp... kế toán sẽ phản ánh như
sau:
+ Nếu chi phí do bên giao uỷ thác chịu và bên nhận uỷ thác đã chi hộ, căn cứ vào các
chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK138(1388 - chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Các khoản chi phí chi hộ phải thu ở bên
giao uỷ thác
Có TK111, 112...: Số tiền đã chi
+ Nếu chi phí do bên nhận uỷ thác chịu, kế toán sẽ ghi tăng chi phí bán hàng:
Nợ TK641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất khẩu uỷ thác
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112...: Tổng số tiền đã chi
- Khi kết thúc thương vụ xuất khẩu uỷ thác, kế toán tiến hành thanh toán bù trừ giữa các
khoản phải thu bên giao uỷ thác với số tiền hàng xuất khẩu phải trả cho bên giao uỷ thác để xác
định số tiền hàng còn phải trả cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm số tiền phải trả cho bên giao uỷ thác xuất
khẩu theo tỷ giá ghi sổ
Có TK131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất khẩu phải thu
Có TK138(1388-chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ các khoản đã chi hộ
- Khi thanh toán số tiền hàng còn lại cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số tiền hàng xuất khẩu còn lại đã thanh toán cho
bên giao uỷ thác theo tỷ giá ghi sổ
Có TK1112, 1122: Số ngoại tệ đã chi trả theo tỷ giá ghi sổ
Có TK515 (hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh
Đồng thời, kế toán ghi:
Có TK007: Số nguyên tệ đã chi trả
72
1.2.3.2. Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Việc hạch toán lưu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất -
nhập khẩu áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho cũng tương tự như
các doanh nghiệp thương mại nội địa. Cụ thể: trong kỳ, khi hàng hoá đã hoàn thành việc xuất
khẩu, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu và xác định thuế xuất khẩu phải nộp, sử dụng các
tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", tài khoản 333(3333 - Thuế xuất
khẩu).... Còn nghiệp vụ ghi nhận trị giá vốn của hàng xuất khẩu sẽ được phản ánh vào cuối kỳ,
sau khi kiểm kê thực tế hàng tồn kho.
1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ
1.3.1. Kế toán chi phí của hoạt động tiêu thụ
1.3.1.1. Đặc điểm chi phí của hoạt động tiêu thụ
Các doanh nghiệp thương mại với chức năng lưu thông hàng hoá, thực hiện việc đưa hàng
hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng. Trong quá trình thực hiện chức năng của mình,
các doanh nghiệp thương mại cũng phải bỏ ra những chi phí nhất định. Thực hiện nguyên tắc giá
phí trong kế toán, toàn bộ chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh thương mại gắn liền với
quá trình mua vật tư, hàng hoá được tính vào giá thực tế (giá gốc) của hàng mua; các chi phí gắn
liền với quá trình bảo quản, tiêu thụ hàng hoá gọi là chi phí bán hàng; các chi phí liên quan đến
quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí mang tính chất chung toàn doanh
nghiệp được gọi là chi phí quản lý doanh nghiệp. Nói cách khác, chi phí kinh doanh của doanh
nghiệp thương mại bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Trong đó:
- Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao
động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình bảo quản, tiêu thụ và phục vụ
trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hoá. Chi phí bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại
bao gồm:
+ Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích kinh phí
công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo lương của nhân viên bán hàng.
+ Chi phí vật liệu, bao bì dùng cho đóng gói hàng hoá; vật liệu, nhiên liệu dùng để bảo
quản, vận chuyển hàng hoá trong quá trình tiêu thụ; vật liệu dùng để sửa chữa, bảo quản tài sản
cố định phục vụ hoạt động bán hàng.
+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá như các dụng cụ đo
lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc...
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản và bán hàng như nhà kho, cửa hàng,
bến bãi, các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện đo lường, tính toán, kiểm nghiệm chất
lượng...
+ Chi phí bảo hành hàng hoá.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho quá trình bán hàng như chi phí thuê
ngoài sửa chữa tài sản cố định ở bộ phận bán hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng tiêu thụ, tiền
thuê kho, bến bãi, hoa hồng đại lý tiêu thụ, hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, chi phí điện, nước, điện
thoại, dịch vụ thông tin, quảng cáo...
+ Chí phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các khoản đã kể ở trên như
chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giới thiệu hàng hoá, chào hàng...
73
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động
sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh,
quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp. Chi phí quản lý
doanh nghiệp trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:
+ Tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của Ban giám đốc, nhân viên quản lý ở
các phòng ban của doanh nghiệp.
+ Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật
liệu sửa chữa tài sản cố định dùng ở bộ phận quản lý...
+ Giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng ở bộ phận quản lý và các tài sản khác sử dụng
chung cho toàn doanh nghiệp như văn phòng làm việc, phương tiện truyền dẫn...
+ Chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế nhà đất, thuế môn bài, phí giao thông, cầu phà,
các khoản phí, lệ phí khác.
+ Khoản lập dự phòng về nợ phải thu khó đòi trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài sử dụng cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp
như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê văn phòng, thuê sửa chữa tài sản cố định...
+ Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình quản trị kinh doanh, quản lý hành
chính ngoài các khoản chi phí ở trên như chi hội nghị, chi tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo,
bồi dưỡng...
Trong các doanh nghiệp thương mại, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là
chỉ tiêu chất lượng quan trọng, phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp.
Quy mô của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp lớn hay nhỏ ảnh hưởng trực tiếp
đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cần
được quản lý chặt chẽ theo từng yếu tố chi phí phát sinh trên cơ sở nguyên tắc tiết kiệm và đảm
bảo nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh.
1.3.1.2. Nhiệm vụ của kế toán chi phí trong các doanh nghiệp thương mại
Để quản lý chặt chẽ chi phí kinh doanh, kế toán chi phí trong các doanh nghiệp thương mại
cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:
- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình
kinh doanh của doanh nghiệp; kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của từng khoản chi phí, tình hình
thực hiện kế hoạch và định mức chi phí.
- Mở sổ theo dõi chi tiết chi phí theo từng yếu tố, từng khoản mục và địa điểm phát sinh chi
phí.
- Xác định tiêu thức phân bổ và phân bổ chi phí kinh doanh cho hàng hoá đã tiêu thụ trong
kỳ và hàng còn lại chưa tiêu thụ trong trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài và
lượng hàng hoá tồn kho cuối kỳ lớn.
- Cung cấp số liệu cho việc kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi
phí của doanh nghiệp.
1.3.1.3. Kế toán chi phí bán hàng
74
a. Chứng từ kế toán sử dụng
Tất cả các khoản chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng đều phải có chứng từ kế
toán hợp pháp, hợp lệ. Tuỳ thuộc vào nội dung của từng yếu tố chi phí phát sinh mà các chứng từ
được lập và sử dụng có khác nhau. Cụ thể:
- Đối với chi phí nhân viên bán hàng, căn cứ vào Bảng thanh toán lương (mẫu số 02 -
LĐTL)
- Chi phí khấu hao tài sản cố định, căn cứ vào Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định
(Bảng phân bổ số 3)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài, căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Hoá đơn đặc thù...
- Chi phí vật liệu, bao bì, căn cứ vào Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ (Bảng
phân bổ số 2)...
- Chi phí bằng tiền, căn cứ vào Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng...
Các chứng từ kế toán bắt buộc phải lập kịp thời, đúng mẫu quy định và đầy đủ các yếu tố
nhằm đảm bảo tính pháp lý khi ghi sổ kế toán. Việc luân chuyển chứng từ cần có kế hoạch cụ thể
đảm bảo ghi chép kịp thời, đầy đủ.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 "Chi phí bán hàng". Tài
khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí thực tế phát sinh trong kỳ liên quan
đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp (kể cả chi phí bảo
quản hàng hoá tại kho hàng, quầy hàng).
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Phân bổ chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ (cho hàng đã bán) hoặc
để chờ kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh những kỳ sau (cho hàng còn lại cuối kỳ).
Tài khoản 641 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 7 tiểu khoản:
+ Tài khoản 6411 "Chi phí nhân viên bán hàng"
+ Tài khoản 6412 "Chi phí vật liệu, bao bì"
+ Tài khoản 6413 "Chi phí dụng cụ, đồ dùng"
+ Tài khoản 6414 "Chi phí khấu hao tài sản cố định"
+ Tài khoản 6415 "Chi phí bảo hành"
+ Tài khoản 6417 "Chi phí dịch vụ mua ngoài"
+ Tài khoản 6418 "Chí phí bằng tiền khác"
c. Phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
- Khi tính lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên bảo quản, đóng gói,
vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá tiêu thụ..., kế toán ghi:
Nợ TK641(6411): Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng
Có TK334: Tổng số tiền lương và phụ cấp có tính chất lương phải trả
75
- Khi trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên
tiền lương nhân viên bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK641(6411): Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng
Có TK338(3382, 3383, 3384): Trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính vào chi phí bán hàng
- Khi xuất vật liệu phục vụ cho tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK641(6412): Tập hợp chi phí vật liệu
Có TK152: Chi phí về nguyên vật liệu phục vụ cho tiêu thụ
- Trường hợp nguyên vật liệu mua ngoài được chuyển thẳng vào sử dụng cho tiêu thụ hàng
hoá, dịch vụ không qua kho, kế toán ghi:
Nợ TK641(6412): Tập hợp chi phí vật liệu
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của vật liệu mua ngoài
- Khi xuất kho công cụ, dụng cụ sử dụng ở bộ phận bán hàng:
+ Nếu công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần, kế toán ghi:
Nợ TK641(6413): Tập hợp chi phí công cụ, dụng cụ
Có TK153: Toàn bộ giá trị công cụ, dụng cụ xuất phục vụ cho bán hàng
+ Nếu công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần, kế toán ghi:
Nợ TK142(1421), 242: Tập hợp chi phí công cụ, dụng cụ
Có TK153: Toàn bộ giá trị công cụ, dụng cụ xuất phục vụ cho bán hàng
- Trường hợp công cụ, dụng cụ mua ngoài được chuyển thẳng vào sử dụng cho tiêu thụ
hàng hoá, dịch vụ không qua kho, kế toán ghi:
Nợ TK641(6413): Giá mua chưa có thuế GTGT của công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ
một lần
Nợ TK141(1421), 242: Giá mua chưa có thuế GTGT của công cụ, dụng cụ thuộc loại phân
bổ từ 2 lần trở lên
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán của công cụ, dụng cụ mua ngoài
- Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng ở khâu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK641(6414): Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK214: Tổng số khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng trong kỳ
- Khi phân bổ các khoản chi phí trả trước (giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại
phân bổ từ 2 lần trở lên; giá trị công trình sửa chữa lớn ngoài kế hoạch những tài sản cố định
dùng cho bán hàng; tiền thuê cửa hàng trả trước; giá trị bao bì luân chuyển dùng cho bán hàng...)
vào chi phí bán hàng kỳ này, kế toán ghi:
Nợ TK641 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí bán hàng
Có TK142(1421),242: Phân bổ chi phí trả trước
- Khi trích trước các khoản chi phí phải trả (giá trị công trình sửa chữa lớn theo kế hoạch
những tài sản cố định dùng cho bán hàng; tiền thuê cửa hàng phải trả; chi phí bảo hành hàng hoá
theo kế hoạch...) vào chi phí bán hàng kỳ này, kế toán ghi:
Nợ TK641 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí bán hàng
76
Có TK335: Trích trước chi phí phải trả
- Các khoản chí phí dịch vụ mua ngoài phát sinh như chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố
định ở bộ phận bán hàng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng tiêu thụ, tiền thuê kho, bến bãi, hoa
hồng đại lý tiêu thụ, hoa hồng uỷ thác xuất khẩu...sẽ được phản ánh như sau:
Nợ TK641(6417): Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán
- Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK641(6418): Tập hợp chi phí bằng tiền khác liên quan đến bán hàng
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 113: Tổng số tiền đã chi
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng thực tế phát sinh (vật tư xuất dùng không hết, phế
liệu thu hồi từ bán hàng - nếu có), kế toán ghi:
Nợ TK111, 112, 152...: Số tiền, nguyên vật liệu...đã thu hồi
Có TK641 (chi tiết tiểu khoản): Ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
d. Hạch toán chí phí bảo hành hàng hoá
Chi phí bảo hành hàng hoá là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sửa chữa,
thay thế các hàng hoá đã tiêu thụ trong thời gian bảo hành. Tuỳ theo cách thức tổ chức bộ phận
bảo hành hàng hoá mà việc hạch toán chi phí bảo hành hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh
doanh thương mại cũng có sự khác biệt. Cụ thể:
Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức bộ phận bảo hành độc lập
+ Trường hợp doanh nghiệp trích trước chi phí bảo hành hàng hoá
- Khi trích trước chi phí bảo hành hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK641(6415): Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá
Có TK335: Trích trước chi phí bảo hành
- Khi phát sinh chi phí bảo hành thực tế, kế toán ghi:
+ Nếu thuê ngoài bảo hành:
Nợ TK335: Giá thuê ngoài chưa có thuế GTGT
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán về bảo hành hàng hoá thuê ngoài
+ Nếu doanh nghiệp tự bảo hành:
Nợ TK335: Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá
Có TK152, 153, 334, 338, 214...: Chi phí bảo hành thực tế phát sinh
- Trường hợp hàng hoá bảo hành không sửa chữa được, doanh nghiệp phải xuất hàng hoá
khác giao cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK335: Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá
Có TK156(1561): Trị giá của hàng hoá xuất đổi lại cho khách hàng
77
- Định kỳ, kế toán phải tiền hành điều chỉnh khoản trích trước chi phi bảo hành theo số chi
phí thực tế phát sinh:
+ Nếu chi phí bảo hành thực tế phát sinh lớn hơn số trích trước về chi phí bảo hành, phần
chênh lệch sẽ được ghi tăng chi phí:
Nợ TK641(6415): Ghi tăng chi phí phần chệnh lệch về chi phí bảo hành
Có TK335: Phần chệnh lệch về chi phí bảo hành
+ Nếu chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí bảo hành đã trích trước, phần chệnh lệch sẽ
được ghi giảm chi phí:
Nợ TK335: Phần chệnh lệch về chi phí bảo hành
Có TK641(6415): Ghi giảm chi phí phần chệnh lệch về chi phí bảo hành
+ Trường hợp doanh nghiệp không trích trước chi phí bảo hành hàng hoá
Khi phát sinh chi phí bảo hành thực tế, kế toán ghi:
Nợ TK641(6415): Tập hợp chi phí bảo hành thực tế (nếu nhỏ)
Nợ TK142(1421): Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá (nếu lớn)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu thuê ngoài bảo hành)
Có TK111, 112, 331: Tổng giá thanh toán về bảo hành hàng hoá thuê ngoài
Có TK334, 338, 214, 152: Các chi phí bảo hành thực tế phát sinh (nếu tự làm)
Có TK156(1561): Trị giá mua của hàng hoá đổi lại cho khách hàng (nếu hàng hoá
hư hỏng không sửa chữa được phải xuất hàng khác đổi lại)
Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức bộ phận bảo hành độc lập
+ Kế toán tại bộ phận bảo hành
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến bảo hành hàng hoá, kế toán tiến hành tập hợp các
khoản chi phí như sau:
+ Tập hợp chi phí vật liệu bảo hành:
Nợ TK621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK152: Giá thực tế vật liệu xuất cho việc bảo hành
+ Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp bảo hành:
Nợ TK622: Chi phí nhân công trực tiếp bảo hành hàng hoá
Có TK334: Tiền lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho công
nhân bảo hành
Có TK338(3382, 3383, 3384): Trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính vào chi phí
+ Tập hợp chi phí sản xuất chung của bộ phận bảo hành:
Nợ TK627: Tập hợp chi phí sản xuất chung của bộ phận bảo hành
Có TK152, 153, 214, 334, 338, 111, 112...: Các chi phí chung khác của bộ phận
bảo hành
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm:
Nợ TK154: Tổng hợp chi phí bảo hành
Có TK621, 622, 627: Kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh
78
- Khi hoàn thành việc sửa chữa bảo hành, bàn giao hàng hoá cho bộ phận kinh doanh, kế
toán phản ánh giá vốn của sản phẩm bảo hành bàn giao như sau:
Nợ TK632: Giá vốn của sản phẩm bảo hành bàn giao
Có TK154: Giá thành công việc hoàn thành
Đồng thời ghi nhận doanh thu về bảo hành hàng hoá:
Nợ TK111, 112, 136(1368)...: Tổng thu về bảo hành hàng hoá
Có TK512(5123): Doanh thu nội bộ
+ Hạch toán ở bộ phận kinh doanh hàng hoá
- Khi nhận hàng hoá bảo hành hoàn thành, căn cứ vào biên bản bàn giao của bộ phận bảo
hành độc lập, kế toán ghi nhận số tiền phải trả cho bộ phận bảo hành như sau:
Nợ TK335: Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá (nếu doanh nghiệp trích trước chi phí bảo
hành)
Nợ TK 142(1421): Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá (nếu chi phí phát sinh lớn và doanh
nghiệp không trích trước)
Nợ TK641(6415): Tập hợp chi phí bảo hành hàng hoá (nếu doanh nghiệp không trích trước
chi phí bảo hành và chi phí phát sinh nhỏ)
Có TK336: Tổng giá thanh toán phải trả cho bộ phận bảo hành độc lập
- Khi thanh toán cho bộ phận bảo hành độc lập, kế toán ghi:
Nợ TK336: Số nợ đã thanh toán cho bộ phận bảo hành
Có TK111, 112...: Số tiền đã thanh toán
e. Hạch toán phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng
Phương pháp phân bổ chi phí bán hàng
Đối với những doanh nghiệp thương mại có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc
có ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ doanh nghiệp cần phân bổ một phần chi phí bán hàng cho số
hàng còn lại cuối kỳ.
Khoản chi phí bán hàng cần phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ được xác định theo công thức sau:
Từ đó, xác định phần chi phí bán hàng phải phân bổ cho hàng đã tiêu thụ trong kỳ theo
công thức:
Trong đó:
79
- Tổng chi phí bán hàng cần phân bổ bao gồm chi phí bán hàng của hàng còn lại đầu kỳ (dư
Nợ đầu kỳ của tài khoản 1422 hoặc 242 - chi tiết chi phí bán hàng) và chi phí bán hàng thực tế
phát sinh trong kỳ (đã trừ các khoản ghi giảm chi phí). Đây là trường hợp phân bổ toàn bộ chi
phí. Trong thực tế, doanh nghiệp có thể chỉ chọn một số khoản chi phí lớn và liên quan đến cả hai
bộ phận hàng hoá (hàng đã tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại cuối kỳ) để phân bổ; còn các khoản
mục chi phí khác, có thể hạch toán chi tiết được sẽ được tập hợp riêng cho từng bộ phân hàng hoá
tiêu thụ.
- Tổng tiêu thức phân bổ của hàng đã tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại chưa tiêu thụ cuối
kỳ bằng tổng tiêu thức phân bổ của hàng còn lại chưa tiêu thụ đầu kỳ và hàng phát sinh tăng
trong kỳ. Tiêu thức này có thể là trị giá mua của hàng hoá, doanh thu của hàng hoá hoặc số
lượng, trọng lượng của hàng hoá...
Phương pháp hạch toán phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng
Hạch toán chi phí bán hàng được thực hiện trên tài khoản 641 "Chi phí bán hàng". Tài
khoản này được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, bao
bì.... Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
trong kỳ. Cụ thể:
- Đối với những doanh nghiệp có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu,
chi phí bán hàng được kết chuyển hết cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK911: Chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh
Có TK641: Kết chuyển toán bộ chi phí bán hàng
- Đối với những doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, lượng hàng tồn kho lớn, chi phí
bán hàng cao trong khi doanh thu trong kỳ không đáng kể, doanh nghiệp sẽ phân bổ một phần chi
phí bán hàng cho kỳ sau, kế toán ghi:
Nợ TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng
còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ
Nợ TK911: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Sang kỳ sau, khi phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ trong kỳ, kế
toán sẽ ghi các bút toán sau:
+ Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trước trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ này:
Nợ TK 911: Chi phí bán hàng kỳ trước trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Có TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trước
đã kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ này
+ Phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:
Nợ TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng
còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ
Nợ TK911: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
1.3.1.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ kế toán sử dụng
80
Các chứng từ kế toán được sử dụng khi hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ thuộc
vào nội dung từng khoản mục chi phí phát sinh, gồm:
- Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương - BHXH:
để phản ánh chi phí về nhân viên quản lý.
- Bảng phân bổ vật liệu - công cụ dụng cụ, Phiếu xuất kho...: để phản ánh chi phí về vật
liệu, công cụ xuất dùng cho quản lý.
- Bảng tính trích khấu hao TSCĐ: để phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý.
- Thông báo thuế, Bảng kê nộp thuế, Biên lai thu thuế...: để phản ánh các khoản thuế, phí
và lệ phí phải nộp.
- Các hoá đơn dịch vụ, Phiếu chi, giấy báo Nợ...: để phản ánh các khoản chi phí về dịch vụ
mua ngoài hay chi khác bằng tiền.
-...
Các chứng từ cần được kiểm tra tình hợp pháp, hợp lệ và phân loại trước khi ghi sổ kế toán.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642 "Chi phí quản lý
doanh nghiệp". Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh,
quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh
doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ; tài khoản 142 (1422 - Chi phí chờ kết chuyển)
hoặc tài khoản 242 "Chi phí trả trước dài hạn" để chuyển sang kỳ sau.
Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 6421 "Chi phí nhân viên quản lý"
+ Tài khoản 6422 "Chi phí vật liệu quản lý"
+ Tài khoản 6423 "Chi phí đồ dùng văn phòng"
+ Tài khoản 6424 "Chi phí khấu hao tài sản cố định"
+ Tài khoản 6425 "Thuế, phí và lệ phí"
+ Tài khoản 6426 "Chi phí dự phòng"
+ Tài khoản 6427 "Chi phí dịch vụ mua ngoài"
+ Tài khoản 6428 "Chi phí bằng tiền khác"
c. Phương pháp hạch toán tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hàng tháng, căn cứ vào Bảng thanh toán lương của bộ phận quản lý, tính lương, phụ cấp
phải trả cho bộ máy quản lý gián tiếp ở doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK642(6421): Tập hợp chi phí nhân viên quản lý
81
Có TK334: Tổng số tiền lương và phụ cấp có tính chất lương phải trả nhân viên
quản lý doanh nghiệp
- Khi trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên
tiền lương phải trả nhân viên quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK642(6421): Tập hợp chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp
Có TK338(3382, 3383, 3384): Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
công đoàn
- Khi xuất kho vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK642(6422): Tập hợp chi phi vật liệu quản lý
Có TK152: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho quản lý
- Khi xuất công cụ dụng cụ dùng trong quản lý doanh nghiệp:
+ Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần, kế toán ghi:
Nợ TK642(6423): Tập hợp chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng
Có TK153(1531): Toàn bộ giá trị dụng cụ, đồ dùng xuất dùng cho quản lý doanh
nghiệp
+ Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần, kế toán ghi:
Nợ TK142(1421), 242: Tập hợp chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng
Có TK153(1531): Trị giá dụng cụ, đồ dùng xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp
Định kỳ, phân bổ dần khoản chi phí về công cụ dụng cụ này vào chi phí quản lý doanh
nghiệp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK642(6423): Tập hợp chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng trong kỳ
Có TK142(1421), 242: Phân bổ chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng
vào chi phí quản lý trong kỳ
- Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK642(6424): Tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp
Có TK214: Số khấu hao tài sản cố định đã trích trong kỳ
- Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp trong kỳ, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan
để ghi sổ như sau:
Nợ TK642(6425): Tập hợp các khoản thuế, phí, lệ phí phát sinh trong kỳ
Có TK3337, 3338, 111, 112...: Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp hay đã nộp cho
ngân sách
- Cuối niên độ kế toán, tiến hành trích lập quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm theo quy
định, kế toán ghi:
Nợ TK642(6426): Tập hợp chi phí dự phòng phát sinh
Có TK351: Ghi tăng quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm
- Trích lập dự phòng phải thu khó đòi:
Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp, kế toán xác định
số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập:
+ Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập năm nay > số dự phòng nợ phải
thu khó đòi đã trich lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì kế toán sẽ trích lập bổ sung,
ghi:
82
Nợ TK642(6426): Tập hợp chi phí dự phòng
Có TK139: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
+ Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập năm nay < số dự phòng nợ phải
thu khó đòi đã trich lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì kế toán sẽ tiến hành hoàn nhập
số chênh lệch, ghi:
Nợ TK139: Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi
Có TK642(6426): Ghi giảm chi phí dự phòng trong kỳ
- Nếu cuối niên độ kế toán, phát sinh khoản nợ không thu được, phải xử lý xoá sổ, kế toán
sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK139: Số đã lập dự phòng ở niên độ trước dùng để bù đắp thiệt hại
Nợ TK642(6426): Ghi tăng chi phí phần chênh lệch chưa lập dự phòng
Có TK131: Xoá sổ nợ phải thu của khách hàng không đòi được
Có TK138: Xoá sổ nợ phải thu khác không đòi được
Đồng thời, ghi:
Nợ TK004: Nợ khó đòi đã xử lý
- Khi phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi:
Nợ TK642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý
Có TK142 (1421): Phân bổ chi phí trả trước
- Khi trích trước chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi:
Nợ TK642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý
Có TK 335: Trích trước chi phí phải trả
- Khi phát sinh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho quản lý
doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642(6427): Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK331: Tổng giá thanh toán của dịch vụ mua ngoài
- Khi phát sinh các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK642(6428): Tập hợp các khoản chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quản lý doanh
nghiệp
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK111, 112, 113, 311: Tổng số tiền đã chi
- Số kinh phí quản lý phải nộp cấp trên theo quy định, kế toán ghi:
Nợ TK642(6428): Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK336, 111, 112...: Số kinh phí phải nộp hay đã nộp cấp trên
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ (vật tư xuất dùng không
hết, phế liệu thu hồi, hàng hoá thừa trong định mức tại kho...) sẽ được phản ánh như sau:
Nợ TK111, 112, 156(1561), 152...
Có TK642: Ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả
kinh doanh:
83
+ Đối với những doanh nghiệp có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu,
chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển hết vào TK911 để xác định kết quả kinh doanh
trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK911: Chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Có TK642: Kết chuyển toán bộ chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Đối với những doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít hàng
hoá tiêu thụ thì cũng sẽ phân bổ một phần chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng còn lại chưa
tiêu thụ cuối kỳ (tương tự như phân bổ chi phí bán hàng đã trình bày ở trên) để chuyển sang kỳ
sau, kế toán ghi:
Nợ TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp): Chi phí quản lý doanh
nghiệp phân bổ cho hàng còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ
Nợ TK911: Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Có TK641: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
Sang kỳ sau, khi phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ
trong kỳ, kế toán sẽ ghi các bút toán sau:
• Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trước trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ này:
Nợ TK 911: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Có TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp): Chi phí quản lý
doanh nghiệp kỳ trước đã kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ này
• Phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ:
Nợ TK142(1422) hoặc 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp): Chi phí quản lý doanh
nghiệp phân bổ cho hàng còn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ
Nợ TK911: Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Có TK641: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
1.3.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động tiêu thụ
1.3.2.1. Khái niệm và nội dung kết quả hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại
Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch (lợi nhuận thuần hoạt động tiêu thụ) trong doanh
nghiệp thương mại chính là kết quả của hoạt động kinh doanh hàng hoá. Kết quả đó được đo
bằng phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá với các khoản chi phí kinh
doanh phát sinh trong kỳ và đựơc xác định theo công thức sau:
Trong đó:
1.3.2.2. Phương pháp hạch toán
a. Tài khoản kế toán sử dụng
84
Để hạch toán kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ nói riêng và kết quả các hoạt
động kinh doanh nói chung, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
+ Tài khoản 911 " Xác định kết quả kinh doanh": Tài khoản này dùng để xác định kết quả
của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động
(hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác).
Nội dung ghi chép của tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Chi phí thuộc hoạt động tiêu thụ trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ (giá vốn hàng bán,
chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
- Chi phí thuộc hoạt động tài chính
- Chi phí thuộc hoạt động khác
- Kết chuyển kết quả (lợi nhuận) của các hoạt động kinh doanh
Bên Có:
- Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập thuần từ hoạt dộng tài chính
- Thu nhập thuần khác
- Kết chuyển kết quả (lỗ) của các hoạt động kinh doanh
Tài khoản 911 cuối kỳ không có số dư.
+ Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối": Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả
kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ.
Nội dung ghi chép của tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Phân phối lợi nhuận
- Lỗ của các hoạt động kinh doanh
Bên Có:
- Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh
- Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh
Số dư Có: Phản ánh số lợi nhuận còn lại chưa phân phối
Số dư Nợ (nếu có): Phản ánh số lỗ chưa xử lý
Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 4211 "Lợi nhuận năm trước"
+ Tài khoản 4212 " Lợi nhuận năm nay"
b. Trình tự hạch toán
Việc hạch toán kết quả hoạt động tiêu thụ trong các doanh nghiệp thương mại được tiến
hành như sau:
- Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng
hoá, dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK511: Doanh thu thuần tiêu thụ bên ngoài
Nợ TK512: Doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ
85
Có TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ:
Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng giá vốn hàng bán
Có TK632: Kết chuyển giá vốn hàng bán
*Lưu ý: Giá vốn của hàng bán trong kỳ ngoài trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán còn
bao gồm một bộ phận của chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ.
Như ta biết, toàn bộ chi phí thu mua hàng hoá phát sinh trong kỳ theo nguyên tắc giá phí sẽ
được tính vào giá thực tế (giá gốc) của hàng mua, được tập hợp trên TK1562. Bộ phận chi phí
này vừa liên quan đến hàng còn lại, vừa liên quan đến hàng đã bán trong kỳ. Vì vậy, vào cuối kỳ
hạch toán, kế toán cần phải tính toán, phân bổ chi phí mua hàng cho hàng còn lại và hàng bán ra
trong kỳ theo tiêu thức phân bổ thích hợp để xác định chính xác giá vốn hàng bán trong kỳ. Công
thức phân bổ chi phí như sau:
Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã tiêu thụ và hàng còn lại cuối
kỳ tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp. Tiêu thức này có thể là khối lượng hàng hoá, trọng lượng,
thể tích, giá mua hay doanh thu của hàng hoá..., trong đó được sử dụng phổ biến là các tiêu thức
như trị giá mua của hàng hoá hay doanh thu của hàng hoá.
Sau khi đã xác định được chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ, kế toán sẽ
tiến hành ghi sổ như sau:
Nợ TK632: Ghi tăng giá vốn hàng bán
Có TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX)
Có TK611(6112): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)
Đồng thời, đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK, kế toán
sẽ tiến hành kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ bằng bút toán sau:
Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
Có TK611(6112): Kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ
86
Có TK142(1422), 242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trước kết
chuyển trừ vào kết quả kinh doanh kỳ này
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh
doanh trong kỳ
Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
Có TK142(1422), 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp): Chi phí quản lý
doanh nghiệp kỳ trước kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh kỳ này
- Xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong kỳ:
+ Nếu lãi, kế toán ghi:
Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ): Kết chuyển số lợi nhuận về tiêu thụ
Có TK421(4212 - Hoạt động tiêu thụ): Số lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ
+ Nếu lỗ, ghi ngược lại:
Nợ TK421(4212 - Hoạt động tiêu thụ): Số lỗ từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ
Có TK911(Hoạt động tiêu thụ): Kết chuyển số lỗ từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ
Tóm tắt nội dung của chương
Hoạt động lưu chuyển hàng hoá, bao gồm quá trình mua và bán hàng hoá là hoạt động cơ
bản trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thương mại. Vì vậy, khi tìm hiểu về đặc
điểm kế toán của các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì vấn đề kế toán quá trình lưu
chuyển hàng hoá là vấn đề được quan tâm hàng đầu. Do đó, nội dung chương nay đã tập trung
làm rõ các vấn đề sau:
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh mua – bán hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại,
những nhân tố của quá trình mua – bán ảnh hưởng tới tổ chức công tác kế như: phạm vi và thời
điểm xác định hàng mua – bán, phương thức thanh toán, phương pháp tính giá nhập - xuất hàng
hoá.
- Vận dụng các chuẩn mực kế toán hiện hành để thực hiện kế toán quá trình mua – bán
hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại, trong đó phân biệt rõ phương pháp kế toán đối với
hoạt động mua bán hàng hoá nội địa và hoạt động kinh doanh hàng hoá xuất nhập khẩu. Ở nội
dung này đã kết hợp thông tư 108/2001/TT-BTC và chuẩn mực kế toán số 10 để làm rõ phương
pháp hạch toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu uỷ thác.
- Hướng dẫn phương pháp phân bổ và kết chuyển các chi phí kinh doanh để xác định kết
quả hoạt động tiêu thụ trong các doanh nghiệp thương mại, trong đó đặc biệt chú trong hai khoản
mục chi phí quan trong trong doanh nghiệp thương mại là: chi phí thu mua hàng hoá và chi phí
bảo hành sản phẩm, hàng hoá.
Bài tập vận dụng của chương
Bài tập 1
Tại công ty thương mại X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng 1/N có các nghiệp vụ kinh tế phat sinh
như sau (ĐVT: 1000đ):
87
1. Ngày 5/1, công ty mua một lô hàng theo giá mua chưa thuế: 400.000, thuế GTGT 10%:
40.000. Tiền mua hàng chưa thanh toán cho công ty M .Hàng mua chuyển về nhập kho đủ. Chi
phí vận chuyển hàng về nhập kho đã thanh toán bằng tiền tạm ứng theo hoá đơn với giá gồm cả
thuế GTGT 10% là 2.310.
2. Ngày 6/1, công ty nhận được hàng mua đang đi đường kỳ trước theo giá mua chưa có
thuế GTGT 10% của hàng hoá 200.000, trị giá bao bì đi kèm hàng hoá tính giá riêng chưa có thuế
GTGT 10% 2.000. Khi kiểm nhận hàng hoá nhập kho phát hiện thiếu một số hàng trị giá chưa
thuế 2000 chưa rõ nguyên nhân (bao bì tính tỷ lệ với hàng hoá). Công ty đã nhập kho hàng hoá
theo số thực nhận.
3. Ngày 8/1, công ty mua một lô hàng theo giá gồm cả thuế GTGT 10% là 330.000, trị giá
bao bì tính giá riêng chưa thuế 6.000, thuế GTGT của bao bì 10%. Tiền hàng chưa thanh toán cho
công ty K, hàng đã nhập kho đủ.
4. Ngay 10/1, công ty trích tiền gửi ngân hàng thanh toán tiền mua hàng ở nghiệp vụ 1 cho
công ty M sau khi trừ chiết khấu thanh toán được hưởng 1%/giá mua chưa thuế.
5. Ngày 12/1, công ty phát hiện nguyên nhân lô hàng thiếu ở nghiệp vụ 2 là do bên bán gửi
thiếu, công ty đã phải trừ vào công nợ phải trả người bán.
6. Ngày 18/1, công ty mua một lô hàng của công ty I theo giá mua gồm cả thuế GTGT 10%
là 308.000. Tiền hàng đã thanh toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng. Hàng mua được chuyển về
nhập kho. Khi kiểm nhận nhập kho, công ty phát hiện số hàng trị giá (chưa kể thuế GTGT) 4.000
kém chất lượng. Số hàng này đã được công ty I chấp nhận thu hồi về nhưng đang nhờ công ty giữ
hộ.
7. Bảng kê thanh toán cho nhân viên thu mua:
- Mua hàng hoá về nhập kho theo giá mua chưa thuế 100.000, thuế GTGT 5%:5.000 .
- Chi phi vận chuyển theo hoá đơn đặc thù: Tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 5%):
2.100.
8. Ngày 31/1, thu mua hàng hoá của công ty A theo tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT
10%) là 220.000. Tiền mua hàng nợ người bán, hàng mua đang nhờ công ty A giữ hộ .
Yêu cầu:
1. Lập định khoản phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
2. Phản ánh tình hình trên vào sơ đồ tài khoản.
Bài tập 2:
Tại công ty thương mại A hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định định kỳ
và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có tài liệu sau (ĐVT: 1.000đ):
I. Số dư của một số tài khoản ngày 31/12/N:
- TK 151: 250.000.
- TK 156: 1.250.000.
- TK 157: 400.000.
II. Trong quí I/(N+1) có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
1. Mua một lô hàng của Công Ty S theo hoá đơn giá trị gia tăng: Giá mua chưa thuế
100.000; thuế giá trị gia tăng 10.000; tổng giá thanh toán 110.000. Hàng đã nhập kho đủ, tiền
mua hàng còn nợ người bán.
88
2. Nhập kho hàng mua đang đi đường kỳ trước trị giá: 150.000.
3. Mua hàng của Công Ty C theo hoá đơn giá trị gia tăng: trị giá hàng hoá chưa thuế
200.000; thuế GTGT 20.000; tổng giá thanh toán: 220.000. Hàng mua đang nhờ Công Ty C giữ
hộ. Tiền mua hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản (đã có báo Nợ).
4. Trả lại cho người bán hàng ở nghiệp vụ 1 một số hàng giá trị (chưa kể thuế) 10.000 do
kém chất lượng, công ty S đã đồng ý trừ vào nợ phải trả của đơn vị.
5. Trích tiền gửi ngân hàng để thanh toán tiền mua hàng cho Công Ty S nghiệp vụ 1 sau khi
trừ chiết khấu thanh toán được hưởng 1%/giá mua chưa thuế.
III. Kiểm kê hàng cuối quý:
- Trị giá hàng hoá còn trong kho: 1.280.000.
- Trị giá hàng gửi bán: 400.000.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản.
2. Xác định trị giá vốn hàng bán trong kỳ và kết chuyển (biết rằng hàng hoá chỉ được bán ra
mà không sử dụng cho các mục đích khác trong doanh nghiệp).
3. Nêu các định khoản cần thiết trong các trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng
theo phương pháp trực tiếp.
Bài tập 3:
Tại công ty kinh doanh xuất - nhập khẩu áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán hàng
tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
như sau (ĐVT:1.000 VNĐ):
1. Nhập khẩu một lô hàng trả chậm, trị giá hàng nhập khẩu theo giá FOB/Osaka 200.000
USD. Chi phí vận chuyển hàng về đến cảng Hải Phòng 12.000 USD và chi phí bảo hiểm 6% tính
theo giá FOB, doanh nghiệp đã trả bằng tiền gửi ngân hàng (USD). Thuế nhập khẩu phải nộp
theo thuế suất 5%, thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10%. Toàn bộ tiền thuế doanh nghiệp đã
nộp bằng tiền gửi ngân hàng (VND) và đã nhận giấy báo Nợ. Chi phí vận chuyển hàng về nhập
kho 22.000 đã chi bằng tiền tạm ứng (gồm cả thuế GTGT 10%). Hàng đã nhập kho đủ. Biết: tỷ
giá ngoại tệ thực tế trong ngày 15.950 VND/USD, tỷ giá đanh ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại
công ty là 15.800 VND/USD.
2. Nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/Hải Phòng 60.000 USD. Thuế nhập khẩu phải nộp
theo thuế suất 25%, thuế GTGT 10%. Đơn vị đã làm thủ tục nhận hàng, đồng thời chuyển tiền
gửi ngân hàng thanh toán cho người bán 60.000 USD và nộp toàn bộ thuế (VND). Tỷ giá thực tế
trong ngày: 15.880 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi 15.900 VND/USD. Lô
hàng trên đơn vị đã:
- Bán thẳng cho công ty Y: 1/2 lô hàng, giá bán chưa thuế 690.000, thuế GTGT 10% là
69.000. Tiền bán hàng đã thu bằng tiền mặt 345.000, số còn lại người mua nợ.
- Gửi thẳng cho cơ sở đại lý S 1/4 lô hàng, giá bán chưa thuế 350.000, thuế GTGT10% là
35.000, hoa hồng đại lý 5%.
- Số còn lại đã chuyển về nhập kho đủ, chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt (cả thuế GTGT
10%) là 3.300.
89
3. Trích TGNH bằng ngoại tệ chuyển cho công ty B (Đơn vị nhận nhập khẩu uỷ thác)
35.000 USD để nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/ Hải Phòng 35.000 USD, hoa hồng uỷ thác
nhập khẩu chưa thuế theo hợp đồng là 5% tính trên giá CIF. Hàng nhập khẩu đã về đến cảng Hải
Phòng. Theo thông báo của Hải quan, thuế nhập khẩu phải nộp theo thuế suất 10%. thuế GTGT
phải nộp theo thuế suất 10%, công ty B đã nộp hộ thuế. Tỷ giá thực tế trong ngày 15.800
VND/USD, Tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi là 15.850 VND/USD
Vài ngày sau, công ty X đã nhận đủ hàng kèm theo hoá đơn GTGT về hàng hoá nhập khẩu
và hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu do công ty B chuyển giao (thuế GTGT đối với
hoa hồng uỷ thác là 10%). Công ty đã nhập kho hàng hoá và chuyển TGNH (VND) thanh toán
tiền hoa hồng cho công ty B cùng với số thuế GTGT và thuế nhập khẩu mà công ty B đã nộp hộ.
Tỷ giá thực tế trong ngày 15.850 VND/USD.
4. Rút ngoại tệ ở ngân hàng ngoại thương để ký quỹ nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF/
Hải Phòng 120.000 USD, tỷ lệ ký quỹ 30%. Tỷ giá thực tế trong ngày 15.860 VND/USD ,tỷ giá
đang ghi sổ của ngoại tệ 15.870 VND/USD.
3 ngày sau, hàng về đến cảng Hải Phòng. Ngân hàng đã chuyển TGNH (USD) thanh toán
toàn bộ tiền hàng cho người xuất khẩu (đã trừ vào tiền kí quỹ) đồng thời báo Nợ số tiền còn lại
của lô hàng. Thuế nhập khẩu 10% và thuế GTGT của hàng nhập khẩu10% đã trả bằng tiền mặt
(VND). Tỷ giá thực tế trong ngày 15.890 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ 15.870
VND/USD.
Trong ngày, hàng đã về nhập kho đủ, chi phí vận chuyển đã thanh toán bằng tiền mặt
11.000 (gồm cả thuế GTGT 10%).
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ theo từng mốc thời gian và
nêu rõ cơ sở ghi chép.
Bài tập 4: Có tài liệu về hợp đồng nhập khẩu uỷ thác giữa hai công ty thương mại: Vvà K
trong năm N như sau:
- Ngày 2/10, công ty V chuyển tiền qua ngân hàng ngoại thương 100.000 USD cho công
ty K để nhập khẩu uỷ thác một lô hàng theo giá CIF/ Hải Phòng 100.000 USD. Tỷ giá
thực tế trong ngày: 16.100 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại công
ty V: 15.900VND/USD .
- Ngày 6/10, hàng đã về đến cảng Hải Phòng, công ty K đã hoàn tất mọi thủ tục nhập
khẩu hàng hoá. Tiền hàng đã trả cho người xuất khẩu bằng chuyển khoản (USD). Biết,
tỷ giá đang ghi sổ của tiền gửi ngân hàng ngoai tệ tại công ty K là 15.800 VND/USD.
Thuế nhập khẩu theo thuế suất 7% và thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo thuế suất
10% đã nộp cho công ty V bằng chuyển khoản (VND). Số hàng nhập khẩu đã chuyển
giao cho công ty V. Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hoá công ty đã chi hộ cho công ty
V bằng tiền mặt 14.300.000 VND ( theo hoá đơn đặc thù, thuế suất GTGT của dịch vụ
vận chuyển là 10%). Tỷ giá thực tế trong ngày 15.950 VND/USD.
- Ngày 8/10, công ty V đã kiểm nhận nhập kho đủ hàng hoá và đã chuyển khoản bằng
VND thanh toán hoa hồng nhập khẩu uỷ thác theo tỷ lệ 1,5% (gồm cả thuế GTGT 10%)
tính trên giá CIF và tiền chi hộ cho công ty K. Tỷ giá thực tế trong ngày 15.900
VND/USD.
90
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên tại cả hai công ty: công ty V và công ty K.
Biết rằng cả hai công ty đều hạch toán hang tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế
GTGT theo phương phàp khấu trừ .
Bài tập 5:
Tại công ty thương mại X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng 12 năm N có các nghiệp vụ kinh
tế phát sinh như sau (ĐVT: 1.000 đồng ):
1. Ngày 5/12, mua một lô hàng của công ty V theo hoá đơn GTGT: giá mua chưa thuế
1.200.000; thuế GTGT 10% là 120.000. Tiền hàng chưa thanh toán cho người bán. Số hàng mua
đã xử lý:
- Bán cho công ty B (giao tay ba): 1/4 số hàng, giá bán chưa thuế 360.000, thuế GTGT
10% là 36.000. Công ty B chưa trả tiền.
- Gửi bán thẳng 1/4 số hàng cho công ty N với giá bán chưa thuế 390.000, thuế GTGT
10% là 39.000. Công ty N chưa nhận được hàng.
- Chuyển cho cơ sở đại lý M 1/4 số hàng, tổng giá thanh toán 396.000 (gồm cả thuế
GTGT 10%); hoa hồng đại lý 4 % (đã gồm cả thuế GTGT 10%).
- Số hàng còn lại nhập kho đủ, chi phí vận chuyển thuê ngoài đã trả bằng tiền mặt 6.300
(gồm cả thuế GTGT 5%).
2. Ngày 18/12, xuất kho gửi bán một lô hàng cho công ty S theo trị giá thực tế xuất kho
900.000. Chi phí gửi hàng theo giá cước chưa thuế 5.000, thuế GTGT 5% là 250, đã trả bằng tiền
mặt.
3. Ngày 20/12, nhận được các chứng từ của ngân hàng:
- Trích TGNH thanh toán tiền mua hàng nghiệp vụ 1 sau khi trừ chiết khấu thanh toán
1%/giá mua chưa thuế.
- Bên mua (công ty S) đã nhận được hàng và thanh toán tiền mua hàng ở nghiệp vụ 2 với
giá bán chưa thuế 1.080.000, thuế GTGT 10% là 108.000.
- Cơ sở đại lý M đã bán đựoc hàng và thanh toán 380.160 (đã trừ tiền hoa hồng).
4. Ngày 22/12, nhận được giấy báo của công ty S về số hàng đã mua trong kỳ (ở nghiệp vụ
2) có một số hàng không đúng hợp đồng nên trả lại, trị giá bán chưa thuế 10.800 và một số hàng
kém phẩm chất, trị giá bán chưa thuế 10.000 yêu cầu giảm giá 10%. Đơn vị đã chấp nhận đồng
thời đã chuyển số hàng trả lại về nhập kho và trả lại bằng tiền mặt cho bên mua .
5. Ngày 30/12, công ty N đã nhận được số hàng gửi đi ở nghiệp vụ 1 và chấp nhận thanh
toán toàn bộ.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ.
2. Xác định doanh thu thuần và lợi nhuận gộp trong kỳ.
Bài tập 6: Tại doanh nghiệp thương mại X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp
KKĐK và tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế có tài liệu sau (đvt: đồng):
I. Số dư của một tài khoản đến ngày 31/12/N:
+ TK151:250.000.000
91
+ TK156: 1.200.000.000
II. Quý I/(N+1) có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Mua một lô hàng theo hoá đơn GTGT :
+ Trị giá mua chưa thuế: 320.000.000
+ Thuế GTGT: 32.000.000
+ Tổng giá thanh toán: 352.000.000
Tiền hàng chưa thanh toán. Số hàng mua được xử lý như sau:
- Bán giao tay ba 1/2, giá bán chưa thuế 165.000.000, tiền hàng khách hàng chưa thanh
toán.
- Số hàng còn lại bên bán đang giữ hộ.
2. Xuất kho bán một lô hàng, giá bán chưa thuế 320.000.000, thuế GTGT 10%. Tiền hàng
người mua chưa thanh toán. Chiết khấu thương mại 1% được tính trừ vào nợ phải trả
của khách hàng.
3. Trích TGNH thanh toán tiền mua hàng ở nghiệp vụ (1), chiết khấu đươc hưởng do trả
sớm 1%.
4. Xuất kho bán một lô hàng với giá bán chưa thuế 360.000.000, thuế GTGT 10%. Tiền
hàng bên mua đã thanh toán bằng chuyển khoản.
5. Mua một lô hàng với giá mua chưa thuế theo hoá đơn GTGT là 340.000.000, thuế
GTGT10%. Tiền hàng đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Số hàng mua đã chuyển
về nhập kho đủ.
6. Bên mua thanh toán tiền hàng ở nghiệp vụ (2) bằng tiền mặt.
III. Kiểm kê cuối quý:
+ TK156: 905.000.000
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và xác định giá vốn của hàng đả tiêu
thụ trong kì.
Bài tập 7:
Tại công ty xuất - nhập khẩu A áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho,
tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong kì có tài liệu sau (đvt:1.000VNĐ):
1. Ngày 5/4, mua một lô hàng, trị giá mua chưa thuế 450.000, thuế GTGT10%, tiền hàng
chưa thanh toán. Hàng đã nhập kho đủ. Chi phí vận chuyển đã chi bằng tiền mặt 2.200
(gồm cả thuê GTGT 10%).
2. Ngày 7/4, xuất kho một số hàng mua ngày 5/4 với trị giá 350.000 để xuất khẩu theo giá
FOB/Quảng Ninh 50.000 USD. Bên nhập khẩu đã trả tiền vào tài khoản tiền gửi ngân
hàng bằng ngoại tệ 30.000 USD, số còn lại nợ. Chi phí kiểm định hàng xuất khẩu đã chi
bằng tiền mặt 10.500 (gồm cả thuế GTGT 5%).Thuế xuất khẩu theo thông báo phải nộp
với thuế suất 10%. Tỷ giá thưc tế trong ngày 15.950 VND/USD.
3. Ngày 15/4 xuất kho gửi đi xuất khẩu một lô hàng theo giá FOB/Hải Phòng, trị giá mua
của hàng xuất kho 800.000, trị giá bán 72.000USD.
4. Ngày 17/4, hoàn thành việc xuất khẩu lô hàng chuyển đi ngày 15/4, thuế xuất khẩu phải
nộp theo thuế suất 2%, đơn vị đã nộp bằng tiền mặt (VND). Tỷ giá thực tế trong ngày
15.880 VND/USD .
92
5. Ngày 20/4, mua một lô hàng theo giá mua chưa có thuế GTGT 1.200.000, thuế GTGT
10%. Tiền hàng chưa thanh toán cho công ty Q. Số hàng trên đươc xử lý như sau:
- 1/2 số hàng trên chuyển thẳng xuất khẩu theo giá FOB/Hải Phòng 70.000 USD. Chi phí
vận chuyển hàng xuất khẩu doang nghiệp chịu đã chi bằng tiền mặt 33.000 (gồm cả
thuế GTGT 10%).
- 1/2 số hàng còn lại đã chuyển về nhập kho đủ.
6. Nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng về số tiền thanh toán cho công ty Q (ở nghiệp
vụ 5), chiết khấu được hưởng do thanh toán sớm là 1%; giấy báo Có về số tiền hàng
đơn vị nhập khẩu (ở nghiệp vụ 4) đã thanh toán72.000USD .Tỷ giá thực tế trong
ngày:15.820VND/USD.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản.
Bài tập 8:
Trong kỳ, tại hai công ty L và V có tài liệu như sau:
- Ngày 10/11, công ty L xuất kho giao uỷ thác cho công ty V một lô hàng để xuất khẩu,
trị giá mua của hàng xuất kho 800.000.000 đồng. Theo hợp đồng xuất khẩu uỷ thác, trị
giá xuất khẩu của lô hàng này theo giá FOB/Hải Phòng 100.000 USD, hoa hồng uỷ thác
5% tính trên giá FOB (chưa kể thuế GTGT 10%). Tỷ giá thực tế trong ngày: 1USD =
16.000VND.
- Ngày 15/11, công ty V thông báo lô hàng trên đã hoàn thành xuất khẩu, đã thu bằng
tiền gửi ngân hàng ngoại tệ. Thuế xuất khẩu phải nộp theo thuế suất 5%, công ty V đã
nộp hộ cho công ty L bằng tiền mặt. Trong ngày, công ty V đã chuyển toàn bộ hoá đơn
, chứng từ về lô hàng xuất khẩu và hoá đơn thuế GTGT về hoa hồng uỷ thác cho công
ty L. Chi phí vận chuyển hàng xuất khẩu theo hợp đồng công ty V chịu , đã chi bằng
tiền mặt 1.100.000 đồng (gồm cả thuế GTGT 100.000). Tỷ giá thực tế trong ngày:
1USD = 15.880 VND.
- Ngày 20/11, công ty V đã chuyển tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng cho công ty L
(sau khi đã trừ hoa hồng và các khoản chi hộ). Biết, tỷ giá thực tế trong ngày: 15.870
VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của tiền gửi ngân hàng ngoại tệ tại công ty V :
15.850VND/USD.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên tại cả hai công ty: L và V. Biết rằng cả hai
công ty đều hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ .
Bài tập 9:
Tài liệu tại doanh nghiệp thương mại X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế trong tháng 3/N như sau
(ĐVT: 1.000đ):
1. Hoá đơn giá trị gia tăng số 10 về việc vận chuyển hàng mua của Công ty A về nhập kho,
giá cước vận chuyển chưa thuế: 1.000; số thuế giá trị gia tăng: 50. Công ty đã thanh toán bằng
tiền mặt.
2. Thanh toán tiền chi phí lưu kho, lưu bãi hàng hoá xuất khẩu bằng tiền mặt: 10.500 (trong
đó thuế giá trị gia tăng: 500).
93
3. Lệ phí chuyển tiền (thanh toán tiền hàng nhập khẩu): 200 USD (ngân hàng trừ vào tài
khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ của doanh nghiệp). Tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán
15.860 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại doanh nghiệp 15.800 VND/USD.
4. Chi phí kiểm định hàng nhập khẩu chi bằng tiền tạm ứng 5.000.
5. Chấp nhận Hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu hàng hoá và chuyển khoản
thanh toán cho Công ty xuất nhập khẩu A bằng tiền gửi ngân hàng 2.200 (gồm cả thuế GTGT
10%).
6. Tính lương phải trả cho nhân viên ở bộ phận bán hàng 6.000, bộ phận quản lý doanh
nghiệp 5.000; các khoản bảo hiểm và KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định.
7. Thanh toán tiền điện, điện thoại bằng chuyển khoản 11.000 (trong đó thuế giá trị gia tăng
1.000). Được biết số này được sử dụng ở bộ phận bán hàng 1/2, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
1/2.
8. Chập nhận hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác xuất khẩu hàng hoá và chuyển khoản
thanh toán cho công ty xuất nhập khẩu B: 550 USD (trong đó thuế giá trị gia tăng 50 USD), tỷ
giá thực tế trong ngày 15.890 VND/USD, tỷ giá đang ghi sổ của ngoại tệ tiền gửi tại doanh
nghiệp 15.850 VND/USD.
9. Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định: tổng số khấu hao tài sản cố định trích
trong kỳ 4.500, trong đó khấu hao ở bộ phận bán hàng 2.000; bộ phận quản lý doanh nghiệp
2.500.
10. Phân bổ chi phí cho hàng tiêu thụ quý I để xác định kết quả:
- Chi phí mua hàng: 18.000;
- Chi phí bán hàng: 40.000 (biết tổng chi phí bán hàng quí I đã tập hợp 50.000).
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 25.000 (biết tổng chi phí quản lý doanh nghiệp quý I đã
tập hợp 30.000).
Yêu cầu:
1. Định khoản và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào tài khoản.
2. Trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, hãy nêu
các định khoản cần thiết phản ánh tình hình trên.
Tài liệu đọc thêm (dành cho sinh viên)
PGS.TS. Nguyễn Văn Công. 2004. Hạch toán kế toán doanh nghiệp thương mại. NXB Tài
chính, Hà Nội.
Tài liệu tham khảo của chương
1. ThS. Nguyễn Thị Hà. 2004. Chương 7: Hạch toán nghiệp vụ bán hàng và Chương 8: Đặc
điểm hạch toán lưu chuyển hàng hoá xuất - nhập khẩu. Trong: Hạch toán kế toán doanh nghiệp
thương mại (Nguyễn Văn Công). Trang: 142-219. NXB Tài chính, Hà Nội.
2. ThS. Lê Thị Thanh Hải. 2004. Chương 5: Hạch toán chi phí lưu thông và chi phí quản lý
doanh nghiệp và Chương 6: Hạch toán nghiệp vụ mua hàng. Trong: Hạch toán kế toán doanh
nghiệp thương mại (Nguyễn Văn Công). Trang: 93-141. NXB Tài chính, Hà Nội.
3. Bộ tài chính.2001. Thông tư số 108/2001/TT-BTC Hướng dẫn kế toán hoạt động kinh
doanh xuất nhập khẩu uỷ thác.
94
4. Bộ tài chính. 2002. Chuẩn mực số 10- Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái.
Trong: Quyết định của Bộ trường Bộ tài chính số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002
về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2).
5. Bộ tài chính. 2003. Hướng dẫn kế toán chuẩn mực “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá
hối đoái”. Trong: Bộ tài chính, Số: 105/2003/TT-BTC, Thông tư hướng dẫn kế toán thực hiện sau
(06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của
Bộ trường Bộ tài chính.
6. Bộ tài chính. 2005. Thông tư số 113/2005/TT-BTC Hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu.
7. Bộ tài chính.2005. Thông tư số 115/2005/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số
156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy định chi
tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng.
95
CHƯƠNG 2
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
Mục tiêu của chương
Học xong chương này sinh viên phải nắm được các kiến thức cơ bản sau:
- Đặc điểm sản xuất của ngành xây lắp và những ảnh hưởng của nó đến công tác kế toán chi
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
- Đặc điểm chi phí sản xuất và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh
nghiệp xây lắp. Từ đó rút ra được điểm khác nhau giữa kế toán chi phí sản xuất của các doanh
nghiệp xây lắp và kế toán chi phí sản xuất của các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp.
- Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp và phương pháp hạch toán tính giá thành sản phẩm
trong các doanh nghiệp xây lắp. Từ đó rút ra được điểm khác nhau giữa kế toán tính giá thành sản
phẩm của các doanh nghiệp xây lắp và kế toán tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp sản
xuất công nghiệp.
- Nắm được nét đặc thù riêng trong kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động tiêu
thụ trong các doanh nghiệp xây lắp.
Số tiết: 10 tiết
Nội dung của chương
2.1. Tổng quan về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
2.1.1. Đặc điểm sản xuất xây lắp
Xây dựng là nghành sản xuất vật chất góp phần tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh
tế. Hoạt động của ngành xây dựng là hoạt động hình thành nền năng lực sản xuất cho các ngành,
các lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế. Nói một cách cụ thể hơn sản xuất xây dựng bao gồm
các hoạt động: xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay hiện đại hoá các công trình
hiện có thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân (như công trình giao thông thuỷ lợi, các
khu công nghiệp, các công trình quốc phòng, các công trình dân dụng khác).
Xí nghiệp xây lắp (XNXL) là đơn vị kinh tế cơ sở, là nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh,
gồm một tập thể lao động nhất định có nhiệm vụ sử dụng các tư liệu lao động và đối tượng lao
động để sản xuất ra các sản phẩm xây lắp phục vụ cho nhu cầu tái sản xuất cho nền kinh tế.
2.1.1.1. Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp:
Tổ chức thi công xây lắp các công trình có thể thực hiện theo phương pháp giao thầu hay tự
làm. Hiện nay, phương pháp giao nhận thầu là phương pháp được áp dụng chủ yếu trong công tác
xây lắp (do mức độ chuyên môn hoá cao hơn).
Phương thức giao nhận thầu được thực hiện thông qua một trong hai cách sau:
+ Giao nhận thầu toàn bộ công trình (tổng thầu xây dựng):
Theo phương thức này, chủ đầu tư giao thầu cho một tổ chức xây dựng tất cả các khâu từ
khảo sát thiết kế đến việc xây lắp hoàn chỉnh công trình trên cơ sở luận chứng kinh tế kỹ thuật đã
được duyệt.
96
Ngoài ra chủ đầu tư có thể uỷ nhiệm những công việc của mình cho tổ chức tổng thầu xây
dựng như lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng…
Tuỳ theo khả năng, đặc điểm, khối lượng công tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng có thể
đảm nhận toàn bộ hay giao lại cho các đơn vị nhận thầu khác.
+ Giao nhận thầu từng phần:
Theo phương thức này, chủ đầu tư giao từng phần công việc cho các đơn vị như:
Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật của công trình gồm khảo sát, điều tra
để lập luận chứng.
Một tổ chức nhận thầu về khảo sát thiết kế toàn bộ công trình từ bước thiết kỹ thuật và lập
tổng dự toán công trình cho đến bước lập bản vẽ thi công và lập dự toán các hạng mục công trình.
Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp và xây lắp toàn bộ công trình
trên cơ sở thiết kế kỹ thuật thi công đã được duyệt.
Ngoài ra, chủ đầu tư giao thầu cũng có thể cho nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn từng
hạng mục công trình, từng nhóm hạng mục công trình độc lập. Trong trường hợp này, chủ đầu tư
có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động của các tổ chức nhận thầu và chỉ áp dụng đối với
những công trình, hạng mục công trình độc lập.
2.1.1.2. Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và
tính giá thành
Ngành xây dựng là ngành sản xuất độc lập có những điểm đặc thù về mặt kinh tế, tổ chức
quản lý và kỹ thuật chi phối trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán nói chung và tổ chức kế
toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng. Sự chi phối này được thể hiện như sau:
a. Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ:
Sản phẩm sản xuất xây lắp (XL) không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản
phẩm có yêu cầu về mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau.
Chính vì vậy, mỗi sản phẩm XL đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện
pháp thi công phù hợp với đặc diểm của từng công trình cụ thể, có như vậy việc sản xuất thi công
mới mang lại hiệu quả cao và bảo đảm cho sản xuất được liên tục .
Do sản phẩm có tính chất đơn chiếc và được sản xuất theo đơn đặt hàng nên chi phi bỏ vào
sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công
theo các thiết kế mẫu nhưng đựơc xây dựng ở những địa diểm khác nhau với các điều kiện thi
công khác nhau thì chi phí sản xuất cũng khác nhau.
Việc tập hợp các chi phí sản xuất, tính giá thành và xác định kết quả thi công XL cũng
được tính cho từng sản phẩm XL riêng biệt, SXXL được thực hiện theo đơn đặt hàng của khách
hàng nên ít phát sinh chi phi trong quá trình lưu thông.
b. Sản phẩm XDCB có giá trị lớn,khối lượng công trình lớn, thời gian thi công tương đối
dài.
Các công trình XDCB thường có thời gian thi công rất dài ,có công trình phải xây dựng
hàng chục năm mới xong.Trong thời gian sản xuất thi công XD chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội
nhưng lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực của xã hội. Do đó khi lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc,
thận trọng nêu rõ các yêu cầu về vật tư, tiền vốn, nhân công .Việc quản lý theo dõi quá trình sản
xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi công công
trình.
97
Do thời gian thi công tương đối dài nên kì tính giá thường không xác định hàng tháng như
trong sản xuất công nghiệp mà được xác định theo thời điểm khi công trình, hạng mục công trình
hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc
điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị xây lắp.Việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá
thành sẽ góp phần to lớn trong việc quản lý sản xuất thi công và sử dụng đồng vốn đạt hiệu quả
cao nhất.
c. Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài
Các công trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên mọi sai lầm trong quá trình thi
công thường khó sửa chữa phải phá đi làm lại. Sai lầm trong XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại
hậu quả có khi rất nghiêm trọng, lâu dài và khó khắc phục. Do đặc điểm này mà trong quá trình
thi công cần phải thường xuyên kiểm tra giám sát chất lượng công trình.
d. Sản phẩm XDCB được sử dụng tại chổ, địa điểm XD luôn thay đổi theo địa bàn thi công
Khi chọn địa điểm XD phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ về điều kiện kinh tế, địa
chất, thuỷ văn, kết hợp các yêu cầu về phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt cũng như lâu
dài. Sau khi đi vào sử dụng, công trình không thể di dời, cho nên, nếu các công trình là nhà máy,
xí nghiệp cần nghiên cứu các điều kiện về nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động,
nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thụân lợi khi công trình đi vào hoạt động sản xuất
kinh doanh sau này.
Một công trình XDCB hoàn thành, điều đó có nghĩa là người công nhân xây dựng không
còn việc gì làm ở đó nữa, phải chuyển đến thi công ở một công trình khác. Do đó, sẽ phát sinh
các chi phí như điều động công nhân, máy móc thi công, chi phí về XD các công trình tạm thời
cho công nhân và cho máy móc thi công
Cũng do đặc điểm này mà các đơn vị xây lắp thường sử dụng lực lượng lao động thuê
ngoài tại chỗ, nơi thi công công trình, để giảm bớt các chi phí di dời.
e. Sản xuất XDCB thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi
trường, thiên nhiên, thời tiết và do đó việc thi công XL ở một mức độ nào đó mang tính chất thời
vụ
Do đặc điểm này, trong quá trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ
đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ khi điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi. Trong điều
kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi công, có thể sẽ phát sinh các khối
lượng công trình phải phái đi làm lại và các thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất, doanh nghiệp
cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
2.1.2. Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp
2.1.2.1. Đối tượng hạch toán chi phí
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, là phạm vi
giới hạn mà các chi phí sản xuất cần được tổ chức tập hợp theo đó.
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán
tập hợp chi phí sản xuất. Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào đặc
điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí trong sản xuất. Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất,
yêu cầu và trình độ qunả lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp mà đối
tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quy trình công nghệ hay từng giai đoạn, từng quy
trình công nghệ riêng biệt. Tuỳ theo quy rình công nghệ sản xuất của sản phẩm, đặc điểm của sản
phẩm, yêu cầu của công tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể
98
là từng nhóm sản phẩm, từng mặt hàng, sản phẩm, từng bộ phận, cụm chi tiết hoặc chi tiết sản
phẩm.
Trong sản xuất xây lắp, do đặc điểm sản phẩm có tính đơn chiếc nên đối tượng hạch toán
chi phí sản xuất thường là theo đơn đặt hàng hoặc cũng có thể đó là một hạng mục công trình,
một bộ phận của một hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình, một ngôi nhà trong dãy
nhà.
2.1.2.2. Nội dung các khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm các khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi công
xây lắp công trình, nội dung các khoản mục bao gồm:
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm tất cả các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp dùng
cho thi công xây lắp như:
Vật liệu xây dựng: là giá thực tế của cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng…
Vật liệu khác: bột màu, a dao, đinh, dây…
Nhiên liệu: than củi dùng để nấu nhựa rải đường…
Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn…
Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thông gió, ánh sáng, thiết bị sưởi
ấm… (kể cả công xi mạ, bảo quản thiết bị).
b. Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia
công tác thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị, bao gồm:
+ Tiền lương chính của công nhân trực tiếp thi công xây lắp kể cả công nhân phụ. Công
nhân chính như công nhân mộc, công nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn
bê tông…; công nhân phụ như: công nhân khuân vác máy móc thi công, tháo dỡ ván khuôn đà
giáo, lau chùi thiết bị trước khi lắp đặt, cạo rỉ sắt thép, nhúng gạch…
+ Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm,
chức vụ, phụ cấp công trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại…
+ Tiền lương phụ của công nhân trực tiếp thi công xây lắp.
Ngoài các khoản tiền lương và phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công
xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý của DNXL, khoản mục chi phí nhân công trực
tiếp còn bao gồm khoản phải trả cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương của công nhân khi vận
chuyển vật liệu ngoài cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước
khi đến kho công trường, lương công nhân tát nước vét bùn khi thi công gặp trời mưa hay mạch
nước ngầm và tiền lương của các bộ phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ,
quản lý …).
Mặt khác, chi phí nhân công trực tiếp cũng không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT,
KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp thi công xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp cũng không tính tiền ăn giữa ca của công nhân viên trực tiếp xây lắp.
Các khoản này được tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung.
Trong trường hợp trong DNXL có các hoạt động khác mang tính chất công nghiệp hoặc
cung cấp dịch vụ thì vẫn được tính vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp khoản trích
BHXH, BHYT, KPCĐ và tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp.
c. Chi phí sử dụng máy thi công:
99
Đối với trường hợp doanh nghiệp thực hiện việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn
hợp vừa thi công bằng thủ công vừa kết hợp thi công bằng máy, trong giá thành xây lắp còn có
khoản mục chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công gồm hai loại chi phí là chi phí thường xuyên và chi phí tạm
thời.
- Chi phí thường xuyên gồm: các chi phí xảy ra hàng ngày một cách thường xuyên cho quá
trình sử dụng máy thi công như chi phí về nhiên liệu, dầu mỡ, các chi phí vật liệu phụ khác; tiền
lương của công nhân điều khiển và công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ là xe
máy thi công; các chi phí về thuê máy, chi phí sử chữa thường xuyên xe máy thi công.
- Chi phí tạm thời là những chi phí phát sinh một lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận
chuyển, di chuyển máy và các khoản chi phí về những công trình tạm phục vụ cho việc sử dụng
máy thi công như lán che máy ở công trường, bệ để máy ở khu vực thi công.
Các chi pới thường xuyên được tính trực tiếp một lần vào chi phí sử dụng máy thi công
trong kỳ còn chi phí tạm thời không hạch toán một lần vào chi phí sử dụng máy thi công mà được
tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng các công trình tạm hoặc theo thời gian thi công trên công
trường (thời gian nào ngắn hơn sẽ được chọn làm tiêu thức để phân bổ). Xác định số phân bổ
hàng tháng như sau:
Chi
phí tạm thời cũng có thể được tiến hành trích trước vào chi phí sử dụng máy thi công. Khi sử
dụng xong công trình tạm, số chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh với chi phí trích trước
được xử lý theo quy định.
Chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ
quy định trên tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công - khoản này được tính vào chi
phí sản xuất chung. Chi phí sử dụng máy thi công cũng không bao gồm các khoản sau: lương
công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy; vật liệu là đối tượng chế biến của máy, các
chi phí xảy ra trong quá trình máy ngừng sản xuất, các chi phí lắp đặt lần đầu cho máy móc thi
công, chi phí sử dụng máy móc thiết bị khác và các chi phí có tính chất quản lý, phục vụ chung.
Trường hợp doanh nghiệp thi công toàn bằng thủ công hoặc thi công toàn bằng máy, các
chi phí phát sinh không đưa vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mà được tập hợp vào
các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất
chung.
d. Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công) và các chi phí về tổ chức, quản lý
phục vụ sản xuất xây lắp, các chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng
đơn vị thi công như tổ, đội, công trường thi công.
Chi phí sản xuất chung gồm các khoản chi phí như sau:
100
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp
lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội
xây dựng và của công nhân xây lắp; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây
lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của doanh nghiệp.
Ngoài khoản chi phí của nhân viên quản lý công trường, kế toán, thống kê, kho, vệ sinh…
của công trường, chi phí nhân viên phân xưởng còn bao gồm tiền công vận chuyển vật liệu ngoài
cự ly thi công do mặt bằng thi công chật hẹp, công tát nước vét bùn khi trời mưa hoặc gặp mạch
nước ngầm…
+ Chi phí vật liệu gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo
dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
Trường hợp vật liệu mua ngoài xuất thẳng cho đội xây dựng, nếu doanh nghiệp được khấu
trừ thuế thì chi phí vật liệu không bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp gồm các chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho thi công
như cuốc xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, đà giao, ván khuôn và các loại công cụ dụng cụ khác
dùng cho sản xuất và quản lý của đội xây dựng. Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp không bao gồm
thuế GTGT đầu vào nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội
xây dựng.
Trong trường hợp doanh nghiệp tổ chức thi công hỗn hợp vừa bằng thủ công vừa bằng
máy, khoản chi phí khấu hao máy móc thi công được tính vào chi phí sử dụng máy thi công chứ
không tính vào chi phí sản xuất chung.
2.1.3. Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp
2.1.3.1. Các loại giá thành trong sản xuất xây lắp
a. Giá trị dự toán
Trong XDCB, sản phẩm xây dựng là nhà cửa, vật iến trúc… mà giá trị của nó được xác
định bằng giá trị dự toán thông qua hợp đồng giữa bên giao thầu và bên nhận thầu trên cơ sở thiết
kế kỹ thuật thi công, định mức và đơn giá do nhà nước quy định cho từng khu vực thi công và
phần tích luỹ theo định mức.
Giá trị dự toán là giá thanh toán cho khối lượng công tác xây lắp hoàn thành theo dự toán.
Giá trị dự toán là cơ sở để kế hoạch hoá việc cấp phát vốn đầu tư XDCB, là căn cứ xác định
hiệu quả công tác thiết kế cũng như căn cứ để kiểm tra việc thực hiện kế hoạch khối lượng thi
công và xác định hiệu quả hoạt động kinh tế của DNXL.
b. Giá thành công tác xây lắp
Giá thành công tác xây lắp: là một phần của giá trị dự toán, là chỉ tiêu tổng hợp các chi phí
trực tiếp và các chi phí gián tiếp theo các khối lượng công tác xây lắp hoàn thành.
Trong quản lý và hạch toán, giá thành công tác xây lắp được phân biệt thành các loại giá
thành sau đây:
101
+ Giá thành dự toán công tác xây lắp: là toàn bộ các chi phí để hoàn thành khối lượng công
tác xây lắp theo dự toán. Như vậy giá thành dự toán là một bộ phận của giá trị dự toán của từng
công trình xây lắp riêng biệt và được xác định từ giá trị dự toán không có phần lợi nhuận định
mức.
Hoặc:
Giá thành dự toán bằng khối lượng công tác xây lắp theo định mức kinh tế kỹ thuật do nhà
nước quy định nhân với đơn giá xây lắp do nhà nước ban hành theo từng khu vực thi công và các
chi phí khác theo định mức.
Giá thành dự toán được xây dựng và tồn tại trong một thời gian nhất định, nó được xác định
trong những điều kiện trung bình về sản xuất thi công, về tổ chức quản lý, về hao phí lao động
vật tư… cho từng loại công trình hoặc công việc nhất định. Giá thành dự toán có tính cố định
tương đối và mang tính chất xã hội.
+ Giá thành kế hoạch: là giá thành được xác định từ những điều kiện và đặc điểm cụ thể
của một DNXL trong một kỳ kế hoạch nhất định.
Căn cứ vào giá thành dự toán và căn cứ vào điều kiện cụ thể, năng lực thực tế sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế hoạch, doanh nghiệp tự xây dựng những định mức kinh tế
kỹ thuật và đơn giá để xác định những hao phí cần thiết để thi công công trình trong một kỳ kế
hoạch.
Như vậy, giá thành kế hoạch là một chỉ tiêu để các DNXL tự phấn đấu để thực hiện mức lợi
nhuận do hạ giá thành trong kỳ kế hoạch.
(Nguồn: PGS.TS. Đặng Thị Loan. 2004. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp)
+ Giá thành định mức: là tổng số chi phí để hoàn thành một khối lượng xây lắp cụ thể được
tính toán trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, về phương pháp tổ chức thi công và quản lý
thi công theo các định mức chi phí đã đạt được ở tại doanh nghiệp, công trường tại thời điểm bắt
đầu thi công.
Khi đặc điểm kết cấu công trình thay đổi, hay có sự thay đổi về phương pháp tổ chức, về
quản lý thi công thì định mức sẽ thay đổi và khi đó, giá thành định mức được tính toán lại cho
phù hợp.
+ Giá thành thực tế: là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực thiện hoàn thành
quá trình thi công do kế toán tập hợp được. Giá thành thực tế biểu hiện chất lượng, hiệu quả về
kết quả hoạt động của DNXL.
2.1.3.2. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành trong sản xuất xây lắp
a. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất
ra và cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị.
Xác định đối tượng tính giá thành cũng là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá
thành sản phẩm của kế toán. Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của
doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất của
chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp.
102
Trong sản xuất XDCB, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành là từng công
trình, hạng mục công trình đã xây dựng hoàn thành. Ngoài ra đối tượng tính giá thành có thể là
từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị
xây lắp và chủ đầu tư.
b. Kỳ tính giá thành
Do sản phẩm XDCB được sản xuất theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, công trình,
hạng mục công trình chỉ hoàn thành khi kết thúc một chu kỳ sản xuất sản phẩm cho nên kỳ tính
giá thành thường được chọn là thời điểm mà công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn
giao đưa vào sử dụng.
Hàng tháng, kế toán tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất theo các đối tượng tính giá thành
(đơn đặt hàng). Khi nhận được biên bản nghiệm thu bàn giao công trình hoàn thành đưa vào sử
dụng mới sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đối tượng từ khi bắt đầu thi công
cho đến khi hoàn thành để tính giá thành và giá thành đơn vị (nếu có, như căn nhà trong dãy
nhà…). Như vậy, kỳ tính giá thành có thể sẽ không phù hợp với kỳ báo cáo kế toán mà phù hợp
với chu kỳ sản xuất sản phẩm. Do đó, việc phản ánh và giám sát kiểm tra của kế toán đối với tình
hình thực hiện kế hoạch chỉ thực sự phát huy đầy đủ tác dụng khi chu kỳ sản xuất sản phẩm đã
kết thúc.
2.1.3.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Để tính giá thành công tác xây lắp hoàn thành có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá
thành khác nhau phụ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm.
Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các công trình, hạng mục công trình xây dựng
xong và đưa vào sử dụng, do đó hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp
xây lắp tính được giá thành sản phẩm đó. Giá thành các hạng mục công trình xây lắp đã hoàn
thành được xác định trên cơ sở tổng cộng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành,
những chi phí này được hạch toán trên các sổ (thẻ) chi tiết chi phí sản xuất.
Tuy nhiên, do đặc điểm của sản xuất xây lắp và phương thức thanh toán khối lượng xây lắp
hoàn thành, trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận công trình hoặc khối lượng (xác định được
giá trị dự toán) … hoàn thành được thanh toán với chủ đầu tư. Vì vậy, trong từng thời kỳ báo cáo
ngoài việc tính giá thành các hạng mục công trình đã hoàn thành phải tính giá thành khối lượng
công tác xây lắp hoàn thành và bàn giao trong kỳ. Giá thành công tác xây lắp trong kỳ báo cáo
được tính theo công thức:
(Nguồn: PGS.TS. Đặng Thị Loan. 2004. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp)
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp được sử dụng phổ biến nhất là phương pháp
đơn đặt hàng. Trường hợp trong đơn đặt hàng có nhiều công trình, hạng mục công trình, để xác
định giá thành cho từng công trình, từng hạng mục công trình có thể dùng phương pháp liên hợp
như kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp hệ số.
2.1.3.4. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng
tháng. Việc tính giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh
toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư. Nếu quy định thanh toán
103
sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát
sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm
dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là các khối lượng xây lắp
chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở
phân bổ chi phí của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và
giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng:
(Nguồn: PGS.TS. Đặng Thị Loan. 2004. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp)
2.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Theo quy định hiện hành, trong doanh nghiệp xây lắp chỉ hạch toán hàng tồn kho theo
phương pháp kê khai thường xuyên.
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2.1.1. Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621- Chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này được dùng để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp
cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh
nghiệp xây lắp.
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản
xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên Có:
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động
xây lắp trong kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang và chi tiết cho các đối tượng
để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ…
TK 621 không có số dư cuối kỳ.
TK 621 phải được mở chi tiết để theo dõi từng loại hoạt động trong doanh nghiệp xây lắp
như hoạt động xây lắp, hoạt động công nghiệp, dịch vụ lao vụ. Trong từng loại hoạt động, nếu
hạch toán được theo từng đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu thì phải mở chi tiết theo từng
đối tượng sử dụng để cuối kỳ kết chuyển chi phí, tính giá thành thực tế của từng đối tượng công
trình.
b. Phương pháp hạch toán
- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, hoạt
động dịch vụ trong kỳ ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho từng đối tượng hoạt động).
104
Có TK 152
- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu đưa vào sử dụng ngay (không qua kho) và doanh
nghiệp xây lắp thính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nợ TK 621 – theo giá chưa có thuế GTGT.
Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)
Có các TK 111, 112, 331…
- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và
doanh nghiệp xây lắp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng
chịu thuế giá trị gia tăng ghi:
Nợ TK 621 – (giá gồm cả thuế GTGT)
Có các TK 111, 112, 331…
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ mà
đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng.
+ Khi tạm ứng ghi:
Nợ TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ.
Có TK 111, 112, 152, …
+ Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được
duyệt, ghi:
Nợ TK 621 – (phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp)
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 141 (1413).
- Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất xây
lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152
Có TK 621.
2.2.1.2. Đối với chi phí nhân công trực tiếp
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622- Chi phí nhân
công trực tiếp.
Tài khản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động
xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ.
Chi phí lao động trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý
của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Nội dung và kết cấ của TK622 như sau:
Bên Nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp, sản xuất sản
phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích
trên tiền lương theo quy định.
(Riêng đối với hoạt động xây lắp, không bao gồm các khoản trích trên lương về BHXH,
BHYT, KPCĐ).
Bên Có:
105
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh
dở dang
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
b. Phương pháp hạch toán
- Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất cho hoạt động xây
lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp lao vụ, dịch vụ gồm lương chính, lương phụ, phụ
cấp lương và khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài:
Nợ TK 622
Có TK 334(3341- Phải trả công nhân viên)
Có TK334(3342- Phải trả lao động thuê ngoài)
- Khi thực hiện việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất đối với
hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp hoặc cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 622
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Khi tạm ứng chi phí tiền công để thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ
(đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng):
Nợ TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ.
Có TK 111, 112 …
Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được
duyệt - phần giá trị nhân công ghi:
Nợ TK 622
Có TK 141 (1413).
2.2.1.3. Đối với chi phí sử dụng máy thi công
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng
xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xấy lắp công trình.
Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trường
hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp - vừa
thủ công, vừa kết hợp bằng máy.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng
máy thì không sử dụng TK623- Chi phí sử dụng máy thi công mà doanh nghiệp hạch toán các chi
phí xây lắp trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627.
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, hàng ngày các đội xe máy phải lập “Nhật trình
xe máy” hoặc “Phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công”. Định kỳ, kế toán thu hồi các chứng từ
trên để tổng hợp các chi phí phục vụ cho xe máy thi công cũng như kết quả thực hiện của từng
loại máy, từng nhóm máy hoặc từng máy. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho các đối
tượng xây lắp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công như sau:
Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí nguyên liệu cho máy hoạt động,
chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy,
chi phí bảo dưỡng, sữa chữa máy thi công… )
106
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất
kinh doanh dở dang.
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ.
TK 623 chi phí sử dụng máy thi công có 6 TK cấp 2:
+ TK 6231- Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ: phụ cấp lương
phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, công nhân phục vụ máy thi công kể
cả khoản tiền ăn giữa ca của các công nhân này. TK này không phản ánh khoản trích BHXH,
BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ trên tiền lương của công nhân sử dụng xe, máy thi công. Khoản tính
trích này được phản ánh vào TK 627- Chi phí sản xuất chung.
+ TK 6232- Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu như xăng, dầu, mỡ … và
các vật liệu khác phục vụ cho xe máy thi công.
+ TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên
quan tới hoạt động của xe, máy thi công.
+ TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công: Dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công
sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
+ TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như
thuê ngoài sữa chữa xe, máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công, chi phí điện, nước, tiền thuê
TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ …
+ TK 6238- Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho
hoạt động của xe, máy thi công, khoản chi cho lao động nữ …
b. Phương pháp hạch toán
Hạch toán chi phí sử máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức
đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi
công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
- Nếu doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp quản lý để theo dõi
riêng chi phí như 1 bộ phận sản xuất độc lập. Kế toán phản ánh như sau:
+ Các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công:
Nợ TK 621, 622, 627.
Có các TK có liên quan.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành thực tế ca máy.
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627.
+ Căn cứ vào giá thành ca máy tính toán được, tính phân bổ cho các đối tượng xây, lắp:
* Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ
phận:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 154.
* Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận
trong nội bộ, ghi:
** Giá thành ca máy chuyển giao cho các bộ phận xây lắp trong nội bộ:
Nợ TK 632
107
Có TK 154
** Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể cả thuế GTGT:
Nợ TK 623 – giá chưa có thuế
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 512 – Doanh thu tính theo giá cưa có thuế
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sẽ ghi:
Nợ TK623
Có TK512
- Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi
công riêng biệt nhưng không phân cấp thành một bộ phận độc lập để theo dõi riêng chi phí thì chi
phí phát sinh được tập hợp vào TK623- Chi phí sử dụng máy thi công
+ Đối với chi phí thường xuyên:
* Căn cứ vào tiền lương (lương chính, lương phụ), tiền công, tiền ăn giữa ca phải trả cho
công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ghi:
Nợ TK623 (6231)
Có TK334
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công
nhân điều khiển máy thi công, kế tán ghi giống như đối với công nhân xấy lắp.
* Xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công:
Nợ TK623 (6232)
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
Có TK152, 111, 112, 331…
* Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho xe, máy thi công:
Nợ TK623 (6233)
Có TK153, 111, 112… (loại phân bổ 1 lần)
Có TK142 (1421), 242 (loại phân bổ nhiều lần)
* Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công:
Nợ TK623 (6234)
Có TK214
* Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện,
nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ…)
Nợ TK623 (6237) – Giá hoá đơn chưa có thuế (nếu tính thuế GTGT khấu trừ)
Nợ TK133 (1331) - Thuế GTGT (nếu được khấu trừ thuế)
Có TK111, 112, 331…
* Các chi phí khác bằng tiền phát sinh:
Nợ TK623 (6238)
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
Có TK111, 112
108
+ Đối với chi phí tạm thời:
Trường hợp không trích trước:
* Khi phát sinh chi phí:
Nợ TK142 (1421), 242
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
Có TK111, 112, 331…
* Khi phân bổ chi phí trong kỳ:
Nợ TK623 (chi tiết các yếu tố liên quan)
Có TK142 (1421), 242: Số phân bổ trong tháng
Trường hợp có trích trước:
* Khi trích trước chi phí:
Nợ TK623
Có TK335
* Chi phí thực tế phát sinh:
Nợ TK335
Có TK111, 112, 331…
2.2.1.4. Đối với chi phí sản xuất chung
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 627
– Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí sản xuất của đội xây dựng công trình gồm: lương
nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định
trên tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế
doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên
quan tới hoạt động của đội.
Nội dung và kết cấu của TK627- Chi phí sản xuất chung như sau:
Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ bao gồm: lương nhân viên quản lý đội xây
dựng; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp, khoản trích
BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ (%) quy định hiện hành trên lương phải trả cho công
nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế
của doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng chúng cho hoạt động của đội và những chi phí khác
liên quan tới hoạt động của đội (chi phí không có thuế GTGT đầu vào nếu được khấu trừ thuế).
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang.
TK627 không có số dư cuối kỳ.
TK 627 có 6 tài khoản cấp 2:
+ TK6271- Chi phí nhân viên phân xưởng
109
+ TK6272- Chi phí vật liệu
+ TK6273- Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK6274- Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK6278- Chi phí bằng tiền khác
b. Phương pháp hạch toán
- Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên của đội xây
dựng; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp, ghi:
Nợ TK627 (6271)
Có TK334
- Tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị xây lắp khoán nội bộ (trường hợp đơn vị nhận khoán
không tổ chức hạch tóan kế toán riêng), khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp
hoàn thành đã bàn giao được duyệt, ghi:
Nợ TK627
Có TK141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ
- Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương
phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý
đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK627 (6271)
Có TK338 (3382, 3383, 3384)
- Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu xuất dùng cho đội xây dựng:
Nợ TK627 (6272)
Có TK152
- Khi xuất công cụ, dụng cụ sản xuất có giá trị nhỏ cho đội xây dựng, căn cứ vào Phiếu xuất
kho, ghi:
Nợ TK627 (6273)
Có TK153
- Khi xuất công cụ, dụng cụ sản xuất một lần có giá trị lớn cho đội xây dựng phải phân bổ
dần, ghi:
Nợ TK142 (1421), 242
Có TK153
Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung trong kỳ, ghi:
Nợ TK627 (6273)
Có TK142 (1421), 242
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất… thuộc đội xây dựng, ghi:
Nợ TK627 (6274)
Có TK214
- Chi phí điện, nước, điên thoại… thuộc đội xây dựng, ghi:
Nợ TK627 (6277)
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
110
Có TK111, 112, 335…
- Các chi phí bằng tiền khác phát sinh tại đội xây dựng, ghi:
Nợ TK627 (6278)
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
Có TK111, 112
- Khi trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ thuộc đội xây dựng tính vào chi phí sản xuất
chung, ghi:
Nợ TK627 (6273)
Có TK335
- Trường hợp phân bổ dần số đã chi về chi phí sửa chữa TSCĐ thuộc đội xây dựng, ghi:
Nợ TK627 (6273)
Có TK142 (1421), 242
- Nếu phát sinh các khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ TK111, 112, 138…
Có TK627
2.2.2. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp
2.2.2.1. Thiệt hại phá đi làm lại
a. Đặc điểm của khoản thiệt hại phá đi làm lại trong sản xuất xây lắp
Trong quá trình thi công có thể có những khối lượng công trình hoặc phần công việc phải
phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng công trình. Nguyên nhân gây ra có thể do thiên tại, hoả
hoàn, do lỗi của bên giao thầu (bên A) như sửa đổi thiết kế hay thay đổi một bộ phận thiết kế của
công trình; hoặc có thể do bên thi công (bên B) gây ra do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo
thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật của công nhân hoặc do các nguyên nhân khác từ bên
ngoài.
Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra thiệt hại để có biện pháp xử lý thích
hợp.
Giá trị thiệt hại về phá đi làm lại là số chênh lệch giữu giá trị khối lượng phải phá đi làm lại
với giá trị vật tư thu hồi được.
Giá trị của khối lượng phá đi làm lại bao gồm các phí tổn về nguyên vật liệu, nhân công,
chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung đã bỏ ra để xây dựng khối lượng xây lắp
đó và các chi phí phát sinh dùng để phá khối lượng đó. Các phí tổn để thực hiện xây dựng khối
lượng xây lắp bị phá đi thường được xác định theo chi phí định mức vì rất kho có thể xác định
một cách chính xác giá trị thực tế của khối lượng phải phá đi làm lại.
Trong trường hợp các sai phạm kỹ thuật nhỏ, không cần thiết phải phá đi để làm lại mà chỉ
cần sửa chữa, điều chỉnh thì chi phí thực tế phát sinh dùng để sửa chữa được tập hợp vào chi phí
phát sinh ở các tài khoản có liên quan như khi sản xuất.
Giá trị thiệt hại phá đi làm lại có thể được xử lý như sau:
+ Nếu do thiên tai gây ra được xem như khoản thiệt hại bất thường.
+ Nếu do bên giao thầu gây ra thì bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại, bên thi công coi
như đã thực hiện xong khối lượng công trình và bàn giao tiêu thụ.
111
+ Nếu do bên thi công gây ra thì có thể tính vào giá thành, hoặc tính vào khoản thiệt hại bất
thường sau khi trừ đi phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt hại và phần giá trị phế
liệu thu hồi được.
b. Phương pháp hạch toán
Tại thời điểm xác định giá thành công trình hoàn thành bàn giao, căn cứ vào giá trị của
khoản thiệt hại do phá đi làm lại được xác định theo chi phí định mức, kế toán xử lý như sau:
- Giá trị phế liệu thu hồi, ghi giảm thiệt hại:
Nợ TK 111, 152
Có TK154
- Đối với trường hợp thiệt hại do bên giao thầu (bên A) gây ra thì bên thi công không chịu
trách nhiệm về phần thiệt hại và coi như đã thực hiện xong khối lượng công trình, xác định giá
vốn của công trình hoàn thành bàn giao tiêu thụ:
Nợ TK 632
Có TK154
- Đối với giá trị thiệt hại do thiên tai gây ra được ghi nhận vào chi phí bất thường:
Nợ TK811
Có TK154
- Đối với khoản thiệt hại đựơc xác định do bên thi công gây ra được xử lý theo các bước
như sau:
+ Xác định phần thiệt hại do cá nhân phải bồi thường:
Nợ TK138 (1388), 334
Có TK154
+ Xác định phần thiệt hại tính vào chi phí bất thường:
Nợ TK811
Có TK154
+ Nếu trường hợp thiệt hại chưa xác định rõ nguyên nhân, đang chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK138 (1381)- Tài sản thiếu chờ xử lý
Có TK154
2.2.2.2. Thiệt hại ngừng sản xuất
a. Đặc điểm khoản thiệt hại do ngừng sản xuất trong donh nghiệp xây lắp
Thiệt hại ngừng sản xuất là những khoản thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong
một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó. Ngừng sản xuất
có thể do thời tiết, do thời vụ hoặc do tình hình cung cấp nguyên nhiên vật liệu, máy móc thi
công và các nguyên nhân khác.
Các khoản thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất bao gồm: tiền lương phải trả trong thời
gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh trong thời gian ngừng sản
xuất.
Trong trường hợp ngừng việc theo thời vụ hoặc ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp
lập dự toán chi phí trong thời gian ngừng việc và tiền hành trích trước chi phí ngừng sản xuất vào
chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi kết thúc niên độ kế toán hoặc khi công trình hoàn
thành bàn giao, kế toán xác định số chênh lệch giữa số đã trích trước với chi phí thực tế phát sinh.
112
Nếu chi phí trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì phải lập bút toán hoàn nhập số chênh
lệch.
b. Phương pháp hạch toán
- Trường hợp không trích trước chi phí:
Khi phát sinh các khoản thiệt hại do ngừng sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK622, 623, 627, 642…
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Có các TK liên quan
- Trường hợp có trích trước chi phí:
+ Khi trích trước chi phí ngừng sản xuất:
Nợ TK622, 623, 627, 642…
Có TK335
+ Khi chi phí thực tế phát sinh:
Nợ TK335
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Có các TK liên quan
+ Điều chỉnh chênh lệch:
* Nếu chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh lớn hơn chi phí đã trích trước, tiến hành
trích bổ sung chi phí:
Nợ TK622, 623, 627, 642…(trích bổ sung theo số chênh lệch)
Có TK335
* Nếu chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí đã trích trước, tiến hành
hoàn nhập chi phí:
Nợ TK335
Nợ TK622, 623, 627, 642…(hoàn nhập theo số chênh lệch)
2.2.3. Kế toán sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp
Theo quy định, nhà thầu thi công xây dựng công trình có trách nhiệm bảo hành công trình;
nhà thầu cung ứng thiết bị công trình có trách nhiệm bảo hành thiết bị công trình. Nội dung bảo
hành công trình bao gồm: khắc phục, sửa chữa, thay thế thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết hoặc khi
công trình vận hành, sử dụng không bình thường do lỗi của nhà thầu gây ra. Thời gian bảo hành
công trình được xác định theo loại và cấp công trình.
Theo chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”, dự phòng
phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từng công trình xây lắp và được lập vào
cuối kỳ kế toán giữa niên độ hoặc cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo
hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lêch được hoàn nhập
ghi tăng thu nhập khác (ghi Có TK711 – Thu nhập khác).
- Cuối kỳ kế toán giữa niên độ hoặc cuối kỳ kế toán năm, khi xác định số dự phòng phải trả
về bảo hành công trình xây lắp phải lập cho từng công trình, ghi:
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK352 - Dự phòng phải trả
113
- Khi phát sinh các khoản chi phí về bảo hành công trình xây lắp liên quan đến khoản dự
phòng phải trả đã lập ban đầu như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao
TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài… thì tuỳ theo từng trường hợp cụ thế được xử lý như sau:
a. Trường hợp không có bộ phận bảo hành độc lập:
+ Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành công trình xây lắp, ghi:
Nợ TK621, 622, 623, 627
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu trừ thuế
Có các TK152, 153, 214, 331, 334, 338…
+ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí, ghi:
Nợ TK154 (1544 – Chi phí bảo hành xây lắp)
Có TK621, 622, 623, 627
+ Khi sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK352 - Dự phòng phải trả
Có TK154 (1544): Kết chuyển chi phí bảo hành công trình xây lắp thực tế phát
sinh
b. Trường hợp có bộ phận bảo hành độc lập:
+ Số tiền phải trả cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội bộ về chi phí bảo hành công trình xây lắp
hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK352 - Dự phòng phải trả
Có TK336 - Phải trả nội bộ
+ Khi trả tiền cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội bộ về các chi phí bảo hành công trình xây
lắp, ghi:
Nợ TK336 - Phải trả nội bộ
Có TK111, 112
- Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự
phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch
phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK352 - Dự phòng phải trả
Có TK711 – Thu nhập khác
(Nguồn: Bộ Tài chính, Số: 21/2006/TT-BTC)
2.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.4.1. Phương pháp tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm những chi phí có liên
quan đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đã được tập hợp vào bên Nợ của các TK
621, 622, 623 và 627. Để tính được giá thành sản phẩm cho từng đối tượng, kế toán thực hiện
việc kết chuyển chi phí đối với các chi phí đã tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng, còn đối với
các chi phí không thể tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng, kế toán phải tính phân bổ các chi phí
này cho từng đối tượng theo tiêu thức thích hợp.
a. Tổng hợp chi phí
Để có số liệu để kết chuyển hoặc phân bổ chi phí cho từng đối tượng, kế toán phải tổng hợp
các chi phí đã tập hợp được.
114
Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên
Nợ của TK621.
Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên Nợ của
TK622.
Tổng hợp chi phí sản xuất chung bằng cách tổng hợp các chi phí đã tập hợp bên Nợ của
TK627.
Trước khi kết chuyển hoặc phâ bổ chi phí phải loại ra các khoản làm giảm chi phí trong giá
thành như giá trị vật liệu sử dụng không hết ngày cuối tháng làm giảm chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp, giá trị vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng, dụng cụ đã xuất dùng, ngày cuối tháng sử dụng
không hết làm giảm chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK152, 153
Có TK621, 623, 627
(Nguồn: Võ Văn Nhị. 2005. Kế toán tài chính)
b. Phân bổ chi phí
- Phân bổ chi phí sử dụng máy thi công:
Chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ cho các đối tượng xây lắp theo phương pháp
thích hợp căn cứ vào số ca máy hoặc khối lượng phục vụ thực tế.
+ Trường hợp các chi phí sử dụng máy được theo dõi riêng cho từng loại máy. Xác định chi
phí phân bổ cho từng đối tượng như sau:
+ Trường hợp không theo dõi tập hợp chi phí cho từng loại máy riêng biệt, phải xác định ca máy
tiêu chuẩn thông qua hệ số quy đổi. Hệ số quy đổi thường được xác định căn cứ vào đơn giá kế
hoạch. Giá kế hoạch của 1 ca máy thấp nhất được lấy làm ca máy chuẩn. Xác định hệ số quy đổi
H như sau:
Sau đó căn cứ vào hệ số quy đổi và số ca máy đã thực hiện của từng loại máy để quy đổi
thành số ca máy chuẩn.
Tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho từng đối tượng theo số ca máy tiêu chuẩn:
115
(Nguồn: Võ Văn Nhị. 2005. Kế toán tài chính)
- Phân bổ chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng công trường, hoặc đội thi công và tính phân
bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo phương pháp thích hợp. Tiêu chuẩn để phân bổ
chi phí sản xuất chung thường được sử dụng có thể là: phân bổ theo chi phí sản xuất chung định
mức, phân bổ theo giờ công sản xuất kinh doanh định mức hoặc thực tế, phân bổ theo ca máy thi
công, phân bổ theo chi phí nhân công, phân bổ theo chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp và chi phí nhân công trực tiếp).
2.2.4.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí
sản xuất, kinh doanh dở dang.
Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng
máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp
công trình, hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ.
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng
máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm công
nghiệp và dịch vụ, lao vụ khác.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được
xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
Bên Có:
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao (từng phần, hoặc toàn bộ, hoặc nhập kho
thành phẩm chờ tiêu thụ).
- Giá thành thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
- Chi phí thực tế của khối lượng lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính được xác định
tiêu thụ trong kỳ kế toán.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hòng không sửa chữa được.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho.
Số dư bên Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ (sản xuất xây lắp, công nghiệp, dịch vụ).
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được
xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
116
TK 154 có 4 tài khoản cấp 2:
+ TK 1541 – Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp và phản
ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ (kế cả của nhà thầu phụ chưa được xác định tiêu thụ
trong kỳ kế toán).
+ TK 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác và
phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (các thành phẩm, cấu kiện xây lắp…).
+ TK1543 - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí
dịch vụ dở dang cuối kỳ.
+ TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây
dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối
kỳ.
Sản phẩm xây lắp không phải làm thủ tục nhập kho mà chỉ làm thủ tục nghiệm thu bàn giao
đưa vào sử dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp sản phẩm xây lắp đã hoàn thành nhưng chờ tiêu
thụ như xây nhà để bán hoặc sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao, thì cũng được coi là
sản phẩm được nhập kho thành phẩm (TK155 – Thành phẩm).
b. Phương pháp hạch toán
- Căn cứ vào kết quả Bảng phân bổ vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK154 (1541) – chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Có TK621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Căn cứ vào kết quả Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp (kế cả chi phí nhân công
thuê ngoài) cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK154 (1541) – chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Có TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (chi phí thực tế ca máy) tính cho
từng công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK154 (1541) – chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Có TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
- Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tính cho từng công trình, hạng mục công
trình, ghi:
Nợ TK154 (1541) – chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình
Có TK627 – Chi phí sản xuất chung
*) Chú ý: Chi phí chung được tập hợp bên Nợ TK1541 – Xây lắp chỉ bao gồm chi phí
chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp. Còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây
lắp (là một bộ phận của chi phí chung) được tập hợp bên Nợ TK642 – Chi phí quan lý doanh
nghiệp. Chi phí này sẽ được kết chuyển vào bên Nợ TK911 – Xác định kết quả hoạt động kinh
doanh và tham gia vào giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp hoàn thành và bán ra trong kỳ.
- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành đưa
đi tiêu thụ (bàn giao từng phần hoặc toàn bộ cho Ban quản lý dự án – bên A):
+ Trường hợp tiêu thụ, bàn giao cho bên A, ghi:
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Có TK154 (1541 – Xây lắp)
117
+ Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ (xây dựng nhà để bán…) hoặc sản
phẩm xây lắp hoàn thành nhưng chưa bàn giao, ghi:
Nợ TK155 – Thành phẩm
Có TK154 (1541 – Xây lắp)
- Đối với giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ thực hiện:
+ Căn cứ vào giá trị của khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao chưa được xác định là
tiêu thụ trong kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK154 (1541 – Xây lắp) (mở 1 thẻ theo dõi riêng)
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu từ thuế GTGT
Có TK111, 112, 331
+ Khi khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện được xác định là tiêu thụ, ghi:
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Có TK154 (1541 – Xây lắp): giá trị khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện
+ Đối với giá trị của khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao đựơc xác định là tiêu thụ
ngay trong kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Nợ TK133 (1331) - nếu được khấu từ thuế GTGT
Có TK111, 112, 331
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giao khoán khối lượng xây lắp, tư vấn, thiết
kế cho các xí nghiệp hoặc đội, công trường xây dựng trực thuộc được phân cấp quản lý tài chính
và tổ chức bộ máy kế toán riêng (gọi là đơn vị nhận khoán nội bộ):
+ Ở đơn vị cấp trên:
Để hạch toán quá trình giao khoán và nhận sản phẩm xấy lắp giao khoán hoàn thành, kế
toán sử dụng TK1362 - Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ. Tài khoản này
phản ánh toàn bộ giá trị tạm ứng về vật tư, vốn bằng tiền, khấu hao TSCĐ… cho các đơn vị cấp
dưới để thực hiện khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ; và giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành
nhận bàn giao của các đơn vị nhận khoán.
Đơn vị cấp trên có thể giao khoán cho các đơn vị cấp dưới toàn bộ giá trị của công trình,
hạng mục công trình, khối lượng xây lắp; hoặc chỉ giao khoán phần chi phí nhan công của giá trị
khối lượng xây lắp.
Trường hợp đơn vị nhận khoán không được phân cấp hạch toán kế toán riêng để theo dõi
tình hình thực hiện hợp đồng khoán nội bộ, đơn vị cấp trên không sử dụng TK1362 - Phải thu về
giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ, mà sử dụng TK141 - Tạm ứng để theo dõi về tạm
ứng và thanh quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán cho đơn vị nội bộ.
* Khi doanh nghiệp tạm ứng cho đơn vị cấp dưới để thực hiện giá trị khối lượng xây lắp
nhận giao khoán, căn cứ hợp đồng giao khoán nội bộ và các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK136 (1362 - Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ)
Có các TK 111, 112, 152, 153, 311, 141, 214…
* Định kỳ hoặc khi thanh toán hợp đồng gia khoán nội bộ, đơn vị cấp trên nhận khối lượng
xây lắp hoàn thành bàn giao của đơn vị nhận khoán. Căn cứ vào giá trị khối lượng xây lắp khoán
nội bộ (bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành, phiếu giá công trình) và các chứng từ khác có
liên quan, ghi:
118
Nợ TK154 (1541 – Xây lắp)
Có TK136 (1362 - Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ)
* Khi thanh toán cho đơn vị nội bộ, căn cứ biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán nội bộ
và các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK136 (1362 - Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ): Phần giá trị
còn lại phải thanh toán
Có các TK 111, 112, 152, 153, 336…
+ Ở đơn vị cấp dưới:
Kế toán sử dụng TK 3362 - Phải trả về giá trị khối lượng xây lắp nội bộ để phản ánh tình
hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị cấp trên
giao khoán.
* Khi nhận tạm ứng về vốn bằng tiền, vật tư, khấu hao TSCĐ, các chi phí chi hộ của cấp
trên, đơn vị nhận khoán ghi:
Nợ TK111, 112 (chuyên chi), 152, 153, 627, 642… (đối với các khoản chi hộ)
Có TK336 (3362 - Phải trả về giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
* Khi bàn giao hoặc quyết toán về khối lượng xây lắp nhận khoán với đơn vị giao khoán,
ghi:
Nợ TK336 (3362 - Phải trả về giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
Có TK154 (1541- Xây lắp)
- Trường hợp đơn vị nhận khoán và giao khoán xây lắp áp dụng phương thức quản lý tài
chính ghi nhận việc cung cấp sản phẩm lẫn nhau vào TK512 – Doanh thu nội bộ như các bộ phận
hạch toán độc lập:
+ Ở đơn vị giao khoán:
Khi nhận sản phẩm, dịch vụ, lao vụ nội bộ của đơn vị nhận khoán bàn giao, ghi:
Nợ TK154 (1541 – Xây lắp)
Nợ TK621, 627: Nếu giao khoán một phần
Nợ TK133 (1331): Nếu được khấu trừ thuế
Có TK136 (1362 - Phải thu về giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ)
+ Ở đơn vị nhận khoán:
* Khi giao sản phẩm, dịch vụ cho đơn vị giao khoán, ghi:
Nợ TK336 (3362 - Phải trả về giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
Có TK512 (5122 – Doanh thu bán các thành phẩm xây lắp hoàn thành)
Có TK333 (3331)
* Đồng thời ghi:
Nợ TK632
Có TK154 (1541 – Xây lắp)
2.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động xây lắp
2.3.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
2.3.1.1. Đặc điểm doanh thu tiêu thụ trong doanh nghiệp xây lắp
- Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:
119
+ Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;
+ Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh
toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một
cách đáng tin cậy.
- Doanh thu tiêu thụ trong doanh nghiệp xây lắp có thể được xác định bằng nhiều cách khác
nhau dựa trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành của Hợp đồng xây dựng. Tuỳ thuộc vào bản
chất của hợp đồng, các phương pháp đó có thể là:
+ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc hoàn thành tại
một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng;
+ Đánh giá phần công việc hoàn thành; hoặc
+ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây
lắp phải hoàn thành của hợp đồng.
- Việc ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được xác định theo một trong
hai trường hợp sau:
a. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế
hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh
thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn
thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hoá đơn
thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu.
+ Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành và giao cho
các bộ phận liên quan xác định giá trị phần công việc hoàn thành và lập chứng từ phản ánh doanh
thu hợp đồng xây dựng trong kỳ:
* Nếu áp dụng phương pháp “Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh của
phần công việc hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng” thì giao
khoán cho bộ phận kế toán phối hợp với các bộ phận khác thực hiện.
* Nếu áp dụng phương pháp “Đánh giá phần công việc hoàn thành”; hoặc phương pháp
“Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải
hoàn thành của hợp đồng” thì giao khoán cho bộ phận kỹ thuật thi công phối hợp với các bộ phận
khác thực hiện.
+ Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, kế toán
căn cứ vào chứng từ xác định doanh thu trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành trong kỳ (không
phái hoá đơn) làm căn cứ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán.
Đồng thời nhà thầu phải căn cứ vào hợp đồng xây dựng để lập Hoá đơn thanh toán theo tiến
độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền. Kế toán căn cứ vào hoá đơn để ghi sổ kế toán số tiền
khách hàng phải thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
b. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối
lượng thực hiện, được khách hàng xác nhận thì nhà thầu phải căn cứ vào phương pháp tính toán
thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ. Khi kết quả thực hiện hợp
đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu
và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành
được khách hàng xác nhận. Kế toán phải lập hoá đơn gửi cho khách hàng đòi tiền và phản ánh
doanh thu, nợ phải thu trong kỳ tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng
xác nhận.
120
- Bàn giao công trình: Khi công trình xây lắp hoàn thành bàn giao phải theo đúng các thủ
tục nghiệm thu và các điều kiện, giá cả đã quy định ghi trong hợp đồng xây dựng. Việc bàn giao
công trình chính là việc tiêu thụ sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.
Việc bàn giao thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa đơn vị nhận thầu với chủ đầu
tư được thực hiện qua chứng từ: Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng - nếu doanh nghiệp áp
dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp). Hoá đơn này được lập cho tứng công trình có khối
lượng xây lắp hoàn thành có đủ điều kiện thanh toán và là cơ sở cho đơn vị nhận thầu và chủ đầu
tư thanh toán.
2.3.1.2. Tài khoản kế toán sử dụng
a. TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng.
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch và số
tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành do nhà thầu tự xác nhận
của hợp đồng xây dựng dở dang.
Bên Nợ:
Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng với phần công việc đã
hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang.
Bên Có:
Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang.
Số dư bên Nợ:
Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách
hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang.
Số dư bên Có:
Phản ánh số tiền chênh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền
khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang.
Căn cứ để ghi vào bên Nợ TK337 là chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần công
việc hoàn thành trong kỳ (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự lập, không phải chờ khách hàng
xác nhận.
Căn cứ để ghi vào bên Có TK337 là hoá đơn được lập trên cơ sở tiến độ thanh toán theo kế
hoạch đã được quy định trong hợp đồng. Số tiền ghi trên hoá đơn là căn cứ để ghi nhận số tiền
nhà thầu phải thu của khách hàng, không là căn cứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán.
TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng chỉ áp dụng đối với hợp
đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
b. TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp
xây lắp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng
thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu
thụ trong kỳ kế toán;
- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911 – Xác định kết quả kinh doanh
121
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp thực hiện
trong kỳ kế toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ.
TK 511 có 5 tài khoản cấp 2:
+ TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối
lượng hàng hoá đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp xây lắp.
+ TK5112 – Doanh thu bán các thành phẩm, sản phẩm xây lắp hoàn thành: Phản ánh doanh
thu bán sản phẩm xây lắp kể cả các sản phẩm khác như bán vật kết cấu, bê tông, cấu kiện…. Tài
khoản này dùng để phản ánh cả doanh thu nhận thầu phụ xây lắp (đối với nhà thầu phụ) hoặc
doanh thu nhận thầu chính xây lắp (đối với tổng thầu chính xây dựng).
Doanh thu xây lắp có thể theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm bán ra.
* TK51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp
* TK51122 – Doanh thu bán sản phẩm khác
+ TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã
hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán.
+ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp,
trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp xây lắp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng
hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
+ TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Phản ánh doanh thu kinh doanh
bất động sản đầu tư bao gồm doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư và doanh thu bán
bất động sản đầu tư.
2.3.1.3. Phương pháp hạch toán
a. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế
hoạch:
- Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy thì kế toán
căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không
phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:
Nợ TK337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Căn cứ vào hoá đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải
trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK131 (chi tiết theo khách hàng)
Có TK337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
- Khi nhận được tiền do khách hàng trả, hoặc khách hàng ứng trước, ghi:
Nợ TK111, 112…
Có TK131 (chi tiết theo khách hàng)
b. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối
lượng thực hiện:
122
Khi kết quả thực hiện đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách
hàng xác nhận thì kế toán phải lập hoá đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách
hàng xác nhận, Căn cứ vào hoá đơn, ghi:
Nợ TK111, 112, 131
Nợ TK144, 244: Chi phí bảo hành công trình bên chủ đầu tư giữ lại
Có TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
c. Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp
đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, hoặc khoản bồi thường thu
được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp
đồng, ghi:
Nợ TK111, 112, 131
Có TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
2.3.2. Kế toán xác định kết quả trong doanh nghiệp xây lắp
2.3.2.1. Đặc điểm kế toán xác định kết quả trong doanh nghiệp xây lắp
Kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp được xác định như sau:
Trong đó:
- Doanh thu thuần, giá vốn hàng bán và doanh thu, chi phí hoạt động tài chính được xác
định tương tự như ngành kinh doanh công ngiệp.
- Chi phí bán hàng có thể phải phân bổ để tính giá thành toán bộ sản phẩm xây lắp hoàn
thành (đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp kinh doanh xây dựng nhà cửa, vật kiến
trúc để bán):
+ Phân bổ chi phí bán hàng kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân công trực tiếp:
+ Tính chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp có thể phải phân bổ để tính giá thành toán bộ sản phẩm xây
lắp hoàn thành trong kỳ:
+ Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân công trực tiếp:
tương tự như chi phí bán hàng đã nêu ở trên.
123
+ Tính chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ:
tương tự như chi phí bán hàng đã nêu ở trên.
2.3.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng
+ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
+ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
2.3.2.3. Phương pháp hạch toán
Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp tại thời điểm
cuối kỳ như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK632 – Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK635 – Chi phí tài chính
- Phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK641: Chi phí bán hàng kỳ này được phân bổ vào kết quả kinh doanh
Có TK142 (1422), 242: Chi phí bán hàng kỳ trước được phân bổ vào kết quả kinh
doanh của kỳ này
- Phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ này được phân bổ vào kết quả kinh
doanh
Có TK142 (1422), 242: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước được phân bổ vào
kết quả kinh doanh của kỳ này
- Xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm xây lắp:
+ Nếu lãi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
+ Nếu lỗ:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
124
Tóm tắt nội dung của chương
Ngành xây dựng là ngành sản xuất độc lập có những điểm đặc thù về mặt kinh tế, tổ chức
quản lý và kỹ thuật nên công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này cũng có những nét đặc thù riêng khác với
các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. Để giúp sinh viên nắm rõ đặc điểm tổ chức kế toán chi
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp, chương này đã tập trung
làm rõ một số vấn đề cơ bản sau:
- Tìm hiểu tổng quan về đặc điểm sản xuất xây lắp và những ảnh hưởng của nó đến tổ chức
công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Tìm hiểu chi tiết đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp
xây lắp; từ đó so sánh với đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp
sản xuất công nghiệp.
- Hướng dẫn chi tiết trình tự hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
xây lắp hoàn thành bàn giao theo chế độ kế toán hiện hành.
- Hướng dẫn phương pháp hạch toán ghi nhận doanh thu của phần công việc hoàn thành
theo Hợp đồng xây dựng, chi tiết đối với 2 trường hợp: thanh toán theo tiến độ kế hoạch và thanh
toán theo giá trị khối lượng thực hiện.
Bài tập vận dụng của chương
Bài tập 1
Tài liệu tại một Công ty xây lắp liên quan đến việc xây dựng công trình F như sau (ĐVT:
1.000 đồng):
I. Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:
- Tài khản 154: 2.500.000 (trong đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.800.000, chi phí sử
dụng máy thi công: 250.000, chi phí sản xuất chung 200.000);
- Tài khoản 142 (1422) – chi tiết: Chi phí quản lý doanh ngiệp: 130.000.
II. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
1. Xuất kho vật liệu chính sử dụng trực tiếp để thi công công trình F: 500.000.
2. Thu mua một số vật liệu chính của công ty V chuyển đến tận chân công trình sử dụng
trực tiếp để thi công công trình F theo tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 10%) là 220.000. Sau
khi trừ 100.000 tiền mặt đặt trước từ kỳ trước, số còn lại Công ty đã trả bằng chuyển khoản.
3. Xuất kho nhiên liệu sử dụng cho máy thi công: 50.000.
4. Tính ra tiền lương phải trả cho công nhân viên:
- Công nhân trực tiếp xây lắp trong danh sách: 30.000 (trong đó lương phép: 4.000); công
nhân trực tiếp xây lắp thời vụ: 20.000.
- Công nhân sử dụng máy thi công: 10.000.
- Nhân viên quản lý đội xây lắp:5.000;
- Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 10.000.
5. Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định.
6. Trích khấu hao tài sản cố định của đội xây lắp: 15.800; máy thi công: 10.000 và khấu
hao tài sản cố định dùng cho quản lý: 7.000.
125
7. Điện mua ngoài chưa trả tiền theo tổng giá thanh toán cả thuế GTGT 10% là 33.000,
trong đó thắp sáng phục vụ cho thi công công trình F: 40%, phục vụ máy thi công: 35%, cho nhu
cầu chung ở đội xây lắp: 10% và cho quản lý Công ty: 15%.
8. Công trình S hết hạn bảo hành nên Công ty D trả lại tiền ký quỹ ngắn hạn cho Công ty
bằng chuyển khoản: 100.000.
9. Công trình F đã hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tư (Công ty G) theo tổng giá thanh
toán đã có thuế GTGT 5% là 4.200.000. Sau khi trừ tiền ký quỹ 5% để bảo hành công trình và số
tiền đã ứng từ các tháng trước (tổng số 1.600.000), Công ty G đã thanh toán bằng chuyển khoản
toàn bộ số còn lại.
10. Trích trước chi phí bảo hành công trình F: 20.000.
Yêu cầu:
1. Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
2. Lập thẻ tính giá thành toàn bộ sản phẩm biết trong kỳ, doanh nghiệp chỉ tiến hành thi
công công trình F và toàn bộ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được kết
chuyển hết cho ccông trình F.
3. Xác định kết quả tiêu thụ.
4. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh và phản ánh tình hình trên vào sơ đồ tài khoản.
Bài tập 2
Công ty xây dựng M nhận thi công một công trình gồm 3 hạng mục A, B, C cho thành
phố H. Trong kỳ, có các tài liệu sau (ĐVT: 1.000đ):
1. Chi tiền mặt trả tiền thuê nhân công bên ngoài thu dọn mặt bằng, chuẩn bị thi công:
5.000.
2. Tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:
- Xuất kho vật liệu chính dùng cho việc xây dựng hạng mục A: 900.000; hạng mục B:
300.000; hạng mục C: 250.000;
- Mua của Công ty Z chuyển đến tận chân công trình sử dụng cho các hạng mục tính theo
tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 10%):
+ Hạng mục A: 143.000;
+ Hạng mục B: 341.000;
+ Hạng mục C: 110.000;
3. Tổng hợp chi phí nhân công:
- Tiền lương chính phải trả công nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 100.000; hạng
mục B: 5.000; hạng mục C: 5.000.
- Tiền lương nhân viên quản lý đội: 25.000; nhân viên quản lý doanh nghiệp: 20.000.
- Tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp xây dựng hạng mục A: 7.000; hạng mục B:
5.000; hạng mục C: 4.000; nhân viên quản lý đội 3.200; nhân viên quản lý doanh
nghiệp: 20.000.
- Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định.
4. Trích khấu hao TSCĐ của đội xây lắp: 15.000; bộ phận quản lý doanh nghiệp: 20.000.
126
5. Chi phí điện mua ngoài đã trả bằng chuyển khoản (cả thuế GTGT 10%) phục vụ cho
việc thi công và cho nhu cầu khác ở đội xây lắp: 68.420; cho quản lý doanh nghiệp:
5.907.
6. Nhận tiền ứng trước của thành phố H bằng chuyển khoản: 600.000.
7. Rút tiền gửi ngân hàng 350.000 về quỹ tiền mặt.
8. Chi trả 80% tiền lương và các khoản khác cho công nhân viên các bộ phận sau khi đã
trừ các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế.
9. Chi phí máy thi công mua ngoài của Công ty X theo tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT
10%) là 88.000 sử dụng cho việc xây lắp 3 hạng mục, chưa thanh toán.
10. Theo yêu cầu của thành phố H, công ty M phải phá đi, làm lại một số bộ phận thuộc
hạng mục A. Thiệt hại do phá đi, làm lại gồm:
- Chi phí vật liệu chính (xuất kho): 20.000;
- Chi phí tháo dỡ bằng tiền mặt: 2.000;
- Tiền lương công nhân: 4.000;
- Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định;
Phế liệu thu hồi (bán thu bằng tiền mặt): 3.000. Sau khi trừ phần thu hồi, số thiệt hại thực
được thành phố H chấp nhận thanh toán.
11. Số vật liệu chính dùng không hết nhập kho 40.000 (từ hạng mục A: 30.000, từ hạng
mục B: 10.000).
12. Tiến hành bàn giao toàn bộ công trình cho thành phố H theo giá nhận thầu (cả thuế
GTGT 5%): 3.780.000; trong đó hạng mục A: 1.890.000; hạng mục B: 997.500 và hạng
mục C: 892.500.
13. Thành phố H giữ lại 5% giá trị công trình để bảo hành sản phẩm; số còn lại (cả giá trị
thiệt hại) sau khi trừ tiền ứng trước, thành phố H đã thanh toán cho Công ty bằng
chuyển khoản.
Yêu cầu:
1. Xác định kết quả hoạt động của công ty M.
2. Lập bảng tính giá thành sản xuất thực tế và giá thành toàn bộ từng hạng mục công trình
theo khoản mục, biết chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ cho từng hạng mục
theo giờ máy phục vụ (tổng giờ máy phục vụ cả 3 hạng mục là 5.000 giờ; trong đó phục
vụ thi công hạng mục A: 2.500 giờ và hạng mục B: 1.500 giờ và hạng mục C: 1.000
giờ).
3. Định khoản và phản ánh tình hình trên vào sơ đồ tài khoản.
Tài liệu đọc thêm dành cho sinh viên
TS. Nguyễn Văn Bảo. 2005. Hướng dẫn kế toán doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực kế
toán Việt nam. NXB Tài chính, Hà Nội.
Tài liệu tham khảo của chương
1. TS. Nguyễn Văn Bảo. 2005. Hướng dẫn kế toán doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực
kế toán Việt nam. NXB Tài chính, Hà Nội.
127
2. PGS. TS. Đặng Thị Loan. 2004. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp.
NXB Thống kê, Hà Nội.
3. PGS. TS. Võ Văn Nhị. 2005. Kế toán tài chính. NXB Tài chính, Hà Nội.
4. Bộ Tài chính. 2006. Thông tư số 21/2006/ TT-BTC Hướng dẫn kế toán thực hiện bốn
(04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm
2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
128
CHƯƠNG 3
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP
Mục tiêu của chương
Học xong chương này sinh viên phải nắm được các kiến thức cơ bản sau:
- Đặc điểm sản xuất và quản lý sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp;
những ảnh hưởng của nó đến tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của 3 ngành sản xuất
chính trong doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp là: ngành trồng trọt, chăn nuôi và chế biến. Trong
đó, phải đặc biết nắm rõ phương pháp hạch toán luân chuyển sản phẩm giữa các ngành, các bộ
phận sản xuất.
Số tiết: 10 tiết
Nội dung của chương
3.1. Đặc điểm sản xuất và quản lý của doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp
3.1.1. Đặc điểm sản xuất nông nghiệp
Sản xuất nông nghiệp là một ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo ra các loại lương thực,
thực phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho toàn xã hội và cho xuất khẩu. Sản xuất nông nghiệp
được phân thành ba hoạt động chính: trồng trọt, chăn nuôi và chế biến. Bên cạnh các hoạt động
chính nêu trên, trong ngành nông nghiệp còn có những hoạt động sản xuất phụ có tính đặc thù để
phục vụ cho hoạt động sản xuất chính như: sản xuất phân bón, thực hiện công việc vận chuyển,
làm đất, chăm sóc, thu hoạch sản phẩm…
Sản xuất nông nghiệp được thực hiện bởi nhiều loại hình khác nhau từ kinh tế phụ trong gia
đình đến các hộ cá thể chuyên sản xuất nông nghiệp. Nếu xét về mặt sở hữu thì doanh nghiepẹ
sản xuát nông nghiệp bao gồm cả những loại hình thuộc sở hữu Nhà nước, thuộc sở hữu tập thể
và sở hữu tư nhân. Còn nếu xét về mặt tổ chức thì nó cũng rất đa dạng bao gồm từ cấp tổng công
ty; các loại công ty; hợp tác xã sản xuất và các doanh nghiệp tư nhân.
Tổ chức sản xuất và quản lý trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp có những điểm
đặc thù so với những ngành khác, biểu hiện ở các mặt:
3.1.1.1. Ruộng đất là tư liệu sản xuất chủ yếu và đặc biệt trong sản xuất của doanh nghiệp
sản xuất nông nghiệp
Trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, ruộng đất là loại tư liệu sản xuất chủ yếu và đặc biệt
không thể thay được. Nhưng nó lại bị hạn chế về mặt không gian nên để tăng lượng sản phẩm,
trong nông nghiêp ngoài chế độ luân canh người ta còn áp dụng phương pháp trồng xen, trồng
gối những loại cây trồng khác nhau nhằm tận dụng đất đai. Thực tế đó đã đặt ra cho công tác
hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành là phải áp dụng những phương pháp thích hợp để
tránh những khoản chi phí vốn hạch toán chung cho các loại nông trường thành những khoản chi
phí riêng cho từng loại cây trồng xen, trồng gối và tính giá thành sản phẩm của từng loại sản
phẩm của từng loại cây trồng trên từng loại đất khác nhau.
128
3.1.1.2. Sản phẩm nông nghiệp có khả năng tái sản xuất tự nhiên
Trong sản xuất nông nghiệp, nông sản phẩm sản xuất ra có khả năng tái sản xuất tự nhiên,
vì vậy những tư liệu sản xuất rất cần thiết lại chính là sản phẩm của quá trình sản xuất nông
nghiệp trước đó (như thóc giống là kết quả sản xuất của vụ lúa năm trước, hoặc thức ăn gia súc là
thành phẩm của ngành trồng trọt chế biến…). Như vậy, một số sản phẩm từ sản phẩm lao động
chuyển hoá thành đối tượng lao động.
Ngoài ra, có những doanh nghiệp còn tổ chức cả ngành chế biến công nghiệp tại doanh
nghiệp để chế biến tại chỗ các sản phẩm nông nghiệp (chế biến chè, sữa, làm thịt hộp…). Do vậy,
việc quy định giai đoạn kết thúc sản xuất của từng ngành và tiêu chuẩn tính thành phẩm của từng
ngành rất quan trọng cho việc tính giá thành và tổ chức hạch toán quá trình luân chuyển sản phẩm
nội bộ xí nghiệp. Bởi vậy, kế toán phải vận dụng thích hợp phương pháp đánh giá và hạch toán
sản phẩm tiêu thụ nội bộ.
3.1.1.3. Đối tượng sản xuất là những cơ thể sống
Trong sản xuất nông nghiệp, có thể thấy một đặc điểm nổi bật là cây trồng, vật nuôi thuộc
đối tương lao động là những cơ thể sống, có quy luật sinh trưởng và phát triển riêng, có chu kỳ
sản xuất dài, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn (khâu công việc) khác nhau. Mặt
khác, những quy luật sinh trưởng và phát triển của loại đối tượng này làm cho thời gian sản xuất
không đồng nhất với nhau, dẫn đến tính thời vụ cao. Nhiều loại chi phí sản xuất phát sinh ở thời
kỳ này lại có liên quan đến sản phẩm thu hoạch các kỳ trước đó hoặc sau đó. Đặc điểm này dẫn
đến kỳ tính giá thành sản phẩm trong nông nghiệp không thể xác định hàng tháng, hàng quý như
trong doanh nghiệp công nghiệp mà phải là cuối vụ, cuối năm. Đến cuối năm, khi tính giá thành
sản phẩm thường phải chuyển chi phí của cây trồng và gia súc từ năm trước sang năm nay và từ
năm nay sang năm sau cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của cây trồng và con gia súc.
3.1.2. Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất nông nghiệp
Tổ chức quản lý sản xuất của doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp cũng ảnh hưởng đến tổ
chức kế toán. Tổ chức quản lý sản xuất ở doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp bao gồm: bộ phận
quản lý chung toàn doanh nghiệp và đội (phân xưởng) sản xuất.
Các đội (phân xưởng) sản xuất của doanh nghiệp thường được tổ chức theo chuyên ngành
trồng trọt, chăn nuôi, chế biến hoặc các đội sản xuất phụ thuộc như đội máy cày, đội làm phân,
đội sửa chữa…. Ngoài ra, cũng có thể được tổ chức thành đội sản xuất hỗn hợp như vừa trồng
trọt, vừa chăn nuôi. Mỗi đội sản xuất đều có một ban quản lý đội thường gồm một đội trưởng, đội
phó, nhân viên hạch toán đội…
Đội sản xuất được giao cho một số ruộng đất, cơ sở vật chất, kỹ thuật và quản lý một số lao
động nhất định để tiến hành sản xuất sản phẩm theo nhiệm vụ của rừng đội.
Trong điều kiện thực hiện cơ chế khoán sản phẩm thì người lao động có thể nhận khoán
theo đội sản xuất hoặc nhận khoán trực tiếp với doanh nghiệp.
Nếu nhận khoán theo đội sản xuất thì mỗi đội sản xuất là một đối tượng hạch toán. Nếu
người lao động nhận khoán trực tiếp với doanh nghiệp thì mỗi hộ nhận khoán là một đối tượng
theo dõi thanh toán của doanh nghiệp.
Từ đặc điểm này, yêu cầu công tác quản lý phải tăng cường việc hạch toán kinh tế nội bộ.
Kế toán phải tổ chức phản ánh, theo dõi chi phí phát sinh theo từng đơn vị sản xuất, theo
từng bộ phận khoán, theo từng hình thức sản xuất, loại sản phẩm cụ thể để có cơ sở giám đốc dự
toán chi phí theo từng đơn vị sản xuất, hộ nhận khoán, đồng thời có số liệu để tính giá thành sản
phẩm và tính định mức giao khoán sản phẩm.
129
3.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nông
nghiệp
3.2.1. Một số vấn đề chung
- Hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp nông nghiệp rất đa dạng, bên cạnh các hoạt động
sản xuất chính như trồng trọt, chăn nuôi, chế biến còn có các hoạt động sản xuất phụ được tổ
chức ra để phục vụ cho sản xuất chính hoặc tận dụng năng lực thừa của sản xuất chính để tăng
thêm thu nhập. Do tính chất đa dạng như vậy nên trong tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính
giá thành cần phải chi tiết hoá theo ngành sản xuất, theo từng bộ phận sản xuất, theo từng loại
hoặc nhóm cây trồng và theo từng loại súc vật nuôi. Việc theo dõi như vậy sẽ giúp doanh nghiệp
kiểm tra chặt chẽ các loại chi phí và có căn cứ đánh giá đúng đắn chất lượng, hiệu quả sản xuất
của từng bộ phận và đối tượng sản xuất.
- Chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp nông nghiệp cũng
bao gồm 3 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản
xuất chung. Tuy nhiên, việc phát sinh và hình thành các loại chi phí này có một số điểm đặc thù:
phát sinh không đều đặn mà thường tập trung vào những khoảng thời gian nhất định, gắn liền với
việc luân chuyển sản phẩm nội bộ; việc chuyển tải cũng như chuyển hoá chi phí gắn liền với
những cơ thể sống có quy luật phát sinh, phát triển riêng biệt.
- Sản xuất mang tính thời vụ nên thời điểm tính giá thành của ngành trồng trọt và ngành
chăn nuôi chỉ thực hiện một lần vào cuối năm; trong năm việc hạch toán sản phẩm hoàn thành
đựơc thực hiện theo giá thành kế hoạch và sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thành thực tế vào cuối
năm.
- Trình tự tính giá thành trong doanh nghiệp nông nghiệp phụ thuộc vào tình hình luân
chuyển sản phẩm nội bộ - nếu việc tính giá chỉ căn cứ vào giá thành thực tế. Trình tự này có thể
biểu hiện cho một số trường hợp:
Sản xuất phụ Trồng trọt Chăn nuôi Chế biến
Sản xuất phụ Trồng trọt Chế biến
Sản xuất phụ Chăn nuôi Chế biến
Sản xuất phụ Trồng trọt Chăn nuôi
- Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp nông nghiệp
thường được thực hiện theo phương pháp kê khai thương xuyên nên hệ thống tài khoản kế toán
sử dụng bao gồm:
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
TK627 – Chi phí sản xuất chung
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK154 cần mở các tài khoản chi tiết để phản ánh cho từng loại hoạt động sản xuất, ví dụ
như:
TK 1541 - Sản xuất trồng trọt
TK 1542 - Sản xuất chăn nuôi
Trong đó:
TK 15421 – Giá trị súc vật nhỏ và súc vật nuôi lớn, nuôi béo
TK 15422 – Chi phí chăn nuôi
130
TK 1543 - Sản xuất chế biến
TK 1544 - Sản xuất phụ
Nội dung và phương pháp phản ánh vào các tài khoản này xét một cách tổng quát cũng
tương tự như trong doanh nghiệp thuộc các ngành khác.
3.2.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của một số hoạt động sản xuất
phụ
3.2.2.1. Đối với hoạt động sản xuất, chế biến phân hữu cơ
- Đây là loại sản xuất tạo ra phân hữu cơ để phục vụ cho ngành trồng trọt. Vật liệu dùng để
chế biến đựơc tận dụng từ các loại sản phẩm phụ cũng như phế liệu, phế phẩm của các ngành sản
xuất trồng trọt, chăn nuôi và chế biến là chính.
- Đối tượng tính giá thành là phân hoai được dùng để bón cho các loại cây trồng. Công thức
tính giá thành như sau:
C phêsaín
hi xuáút C phêsaín
hi xuáút C phêsaín
hi xuáút
G thaình
iaï
dåí dangkyìtræ ïåc + phaï
t sinh - dåí
dang
1 táún =
chuyãøsang
n trong kyì chuyãøkyìsau
n
phán hoai
K læ åüng
häúi phán hoai âæ åüc kyì
thu trong
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 621, 622, 627 (Phân hữu cơ) TK 154- SX phân hữu cơ TK 621 – SX trồng trọt
(1) (2)
* Chú thích:
(1) Tổng hợp các loại chi phí sản xuất phát sinh
(2) Giá thành phân hoai phân bổ cho các loại cây trồng
3.2.2.2. Đối với công việc cày kéo
- Đội sản xuất cày kéo được tổ chức ra để thực hiện công việc làm đất, chăm sóc và thu
hoạch cho các loại cây trồng. Công việc cày kéo có thể thực hiện hoàn toàn bằng máy hoặc cũng
có thể bao gồm một phần do súc vật làm việc thực hiện. Nếu công việc cày kéo do súc vật làm
việc thực hiện thì trong cấu thành của giá thành sản phẩm có khoản chi phí khấu hao bản thân súc
vật làm việc.
- Do công việc cày kéo được thực hiện trên những địa hình khác nhau, cho các loại cây
trồng khác nhau mà điều kiện về dất đai cũng như yêu cầu kỹ thuật có sự khác biệt nên cần phải
quy đổi các loại diện tích cày kéo thành khối lượng ha tiêu chuẩn. Việc quy đổi này được căn cứ
vào hệ số quy đổi do doanh nghiệp quy định.
- Đối tượng tính giá thành là khối lượng ha tiêu chuẩn phục vụ cho các loại cây trồng. Công
thức tính giá thành như sau:
131
G thaình
iaï Toaìn bäü phêâãø thæ ûc cäng viãûc ke ïo
chi hiãûn caìy
=
1 ha tiãuchuáø n K læ åüng tiãuchuáøâæ ûåc âë nh
häúi ha n xaïc
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 621, 622, 627 (SX cày kéo) TK 154- SX cày kéo TK 627 – SX trồng trọt
(1) (2)
* Chú thích:
(1) Tổng hợp các loại chi phí sản xuất phát sinh
(2) Phân bổ chi phí cày kéo cho các loại cây trồng
3.2.2.3. Đối với hoạt động vận tài
- Đội ô tô vận tải được lập ra để phục vụ công việc vận chuyển vật liệu, sản phẩm, công
nhân cho các ngành trồng trọt, chăn nuôi và chế biến trong nội bộ doanh nghiệp. Trong cấu thành
của giá thành vận chuyển thì chi phí về nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn, ngoài ra còn có chi phí về
săm lốp được phân bổ.
- Đối tượng tính giá thành là 1 tấn km hàng hoặc người vận chuyển được. Công thức tính
giá thành như sau:
Toaìn bäü phêâãø thæ ûc cäng viãûc chuyãø n
chi hiãûn váûn
G thaình1 km =
iaï táún
K læ åüng chuyãø næ ûc âæ åüc km)
häúi váûn th hiãûn (táún
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 627 – chi tiết theo
TK 621, 622, 627 (Ô tô vận tải) TK 154- Ô tô vận tải ngành sản xuất chính
(1) (2)
* Chú thích:
(1) Tổng hợp các loại chi phí vận chuyển phát sinh
(2) Phân bổ chi phí vận chuyển cho các đối tượng
3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành trồng trọt
3.2.3.1. Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của ngành trồng trọt
- Sản xuất trồng trọt có chu kỳ sản xuất dài, có tính thời vụ, chi phí phát sinh không đều
đặn mà thường tập trung vào những thời kỳ nhất định, kết quả sản xuất chịu ảnh hưởng lớn của
điều kiện tự nhiên, quá trình tái sản xuất kinh tế và tài sản xuất tự nhiên xen kẽ lẫn nhau.
132
- Các loại cây trồng trong sản xuất trồng trọt hết sức đa dạng. Tuy nhiên, nếu căn cứ vào
đặc điểm về thời gian canh tác có thể chia thành 3 loại chính: cây ngắn ngày (lúa, khoai, bắp…),
cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần (chuối, dứa…) và cây lâu năm (ca phê, cao su…).
- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ngành trồng trọt có thể là
từng loại cây trồng hoặc từng nhóm cây trồng nói trên. Đối với loại cây trồng chủ yếu có diện
tích tương đối lớn, số lượng sản phẩm tương đối nhiều thì mỗi loại cây trồng là một đối tượng tập
hợp chi phí sản xuất và mỗi loại sản phẩm là một đối tượng tính giá thành như: cà phê, chè,
cam…. Đối với loại cây trồng có đặc điểm canh tác tương tự nhau, trồng xen kẽ và không thuộc
nhiệm vụ sản xuất chính thì mỗi nhóm cây trồng có thể là một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm như: nhóm cây thức ăn gia súc, cây rau xanh…
Ngoài ra, để cung cấp kịp thời số liệu cho quản lý, chi phí sản xuất ngành trồng trọt còn
được tập hợp theo giai đoạn sản xuất của từng loại hoặc từng nhóm cây trồng như: giai đoạn
chuẩn bị đất, giai đoạn gieo trồng, chăm sóc…
Đối với loại gieo trồng 2 hoặc 3 vụ trong một năm hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu
hoạch hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch trong cùng 1
năm thì phải căn cứ vào tình hình thức tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ
khác, của diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau.
3.2.3.2. Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm ngành
trồng trọt
Chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm trồng trọt được tập hợp theo các khoản mục
sau đây:
a. Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
- Chi phí hạt giống: là chi phí bản thân hạt giống bao gồm giá mua giống và chi phí thu
mua (trường hợp mua giống ở bên ngoài). Nếu hạt giống tự sản xuất thì tình theo giá tiêu thụ nội
bộ. Các chi phí liên quan đến hạt giống như: làm sạch; phân loại, xử lý trước khi gieo trồng; vận
chuyển từ nơi bảo quản đến nơi sản xuất không ghi vào khoản mục này mà tính vào các khoản
mục tương ứng. Khoản mục chi phí về giống chỉ có đối với cây ngắn ngày.
- Ngoài chi phí hạt giống, chi phí phân bón cũng là loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
bao gồm: chi phí về phân hữu cơ; phân bón hoá học kể cả chi phí gieo trồng cây phân xanh trên
diện tích sản xuất và vùi để làm phân (không kể chi phí chuẩn bị phân trước khi đem bón như
đánh tơi, vận chuyển ra ruộng, những chi phí này được ghi vào khoản mục khác có liên quan như
tiền lương, chi phí vận chuyển).
b. Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp
có tính chất lương của công nhân đã sản xuất.
c. Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phục vụ quản lý sản xuất phát sinh ở đội, trại,
xưởng sản xuất như lương đội trưởng, đội phó, cán bộ kỹ thuật, tiền khấu hao TSCĐ dùng chung
cho nhiều loại cây trồng…. Khoản chi phí này đựơc tập hợp riêng trên tài khoản chi phí sản xuất
chung và được phân bổ cho từng loại cây trồng theo một tiêu thức nhất định.
Quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trồng trọt được tính từ lúc
bắt đầu làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến thu hoạch sản phẩm nhập kho hoặc giao cho xưởng chế
biến của nông trường.
3.2.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây ngắn ngày
- Cây ngắn ngày bao gồm các loại cây trồng có thời gian canh tác tính từ lúc làm đất, gieo
trồng đến khi thu hoạch sản phẩm chỉ trong vòng một năm trở lại bao gồm: các loại cây lương
133
thực(lúa, khoai, sắn…), cây thực phẩm (rau, đậu các loại), cây công nghiệp ngắn ngày (lạc, thuốc
là, bông, đay, cói…), cây làm thức ăn gia súc và các loại cây ngắn ngày khác.
- Chi phí sản xuất của cây ngắn ngày phát sinh gắn liền với 4 giai đoạn canh tác và đựơc
phân loại:
(1) Chi phí làm đất
(2) Chi phí gieo trồng
(3) Chi phí chăm sóc
(4) Chi phí thu hoạch
- Chi phí sản xuất của cây ngắn ngày liên quan đến diện tích thu hoạch trong năm và diện
tích sẽ thu hoạch của năm sau. Do vậy, để xác định được giá thành của sản phẩm hoàn thành cần
phải xác định chi phí sản xuất chuyển sang năm sau theo công thức:
C phê
hi C phêsaín
hi xuáút C phêhi
C phê
hi D iãûn tê ch
nàm træ ï
åc + phaï
t sinh - thuhoaûch
saín
xuáút chæ a hoaûch
thu
= chuyãøsang
n trong nàm trong nàm x
chuyãøsang
n chuyãøsang
n
Täø ng
diãûn tê ch hoaûchong nàm vaì
thu tr
nàmsau nàmsau
chæ a hoaûch
thu chuyãøsangnàmsau
n
Hoặc có thể tính theo công thức sau:
C phê
hi C phêsaín
hi xuáút C phê
hi
C phê
hi
nàm træ ï
åc + phaï
t sinh - thuhoaûch S læ åüng åïc
aín æ thu
saín
xuáút
= chuyãøsang
n trong nàm trong nàm x cuíadiãûn tê ch
chuyãøsang
n
S læ åüng thuhoaûchong nàm vaì
aín âaî tr chæ a hoaûch
thu
nàmsau
saín åüng åïc cuía
læ æ thu diãûn tê ch a hoaûch
chæ thu
Täø ng thaình
giaï C phê
hi Toaììn bäü
ì C phê
hi
saín pháø m saín xuáút chi phêsaínxuáút saínxuáút G trë
iaï
= + - -
hoaìn th
aình dåí
dang phaïtsinh chuyãøsang saín pháø m
n phuû
trong nàm âáöunàm trongnàm nàmsau
Täø ng thaình
giaï saín pháø m
hoaìn tha trong
ình nàm
G thaình
iaï âån vë =
saín pháø m
K læ åüng pháø m
häúi saín hoaìn tha trong
ình nàm
- Nếu trên cùng một diện tích mà tiến hành trồng xen 2 loại cây trồng thì khoản chi phí nào
phát sinh có tính chất riêng biệt phải tổ chức theo dõi riêng, còn những khoản chi phí liên quan
đến cả 2 loại cây và không phân biệt được thì tiến hành phân bổ cho từng loại cây trồng theo diện
tích gieo trồng của từng loại cây theo công thức:
134
C phêtê nh
hi cho C phêphaït liãn quanâãún loaûi
hi sinh 2 cáy Diãûn tê ch o träöng
gie
= x
tæ ìng cáyträöng n
loaûi xe Täø ng
diãûn tê ch o träöng 2 loaûi
gie cuía cáy cuíamäùi cáy
loaûi
Diãûn tê ch o träöng
gie cuía K læ åüng ûc haût
häúi thæ tãú giäúng o
gie
=
mäùi cáyträöng n
loaûi xe Ânhmæ ïc giäúng o cho1 ha nãúu
ë haût gie träöng
riãng
- Đối với cây trồng gối vụ thì hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như cây
trồng riêng.
- Nếu cây trồng cho sản phẩm có nhiều loại phẩm cấp khác nhau, để xác định giá thành sản
phẩm theo từng phẩm cấp thì kế toán dùng phương pháp tỷ lệ (tỷ lệ giữa chi phí thực tế và chi phí
kế hoạch) hoặc phương pháp hệ số nếu có hệ số quy đổi giữa các phẩm cấp.
Ngoài việc tính giá thành sản phẩm, để phục vụ cho việc đánh giá chất lượng và hiệu quả
sản xuất, trong sản xuất trồng trọt còn tính giá thành cho đơn vị diện tích gieo trồng gắn với từng
giai đoạn công việc canh tác (làm đất, gieo trồng, chăm sóc, thu hoạch) theo công thức sau:
C phêcuíatæ ìng âoaûn
hi giai canh taïc
G thaình ha canh taïc
iaï 1 =
D iãûn tê ch o träöngha)
gie (
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 154- TK 111, 152,
TK 152 TK 621 Cây ngắn ngày 621- SX phụ
(1) (5)
TK 334, 338 TK 622 TK 155
(2) (4) (6)
TK 334, 338, 214, 152… TK 627 TK 157, 632
(3) (7)
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(2) Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
(3) Tập hợp chi phí sản xuất chung
135
(4) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
(5) Giá trị sản phẩm phụ
(6) Giá thành sản phẩm nhập kho
(7) Giá thành sản phẩm gửi bán hoặc chuyển bán ngay
3.2.3.4. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây trồng 1 lần thu hoạch
nhiều lần
- Cây trồng 1 lần thu hoạch nhiều lần có đặc điểm là chi phí làm đất và gieo trồng phát sinh
trong 1 kỳ những liên quan đến nhiều kỳ thu hoạch. Do vậy, để phản ánh hợp lý chi phí vào cấu
thành của giá thành sản phẩm cần phải phân bổ các khoản chi phí này cho các kỳ thu hoạch dự
kiến:
C phêlaìmâáút vaì o träöng ûc phaït
hi gie thæ tãú sinh
æ phán bäø tæ ìng =
M ïc cho kyì
S kyìthuhoaûch kiãúnthæ åìng nàm)
äú dæ û ( laì
- Chi phí sản xuất của cây trồng 1 lần thu hoạch nhiêu lần bao gồm:
+ Chi phí làm đất và gieo trồng được phân bổ
+ Chi phí chăm sóc
+ Chi phí thu hoạch
Việc hạch toán chi phí chăm sóc và chi phí thu hoạch cũng được thực hiện thông qua 3 tài
khoản 621, 622, 627 và cuối kỳ mới kết chuyển sang TK154 để tổng hợp chi phí sản xuất và tính
giá thành. Riêng khoản chi phí làm đất và gieo trồng do liên quan đến nhiều kỳ nên phải tập hợp
qua TK 142 (1421 – Chi phí trả trước) hoặc 242 – Chi phí trả trước dài hạn.:
Nợ TK142 (1421), 242
Có các TK 334, 338, 214, 152, 153…
Định kỳ, khi phân bổ chi phí làm đất và gieo trồng để tính giá thành sản phẩm sản xuất
trong kỳ sẽ ghi:
Nợ TK627
Có TK142 (1421), 242: Mức phân bổ chi phí làm đất và gieo trồng vào chi phí sản
xuất sản phẩm trong kỳ
Hoặc cũng có thể phân tích mức phân bổ chi phí làm đất và gieo trồng thành 3 khoản mục
chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung để kết
chuyển đồng thời vào cả 3 tài khoản 621, 622, 627:
Nợ TK621, 622, 627
Có TK142 (1421), 242: Mức phân bổ chi phí làm đất và gieo trồng vào chi phí sản
xuất sản phẩm trong kỳ
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
136
TK 154- Cây trồng 1 lần TK 111, 152,
TK 621 thu hoạch nhiều lần 621- SX phụ
(1) (6)
TK 622 TK 155
(2) (5) (7)
TK 142 (1421), 242 TK 627 TK 157, 632
(3) (8)
(4)
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (giai đoạn chăm sóc và thu hoạch)
(2) Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (giai đoạn chăm sóc và thu hoạch)
(3) Phân bổ chi phí làm đất và gieo trồng
(4) Tập hợp các khoản chi phí sản xuất chung khác
(5) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
(6) Giá trị sản phẩm phụ
(7) Giá thành sản phẩm nhập kho
(8) Giá thành sản phẩm gửi bán hoặc chuyển bán ngay
* Ghi chú: Phương pháp tính toán chi phí sản xuất dở dang và tính giá thành sản phẩm cũng
tương tự như của cây ngắn ngày.
3.2.3.5. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây lâu năm
- Cây lâu năm là loại cây cho sản phẩm trong thời gian dài. Đặc điểm của cây lâu năm là
sau khi bàn giao đưa vào sản xuất kinh doanh sẽ cho thu hoạch sản phẩm trong nhiều năm, tuỳ
thuộc vào tuổi thọ của cây lâu năm. Vườn cây lâu năm là tài sản cố định (TSCĐ) của doanh
nghiệp sản xuất nông nghiệp. Do đó, quá trình từ khi gieo trồng đến khi vườn cây lâu năm bắt
đầu có sản phẩm (thu bói) được xem như quá trình đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) để hình
thành nên TSCĐ. Chi phí phát sinh được tập hợp trên TK241 – Chi phí đầu tư XDCB theo quy
định.
- Chi phí sản xuất sản phẩm cây lâu năm bao gồm 2 khoản:
137
+ Chi phí chăm sóc (bao gồm cả khoản khấu hao vườn cây lâu năm).
+ Chi phí thu hoạch.
Chi phí chăm sóc vườn cây lâu năm liên quan đến sản phẩm đã thu hoạch trong năm và sẽ
thu hoạch năm sau, nên cần phải xác định chi phí chuyển năm sau:
C phêsaín
hi xuáút C phêchàmsoïc
hi
C phê
hi nàm ræ ïåc +
t p sinh
haït
S læ åüng
aín
saín
xuáút chuyãøsang
n trongnàm x dækiãún thu
= û hoaûch
chuyãøsang
n S læ åüng
aín S læ åüng
aín
thuäüc sau
nàm
nàmsau +
âaî hoaûch dækiãún thu
thu û hoaûch
trong nàm thuä nàmsau
üc
- Khi hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cây lâu năm cần chú ý những
đặc điểm sau:
+ Cây lâu năm có đặc điểm chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm thu hoạch kéo dài trong thời gian
nhất định, có cây như chè gần như thu hoạch quanh năm. Vì vậy, chỉ đến cuối năm mới xác định
được giá thực tế. Trong năm sản phẩm thu hoạch được tính theo giá thành kế hoạch, đến cuối
năm điều chỉnh lại thành giá thực tế.
+ Khi sản phẩm thu hoạch có nhiều phẩm cấp khác nhau thì có thể dùng phương pháp hệ số
hoặc phương pháp tỷ lệ để xác định giá thành của từng loại phẩm cấp.
+ Nếu giữa các hàng cây lâu năm có trồng xen kẽ cây khác như: muống, lạc, vừng… cần
căn cứ vào mục đích trồng để tổ chức hạch toán chi phí và tính giá thành phẩm.
Trường hợp trồng xen nhằm mục đích giữ độ ẩm phục vụ cho cây lâu năm thì mọi chi phí
đều tính vào giá thành cây lâu năm.
Sản phẩm trồng xen thu được coi là giá trị sản phẩm phụ.
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 154- TK 111, 152,
TK334, 338, 152, 214… TK 621, 622, 627 Cây lâu năm 621- SX phụ
(1) (3)
(2)
TK 155
(4)
TK 157, 632
(5)
138
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí chăm sóc và thu hoạch
(2) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
(3) Giá trị sản phẩm phụ
(4) Giá thành sản phẩm nhập kho
(5) Giá thành sản phẩm gửi bán hoặc chuyển bán ngay
3.2.4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành chăn nuôi
3.2.4.1. Đặc điểm sản xuất của ngành chăn nuôi
- Các loại vật nuôi trong sản xuất chăn nuôi cũng rất đa dạng, tuy nhiên nếu căn cứ vào mục
đích cho sản phẩm có thể chia thành các loại: chăn nuôi súc vật (SV) lấy sữa, chăn nuôi lấy SV
con, chăn nuôi SV lấy thịt, chăn nuôi lấy các loại sản phẩm khác (trứng, mật, lông…)
- Tuỳ theo loại vật nuôi, trong chăn nuôi có thể chỉ thực hiện chăn nuôi tập trung hoặc kết
hợp với chăn thả. Sản xuất chăn nuôi cũng có chu kỳ sản xuất dài, phụ thuộc vào đặc điểm sinh
học của vật nuôi và những điều kiện tự nhiên nhất định. Chi phí sản xuất của ngành chăn nuôi
bao gồm một số khoản đặc thù như con giống, thức ăn gia súc, thuốc thú y, khấu hao SV cơ bản;
đồng thời chi phí phát sinh cũng không đồng đều mà có những thay đổi phù hợp với từng thời kỳ
phát triển của vật nuôi.
- Sản phẩm sản xuất chăn nuôi rất đa dạng tuỳ thuộc vào mục đích chăn nuôi, bao gồm các
loại sản phẩm hàng hoá cũng như làm vật liệu cho kỳ sau, cho ngành khác trong nội bộ doanh
nghiệp. Việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ thuộc trực tiếp vào
đặc điểm và mục đích chăn nuôi trong doanh nghiệp.
3.2.4.2. Nội dung các khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm chăn nuôi
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí về giống, chi phí thức ăn súc vật.
- Chi phí về giống thường chỉ có trong nhóm súc vật nuôi béo, nuôi lớn của một số loại súc
vật (chủ yếu là cá và gia cầm).
- Chi phí thức ăn súc vật gồm các loại thức ăn tinh, thô, khoáng mua ngoài hoặc tự sản
xuất.
b. Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm lương chính, lương phụ của công nhân trực tiếp sản
xuất và các khoản phụ cấp, tiền thưởng trong sản xuất.
c. Chi phí sản xuất chung: Là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất có tính chất chung ở trại
chăn nuôi như: lương, BHXH của các cán bộ quản lý, nhân viên kỹ thuật đội; khấu hao TSCĐ;
công cụ dụng cụ dùng chung cho nhiều loại gia súc.
3.2.4.3. Kế toán chăn nuôi súc vật sinh sản
- Súc vật sinh sản bao gồm heo sinh sản, bò sinh sản… Sản phẩm của SV sinh sản là các
loại SV con, ngoài ra còn có sản phẩm phụ là phân và sữa bò.
- Đối tượng tính giá thành là bản thân SV con hoặc kg SV con tách mẹ.
- Chi phí sản xuất chăn nuôi SV sinh sản liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành trong năm
và sản phẩm dở dang chuyển năm sau. Chi phí sản xuất chuyển năm sau được xác định như sau:
139
C phêchàn nuäi
hi Toaìn bäü phê
chi
C phê
hi S ngaìy chàn nuäi
äú con
dangnàm træc + chàn nuäi
dåí ïå phaït
sinh
chàn nuäi cuía suïc
âaìn váût
= chuyãøsang
n t
rong nàm x
dåí
dang âangchæ îa
vaì
Täø ng ngaìy chàn nuäi
säú con cuía
chuyãø n m sau
nà âangnuäicon
toaìn suïc sinh saín trong
âaìn váût nàm
- Công thức tính giá thành:
C phêchàn nuäi
hi Toaìn bäü phê
chi C phêchàn nuäi
hi G trë
iaï
G thaình kg
iaï 1
dangnàm træc + chàn nuäi
dåí ïå phaït - dåí
sinh dangchuyãø n saín pháø m
-
suïc con =
váût
chuyãøsang
n t
rong nàm nàmsau phuû
taïch û
me
Täø ng
troüng åüng säú váût taïch û
læ cuía suïc con me trong nàm
G thaình con
iaï 1 Troüng åüng quán
læ bçnh G thaình kg
iaï 1
= x
suïcváût taïc û
h me cuía suïc con
1 váût suïc con taïch û
váût me
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 154- Chăn nuôi TK 111, 152,
TK334, 338, 152,153, 214… TK 621, 622, 627 SV sinh sản 621- SX phụ
(1) (3)
(2)
TK154- Giá trị
đàn SV nhỏ và
SV nuôi béo
(4)
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí chăn nuôi phát sinh
(2) Kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ
(3) Giá trị sản phẩm phụ
(4) Giá thành súc vật con
3.2.4.4. Kế toán chăn nuôi SV lấy sữa
140
- Sức vật chăn nuôi lấy sữa bao gồm: bò sữa, trâu sữa. Sản phẩm SV chăn nuôi lấy sữa bao
gồm: sữa tươi, SV con và phân.
+ Nếu chỉ xác định sữa tươi là sản phẩm chính, còn SV con và phân là sản phẩm phụ thì
phải dùng phương pháp loại trừ để tính giá thành sản phẩm.
+ Nếu xác định sữa tươi và SV con đều là sản phẩm chính, chỉ có phân là sản phẩm phụ thì
phải dùng phương pháp liên hợp để tính giá thành sản phẩm (quy đổi SV con thành sữa tươi và
loại trừ giá trị phân).
- Công thức tính giá thành sản phẩm:
G thaình kg
iaï 1 C phêchàn nuäi
hi phaïtsinh trongnàm - G trësaín pháø m
iaï phuû
=
sæ îa åi
tæ Troüng åüng îa åi âæ åüc
læ sæ tæ thu
(Nếu chỉ có sữa tươi là sản phẩm chính)
Hoặc:
C phêchàn nuäi
hi Toaìn bäü phê
chi C phêchàn nuäi
hi G trë
iaï
G thaình kg
iaï 1 dangnàm træc + chàn nuäi
dåí ïå phaït - dåí
sinh dangchuyãø n saín pháø m
-
=
sæ îa åi
tæ chuyãøsang
n t
rong nàm nàmsau phuû
sæ tæ thu +
Troüng åüng îa åi âæ åücTroüng åüng îa åüc âäøtæS con
læ læ sæ âæ quy i ìV
(Nếu cả sữa tươi và SV con đều là sản phẩm chính)
Trong đó, chi phí chăn nuôi chuyển sang năm sau được xác định tương tự như ở chăn nuôi
SV sinh sản nhưng chỉ tính số ngày con chăn nuôi SV đang chữa theo tỷ lệ quy định.
G thaình
iaï 1 Troüng åüng váût
læ 1 suïc con G thaình kg
iaï 1
= x H säú âäø i
ãû quy x
suïc con
váût thuâæ åüc sæ îa åi
tæ
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 154- Chăn nuôi TK 111, 152,
TK334, 338, 152, 214… TK 621, 622, 627 lấy sữa 621- SX phụ
(1) (3)
(2)
TK 157, 632
(4)
TK154- Giá trị
đàn SV nhỏ và
SV nuôi béo
(5)
* Chú thích:
141
(1) Tập hợp chi phí chăn nuôi phát sinh
(2) Kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ
(3) Giá trị sản phẩm phụ (phân)
(4) Giá thành sữa tươi
(5) Giá thành súc vật con
4.2.4.5. Kế toán chăn nuôi súc vật lấy thịt
- Sức vật chăn nuôi lấy thịt bao gồm heo thịt, bò thịt, trâu thịt… Ngoài ra còn có các loại
gia cầm lấy thịt như gà, vịt… Sản phẩm chính của chăn nuôi lấy thịt là trọng lượng thịt tăng, còn
sản phẩm phụ là phân.
- Trọng lượng thịt tăng được xác định theo công thức:
- Do đặc điểm chăn nuôi lấy thịt là phải phân đàn theo độ tuổi nên trong hạch toán chi phí
chăn nuôi và tính giá thành sản phẩm cũng phải được tổ chức chi tiết theo độ tuổi phù hợp với tổ
chức và kỹ thuật chăn nuôi. Giá thành trọng lượng thịt tăng cho từng nhóm tuổi được tính theo
công thức:
TK154- Giá trị
Ngoài giá TK 621,
TK 334, 338, thành trọng lượng thịt tăng, trong chăn nuôi SV lấy thịt còn phải xác định giá
TK 154- Chi đàn SV nhỏ và TK 111, 152,
152,153, 214… thịt 622,để phục vụ cho chăn nuôi toán giá trị SVbéo
thành trọng lượng hơi 627 phí việc hạch SV nuôi chuyển đàn 621- SX phụ
cũng như tính
toán kết quả tiêu thụ sản phẩm. Giá thành trọng lượng thịt hơi cũng phải tính toán theo từng
(1) (2) (3)
nhóm tuổi như trong tính giá thành trọng lượng thịt tăng: (6)
TK154- Giá trị
TK154- Giá trị
đàn SV nhỏ và
đàn SV nhỏ và
SV nuôi béo
SV nuôi béo
(4) (7)
- Sơ đồ trình tự hạch toán: TK154- Giá trị
TK 111, 112, đàn SV chết, mất
331…
(8)
(5)
TK157, 632
142
(9)
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí chăn nuôi phát sinh
(2) Kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ
(3) Giá thành trọng lượng thịt tăng
(4) Giá trị của đàn khác nhập vào
(5) Giá trị của đàn súc vật mua thêm vào
(6) Giá trị sản phẩm phụ
(7) Giá trị của số súc vật chuyển sang đàn khác (giá thành hơi)
(8) Trị giá của số súc vật bị chết, mất
(9) Giá thành trọng lượng thịt hơi đem tiêu thụ
3.2.4.6. Kế toán chăn nuôi gia cầm
- Chăn nuôi gia cầm (chủ yếu là gà, vịt) trong doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp được
phân đàn, phân nhóm như sau:
+ Đàn gia cầm cơ bản (gồm trứng giống và mái đẻ)
+ Gia cầm ấp trứng
143
+ Gia cầm nhỏ nuôi béo (được chia theo ngày tuổi: từ 6 – 21 ngày, từ 22 – 60 ngày và trên
60 ngày).
- Sản phẩm chính của đàn gia cầm cơ bản là trừng; sản phẩm chính của đàn gia cầm ấp
trứng là gia cầm con nở đựơc, còn sống sau 24 giờ; sản phẩm chính của đàn gia cầm nhỏ và nuôi
béo là trọng lượng thịt tăng; sản phẩm phụ của chăn nuôi gia cầm là phân, lông tơ, lông đuôi,
trứng ấp bị loại ra
- Đơn vị tính giá thành của đàn gia cầm cơ bản là giá thành 1 quả trừng (hay 100 quả
trứng). Công thức tính giá thành như sau:
- Đối tượng tính giá thành của đàn gia cầm ấp trứng là giá thành 1 con gia cầm nở sau 24
giờ sống khoẻ mạnh. Sản phẩm phụ là trứng bị loại ra trong quá trình ấp trứng được xác định
theo giá kế hoạch hoặc giá có thể tiêu thụ được.
Trong đó, chi phí sản xuất dở dang có thể được đánh giá theo chi phí của số trứng đưa vào
ấp trong kỳ.
- Đối tượng tính giá thành của đàn gia cầm nhỏ và gia cầm nuôi béo là giá thành 1kg trọng
lượng thịt tăng và giá thành 1 kg trọng lượng thịt hơi. Phương pháp tính cũng giống như đối với
súc vật nuôi lớn, nuôi béo đã nghiên cứu ở phần trên.
* Chú ý: Trong cấu thành giá thành sản phẩm của chăn nuôi gia cầm lấy trừng và gia cầm
con có phần giá trị gốc của đàn gia cầm sinh sản. Giá trị gốc của đàn gia cầm sinh sản liên quan
đến nhiều kỳ sản xuất nên khi đưa đàn gia cầm sinh sản vào sử dụng cần phải chuyển giá trị của
chúng thành chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần cho từng tháng:
144
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
TK 154- Chăn nuôi TK 111, 152,
TK334, 338, 152, 214… TK 621, 622 gia cầm sinh sản 621- SX phụ
(1) (7)
(6)
TK 627 TK 155
(2) (8)
TK 1421, 242 TK154- Gia
(5) cầm con
(9)
TK154- Gia cầm lấy thịt
(3)
TK 811
(4)
* Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh
(2) Tập hợp chi phí sản xuất chung
(3) Giá trị đào thải của đàn gia cầm sinh sản
(4) Giá trị số gia cầm sinh sản chết, mất
(5) Phân bổ giá trị gốc của đàn gia cầm sinh sản
(6) Kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ
(7) Giá trị sản phẩm phụ
(8) Giá thành trứng
(9) Giá thành gia cầm con
3.2.4.7. Kế toán chăn nuôi ong
- Chăn nuôi ong cũng là hoạt động có ý nghĩa kinh tế khá quan trọng. Bên cạnh những sản
phẩm do ong mang lại, ong còn giúp để thụ phấn cho các loại cây trồng. Sản phẩm do ong mang
lại khá đa dạng như mật, sáp, sữa ong chua…. Nếu chỉ xác định mật ong là sản phẩm chính thì
145
các loại sản phẩm còn lại là sản phẩm phụ cần phải loại trừ khi tính giá thành cho mật ong; còn
nếu xác định các loại trên đều là sản phẩm chính thì cần phải có hệ số quy đổi để tính giá thành
cho từng loại sản phẩm.
- Giá thành sản phẩm của chăn nuôi ong được tính theo công thức:
Trong đó:
Từ đó tính ra được giá thành đơn vị các sản phẩm chính khác:
G thaình
iaï âån vë G thaình kg
iaï 1
= x H säú âäø i
ãû quy
saín pháø m nh
chê khaïc máût
ong
3.2.4.8. Kế toán chăn nuôi cá
- Chăn nuôi cá bao gồm 2 loại: chăn nuôi cá giống và cá thịt.
+ Trong chăn nuôi cá giống thì giá trị đàn cá bố mẹ liên quan đến nhiều kỳ sản xuất nên
phải chuyển thành chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí chăn nuôi cá giống trong kỳ. Đối
tượng tính giá thành cho chăn nuôi cá giống là lượng cá giống thu được tính theo đơn vị kg hoặc
1000 con.
+ Trong chăn nuôi cá thịt, bên cạnh chi phí chăn nuôi còn có giá trị của cá giống được thả
nuôi. Cá được thả nuôi bao gồm số cá thả năm trước còn lại và cá thả thêm trong năm. Chi phí
chăn nuôi cá thịt liên quan đến lượng cá thu được trong năm và lượng cá còn lại cuối năm được
thu vào năm sau, do vậy để tính được giá thành cá thịt thu được cần phải xác định chi phí chăn
nuôi chuyển năm sau theo trình tự như sau:
* Xác định sản lượng cá ước còn lại cuối năm được thu vào năm sau:
146
S læ åüng
aín S læ åüng S
äú äú Troüng S äú S
äú Troüng Saín
caï åïc
æ caï åïc
æ læ åüng læ åüng læ åüng læ åüng læ åüng læ åüng
tê nhcoìn tê nhcuía caï bçnh caï t
thë caï bçnh caïâaî
cuäúi =
laûi nàm - æ åïc x quán1 + thaí nuäi - æ åïc x quán1 - thu
nàm âæ åüc træ ïåc
tê nh bë
concaï thãm
tê nh bë
concaï hoaûch
thuvaìo coìn chãút, nàm træ åïc trong chãút, thë t nuäi trong
læ u laûi nàm trong nàm
nàmsau máút læ ulaûi máút nàm
Vậy, chi phí sản xuất chuyển năm sau được xác định:
C phêsaín
hi xuáút C phêsaín
hi xuáút
C phê
hi dangnàm træc +
dåí åï pha sinh
ït
S læ åüng æ åïc
aín caï
saín
xuáút chuyãøsang
n trongnàm x
= coìn cuäúi
laûi nàm
chuyãø n S læ åüng
aín caï S læ åüng æ åïc
aín caï
âæ åüc vaìonàmsau
thu
nàm sau âaî hoaûch +
thu coìn cuäúi
laûi nàm
âæ åüc
trong nàm âæ åüc vaìonàmsau
thu
Từ đó, xác định giá thành 1 kg cá thịt theo công thức:
C phêsaín
hi xuáút C phêsaín
hi xuáút C phêsaín
hi xuáút
G thaình kg
iaï 1 dangnàm træc +
dåí åï pha sinh
ït - chuyãø n
=
caï t
thë chuyãøsang
n trongnàm n sau
àm
S læ åüng âaî âæ åüc
aín caï thu trong nàm
3.2.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của ngành chế biến
- Ngành chế biến cũng là hoạt động sản xuất chính được doanh nghiệp nông nghiệp tổ chức
ra với mục đích chế biến sản phẩm do ngành trồng trọt và chăn nuôi tạo ra nhằm vừa làm tăng giá
trị của sản phẩm, vừa thuận lợi cho việc bảo quản và tổ chức tiêu thụ trong và ngoài nước.
- Ngành chế biến hoạt động sản xuất có tính chất công nghiệp những nguuồn nguyên liệu
chính lại phụ thuộc vào tính hình sản xuất của ngành trồng trọt và chăn nuôi nên vẫn mang tính
thời vụ. Do vậy, kỳ tính giá thành sản phẩm chế biến được quy định tính 1 lần vào cuối năm.
Trong năm, sản phẩm đựơc hạch toán theo giá hạch toán, cuối năm điều chỉnh chênh lệch theo
giá thành thực tế.
- Sơ đồ trình tự hạch toán:
147
TK 154 “SX trồng trọt”,
TK154 “SX chăn nuôi” TK 632
(1)
TK 154- Sản xuất TK 155, 157,
TK 512 TK 621 chế biến 632
(2) (8)
TK 111, 112, 331…
(3)
(7)
TK 152
(4)
TK334, 335, 338 TK 622
(5)
TK334, 338, 214, 153… TK 627
(6)
* Chú thích:
(1) Giá vốn sản phẩm ngành trồng trọt và chăn nuôi cung cấp cho ngành chế biến
(2) Giá thành tiêu thụ nội bộ của sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi đưa vào chế biến
(3) Nguyên vật liệu mua từ bên ngoài (từ các hộ sản xuất cá thể, từ kinh tế phụ của cán bộ
công nhân viên cũng như của các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp khác)
(4) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho đưa vào chế biến
148
(5) Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
(6) Tập hợp chi phí sản xuất chung
(7) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
(8) Giá thành sản phẩm ngành chế biến
Tóm tắt nội dung của chương
Để giúp sinh viên hiểu rõ đặc điểm tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp, chương này đã tập trung làm rõ một số nội
dung cơ bản sau:
- Tìm hiểu đặc điểm sản xuất và quản lý sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất nông
nghiệp từ đó chỉ ra những ảnh hưởng cơ bản của nó đến tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và
tính giá thành sản phẩm.
- Các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp cũng sử dụng hệ thống tài khoản kế toán để hạch
toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tương tự như các doanh nghiệp sản xuất công
nghiệp. Tuy nhiên, do đặc thù hoạt động sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp
rất đa dạng nên chương này đã giúp hướng dẫn sinh viên cách mở chi tiết TK 154 – Chi phí sản
xuất kinh doanh dở dang để theo dõi việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của
từng loại hoạt động, từng lĩnh vực sản xuất cũng như từng loại sản phẩm trong doanh nghiệp sản
xuất nông nghiệp..
Bài tập vận dụng của chương
Bài tập 1
Có tài liệu tại một doanh nghiệp chăn nuôi như sau (ĐVT: 1.000 đ):
I. Tình hình đầu kỳ:
- Trọng lượng đàn lợn thịt: 15.000 kg, trị giá: 98.500;
- Trọng lượng đàn bò thịt: 17.000 kg, trị giá: 144.450.
II. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
1. Thu mua đàn giống của nông trường Q đưa vào đàn nuôi lớn, nuôi béo, chưa thanh toán
tiền theo tổng giá thanh toán:
- Đàn lợn thịt: 5.000kg, giá mua: 40.000;
- Đàn bò thịt: 8.000 kg, giá mua: 77.800.
2. Tính tiền lương phải trả công nhân viên chức:
- Công nhân chăn nuôi lợn thịt: 20.000;
- Công nhân chăn nuôi bò thịt: 30.000;
- Nhân viên quản lý đội chăn nuôi: 5.000 và nhân viên quản lý doanh nghiệp là 10.000.
3. Trích KPCĐ, BHXH,BHYT theo tỷ lệ quy định.
4. Xuất kho thức ăn dùng trực tiếp cho đàn lợn thịt: 150.000; đàn bò thịt: 90.000;
5. Xuất thuốc phòng bệnh sử dụng cho đàn lợn thịt: 1.000; đàn bò thịt: 3.000.
6. Xuất vật liệu phụ dùng chung ở đội chăn nuôi: 1.464 và văn phòng Công ty: 3.000.
149
7. Trích khấu hao tài sản cố định ở đội chăn nuôi: 10.530; ở văn phòng Công ty: 20.000.
8. Điện mua ngoài theo tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 10%) sử dụng ở đội chăn nuôi:
11.000, ở văn phòng Công ty: 5.500.
9. Xuất bán một số sản phẩm cho khách hàng như sau:
- Bán 30.000 kg lợn thịt theo tổng giá thanh toán 240.000;
- Bán 35.000 kg bò thịt theo tổng giá thanh toán 301.000.
Yêu cầu:
1. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm biết trọng lượng đàn lợn thịt cuối
kỳ: 10.000 kg. Cho biết: Giá trị sản phẩm phụ bán thu hồi bằng tiền mặt từ ngành chăn
nuôi lợn thịt: 10.080; bò thịt: 2.364 và chi phí sản xuất chung được phân bố cho đàn lợn
thịt và bò thịt theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ (kể cả chi phí về
giống).
2. Xác định kết quả thiêu thụ biết chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ: 10.000.
3. Định khoản và phản ánh tình hình trên vào sơ đồ tài khoản.
Bài tập 2
Có tài liệu tại một nông trường trồng chè như sau (ĐVT: 1.000 đ):
1. Thu mua phân bón của công ty Q đưa vào sử dụng trực tiếp cho vườn chè theo tổng giá
thanh toán (cả thuế GTGT 5%) là 525.000.
2. Tính ra tiền lương phải trả công nhân viên chức:
- Công nhân trực tiếp sản xuất: 60.000;
- Nhân viên quản lý đội: 25.000 và nhân viên quản lý doanh nghiệp là 20.000.
3. Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định.
4. Xuất kho thuốc trừ sâu sử dụng trực tiếp cho vườn chè: 8.000.
5. Xuất kho công cụ nhỏ thuộc loại phân bổ 2 lần sử dụng ở đội sản xuất: 12.000; ở văn
phòng công ty: 8.000.
6. Xuất văn phòng phẩm sử dụng ở đội sản xuất: 3.370 và văn phòng công ty: 5.000.
7. Trích khấu hao tài sản cố định ở đội sản xuất: 20.000; ở văn phòng Công ty: 15.000.
8. Điện mua ngoài theo tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 10%) sử dụng ở đội sản xuất:
22.000, ở văn phòng Công ty: 13.200.
9. Trong kỳ, thu hoạch được 164.000 kg chè búp tươi, chuyển bán trực tiếp cho Nhà máy
W theo tổng giá thanh toán: 822.687,5.
10. Bảng kê mua hàng: Thu mua 60.000 kg chè búp tươi của nông dân theo tổng giá thanh
toán 270.000, đã thanh toán bằng tiền mặt. Số chè này đã được chuyển bán cho Nhà máy W theo
tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 5%) là 315.000, đã thu bằng chuyển khoản.
Yêu cầu:
1. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chè búp tươi.
2. Xác định kết quả tiêu thụ biết chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ 13.000.
150
3. Định khoản và phản ánh tình hình trên và sơ đồ tài khoản.
Bài tập 3
Xí nghiệp chăn nuôi heo M có tài liệu sau đây
I. Tình hình đầu năm:
1. Chi phí sản xuất từ năm trước chuyển sang của đàn heo sinh sản:
- Giá trị đàn nái có chửa nhưng chưa đẻ: 40.528.000đ.
- Giá trị đàn heo con chưa đủ tuổi tách mẹ: 11.200.000đ.
2. Chi phí sản xuất của đàn heo thịt vào đầu năm 157.365.000 trọng lượng 45.000kg.
II. Chi phí phát sinh trong năm:
1. Tiền lương công nhân sản xuất phân bổ cho đàn heo sinh sản 15.423.000đ, đàn heo thịt
5.207.000đ.
2. Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính vào chi phí 19%.
3. Chi phí về thức ăn gia súc tính theo giá thực tế phân bổ cho đàn heo sinh sản
135.499.000đ, đàn heo thịt 137.223.000đ.
4. Chi phí về thuốc thú y tính theo giá thực tế phân bổ cho đàn heo sinh sản 4.599.000đ, đàn
heo thịt 1.128.000đ.
5. Khấu hao TSCĐ phân bổ cho đàn heo sinh sản 2.259.000đ, đàn heo thịt 1.500.000đ.
6. Chi phí về vật liệu (vệ sinh chuồng trại) tính theo giá thực tế phân bổ cho đàn heo sinh
sản 681.000đ, đàn heo thịt 688.000đ.
7. Chi phí về rơm rạ lót chuồng và chi phí trực tiếp khác trả bằng tiền mặt cho đàn heo sinh
sản 18.040.000đ, đàn heo thịt 10.240.000đ.
8. Chi phí sản xuất chung khác phân bổ cho đàn heo sinh sản 18.137.000đ, đàn heo thịt
7.365.000đ.
III. Tài liệu bổ sung:
1. Trong năm có một số heo cơ bản bị thải loại chuyển sang đàn heo thịt nguyên giá
23.827.000, giá trị còn lại 8.926.000đ, trọg lượng 1.785kg.
2. Sản phẩm phụ của đàn heo sinh sản trị giá 48.929.000đ, đàn heo thịt 7.245.000đ đã bán
thu bằng tiền mặt.
3. Cuối năm còn một số nái có chửa nhưng chưa đẻ chi phí sản xuất xác định 6.000.000đ và
400 con heo con chưa đạt tuổi chuyển đàn. Số heo con đạt tuổi chuyển đàn là 3.000 con. Trọng
lượng 30.000kg, giá thành kế hoạch 60.000đ/con.
4. Trong năm xia nghiệp đã mua một số heo con về nhập đàn súc vật nhỏ và súc vật nuôi
béo giá mua 17.795.000đ, trọng lượng 2.965kg đã trả bằng chuyển khoản.
5. Trọng lượng đàn heo thịt còn lại cuối năm là 67.482kg.
6. Trọng lượng thịt hơi xuất chuồng trong năm là 100.000kg, theo giá thành kế hoạch
3.300đ/kg. Trong đó có 12.000kg chuyển sang đàn heo sinh sản tính theo giá luân chuyển nội bộ
4.000đ/kg. Số còn lại là bán cho công ty thực phẩm III, giá bán 4.500đ/kg. Thanh toán bằng
chuyển khoản.
Yêu cầu:
1. Định khoản và phản ánh tình hình trên vào các tài khoản.
151
2. Tính giá thành thực tế của heo con đã chuyển đàn, giá thành 1kg trọng lượng thịt tăng,
trọng lượng thịt hơi và tiến hành điều chỉnh trên sổ sách kế toán.
3. Tính chi phí chăn nuôi chuyển sang năm sau.
Tài liệu tham khảo của chương
1. PGS. TS. Đặng Thị Loan. 2004. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp.
NXB Thống kê, Hà Nội.
2. ThS. Huỳnh Lợi, TS. Võ Văn Nhị. 2003. Bài tập và bài giải Kế toán chi phí. NXB Tài
chính, Hà Nội.
3. PGS. TS. Võ Văn Nhị. 2005. Kế toán tài chính. NXB Tài chính, Hà Nội.
152
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN
Mục tiêu của chương
Học xong chương này sinh viên phải nắm được các kiến thức cơ bản về công ty cổ phần,
bao gồm:
- Đặc điểm kinh tế pháp lý của công ty cổ phần và những ảnh hưởng của nó đến tổ chức
công tác kế toán.
- Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế cơ bản trong công ty cổ phẩn, gồm:
+ Nghiệp vụ góp vốn thành lập công ty,
+ Các nghiệp vụ về biến động vốn điều lệ trong công ty cổ phần
+ Nghiệp vụ phát hành trái phiếu
+ Nghiệp vụ về chia cổ tức cho các cổ đông trong công ty cổ phần
+ Các nghiệp vụ liên quan đến việc tổ chức lại và giải thể công ty cổ phần
Số tiết: 10 tiết
Nội dung của chương
4.1. Tổng quan về công ty cổ phần
4.1.1. Đặc điểm kinh tế - pháp lý của công ty cổ phần
Theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam, Công ty cổ phần là doanh nghiệp mà trong đó
thành viên mua cổ phần được hưởng lợi nhuận và chịu trách nhiệm về các khoản nợ của doanh
nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào công ty.
Công ty cổ phần có một số đặc điểm sau đây:
- Vốn điều lệ của công ty được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần và được thể
hiện dưới hình thức chứng khoán gọi là cổ phiếu. Người có cổ phiếu là thành viên của công ty,
được gọi là cổ đông.
Chứng chỉ do công ty cổ phần phát hành hoặc bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu một
hoặc một số cổ phần của công ty gọi là cổ phiếu. Cổ phiếu có thể có ghi tên hoặc không ghi tên.
- Khi thành lập, các sáng lập viên (cổ đông sáng lập) chỉ cần đăng ký mua 20% số cổ phiếu
dự định phát hành, số vốn còn lại họ có thể công khai gọi vốn từ những người khác.
- Thành viên có trách nhiệm góp đủ số vốn tương ứng với số cổ phần đã đăng ký mua và
chỉ chịu trách nhiệm về nợ của công ty trong phạm vi số vốn đã góp vào công ty.
- Cổ động có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ cổ phần
của cổ đông sáng lập trong 3 năm đầu kể từ ngày đăng ký kinh doanh, chỉ có thể chuyển nhượng
cho người khác không phải là cổ đông nếu được sự chấp thuận của đại hội đồng cổ đông. Sau 3
năm, cổ phần của cổ đông sang lập được chuyển nhượng bình thường như cổ phần phổ thông
khác.
153
- Cổ đông có thể là tổ chức hoặc cá nhân, số lượng cổ đông ít nhất là 2 (hai) và không hạn
chế mức tối đa.
- Công ty cổ phần có quyền phát hành chứng khoán ra công chúng theo quy định của pháp
luật về chứng khoán.
- Công ty cổ phần có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh
doanh.
- Việc phân chia lợi ích, trách nhiệm và cơ chế ra quyết định trong công ty cổ phần chủ yếu
dựa vào tỷ lệ vốn cổ phần của cổ đông. Cổ đông có thể năm giữ nhiều loại cổ phần khác nhau
theo quy định của pháp luật và tình hình cụ thể của từng công ty (được quy định theo Điều lệ
công ty).
Đặc trưng nổi bật của công ty cổ phần là việc quản lý tập trung thông qua cơ chế Hội đồng
ra quyết định. Luật Doanh nghiệp chỉ quy định chung về cơ cấu và hình thức tổ chức bộ máy
công ty cổ phần, còn thực chất, việc tổ chức và phân phối quyền lực trong công ty cổ phần thuộc
về nội bộ các nhà đầu tư.
- Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần bao gồm các bộ phận sau:
+ Đại hội đồng cổ đông
+ Hội đồng quản trị
+ Giám đốc (Tổng giám đốc)
+ Ban kiểm soát (nếu công ty cổ phần có từ 12 cổ đông trở lên).
Quyền hạn, nghĩa vụ, cơ chế hoạt động của từng bộ phận được luật Doanh nghiệp và các
văn bản liên quan quy định cụ thể.
4.1.2. Vai trò, nhiệm vụ của kế toán công ty
4.1.2.1. Vai trò
Kế toán công ty là một bộ phận trong các môn khoa học kế toán. Sự phát triển của kế toán
công ty làm cho khoa học kế toán ngày càng phát triển và hoàn thiện hơn. Vai trò của kế toán
công ty được thể hiện qua một số khía cạnh sau:
a. Về mặt pháp luật
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của kế toán công ty là các công ty được thành lập và hoạt
động theo luật pháp. Vì vậy, kế toán công ty thể hiện tính tuân thủ pháp luật một cách chặt chẽ
trong từng quy định cụ thể về chế độ hạch toán.
b. Về mặt kinh tế
Các công ty được thành lập mang lại lợi ích cho không chỉ các thành viên mà cho cả xã hội
và công đồng; mở rộng, tăng cường các liên kết kinh tế, thúc đẩy việc sử dụng có hiệu quả các
nguồn lực và sự phát triển thương mại…. Đứng trên giác độ này, kế toán công ty ghi nhận đầy đủ
các hoạt động kinh tế của công ty, góp phần làm cho các vai trò trên của công ty được thể hiện
hiệu quả hơn. Hơn nữa, kế toán công ty còn ghi nhận được trách nhiệm và lợi ích của các bên liên
quan trong quá trình hoạt động của công ty. Kế toán công ty còn cung cấp đầy đủ các thông tin về
kết quả hoạt động và hiệu quả sử dụng vốn, nguồn lực.
c. Về mặt tài chính
Kế toán công ty cung cấp các thông tin tài chính cần thiết để cổ đông, thành viên hoặc các
đối tượng có liên quan đến lợi ích của công ty có thể xác định khả năng ổn định tài chính của
154
công ty, khả năng thanh toán , khả năng sinh lời, tiềm năng của công ty…. Kế toán công ty là một
công cụ quan trọng trong quá trình ra quyết định kinh tế.
d. Về mặt chính trị
Kế toán công ty cung cấp các thông tin cần thiết cho việc hoạch định các chính sách kinh tế
- chính trị, tạo môi trường về mặt chính sách cho hoạt động chung của công ty.
4.1.2.2. Nhiệm vụ
- Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sách kế toán thích hợp với từng đối tượng của
kế toán công ty.
- Tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh của công ty.
- Theo dõi kịp thời biến động của tài sản, nguồn vốn của công ty trong các quá trình thành
lập, hoạt động, giải thể, phá sản, tổ chức lại công ty.
- Phản ánh đầy đủ các quan hệ kinh tế - pháp lý phát sinh trong quá trình thành lập, hoạt
động, tổ chức lại công ty.
- Lập các báo cào kế toán trung thực, kịp thời và chính xác.
4.2. Kế toán một số nghiệp vụ cơ bản trong công ty cổ phần
4.2.1. Kế toán góp vốn thành lập công ty
4.2.1.1. Các quy định chung về thành lập công ty
a. Quy trình thành lập công ty
Thành lập công ty gồm các công việc chuẩn bị về thủ tục pháp lý, tổ chức bộ máy quản lý,
huy động vốn và đầu tư ban đầu để công ty có thể ở trạng thái sẵn sàng hoạt động. Quy trình
thành lập một công ty thường trải qua các bước sau:
- Bước 1: Thoả thuận thành lập công ty
Bước đầu tiên để thành lập một công ty là các thành viên sáng lập công ty phải họp bàn và
ký với nhau biên bản về việc cùng nhau thành lập công ty. Trong biên bản này, các thành viên
sáng lập thống nhất với nhau một số nội dung cơ bản như:
+ Tên công ty, hình thức tổ chức công ty
+ Lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh
+ Vốn điều lệ và vốn góp theo cam kết của từng thành viên
+ Dự kiến cơ cấu tổ chức quản lý
+ Phân công thực hiện kế hoạch thành lập công ty
…
- Bước 2: Điều tra, nghiên cứu thị trường
Đối với một số ngành nghề kinh doanh, việc điều tra nghiên cứu thị trường để lập phương
án kinh doanh là công việc rất quan trọng và cần thiết. Các thông tin thu đựơcj qua các cuộc điều
tra có thể giúp họ xây dựng được phương án kinh doanh hợp lý. Thông qua đó, công ty quyết
định sản xuất hay kinh doanh những mặt hàng nào, mẫu mã, chủng loại ra sao, quy mô là bao
nhiêu…. Chất lượng điều tra nghiên cứu thị trường có ảnh hưởng quyết định đến phương án đầu
tư, kinh doanh và hoạt động của công ty sau này. Các thông tin cần phải thu thập từ điều tra,
nghiên cứu thị trường là nhu cầu, thị hiếu của khách hàng, các mặt hàng thay thế, quy mô của thị
trường, đối thủ cạnh tranh…. Để nghiên cứu thị trường, ngoài một số công ty có thể tự làm, còn
lại phần lớn phải thuê các công ty chuyên nghiên cứu thị trường như các công ty tư vấn,
marketing… thực hiện.
155
- Bước 3: Xây dựng phương án kinh doanh
Căn cứ vào mục tiêu, điều kiện kinh doanh và các thông tin về thị trường, đối thủ cạnh
tranh, các doanh nghiệp xây dựng cho mình phương án kinh doanh để từ đó xây dựng các phương
án huy động vốn, đầu tư trang thiết bị, tuyển dụng nhân lực, tổ chức bộ máy…. Các công việc
này đòi hỏi một thời gian tương đối dài và thường phải do các chuyên gia có kinh nghiệm đảm
nhận.
- Bước 4: Soạn thảo và thông qua điều lệ công ty
Điều lệ công ty là căn cứ pháp lý để tiến hành và xử lý các hoạt động của công ty. Trong
điều lệ công ty phải quy định cụ thể và dự kiến đến các tính huống phát sinh và các biện pháp
hoặc nguyên tắc xử lý các tình huống này. Trong điều lệ công ty phải có các nội dung sau:
+ Vốn điều lệ
+ Họ tên, địa chỉ của cổ đông sáng lập đối với công ty cổ phần hoặc thành viên sáng lập đối
với các loại hình công ty khác
+ Số vón góp theo cam kết của các thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) hoặc
số cổ phần mà cổ đông sáng lập cam kết mua, loại cổ phần, mệnh giá cổ phần và tổng số cổ phần
được quyền chào bán của từng loại đối với công ty cổ phần
+ Quyền và nghĩa vụ của các thành viên công ty TNHH hoặc các cổ đông của công ty cổ
phần
+ Cơ cấu tổ chức quản lý công ty
+ Người đại diện theo pháp luật của công ty
+ Thể thức thông qua quyết định của công ty, nguyên tắc giải quyết tranh chấp nội bộ
+ Những trường hợp thành viên có thể yêu cầu công ty mua lại phần vốn góp hoặc cổ phần.
+ Các loai quỹ và mức giới hạn từng loại quỹ được lập tại công ty, nguyên tắc phân chia lợi
nhuận, trả cổ tức, chịu lỗ trong kinh doanh.
+ Các trường hợp giải thể, trình tự giải thể và thủ tục thanh lý tài sản công ty
+ Thể thực sửa đổi, bổ sung Điều lệ công ty
+ Chữ ký của người đại diện theo pháp luật hoặc tất cả cổ đông sáng lập của công ty cổ
phần
+ Các nội dung khác của Điều lệ công ty do các tnành viên hoặc cổ đông thảo thuận nhưng
không được trái với quy định của pháp luật.
- Bước 5: Xin giấy phép kinh doanh
Sau khi đã chuẩn bị đầy đủ hồ sơ và phương án kinh doanh, công ty tiến hành đăng ký với
cơ quan quản lý để xin giấy phép kinh doanh.
b. Thủ tục thành lập công ty
Thông thường, để thành lập công ty, các sáng lập viên thành lập phải lập và nộp đủ hồ sơ
đăng ký kinh doanh theo quy định của Luật Doanh nghiệp tại cơ quan đăng ký kinh doanh thuộc
uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính. Hồ sơ
đăng ký kinh doanh bao gồm:
+ Đơn đăng ký kinh doanh,
+ Điều lệ công ty,
+ Danh sách thành viên hoặc cổ đông sáng lập.
156
Đối với công ty kinh doanh các nghành, nghề đòi hỏi phải có vốn pháp định thì phải có
thêm xác nhận về vốn của cơ quan, tổ chức có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
- Đơn đăng ký kinh doanh:
Đơn đăng ký kinh doanh là cơ sở để cơ quan quản lý công ty cấp giấy phép kinh doanh cho
công ty. Đơn đăng ký kinh doanh phải có các nội dung chủ yếu sau đây:
+ Tên công ty
+ Địa chỉ trụ sở chính của công ty
+ Mục tiêu và ngành nghề kinh doanh
+ Vốn điều lệ
+ Số vốn đăng ký góp của thành viên công ty TNHH hoặc số cổ phần mà cổ đông sáng lập
đăng ký mua, loại cổ phần, mệnh giá cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng
loại đối với công ty cổ phần
+ Họ tên, chữ ký, địa chỉ thường trú của người đại diện theo pháp luật của công ty
Đơn đăng ký kinh doanh phải được lập theo mẫu thống nhất do cơ quan đăng ký kinh donh
quy định.
- Điều lệ công ty
Điều lệ công ty là căn cứ pháp lý để giải quyết các vấn đề pháp sinh trong quá trình thành
lập và tồn tại của công ty. Các vấn đề liên quan đến cơ cấu tổ chức công ty, quyền lợi và nghĩa vụ
của thành viên công ty hoặc cổ đông, thủ tục và trình tự huy động vốn cổ phần, nguyên tắc giải
quyết tranh chấp nội bộ… được quy định rõ ràng trong điều lệ công ty.
- Danh sách thành viên hoặc cổ đông sáng lập
Trong hồ sơ xin đăng ký kinh doanh của các công ty phải có danh sách thành viên hoặc cổ
đông sáng lập. Đối với công ty cổ phần, danh sách cổ đông sáng lập phải có các nội dung chủ yếu
sau đây:
+ Tên, địa chỉ của cổ đông sáng lập
+ Số lượng cổ phần, loại cổ phần, loại tài sản, số lượng tài sản, giá trị còn lại của từng loại
tài sản góp vốn cổ phần, thời hạn góp vốn cổ phần của từng cổ đông
+ Họ tên, chữ ký của người đại diện theo pháp luật hoặc của tất cả cổ đông sáng lập của
công ty
Công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nếu có đủ các điều kiên sau đây:
+ Ngành nghề kinh doanh không thuộc đối tượng cấm kinh doanh
+ Tên của công ty được đặt đúng như quy định
+ Có hồ sơ đăng ký kinh doanh hợp lệ theo quy định của pháp luật
+ Nộp đủ lệ phí đăng ký kinh doanh theo quy định
Công ty có quyền hoạt động kinh doanh kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh
doanh. Đối với những ngành nghề kinh doanh có điều kiện thì công ty được quyền kinh doanh
các ngành nghề đó kể từ ngày được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép kinh doanh
hoặc có đủ điều kiện kinh doanh theo quy định.
4.2.1.2. Phương pháp hạch toán nghiệp vụ góp vốn thành lập công ty
Công ty cổ phần huy động vốn kinh doanh dưới hình thức phát hành cổ phiếu. Pháp luật
hiện hành ở Việt Nam quy định, trong 3 năm đầu, các sáng lập viên phải mua ít nhất 20% số cổ
157
phiếu phổ thông dự tính phát hành của công ty. Trong trường hợp các sáng lập viên đăng ký mua
toàn bộ số cổ phiếu của công ty thì công ty không phải gọi vốn từ công chúng. Cổ phiếu có thể
được mua bằng tiền Việt Nam, ngoại tệ tự do chuyển đổi, vàng, giá trị quyền sử dụng dất, giá trị
quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ, bí quyết kỹ thuật, các tài sản khác quy định tại Điều lệ công ty
và phải được thanh toán một lần.
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để phản ánh vốn góp của cổ đông trong công ty cổ phần, kế toán sử dụng TK 411 - Nguồn
vốn kinh doanh.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do:
- Hoàn trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn bao gồm cả việc giảm do nộp trả vốn cho Ngân
sách Nhà nước, vốn bị điều dộng cho doanh nghiệp khác;
- Giải thể, thanh lý doanh nghiệp;
- Bù lỗ kinh doanh theo quyết định của Đại hội cổ đông;
- Mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ.
Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do:
- Các chủ sở hữu góp vốn ban đầu và góp vốn bổ sung, bao gồm cả tăng do Ngân sách Nhà
nước cấp, do nhận vốn điều động từ các doanh nghiệp khác đến;
- Bổ sung vốn từ lợi nhuận;
- Số chênh lệch giữa giá phát hành cao hơn mệnh giá cổ phiếu;
Số dư bên Có: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp.
TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh có 3 tài khoản cấp 2:
+ TK 4111 – Vốn góp: Tài khoản này phản ánh khoán vốn góp theo Điều lệ công ty của
các chủ sở hữu vốn. Đối với các công ty cổ phần thì vốn góp của các cổ dông từ phát hành cổ
phiếu được phản ánh vào tài khoản này theo mệnh giá.
+ TK 4112 – Thặng dư vốn: Tài khoản này phản ánh phần chênh lệch tăng do phát hành
cổ phiếu cao hơn mệnh giá và chênh lệch tăng, giảm so với giá mua lại khi tài phát hành cổ phiếu
mua lại (đối với các công ty cổ phần).
+ TK 4118 - Vốn khác: Tài khoản này phản ánh vốn kinh doanh được hình thành từ các
nguồn khác.
b. Phương pháp hạch toán
Ở Việt Nam, việc phát hành cổ phếu ra công chúng được thực hiện theo Nghị định số
144/2003/NĐ-CP ngày 28/11/2003 của Chính phủ về chứng khoán và thị trưòng chứng khoán và
Thông tư 60/2004/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2004 Hướng dẫn việc phát hành cổ phiếu ra
công chúng. Theo Thông tư 60/2004/TT-BTC quy định: Tiền mua cổ phiếu phải được chuyển
vào tài khoản phong toả mở tại ngân hàng cho đến khi hoàn tất đợt phát hành. Thông tư này cũng
quy định cổ phiếu sẽ đựợc chuyển cho cổ đông trong thời hạn 30 ngày sau khi hoàn tất việc phát
hành cổ phiếu.
Trình từ hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến việc phát hành cổ phiếu để huy động vốn
thành lập công ty cổ phần được thực hiện như sau:
- Khi nhận tiền ký quỹ của người mua cổ phiếu, căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng, kế
toán ghi:
158
Nợ TK144 - Tiền đặt mua cổ phiếu
Có TK138 (1388) - Phải thu của cổ đông: Số tiền đã ký quỹ đặt mua cổ phiếu của
từng cổ đông
Kế toán phải theo dõi chi tiết số lượng cổ phiếu đăng ký mua và số tiền ký quỹ của từng
nhà đầu tư. Sau thời hạn đăng ký, nếu số lượng cổ phiếu được dăng ký mua đạt số lượng tối thiểu
theo quy định, công ty sẽ tiến hành phân phối cổ phiếu cho cổ đông.
Giá phát hành cổ phiếu có thể khác với mệnh giá ghi trên cổ phiếu. Việc phát hành theo giá
nào phụ thuộc vào quyết định của Hội đồng quản trị công ty. Thông thường các công ty mới
thành lập phát hành cổ phiếu lần đầu để huy động vốn thường phát hành cổ phiếu với giá thấp
hơn mệnh giá. Số tiền mua cổ phiếu cũng có thể được thanh toán một lần ngay khi mua hoặc
thanh toán từng phần do Hội đồng quản trị và Ban giám đốc công ty quyết định.
- Khi phân phối cổ phần cho cổ đông, căn cứ vào mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu, kế
toán ghi:
Nợ TK138 (1388) - Phải thu của cổ đông: Theo giá phát hành của cổ phiếu
Nợ/Có TK 411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá phát hành cổ phiếu so với
mệnh giá
Có TK411 (4111 - chi tiết: Vốn cổ phần đăng ký mua): Theo mệnh giá của số cổ
phiếu được phát hành
* Chú ý: Để quản lý chi tiết vốn góp cổ phần, kế toán công ty cổ phần có thể mở chi tiết
cho TK 4111 - Vốn góp thành 2 tài khoản:
+ TK4111 - Vốn cổ phần đăng ký mua
+ TK4111 - Vốn cổ phần
Khi phân phối cổ phiếu cho người mua, công ty phải theo dõi số cổ phiếu đã bán và cổ
đông mua cổ phiếu trên danh sách cổ đông. Trên sổ này, kế toán phải theo dõi số cổ phiếu đã mua
theo từng đợt phát hành của từng cổ đông. Kế toán phải lập Bảng kê bán cổ phiếu làm căn cứ ghi
sổ kế toán. Bảng kê bán cổ phiếu có thể được lập theo mẫu dưới đây:
Công ty: ….
BẢNG KÊ BÁN CỔ PHIẾU
Ngày …. tháng …. năm …
Số: …
Họ và tên người (đơn vị) mua cổ phiếu: ………..
Địa chỉ: ………….
Thành tiền
TT Tên, ký hiệu, mã Số lượng Mệnh giá Giá thực tế Ghi chú
hiệu cổ phiếu bán Theo Theo giá
mệnh giá thực tế
A B 1 2 3 4 5 6
Cộng x x
Tổng số tiền thực tế bán (viết bằng chữ): ………….
Lập, ngày… tháng…. năm….
159
Ngưới mua Ngưòi lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Khi cổ đông trả tiền mua cổ phiếu còn thiếu:
Nợ TK144 - Tiền đặt mua cổ phiếu
Có TK138 (1388) - Phải thu của cổ đông: Số tiền mua cổ phiếu được thanh toán
bổ sung
- Nếu cổ đông thanh toán tiền mua cổ phiếu bằng các tài sản khác, công ty phải thành lập
Hội đồng định giá tài sản thanh toán và hạch toán:
Nợ TK152, 153, 156, 211, 213…: Theo giá trị đáng giá của Hội đồng định giá
Có TK138 (1388) - Phải thu của cổ đông: Giá trị vốn góp của cổ đông
Đồng thời, kế toán kết chuyển số vốn cổ phần đã đăng ký mua thành vốn cổ phần của công
ty:
Nợ TK411 (4111- Vốn cổ phần đăng ký mua)
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu đã bán
- Trường hợp số tiền đặt mua lớn hơn số tiền cần phải thanh toán, công ty phải làm thủ tục
trả lại tiền cho người đặt mua cổ phiếu. Căn cứ vào chứng từ trả lại tiền đặt mua cổ phần thừa, kế
toán ghi:
Nợ TK138 (1388 - Phải thu của cổ đông)
Có TK144 - Tiền đặt mua cổ phiếu: Số tiền đặt mua cổ phần thừa đã hoàn trả cho
cổ đông
- Các chi phí phát sinh khi phát hành cổ phiếu:
Nợ TK642: Nếu chi phí phát sinh nhỏ
Nợ TK142 (1421), 242: Nếu chi phí sinh lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ kinh doanh
Có TK111, 112, 331…
- Khi kết thúc đợt phát hành cổ phiếu, công ty làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản phong
toả sang tài khoản thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK111, 112: Số tiền thu được từ đợt phát hành cổ phiếu
Có TK144 - Tiền đặt mua cổ phiếu
- Khi giao cổ phiếu cho cổ đông, kế toán ghi tăng số cổ phiếu lưu hành:
Nợ TK010 - Cổ phiếu lưu hành: Mệnh giá của số cổ phiếu đã phân phối trong đợt phát
hành
4.2.2. Kế toán tăng, giảm vốn điều lệ
4.2.2.1. Các trường hợp tăng, giảm vốn điều lệ trong công ty cổ phần
Theo Thông tư 19/2003/TT-BTC, Việc tăng, gảm vốn điều lệ phải tuân theo các quy định
của pháp luật hiện hành. Trước khi thực hiện điều chỉnh tăng, giảm vốn điều lệ, các công ty cổ
phần phải thực hiện quyết toán thuế và kiểm toán Báo cáo tài chính theo quy định hiện hành của
Nhà nước và Hội đồng quản trị phải xây dựng phương án điều chỉnh tăng, giảm vốn điều lệ để
trình Đại hội đồng cổ đông phê duyệt.
a. Các trường hợp tăng vốn điều lệ
Vốn điều lệ của công ty cổ phần được điều chỉnh tăng trong các trường hợp sau:
160
- Phát hành cổ phiếu mới để huy động thêm vốn theo quy định của pháp luật, kể cả trường
hợp cơ cấu lại nợ của công ty theo hình thức chuyển nợ thành vốn góp cổ phần theo thoả thuận
giữa công ty và các chủ nợ.
- Chuyển đối trái phiếu đã phát hành thành cổ phần: Việc tăng vốn điều lệ chỉ được thực
hiện khi đã đảm bảo đủ các điều kiện để trái phiếu chuyển đổi thành cổ phần theo quy dịnh của
pháp luật và phương án phát hành trái phiếu chuyển đổi.
- Thực hiện trả cổ tức bằng cổ phiếu
- Phát hành cổ phiếu mới để thực hiện sáp nhập một bộ phận hoặc toàn bộ doanh nghiệp
khác vào công ty.
- Kết chuyển nguồn thặng dư vốn để bổ sung tăng vốn điều lệ.
b. Các trường hợp giảm vốn điệu lệ
Vốn điều lệ của công ty cổ phần được điều chỉnh giảm trong các trường hợp sau:
- Giảm vốn điều lệ khi nhu cầu về vốn của công ty giảm do công ty thay đổi ngành nghề
kinh doanh, tổ chức lại với quy mô nhỏ hơn trước hoặc bị buộc phải huỷ bỏ cổ phiếu quỹ.
Việc điều chỉnh giảm vốn điều lệ và thanh toán tiền cho các cổ đông thực hiện theo các
hình thức sau:
+ Công ty mua và huỷ bỏ một số lượng cổ phiếu quỹ có mệnh giá tương ứng với số vốn dự
kiến được điều chỉnh giảm theo phương án được Đại hội đồng cổ đông biểu quyết thông qua hoặc
huỷ bỏ số lượng cổ phiếu quỹ buộc phải huỷ. Theo hình thức này thì công ty không phải trả lại
tiền cho các cổ đông.
+ Công ty thu hồi và huỷ bỏ một số cổ phiếu của các cổ đông với tổng mệnh giá tương ứng
với số vốn điều lệ giảm. Theo hình thức này thì :
* Mỗi cổ đông trong công ty bị thu hồi một số lượng cổ phần theo tỷ lệ giữa số vốn dự kiến
được điều chỉnh giảm với tổng mức vốn điều lệ của công ty tại thời điểm trước khi điều chỉnh.
* Công ty phải trả cho các cổ đông một khoản tiền tính theo công thức sau:
+ Điều chỉnh giảm mệnh giá cổ phần mà không làm thay đổi số lượng cổ phần. Theo hình
thức này, công ty thu hồi cổ phiếu của các cổ đông và phát lại cổ phiếu mới với mệnh giá đã được
điều chỉnh giảm. Công ty phải trả cho các cổ đông một khoản tiền theo công thức sau:
161
+. Hình thức kết hợp:
Căn cứ vào tình hình cụ thể, công ty cổ phần có thể kết hợp áp dụng các hình thức nêu trên
để thực hiện điều chỉnh giảm vốn điều lệ.
- Giảm vốn điều lệ khi công ty kinh doanh thua lỗ 3 năm liên tiếp và có số lỗ luỹ kế bằng
50% vốn của các cổ đông trở lên nhưng chưa mất khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn.
Trong trường hợp này, cả 3 hình thức điều chỉnh giảm vốn điều lệ đều không phải thanh
toán lại tiền cho cổ đông.
4.2.2.2. Kế toán một số trường hợp tăng vốn điều lệ
a. Trường hợp tăng vốn bằng cách gọi thêm vốn góp của cổ đông hiện có
Theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông, công ty cổ phần có thể tiền hành tăng vốn bằng
cách huy động thêm vốn góp của các cổ đông hiện có. Công việc này có thể thực hiện theo một
trong các cách sau:
- Thu hồi cổ phiếu, sau đó phát hành cổ phiếu mới với mệnh giá cổ phiếu cao hơn.
- Thu hồi cổ phiếu, sau đó đóng dấu mệnh giá cổ phần mới cao hơn.
- Cấp bổ sung cổ phiếu cho cổ đông tương ứng với số cổ phần tăng thêm.
Số vốn tăng thêm này các cổ đông phải góp bổ sung tương ứng với số cổ phần mà mình
nắm giữ.
Việc tăng vốn bằng cách huy động thêm vốn góp của cổ đông hiện tại được thực hiện theo
quy trình kế toán sau:
- Phản ánh số cổ phần mà cổ đông cam kết góp thêm:
Nợ TK138 (1388) - Phải thu cổ đông cam kết góp vốn
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần đăng ký mua)
- Phản ánh số vốn mà cổ đông đã góp:
Nợ TK111, 112, 152, 156, 211, 213…
Có TK138 (1388) - Phải thu cổ đông cam kết góp vốn
- Kế toán kết chuyển số vốn đăng ký thành vốn cổ phần của công ty khi các cổ đông đã
hoàn thành việc góp vốn bổ sung:
Nợ TK411 (4111 - Vốn cổ phần đăng ký mua)
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần)
b. Trường hợp tăng vốn bằng cách phát hành cổ phiếu bổ sung
Giải pháp tăng vốn cũng như kế toán nghiệp vụ tăng vốn bằng cách phát hành cổ phiếu bổ
sung được thực hiện không giống nhau ở mỗi quốc gia tuỳ thuộc vào quy định về kế toán và các
quy định pháp lý về công ty cổ phần, thị trường chứng khoán, quy định về phát hành và quản lý
cổ phiếu…
162
Ở Việt Nam, việc tăng vốn bằng cách phát hành cổ phiếu mới phải đựợc sự cho phép của
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền (Uỷ ban chứng khoán Nhà nước - Bộ Tài chính). Việc phát
hành cố phiếu mới có thể bao gồm 3 trường hợp: giá phát hành bằng mệnh giá, giá phát hành lớn
hơn mệnh giá và giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá. Về mặt kế toán, khi tăng vốn bằng cách phát
hành cổ phiếu mới, kế toán phản ánh các bút toán sau:
- Phản ánh tổng số vốn cổ phần cổ đông cam kết mua:
Nợ TK138 (1388) - Phải thu cổ đông góp vốn
Có TK411 (4111 - Vốn đăng ký mua)
- Phán ánh số vốn mà cổ đông đã góp theo cam kết:
Nợ TK144, 152, 156, 211, 213…
Có TK138 (1388) - Phải thu cổ đông góp vốn
- Kế toán kết chuyển số vốn đăng ký mua thành vốn cổ phần của công ty khi cổ đông đã
thực hiện góp vốn:
+ Nếu giá phát hành bằng với mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK411 (4111 - Vốn đăng ký mua): Theo giá phát hành đã ghi nhận tại thời điểm cổ
đông cam kết mua cổ phiếu
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Theo mệnh giá
+ Nếu giá phát hành lớn hơn mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK411 (4111 - Vốn đăng ký mua): Theo giá phát hành đã ghi nhận tại thời điểm cổ
đông cam kết mua cổ phiếu
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Theo mệnh giá
Có TK411 (4112 - Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá
của số cổ phiếu đã phát hành
+ Nếu giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá cổ phiếu:
Nợ TK411 (4111 - Vốn đăng ký mua): Theo giá phát hành đã ghi nhận tại thời điểm cổ
đông cam kết mua cổ phiếu
Nợ TK411 (4112 - Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá của số cổ
phiếu đã phát hành
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Theo mệnh giá
- Phản ánh các chi phí liên quan đến việc phát hành cổ phiếu mới:
Nợ TK642: Nếu chi phí phát sinh nhỏ
Nợ TK142 (1421), 242: Nếu chi phí sinh lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ kinh doanh
Có TK111, 112, 331…
c. Trường hợp tăng vốn do điều chuyển từ các nguồn vốn chủ sở hữu khác
Trong trường hợp các nguồn vốn chủ sở hữu khác của công ty khá dồi dào, công ty có thể
sử dụng để tăng vốn thay vì gọi cổ đông góp. Công việc này có thể đựơc thực hiện theo các cách
sau:
- Thu hồi cổ phiếu cũ và phát hành cổ phiếu mới với mệnh giá cao hơn.
- Thu hồi cổ phiếu cũ và đóng dấu với mệnh giá cao hơn.
- Cấp cho cổ đông các cổ phần mới tương ứng với tỷ lệ góp vốn.
163
Về mặt kế toán, việc tăng vốn điều lệ do điều chuyển từ các nguồn vốn chủ sở hữu khác
đựơc ghi giảm vốn chủ sở hữu khác và ghi tăng vốn góp của cổ đông theo số họ được hưởng
tương ứng với số vốn họ đã góp:
Nợ TK421, 4112, 412, 414, 415…
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): chi tiết số vốn góp của từng cổ đông
Trong đó cần chú ý, việc kết chuyển nguồn thặng dư vốn để bổ sung vốn điều lệ của công
ty cổ phần phải tuân thủ các điều kiện sau:
+ Đối với khoản chênh lệch tăng giữa giá bán và giá vốn mua vào của cổ phiếu quỹ, công
ty đựơc sử dụng tàn bộ chênh lệch để tăng vốn điều lệ. Trường hợp chưa bán hết cổ phiếu quỹ thì
công ty chỉ được sử dụng phần chênh lệch tăng giữa nguồn thặng dư vốn so với tổng giá vốn cổ
phiếu quỹ chưa bán để bổ sung tăng vốn điều lệ. Nếu tổng giá vốn cổ phiếu quỹ chưa bán bằng
hoặc lớn hơn nguồn thặng dư vốn thì công ty chưa đựơc điều chỉnh tăng vốn điều lệ bằng nguồn
vốn này.
+ Đối với khoản chênh lệch giữa giá bán với mệnh giá cổ phiếu đựơc phát hành để thực
hiện các dự án đầu tư thì công ty cổ phần chỉ được sử dụng để bổ sung vốn điều lệ sau 3 năm kể
từ khi dự án đầu tư đã hoàn thành đưa vào khai thác, sử dụng.
+ Đối với khoản chênh lệch giữa giá bán với mệnh giá cổ phiếu được phát hành để cơ cấu
lại nợ, bổ sung vốn kinh doanh thì công ty cổ phần chỉ được sử dụng để bổ sung tăng vốn điều lệ
sau 1 năm kể từ thời điểm kết thúc đợt phát hành.
+ Nguồn vốn thặng dư được chia cho các cổ đông dưới hình thức cổ phiếu theo tỷ lệ sở hữu
cổ phần của từng cổ đông.
d. Trường hợp tăng vốn bằng cách chuyển đổi trái phiếu đã phát hành thành cổ phần
Căn cứ vào số lượng cổ phiếu phát hành để chuyển đổi từ trái phiếu đáo hạn và giá chuyển
đổi, kế toán ghi:
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu): Giá chuyển đổi của số cổ phiếu được phát hành
Nợ/Có TK411 (4112 – Thặng dư vốn): Chênh lệch giữa giá chuyển đổi và mệnh giá cổ
phiếu
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu phát hành
e. Trường hợp tăng vốn do trả cổ tức bằng cổ phiếu
Khi bổ sung vốn góp do trả cổ tức bằng cổ phiếu cho các cổ đông, kế toán ghi:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối: Theo giá phát hành
Nợ/Có TK411 (4112 – Thặng dư vốn): Chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu phát hành
4.2.2.3. Kế toán một số trường hợp giảm vốn điều lệ
a. Trường hợp giảm vốn để làm lành mạnh hoá tình hình tài chính
Trong trường hợp công ty làm ăn thua lỗ nhưng vẫn có khả năng phục hồi và phát triển. Để
có thêm vốn thì công ty cần thực hiện giải pháp giảm vốn điều lệ để bù lỗ nhằm lành mạnh hoá
tình hình tài chính, sau đó sẽ phát hành cổ phiếu mới để thu hút vốn. Việc giảm vốn có thể thực
hiện theo các cách sau:
164
- Thu hồi cổ phiếu cũ, phát hành cổ phiếu mới có mệnh giá thấp hơn.
- Thu hồi cổ phiếu cũ và đóng dấu vào cổ phiếu cũ mệnh giá cổ phần thấp hơn.
Việc giảm vốn để bù lỗ nhằm lành mạnh hoá tình hình tài chính trước khi phát hành cổ
phần mới được ghi nhận như sau:
Nợ TK411 (4111 - Vốn cổ phần)
Có TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
b. Trường hợp giảm vốn do mua lại cổ phần của cổ đông
Ở Việt Nam, khi cổ đông không thống nhất với các quyết định của Đại hội đồng cổ đông
thì có quyền yêu cầu công ty mua lại cổ phần của mình bằng văn bản, văn bản phải nêu rõ số
lượng cổ phiếu từng loại, giá dự định bán. Công ty phải mua lại số cổ phiếu này, số cổ phiếu này
công ty giữ lại không huỷ bỏ mà coi như cổ phiếu chưa bán trong tổng số cổ phiếu được phép
phát hành.
- Theo quy định tại Điều 65 Luật Doanh nghiệp công ty cổ phần được mua lại không quá
30% tổng số cổ phần phổ thông đã bán, một phần hoặc toàn bộ cổ phần loại khác đã bán. Công ty
cổ phần chỉ được sử dụng nguồn vốn của các cổ đông để mua cổ phiếu quỹ trong các trường hợp
sau:
+ Mua lại cổ phần theo yêu cầu của cổ đông.
+ Mua lại cổ phần để tạm thời giảm số lượng cổ phiếu đang lưu hành, tăng tỷ suất lợi nhuận
sau thuế trên một cổ phần và tăng tích luỹ vốn của doanh nghiệp.
+ Mua lại cổ phần để bán cho người lao động (kể cả ban quản lý doanh nghiệp) theo giá ưu
đãi hoặc thưởng cho người lao động bằng cổ phiếu theo nghị quyết của đại hội cổ đông.
Việc dùng cổ phiếu quỹ làm cổ phiếu thưởng phải đảm bảo có nguồn thanh toán từ quỹ
phúc lợi, khen thưởng.
Giá bán cổ phiếu quỹ cho người lao động được thực hiện theo mức thấp hơn giá thị trường
tại thời điểm bán, nhưng phải đảm bảo không thấp hơn giá mua vào của cổ phiếu quỹ.
+ Mua lại cổ phần để điều chỉnh giảm vốn điều lệ theo nghị quyết của Đại hội đồng cổ
đông.
+ Mua lại cổ phần để sử dụng cho các mục đích khác nhưng việc sử dụng phải phù hợp với
quy định của Luật Doanh nghiệp, Điều lệ tổ chức và hoạt động của công ty và Nghị quyết của
Đại hội đồng cổ đông.
- Điều kiện để thực hiện phương án mua cổ phiếu quỹ: Công ty cổ phần muốn mua lại cổ
phần do chính mình phát hành phải đảm bảo các điều kiện sau:
+ Công ty có phương án được Đại hội đồng cổ đông thông qua đối với trường hợp mua lại
trên 10% tổng số cổ phần đã phát hành; hoặc được Hội đồng quản trị phê duyệt đối với trường
hợp mua dưới 10% tổng số cổ phần đã phát hành.
+ Công ty có khả năng tài chính đảm bảo thanh toán đủ các khoản nợ và các nghĩa vụ về tài
chính của doanh nghiệp.
- Công ty cổ phần không được phép mua cổ phiếu quỹ trong các trường hợp sau:
+ Công ty đang kinh doanh thua lỗ.
165
+ Công ty đang làm thủ tục phát hành chứng khoán để huy động thêm vốn.
+ Công ty có nợ phải trả quá hạn.
+ Tổng số nợ phải thu quá hạn lớn hơn 10% tổng số vốn của các cổ đông.
+ Công ty cổ phần chưa hội đủ yêu cầu về tăng vốn điều lệ, vốn pháp định theo quy định
của pháp luật hiện hành.
+ Dùng nguồn vốn vay và vốn chiếm dụng từ các tổ chức tài chính, tín dụng, pháp nhân và
cá nhân để mua cổ phiếu quỹ.
- Công ty cổ phần tự quyết định việc bán cổ phiếu quỹ theo qui định của pháp luật hiện
hành.
Trường hợp cổ phiếu quỹ đã mua vào, nhưng sau 3 năm công ty không sử dụng và vốn của
các cổ đông ở tình trạng nhỏ hơn vốn điều lệ thì công ty cổ phần phải huỷ bỏ cổ phiếu quỹ, đồng
thời giảm vốn điều lệ của công ty.
- Quản lý và hạch toán cổ phiếu quỹ:
+ Cổ phiếu quỹ thuộc sở hữu chung của công ty và được loại trừ không chia cổ tức cho cổ
phiếu quỹ (cổ tức bằng tiền mặt và cổ tức bằng cổ phiếu).
+ Trị giá cổ phiếu quỹ trên Bảng cân đối kế toán được thể hiện là sự giảm bớt vốn chủ sở
hữu của doanh nghiệp trong kinh doanh.
+ Chi phí cho việc mua, bán cổ phiếu quỹ được hạch toán như sau:
* Chi phí mua: Hạch toán vào giá vốn cổ phiếu quỹ.
* Chi phí bán: Hạch toán giảm trừ vào số tiền thu được do bán cổ phiếu quỹ.
+ Đại hội đồng cổ đông quyết định việc duy trì, sử dụng hoặc huỷ bỏ cổ phiếu quỹ, đồng
thời thực hiện điều chỉnh giảm vốn điều lệ tương ứng với số lượng cổ phiếu quỹ bị huỷ bỏ.
- Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán cổ phiếu quỹ:
Để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của số cổ phiếu mà công ty mua lại của
chính mình phát hành (cổ phiếu quỹ), công ty cổ phần sử dụng TK419 - Cổ phiếu quỹ với nội
dung như sau:
Bên Nợ: Giá thực tế của cổ phiếu quỹ.
Bên Có: Giá thực tế cổ phiếu quỹ được tái phát hành hoặc sử dụng (chẳng hạn trả cổ tức)
hoặc huỷ bỏ.
Số dư Nợ: Giá thực tế của cổ phiếu quỹ hiện có.
Hạch toán tài khoản này, kế toán cần tôn trọng một số quy định sau:
+ Giá trị cổ phiếu quỹ được phản ánh trên tài khoản này theo giá thực tế mua lại bao gồm
giá mua lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu như chi phí giao dịch,
thông tin…
+ Tài khoản này không phản ánh trị giá cổ phiếu mà công ty mua của các công ty cổ phần
khác vì mục đích đầu tư tài chính.
166
+ Trường hợp công ty mua lại cổ phiếu của chính công ty phát hành nhằm mục đích thu hồi
cổ phiếu để huỷ bỏ vĩnh viễn ngay khi mua vào thì giá trị cổ phiếu mua vào không được phản ánh
vào tài khoản này mà ghi giảm vốn góp.
+ Trị giá vốn của cổ phiếu quỹ khi tài phát hành hoặc khi sử dụng để trả cổ tức, thưởng…
được tính theo giá thực tế theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Phương pháp hạch toán:
+ Khi công ty đã hoàn tất các thủ tục mua lại số cổ phiếu do chính công ty phát hành theo
luật định, kế toán thực hiện thủ tục thanh toán tiền cho các cổ đông theo giá thoả thuận mua, bán
và nhận cổ phiếu về, ghi:
Nợ TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá mua lại cổ phiếu
Có TK111, 112
+ Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, ghi:
Nợ TK419 - Cổ phiếu quỹ
Có TK111, 112, 331…
+ Khi tài phát hành cổ phiếu quỹ:
* Nếu tài phát hành cổ phiếu quỹ với giá cao hơn giá thực tế mua lại, ghi:
Nợ TK111, 112: Tổng giá thanh toán tái phát hành cổ phiếu
Có TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu
Có TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá tài phát hành và giá
mua lại cổ phiếu
* Nếu tài phát hành cổ phiếu quỹ với giá thấp hơn giá thực tế mua lại, ghi:
Nợ TK111, 112: Tổng giá thanh toán tái phát hành cổ phiếu
Nợ TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá tài phát hành và giá mua lại cổ
phiếu
Nợ TK421 - Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch
Có TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu
+ Khi huỷ bỏ cổ phiếu quỹ, ghi:
Nợ TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu huỷ bỏ
Nợ TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá tài phát hành và giá mua lại cổ
phiếu
Nợ TK421 - Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch
Có TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu
+ Khi có quyết định của hội đồng quản trị (đã thông qua đại hội cổ đông) chia cổ tức bằng
cổ phiếu mua lại:
* Trường hợp thị giá cổ phiếu tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu cao hơn giá mua vào của cổ
phiếu, ghi:
167
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối: Theo thị giá cổ phiếu
Có TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu
Có TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu và thị
giá cổ phiếu tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu
* Trường hợp thị giá cổ phiếu tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu thấp hơn giá mua vào của
cổ phiếu, ghi:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối: Theo thị giá cổ phiếu
Nợ TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu và thị giá cổ
phiếu tại ngày trả cổ tức bằng cổ phiếu
Nợ TK421 - Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch
Có TK419 - Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu
+ Ngoài các trường hợp trên, công ty có thể mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngay tại ngày mua.
Tuy nhiên trong trường hợp này công ty thường phải trả cho số cổ phiếu mua lại theo giá cao hơn
mệnh giá phát hành trước đây. Mục đích của việc mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ có thể là nhằm thay
đổi cấu trúc tài chính, thay đổi cơ cấu cổ đông nắm giữ cổ phần, liên quan đến khả năng kiểm
soát và quản lý công ty.
Khi mua lại cổ phần để huỷ bỏ ngay, căn cứ vào giá mua và mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi
giảm trực tiếp giá trị vốn cổ phần của công ty:
Nợ TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu huỷ bỏ
Nợ TK411(4112 – Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá tài phát hành và giá mua lại cổ
phiếu
Nợ TK421 - Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch
Có TK111, 112: Tổng số tiền đã chi trả theo giá mua thực tế
4.2.3. Kế toán phát hành và chuyển đổi trái phiếu
4.2.3.1. Kế toán phát hành trái phiếu
Trái phiếu là một khoản nợ dài hạn. Vì vậy, khi phát hành trái phiếu cần phải sử dụng các
tài khoản để theo dõi mệnh giá của số trái phiếu đã phát hành, số trái phiếu được thanh toán và
các khoản chiết khấu, phụ trội phát sinh trong quá trình phát hành trái phiếu.
Khi doanh nghiệp vay vốn bằng phát hành trái phiếu có thể xáy ra 3 trường hợp:
- Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với
giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường bằng
lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
- Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái
phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ
hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là “chiết khấu trái phiếu”. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi
suất thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
- Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu
với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn
168
mệnh giá của trái phiếu gọi là “phụ trội trái phiếu”. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị
trường nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.
Chiết khấu và phụ trội trái phiếu chỉ phát sinh khi doanh nghiệp đi vay bằng hình thức phát
hành trái phiếu và tại thời điểm phát hành có sự chênh lệch giữa lãi suất thị trường và lãi suất
danh nghĩa được các nhà đầu tư mua trái phiếu châp nhận.
Chiết khấu và phụ trội trái phiếu được xác định và ghi nhận ngay tại thời điểm phát hành
trái phiếu. Sự chênh lệch giữa lãi suất thị trường và lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành
trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu đã xác định.
a. Tài khoản kế toán sử dụng
Để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu và thanh toán trái phiếu, kế toán sử dụng TK343
– Trái phiếu phát hành.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn;
- Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ;
- Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ.
Bên Có:
- Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong kỳ;
- Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ;
- Phụ trội trái phiếu phát sinh trong kỳ.
Số dư Có: Trị giá khoản nợ vay do phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ.
Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:
+ TK3431 - Mệnh giá trái phiếu: Tài khoản này dùng để phản ánh mệnh giá trái phiếu
phát hành và việc thanh toán trái phiếu đáo hạn trong kỳ.
+ TK3432 - Chiết khấu trái phiếu: Tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu trái phiếu
phát sinh khi phát hành trái phiếu có chiết khấu và việc phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ.
+ TK3433 - Phụ trội trái phiếu: Tài khoản này dùng để phản ánh phụ trội trái phiếu phát
sinh khi doanh nghiệp đi vay bằng hình thức phát hành trái phiếu có phụ trội và việc phân bổ phụ
trội trái phiếu trong kỳ.
Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy điịnh sau:
- Tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bằng
phương thức phát hành trái phiếu.
- Tài khoản 343 phải phản ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành,
gồm:
+ Mệnh giá trái phiếu
+ Chiết khấu trái phiếu
+ Phụ trội trái phiếu
Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu.
169
- Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và
tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí sản
xuất kinh doanh hoặc vốn hoá theo từng kỳ. Cụ thể:
+ Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời
hạn của trái phiếu.
+ Phụ trội được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái
phiếu.
+ Trường hợp chi phí lãi vay của trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, các khoản lãi tiền vay và
khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ không được vựơt quá số lãi
vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó.
+ Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng phươg pháp lãi suất thực tế
hoặc phương pháp đường thẳng.
* Theo phương pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ
được tính bằng chênh lệch giữa chi phí lãi vay phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bằng giá trị
ghi sổ đầu kỳ của trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế trên thị trường) với số tiền phải trả từng
kỳ.
* Theo phương pháp đường thẳng: Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ đều trong suốt
kỳ hạn của trái phiếu.
+ Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu
phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc vốn hoá vào giá trị của tài sản
dở dang.
+ Khi lập báo cáo tài chính, trên Bảng cân đốí kế toán trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái
phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá
trừ (-) chiết khấu trái phiếu cộng (+) phụ trội trái phiếu).
b. Phương pháp hạch toán
- Trường hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá:
+ Phản ánh số tiền thu về phát hành trái phiếu:
Nợ TK111, 112, 131…: Số tiền thu về bán trái phiếu
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
+ Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, khi trả lãi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc vốn
hoá, ghi:
Nợ TK635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241 – Xây dựng cơ bản dở dang: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây
dựng dở dang
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang
Có TK111, 112: Số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ
+ Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn):
* Từng kỳ phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh
hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
170
Nợ TK241 – Xây dựng cơ bản dở dang: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây
dựng dở dang
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang
Có TK335 – Chi phí phải trả: Số tiền lãi trái phiếu phải trả trong kỳ
* Cuối thời hạn của trái phiếu, thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu,
ghi:
Nợ TK335 – Chi phí phải trả: Tổng số tiền lãi trái phiếu
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
Có TK111, 112…
+ Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào
bên Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần
vào các đối tượng chịu chi phí:
* Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK111, 112: Tổng số tiền thực thu
Nợ TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước)
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
* Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241 – Xây dựng cơ bản dở dang: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây
dựng dở dang
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang
Có TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước): Số lãi trái
phiếu phân bổ trong kỳ
+ Chi phí phát hành trái phiếu:
* Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ, tính ngày vào chi phí trong kỳ, ghi:
Nợ TK635 – Chi phí atì chính
Có TK111, 112…
* Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Chi phí phát hành trái phiếu)
Có TK111, 112…
Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK635 – Chi phí tài chính: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241 – Xây dựng cơ bản dở dang: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây
dựng dở dang
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang
Có TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Chi phí phát hành trái phiếu)
+ Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
Có TK111, 112…
171
- Trường hợp phát hành trái phiếu có chiết khấu:
+ Phản ánh số tiền thu về phát hành trái phiếu:
Nợ TK111, 112, 131…: Số tiền thu về bán trái phiếu
Nợ TK343 (3432 - Chiết khấu trái phiếu): Chênh lệch giữa số tiền thu về bán trái phiếu nhỏ
hơn mệnh giá trái phiếu
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
+ Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, khi trả lãi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc vốn
hoá, ghi:
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK111, 112: Số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ
Có TK343(3432 - Chiết khấu trái phiếu): Số phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ
+ Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn):
* Từng kỳ phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh
hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK335 – Chi phí phải trả: Số tiền lãi trái phiếu phải trả trong kỳ
Có TK343(3432 - Chiết khấu trái phiếu): Số phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ
* Cuối thời hạn của trái phiếu, thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu,
ghi:
Nợ TK335 – Chi phí phải trả: Tổng số tiền lãi trái phiếu
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
Có TK111, 112…
+ Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào
bên Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần
vào các đối tượng chịu chi phí:
* Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK111, 112: Tổng số tiền thực thu
Nợ TK343 (3432 - Chiết khấu trái phiếu)
Nợ TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước)
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
* Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước): Số lãi trái
phiếu phân bổ trong kỳ
Có TK343(3432 - Chiết khấu trái phiếu): Số phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ
+ Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
172
Có TK111, 112…
- Trường hợp phát hành trái phiếu có phụ trội:
+ Phản ánh số tiền thu về phát hành trái phiếu:
Nợ TK111, 112, 131…: Số tiền thu về bán trái phiếu
Có TK343 (3433 - Phụ trội trái phiếu): Chênh lệch giữa số tiền thu về bán trái
phiếu lớn hơn mệnh giá trái phiếu
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
+ Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ:
* Khi trả lãi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK111, 112: Số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ
* Đồng thời, phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK343(3433 - Phụ trội trái phiếu): Số phân bổ dần phụ trội trái phiếu từng kỳ
Có TK635, 241, 627
+ Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn):
* Từng kỳ phải tính trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh
hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK335 – Chi phí phải trả: Số tiền lãi trái phiếu phải trả trong kỳ
* Đồng thời, phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK343(3433 - Phụ trội trái phiếu): Số phân bổ dần phụ trội trái phiếu từng kỳ
Có TK635, 241, 627
* Cuối thời hạn của trái phiếu, thanh toán gốc và lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu,
ghi:
Nợ TK335 – Chi phí phải trả: Tổng số tiền lãi trái phiếu
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
Có TK111, 112…
+ Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay khi phát hành, chi phí lãi vay được phản ánh vào
bên Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần
vào các đối tượng chịu chi phí:
* Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK111, 112: Tổng số tiền thực thu
Nợ TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước)
Có TK343 (3433 - Phụ trội trái phiếu)
Có TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu)
* Định kỳ, tính chi phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:
173
Nợ TK635: Nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ
Nợ TK241, 627: Nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản
Có TK242 – Chi phí trả trước dài hạn (chi tiết: Lãi trái phiếu trả trước): Số lãi trái
phiếu phân bổ trong kỳ
* Đồng thời, phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK343 (3433 - Phụ trội trái phiếu): Số phân bổ dần phụ trội trái phiếu từng kỳ
Có TK635, 241, 627
4.2.3.2. Kế toán chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu
Để tăng tính hấp dẫn, nhiều công ty phát hành trái phiếu có thể chuyển đổi. Đây là loại trái
phiếu cho phép chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông khi đáo hạn. Nếu chủ sở hữu trái phiếu
đồng ý, họ sẽ trở thành cổ đông của công ty. Đối với loại trái phiếu này, chủ sở hữu trái phiếu có
thể nhận lại tiền hoặc chuyển đổi thành cổ phiếu. Công ty phải xác định giá chuyển đổi, nguyên
tắc xác định giá chuyển đổi phải đựợc quy định trước khi phát hành trái phiếu.
Trình tự hạch toán chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu được thực hiện như sau:
- Xác định số lượng cổ phiếu sẽ phát hành để chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu:
Đây là số lượng lý thuyết của số cổ phiếu mà chủ sở hữu trái phiếu được nhận từ việc
chuyển đổi trái phiếu. Tuy nhiên, số lượng cổ phiếu thực tế có thể khác với số lượng này.
- Căn cứ vào số lượng cổ phiếu phát hành để chuyển đổi từ trái phiếu đáo hạn và giá
chuyển đổi, kế toán ghi:
Nợ TK343 (3431 - Mệnh giá trái phiếu): Giá chuyển đổi của số cổ phiếu được phát hành
Nợ/Có TK411 (4112 – Thặng dư vốn): Chênh lệch giữa giá chuyển đổi và mệnh giá cổ
phiếu
Có TK411 (4111 - Vồn cổ phần): Mệnh giá của số cổ phiếu phát hành
4.2.4. Kế toán chi trả cổ tức cho các cổ đông
4.2.4.1. Một số quy định về chi trả cổ tức trong công ty cổ phần
- Công ty cổ phần chỉ được trả cổ tức cho cổ đông khi công ty kinh doanh có lãi, đã hoàn
thành nghĩa vụ nộp thuế và các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật và ngay khi
trả hết số cổ tức đã định, công ty vẫn đảm bảo thanh toán đủ các khoản nợ và các nghĩa vụ tài sản
khác đến hạn phải trả.
- Hội đồng quản trị phải lập danh sách cổ đông được nhận cổ tức, xác định mức cổ tức
được trả đối với từng cổ phần, thời hạn và hình thức trả chậm nhất 30 ngày trước mỗi lần trả cổ
tức. Thông báo về trả cổ tức phải được gửi đến tất cả cổ đông chậm nhất 15 ngày trứơc khi thực
hiện trả cổ tức. Thông báo phải ghi rõ tên công ty, tên, địa chỉ của cổ đông, số cổ phần từng loại
của cổ đông, mức cổ tức đối với từng cổ phần và tổng số cổ tức mà cổ đông đó được nhận, thời
điểm và phương thức trả cổ tức.
174
- Cổ đông chuyển nhượng cổ phần của mình trong thời gian giữa thời điểm kết thúc lập
danh sách cổ đông và thời điểm trả cổ tức, thì người chuyển nhượng là người nhận cổ tức từ công
ty.
(Nguồn: Luật gia Nguyễn Văn Thông. 2001)
4.2.4.2. Phương pháp tính lãi trên cổ phiếu
Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông
sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty cho số lượng bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ
thông đang lưu hành trong kỳ.
Trong đó:
- Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty: là các
khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ sau khi được điều chỉnh bởi cổ
tức của cổ phiếu ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi và
những tác động tương tự của cổ phiếu ưu đãi đã được phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu. Cụ
thể:
+ Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm:
* Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức của cổ phiếu ưu
đãi không lũy kế được thông báo trong kỳ báo cáo và cổ tức của cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh
trong kỳ báo cáo. Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi được tính như sau:
* Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với
giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của người sở hữu.
* Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ thông hoặc các khoản
thanh toán khác thực hiện theo điều kiện chuyển đổi có lợi tại thời điểm thanh toán với giá trị hợp
lý của cổ phiếu phổ thông được phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc.
+ Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế:
Khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi lớn hơn giá trị hợp lý của khoản
thanh toán cho người sở hữu khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của người sở hữu cộng
vào lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty để tính lãi cơ
bản trên cổ phiếu.
- Số lượng cổ phiếu phổ thông được sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu: là số bình
quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ. Số bình quân gia quyền cổ phiếu
phổ thông đang lưu hành trong kỳ hiện tại và tất cả các kỳ trình bày phải được điều chỉnh cho các
sự kiện (Trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo ra sự thay đổi về số lượng cổ
phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi về nguồn vốn.
175
Số lượng cổ phiếu sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu được xác định như sau:
+ Trường hợp phát hành hoặc mua lại cổ phiếu:
Số lượng cổ phiếu phổ thông được sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu là số bình quân
gia quyền của cổ phiếu đang lưu hành trong kỳ, được tính theo công thức sau:
+ Trường hợp gộp, chia tách, thưởng cổ phiếu:
* Khi tách cổ phiếu đang lưu hành số lượng cổ phiếu phổ thông tăng lên tương ứng với tỷ
lệ tách cổ phiếu. Trong trường hợp này không có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn. Để tính số
lượng cổ phiếu bình quân lưu hành trong kỳ, công ty giả định việc tách cổ phiếu đã xảy ra ngay
từ đầu kỳ báo cáo.
* Khi gộp cổ phiếu số lượng cổ phiếu phổ thông giảm tương ứng với tỷ lệ gộp cổ phiếu.
Trong trường hợp này không có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn. Để tính số lượng cổ phiếu
bình quân lưu hành trong kỳ, công ty giả định việc gộp cổ phiếu đã xảy ra ngay từ đầu kỳ báo
cáo.
* Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông sẽ tăng tương ứng với tổng
số cổ phiếu được thưởng cho một cổ phiếu đang lưu hành. Trường hợp này không có sự thay đổi
tương ứng về nguồn vốn do công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông đang nắm
giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu về bất cứ một khoản tiền nào.
(Nguồn: Bộ Tài chính. Thông tư số 21/2006/TT-BTC)
4.2.4.3. Kế toán chi trả cổ tức bằng tiền
Việc chia cổ tức bằng tiền chỉ được thực hiện khi tiềm lực tài chính của công ty đủ mạnh,
công ty không thiếu vốn hoặc mất khả năng thanh toán sau khi chia cổ tức.
Các bút toán ghi sổ khi chia chổ tức bằng tiền như sau:
- Khi xác định số tiền chia cổ tức cho cổ đông, kế toán ghi:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK338 (3388 - Cổ tức phải trả): Tổng số tiền phải trả cổ tức cho cổ đông
Trong bút toán này, TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối được sử dụng để hạch toán việc trả
cổ tức cho cổ đông. Tuỳ theo phân phối theo kế hoạch hay phân phối cuối năm sau khi duyệt
quyết toán mà kế toán sử dụng TK4212 - Lơị nhuận năm nay hoặc TK4211 - Lợi nhuận năm
trước cho phù hợp.
- Khi cổ tức được thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK338 (3388 - Cổ tức phải trả)
Có TK111, 112: Số tiền đã trả cổ tức cho cổ đông
Trình tự chia cổ tức được thực hiện theo thứ tự ưu tiên như sau:
176
Đầu tiên công ty trả cổ tức cho các cổ phần ưu đãi tích luỹ cổ tức. Phần còn lại của lợi
nhuận chia cổ tức được dùng để trả cổ tức cho các cổ phần ưu đãi không tích luỹ cổ tức. Phần
cuối cùng còn lại sau khi đã trả cổ tức cho các cổ đông ưu đãi sẽ được chia đều cho các cổ phần
phổ thông.
4.2.4.4. Kế toán chi trả cổ tức bằng cổ phiếu
Chia cổ tức bằng tiền làm cho cả tiền mặt và vốn chủ sở hữu (lợi nhuận) giảm tương ứng
với số tiền chia cổ tức. Ngựơc lại, chia cổ tức bằng cổ phiếu không làm cho tài sản và tồng nguồn
vốn thay đổi. Cổ đông tuy được nhận thêm cổ phiếu những tỷ lệ sở hữu tài sản của cổ đông trong
công ty vẫn không thay đổi. Chia cổ tức bằng cổ phiếu được thực hiện khi công ty vẫn có nhu cầu
huy động thêm vốn kinh doanh. Việc chia cổ tức bằng cổ phiếu vừa thoả mãn được yêu cầu giữ
mức cổ tức ổn định, cổ đông được nhận cổ tức đều đăn đồng thời giải quyết đựơc khó khăn về
vốn kinh doanh và tiết kiệm chi phí so với phát hành cổ phiếu mới.
Các bút toán hạch toán phân phối cổ tức bằng cổ phiếu đựơc thực hiện như sau:
- Khi Ban giám đốc xác định và ra thông báo về số lợi nhuận được chia cho cổ đông bằng
cổ phiếu, kế toán ghi giảm lợi nhuận để lại và ghi tăng các khoản phải trả khác bằng bút toán:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối: Số lợi nhuận để lại sẽ đựơc chia cổ tức cho cổ
đông theo giá phát hành của cổ phiếu
Có TK338 (3388 - Cổ tức phải trả): Tổng số tiền phải trả cổ tức cho cổ đông
- Khi phân phối cổ tức bằng cổ phiếu cho cổ đông:
Nợ TK338 (3388 - Cổ tức phải trả): Theo giá phát hành
Nợ/Có TK411 (4112 - Thặng dư vốn): Số chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ
phiếu
Có TK411 (4111 - Vốn cổ phần): Theo mệnh giá
4.2.4.5. Kế toán chi trả cổ tức bằng tài sản
Tài sản được sử dụng để chia cổ tức thường là các sản phẩm, hàng hoá. Trình tự chia cổ tức
bằng tài sản đựơc hạch toán như sau:
- Xác định số cổ tức sẽ chia cho cổ đông bằng sản phẩm, hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK338 (3388 - Cổ tức phải trả): Tổng số cổ tức phải trả cho cổ đông
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để chia cổ tức cho cổ đông, kế toán ghi sổ như sau:
+ Phản ánh giá vốn của số sản phẩm, hàng hoá đem chia cổ tức:
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Có TK155, 156…: Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá xuất kho để chi trả cổ tức cho
cổ đông
+ Phản ánh việc chia cổ tức bằng sản phẩm, hàng hoá:
Nợ TK338 (3388 - Cổ tức phải trả)
Có TK512 – Doanh thu nội bộ: Theo giá bán nội bộ của số sản phẩm, hàng hoá
dùng để chia cổ tức cho cổ đông
Có TK333 (3331): Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
177
4.2.5. Kế toán tổ chức lại và giải thể công ty
4.2.5.1. Kế toán chia công ty
a. Thủ tục chia công ty
- Việc chia công ty chỉ thực hiện đối với công ty TNHH và công ty cổ phần. Công ty
TNHH có thể được chia thành hai hoặc nhiều công ty TNHH khác, công ty cổ phần có thể được
chia thành hai hoặc nhiều công ty cổ phần khác. Quyết định chia công ty cổ phần được thông qua
khi được số cổ đông đại diện cho ít nhất 65% tổng số phiếu biểu quyết của tất cả cổ động dự họp
chấp thuận, nếu Điều lệ công ty không quy định một tỷ lệ khác cao hơn 65%. Trường hợp Điều lệ
công ty quy định một tỷ lệ khác cao hơn thì áp dụng tỷ lệ tối thiểu phải có theo quy định của Điều
lệ công ty.
- Khi chia một công ty cổ phần thành nhiều công ty cổ phần khác thì các cổ đông của các
công ty mới được thành lập có thể xử lý theo một trong hai cách sau đây:
+ Tất cả cổ đông của công ty bị chia đều là cổ đông của công ty mới được thành lập từ công
ty bị chia;
+ Các cổ đông của công ty bị chia được chia thành từng nhóm tương ứng làm cổ đông của
các công ty mới thành lập từ công ty bị chia. Việc chia các cổ đông của công ty bị chia thành các
nhóm cổ đông tương ứng của công ty mới được thành lập từ công ty bị chia phải được số cổ đông
đại diện cho ít nhất 65% tổng số phiếu biểu quyết của tất cả cổ động dự họp Đại hội đồng cổ
đông chấp thuận. Cổ đông phản đối phương án đã quyết định về chia cổ đông thành các nhóm
tương ứng có quyền yêu cầu công ty bị chia mua lại cổ phần của mính trước khi thực hiện chia
công ty.
- Việc xử lý nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị chia được quy định như sau:
+ Quyết định phân chia trách nhiệm của các công ty mới thành lập đối với các khoản nợ và
nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị chia không có hiệu lực pháp lý đối với chủ nợ, đối với người
có quyền và lợi ích liên quan, trừ trường hợp công ty mới thành lập và chủ nợ có thoả thuận khác.
+ Tất cả các công ty mới được thành lập từ công ty bị chia đều phải liên đới chịu trách
nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán và các nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị chia, trừ
trường hợp chủ nợ và công ty mới thành lập từ công ty bị chia có thoả thuận khác. Khi các khoản
nợ hoặc nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả thì chủ nợ có quyền yêu cầu một trong các công ty
mới được thanh lập từ công ty bị chia thanh toán. Công ty đựơc yêu cầu phải thanh toán khoản nợ
đến hạn đó, đồng thời có quyền yêu cầu các công ty còn lại hoàn trả lại phần tương ứng mà họ
phải gánh chịu.
- Thủ tục chia công ty được tiến hành theo các bước sau đây:
+ Thông qua quyết định chia công ty
Quyết định chia công ty TNHH, công ty cổ phần phải do Hội dồng thành viên, chủ sở hữu
công ty hoặc Đại hội đồng cổ đông của công ty bị chia thông qua phù hợp với quy định của Luật
Doanh nghiệp và Điều lệ công ty.
Trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày thông qua quyết định, quyết định chia công ty phải
được gửi đến tất cả chủ nợ của công ty bị chia và thông báo cho người lao động biết.
+ Thông qua Điều lệ, bầu hoặc bổ nhiệm các chức danh quản lý quan trọng của các công ty
mới thành lập
178
Các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các cổ đông của công ty mới được thành lập thông
qua Điều lệ, bầu hoặc bổ nhiệm Chủ tích Hội đồng quản trị, Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị,
Giám đốc (Tổng giám đốc).
+ Đăng ký kinh doanh các công ty mới
Các công ty mới được chia có trách nhiệm đăng ký kinh doanh theo quy định. Trong trường
hợp này, hồ sơ đăng ký kinh doanh của các công ty mới được chia phải có thêm quyết định chia
công ty.
Sau khi đăng ký kinh doanh các công ty mới, công ty bị chia chấm dứt tồn tại. Các công ty
mới phải cùng liên đới chịu trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và
các nghĩa vụ tài sản khác của công ty bị chia.
b. Phương pháp hạch toán
- Tại công ty bị chia:
Về mặt kế toán, căn cứ vào các nguyên tắc giải quyết các nghĩa vụ của công ty bị chia và
phương án phân chia tài sản, kế toán tại công ty bị chia phản ánh các bút toán giải thể công ty
như sau:
+ Phản ánh đánh giá tăng tài sản trước khi chia công ty:
Nợ TK 152, 155, 156, 211 …
Có TK412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản
+ Phản ánh đánh giá giảm tài sản trước khi chia công ty:
Nợ TK412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có TK 152, 155, 156, 211 …
+ Phản ánh số cổ đông phân chia cho các công ty mới:
Nợ TK411 (4111 - Vốn cổ phần)
Có TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về chia công ty)
+ Phản ánh số vốn chủ sở hữu khác phân chia cho các công ty mới:
Nợ TK421, 4112, 412, 414, 415…
Có TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về chia công ty)
+ Phân chia tài sản cho các công ty mới tương ứng với số vốn chủ sở hữu và công nợ phái
trả của từng công ty:
Nợ TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về chia công ty)
Nợ TK214, 139, 159…
Có TK 111, 112, 152, 155, 156, 211…
- Tại công ty được chia:
Do các công ty được chia là những công ty mới ra đời sau quá trình chia công ty nên kế
toán phản ánh các bút toán thành lập công ty.
+ Phản ánh số vốn góp mà các cổ đông từ công ty bị chia cam kết chuyển sang công ty mới:
Nợ TK138 (1388 – chi tiết: Phải thu cổ đông)
Có TK411 (4111 - Vốn đăng ký góp)
179
+ Phản ánh trách nhiệm thanh toán các khoản nợ phải trả tương ứng với vốn góp từ công ty
bị chia:
Nợ TK138 (1388 – chi tiết: Phải thu cổ đông)
Có các TK311, 315, 331, 341, 342…
+ Phản ánh số tài sản do công ty bị chia bàn giao tương ứng với vốn góp và các khoản nợ
phải trả của từng công ty mới:
Nợ TK111, 112, 152, 156, 211…
Có TK138 (1388 – chi tiết: Phải thu cổ đông)
+ Khi đã kết thúc việc tiếp nhận tài sản từ công ty bị chia tương ứng với vốn góp và công
nợ phải trả, kế toán kết chuyển vốn đăng ký góp thành vốn góp của cổ đông:
Nợ TK411 (4111 - Vốn đăng ký góp)
Có TK411 (4111 - Vốn góp)
4.2.5.2. Kế toán tách công ty
a. Thủ tục tách công ty
- Tách công ty là chuyển một phần tài sản của công ty hiện có (gọi là công ty bị tách) để
thành lập một hoặc một số công ty mới cùng loại; và một phần quyền và nghĩa vụ của công ty bị
tách sang công ty mới thành lập mà không chấm dứt sự tồn tại của công ty bị tách. Việc tách
công ty chỉ áp dụng đối với công ty TNHH và công ty cổ phần.
- Thủ tục tách công ty được thực hiện theo các bước sau:
+ Thông qua quyết định tách công ty:
Quyết định tách công ty cổ phần được thông qua khi được số cổ đông đại diện cho ít nhất
65% tổng số phiếu biểu quyết của tất cả cổ đông dự họp chấp thuận, nếu Điều lệ công ty không
quy định một tỷ lệ khác cao hơn 65%. Trường hợp Điều lệ công ty quy định một tỷ lệ khác cao
hơn thì áp dụng tỷ lệ tối thiểu phải có theo quy định của Điều lệ công ty.
Quyết định tách công ty phải được gửi đến tất cả chủ nợ và thông báo cho người lao động
biết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày thông qua quyết định
+ Thông qua Điều lệ, bầu hoặc bổ nhiệm các chức vụ chủ yếu của công ty
Các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các cổ đông của công ty mới được tách thông qua
Điều lệ, bầu hoặc bổ nhiệm Chủ tích Hội đồng quản trị, Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị,
Giám đốc (Tổng giám đốc).
+ Đăng ký kinh doanh công ty được tách
Các công ty mới được tách có trách nhiệm đăng ký kinh doanh theo quy định. Trong trường
hợp này, hồ sơ đăng ký kinh doanh của các công ty mới được tách phải có thêm quyết định tách
công ty.
Sau thời điểm đăng ký kinh doanh công ty được tách và công ty bị tách cùng liên đới chịu
trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và các nghĩa vụ tài sản khác
của công ty bị tách.
- Trường hợp tách công ty cổ phần, cổ đông của công ty bị tách và công ty được tách được
xử lý theo một trong hai cách sau đây:
+ Tất cả các cổ đông của công ty bị tách đều là cổ đông của công ty mới được tách;
180
+ Các cổ đông của công ty bị tách được chia thành từng nhóm tương ứng làm cổ đông của
công ty bị tách và công ty được tách. Việc chia các cổ đông của công ty bị tách thành cổ đông
của các công ty sau khi tách phải được số cổ đông đại diện cho ít nhất 65% tổng số phiếu biểu
quyết của tất cả cổ động dự họp Đại hội đồng cổ đông chấp thuận, nếu Điều lệ công ty không quy
định một tỷ lệ khác cao hơn. Cổ đông phản đối phương án đã quyết định về chia cổ đông thành
các nhóm tương ứng có quyền yêu cầu công ty bị tách mua lại cổ phần của mính trước khi thực
hiện tách công ty.
- Sau khi tách công ty cổ phần, công ty bị tách và công ty đựơc tách phải liên đới chịu trách
nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác chưa thanh toán của công ty bị tách phát sinh
trước khi tách công ty, trừ trường hợp chủ nợ, người có quyền và lợi ích liên quan và công ty bị
tách hoặc công ty được tách có thoả thuận khác. Trường hợp không có thoả thuận khác, thì khi
các khoản nợ hoặc nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả, công ty bị tách phải hoàn trả số nợ
hoặc thực hiện nghĩa vụ tài sản đó. Trường hợp công ty bị tách không thanh toán được các khoản
nợ hoặc nghĩa vụ tài sản khác phát sinh trước khi tách công ty thì chủ nợ, người có quyền và lợi
ích liên quan có quyền yêu cầu công ty được tách thanh toán các khoản nợ hoặc nghĩa vụ tài sản
khác đến hạn phải trả.
b. Phương pháp hạch toán
- Tại công ty bị tách:
Do công ty bị tách vẫn tồn tại sau quá trình tách công ty, do đó về mặt kế toán, kế toán ghi
giảm vốn, giảm công nợ và giảm giá trị tài sản tương ứng. Hay nói cách khác, các bút toán được
phản ánh tương tự như tại công ty bị chia nhưng số tiền không phải là tất cả mà chỉ là một phần
tương ứng với số vốn tách sang công ty mới. Trước khi tách công ty, công ty bị tách vẫn phải tiến
hành kiểm kê, xác định chính xác tài sản, công nợ phải trả và vốn góp của từng cổ đông còn lại
tính đến thời điểm tách công ty. Nếu các cổ đông không thống nhất về giá trị tài sản của công ty
bị tách thì phải tiến hành đánh giá lại tài sản và điều chỉnh giá trị tài sản trên sổ kế toán của công
ty bị tách.
+ Phản ánh số vốn góp mà các cổ đông cam kết chuyển sang công ty mới:
Nợ TK411 (4111 - Vốn góp)
Có TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về tách công ty)
+ Phản ánh số vốn chủ sở hữu khác tách sang các công ty mới tương ứng với số vốn góp:
Nợ TK421, 4112, 412, 414, 415…
Có TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về tách công ty)
Nếu các tài khoản nguồn có số dư bên Nợ thì kế toán ghi giảm số vốn chuyển đi tương ứng
của các cổ đông:
Nợ TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về tách công ty)
Có TK421, 4112, 412…
+ Phản ánh số công nợ phải trả tương ứng mà các công ty mới phải gánh chịu tương ứng
với số vốn góp được tách:
Nợ TK311, 315, 331, 341, 342…
Có Có TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về tách công ty)
+ Phản ánh giá trị tài sản đã chuyển giao cho các công ty mới tương ứng với số vốn góp và
công nợ phảảctả của từng công ty mới:
181
Nợ TK338 (3388 - chi tiết: Thanh toán về tách công ty)
Nợ TK214, 139, 159…
Có TK 111, 112, 152, 155, 156, 211…
- Tại công ty được tách:
Do các công ty được tách là công ty mới ra đời sau quá trình tách công ty nên kế toán phản
ánh các bút toán thành lập công ty tương tự như kế toán tại công ty đựơc chia.
4.2.5.3. Kế toán sáp nhập công ty
a. Thủ tục sáp nhập công ty
Sáp nhập công ty là việc một hoặc một số công ty cùng loại chấm dứt tồn tại bằng cách
chuyển toàn bộ tài sản, quyền và nghĩa vụ của các công ty đó (gọi là công ty bị sáp nhập) vào một
công ty khác cùng loại (gọi là công ty nhận sáp nhập).
Thủ tục sáp nhập công ty được tiến hành theo các bước sau:
- Chuẩn bị hợp đồng sáp nhập
Các công ty liên quan chuẩn bị hợp đồng sáp nhập và dự thảo Điều lệ công ty nhận sáp
nhập
- Thông qua hợp đồng sáp nhập và Điều lệ công ty nhận sáp nhập
Các thành viên, chủ sở hữu công ty hoặc các cổ đông của công ty bị sáp nhập và công ty
nhận sáp nhập thông qua hợp đồng sáp nhập và Điều lệ công ty sáp nhập. Hợp đồng sáp nhập
phải được gửi đến tất cả các chủ nợ và thông báo cho người lao động biết trong thời hạn 15 ngày,
kể từ ngày thông qua.
- Đăng ký kinh doanh công ty nhận sáp nhập
Thực hiện đăng ký kinh doanh công ty nhận sáp nhập theo quy định. Trong trường hợp này,
hồ sơ đăng ký kinh doanh phải kèm theo hợp đồng sáp nhập.
Sau khi đăng ký kinh doanh, công ty nhận sáp nhập được hưởng các quyền và lợi ích hợp
pháp, chịu trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và các nghĩa vụ tài
sản khác của công ty bị sáp nhập.
b. Phương pháp hạch toán
- Tại công ty bị sáp nhập:
Do công ty bị sáp nhập không tồn tại sau quá trình sáp nhập công ty nên tại công ty bị sáp
nhập kế toán phản ánh các bút toán giải thể công ty tương tự như tại công ty bị chia.
- Tại công ty nhận sáp nhập:
Công ty nhận sáp nhập là công ty đã tồn tại trước quá trình sáp nhập công ty nên về mặt kế
toán, kế toán phản ánh các bút toán ghi tăng vốn góp, tăng công nợ phải trả và tăng giá trị tài sản
tương ứng. Thực chất, phương pháp hạch toán cũng tương tự như tại công ty được chia.
4.2.5.4. Kế toán giải thể công ty
a. Thủ tục giải thể công ty
182
- Giải thể công ty là việc chấm dứt hoạt động của một công ty trên cơ sở thanh toán hết các
khoản nợ của công ty. Công ty bị giải thể trong các trường hợp sau:
+ Kết thúc thời hạn hoạt động đã ghi trong Điều lệ, mà không có quyết định gia hạn;
+ Theo quyết định của chủ công ty, của Hội đồng thành viên, chủ sở hữu công ty, Đại hội
đồng cổ dông;
+ Công ty không có đủ số lượng thành viên tối thiểu theo quy định của Luật Doanh nghiệp
trong thời hạn 6 tháng liên tục;
+ Bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
- Việc giải thể công ty được thực hiện theo các bước sau:
+ Thông qua quyết định giải thể công ty
+ Thông báo quyết định giải thể công ty
Trong thời hạn 7 ngày, kể từ ngày thông qua, quyết định giải thể phải được gửi đến cơ quan
đăng ký kinh doanh, tất cả các chủ nợ, người có quyền, nghĩa vụ và lợi ích có liên quan, người
lao động; đồng thời phải được niêm yết công khai quyết định này tại trụ sở công ty và đăng báo
địa phương hoặc báo hàng ngày trung ương trong 3 số liên tiếp.
Đối với chủ nợ, quyết định giải thể phải được gửi kèm theo thông báo về phương án giải
quyết nợ. Thông báo phải có tên, địa chỉ của chủ nợ, số nợ, thời hạn và địa điểm hoặc phương
thức thanh toán số nợ đó, cách thức và thời hạn giải quyết khiếu nại (nếu có) của chủ nợ;
+ Thanh lý tài sản và thanh toán các khoản nợ của công ty.
Trong thời hạn 7 ngày kể từ ngày thanh toán hết nợ của công ty, tổ thanh lý phải gửi hồ sơ
về giải thể công ty đến cơ quan đăng ký kinh doanh;
Trong thời hạn 7 ngày, kể từ ngày nhận đựơc hồ sơ về giải thể công ty, cơ quan đăng ký
kinh doanh phải xoá tên công ty trong sổ đăng ký kinh doanh;
+ Trường hợp công ty bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, công ty phải giải thể
trong thời hạn 6 tháng, kể từ ngày bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
b. Phương pháp hạch toán
Về mặt kế toán, do công ty không còn hoạt động nên kế toán có thể sử dụng TK421 - Lợi
nhuận chưa phân phối để phản ánh các khoản thu, chi phát sinh trong quá trình giải thể và tính ra
chênh lệch thu, chi giải thể. Cụ thể, kế toán phản ánh các bút toán sau:
- Hoàn nhập dự phòng còn lại tính đến thời điểm giải thể:
Nợ TK159
Có TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
- Phản ánh giá bán của vật tư, hàng hoá:
Nợ TK111, 112: Theo giá bán (giá thanh lý)
Nợ/Có TK421: Chênh lệch giữa giá bán và giá gốc
Có các TK152, 153, 155, 156: Theo giá gốc
- Phản ánh giá bán của TSCĐ:
Nợ TK111, 112: Theo giá bán (giá thanh lý)
Nợ TK214: Tổng giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ
183
Nợ/Có TK421: Chênh lệch giữa giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ
Có TK211, 213: Theo nguyên giá
Có TK333 (3331): Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Phản ánh thu hồi nợ phải thu:
Nợ TK111, 112: Số nợ đã thu hồi được bằng tiền
Nợ TK421: Chiết khấu hoặc số nợ không thu được
Có TK131, 138…: Số nợ ghi trên sổ kế toán
- Phản ánh chi phí liên quan đến việc giải thể công ty:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK111, 112
- Thanh toán các khoản cho người lao động:
Nợ TK334 - Phải trả công nhân viên
Có TK111, 112
- Thanh toán với các chủ nợ:
Nợ TK311, 315, 331…: Số nợ gốc
Có TK111, 112: Số tiền đã trả
Có TK421: Chiết khấu thanh toán đựơc hưởng
- Thanh toán thuế còn nợ Ngân sách (kể cả số phát sinh trong quá trình giải thể):
Nợ TK333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Có TK111, 112
- Khi kết thúc thủ tục thanh lý tài khoản ở ngân hàng và rút số tiền còn lại về quỹ tiền mặt,
kế toán ghi:
Nợ TK111
Có TK112
- Phân chia vốn góp cho các cổ đông:
Nợ TK411 - Vốn góp
Có TK338 (3388 - Phả trả cổ đông)
- Chia các nguồn vốn chủ sở hữu khác cho cổ đông:
Nợ TK421, 4112, 414, 415…
Có TK338 (3388 - Phả trả cổ đông)
Trong trường hợp kinh doanh thua lỗ hoặc các tài khoản nguồn có số dư Nợ thì xác định số
mà các cổ đông phải gánh chịu tương ứng:
Nợ TK338 (3388 - Phả trả cổ đông)
Có TK421, 4112, 412…
- Thanh toán cho các cổ đông để kết thúc việc giải thể công ty:
Nợ TK338 (3388 - Phả trả cổ đông)
Có TK111
184
Sau khi kết thúc việc thanh toán, tổ thanh lý tài sản phải gửi sổ sách kế toán, báo cáo tài
chính và các tài liệu liên quan đến giải thể công ty về cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh
doanh để lưu trữ.
Tóm tắt nội dung của chương
Kế toán công ty nói chung và kế toán công ty cổ phần nói riêng vẫn còn là một vấn đề khá
mới mẽ đối với khoa học kế toán ở nước ta. Vì vậy nội dung chương này nhằm cung cấp cho sinh
viên những kỹ năng hạch toán về một số nghiệp vụ kinh tế cơ bản trong các công ty cổ phần, bao
gồm:
+ Kế toán quá trình huy động vốn để thành lập công ty cổ phần
+ Kế toán biến động vốn điều lệ trong công ty cổ phần
+ Kế toán chia cổ tức cho các cổ đông trong công ty cổ phần
+ Và kế toán các nghiệp vụ phát sinh khi tổ chức lại (như: chia, tách, sáp nhập) và giải thể
công ty cổ phần.
Trong chương này đã kết hợp tham chiếu và trích dẫn những quy định hiện hành về hoạt
động của công ty cổ phần.để sinh viên có thể hiểu rõ hơn bản chất hạch toán của mỗi nghiệp vụ
kinh tế phát sinh.
Bài tập vận dụng của chương
Bài tập 1
Công ty cổ phần Thành Sơn thành lập ngày 30 tháng 6 năm N, trong ngày tiếp theo công ty
công bố bản cáo bạch để mới mua cổ phiếu. Số cổ phiếu công ty dự định phát hành là 100.000 cổ
phiếu có mệnh giá 10.000 đồng Người đặt mua phải ký quỹ vào tài khoản của công ty ở ngân
hàng 5.000 đồng/cổ phiếu và thanh toán lần đầu 2.000 đồng sau khi cổ phiếu được phân phối.
Phần còn lại sẽ đượcj thanh toán khi Ban giám đốc công ty yêu cầu. Ngày 31 tháng 7 kết thúc
việc đặt mua cổ phiếu, công ty nhận được yêu cầu mua đủ 100.000 cổ phiếu. Ban giám đốc quyết
định phân phối cổ phiếu vào ngày 1 tháng 8. Số tiền phải trả sau khi cổ phiếu được phân phối
(2.000 đồng/cổ phiếu) của các cổ đông sẽ được thanh toán cho đến ngày 31 tháng 8.
Yêu cầu:
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty cổ phần Thành Sơn theo từng mốc
thời gian và nêu rõ cơ sở ghi chép.
Bài tập 2
Công ty cổ phần Hoa Thiên Lý có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm N như sau:
1. Công ty có số lượng cổ phiếu đang lưu hành là 200.000, mệnh giá cổ phiếu là 40.000
đồng/cổ phiếu.
Do nhu cầu đầu tư mở rộng quy mô kinh doanh, sau khi được sự thống nhất của Đại hội cổ
đông bất thường, công ty phát hành mới 30.000 cổ phiếu với giá phát hành là 55.000 đồng/cổ
phiếu và được cổ đông đóng góp bằng chuyển khoản. Công ty đã nhận được giấy báo Có của
ngân hàng.
185
2. Công ty mua lại trên thị trường để huỷ bỏ ngay 10.000 cổ phiếu với giá mua 48.000
đồng/cổ phiếu. Tiền mua lại cổ phiếu công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
3. Công ty tiếp tục phát hành thêm 20.000 cổ phiếu và đã được các cổ đông góp trực tiếp
bằng tiền mặt với giá 52.000 đồng/cổ phiếu.
4. Công ty mua lại trên thị trường để dự trữ 15.000 cổ phiếu với giá mua là 50.000 đồng/cổ
phiếu. Tiền mua lại cổ phiếu đã thanh toán bằng chuyển khoản. Công ty đã nhận được giấy báo
Nợ của ngân hàng. Chi phí mua lại (hoa hồng môi giới) đã thanh toán bằng tiền mặt theo tỷ lệ 3%
trên tổng giá trị cổ phiếu đã mua lại.
5. Công ty cho tái phát hành số cổ phiếu mua lại (ở nghiệp vu 5) với giá phát hành là
54.000 đồng/cổ phiếu. Tiền tái phát hành đã thu bằng chuyển khoản và đã nhận được giấy báo Có
của ngân hàng.
Yêu cầu:
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản.
Bài tập 3
Một công ty cổ phần thông báo chia cổ tức cho cổ đông với số lợi nhuận dùng chia cổ tức
là 200.000.000 đồng.
Số lượng cổ phiếu được nhận cổ tức gồm (giả sử các cổ phiếu này đều lưu hành từ đầu
năm):
- 500 cổ phiếu ưu đãi cổ tức tích luỹ, mệnh giá 10.000, tỷ lệ chia cổ tức 6%/năm.
- 2.000 cổ phiếu ưu đãi cổ tức không tích luỹ, mệnh giá 10.000, tỷ lệ chia cổ tức 7%/năm.
- 10.000 cổ phiếu phổ thông
Công ty đã thanh toán cổ tức cho cổ đông bằng tiền mặt 50.000, số còn lại thanh toán bằng
chuyển khoản. Biết rằng: 2 năm liền trước đó công ty không chia cổ tức.
Yêu cầu:
1. Xác định số cổ tức phải trả cho các loại cổ phiếu tại công ty theo đúng trình tự ưu tiên.
2. Định khoản nghiệp vụ kinh tế nêu trên.
Bài tập 4
Ngày 1 tháng 6 công ty cổ phần Bình Minh có 100.000 cổ phiếu phổ thông mệnh giá
10.000 đồng. Giá thị trường của mỗi cổ phiếu là 22.000 đồng. Trong ngày đó, công ty quyết định
chia cổ tức cho cổ đông bằng cổ phiếu. Số lượng cổ phiếu chia cho cổ đông bằng 10% số cổ
phiếu hiện có (10.000 cổ phiếu). Ngày 20 tháng 6 công ty lập danh sách cổ đông đựơc hưởng cổ
tức. Ngày 15 tháng 7 công ty phân phối cổ phiếu cho cổ đông.
Yêu cầu:
Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty theo từng mốc thời gian và nêu rõ cơ sở
ghi chép.
Tài liệu đọc thêm (dành cho sinh viên)
PGS. TS. Nguyễn Thị Đông. 2006. Giáo trình Kế toán công ty. NXB Đại học kinh tế quốc
dân., Hà Nội.
186
Tài liệu tham khảo
1. PGS. TS. Nguyễn Thị Đông. 2006. Giáo trình Kế toán công ty. NXB Đại học kinh tế
quốc dân., Hà Nội.
2. Luật gia Nguyễn Văn Thông. 2001. Tìm hiểu Luật Doanh nghiệp và các văn bản hướng
dẫn thi hành. NXB Thống kê, TP. Hồ Chí Minh.
3. Bộ Tài chính. 2006. Hướng dẫn kế toán chuẩn mực “Lãi trên cổ phiếu”. Trong: Bộ tài
chính, Số: 21/ 2006/TT-BTC, Thông tư hướng dẫn kế toán thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán
ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trường Bộ tài chính.
Hà Nội.
4. Bộ Tài chính. 2004. Thông tư số 60/2004/TT-BTC Hướng dẫn việc phát hành cổ phiếu
ra công chúng. Hà Nội.
5. Bộ Tài chính. 2003. Thông tư số 19/2003/TT-BTC Hướng dẫn điều chỉnh tăng, giảm vốn
điều lệ và quản lý cổ phiếu quỹ trong công ty cổ phần. Hà Nội.
187
![](images/graphics/blank.gif)
![](images/graphics/blank.gif)
## Top Download Tài Chính - Ngân Hàng
Tài Liệu Tài Chính - Ngân Hàng Mới
[Xem thêm »](http://tailieu.vn/luan-van-bao-cao/tai-chinh-ngan-hang/)
Tài Liệu mới cập nhật
[Xem thêm »](http://tailieu.vn/tai-lieu/)

Content-Type: text/html; charset=UTF-8