text:
...loại rủi ro pháp lý, nắm cơ hội làm giàu...
BỘ TÀI CHÍNH
--------
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
Số: 120/2003/TT-BTC
Hà Nội, ngày 12 tháng
12 năm 2003
THÔNG TƯ
VỀ VIỆC HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH
SỐ 158/2003/NĐ-CP NGÀY 10/12/2003 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH LUẬT
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ
TRỊ GIA TĂNG
Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 ngày 10
tháng 5 năm 1997;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá
trị gia tăng số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính
phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật thuế GTGT;
Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính
phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện như sau:
A. PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
I. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG:
1. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá, dịch vụ
dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa,
dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu
thuế nêu tại Mục II, Phần A Thông tư này.
2. Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng:
Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề,
hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá
nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế giá trị
gia tăng (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế giá trị gia
tăng.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao
gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh
doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tác xã;
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính
trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang
nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước
ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các
tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các
hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;
- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các
đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
II. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG:
Hàng hóa, dịch vụ sau đây không thuộc diện chịu thuế giá trị
gia tăng:
1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản
phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế
biến thành các sản phẩm khác hoặc mới sơ chế thông thường của các tổ chức, cá
nhân tự sản xuất, trực tiếp đánh bắt bán ra.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông
thường quy định tại điểm này là các sản phẩm mới được phơi, sấy khô, ướp đông,
làm sạch, bóc vỏ, mà chưa được chế biến ở mức độ cao hơn hoặc chế biến thành
các sản phẩm hàng hóa khác.
Ví dụ: Phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt các
sản phẩm nông nghiệp; ướp đá, ướp muối, phơi khô cá, tôm và các sản phẩm thuỷ
sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt khác.
2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống
cây trồng, như: trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi,
vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại.
Sản phẩm giống vật nuôi, cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia
tăng là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký
kinh doanh giống vật nuôi, cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp. Đối với
sản phẩm là giống vật nuôi, cây trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiêu chuẩn,
chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định.
3. Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất
từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
4. Hàng hoá nhập khẩu sau đây thuộc đối
tượng không chịu thuế giá trị gia tăng:
- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận
tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại
trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh
nghiệp;
- Thiết bị, máy móc, vật tư, phương
tiện vận tải thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sử dụng trực
tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc
loại trong nước chưa sản xuất được thuê của nước ngoài dùng cho sản xuất, kinh
doanh.
- Thiết bị, máy móc, phụ tùng,
phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm
kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc
chủng chuyên dùng cho máy bay (loại trong nước chưa sản xuất được).
Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh
doanh nhập khẩu dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế
giá trị gia tăng nhưng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại thiết bị, máy móc
trong nước đã sản xuất được thì không tính thuế giá trị gia tăng cho cả dây
chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ.
Doanh nghiệp trong trường hợp này
bao gồm các doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh
nghiệp, Luật Hợp tác xã; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước
ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các
tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các
hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Ví dụ: Công ty Dệt A nhập khẩu một số máy
dệt loại trong nước chưa sản xuất được, trong đó có cả một số mô tơ điện đồng
bộ của máy dệt là loại trong nước đã sản xuất được thì mô tơ nhập khẩu đồng bộ
này cũng không chịu thuế giá trị gia tăng.
Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng
không chịu thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu quy định tại điểm này, cơ sở
nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Hợp đồng nhập khẩu.
Trường hợp nhập khẩu uỷ thác phải có
thêm Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu.
Trường hợp cơ sở đã trúng thầu cung
cấp hàng hóa cho các đối tượng, sử dụng cho các mục đích quy định tại điểm này
phải có thêm Giấy báo trúng thầu và hợp đồng bán cho các doanh nghiệp theo kết
quả đấu thầu.
Trường hợp Công ty cho thuê tài
chính nhập khẩu để cho thuê tài chính phải có thêm Hợp đồng cho thuê tài chính.
Trường hợp nhập khẩu để nghiên cứu
khoa học và phát triển công nghệ phải có thêm Văn bản của cơ quan có thẩm quyền
giao nhiệm vụ cho các tổ chức thực hiện các chương trình, dự án, đề tài nghiên
cứu khoa học và phát triển công nghệ hoặc Hợp đồng khoa học và công nghệ giữa
bên đặt hàng và bên nhận đặt hàng thực hiện hợp đồng khoa học và công nghệ.
+ Xác nhận của Giám đốc doanh nghiệp
hoặc thủ trưởng cơ quan nghiên cứu khoa học về các loại hàng hóa nhập khẩu để
sử dụng làm tài sản cố định; sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa
học và phát triển công nghệ; sử dụng vào hoạt động thăm dò, phát triển mỏ dầu
khí; là loại chuyên dùng cho máy bay.
Riêng đối với máy bay, giàn khoan,
tầu thuỷ thuê của nước ngoài, loại trong nước chưa sản xuất được, dùng cho sản
xuất, kinh doanh không phải nộp thuế giá trị gia tăng, các cơ sở đi thuê chỉ
phải xuất trình cho cơ quan Hải quan hợp đồng thuê ký với nước ngoài.
Các loại hàng hoá nhập khẩu trên
thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu được xác định căn cứ vào
danh mục các loại máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư
xây dựng, vật tư, phụ tùng trong nước đã sản xuất được do Bộ Kế hoạch và Đầu tư
ban hành.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do nhà
nước bán cho người đang thuê theo quy định tại Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994
của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.
6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu tư bao
gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu và giấy tờ
có giá trị như tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài
chính của các tổ chức tài chính tín dụng tại Việt Nam; các hoạt động chuyển
nhượng vốn theo Pháp luật và hoạt động kinh doanh chứng khoán.
Hoạt động kinh doanh chứng khoán nêu
tại điểm này bao gồm các hoạt động như môi giới, tự doanh, quản lý danh mục đầu
tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán.
8. Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh
và các dịch vụ bảo hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên,
bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm
viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái
- phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp
nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện và
các bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng, bảo
hiểm nông nghiệp khác và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh như
bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động.
9. Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng
dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi
chức năng cho người bệnh và dịch vụ thú y.
10. Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực
văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dưới đây:
- Hoạt động văn hoá, triển lãm và
thể dục, thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính phong trào, quần chúng,
không thu tiền hoặc có thu tiền dưới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện
tập nhưng không nhằm mục đích kinh doanh. Các khoản doanh thu khác như: bán
hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm... phải chịu thuế
giá trị gia tăng.
- Hoạt động biểu diễn nghệ thuật
như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn
nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật.
- Sản xuất phim các loại (phim đã
ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại hình phim.
- Nhập khẩu phim đã ghi hình, phát
hành và chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu:
+ Đối với phim nhựa không phân biệt
chủ đề, loại phim.
+ Đối với phim ghi trên băng hình,
đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự, khoa học.
Loại phim và chủ đề phim được xác
định theo các quy định của Bộ Văn hoá và Thông tin.
11. Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy văn
hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể
thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình
độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho mỗi người.
12. Phát sóng truyền thanh, truyền hình
theo chương trình, bằng nguồn tiền Ngân sách nhà nước cấp.
13. Xuất bản, nhập khẩu và phát hành:
báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa (kể cả dưới
dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử), giáo trình, sách văn
bản pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các Văn kiện, Nghị quyết, văn bản
pháp quy khác); sách khoa học kỹ thuật; sách in bằng chữ dân tộc thiểu số,
tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền và các chứng chỉ có giá trị
như tiền (séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu...); tiền mặt từ nước ngoài
chuyển về Việt Nam.
Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành,
bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành.
Sách chính trị là sách tuyên truyền
đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên
đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của các tổ chức, các
cấp, các ngành, địa phương; các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào
người tốt việc tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo
Đảng và Nhà nước.
Sách giáo khoa là sách dùng để giảng
dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm
cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù hợp với nội dung chương
trình giáo dục).
Sách giáo trình là sách dùng để
giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên
nghiệp và dạy nghề.
Sách văn bản pháp luật là sách in
các văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước.
Sách khoa học kỹ thuật là sách dùng
để giới thiệu, hướng dẫn những kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực
tiếp đến sản xuất và các ngành khoa học, kỹ thuật.
Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số
bao gồm cả sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số.
Tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ
rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ,
Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.
Băng, đĩa âm thanh hoặc ghi hình ghi
nội dung các loại sách trên.
14. Dịch vụ công cộng như vệ sinh, thoát
nước; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng
công cộng; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ này không phân biệt nguồn kinh phí chi
trả.
Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát
nước đường phố bao gồm các hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác và chất
phế thải, thoát nước, xử lý nước thải.
Duy trì vườn thú, công viên bao gồm
hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc, bảo vệ chim, thú, cây ở các công viên,
vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia.
Dịch vụ tang lễ bao gồm các hoạt
động cho thuê nhà, xe ô tô phục vụ tang lễ của các tổ chức làm dịch vụ tang lễ;
mai táng, hoả táng.
Các hoạt động có thu phí, lệ phí
theo chế độ phí và lệ phí của Nhà nước thì khoản thu này không thuộc đối tượng
chịu thuế giá trị gia tăng.
15. Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng
các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, cơ sở
hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ
nhân đạo, kể cả trường hợp được nhà nước cấp hỗ trợ một phần vốn không quá 30%
tổng số vốn thực chi cho công trình.
16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng
xe buýt, xe điện của các cơ sở vận tải xe buýt, xe điện được thành lập và hoạt
động theo quy chế của Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân
trong nội thành, nội thị, trong các khu công nghiệp hoặc giữa thành thị với khu
công nghiệp lân cận theo tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước do
cấp có thẩm quyền quy định.
17. Điều tra cơ bản của nhà nước do ngân
sách nhà nước cấp phát kinh phí để thực hiện (bao gồm điều tra, thăm dò địa
chất khoáng sản, tài nguyên nước, khí tượng thuỷ văn, môi trường; đo đạc, lập
bản đồ).
18. Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất
nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác tại địa bàn miền núi,
hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải
đảo, vùng sâu, vùng xa.
19. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ
quốc phòng, an ninh.
- Danh mục vũ khí, khí tài chuyên
dùng phục vụ quốc phòng, an ninh quy định tại Phụ lục số 3 ban hành kèm theo
Thông tư này.
Các vũ khí, khí tài này bao gồm các
sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc các bộ phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để
lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh.
Hoạt động sửa chữa vũ khí, khí tài
chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do các doanh nghiệp của Bộ Quốc phòng,
Bộ Công an thực hiện.
- Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy
móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu
thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê
duyệt thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.
Cơ sở nhập khẩu vũ khí, khí tài
chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc diện không chịu thuế giá trị gia
tăng nói trên phải gửi cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Giấy xác nhận hàng hoá nhập khẩu
phục vụ quốc phòng, an ninh của Bộ Quốc phòng hoặc Bộ Công an.
+ Danh mục hàng hoá nhập khẩu trong
chỉ tiêu hạn ngạch nhập khẩu được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt (do Bộ Thương
mại hoặc Tổng cục Hải quan cấp).
+ Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu (trường
hợp nhập khẩu uỷ thác).
20. Hàng nhập khẩu trong các trường hợp
sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại (bao gồm cả hàng hoá nhập
khẩu thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho cơ quan Nhà nước, tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội -
nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt
Nam; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại
giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng là đồ dùng
của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo.
Mức hàng hoá nhập khẩu thuộc đối
tượng không chịu thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập
khẩu quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn
thi hành.
Hàng hoá nhập khẩu của tổ chức, cá
nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao
được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ thuế giá trị gia tăng theo quy định hiện hành.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam có thuế giá trị gia tăng sẽ được
hoàn thuế theo hướng dẫn tại Điểm 8, Mục I, Phần D Thông tư này. Đối tượng,
hàng hóa, thủ tục hồ sơ để được hưởng ưu đãi miễn trừ thuế giá trị gia tăng
hướng dẫn tại điểm này thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 08/2003/TT-BTC
ngày 15/1/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng
đối với cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ
chức quốc tế tại Việt Nam.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng
hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại phải có văn bản xác nhận của Bộ
Tài chính.
Tổng cục Hải quan hướng dẫn cụ thể
hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập khẩu không phải chịu thuế giá trị gia tăng ở
khâu nhập khẩu trong các trường hợp này.
21. Hàng hoá bán cho các tổ chức quốc
tế, người nước ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt
Nam;
Thủ tục để các tổ chức quốc tế,
người nước ngoài mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại cho Việt Nam được miễn thuế giá trị gia tăng: các tổ chức quốc tế,
người nước ngoài phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng trong đó ghi rõ tên tổ
chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại cho Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; văn bản xác nhận
của Bộ Tài chính về khoản viện trợ này.
Khi bán hàng, cơ sở phải lập hoá đơn
theo đúng quy định tại Điểm 5.1, Mục IV, Phần B Thông tư này, trên hoá đơn ghi
rõ là hàng bán cho tổ chức, người nước ngoài để viện trợ không hoàn lại, viện
trợ nhân đạo không tính thuế giá trị gia tăng và lưu giữ văn bản của tổ chức
quốc tế hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai và quyết
toán thuế.
22. Hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mượn
đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái
nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo
hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với nước ngoài.
Hàng hoá thuộc diện không chịu thuế
giá trị gia tăng trong trường hợp này do cơ quan Hải quan giải quyết. Tổng cục
Hải quan hướng dẫn thủ tục để xác định và xử lý không thu thuế giá trị gia tăng
trong các trường hợp này.
23. Hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho các
đối tượng và trường hợp sau đây:
- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực
tiếp cho vận tải quốc tế như: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ tùng,
nước và các loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tầu
biển, máy bay, tầu hoả quốc tế, bốc xếp hàng hóa xuất khẩu.
- Vận tải hàng hoá, hành khách quốc
tế.
Vận tải quốc tế bao gồm vận tải của
nước ngoài hoặc của các cơ sở kinh doanh vận tải trong nước tham gia vận tải
hàng hoá, hành khách từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc ngược lại, vận tải hàng hoá
giữa các cảng nước ngoài.
Trường hợp cơ sở làm dịch vụ vận tải
ký hợp đồng vận tải hàng hóa, hành khách ra nước ngoài thì doanh thu dịch vụ
vận tải không chịu thuế giá trị gia tăng là doanh thu thực thu của khách hàng.
Trường hợp trong hợp đồng vận tải có cả chặng vận tải nội địa mà không tách
được doanh thu vận tải nội địa, quốc tế thì doanh thu không chịu thuế giá trị
gia tăng bao gồm cả doanh thu vận tải nội địa.
- Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước
ngoài.
- Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa
hàng miễn thuế tại các sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế và cửa khẩu biên giới.
- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự
trữ quốc gia bán ra.
- Hàng hoá, dịch vụ của các doanh
nghiệp chế xuất xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ của các doanh nghiệp
chế xuất mua bán với nhau; hàng hoá, dịch vụ do các tổ chức, cá nhân nước ngoài
cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất.
24. Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy
tính, trừ phần mềm xuất khẩu.
Chuyển giao công nghệ được xác định
theo quy định tại Chương III "Chuyển giao công nghệ" của Bộ luật dân
sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Đối với những hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo máy móc, thiết bị thì
việc không thu thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ chuyển giao.
Phần mềm máy tính (trừ phần mềm máy
tính xuất khẩu) bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định tại
Quyết định số 128/2000/QĐ-TTg ngày 20/11/2000 của Thủ tướng Chính phủ về một số
chính sách và biện pháp khuyến khích đầu tư và phát triển công nghiệp phần mềm.
25. Dịch vụ bưu chính, viễn thông và
Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ.
26. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và
các loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm
khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các loại
vàng chưa chế tác được xác định phù hợp với các quy định quốc tế.
27. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên
khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể dưới đây:
- Dầu thô.
- Đá phiến, cát, đất hiếm.
- Đá quý.
- Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng
sắt, quặng cờ-rôm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít.
28. Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng để
thay thế cho bộ phận của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác
dùng cho người tàn tật.
29. Hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân
kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu Nhà
nước quy định đối với công chức Nhà nước. Thu nhập được xác định bằng doanh thu
từ hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh đó.
Hộ kinh doanh có mức thu nhập thấp
không phải nộp thuế giá trị gia tăng do Chi cục thuế phối hợp với Hội đồng tư
vấn thuế kiểm tra, xác định, lập danh sách và thông báo bằng văn bản cho hộ
kinh doanh biết.
Hộ kinh doanh trong thời gian được
thông báo không phải nộp thuế giá trị gia tăng nếu tình hình kinh doanh có thay
đổi, thu nhập cao hơn mức thu nhập theo quy định, Chi cục thuế phải thông báo
cho hộ kinh doanh biết và đưa vào diện phải nộp thuế giá trị gia tăng kể từ
tháng có thu nhập cao hơn mức quy định.
Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ
và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia
tăng quy định tại điều này mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị
nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh.
B. CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP
TÍNH THUẾ
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là
giá tính thuế và thuế suất.
I. GIÁ TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG:
Giá tính thuế giá trị gia tăng của
hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở
sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có
thuế giá trị gia tăng. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là
giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.
Giá tính thuế đối với các loại hàng
hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch
vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh
doanh phải nộp ngân sách nhà nước. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình
thức giảm giá bán thì giá tính thuế giá trị gia tăng là giá bán đã giảm ghi
trên hóa đơn.
2. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá
nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế tiêu
thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế giá trị
gia tăng được xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu.
Ví dụ: Cơ sở nhập khẩu xe ô tô 4 chỗ
ngồi nguyên chiếc, giá tính thuế nhập khẩu là 300.000.000 đ/chiếc
- Thuế suất thuế nhập khẩu là 100%,
thuế suất thuế TĐB là 80%, thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%.
- Thuế nhập khẩu phải nộp:
300.000.000 đ x 100% = 300.000.000 đ
- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:
(300.000.000đ+300.000.000đ) x 80% =
480.000.000 đ
- Giá tính thuế giá trị gia tăng là:
(300.000.000 đ + 300.000.000đ +
480.000.000đ) = 1.080.000.000 đ
- Thuế giá trị gia tăng phải nộp là:
1.080.000.000 đ x 10% = 108.000.000
đ
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được
miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế giá trị gia tăng là giá hàng hoá
nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi
đã được miễn, giảm.
3. Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để
trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay lương (trừ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ
dùng để khuyến mại, quảng cáo theo qui định tại Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày
5/5/1999 của Chính phủ về khuyến mại quảng cáo thương mại, hội chợ triển lãm
thương mại không phải tính thuế giá trị gia tăng), giá tính thuế giá trị gia
tăng được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại
hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Ví dụ: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50
sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) là
400.000 đ/chiếc. Thuế giá trị gia tăng phải nộp tính trên số quạt xuất trao đổi
là:
400.000 đồng/chiếc x 50 chiếc x 10%
= 2.000.000 đồng.
4. Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ
cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc
cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng thì
phải tính thuế giá trị gia tăng đầu ra. Giá tính thuế tính theo giá bán của sản
phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát
sinh.
Đối với hàng hoá luân chuyển nội bộ
như xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục
quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp
thuế giá trị gia tăng.
5. Đối với dịch vụ do phía nước ngoài
cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng ở Việt Nam, giá tính thuế giá trị gia tăng
là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nước ngoài.
Ví dụ: Công ty A ở Việt Nam thuê một
Công ty ở nước ngoài sửa chữa tàu biển, giá thanh toán theo hợp đồng phải trả
Công ty ở nước ngoài là 100 triệu đồng thì Công ty A phải tính và nộp thuế giá
trị gia tăng 10% trên giá 100 triệu đồng.
6. Dịch vụ cho thuê tài sản như cho
thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc
thiết bị v.v...
Giá để tính thuế giá trị gia tăng là
giá cho thuê chưa có thuế. Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê
từng kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế giá trị gia
tăng tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản thu
dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê
theo yêu cầu của bên thuê.
Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa
thuận được xác định theo hợp đồng. Trường hợp pháp luật có quy định về khung
giá thuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi khung giá quy định.
7. Đối với hàng hóa bán theo phương
thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia
tăng của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả
góp từng kỳ.
Ví dụ: Công ty kinh doanh xe máy bán xe
Honda loại 100 cc, giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng là 25,5
triệu đồng (trong đó lãi trả góp là 0,5 triệu đồng) thì giá tính thuế giá trị
gia tăng tính theo giá 25 triệu đồng/chiếc.
8. Đối với gia công hàng hóa, giá tính
thuế là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: tiền công, tiền
nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận
gia công phải chịu.
9. Đối với xây dựng, lắp đặt.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có
bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu
chưa có thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ: Công ty xây dựng A nhận thầu xây
dựng công trình bao gồm cả giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị thanh toán
chưa có thuế giá trị gia tăng là 1.500 triệu đồng trong đó giá trị vật tư xây
dựng là 1.100 triệu đồng thì giá tính thuế giá trị gia tăng là 1.500 triệu
đồng.
- Đối với trường hợp xây dựng, lắp
đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp
đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ: Công ty xây dựng X nhận thầu xây
dựng công trình, vật tư do bên chủ công trình cấp, giá trị xây dựng chưa có
thuế giá trị gia tăng không bao gồm vật tư xây dựng là 600 triệu đồng, thì giá
tính thuế giá trị gia tăng trong trường hợp này là 600 triệu đồng.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực
hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp
đặt hoàn thành bàn giao thì giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình
hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế giá trị gia
tăng.
Ví dụ: Công ty dệt X (gọi là bên A) thuê
Công ty XD Y (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất.
Tổng giá trị công trình chưa có thuế
giá trị gia tăng là 200 tỷ, trong đó:
- Giá trị xây lắp: 80 tỷ
- Giá trị thiết bị bên B cung cấp và
lắp đặt: 120 tỷ
+ Bên B sẽ tính thêm phần thuế GTGT 10%
bằng 20 tỷ
+ Tổng số tiền bên A phải thanh toán
là: 220 tỷ
+ Bên A: - Nhận bàn giao nhà xưởng,
hạch toán tăng giá trị tài sản cố định để tính khấu hao là 200 tỷ (giá trị
không có thuế giá trị gia tăng)
- Tiền thuế giá trị gia tăng đã trả
20 tỷ được khấu trừ vào thuế đầu ra của hàng hoá bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế
theo quy định.
Trường hợp bên A chấp nhận thanh
toán cho bên B theo từng hạng mục công trình (giả định phần xây nhà xưởng làm
xong trước và thanh toán trước) thì khi bên A tính tiền trả phần xây nhà 80 tỷ
sẽ phải cộng thêm 10% thuế giá trị gia tăng trả cho bên B; số tiền phải thanh
toán có thuế giá trị gia tăng sẽ là 80 tỷ + 8 tỷ = 88 tỷ.
10. Đối với các cơ sở kinh doanh được
nhà nước giao đất xây nhà, cơ sở hạ tầng kỹ thuật để bán, để chuyển nhượng gắn
với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế giá trị gia tăng đối với nhà, cơ sở
hạ tầng bán ra hoặc chuyển nhượng là giá bán, giá chuyển nhượng chưa có thuế,
trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quy định khi giao đất.
Ví dụ: Công ty Đầu tư và phát triển nhà X
được Nhà nước giao 10.000 m2 đất
để xây dựng nhà bán, trong đó 3.000 m2 đất sử dụng làm đường nội bộ trong khu
quy hoạch không phải nộp tiền sử dụng đất. Tiền sử dụng đất phải nộp Ngân sách
Nhà nước theo giá 200.000 đồng/m2. Công ty bán 01 căn nhà có diện
tích đất là 50 m2, giá bán nhà và chuyển quyền sử dụng đất chưa có
thuế giá trị gia tăng là 300 triệu đồng (trong đó giá nhà 200 triệu, giá chuyển
quyền sử dụng đất là 100 triệu).
Giá tính thuế giá trị gia tăng đối
với căn nhà trên là:
300 triệu đồng - (50 m2 x 200.000 đồng/m2) =
290 triệu đồng
Thuế giá trị gia tăng đầu ra là: 290
triệu đồng x 10% = 29 triệu đồng
- Đối với cơ sở kinh doanh được Nhà
nước cho thuê đất để đầu tư cho thuê cơ sở hạ tầng trong khu công nghiệp, khu
công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định của Chính phủ để cho thuê lại,
giá tính thuế là giá cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá thuê đất
phải nộp Ngân sách Nhà nước.
Ví dụ:Công ty Đầu tư kinh doanh hạ tầng
khu công nghiệp Y được Nhà nước cho thuê 500.000 m2 đất trong thời gian 50 năm để xây dựng
hạ tầng kỹ thuật cho thuê. Giá cho thuê đất là 30.000 đồng/m2/năm.
Sau khi đầu tư hạ tầng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m2 trong 20 năm để xây dựng nhà máy sản
xuất, giá thuê đất chưa có thuế giá trị gia tăng (chưa kể phí tiện ích công
cộng) là 100.000 đồng/m2/năm. Công ty Z trả tiền thuê hạ tầng một
năm một lần.
Giá tính thuế giá trị gia tăng đối
với tiền thu từ cho thuê hạ tầng một năm là:
(5.000 m2 x 100.000 đ) - (5.000 m2 x 30.000 đ) x 01 năm = 350.000.000 đ.
Thuế giá trị gia tăng là:
350.000.000 đ x 10% = 35.000.000 đ.
11. Đối với hoạt động kinh doanh bất
động sản, giá tính thuế giá trị gia tăng đối với nhà, hạ tầng gắn với đất được
trừ giá đất theo giá do Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương
quy định tại thời điểm bán bất động sản.
12. Đối với dịch vụ đại lý tàu biển,
dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc
tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có
thuế giá trị gia tăng.
13. Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính
thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế giá trị gia tăng, không phân
biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
14. Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính
đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến
thiết... ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá chưa có
thuế được xác định như sau:
Giá chưa có thuế giá trị gia tăng
=
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán
tem...)
1 + (%) thuế suất của hàng hóa,
dịch vụ đó
Ví dụ: Một bưu điện tỉnh bán 10.000 con
tem, giá mỗi con tem là 400đ thì giá không có thuế và thuế giá trị gia tăng của
số tem này được tính như sau:
+ Giá ghi trên tem vé (giá bán có
thuế ) = 10.000 x 400 đ = 4.000.000 đ
4.000.000 đồng
= 3.636.363 đồng
1 + 10%
+ Thuế giá trị gia tăng phải nộp 10%
= 3.636.363 đ x 10 % = 363.636 đ
- Đối với dịch vụ du lịch theo hình
thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì
giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế để tính thuế giá trị gia tăng và
doanh thu của cơ sở kinh doanh. Trường hợp giá trọn gói bao gồm các khoản không
chịu thuế giá trị gia tăng như chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước
ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, các chi phí ăn, nghỉ, thăm quan
ở nước ngoài (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản chi này được tính giảm
trừ trong giá (doanh thu) tính thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ 1: Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí
Minh thực hiện hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách
du lịch trong 05 ngày tại Việt Nam với tổng số tiền thanh toán là 32.000 USD.
Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương
trình thoả thuận; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Thái Lan sang Việt Nam
và ngược lại hết 10.000 USD. Thuế giá trị gia tăng đầu ra theo hợp đồng này
được xác định như sau:
+ Doanh thu chịu thuế giá trị gia
tăng là:
32.000 USD - 10.000 USD = 22.000 USD
+ Thuế giá trị gia tăng đầu ra là:
22.000 USD
x 10%
= 2.000 USD
+ Doanh thu của cơ sở được xác định
để tính kết quả kinh doanh là:
32.000 USD - 2.000 USD = 30.000 USD
+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khấu trừ xác định theo quy định để tính thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Ví dụ 2: Công ty du lịch Hà Nội thực hiện hợp
đồng đưa khách du lịch từ Việt Nam đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói là 400
USD/người đi năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội phải chi trả cho Công ty du lịch
Trung Quốc 300 USD/người thì doanh thu tính thuế của Công ty du lịch Hà Nội là
100 USD/người (400 USD - 300 USD).
15. Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính
thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm
đồ và chênh lệch thu được từ bán hàng cầm đồ {doanh thu bán hàng phát mại trừ
(-) phần phải trả khách hàng (nếu có), trừ (-) số tiền cho vay}.
Khoản thu từ dịch vụ này được xác
định như trên là giá đã có thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ:
Công ty kinh doanh cầm đồ trong kỳ
tính thuế có doanh thu cầm đồ là 110 triệu đồng.
+ Thuế giá trị gia tăng đầu ra được
xác định bằng:
110 triệu đồng
= 10 triệu đồng
+ Doanh thu cầm đồ của cơ sở được
xác định để tính kết quả kinh doanh là:
110 triệu đồng - 10 triệu đồng = 100
triệu đồng
16. Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát
hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là
giá đã có thuế giá trị gia tăng để tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu của
cơ sở (đối với loại chịu thuế giá trị gia tăng). Các trường hợp bán không theo
giá bìa thì thuế giá trị gia tăng tính trên giá bán ra.
Xuất bản là quá trình xuất bản ấn
phẩm được tiến hành từ khâu bản thảo đến khâu phát hành xuất bản phẩm cho người
tiêu dùng.
Ví dụ: Nhà xuất bản Văn học bán sách văn
học cho Công ty phát hành sách:
Giá in trên bìa (giá có thuế giá trị
gia tăng) với giá 6.300 đồng/quyển. Phí phát hành (25%) là: 1.575 đồng/quyển
Giá tính thuế giá trị gia tăng xác
định như sau:
+ Trường hợp Nhà xuất bản phát hành
xuất bản phẩm qua cơ sở phát hành thì giá tính thuế của xuất bản phẩm được xác
định như sau:
Giá tính thuế ở khâu xuất bản
Giá ghi trên bìa - Phí phát hành
1 + thuế suất
Giá tính thuế giá trị gia tăng ở
khâu xuất bản (Nhà xuất bản Văn học) bằng:
6.300 đ - 1.575 đồng
4.500 đồng/quyển
1 + 5%
Thuế giá trị gia tăng đầu ra ở khâu
xuất bản là:
4.500 đồng/quyển x 5% = 225
đồng/quyển.
Tổng số tiền thanh toán là:
4.500 đồng/quyển + 225 đồng/quyển =
4.725 đồng/quyển
Giá tính thuế ở khâu phát hành (ở
Công ty phát hành sách) là:
6.300 đồng
6.000 đồng/quyển
Thuế giá trị gia tăng đầu ra: 6.000
đồng/quyển x 5% = 300 đồng/quyển.
Thuế giá trị gia tăng phải nộp ở
khâu phát hành sách là:
300 đồng/quyển - 225 đồng/quyển = 75
đồng/quyển
(Giả định không có thuế giá trị gia
tăng đầu vào khác).
+ Trường hợp Nhà xuất bản xuất bản
phẩm trực tiếp cho người sử dụng, giá tính thuế giá trị gia tăng của hoạt động
xuất bản được xác định như sau:
Giá ghi trên bìa
Trường hợp Nhà xuất bản ký gửi bán
xuất bản phẩm đúng giá (đại lý) thì việc sử dụng hoá đơn chứng từ, kê khai nộp
thuế của Nhà xuất bản, cơ sở nhận ký gửi thực hiện như trường hợp bán hàng hoá
thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng.
Giá bán ghi trên bìa trừ chi phí
phát hành không được thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn. Trường hợp giá bán
ghi trên bìa trừ chi phí phát hành thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn, cơ sở
xuất bản phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu vào lớn hơn thuế giá trị gia tăng
đầu ra thì không được hoàn thuế.
17. Đối với hoạt động in, giá tính thuế
là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán
bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy.
18. Đối với dịch vụ đại lý giám định,
đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm,
giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí
tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được.
II. THUẾ SUẤT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG:
Thuế suất thuế giá trị gia tăng đối
với hàng hóa, dịch vụ được áp dụng như sau:
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ
xuất khẩu. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng
hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu (trừ dịch vụ
du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ tín
dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài và hàng hóa, dịch vụ
quy định tại Điểm 23, Điểm 27, Mục II, Phần A Thông tư này).
- Hàng hóa xuất khẩu bao gồm xuất
khẩu ra nước ngoài, bán cho doanh nghiệp khu chế xuất và các trường hợp được
coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ, như:
+ Hàng hoá gia công xuất khẩu chuyển
tiếp theo quy định tại Điều 17 Nghị định số 57/1998/NĐ-CP ngày 31/7/1998 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động xuất khẩu,
nhập khẩu, gia công và đại lý mua bán hàng hoá với nước ngoài. Trường hợp này
áp dụng đối với hàng gia công xuất khẩu của cơ sở trực tiếp gia công theo hợp
đồng gia công cơ sở đã ký với bên nước ngoài (gọi là cơ sở giao hàng), nhưng
hàng gia công chưa được xuất khẩu ra nước ngoài mà được giao chuyển tiếp cho cơ
sở khác ở trong nước (gọi là cơ sở nhận hàng) theo chỉ định của bên nước ngoài
để tiếp tục gia công thành sản phẩm hoàn chỉnh theo hợp đồng gia công đã ký với
nước ngoài, tiền gia công do bên nước ngoài trực tiếp thanh toán.
+ Hàng hóa uỷ thác gia công xuất
khẩu. Trường hợp này là trường hợp cơ sở ký hợp đồng gia công trực tiếp với
nước ngoài nhưng ký hợp đồng giao lại cho cơ sở khác gia công. Cơ sở ký hợp
đồng gia công trực tiếp với nước ngoài chỉ hưởng hoa hồng trên tiền gia công.
+ Hàng hóa do doanh nghiệp tại Việt
Nam sản xuất bán cho nước ngoài nhưng hàng hóa được giao cho doanh nghiệp khác
tại Việt Nam theo chỉ định của phía nước ngoài (gọi tắt là hàng hóa xuất khẩu
tại chỗ) để làm nguyên liệu sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu.
+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội
chợ, triển lãm ở nước ngoài.
- Dịch vụ xuất khẩu là dịch vụ đã
được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng
ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Các loại hàng hóa, dịch vụ bán cho
doanh nghiệp chế xuất và khu chế xuất: bảo hiểm; ngân hàng; bưu chính viễn
thông; tư vấn; kiểm toán, kế toán; vận tải, bốc xếp; cho thuê nhà, văn phòng,
kho bãi; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho nhu cầu tiêu dùng cho cá nhân người lao
động; xăng dầu bán cho phương tiện vận tải không được coi là xuất khẩu để áp
dụng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng theo thuế suất
quy định như đối với hàng hóa tiêu dùng tại Việt Nam.
2. Mức thuế suất 5% đối với hàng
hóa, dịch vụ:
2.1. Nước sạch phục vụ sản xuất và
sinh hoạt do các cơ sở sản xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự
nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụng nước (trừ nước sạch do các cơ sở tự
khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản
xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc diện chịu thuế và các loại nước giải
khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.2. Phân bón, quặng để sản xuất
phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây
trồng.
- Phân bón bao gồm phân hữu cơ và
phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt
phát, bồ tạt, phân vi sinh v.v...
- Quặng làm nguyên liệu để sản xuất
ra phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi
sinh.
- Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh,
thuốc diệt dán, diệt chuột, diệt mối, mọt, côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ,
thuốc hạn chế hoặc kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng v.v...
2.3. Thiết bị, máy móc và dụng cụ
chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh,
các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương,
dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh
thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế
và băng vệ sinh y tế.
2.4. Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho
người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc
tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh,
phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quy định tại Phụ lục số 1 và 2 ban hành kèm
theo Thông tư này.
2.5. Giáo cụ dùng để giảng dạy và
học tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để
giảng dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy,
nghiên cứu, thí nghiệm.
2.6. In các loại sản phẩm thuộc đối
tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điểm 13, Mục II, Phần A
Thông tư này (trừ in tiền và các chứng chỉ có giá trị như tiền).
2.7. Đồ chơi cho trẻ em.
2.8. Các loại sách (trừ sách không
chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư này).
2.9. Băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa
ghi chương trình.
2.10. Sản phẩm trồng trọt, chăn
nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ
chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô ở khâu kinh doanh thương mại (trừ các đối
tượng quy định tại Điểm 2, Mục II, Phần A Thông tư này).
2.11. Thực phẩm tươi sống, lương
thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại.
Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô,
khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai, sắn, mỳ.
Thực phẩm tươi sống là các loại thực
phẩm chưa qua chế biến, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông
lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc,
gia cầm, tôm, cua, cá, và các sản phẩm thuỷ, hải sản khác.
Lâm sản chưa qua chế biến là các
loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm,
mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và các loại lâm sản khác.
2.12. Đường; phụ phẩm trong sản xuất
đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
2.13. Sản phẩm bằng đay, cói, tre,
song, mây, nứa, lá là các loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên liệu
chính là đay, cói, tre, song, mây nứa, lá như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm
sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ
dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá .v.v...
2.14. Bông sơ chế từ bông trồng
trong nước là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phân loại (bông nhập khẩu đã qua sơ
chế, phân loại không thuộc nhóm này).
2.15. Thức ăn gia súc, gia cầm và
thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đã hoặc chưa được chế biến tổng hợp
như cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v...
2.16. Dịch vụ khoa học và công nghệ
bao gồm các hoạt động ứng dụng, hướng dẫn về khoa học, kỹ thuật cụ thể sau đây:
- Xử lý số liệu, tính toán, phân
tích phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
- Lập báo cáo nghiên cứu khả thi và
tiền khả thi, báo cáo đánh giá tác động môi trường;
- Hướng dẫn và tổ chức triển khai
thực nghiệm để nhằm tạo ra công nghệ mới và sản phẩm mới.
2.17. Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản
xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động như cầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp;
đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi,
trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông
nghiệp.
2.18. Than đá, than cám, than cốc,
than bùn và than đóng cục, đóng bánh.
2.19. Đất, đá, cát, sỏi (không bao
gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi như đá xẻ, đá ốp lát, ganitô).
2.20. Hoá chất cơ bản gồm các loại
hoá chất ghi trong Danh mục tại Phụ lục số 1 ban hành kèm theo Thông tư này.
2.21. Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm
cơ khí tiêu dùng) bao gồm:
- Các loại máy móc, thiết bị như:
máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy cán kéo, đột, dập; các loại thiết bị
đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp trên 50 KVA, thiết bị đo nước,
kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấu bằng kim loại; các loại ô tô
(trừ ô tô chịu thuế TĐB), tầu, thuyền các loại, phương tiện vận tải khác; các
loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản phẩm nói trên làm bằng kim loại
(kể cả phụ tùng, bán thành phẩm của ô tô chịu thuế TĐB).
- Các loại công cụ sản xuất như máy
khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máy cưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa, máy
bơm nước có công suất trên 10 m3/h; máy móc, công cụ làm đất và thu
hoạch.
- Các sản phẩm là công cụ sản xuất
nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc, liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ
khí, đinh.
- Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41,
dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải
bằng kim loại.
2.22. Khuôn đúc các loại bao gồm các
loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất ra các sản phẩm hàng hoá được tạo hình
bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiết máy, khuôn để sản xuất các loại ống.
2.23. Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ,
dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế biến thành sản phẩm nổ chuyên dụng
nhưng không thay đổi tính năng tác dụng của vật liệu nổ.
2.24. Đá mài.
2.25. Giấy in báo.
2.26. Bình bơm thuốc trừ sâu.
2.27. Mủ cao su sơ chế như mủ cờ
rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, mủ đông.
2.28. Nhựa thông sơ chế.
2.29. Ván ép nhân tạo được sản xuất
từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía,
trấu... được ép thành tấm, không bao gồm sản phẩm gỗ dán.
2.30. Sản phẩm bê tông công nghiệp,
gồm dầm cầu bê tông, dầm và khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông,
ống cống tròn bê tông và hộp bê tông các loại, pa-nen và các loại cấu kiện bê
tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừ gạch bê tông), bê tông thương phẩm
(vữa bê tông).
2.31. Lốp và bộ xăm lốp cỡ từ 900 -
20 trở lên.
2.32. Ống thuỷ tinh trung tính (ống
tuýp và ống được định hình như ống tiêm để đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).
2.33. Lưới, dây giềng và sợi để đan
lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, các loại sợi, dây giềng loại chuyên
dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất.
2.34. Sản phẩm luyện, cán, kéo kim
loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26,
Mục II, Phần A Thông tư này.
Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại
đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồm những sản phẩm trực tiếp của công
nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu hoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở
dạng thỏi, thanh, tấm, dây.
Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản
xuất chế biến thành các sản phẩm khác thì thuế suất được xác định theo mặt
hàng.
2.35. Máy xử lý dữ liệu tự động và
các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả máy vi tính các loại và các bộ phận
của máy vi tính, máy in chuyên dùng cho máy vi tính), trừ bộ phận lưu giữ điện.
2.36. Duy tu, sửa chữa, phục chế di
tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng, trừ hoạt động quy định tại Điểm 15, Mục II,
Phần A Thông tư này.
2.37. Vận tải, bốc xếp bao gồm hoạt
động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách và bốc xếp hàng hoá, hành lý, không
phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê lại, trừ hoạt động môi giới, đại lý
chỉ hưởng hoa hồng.
2.38. Nạo vét luồng, lạch, cảng
sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.
2.39. Phát hành và chiếu phim
vi-đi-ô.
3. Mức thuế suất 10% đối với hàng
hóa, dịch vụ:
3.1. Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản
phẩm khai khoáng khác.
3.2. Điện thương phẩm do các cơ sở
sản xuất, kinh doanh điện bán ra.
3.3. Sản phẩm điện tử.
3.4. Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.
3.5. Đồ điện tiêu dùng.
3.6. Sản phẩm hóa chất (trừ hoá chất
cơ bản hướng dẫn tại Điểm 2.20, Mục II, Phần B Thông tư này), mỹ phẩm;
3.7. Dây dẫn điện, dây điện thoại,
các loại dây dẫn khác (trừ các loại dây là sản phẩm mới qua công đoạn cán, kéo
quy định tại Điểm 2.34, Mục II, Phần B Thông tư này).
3.8. Que hàn.
3.9. Sợi, vải, sản phẩm may mặc,
thêu ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ.
3.10. Giấy và sản phẩm bằng giấy
(trừ giấy in báo hướng dẫn tại Điểm 2.25, Mục II, Phần B Thông tư này);
3.11. Sản phẩm bằng da, giả da.
3.12. Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát
và các loại thực phẩm chế biến khác, trừ các loại thực phẩm thuế suất 5%.
3.13. Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh,
cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng
khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%).
3.14. Xây dựng, lắp đặt.
3.15. Nhà, cơ sở hạ tầng do các cơ
sở được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng
để bán hoặc chuyển nhượng.
3.16. Cho thuê cơ sở hạ tầng kỹ
thuật của các cơ sở được Nhà nước giao đất hoặc cho thuê đất để đầu tư cơ sở hạ
tầng kỹ thuật để cho thuê trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế
khác theo quy định của Chính phủ.
3.17. Dịch vụ bưu điện, bưu chính,
viễn thông và Internet (trừ dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet phổ cập
theo chương trình của Chính phủ hướng dẫn tại Điểm 25, Mục II, Phần A Thông tư
này).
3.18. Cho thuê nhà, văn phòng, kho
tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.
3.19. Dịch vụ tư vấn pháp luật và
các dịch vụ tư vấn khác.
3.20. Dịch vụ kiểm toán, kế toán,
khảo sát, thiết kế; bảo hiểm, kể cả môi giới bảo hiểm (trừ loại bảo hiểm không
chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điểm 8, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.21. Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh;
in băng, sang băng, cho thuê băng; sao chụp; quay vi-đi-ô.
3.22. Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn
uống
3.23. Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
3.24. Vàng bạc, đá quý (trừ vàng
nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.25. Đại lý tàu biển.
3.26. Dịch vụ môi giới.
3.27. Các loại hàng hóa, dịch vụ
khác không quy định tại Mục II, Phần A và Mục II, Phần B Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế giá trị gia
tăng quy định trên đây được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ
ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. Hàng hóa
không quy định tại Mục II, phần A; điểm 1, 2 Mục II, Phần B Thông tư này đều áp
dụng thuế suất 10%.
Ví dụ: Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt hàng
này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại đều áp dụng
thuế suất 10%.
Dịch vụ sửa chữa, bảo hành áp dụng
thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%. Riêng sửa chữa máy móc, thiết bị, phương
tiện vận tải là sản phẩm cơ khí áp dụng thuế suất 5%.
Ví dụ: Sửa chữa tàu biển áp dụng thuế suất
của sản phẩm tàu biển là 5%.
Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để
tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng
theo thuế suất của mặt hàng đó.
Ví dụ: Sắt thép phế liệu do các cơ sở thu
hồi khi bán ra áp dụng thuế suất 5%; nhựa phế thải thu hồi khi bán ra áp dụng
thuế suất thuế giá trị gia tăng theo thuế suất của sản phẩm nhựa là 10%.
III. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG
Thuế giá trị gia tăng cơ sở kinh
doanh phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ
thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Trường hợp cơ sở kinh
doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh
doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt
động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Đối tượng áp dụng và việc xác định
thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau:
1. Phương pháp khấu trừ thuế:
1.1. Đối tượng áp dụng là các đơn
vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước,
Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và
các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo
phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng nói tại Điểm 2, Mục này.
1.2. Xác định thuế giá trị gia tăng
phải nộp:
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp
Thuế giá trị gia tăng đầu ra
-
Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
a) Thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng
(=) giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất
thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và
thu thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán
hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế giá
trị gia tăng và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ
ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng thì
thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán
ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Ví dụ: Doanh nghiệp bán sắt, thép, giá bán
chưa có thuế giá trị gia tăng đối với sắt F 6 là: 4.600.000 đồng/tấn; thuế giá
trị gia tăng 5% bằng 230.000 đồng/tấn, nhưng khi bán có một số hoá đơn doanh
nghiệp chỉ ghi giá bán là 4.800.000 đồng/tấn thì thuế giá trị gia tăng tính
trên doanh số bán được xác định bằng: 4.800.000 đ/tấn x 5% = 240.000 đ/tấn thay
vì tính trên giá chưa có thuế là 4.600.000 đ/tấn và doanh thu được xác định lại
bằng 4.560.000 đồng (= 4.800.000đ - 240.000 đ). Doanh nghiệp mua thép cũng
không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với hoá đơn mua không ghi
thuế giá trị gia tăng này.
b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào
bằng (=) tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng mua
hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, số thuế giá trị gia tăng ghi trên
chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia
tăng thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với
các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không
thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào
là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị
gia tăng thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính nêu tại
Điểm 14, Mục I, Phần B Thông tư này để xác định giá không có thuế và thuế giá
trị gia tăng đầu vào được khấu trừ.
Ví dụ: Trong kỳ, Công ty A thanh
toán dịch vụ đầu vào được tính khấu trừ là loại đặc thù:
Tổng giá thanh toán 110 triệu đồng
(giá có thuế giá trị gia tăng), dịch vụ này chịu thuế là 10%, số thuế giá trị
gia tăng đầu vào được khấu trừ tính như sau:
110 triệu
Giá chưa có thuế là 100 triệu đồng,
thuế = 10 triệu đồng là 10 triệu đồng.
c) Xác định thuế giá trị gia tăng
đầu vào được khấu trừ:
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khấu trừ là thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua
vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và
không chịu thuế giá trị gia tăng thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị
gia tăng; số thuế giá trị gia tăng đầu vào không được khấu trừ được tính vào
chi phí của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng.
Đối với tài sản cố định mua vào sử
dụng riêng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế thì thuế
giá trị gia tăng của tài sản cố định được tính vào nguyên giá của tài sản cố
định.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toán
riêng thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia tăng. Trường hợp hàng
hóa, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
và không chịu thuế giá trị gia tăng nhưng cơ sở không hạch toán riêng được thuế
đầu vào được khấu trừ, thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh
số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số của
hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ 1: Doanh nghiệp A sử dụng điện trong
tháng là 5.000 KWh, trong đó dùng cho sản xuất xi măng là 4.000 KWh, dùng cho
khu tập thể cán bộ, công nhân viên là 1.000 KWh (cơ sở hạch toán riêng được số
điện dùng cho cán bộ, công nhân viên) thì cơ sở chỉ được tính khấu trừ thuế giá
trị gia tăng đầu vào của điện dùng cho sản xuất xi măng, cụ thể như sau:
Thuế giá trị gia tăng đầu vào của
điện được khấu trừ trong tháng là:
4.000 KWh x 700 đ/KWh x 10% =
280.000 đồng
Nếu hàng hoá, dịch vụ mua vào không
sử dụng phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì thuế giá trị gia tăng đầu vào được
tính vào chi phí của hoạt động đó.
Ví dụ 2: Trong kỳ tính thuế ở một doanh
nghiệp sản xuất mặt hàng đạn súng để cung cấp cho Quốc phòng (mặt hàng không
chịu thuế giá trị gia tăng) và pháo hoa (mặt hàng chịu thuế giá trị gia tăng)
có chi phí mua một số loại nguyên vật liệu, nhiên liệu dùng chung cho sản xuất
hai loại sản phẩm này nhưng không hạch toán được riêng dùng cho sản xuất từng
loại sản phẩm là bao nhiêu thì thuế đầu vào của các vật tư này được tính khấu
trừ như sau:
Tổng giá trị vật tư mua vào là 2.500
triệu đồng (giá không có thuế giá trị gia tăng).
Thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng
hợp theo hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào là 250 triệu đồng, trong đó loại vật
tư sử dụng chung không hạch toán riêng được là 500 triệu đồng (chưa có thuế giá
trị gia tăng), thuế giá trị gia tăng là 50 triệu đồng.
Doanh số bán chưa có thuế giá trị
gia tăng hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng là 800 triệu đồng.
Doanh số bán của hàng hóa không chịu
thuế giá trị gia tăng là 3.200 triệu đồng.
Thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khấu trừ của vật tư sử dụng chung được tính khấu trừ như sau:
Xác định tỷ lệ doanh số hàng hoá
chịu thuế giá trị gia tăng trên tổng doanh số hàng bán ra:
800 triệu đồng/4.000 triệu đồng = 20
%
Thuế đầu vào được khấu trừ tương ứng
với tỷ lệ (%) này là:
50 triệu đồng x 20 % = 10 triệu đồng
- Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm,
ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai
thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực
tiếp cho giai đoạn khai thác sau giai đoạn xây dựng cơ bản; thuế đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho giai đoạn xây dựng cơ bản cơ sở sản xuất không
được tính khấu trừ, phải tính vào nguyên giá. Trường hợp cơ sở vừa bán sản phẩm
trong nước vừa xuất khẩu sản phẩm, cơ sở phải phân bổ thuế đầu vào theo quy
định trên.
- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do
thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân
phải bồi thường thì thuế giá trị gia tăng đầu vào của số hàng hoá này được tính
vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế giá
trị gia tăng đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp.
- Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ
được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số
thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Trường hợp hoá đơn giá trị gia tăng hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng đầu
vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp
trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa
là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh.
Văn phòng Tổng công ty không trực
tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như:
Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không thuộc
đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng thì không được khấu trừ hay hoàn thuế giá
trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của
các đơn vị này.
Trường hợp các đơn vị này có hoạt
động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì phải đăng ký,
kê khai nộp thuế giá trị gia tăng riêng cho các hoạt động này.
Ví dụ: Văn phòng Tổng công ty A không trực tiếp sản xuất,
kinh doanh, sử dụng kinh phí do các cơ sở trực thuộc đóng góp để hoạt động
nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng) phần không sử dụng hết
thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động
cho thuê văn phòng. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ phục vụ
cho hoạt động của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ hay hoàn thuế. Văn
phòng Tổng công ty phải sử dụng kinh phí nộp cấp trên để thanh toán.
d) Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được
khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ
tục sau:
d1) Hợp đồng bán hàng hoá, gia công
hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức,
cá nhân nước ngoài. Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu là hợp đồng uỷ thác
xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (trường hợp đã kết
thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất
khẩu và bên nhận uỷ thác xuất khẩu có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm,
giá trị hàng uỷ thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận uỷ
thác xuất khẩu ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh
toán qua ngân hàng với nước ngoài của bên nhận uỷ thác xuất khẩu; số, ngày, số
tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận uỷ thác xuất khẩu thanh toán cho
bên uỷ thác xuất khẩu; số, ngày tờ khai Hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên
nhận uỷ thác xuất khẩu.
d2) Tờ khai hải quan về hàng xuất
khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan đã xuất khẩu.
Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu
thì phải có biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác xuất khẩu hoặc biên bản đối chiếu
công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất khẩu và bên nhận uỷ thác xuất khẩu đã nêu
ở Điểm d1 nêu trên.
d3) Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
thanh toán theo quy định sau đây:
- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải
thanh toán qua ngân hàng.
Thanh toán qua ngân hàng là việc
chuyển tiền từ ngân hàng của bên nhập khẩu sang ngân hàng của bên xuất khẩu để
thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho bên xuất khẩu theo các hình thức thanh
toán phù hợp với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ
thanh toán tiền là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận
được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp thanh toán chậm trả,
phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở
kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp uỷ thác xuất
khẩu thì bên nhận uỷ thác xuất khẩu phải thanh toán với nước ngoài qua ngân
hàng.
- Các trường hợp thanh toán dưới đây
cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng:
+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu được thanh toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngoài cơ sở kinh doanh
phải có đủ điều kiện, thủ tục, hồ sơ như sau:
* Hợp đồng vay nợ (đối với những
khoản vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm); hoặc giấy xác nhận đăng ký khoản
vay của ngân hàng nhà nước Việt Nam (đối với những khoản vay trên 01 năm).
* Chứng từ chuyển tiền của phía nước
ngoài vào Việt Nam qua ngân hàng.
Phương thức thanh toán hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu cấn trừ vào khoản nợ vay nước ngoài phải được quy định trong
hợp đồng xuất khẩu.
* Bản xác nhận của phía nước ngoài
về cấn trừ khoản nợ vay.
* Trường hợp sau khi cấn trừ giá trị
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu vào khoản nợ vay của nước ngoài có chênh lệch, thì
số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng. Chứng từ thanh toán
qua ngân hàng theo hướng dẫn tại điểm này.
+ Trường hợp cơ sở xuất khẩu hàng
hóa, dịch vụ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng nhưng
phía nước ngoài uỷ quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực
hiện thanh toán thì việc thanh toán theo uỷ quyền phải được quy định trong hợp
đồng xuất khẩu (hoặc phụ lục hợp đồng nếu có).
+ Trường hợp phía nước ngoài thanh
toán từ tài khoản tiền gửi vãng lai tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng.
Chứng từ thanh toán là Giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã
nhận được từ tài khoản vãng lai của người mua phía nước ngoài.
- Các trường hợp thanh toán khác
theo quy định của Chính phủ:
+ Trường hợp xuất khẩu lao động thu
tiền trực tiếp của người lao động thì phải có chứng từ thu tiền mặt của người
lao động;
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất
khẩu hàng hóa để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài, nếu thu và chuyển về
nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại cơ
sở kinh doanh phải có chứng từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ
thu được do bán hàng hóa chuyển về nước và chứng từ nộp tiền vào ngân hàng tại
Việt Nam;
+ Trường hợp xuất khẩu hàng hóa,
dịch vụ để trả nợ nước ngoài cho Chính phủ thì phải có xác nhận của ngân hàng
ngoại thương về lô hàng xuất khẩu đã được phía nước ngoài chấp nhận trừ nợ hoặc
xác nhận bộ chứng từ đã được gửi cho phía nước ngoài để trừ nợ; chứng từ thanh
toán thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.
+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu thanh toán bằng hàng là trường hợp xuất khẩu hàng hóa (kể cả gia công hàng
hóa xuất khẩu), dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (gọi tắt là phía nước
ngoài) nhưng việc thanh toán giữa doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài bằng
hình thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tiền công gia công
hàng hóa xuất khẩu với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh
toán bằng hàng phải có thêm thủ tục hồ sơ như sau:
* Phương thức thanh toán đối với
hàng xuất khẩu bằng hàng phải được quy định trong Hợp đồng xuất khẩu.
* Hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của
phía nước ngoài;
* Tờ khai hải quan về hàng hóa nhập
khẩu thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
* Văn bản xác nhận với phía nước
ngoài về việc số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với
hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
* Trường hợp sau khi thanh toán bù
trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập
khẩu có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng.
Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm này.
+ Các hình thức thanh toán khác theo
quy định của Chính phủ.
d4) Hóa đơn giá trị gia tăng bán
hàng hóa, dịch vụ hoặc xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp chế
xuất.
đ) Điều kiện, thủ tục, hồ sơ để khấu
trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với một số trường hợp hàng hoá được coi
như xuất khẩu:
đ1) Hàng hoá gia công xuất khẩu
chuyển tiếp theo quy định tại Điều 17 Nghị định số 57/1998/NĐ-CP ngày 31/7/1998
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động xuất
khẩu, nhập khẩu, gia công và đại lý mua bán hàng hoá với nước ngoài:
- Hợp đồng gia công xuất khẩu và các
phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngoài, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng
tại Việt Nam.
- Hoá đơn giá trị gia tăng ghi rõ
giá gia công và số lượng hàng gia công trả nước ngoài (theo giá quy định trong
hợp đồng ký với nước ngoài) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía nước
ngoài;
- Phiếu chuyển giao sản phẩm gia
công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao,
bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý hợp
đồng gia công của bên giao, bên nhận.
- Hàng hóa gia công cho nước ngoài
phải thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm d3 Mục này.
Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia
công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo hướng dẫn của Tổng cục Hải
quan.
Ví dụ: Công ty A ký hợp đồng gia công với
nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu đồng. Hợp
đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Việt nam để sản xuất ra giầy hoàn
chỉnh.
Trường hợp này Công ty A thuộc đối
tượng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao sản
phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản
phẩm đã giao, toàn bộ doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính
thuế giá trị gia tăng là 0%.
đ2) Hàng hoá uỷ thác gia công xuất
khẩu:
- Hợp đồng gia công hàng hóa xuất
khẩu ký với cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công hàng xuất khẩu với nước ngoài.
Cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài chỉ được hưởng hoa hồng uỷ
thác gia công xuất khẩu.
- Biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác
gia công xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu
công nợ định kỳ giữa cơ sở trực tiếp ký hợp đồng gia công với nước ngoài và cơ
sở trực tiếp gia công hàng hóa xuất khẩu có ghi rõ: số, ngày hợp đồng gia công
hàng hóa ký với nước ngoài; số lượng, chủng loại sản phẩm gia công xuất khẩu,
tiền gia công phải thanh toán, đã thanh toán; số, ngày tờ khai hải quan của
hàng hóa gia công đã xuất khẩu; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán
qua ngân hàng của phía nước ngoài thanh toán cho cơ sở trực tiếp ký hợp đồng
gia công với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của cơ
sở ký hợp đồng gia công trực tiếp với nước ngoài với cơ sở trực tiếp gia công
hàng hóa xuất khẩu.
- Hàng hóa gia công cho nước ngoài
phải thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm d3 Mục này.
- Hóa đơn giá trị gia tăng của cơ sở
trực tiếp gia công hàng hóa xuất khẩu lập cho hàng hóa gia công xuất khẩu.
Ví dụ: Công ty X thực hiện hợp đồng gia
công hàng may mặc cho nước ngoài may 100.000 bộ quần áo với tiền công là 200
triệu đồng, nhưng hợp đồng này do Công ty xuất nhập khẩu Y ký hợp đồng gia công
trực tiếp với nước ngoài, hưởng hoa hồng bằng 5% trên tiền công.
Trường hợp này Công ty X thuộc đối
tượng uỷ thác gia công hàng xuất khẩu. Khi lập hoá đơn xuất hàng giao cho Công
ty Y, Công ty X được ghi thuế suất 0%, toàn bộ doanh thu gia công hàng xuất
khẩu 200 triệu nhận được tính thuế giá trị gia tăng là 0%. Tiền hoa hồng xuất
khẩu Công ty Y phải tính thuế giá trị gia tăng theo quy định.
đ3) Hàng hóa do doanh nghiệp tại
Việt Nam sản xuất bán cho nước ngoài nhưng hàng hóa được giao cho doanh nghiệp
khác tại Việt Nam theo chỉ định của phía nước ngoài (gọi tắt là hàng hóa xuất
khẩu tại chỗ) để làm nguyên liệu sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu.
- Hợp đồng bán hàng hóa ký với nước
ngoài, trong đó ghi rõ mặt hàng, số lượng, giá trị, tên và địa chỉ của doanh
nghiệp nhận hàng tại Việt Nam.
- Tờ khai Hải quan hàng hoá xuất
khẩu - nhập khẩu tại chỗ có xác nhận của cơ quan Hải quan về hàng hóa đã giao
cho doanh nghiệp tại Việt Nam theo chỉ định của phía nước ngoài.
- Hàng hóa bán cho thương nhân nước
ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ
tự do chuyển đổi. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại Điểm d3,
Mục này.
- Hoá đơn giá trị gia tăng của hàng
hóa xuất khẩu tại chỗ, ghi rõ tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp
nhận hàng và địa điểm giao hàng tại Việt Nam.
- Hàng hoá xuất khẩu tại chỗ của
doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù hợp với quy định tại giấy phép
đầu tư.
Các trường hợp có hàng hóa xuất khẩu
hoặc được coi như xuất khẩu quy định tại điểm này nếu đã có xác nhận của cơ
quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ
còn lại nêu trên thì cơ sở kinh doanh không phải tính thuế giá trị gia tăng đầu
ra nhưng không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào mà tính vào chi phí.
Đối với dịch vụ xuất khẩu nếu không đủ 1 trong các thủ tục nêu trên thì cơ sở
kinh doanh không phải tính thuế đầu ra và không được khấu trừ thuế đầu vào.
Riêng đối với trường hợp quy định tại Điểm đ1, đ3 không có đủ một trong các thủ
tục, hồ sơ quy định tại các điểm này thì cơ sở phải tính và nộp thuế giá trị
gia tăng như hàng hóa tiêu thụ nội địa.
e) Đối với hộ kinh doanh nộp thuế
giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng được chuyển
sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế giá trị gia
tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng
được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu
trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
1.3. Căn cứ để xác định số thuế đầu
vào được khấu trừ quy định trên đây là số thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá
đơn giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào; chứng từ nộp thuế giá trị
gia tăng ở khâu nhập khẩu; chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía
nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân
nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư
theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Cơ sở kinh doanh không được tính
khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với trường hợp: hoá đơn giá trị gia
tăng sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn giá trị gia tăng
không ghi thuế giá trị gia tăng (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn giá
trị gia tăng ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng); không ghi
hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định
được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng giả, hóa đơn bị tẩy
xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn
giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ.
2. Phương pháp tính thuế giá trị gia
tăng trực tiếp trên giá trị gia tăng.
2.1. Đối tượng áp dụng phương pháp
tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:
- Cá nhân sản xuất, kinh doanh là
người Việt Nam;
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh
doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài
tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ
để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng,
bạc, đá quý, ngoại tệ.
2.2. Xác định thuế giá trị gia tăng
phải nộp:
Số thuế GTGT phải nộp
Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
GTGT của hàng hóa, dịch vụ
Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Giá trị gia tăng xác định đối với
một số ngành nghề kinh doanh như sau:
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh
doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng
hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh. Trường hợp cơ sở kinh doanh
không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với
doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:
Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh
số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
Ví dụ: Một cơ sở A sản xuất đồ gỗ, trong
tháng bán được 150 sản phẩm, tổng doanh số bán là 25 triệu đồng.
- Giá trị vật tư, nguyên liệu mua
ngoài để sản xuất 150 sản phẩm là 19 triệu đồng, trong đó:
+ Nguyên liệu chính (gỗ): 14 triệu.
+ Vật liệu và dịch vụ mua ngoài
khác: 5 triệu.
Thuế suất thuế giá trị gia tăng là
10%, thuế giá trị gia tăng cơ sở A phải nộp được tính như sau:
+ Giá trị gia tăng của sản phẩm bán
ra:
25 triệu đồng - 19 triệu đồng = 6
triệu đồng.
+ Thuế giá trị gia tăng phải nộp:
6 triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng.
- Đối với xây dựng, lắp đặt là số
chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình
trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi
phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng
mục công trình.
- Đối với hoạt động vận tải là số
chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ
tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải.
- Đối với hoạt động kinh doanh ăn
uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các
khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh
ăn uống.
- Đối với hoạt động kinh doanh vàng,
bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra
vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán
ra.
- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh
mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên
giá trị gia tăng, cơ sở phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào để
kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng hoá, dịch vụ theo từng hoạt
động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng.
Trường hợp không hạch toán được
riêng thì được xác định phân bổ thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ
tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng
tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh
trong kỳ.
- Đối với các hoạt động kinh doanh
khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của
hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra
quy định trên đây bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà
cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được
tiền.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào
quy định trên đây bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá thanh
toán hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định
vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng.
2.3. Phương pháp xác định giá trị
gia tăng làm căn cứ tính thuế giá trị gia tăng phải nộp đối với từng cơ sở kinh
doanh như sau:
- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực
hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ
sách kế toán thì giá trị gia tăng được xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi
trên chứng từ (đối tượng nộp thuế có kê khai).
- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực
hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định được đúng doanh
thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ
hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ thì giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu
nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
- Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh
chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ
thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh
thu tính thuế; giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu ấn định nhân với
tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
Hóa đơn làm căn cứ để tính thuế giá
trị gia tăng theo phương pháp này là hóa đơn được sử dụng theo đúng quy định
của pháp luật. Các trường hợp sử dụng hóa đơn không đúng quy định của pháp luật
theo hướng dẫn tại điểm 1.3, Mục III, Phần B Thông tư này không được xác định
làm căn cứ tính thuế giá trị gia tăng.
Tổng cục thuế hướng dẫn các Cục thuế
xác định tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ tính thuế
giá trị gia tăng phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh và hợp lý giữa các địa
phương.
IV. HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ MUA BÁN HÀNG
HÓA, DỊCH VỤ
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng
hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của Pháp
luật.
1. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp
thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng
dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng, kể cả
trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ trường hợp
được dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá
trị gia tăng).
2. Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử
dụng hoá đơn bán hàng.
3. Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh
phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn. Đối với hoá đơn giá trị
gia tăng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, phụ thu và phí tính
ngoài giá bán (nếu có), thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán đã có thuế;
nếu không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng, chỉ ghi
chung giá thanh toán thì thuế giá trị gia tăng đầu ra phải tính trên giá thanh
toán.
4. Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là:
- Hoá đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục
Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh.
- Hoá đơn do các cơ sở kinh doanh tự
in để sử dụng theo mẫu quy định và đã được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử dụng.
- Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù
khác được phép sử dụng.
5. Hướng dẫn sử dụng và ghi hóa đơn
đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
5.1. Cơ sở sản xuất, kinh doanh
thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ
thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng; bán cho đối tượng được miễn
thuế giá trị gia tăng; bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn giá
trị gia tăng. Trên hoá đơn giá trị gia tăng chỉ ghi dòng giá bán là giá không
có thuế giá trị gia tăng, dòng thuế suất, số thuế giá trị gia tăng không ghi và
gạch bỏ. Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá
trị gia tăng, đối tượng được miễn thuế giá trị gia tăng, hoá đơn ghi rõ là hàng
hoá không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc hàng hoá bán cho đối tượng được miễn
thuế giá trị gia tăng.
5.2. Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu
là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập
khẩu hàng hoá uỷ thác cho các cơ sở khác, khi trả hàng cơ sở nhận uỷ thác lập
chứng từ như sau:
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác khi
xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, nếu đã nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập
khẩu, cơ sở lập hoá đơn giá trị gia tăng để cơ sở đi uỷ thác nhập khẩu làm căn
cứ kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với hàng hoá uỷ thác
nhập khẩu. Trường hợp cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác chưa nộp thuế giá trị gia
tăng ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, cơ sở lập phiếu
xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm
theo lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường. Sau
khi đã nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu cho hàng hoá nhập khẩu uỷ
thác, cơ sở mới lập hoá đơn theo quy định trên.
Hoá đơn giá trị gia tăng xuất trả
hàng nhập khẩu uỷ thác ghi:
(a) Giá bán chưa có thuế giá trị gia
tăng bao gồm: giá trị hàng hoá thực tế nhập khẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu,
thuế tiêu thụ đặc biệt và các khoản phải nộp theo chế độ quy định ở khâu nhập
khẩu (nếu có).
(b) Thuế suất thuế giá trị gia tăng
và tiền thuế giá trị gia tăng ghi theo Thông báo nộp thuế của cơ quan Hải quan.
(c) Tổng cộng tiền thanh toán (= a +
b)
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác lập hoá
đơn giá trị gia tăng riêng để thanh toán tiền hoa hồng uỷ thác nhập khẩu.
5.3. Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hoá xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công
hàng hoá xuất khẩu), thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, khi xuất khẩu
hàng hoá sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng.
Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến
cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, nếu chưa có căn cứ để lập hoá đơn
giá trị gia tăng cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài
chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu
thông hàng hoá trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất
khẩu, cơ sở lập hoá đơn giá trị gia tăng cho hàng hoá xuất khẩu.
Trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng
hoá (kể cả trường hợp uỷ thác xuất khẩu hàng hoá gia công cho các cơ sở khác),
khi xuất hàng giao cho cơ sở nhận uỷ thác, cơ sở đi uỷ thác sử dụng Phiếu xuất
kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo
Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng hoá đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan
Hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng
hoá thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, cơ sở có hàng hoá uỷ
thác xuất khẩu lập hoá đơn giá trị gia tăng để kê khai nộp thuế, hoàn thuế giá
trị gia tăng. Trường hợp này cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải lưu liên 2 tại
doanh nghiệp. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu đăng ký với cơ quan Thuế tự
in và phát hành hóa đơn sử dụng cho hàng hóa xuất khẩu để xuất cho khách hàng
nước ngoài, thì cơ sở kinh doanh xuất khẩu sử dụng hóa đơn tự in để kê khai nộp
thuế hoàn thuế.
5.4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ đối
với hàng hoá tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại:
- Đối với sản phẩm, hàng hoá xuất để
tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, cơ sở sử dụng hoá đơn giá trị gia
tăng, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh
doanh hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền. Cơ sở kinh doanh sử dụng hóa
đơn để làm chứng từ hạch toán.
- Đối với sản phẩm, hàng hoá xuất
dùng để trao đổi, thưởng hoặc trả thay tiền lương cho người lao động, tiêu dùng
nội bộ không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng thì cơ sở phải lập hoá
đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ
tiêu và tính thuế giá trị gia tăng như hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách
hàng.
5.5. Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá
ghi trên hóa đơn thì trên hóa đơn phải ghi rõ: tỷ lệ % hoặc mức giảm giá, giá
bán chưa có thuế giá trị gia tăng (giá bán đã giảm giá), thuế giá trị gia tăng,
tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng.
Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào
số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền
giảm giá của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá,
dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trên hoá đơn phải ghi rõ số hóa
đơn và số tiền được giảm giá.
5.6. Các cơ sở sản xuất, kinh doanh
xuất điều chuyển hàng hoá cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh,
cửa hàng... ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán
hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất trả
hàng từ đơn vị hạch toán phụ thuộc về cơ sở kinh doanh; xuất hàng hoá cho các
cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng căn cứ vào phương thức tổ
chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn một trong hai cách
sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau:
- Sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng
để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng ở từng đơn vị và
từng khâu độc lập với nhau.
- Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận
chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động
nội bộ đối với hàng hoá điều chuyển nội bộ; sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán
đại lý do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành đối với hàng hoá xuất cho cơ
sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, cơ sở
nhận làm đại lý khi bán hàng hoá dưới các hình thức phải lập hoá đơn theo quy
định, đồng thời lập Bảng kê hàng hoá bán ra (theo mẫu số 02/GTGT ban hành kèm
theo Thông tư này) gửi về cơ sở có hàng hoá điều chuyển đến hoặc hàng hoá gửi
bán đại lý để các cơ sở này lập hoá đơn giá trị gia tăng cho hàng hoá thực tế
tiêu thụ. Trường hợp cơ sở có số lượng và doanh số hàng hoá bán ra lớn, Bảng kê
có thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày một lần. Trường hợp hàng hoá bán ra có thuế
suất thuế giá trị gia tăng khác nhau phải lập bảng kê riêng cho hàng hoá bán ra
theo từng nhóm thuế suất.
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ
thực hiện một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ tại điểm này, trước khi
thực hiện phải đăng ký với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
5.7. Cơ sở kinh doanh làm đại lý thu
mua hàng hóa theo các hình thức khi trả hàng hóa cho cơ sở uỷ thác thu mua phải
lập hóa đơn cho hàng hóa thu mua đại lý và hoa hồng được hưởng (nếu có).
5.8. Cơ sở kinh doanh mua hàng hoá,
người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát
hiện hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần
hàng hoá, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hoá đơn, trên hoá
đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền
thuế giá trị gia tăng. Hoá đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh
doanh số mua, bán, số thuế giá trị gia tăng đã kê khai.
Trường hợp người mua là đối tượng
không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên bản
hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả
lại theo giá không có thuế giá trị gia tăng, tiền thuế giá trị gia tăng theo
hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo
hoá đơn gửi cho bên bán. Biên bản này được lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để
làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế giá trị gia tăng của bên bán.
Trường hợp người bán đã xuất hàng và
lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng hoá không đúng quy
cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hàng hoá, hoặc một phần hàng hóa, khi trả
lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng,
giá trị chưa có thuế giá trị gia tăng, tiền thuế giá trị gia tăng lý do trả
hàng theo hoá đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hoá đơn) đồng thời kèm
theo hoá đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn giá trị gia tăng cho
số lượng hàng hóa đã nhận, và làm căn cứ bên bán điều chỉnh doanh số và thuế
giá trị gia tăng đầu ra.
5.9. Cơ sở kinh doanh đã xuất bán, cung
ứng hàng hoá, dịch vụ và lập hoá đơn do hàng hoá, dịch vụ không đảm bảo chất
lượng, quy cách... phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán thì bên bán và bên mua
phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ số lượng, quy cách
hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng
của hoá đơn, thời gian), lý do tăng (giảm) giá, đồng thời bên bán lập hoá đơn
để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng
hoá, dịch vụ tại hoá đơn số, ký hiệu... Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên
bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
5.10. Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá
bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính
(Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ, khi bán hàng cơ sở
lập hoá đơn theo quy định.
5.11. Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán
lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập
hoá đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo quy
định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (theo mẫu số
06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) để làm căn cứ tính thuế.
5.12. Cơ sở xây dựng có công trình
xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện
theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hoá
đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn giá trị gia tăng phải ghi
rõ doanh thu chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng. Trường hợp công trình xây
dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt
quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giảm giá trị khối lượng xây
dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình
phải thanh toán như trường hợp quy định tại Điểm 5.9 mục này.
5.13. Cơ sở kinh doanh được Nhà nước
giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, đầu tư cơ sở hạ tầng để
cho thuê; dịch vụ vận tải có doanh thu vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành
quốc tế thì lập hoá đơn như sau:
- Dòng giá bán ghi giá bán nhà, giá
cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu về vận tải, doanh thu du lịch lữ hành trọn
gói chưa có thuế giá trị gia tăng.
- Dòng giá tính thuế giá trị gia
tăng là giá bán nhà (hoặc giá cho thuê hạ tầng) đã trừ tiền sử dụng đất (hoặc
tiền thuê đất) phải nộp Ngân sách Nhà nước; doanh thu du lịch đã trừ các chi
phí phát sinh ở nước ngoài như ăn, ở, cước vận chuyển; doanh thu vận tải đã trừ
doanh thu của vận tải quốc tế.
- Dòng thuế suất, tiền thuế giá trị
gia tăng, giá thanh toán ghi theo quy định.
(Theo ví dụ tại điểm 10 Mục I Phần B
Thông tư này).
5.14. Cơ sở cho thuê tài chính cho
thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng phải lập hoá đơn theo
quy định.
Cơ sở hoạt động cho thuê tài chính
cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng phải có hoá đơn giá
trị gia tăng (đối với tài sản mua trong nước) hoặc chứng từ nộp thuế giá trị
gia tăng ở khâu nhập khẩu (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế giá
trị gia tăng ghi trên hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính phải khớp với số tiền
thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc chứng từ nộp thuế
giá trị gia tăng khâu nhập khẩu).
Các trường hợp tài sản mua để cho
thuê không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, không có hoá đơn giá trị
gia tăng hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu thì không
được ghi thuế giá trị gia tăng trên hoá đơn.
Khi thuế giá trị gia tăng của tài
sản thuê mua tài chính đã được khấu trừ hết và chuyển giao quyền sở hữu tài sản
cho cơ sở đi thuê, bên cho thuê thực hiện chuyển cho cơ sở thuê các hoá đơn giá
trị gia tăng hoặc hoá đơn mua tài sản nhập khẩu cùng chứng từ nộp thuế giá trị
gia tăng của tài sản cho thuê tài chính.
5.15. Cơ sở kinh doanh ngoại tệ có
hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh ở nước ngoài, cơ sở lập Bảng kê chi tiết
doanh số mua bán theo từng loại ngoại tệ. Cơ sở phải lưu giữ các chứng từ giao
dịch với bên mua, bán ở nước ngoài theo đúng Pháp lệnh kế toán, thống kê. Các
hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh ở trong nước phải lập hoá đơn theo quy
định.
5.16. Cơ sở kinh doanh mua, bán
vàng, bạc, đá quý, nếu mua của cá nhân không kinh doanh, không có hoá đơn thì
lập Bảng kê hàng hoá mua vào theo mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư
này.
5.17. Các doanh nghiệp chế xuất khi
bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn tự phát hành) theo
quy định của Bộ Tài chính.
Các trường hợp sử dụng hóa đơn điều
chỉnh cơ sở kinh doanh không được ghi số âm (-).
6. Đối với cá nhân, đơn vị hành chính
sự nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng
phát sinh không thường xuyên có nhu cầu sử dụng hoá đơn thì được cơ quan thuế
cung cấp hoá đơn lẻ để sử dụng cho từng trường hợp.
C. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT
TOÁN THUẾ
I. ĐĂNG KÝ NỘP THUẾ
1. Cơ sở kinh doanh, kể cả các Công ty,
nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải
đăng ký nộp thuế với Cục thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cá nhân kinh doanh về
địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế và
các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế và hướng dẫn của cơ quan
thuế.
Đối với cơ sở mới thành lập, thời
gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư hoặc
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấp con dấu; trường hợp cơ sở chưa được
cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, cơ sở
phải đăng ký nộp thuế trước khi kinh doanh.
Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có
thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang các địa điểm
khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập các Công
ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng mới v.v... phải đăng ký bổ sung với
cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi có sự thay đổi đó.
2. Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh
có trụ sở chính ở một địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nhưng
có cơ sở hạch toán phụ thuộc, như Công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa
hàng trực tiếp bán hàng ở một địa phương khác thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký
nộp thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng
phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở
phụ thuộc đóng trụ sở.
Riêng các tổ chức, cá nhân thực hiện
dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế hoặc các hợp đồng tư vấn, dịch vụ đăng ký,
kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở.
3. Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký
nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở. Trường hợp xây dựng, lắp
đặt các công trình ở địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) do
các cơ sở phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như tổ, đội, ban quản lý công
trình thực hiện... thì cơ sở xây dựng đồng thời phải đăng ký, kê khai, nộp thuế
với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình.
4. Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập
thể, cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh
doanh thì tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế
giá trị gia tăng với cơ quan thuế nơi kinh doanh.
5. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp
dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, nếu thực hiện được
đúng, đủ các điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ,
ghi chép hạch toán sổ kế toán đúng chế độ, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng
đúng chế độ và tự nguyện đăng ký thực hiện nộp thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp khấu trừ thuế thì được áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ
thuế. Cơ sở phải lập và gửi bản đăng ký nộp thuế (theo mẫu số 09/GTGT ban hành
kèm theo Thông tư này) cho cơ quan thuế nơi cơ sở đăng ký nộp thuế. Cơ quan
thuế khi nhận được đăng ký của cơ sở có trách nhiệm kiểm tra, thông báo kịp
thời cho cơ sở về việc được áp dụng hay không được áp dụng nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng (nêu rõ lý do không được áp dụng) trong
thời hạn chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày nhận được đề nghị của cơ sở. Cơ sở
chỉ được thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khi được cơ quan thuế
thông báo cho áp dụng.
Những cá nhân (hộ) kinh doanh thuộc
đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng đã
được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu trong quá trình thực
hiện, cơ sở không thực hiện đúng các điều kiện quy định thì cơ quan thuế áp
dụng biện pháp ấn định thuế phải nộp và ra thông báo đình chỉ việc nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế.
6. Về việc cấp mã số thuế cho đối tượng
nộp thuế: Các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế,
cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế và Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho
cơ sở kinh doanh.
Đối với các chủ dự án (hoặc đại diện
được uỷ quyền như ban quản lý công trình), nhà thầu chính nước ngoài là đối
tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng chưa có mã số thuế phải làm thủ tục với
Cục thuế nơi đóng trụ sở để được cấp mã số thuế.
II. KÊ KHAI THUẾ GIÁ PHẢI NỘP NGÂN
SÁCH NHÀ NƯỚC
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh và
người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp theo quy
định như sau:
1. Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính
thuế giá trị gia tăng từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào,
bán ra theo mẫu quy định (mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT,
05/GTGT,06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT và 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
Thời gian gửi tờ khai của tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong mười ngày
đầu tháng tiếp theo.
Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu
tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai. Trường hợp
cơ sở kinh doanh đã gửi tờ khai cho cơ quan thuế, sau đó phát hiện có sự sai
sót về số liệu kê khai trước thời hạn nộp thuế, cơ sở phải thông báo cho cơ
quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng. Trường
hợp phát hiện sai sót sau thời hạn nộp thuế thì cơ sở điều chỉnh vào tờ khai
của tháng tiếp sau.
Thời điểm để xác định doanh thu tính
thuế giá trị gia tăng phát sinh là thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao
quyền sở hữu, quyền sử dụng sử dụng (đối với trường hợp bán theo hình thức trả
góp) hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho người mua, không phân biệt người mua đã trả
tiền hay chưa trả tiền.
2. Một số trường hợp cơ sở kinh doanh
nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế kê khai thuế phải nộp cụ thể như sau:
- Trường hợp cơ sở kinh doanh vừa có
hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng vừa
có hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng nhưng không hạch toán
riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ thì thuế giá trị gia tăng đầu
vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh số bán ra của hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng và tổng doanh số bán hàng hóa, dịch vụ trong kỳ.
Hàng tháng cơ sở kinh doanh tạm tính thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu
trừ theo tỷ lệ % phát sinh của tháng kê khai, khi quyết toán năm điều chỉnh lại
số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) thực tế của doanh
số bán năm quyết toán.
- Trường hợp các cơ sở xây dựng, lắp
đặt có tổ chức các đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như: tổ, đội xây
dựng, ban quản lý công trình thực hiện xây lắp các công trình ở địa phương khác
(tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nơi cơ sở đóng trụ sở chính thì đơn vị
xây dựng, lắp đặt hoặc cơ sở chính phải kê khai doanh thu và thuế giá trị gia
tăng nộp tại địa phương nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình theo tỷ lệ
bằng 3% trên giá thanh toán công trình, hạng mục công trình chưa có thuế giá
trị gia tăng. Cơ sở xây dựng, lắp đặt có trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế
giá trị gia tăng theo chế độ quy định với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính.
Số thuế giá trị gia tăng đã nộp nơi xây dựng công trình được tính vào số thuế
giá trị gia tăng đã nộp khi cơ sở xây dựng kê khai nộp thuế giá trị gia tăng
tại văn phòng trụ sở chính. Các đơn vị hạch toán phụ thuộc thực hiện xây dựng
công trình, hạng mục công trình ở địa phương khác sử dụng mã số thuế, hoá đơn
của đơn vị cấp trên; sử dụng Tờ khai thuế giá trị gia tăng (theo mẫu số
07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này). Các cơ sở xây dựng, lắp đặt ký hợp
đồng xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) nhưng giao lại một phần công việc hay
công trình cho cơ sở khác thực hiện (nhà thầu phụ) thì cơ sở xây dựng, lắp đặt
phải đăng ký, khai báo với cơ quan Thuế tại địa phương nơi có công trình xây
dựng, lắp đặt về hợp đồng xây dựng, lắp đặt và hợp đồng giao thầu lại cho cơ sở
khác, để các cơ sở thực hiện kê khai nộp thuế giá trị gia tăng tại địa phương
cho phần giá trị công trình do mình thực hiện. Nếu cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà
thầu phụ) không đăng ký, kê khai nộp thuế thì cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu
chính) phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ giá trị công trình
theo Hợp đồng.
- Trường hợp cơ sở xây dựng, lắp đặt
thực hiện thi công xây lắp những công trình, hạng mục công trình liên quan tới
nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống
dẫn nước, dẫn dầu, khí... không xác định được doanh thu và chi phí phát sinh
của công trình ở từng địa phương thì cơ sở kinh doanh thực hiện đăng ký, kê
khai, nộp thuế giá trị gia tăng ở địa phương nơi cơ sở đóng trụ sở.
- Dịch vụ kinh doanh bảo hiểm không
phải tính thuế giá trị gia tăng cho các khoản thu dịch vụ, hàng hoá bán ra sau
đây:
Thu bồi thường nhận tái bảo hiểm và
các khoản thu về bồi thường khác (nếu có); hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các
khoản thu khác về nhượng tái bảo hiểm; phí nhận tái bảo hiểm các khoản thu khác
về nhận tái bảo hiểm (bao gồm phí nhận tái bảo hiểm từ các doanh nghiệp kinh
doanh bảo hiểm hoạt động trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam); thu đòi người thứ
ba.
Cơ sở kinh doanh bảo hiểm chỉ được
khấu trừ thuế đầu vào của chi phí bồi thường bảo hiểm đối với những khoản chi
có hóa đơn giá trị gia tăng.
- Cơ sở có hàng bán thông qua đại lý
(đại lý bán đúng giá quy định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng), căn cứ vào hoá
đơn lập cho hàng bán qua đại lý quy định tại Điểm 5.6, Mục IV, Phần B Thông tư
này, cơ sở phải kê khai nộp thuế hàng tháng đối với hàng hoá bán thông qua đại
lý theo quy định tại Thông tư này.
Cơ sở là đơn vị hạch toán phụ thuộc
ở khác địa phương với trụ sở của cơ sở chính như chi nhánh, cửa hàng... trực
tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, căn cứ vào hoá đơn đầu vào, đầu ra của hàng hoá
nhận điều chuyển và hàng hoá do cơ sở trực tiếp mua vào, bán ra để kê khai, nộp
thuế giá trị gia tăng tại địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở.
- Cơ sở đại lý bán hàng theo các
hình thức phải kê khai, tính và nộp thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá bán
đại lý và tiền hoa hồng thu được từ hoạt động đại lý.
Cơ sở bán đại lý đúng giá theo quy
định của bên chủ hàng, hưởng hoa hồng nếu bán giá thấp hơn giá quy định của bên
chủ hàng thì phải kê khai, nộp thuế theo giá bán do chủ hàng quy định.
Cơ sở nhận làm đại lý thu mua theo
các hình thức phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng cho hàng hoá thu mua đại
lý và hoa hồng được hưởng (nếu có).
- Đối với tài sản cố định, vật tư,
hàng hóa mua vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
giá trị gia tăng đã được khấu trừ thuế đầu vào nay chuyển sang sử dụng cho hoạt
động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng
hoặc sử dụng cho mục đích khác (kể cả trường hợp dùng tài sản cố định, vật tư,
hàng hóa để thế chấp, nhưng bị xử lý bán để thu hồi nợ cho các tổ chức tài
chính, tín dụng thì cơ sở phải hoàn lại thuế giá trị gia tăng của tài sản cố
định đã khấu trừ. Số thuế giá trị gia tăng hoàn lại được tính trên giá trị còn
lại (chưa có thuế giá trị gia tăng) của tài sản cố định. Đối với vật tư, hàng
hóa thì cơ sở phải hoàn lại toàn bộ số thuế giá trị gia tăng đã khấu trừ.
- Đối với cơ sở có sử dụng hàng hoá,
dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải,
hàng không, đường sắt, bưu điện không phải tính thuế giá trị gia tăng đầu ra,
cơ sở phải có quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng
nội bộ, được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận bằng văn bản.
- Đại lý bán vé xổ số kiến thiết
hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế giá trị gia
tăng do các Công ty xổ số kiến thiết kê khai, nộp tập trung tại Công ty.
- Đối với các Tổng công ty, Công ty
có các cơ sở trực thuộc, việc kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp thực hiện
như sau:
+ Các cơ sở hạch toán độc lập và các
cơ sở hạch toán phụ thuộc như Công ty, xí nghiệp, nhà máy, chi nhánh, cửa hàng
có tư cách pháp nhân không đầy đủ, có con dấu và tài khoản tại ngân hàng trực tiếp
bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu phải kê khai, nộp thuế giá trị gia
tăng theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở.
+ Trường hợp cơ sở hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương nơi đóng trụ sở chính của Văn phòng Công ty, Tổng Công
ty, không có tư cách pháp nhân, không có con dấu và tài khoản tiền gửi tại ngân
hàng trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu thì cơ sở hạch toán
phụ thuộc phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng tại địa phương nơi phát sinh
doanh thu theo tỷ lệ 2% trên doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng đối với
hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 5%, tỷ lệ 3% trên doanh thu
chưa có thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng áp dụng
thuế suất 10%. Tổng Công ty, Công ty có trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế
giá trị gia tăng theo chế độ quy định với cơ quan Thuế nơi đóng trụ sở chính.
Số thuế giá trị gia tăng cơ sở hạch toán phụ thuộc đã nộp tại địa phương được
tính vào số thuế giá trị gia tăng đã nộp khi Công ty, Tổng Công ty kê khai nộp
thuế giá trị gia tăng tại Văn phòng trụ sở chính. Công ty, Tổng Công ty có
trách nhiệm đăng ký cấp mã số thuế cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, cơ sở hạch
toán phụ thuộc sử dụng hóa đơn của đơn vị cấp trên; sử dụng Tờ khai thuế giá
trị gia tăng (theo mẫu số 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
+ Các cơ sở hạch toán phụ thuộc đóng
trụ sở cùng địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nơi có trụ sở
chính của đơn vị cấp trên như Công ty, Tổng công ty thì Công ty, Tổng công ty
thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung thay cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc.
Nếu cơ sở hạch toán phụ thuộc là pháp nhân không đầy đủ, có con dấu, tài khoản
tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá
trị gia tăng đầu vào, đầu ra muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế,
cấp mã số thuế phụ thuộc và sử dụng hóa đơn riêng.
+ Các cơ sở sản xuất hạch toán phụ
thuộc ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nơi đóng trụ sở
chính của Công ty nếu không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu, cơ
sở không hạch toán được đầy đủ thuế đầu vào thì thực hiện kê khai, nộp thuế tập
trung tại Văn phòng trụ sở chính của Công ty.
Các Tổng công ty, Công ty căn cứ vào
tình hình tổ chức và hoạt động kinh doanh của cơ sở mình, xác định và đăng ký
cụ thể đối tượng thuộc diện phải kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế nơi cơ sở
kinh doanh. Trường hợp cần áp dụng việc kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng khác
với hướng dẫn trên đây thì Tổng công ty, Công ty phải báo cáo với Bộ Tài chính
để có hướng dẫn riêng.
- Các cơ sở kinh doanh dịch vụ cho
thuê tài chính không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ
cho thuê tài chính. Cơ sở phải kê khai, tính thuế đối với các tài sản cho đơn
vị khác thuê mua tài chính thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo hoá
đơn lập quy định tại Điểm 5.14, Mục IV, Phần B Thông tư này.
Cơ sở chỉ kê khai thuế giá trị gia
tăng đối với dịch vụ cho thuê tài chính theo quy định tại Thông tư này theo
Bảng kê mẫu số 02/GTGT và Bảng kê mẫu số 03/GTGT đối với tài sản cho thuê thuộc
đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trong đó Bảng kê số 03/GTGT chỉ tiêu thuế
giá trị gia tăng "cột 9 - thuế giá trị gia tăng" chỉ ghi tiền thuế
giá trị gia tăng của tài sản cho thuê phân bổ phù hợp với hoá đơn giá trị gia
tăng lập cho doanh thu của dịch vụ cho thuê tài chính trong kỳ kê khai.
Trường hợp bên thuê không thực hiện
hợp đồng dẫn đến bên cho thuê phải thu hồi tài sản, bên cho thuê phải thông báo
cho bên đi thuê và xác định rõ số thuế giá trị gia tăng đã trả, số thuế giá trị
gia tăng chưa trả. Khi bên cho thuê tiếp tục cho đơn vị khác thuê thì số thuế
giá trị gia tăng chưa thu đủ, cơ sở cho thuê tính để thu tiếp theo hợp đồng
mới.
Trường hợp tài sản cho thuê một thời
gian, cơ sở cho thuê bán lại cho cơ sở đi thuê hoặc cơ sở khác thì cơ sở cho
thuê phải tính thuế giá trị gia tăng cho tài sản bán, lập hoá đơn giá trị gia
tăng, cơ sở chỉ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản chưa
thu đủ.
Trường hợp bên cho thuê và bên đi
thuê cùng bỏ vốn mua tài sản, bên cho thuê chỉ thu tiền thuê (vốn và lãi) tương
ứng với số vốn bỏ ra thì hoá đơn mua tài sản cho thuê do cơ sở cho thuê quản lý
đến khi chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê. Số thuế giá trị gia tăng
tương ứng với số vốn bên cho thuê bỏ ra được tính vào hoá đơn thu tiền lần đầu.
Trường hợp hợp đồng cho thuê tài
chính đã thực hiện xong, số thuế giá trị gia tăng đã được bên đi thuê trả hết,
hai bên thoả thuận thuê tiếp thì hoá đơn lập cho doanh thu lần sau không tính
thuế giá trị gia tăng.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý,
ngoại tệ nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng kê khai
nộp thuế giá trị gia tăng như sau:
+ Đối với hàng hoá, dịch vụ tính
thuế theo phương pháp khấu trừ, cơ sở lập Tờ khai chi tiết (theo mẫu số 01/GTGT
ban hành kèm theo Thông tư này), trên Tờ khai không ghi chỉ tiêu 18.
+ Cơ sở lập Tờ khai chi tiết riêng
cho hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động kinh doanh
ngoại tệ (theo mẫu số 07A/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này), ghi các chỉ
tiêu tương ứng của hàng hoá, ngoại tệ.
Trên cơ sở các tờ khai chi tiết
trên, cơ sở tổng hợp lập Tờ khai thuế giá trị gia tăng (theo mẫu số 01/GTGT ban
hành kèm theo Thông tư này). Tờ khai chỉ ghi chỉ tiêu 18, 38, 39, 40, 41.
Hàng tháng, cơ sở kinh doanh phải
nộp cho cơ quan thuế các Tờ khai thuế giá trị gia tăng tổng hợp và Tờ khai thuế
giá trị gia tăng chi tiết kèm theo Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào,
bán ra theo mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT (đối với vàng, bạc, ngoại tệ mua
của người bán không có hóa đơn).
Đối với cơ sở kinh doanh như Ngân
hàng có các đơn vị hạch toán phụ thuộc tại cùng địa phương thì các đơn vị phụ
thuộc phải lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để lưu tại cơ sở
chính. Khi tổng hợp lập Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra, cơ sở chính
chỉ tổng hợp theo số tổng hợp trên Bảng kê của các đơn vị phụ thuộc.
- Các Công ty vận tải hàng không
thực hiện kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng của hoạt động vận tải hàng không
tại địa phương nơi Công ty đóng trụ sở chính.
- Cơ sở kinh doanh bán hàng hoá
thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng cho đối tượng và giá theo quy định
của Nhà nước được Nhà nước trợ giá, trợ cước vận chuyển, khi bán hàng phải tính
thuế giá trị gia tăng đầu ra để kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng cho hàng hoá
theo giá bán quy định của Nhà nước. Khoản tiền trợ giá, trợ cước được Ngân sách
cấp không phải tính thuế giá trị gia tăng, cơ sở hạch toán vào thu nhập để tính
thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Đối với Văn phòng Tổng công ty
không trực tiếp kinh doanh, không thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng nếu
bán tài sản kể cả loại chịu thuế giá trị gia tăng không phải tính, kê khai, nộp
thuế giá trị gia tăng đối với tài sản bán ra. Khi bán tài sản, đơn vị phải lập
hoá đơn theo mẫu HĐ/TS/TL-3L tại Quyết định số 55/2000/QĐ-BTC ngày 19/04/2000
của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Quy chế quản lý việc xử lý tài sản
Nhà nước tại cơ quan hành chính sự nghiệp (hoá đơn do Sở tài chính các tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương phát hành). Các cơ sở sản xuất, kinh doanh mua
tài sản thanh lý không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Cơ sở kinh doanh khi chia tách,
giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu có bán tài sản là hàng hoá chịu thuế giá
trị gia tăng phải tính, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng. Khi bán hàng hoá cơ
sở phải lập hoá đơn theo quy định và kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp bán tài sản của doanh
nghiệp theo quy định tại Nghị định số 103/1999/NĐ-CP ngày 10/9/1999 của Chính
phủ "về giao, bán, khoán kinh doanh, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước",
bán tài sản của các doanh nghiệp phá sản theo quy định của Luật phá sản doanh
nghiệp không phải tính, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng đối với tài sản này.
3. Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu có
nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai và nộp tờ khai thuế
giá trị gia tăng theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu
với cơ quan Hải quan thu thuế nhập khẩu.
4. Cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu có
nhập khẩu uỷ thác hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai thuế giá trị
gia tăng như sau:
Cơ sở nhận nhập khẩu uỷ thác hàng
hoá không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ
thác nhưng phải kê khai hoá đơn giá trị gia tăng lập cho hàng hoá nhập khẩu uỷ
thác đã trả cho cơ sở đi uỷ thác nhập khẩu với cơ quan thuế trên Bảng kê số
02/GTGT cùng với hoá đơn, chứng từ của hàng hoá, dịch vụ bán ra khác. Hoá đơn
đối với hàng hoá nhập khẩu uỷ thác kê riêng trong Bảng kê.
5. Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê
khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với Chi cục thuế nơi mua hàng, trước khi
vận chuyển hàng đi (trừ các trường hợp được miễn thuế giá trị gia tăng theo quy
định của Chính phủ). Số thuế phải nộp đối với hàng hoá buôn chuyến tính theo
phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng.
6. Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng
hóa, dịch vụ có mức thuế giá trị gia tăng khác nhau phải kê khai thuế giá trị
gia tăng theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa dịch vụ;
nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính
và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản
xuất, kinh doanh.
7. Trong trường hợp không phát sinh
doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn
phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế.
8. Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc,
ngoại tệ, đá quý và cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính thuế trực
tiếp trên giá trị gia tăng, thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá dịch vụ có
hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán, trường hợp kê khai thuế phải nộp
của tháng phát sinh giá trị gia tăng âm (-) thì không phải nộp thuế giá trị gia
tăng, giá trị gia tăng âm được kết chuyển để bù trừ vào giá trị gia tăng phát
sinh của tháng tiếp sau để tính thuế giá trị gia tăng phải nộp và quyết toán
thuế cả năm nhưng không được kết chuyển phần giá trị gia tăng âm của năm quyết
toán thuế sang năm sau.
9. Đối với các đơn vị sự nghiệp và các
tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá
trị gia tăng thì các đơn vị này phải đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia
tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật định. Trường hợp đơn vị không hạch
toán và không xác định được riêng chi phí, thuế giá trị gia tăng đầu vào của
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế thì thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp được xác định căn cứ vào doanh thu và tỷ lệ (%) giá trị gia
tăng và tỷ lệ (%) thu nhập doanh nghiệp tính trên doanh thu do cơ quan thuế xác
định để kê khai, nộp thuế.
10. Các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt
động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo
Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) thực
hiện kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định riêng của Bộ Tài chính.
Trường hợp tổ chức, cá nhân ở Việt
Nam làm đại lý bán hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài thì tổ
chức, cá nhân ở Việt Nam phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng đối với hàng
hóa, dịch vụ thay cho phía nước ngoài.
11. Đối với hàng hoá do các cơ sở đã
trúng thầu trực tiếp nhập khẩu (kể cả nhập khẩu dưới hình thức uỷ thác) hàng
hoá quy định tại Điểm 4 Mục II Phần A Thông tư này để bán cho các doanh nghiệp
làm tài sản cố định cho dự án đầu tư được duyệt không phải tính và nộp thuế giá
trị gia tăng cho hàng hoá này.
Khi xuất bán hoặc xuất trả hàng uỷ
thác nhập khẩu, cơ sở lập hoá đơn theo quy định tại Điểm 5.1, Mục IV, Phần B
Thông tư này.
12. Việc lập các Bảng kê hàng hoá, dịch
vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ kê khai thuế hàng tháng gửi cho cơ quan thuế
trong một số trường hợp được thực hiện như sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán lẻ
trực tiếp cho đối tượng tiêu dùng như: điện, nước, xăng dầu, dịch vụ bưu điện,
dịch vụ khách sạn, ăn uống, vận chuyển hành khách, kinh doanh vàng bạc, đá quý,
ngoại tệ và bán lẻ hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng khác thì được kê khai tổng hợp
doanh số bán lẻ, không phải kê khai theo từng hoá đơn.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua lẻ
bảng kê tổng hợp được lập theo từng nhóm mặt hàng, dịch vụ cùng thuế suất,
không phải kê chi tiết theo từng hoá đơn.
III. NỘP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng
có trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà
nước.
Trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện
như sau:
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế sau khi nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan
Thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước. Thời hạn nộp thuế
của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo.
Đối với cơ sở kinh doanh có mở tài
khoản tiền gửi tại ngân hàng làm thủ tục nộp thuế bằng giấy nộp tiền vào ngân
sách Nhà nước, thời gian nộp thuế vào ngân sách Nhà nước được tính từ ngày ngân
hàng nhận và làm thủ tục trích chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở vào ngân sách
nhà nước, được ngân hàng ghi trên giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước. Đối với
cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt, thời gian nộp thuế vào ngân sách nhà
nước là ngày cơ quan kho bạc hoặc cơ quan Thuế nhận tiền thuế.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có thuế
giá trị gia tăng phát sinh lớn, ổn định từ 200 triệu đồng/tháng trở lên nộp
thuế theo định kỳ 5, 10 ngày một lần trong tháng. Khi kê khai số thuế phải nộp
của tháng, nếu số thuế đã tạm nộp còn thiếu cơ sở phải nộp tiếp số thuế còn
thiếu vào ngân sách nhà nước, thời gian nộp thuế còn thiếu chậm nhất là ngày 25
của tháng tiếp sau. Kỳ nộp thuế do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở
thực hiện.
Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp
số thuế giá trị gia tăng còn thiếu vào ngân sách nhà nước sau 10 ngày kể từ
ngày nộp báo cáo quyết toán thuế, nếu nộp thừa được trừ vào số phải nộp của kỳ
tiếp sau, hoặc được hoàn thuế nếu cơ sở thuộc trường hợp và đối tượng được hoàn
thuế.
2. Tổ chức, cá nhân (hộ) kinh doanh nộp
thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp có kê khai thực hiện nộp
thuế theo thông báo thuế của cơ quan thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất không
quá ngày 25 của tháng tiếp sau. Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo
mức khoán ổn định thì thời gian nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng
phải nộp.
Đối với những cá nhân (hộ) kinh
doanh (trừ đối tượng nộp thuế có kê khai) ở địa bàn xa kho bạc nhà nước hoặc
kinh doanh lưu động, không thường xuyên thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và
nộp vào ngân sách nhà nước. Thời hạn cơ quan thuế phải nộp tiền thuế đã thu vào
ngân sách Nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày (kể từ ngày thu được tiền thuế);
riêng đối với vùng núi, hải đảo, vùng đi lại khó khăn chậm nhất không quá 6
ngày kể từ ngày thu được tiền thuế.
3. Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu
hàng hóa phải nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập
khẩu. Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập
khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hóa không phải nộp thuế
nhập khẩu hoặc có thuế suất thuế nhập khẩu bằng 0% thì thời hạn phải kê khai,
nộp thuế giá trị gia tăng thực hiện như quy định đối với hàng hoá phải nộp thuế
nhập khẩu.
Đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu
dịch, nhập khẩu tiểu ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp thuế
phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng ngay khi nhập khẩu.
Đối với hàng hóa nhập khẩu thuộc
diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng khi nhập khẩu như: nguyên liệu nhập
khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, quà biếu, quà tặng, hàng viện trợ
nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại v.v... nếu đem bán hoặc xuất dùng
vào mục đích khác phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực
tiếp quản lý cơ sở như quy định đối với hàng hoá do cơ sở kinh doanh.
4. Cơ sở kinh doanh cố định mua, bán,
vận chuyển hàng hóa nhập khẩu phải thực hiện đúng chế độ về hóa đơn chứng từ,
nếu không có đủ chứng từ theo quy định, thì sẽ bị xử lý vi phạm về hoá đơn,
chứng từ, xử lý vi phạm hành chính về thuế hoặc bị tịch thu hàng hoá (đối với
hàng hoá là hàng nhập khẩu không có hoá đơn, chứng từ hợp pháp) theo quy định
của pháp luật.
Khi nộp thuế, cơ sở kinh doanh được
cơ quan thuế hoặc cơ quan kho bạc nhà nước cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ
xác nhận việc đã thu thuế cho người nộp thuế bằng biên lai, chứng từ do Bộ Tài
chính thống nhất phát hành. Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn kiểm tra các
cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng
số thuế giá trị gia tăng trên hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế giá
trị gia tăng phải nộp và số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.
5. Trong một kỳ tính thuế, nếu cơ sở
kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ
tiếp theo, nếu kỳ trước nộp thiếu thì phải nộp đủ số thuế kỳ trước còn thiếu.
Cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa
phương khác (quận, huyện đối với đối tượng nộp thuế do chi cục thuế trực tiếp
quản lý; tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đối với đối tượng nộp thuế do
cục thuế trực tiếp quản lý) phải nộp đủ số thuế giá trị gia tăng còn thiếu và
có xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi chuyển trụ sở.
Đối với các cơ sở nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ thuế khi chuyển trụ sở nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu
vào chưa được khấu trừ hết hoặc nộp thừa thuế thì được khấu trừ hoặc bù trừ khi
kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý tại địa phương nơi cơ sở
chuyển đến. Cơ sở kinh doanh phải lập bản tổng hợp về số thuế phát sinh, số
thuế đã nộp, số thuế nộp thừa gửi cục thuế xác nhận làm căn cứ kê khai tính
thuế, nộp thuế với cơ quan thuế nơi cơ sở kinh doanh chuyển đến.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng
tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, nếu trong kỳ tính thuế có
số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế phải nộp đầu ra thì được kết
chuyển số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết vào kỳ tính thuế tiếp theo. Trong các
trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tư mới tài sản cố định có số thuế đầu vào được
khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định tại Phần D
của Thông tư này.
6. Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân
sách Nhà nước bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh số bán
hoặc mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ
ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua, bán hàng hoá,
dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp.
IV. QUYẾT TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Các cơ sở kinh doanh (trừ hộ kinh
doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấn định) phải thực hiện lập và gửi quyết
toán thuế giá trị gia tăng hàng năm cho cơ quan thuế. Cơ sở phải kê khai đầy
đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế; gửi bản quyết toán
thuế theo mẫu số 11/GTGT, 12A/GTGT, 12B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này đến
cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở đăng ký nộp thuế.
Năm quyết toán thuế được tính theo
năm dương lịch. Trường hợp cơ sở kinh doanh được áp dụng quyết toán tài chính
khác với năm dương lịch thì vẫn phải quyết toán thuế giá trị gia tăng theo năm
dương lịch. Thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm
nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế.
Cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất,
chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê
doanh nghiệp Nhà nước cơ sở cũng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan
thuế trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia,
tách, giải thể, phá sản chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh
nghiệp Nhà nước.
Cơ sở kinh doanh phải chịu trách
nhiệm về tính đúng đắn của số liệu quyết toán thuế, nếu cơ sở kinh doanh báo
cáo sai, để trốn, lậu thuế sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật.
D. HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
I. ĐỐI TƯỢNG VÀ TRƯỜNG HỢP ĐƯỢC HOÀN
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế trong các trường hợp
sau:
a) Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng
liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có số thuế đầu vào chưa được
khấu trừ hết.
Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào
chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Trường hợp này áp dụng cho
cả cơ sở kinh doanh có đầu tư mới, đầu tư chiều sâu.
Ví dụ:Doanh nghiệp A kê khai thuế giá trị
gia tăng có số thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra như sau:
Đơn vị tính: triệu đồng
Tháng kê khai thuế
Thuế đầu vào được khấu trừ trong
tháng
Thuế đầu ra phát sinh trong tháng
Thuế phải nộp
Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu
trừ
Tháng 12/2000
200
100
- 100
Tháng 1/2001
300
350
+ 50
- 50
Tháng 2/2001
- 150
Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ
kế 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A
thuộc đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng với số thuế là 150 triệu đồng.
b) Cơ sở kinh doanh trong tháng có
hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng
hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở
lên thì được xét hoàn thuế theo tháng. Trường hợp trong tháng thuế giá trị gia
tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết bao gồm cả thuế đầu vào của hàng hóa, dịch
vụ bán trong nước thì cũng được tính vào số thuế được hoàn trong tháng.
Đối với trường hợp uỷ thác xuất
khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá
uỷ thác xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu. Đối với trường hợp gia công
uỷ thác thì đối tượng được hoàn thuế là cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất
khẩu.
2. Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới
đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đang
trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu
thời gian đầu tư từ một năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm.
Số thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn từ
200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng quý.
Ví dụ 1: Cơ sở kinh doanh mới được thành lập
năm 2003, trong năm 2003 thực hiện đầu tư phần giá trị xây lắp là 6 tỷ đồng,
giá trị máy móc, thiết bị 2 tỷ.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của
vật tư dùng trong xây lắp là 400 triệu.
- Thuế giá trị gia tăng của máy móc,
thiết bị là 200 triệu.
Đến cuối năm 2003, công trình chưa
đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chưa có doanh thu nên chưa phát sinh
thuế giá trị gia tăng phải nộp. Sau khi lập báo cáo quyết toán thuế giá trị gia
tăng năm 2003, xác định số thuế đầu vào 600 triệu, thì cơ sở làm hồ sơ đề nghị
cơ quan thuế giải quyết hoàn số tiền thuế giá trị gia tăng là 600 triệu cho cơ
sở.
Trường hợp thuế đầu vào doanh nghiệp
tổng hợp từng quý lớn hơn 200 triệu đồng thì doanh nghiệp có thể đề nghị hoàn
thuế từng quý.
3. Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư của cơ sở sản
xuất đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh
doanh, đăng ký nộp thuế, có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử
dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên được xét hoàn thuế theo quý. Cơ
sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư.
4. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi
sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán,
khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế giá trị gia tăng nộp thừa, số
thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
5. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo
quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
6. Việc hoàn thuế giá trị gia tăng đã
trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA như sau:
- Chủ dự án sử dụng vốn ODA không
hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay hoặc vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng được
ngân sách nhà nước đầu tư không hoàn trả toàn bộ hoặc một phần được hoàn thuế
giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án. Số thuế giá
trị gia tăng được hoàn là số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia
tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Trường hợp chủ dự án nêu trên
không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán tiền thuế giá
trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án; chủ dự án giao
thầu cho các nhà thầu chính thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp khấu trừ thuế cung cấp các hàng hoá, dịch vụ theo giá không có thuế
giá trị gia tăng, thì nhà thầu chính được tính khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia
tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho dự án.
Ví dụ 1: Công ty xây dựng A thực hiện xây
dựng công trình của dự án B sử dụng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại theo giá
thầu ký với chủ dự án, giá trị xây lắp không có thuế giá trị gia tăng là 4 tỷ
đồng. Chủ dự án B không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh
toán theo giá có thuế giá trị gia tăng. Chủ dự án B trực tiếp mua thiết bị
trong nước để giao cho Công ty A lắp đặt, giá mua thiết bị chưa có thuế giá trị
gia tăng là 1 tỷ đồng, thuế giá trị gia tăng là 100 triệu đồng.
Nếu Công ty A được thanh toán theo
giá nhận thầu không có thuế giá trị gia tăng là 4 tỷ thì Công ty A được khấu
trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, vật tư mua vào phục vụ cho xây
dựng dự án công trình B.
Chủ dự án B được hoàn thuế giá trị
gia tăng đầu vào của thiết bị mua trong nước là 100 triệu đồng.
Ví dụ 2 : Công ty xây dựng M thực hiện xây lắp
công trình của dự án C sử dụng nguồn vốn ODA vay, dự án thuộc đối tượng được
ngân sách nhà nước đầu tư không hoàn trả, giá trị xây lắp không có thuế giá trị
gia tăng là 5 tỷ đồng, thuế giá trị gia tăng 10% là 500 triệu đồng. Chủ dự án B
nhập khẩu thiết bị để giao cho Công ty M lắp đặt, giá nhập khẩu thiết bị chưa
có thuế giá trị gia tăng là 2 tỷ đồng, thuế giá trị gia tăng là 200 triệu đồng.
Chủ dự án B được hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào là 700 triệu đồng.
Các chủ dự án sử dụng nguồn vốn ODA
thuộc đối tượng được hoàn thuế, phải ghi tăng vốn ngân sách cấp cho dự án số
tiền thuế giá trị gia tăng đã được hoàn. Khi tính kế hoạch vốn đối ứng hàng năm
cho dự án không phải tính kế hoạch vốn đối ứng để nộp thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp các chủ dự án được ngân
sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán cho nhà thầu theo giá có thuế
giá trị gia tăng, thì các nhà thầu khi bán hàng hóa, dịch vụ cho dự án phải
tính thuế và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định.
7. Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện
trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua
hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ thì được hoàn lại tiền thuế giá trị gia tăng
đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng khi mua hàng.
Ví dụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế
viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai
là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế giá
trị gia tăng là 10 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định
là 10 triệu đồng.
Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc
đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định tại Mục I này phải là
đối tượng đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (giấy phép đầu tư), có
con dấu, lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo chế độ quy định và có tài khoản
tiền gửi tại ngân hàng.
Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã
lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề
nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau thời gian đã lập hồ
sơ hoàn thuế.
Trường hợp tháng trước thời gian xin
hoàn thuế cơ sở có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa thì cơ sở được tính cộng
thuế giá trị gia tăng nộp thừa vào số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn trong
kỳ, trường hợp cơ sở có số thuế nộp thiếu thì phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào
ngân sách nhà nước trước khi được hoàn thuế.
8. Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ
ngoại giao theo Pháp lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ
tại Việt Nam được hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hóa đơn giá
trị gia tăng. Cơ sở kinh doanh tại Việt Nam bán hàng hóa, dịch vụ cho các đối
tượng này khi lập hóa đơn giá trị gia tăng vẫn phải tính thuế giá trị gia tăng.
Đối tượng, hàng hóa, dịch vụ, thủ tục hồ sơ hoàn thuế cho trường hợp này theo
hướng dẫn tại Thông tư số 08/2003/TT-BTC ngày 15/01/2003.
II. HỒ SƠ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1. Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối
với trường hợp nêu tại Điểm 1a, 2, 3, Mục I, Phần D Thông tư này gồm:
- Công văn đề nghị hoàn thuế giá trị
gia tăng nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu
số 10/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này).
- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát
sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế
đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại.
- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào,
bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu
ra (mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT) ban hành kèm theo Thông tư này). Riêng
đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh
toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì sử dụng Bảng kê mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
Trường hợp việc kê khai thuế hàng
tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không
phải nộp Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn thuế.
Trường hợp có điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ, thuế giá
trị gia tăng đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải kê
khai số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng đầu
ra phát sinh từng tháng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải
trình rõ lý do.
2. Hồ sơ hoàn thuế đối với các trường
hợp quy định tại Điểm 1.b, Mục I, Phần D Thông tư này:
- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1, Mục này.
- Biên bản thanh lý Hợp đồng uỷ thác
xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công hàng xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp
đồng) hoặc Biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên uỷ thác xuất khẩu và bên
nhận uỷ thác xuất khẩu (đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác gia
công xuất khẩu).
- Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và
đóng dấu của cơ sở. Bảng kê ghi rõ:
+ Số, ngày tờ khai xuất khẩu của
hàng hóa xuất khẩu (trường hợp uỷ thác xuất khẩu phải ghi số, ngày tờ khai xuất
khẩu của cơ sở nhận uỷ thác).
+ Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hoặc
số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công đối với trường hợp uỷ
thác xuất khẩu, uỷ thác gia công xuất khẩu.
+ Hình thức thanh toán, số, ngày, số
tiền của chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
b) Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng bao gồm:
- Các hồ sơ nêu tại điểm 1, Mục này.
- Bảng kê các hồ sơ có chữ ký và
đóng dấu của cơ sở:
+ Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hàng
hóa, dịch vụ ký với phía nước ngoài.
+ Số, ngày hợp đồng mua hàng hóa
nhập khẩu, dịch vụ của phía nước ngoài (gọi tắt là hợp đồng nhập khẩu) thanh
toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
+ Số, ngày Tờ khai xuất khẩu của
hàng hóa xuất khẩu.
+ Số, ngày Tờ khai nhập khẩu của
hàng hóa nhập khẩu mua của phía nước ngoài thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu.
+ Số, ngày văn bản xác nhận với phía
nước ngoài về số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với
hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
Trường hợp sau khi thanh toán bù trừ
giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu
có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng, cơ
sở kinh doanh phải kê trong Bảng kê kèm theo về số, ngày, chứng từ thanh toán
qua ngân hàng, số tiền thanh toán.
Các hợp đồng xuất khẩu hàng hóa,
dịch vụ, hợp đồng nhập khẩu mua hàng hóa, dịch vụ với phía nước ngoài phải theo
đúng quy định của Luật thương mại ghi rõ: số lượng, chủng loại, giá trị hàng
hóa, dịch vụ, giá bán (mua), giá gia công (đối với trường hợp gia công hàng
hóa), hình thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và
giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu mua của phía nước ngoài.
Trường hợp cơ sở kinh doanh sản
xuất, gia công hàng xuất khẩu thanh toán theo phương thức bù trừ với hàng nhập
theo hợp đồng dài hạn với phía nước ngoài, thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký
với cơ quan Thuế về hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu, kế hoạch thanh toán
với phía ngoài, định kỳ cơ sở phải có văn bản xác nhận về số lượng, giá trị
hàng hóa đã thanh toán bù trừ với phía nước ngoài.
c) Hồ sơ hoàn thuế đối với trường
hợp hàng hóa xuất khẩu tại chỗ bao gồm:
+ Số, ngày Hợp đồng xuất khẩu tại
chỗ ký với phía nước ngoài.
+ Số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa
xuất - nhập khẩu tại chỗ.
+ Số, ngày, số tiền của chứng từ
thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu tại chỗ qua Ngân hàng.
3. Hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở
kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế giá trị
gia tăng nộp thừa gồm:
- Công văn đề nghị hoàn thuế giá trị
gia tăng nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước.
- Quyết định sáp nhập, hợp nhất,
chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê
doanh nghiệp Nhà nước của cấp có thẩm quyền.
- Quyết toán thuế giá trị gia tăng
đến thời điểm sáp nhập giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán,
cho thuê doanh nghiệp Nhà nước.
4. Hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp
nêu tại Điểm 6, Mục I Phần này bao gồm:
- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1, Mục này
[(riêng các chủ dự án đầu tư được hoàn thuế thì Bảng kê khai tổng hợp chỉ tổng
hợp thuế đầu vào được hoàn, Bảng kê hóa đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT và mẫu số
05/GTGT (đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT )] và gửi bổ sung cho cơ quan thuế (gửi lần
đầu):
- Quyết định đầu tư của cơ quan có
thẩm quyền (bản sao có xác nhận của cơ sở).
- Xác nhận bằng văn bản của cơ quan
có thẩm quyền về dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại (hoặc sử dụng nguồn
vốn ODA vay thuộc diện được Ngân sách Nhà nước đầu tư không hoàn trả) thuộc đối
tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng (bản sao có xác nhận của cơ sở).
Trường hợp hoàn thuế cho nhà thầu
chính, nhà thầu chính phải gửi bổ sung thêm (lần đầu) văn bản xác nhận của chủ
dự án về việc dự án không được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để thanh
toán cho nhà thầu theo giá có thuế giá trị gia tăng; giá thanh toán theo kết
quả thầu không có thuế giá trị gia tăng và đề nghị hoàn thuế cho nhà thầu
chính.
5. Hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp
nêu tại Điểm 7, Mục I Phần này bao gồm:
- Các hồ sơ nêu tại Điểm 1 Mục này,
trong đó Bảng kê khai tổng hợp chỉ tổng hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào được
hoàn, Bảng kê hóa đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT, mẫu số
05/GTGT (đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng) ban hành kèm theo Thông tư này.
- Bản sao quyết định phê duyệt các
khoản viện trợ của cấp có thẩm quyền (Thủ tướng Chính phủ, Bộ trưởng, Chủ tịch
UBND, Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Thủ trưởng các tổ
chức Đoàn thể) theo quy định tại Điều 5 Quyết định số 28/1999/QĐ-TTg của Thủ
tướng Chính phủ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
- Văn bản xác nhận của Ban quản lý
tiếp nhận viện trợ Bộ Tài chính về khoản tiền viện trợ của tổ chức phi Chính
phủ nước ngoài, trong đó nêu rõ tên của tổ chức viện trợ, giá trị khoản viện
trợ, cơ quan tiếp nhận, quản lý tiền viện trợ (bản sao có xác nhận của cơ sở).
III. TRÁCH NHIỆM CỦA ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC
HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1. Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy
định tại Mục II Phần này gửi cơ quan Thuế. Hồ sơ hoàn thuế phải kê khai đúng,
trung thực và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu kê khai.
2. Bổ sung hoặc giải trình theo yêu cầu
của cơ quan thuế trong trường hợp hồ sơ không rõ ràng, không đầy đủ.
3. Gửi hồ sơ hoàn thuế theo quy định
tại Mục II Phần này đến cơ quan Thuế; lưu giữ đầy đủ tại cơ sở các hồ sơ khác
liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế; cung cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ và hồ
sơ có liên quan làm cơ sở xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn khi cơ
quan thuế yêu cầu thanh tra hoàn thuế tại cơ sở.
IV. THẨM QUYỀN VÀ TRÌNH TỰ GIẢI
QUYẾT HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1. Thẩm quyền giải quyết hoàn thuế:
a) Cục trưởng Cục thuế xem xét, ra
quyết định hoàn thuế cho các đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy
định tại Mục I Phần này.
b) Bộ trưởng Bộ Tài chính hoặc Tổng
cục trưởng Tổng cục Thuế theo uỷ quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính ra quyết định
hoàn thuế cho các đối tượng và trường hợp đặc biệt khác.
2. Trách nhiệm của cơ quan Thuế
trong việc hoàn thuế:
- Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của các
đối tượng nộp thuế.
- Kiểm tra hồ sơ hoàn thuế tại cơ
quan Thuế, phân loại đối tượng hoàn thuế để áp dụng quy trình hoàn thuế, đảm
bảo quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế.
- Thông báo bằng văn bản và gửi trả
hồ sơ cho cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng được hoàn thuế; trường hợp cơ
sở kinh doanh thuộc đối tượng được hoàn thuế nhưng hồ sơ chưa lập đầy đủ, đúng
quy định, trong thời thời hạn 7 ngày (kể từ ngày nhận được hồ sơ) thông báo
bằng văn bản yêu cầu cơ sở kinh doanh bổ sung hồ sơ hoặc lập lại hồ sơ.
- Kiểm tra số liệu, xác định số thuế
được hoàn của các đối tượng được hoàn thuế.
- Ra Quyết định hoàn thuế cho đối
tượng được hoàn thuế theo mẫu số 13/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này.
- Thực hiện kiểm tra, thanh tra hoàn
thuế tại cơ sở đối với các trường hợp phát hiện hồ sơ có dấu hiệu nghi vấn, đối
tượng hoàn thuế vi phạm quy định của Luật thuế.
3. Thời hạn giải quyết hoàn thuế:
- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối
với đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau tối đa là 15 ngày (03 ngày
đối với trường hợp hoàn thuế theo quy định tại điểm 6, Mục I, Phần D Thông tư
này) kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định.
- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối
với đối tượng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn thuế tối đa
là 60 ngày kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định.
4. Trách nhiệm của Kho bạc Nhà nước:
Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương thực hiện việc chi hoàn thuế giá trị gia tăng cho các đối
tượng trong thời gian tối đa là 03 ngày kể từ ngày nhận được Quyết định hoàn
thuế của cơ quan thuế; trường hợp hoàn thuế theo quy định tại Điểm 1.b, Mục IV,
Phần này, Kho bạc Nhà nước Trung ương thực hiện chi hoàn thuế theo Quyết định
hoàn thuế của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Uỷ nhiệm chi của Tổng cục trưởng Tổng cục
Thuế.
5. Tiền hoàn thuế giá trị gia tăng được
sử dụng từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng. Việc quản lý, sử dụng Quỹ hoàn thuế
giá trị gia tăng theo quy định riêng của Bộ Tài chính.
6. Số ngày xem xét giải quyết hoàn thuế
trong các trường hợp trên đây tính theo ngày làm việc.
Đ. NHIỆM VỤ, QUYỀN HẠN VÀ TRÁCH
NHIỆM CỦA CƠ QUAN THUẾ:
1. Hướng dẫn các cơ sở kinh doanh đã
đăng ký kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng
theo đúng quy định của Luật thuế giá trị gia tăng.
Ra thông báo nhắc nhở các cơ sở kinh
doanh không thực hiện đúng các quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế; xử lý
phạt vi phạm hành chính về thuế các trường hợp đã được thông báo nhưng vẫn
không thực hiện.
2. Thông báo cho cơ sở kinh doanh giải
trình, điều chỉnh, bổ sung hoặc kê khai lại trong trường hợp tờ khai thuế giá
trị gia tăng không khai đủ, khai đúng số thuế phải nộp. Thông báo của cơ quan
thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước 3 ngày so với ngày phải nộp thuế.
Thông báo nộp thuế cho những tổ
chức, cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp về số thuế
phải nộp và thời hạn nộp thuế theo mẫu Thông báo nộp thuế số 08A/GTGT, 08B/GTGT
ban hành kèm theo Thông tư này. Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp
thuế trước 3 ngày so với ngày phải nộp thuế ghi trên thông báo.
3. Ra thông báo chậm nộp thuế về số
tiền thuế và số tiền phạt chậm nộp theo quy định tại khoản 2 Điều 19 của Luật
thuế giá trị gia tăng đối với các cơ sở kinh doanh không nộp thuế đúng thời
hạn.
Thời hạn tính phạt chậm nộp thuế
hàng tháng đối với đối tượng được thực hiện như sau:
- Kể từ ngày 26 của tháng tiếp sau
đối với đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế
theo phương pháp tính trực tiếp có kê khai.
- Kể từ ngày 1 của tháng tiếp sau
đối với đối tượng nộp thuế theo mức khoán ổn định.
- Kể từ ngày sau ngày phải nộp thuế
theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập
khẩu.
4. Áp dụng các biện pháp xử lý vi phạm hành
chính về thuế hoặc đề nghị cơ quan có thẩm quyền áp dụng các biện pháp quy định
tại khoản 4 Điều 19 của Luật thuế giá trị gia tăng đối với các trường hợp không
chấp hành nộp tiền thuế, tiền phạt theo thông báo của cơ quan thuế.
Nếu sau khi thực hiện các biện pháp
mà cơ sở kinh doanh vẫn không nộp đủ số tiền thuế, số tiền phạt thì cơ quan
thuế chuyển hồ sơ sang các cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo pháp luật.
5. Kiểm tra, thanh tra việc kê khai,
nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh đảm bảo thực hiện đúng quy định
của pháp luật.
6. Giải quyết khiếu nại về thuế theo
quy định của pháp luật.
7. Yêu cầu các đối tượng nộp thuế cung
cấp sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới
việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức,
cá nhân khác có liên quan cung cấp các tài liệu có liên quan tới việc tính thuế
và nộp thuế.
8. Lưu giữ và sử dụng số liệu, tài liệu
mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.
9. Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế
giá trị gia tăng phải nộp đối với các đối tượng nộp thuế trong các trường hợp
sau:
a) Cơ sở kinh doanh không thực hiện
hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Đối với hộ kinh doanh thuộc đối
tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị
gia tăng và cơ sở kinh doanh buôn chuyến chưa thực hiện hoặc thực hiện không
đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ thì cơ quan thuế
căn cứ vào tình hình kinh doanh để xác định giá trị gia tăng và thuế phải nộp
theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng nêu tại điểm 2.3,
Mục III, Phần B của Thông tư này.
Đối với cá nhân, hộ kinh doanh vừa
và nhỏ (gọi chung là hộ kinh doanh), số thuế ấn định phải nộp từng tháng đã phù
hợp với hộ kinh doanh thì mức thuế này được xác định làm căn cứ thu thuế ổn
định trong thời gian là 6 tháng hoặc 12 tháng. Cơ quan thuế có trách nhiệm
thông báo công khai về mức doanh thu và số thuế ấn định đối với các đối tượng
này.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế
theo mức ổn định trong từng thời gian, nếu trong thời gian đó có thay đổi ngành
nghề, quy mô kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế để xem xét, điều chỉnh
mức thuế đã ấn định; trường hợp hộ kinh doanh không khai báo, hoặc khai báo
không trung thực cơ quan Thuế có quyền ấn định mức thuế phải nộp cho phù hợp
với tình hình kinh doanh. Những hộ nghỉ kinh doanh trong tháng từ 15 ngày trở
lên được xét giảm 50% số thuế phải nộp của tháng, nếu nghỉ cả tháng thì được
miễn nộp thuế của tháng đó.
Hộ kinh doanh vừa và nhỏ thuộc đối
tượng nộp thuế theo mức ổn định, nếu có số ngày nghỉ kinh doanh tới mức được
giảm, miễn thuế, hộ kinh doanh phải làm đơn đề nghị (theo mẫu và hướng dẫn của
cơ quan thuế), khai báo cụ thể số ngày nghỉ kinh doanh, lý do nghỉ gửi cơ quan
thuế quận, huyện. Cơ quan thuế kiểm tra, nếu thực tế nghỉ kinh doanh thì giải
quyết miễn, giảm thuế theo chế độ.
Việc xác định hộ kinh doanh vừa và
nhỏ do Cục thuế xác định theo ngành nghề phù hợp với tình hình cụ thể ở từng
địa phương và để áp dụng phương pháp quản lý, thu thuế theo quy định.
b) Không kê khai hoặc quá thời gian
quy định gửi tờ khai mà đã được thông báo nhắc nhở nhưng vẫn không thực hiện
đúng, đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ xác định số thuế
giá trị gia tăng;
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh
không gửi tờ kê khai thuế, hoặc kê khai không đầy đủ, không đúng các căn cứ xác
định số thuế giá trị gia tăng phải nộp như thuế giá trị gia tăng đầu ra (giá
bán, thuế suất), thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ, cơ quan thuế có
quyền căn cứ vào tình hình kinh doanh của cơ sở và các số liệu điều tra để ấn
định giá bán, doanh thu và tiền thuế giá trị gia tăng phải nộp, thông báo cho
cơ sở thực hiện. Nếu cơ sở kinh doanh không đồng ý với mức thuế do cơ quan thuế
ấn định có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cơ quan có thẩm quyền
nhưng trong khi chờ giải quyết vẫn phải nộp theo mức thuế đã được ấn định của
cơ quan thuế.
c) Từ chối việc xuất trình sổ kế
toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan tới việc tính thuế
giá trị gia tăng;
d) Kinh doanh nhưng không có đăng ký
kinh doanh, không đăng ký, kê khai, nộp thuế mà bị kiểm tra, phát hiện;
Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu
điều tra về tình hình hoạt động kinh doanh của cơ sở hoặc căn cứ vào số thuế
phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, có quy mô kinh doanh tương đương
để ấn định số thuế phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh trong các trường hợp
nêu trên đây.
E. XỬ LÝ VI PHẠM
I. XỬ LÝ VI PHẠM VỀ THUẾ
Đối tượng nộp thuế vi phạm Luật thuế
giá trị gia tăng bị xử lý như sau:
1. Không thực hiện đúng những quy định
về thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, kê
khai lập sổ kế toán và giữ chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính thuế, nộp
thuế thì tùy theo mức độ nhẹ hoặc nặng mà bị cảnh cáo, hoặc phạt tiền.
2. Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt
ghi trong thông báo thuế, lệnh thu thuế hoặc quyết định xử phạt, thì ngoài việc
phải nộp đủ số thuế hoặc tiền phạt theo Luật định, mỗi ngày nộp chậm còn phải
nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp.
3. Khai man, trốn thuế, gian lận trong
hoàn thuế thì ngoài việc phải truy thu, truy hoàn đủ số thuế theo quy định của
Luật thuế giá trị gia tăng, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền
từ 1 đến 5 lần số tiền thuế gian lận; trốn thuế, gian lận trong hoàn thuế với
số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế mà còn có hành vi
tiếp tục vi phạm nghiêm trọng thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định
của pháp luật.
Cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận
trong kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế không được khấu trừ, hoàn thuế đối với
số thuế giá trị gia tăng kê khai gian lận; trường hợp đã được cơ quan Thuế giải
quyết hoàn thuế thì cơ quan thuế phải thu hồi số thuế giá trị gia tăng gian lận
đã hoàn; số thuế giá trị gia tăng của hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau khi đã loại
trừ số thuế giá trị gia tăng kê khai gian lận, cơ sở kinh doanh phải kết chuyển
sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp.
4. Không nộp thuế, nộp phạt sẽ bị xử
lý như sau:
a) Trích tiền gửi của đối tượng nộp
thuế tại ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt;
Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng
có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi của đối tượng nộp thuế để nộp
thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo quyết định xử lý về thuế của cơ quan
thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền trước khi thu nợ;
b) Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm
thu đủ số thuế, số tiền phạt;
c) Kê biên tài sản theo quy định của
pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.
Việc xử lý các vi phạm về thuế giá
trị gia tăng nói trên được thực hiện theo các thủ tục, trình tự quy định tại
các văn bản pháp luật về xử lý vi phạm về thuế.
II. THẨM QUYỀN XỬ LÝ VI PHẠM VỀ THUẾ
Cơ quan thuế các cấp, khi phát hiện
các cơ sở kinh doanh vi phạm về Luật thuế giá trị gia tăng, phải kiểm tra xác
định rõ hành vi vi phạm, mức độ, nguyên nhân vi phạm; trách nhiệm của tổ chức,
cá nhân đối với hành vi vi phạm, lập hồ sơ theo quy định. Căn cứ vào các quy
định và mức độ xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, cơ quan thuế
trong phạm vi thẩm quyền xử phạt vi phạm của từng cấp mà ra quyết định xử phạt
hoặc kiến nghị lên cơ quan thuế cấp trên hoặc cơ quan pháp luật để xử lý theo
quy định của pháp luật.
1. Thủ trưởng cơ quan thuế trực tiếp
quản lý thu thuế được quyền xử lý đối với các vi phạm của đối tượng nộp thuế
quy định tại Điểm 1, Điểm 2 và xử phạt vi phạm hành chính về thuế quy định tại
Điểm 3, Mục I, Phần E của Thông tư này.
2. Cục trưởng, Chi cục trưởng cơ quan
thuế trực tiếp quản lý thu thuế được áp dụng các biện pháp xử lý quy định tại
Điểm 4, Mục I, Phần E của Thông tư này theo quy định của pháp luật và chuyển hồ
sơ sang cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định của pháp luật đối với
trường hợp vi phạm quy định tại Điểm 3, Mục I, Phần E Thông tư này.
G. KHIẾU NẠI VÀ THỜI HIỆU THI HÀNH
1. Quyền và trách nhiệm của đối tượng
nộp thuế trong việc khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 23 của Luật thuế
giá trị gia tăng, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại về việc cán bộ thuế, cơ
quan thuế thi hành không đúng luật thuế giá trị gia tăng đối với cơ sở. Đơn
khiếu nại phải gửi cơ quan Thuế phát hành thông báo thuế, lệnh thu hoặc quyết
định xử lý trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được lệnh thu hoặc quyết định
xử lý. Trong khi chờ giải quyết, tổ chức, cá nhân khiếu nại vẫn phải nộp đủ và
đúng thời hạn số tiền thuế, tiền phạt đã thông báo. Nếu tổ chức, cá nhân khiếu
nại không đồng ý với quyết định của cơ quan Thuế giải quyết khiếu nại, hoặc quá
thời hạn 30 ngày kể từ ngày gửi đơn chưa nhận được ý kiến giải quyết thì tổ
chức, cá nhân có quyền khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc khởi kiện ra
toà án theo quy định của pháp luật. Trường hợp cơ sở kinh doanh khiếu nại lên
cơ quan Thuế cấp trên thì quyết định xử lý khiếu nại của Bộ trưởng Bộ Tài chính
là quyết định cuối cùng.
Thủ tục, trình tự khiếu nại hay khởi
kiện và việc xem xét, giải quyết phải thực hiện đúng theo các quy định pháp
luật hiện hành.
2. Trách nhiệm và quyền hạn của cơ
quan Thuế trong việc giải quyết khiếu nại về thuế:
Theo quy định Điều 24 của Luật thuế
giá trị gia tăng, cơ quan thuế các cấp khi nhận được đơn khiếu nại về thuế của
đối tượng nộp thuế phải xem xét giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày
nhận được đơn. Đối với vụ việc phức tạp, phải điều tra xác minh mất nhiều thời
gian, thì cần thông báo cho đương sự biết, nhưng thời gian giải quyết chậm nhất
cũng không quá 30 ngày kể từ ngày nhận đơn; nếu vụ việc không thuộc thẩm quyền
giải quyết của mình thì phải chuyển hồ sơ hoặc báo cáo cơ quan có thẩm quyền
giải quyết và thông báo cho đương sự biết trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày
nhận được khiếu nại. Cơ quan thuế kiểm tra phát hiện và kết luận có sự khai
man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn về thuế, xử lý phạt thì cơ quan thuế có trách
nhiệm truy thu hoặc hoàn trả số tiền thuế, tiền phạt tính không đúng trong thời
hạn năm năm về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự khai man, trốn thuế
hoặc nhầm lẫn về thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh không đăng ký kê khai, nộp
thuế thì thời hạn truy thu tiền thuế, tiền phạt kể từ khi cơ sở kinh doanh bắt
đầu hoạt động.
H. TỔ CHỨC THỰC HIỆN
I. TỔ CHỨC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1. Cơ quan thuế chịu trách nhiệm tổ
chức thực hiện, thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng đối với
cơ sở kinh doanh.
2. Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ
chức thực hiện thu thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa nhập khẩu.
II. HIỆU LỰC THI HÀNH
- Thông tư này có hiệu lực thi hành
từ 01/01/2004 và thay thế Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng; Thông tư số
82/2002/TT-BTC ngày 18/9/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một
số nội dung của Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 (nêu trên); Thông
tư số 116/2002/TT-BTC ngày 25/12/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị
định số 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 của Chính phủ về việc bãi bỏ quy định
khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo tỷ lệ (%) đối với một số hàng hóa,
dịch vụ; Thông tư số 84/2003/TT-BTC ngày 28/8/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thực hiện thuế suất thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hóa nhập khẩu;
Thông tư số 164/1998/TT-BTC ngày 17/12/1998 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thuế
giá trị gia tăng đối với hoạt động dịch vụ bưu chính viễn thông. Các quy định
trái với hướng dẫn tại Thông tư này đều bãi bỏ.
- Việc áp dụng thuế suất thuế giá
trị gia tăng đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
+ Cơ sở xây dựng, lắp đặt có hợp
đồng xây dựng, lắp đặt đã ký trước ngày 01/01/2004 theo giá đã có thuế giá trị
gia tăng với thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% nhưng đến ngày 31/12/2003 các
công trình xây dựng, lắp đặt dở dang chưa hoàn thành thì tiếp tục được áp dụng
thuế suất thuế 5% cho phần khối lượng, hạng mục công trình xây dựng, lắp đặt
thực hiện còn lại theo hợp đồng.
+ Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư
xây dựng nhà để bán, đã ký hợp đồng bán nhà theo giá đã có thuế giá trị gia
tăng với thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%, đã thu tiền của người mua tối thiểu
là 30% giá trị hợp đồng trước ngày 1/1/2004, thì được áp dụng thuế suất 5% cho
các hợp đồng này.
Trong tháng 1/2004, cơ sở xây dựng,
lắp đặt, xây dựng nhà để bán phải khai báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý
danh sách các hợp đồng xây dựng, lắp đặt, mua bán nhà được áp dụng thuế suất 5%
theo hướng dẫn trên.
- Từ 01 tháng 01 năm 2004 cơ sở sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ
thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng của nguyên vật
liệu sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mua
vào trước ngày 01 tháng 01 năm 2004. Thời hạn kê khai, khấu trừ thuế giá trị
gia tăng của các hóa đơn này không qua 3 tháng kể từ tháng phát sinh.
Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn vướng mắc đề nghị
các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu
hướng dẫn bổ sung./.
KT. BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
THỨ TRƯỞNG
Trương Chí Trung
FILE ĐƯỢC
ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN
Tags:
120/2003/TT-BTC, THONG TU 120 2003, BO TAI CHINH, LUAT THUE GIA TRI GIA TANG, LUAT THUE GIA TRI GIA TANG SUA DOI, BO SUNG, THUE - PHI - LE PHI
Email nhận thông báo:

Cache-Control: private

Content-Type: text/html; charset=utf-8

Set-Cookie: Culture=vi; domain=thuvienphapluat.vn; expires=Tue, 30-Aug-2016 05:56:19 GMT; path=/

X-Frame-Options: SAMEORIGIN