markdown:
...loại rủi ro pháp lý, nắm cơ hội làm giàu...
VĂN BẢN GỐC
Điều 87 Nghị định 34/2016/NĐ-CP
X
Từ khoá: Số Hiệu, Tiêu đề hoặc Nội dung ngắn gọn của Văn Bản...
Thành Viên
BỘ
TÀI CHÍNH
********
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
Số:
165/2002/QĐ-BTC
Hà
Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2002
QUYẾT ĐỊNH
CỦA
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH SỐ 165/2002/QĐ-BTC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2002 VỀ VIỆC BAN
HÀNH VÀ CÔNG BỐ SÁU (06) CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (ĐỢT 2)
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
Căn cứ Pháp lệnh Kế toán và
Thống kê công bố theo Lệnh số 06-LCT/HĐNN ngày 20/5/1988 của Hội đồng Nhà nước và
Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo Nghị định số 25-HĐBT ngày 18/3/1989
của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ);
Căn cứ Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 05/11/2002 của Chính phủ quy định chức
năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của bộ, cơ quan ngang bộ;
Căn cứ Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 của Chính phủ về nhiệm vụ, quyền
hạn và tổ chức bộ máy Bộ Tài chính;
Để đáp ứng yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất
lượng thông tin kế toán cung cấp trong nền kinh tế quốc dân và để kiểm tra, kiểm
soát chất lượng công tác kế toán;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và Chánh Văn phòng Bộ Tài
chính,
QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1: Ban
hành sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2) có số hiệu và tên gọi sau
đây:
- Chuẩn mực số 01 - Chuẩn mực
chung;
- Chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản;
- Chuẩn mực số 10 - ảnh hưởng của
việc thay đổi tỷ giá hối đoái;
- Chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xây
dựng;
- Chuẩn mực số 16 - Chi phí đi
vay;
- Chuẩn mực số 24 - Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ;
Điều 2:
Sáu (06) Chuẩn mực kế toán ViệtNam ban hành kèm theo Quyết
định này được áp dụng đối với tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các
thành phần kinh tế trong cả nước.
Điều 3: Quyết
định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003. Các chế độ kế toán cụ thể phải
căn cứ vào sáu chuẩn mực kế toán được ban hành kèm theo Quyết định này để sửa đổi,
bổ sung cho phù hợp.
Điều 4: Vụ
trưởng Vụ Chế độ kế toán, Chánh Văn phòng Bộ và Thủ trưởng các đơn vị liên quan
thuộc và trực thuộc Bộ Tài chính chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi
hành Quyết định này.
Trần
Văn Tá
(Đã
ký)
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT
NAM
Chuẩn mực số 01
CHUẨN MỰC CHUNG
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUY ĐỊNH CHUNG
01. Mục đích của chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản, các yếu tố
và ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nhằm:
a/ Làm cơ sở xây dựng và hoàn
thiện các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất;
b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi
chép kế toán và lập báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế
toán đã ban hành một cách thống nhất và xử lý các vấn đề chưa được quy định cụ
thể nhằm đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trung thực
và hợp lý;
c/ Giúp cho kiểm toán viên và
người kiểm tra kế toán đưa ra ý kiến về sự phù hợp của báo cáo tài chính với
chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán;
d/ Giúp cho người sử dụng báo
cáo tài chính hiểu và đánh giá thông tin tài chính được lập phù hợp với các chuẩn
mực kế toán và chế độ kế toán.
02. Các nguyên tắc, yêu cầu kế
toán cơ bản và các yếu tố của báo cáo tài chính quy định trong chuẩn mực này được
quy định cụ thể trong từng chuẩn mực kế toán, phải được áp dụng đối với mọi
doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong phạm vi cả nước.
Chuẩn mực này không thay thế các
chuẩn mực kế toán cụ thể. Khi thực hiện thì căn cứ vào chuẩn mực kế toán cụ thể.
Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thì thực hiện theo Chuẩn mực
chung.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC
Các nguyên tắc kế toán cơ bản
Cơ sở dồn tích
03. Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài
chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu,
doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn
cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo
cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh
nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.
Hoạt động Liên tục
04. Báo cáo tài chính phải được
lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục
hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp
không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng
kể quy mô hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động
liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích
cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.
Giá gốc
05. Tài sản phải được ghi nhận
theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương
tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm
tài sản được ghi nhận. Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định
khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.
Phù hợp
06. Việc ghi nhận doanh thu và
chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận
một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương
ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước
hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
Nhất quán
07. Các chính sách và phương
pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một
kỳ kế toán năm. Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn
thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết
minh báo cáo tài chính.
Thận trọng
08. Thận trọng là việc xem xét,
cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện
không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:
a/ Phải lập các khoản dự phòng
nhưng không lập quá lớn;
b/ Không đánh giá cao hơn giá trị
của các tài sản và các khoản thu nhập;
c/ Không đánh giá thấp hơn giá
trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;
d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được
ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn
chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
Trọng yếu
09. Thông tin được coi là trọng
yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó
có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định
kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn
và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.
Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng
và định tính.
CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ
TOÁN
Trung thực
10. Các thông tin và số liệu kế
toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan
và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ
kinh tế phát sinh.
Khách quan
11. Các thông tin và số liệu kế
toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không
bị bóp méo.
Đầy đủ
12. Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài
chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ,
không bị bỏ sót.
Kịp thời
13. Các thông tin và số liệu kế toán
phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định,
không được chậm trễ.
Dễ hiểu
14. Các thông tin và số liệu kế
toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng.
Người sử dụng ở đây được hiểu là người có hiểu biết về kinh doanh, về kinh tế,
tài chính, kế toán ở mức trung bình. Thông tin về những vấn đề phức tạp trong
báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh.
Có thể so sánh
15. Các thông tin và số liệu kế
toán giữa các kỳ kế toán trong một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp chỉ có
thể so sánh được khi tính toán và trình bày nhất quán. Trường hợp không nhất
quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài
chính có thể so sánh thông tin giữa các kỳ kế toán, giữa các doanh nghiệp hoặc
giữa thông tin thực hiện với thông tin dự toán, kế hoạch.
16. Yêu cầu kế toán quy định tại
các Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói trên phải được thực hiện đồng thời. Ví dụ:
Yêu cầu trung thực đã bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời nhưng phải đầy
đủ, dễ hiểu và có thể so sánh được.
CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
17. Báo cáo tài chính phản ảnh
tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng cách tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế,
tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của báo cáo tài chính. Các
yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong Bảng cân
đối kế toán là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu. Các yếu tố liên quan trực
tiếp đến đánh giá tình hình và kết quả kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh là Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Kết quả kinh doanh.
Tình hình tài chính
18. Các yếu tố có liên quan trực
tiếp tới việc xác định và đánh giá tình hình tài chính là Tài sản, Nợ phải trả và
Vốn chủ sở hữu. Những yếu tố này được định nghĩa như sau:
a/ Tài sản: Là nguồn lực do
doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai.
b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện
tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp
phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.
c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn
của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh
nghiệp trừ (-) Nợ phải trả.
19. Khi xác định các khoản mục
trong các yếu tố của báo cáo tài chính phải chú ý đến hình thức sở hữu và nội
dung kinh tế của chúng. Trong một số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu
của doanh nghiệp nhưng căn cứ vào nội dung kinh tế của tài sản thì được phản ảnh
trong các yếu tố của báo cáo tài chính. Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình
thức và nội dung kinh tế là việc doanh nghiệp đi thuê thu được lợi ích kinh tế
từ việc sử dụng tài sản thuê đối với phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài
sản, đổi lại doanh nghiệp đi thuê có nghĩa vụ phải trả một khoản tiền xấp xỉ với
giá trị hợp lý của tài sản và các chi phí tài chính có liên quan. Nghiệp vụ
thuê tài chính làm phát sinh khoản mục "Tài sản" và khoản mục "Nợ
phải trả" trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp đi thuê.
Tài sản
20. Lợi ích kinh tế trong tương
lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương
tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà doanh nghiệp phải chi
ra.
21. Lợi ích kinh tế trong tương
lai của một tài sản được thể hiện trong các trường hợp, như:
a/ Được sử dụng một cách đơn lẻ
hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch
vụ cho khách hàng;
b/ Để bán hoặc trao đổi lấy tài
sản khác;
c/ Để thanh toán các khoản nợ phải
trả;
d/ Để phân phối cho các chủ sở hữu
doanh nghiệp.
22. Tài sản được biểu hiện dưới
hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hoá hoặc
không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng chế nhưng phải
thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của doanh
nghiệp.
23. Tài sản của doanh nghiệp còn
bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp
kiểm soát được và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, như tài sản thuê
tài chính; hoặc có những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được
lợi ích kinh tế trong tương lai nhưng có thể không kiểm soát được về mặt pháp
lý, như bí quyết kỹ thuật thu được từ hoạt động triển khai có thể thỏa mãn các điều
kiện trong định nghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và
doanh nghiệp còn thu được lợi ích kinh tế.
24. Tài sản của doanh nghiệp được
hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua, như góp vốn, mua sắm, tự sản
xuất, được cấp, được biếu tặng. Các giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát
sinh trong tương lai không làm tăng tài sản.
25. Thông thường khi các khoản
chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản. Đối với các khoản chi phí không tạo ra lợi
ích kinh tế trong tương lai thì không tạo ra tài sản; Hoặc có trường hợp không
phát sinh chi phí nhưng vẫn tạo ra tài sản, như vốn góp, tài sản được cấp, được
biếu tặng.
Nợ phải trả
26. Nợ phải trả xác định nghĩa vụ
hiện tại của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận về một tài sản, tham gia một
cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý.
27. Việc thanh toán các nghĩa vụ
hiện tại có thể được thực hiện bằng nhiều cách, như:
a/ Trả bằng tiền;
b/ Trả bằng tài sản khác;
c/ Cung cấp dịch vụ;
d/ Thay thế nghĩa vụ này bằng
nghĩa vụ khác;
đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải
trả thành vốn chủ sở hữu.
28. Nợ phải trả phát sinh từ các
giao dịch và sự kiện đã qua, như mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ
chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng,
phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác.
Vốn chủ sở hữu
29. Vốn chủ sở hữu được phản ảnh
trong Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn của các nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần,
lợi nhuận giữ lại, các quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá và
chênh lệch đánh giá lại tài sản.
a/ Vốn của các nhà đầu tư có thể
là vốn của chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước;
b/ Thặng dư vốn cổ phần là chênh
lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành;
c/ Lợi nhuận giữ lại là lợi nhuận
sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn;
d/ Các quỹ như quỹ dự trữ, quỹ dự
phòng, quỹ đầu tư phát triển;
đ/ Lợi nhuận chưa phân phối là lợi
nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập các quỹ;
e/ Chênh lệch tỷ giá, gồm:
+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh
trong quá trình đầu tư xây dựng;
+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh
khi doanh nghiệp ở trong nước hợp nhất báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước
ngoài sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán của doanh
nghiệp báo cáo.
g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản
là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản
khi có quyết định của Nhà nước, hoặc khi đưa tài sản đi góp vốn liên doanh, cổ phần.
Tình hình kinh doanh
30. Lợi nhuận là thước đo kết quả
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc
xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí. Doanh thu, thu nhập
khác, Chi phí và Lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của
doanh nghiệp.
31. Các yếu tố Doanh thu, thu nhập
khác và Chi phí được định nghĩa như sau:
a/ Doanh thu và thu nhập khác:
Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,
phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động
khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản
góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.
b/ Chi phí: Là tổng giá trị các khoản
làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra,
các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ
sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
32. Doanh thu, thu nhập khác và
chi phí được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để cung cấp
thông tin cho việc đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn
tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai.
33. Các yếu tố doanh thu, thu nhập
khác và chi phí có thể trình bày theo nhiều cách trong báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, như: Doanh thu,
chi phí và lợi nhuận của hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác.
Doanh thu và Thu nhập khác
34. Doanh thu phát sinh trong
quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm:
Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức
và lợi nhuận được chia...
35. Thu nhập khác bao gồm các khoản
thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, như:
thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm
hợp đồng,...
Chi phí
36. Chi phí bao gồm các chi phí
sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường
của doanh nghiệp và các chi phí khác.
37. Chi phí sản xuất, kinh doanh
phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,
như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí
lãi tiền vay, và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng
tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,... Những chi phí này phát sinh dưới dạng
tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị.
38. Chi phí khác bao gồm các chi
phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động
kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: chi phí về thanh lý, nhượng bán
tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng,...
Ghi nhận các yếu tố của báo
cáo tài chính
39. Báo cáo tài chính phải ghi
nhận các yếu tố về tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp;
trong các yếu tố đó phải được ghi nhận theo từng khoản mục. Một khoản mục được
ghi nhận trong báo cáo tài chính khi thoả mãn cả hai tiêu chuẩn:
a/ Chắc chắn thu được lợi ích
kinh tế hoặc làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai;
b/ Khoản mục đó có giá trị và
xác định được giá trị một cách đáng tin cậy.
Ghi nhận tài sản
40. Tài sản được ghi nhận trong
Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích
kinh tế trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin
cậy.
41. Tài sản không được ghi nhận
trong Bảng cân đối kế toán khi các chi phí bỏ ra không chắc chắn sẽ mang lại lợi
ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp thì các chi phí đó được ghi nhận
ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
Ghi nhận nợ phải trả
42. Nợ phải trả được ghi nhận
trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải
dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh
nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách
đáng tin cậy.
Ghi nhận doanh thu và thu nhập
khác
43. Doanh thu và thu nhập khác
được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích
kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ
phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.
Ghi nhận chi phí
44. Chi phí sản xuất, kinh doanh
và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi
các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan
đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được
một cách đáng tin cậy.
45. Các chi phí được ghi nhận trong
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa
doanh thu và chi phí.
46. Khi lợi ích kinh tế dự kiến
thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được
xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ
lệ.
47. Một khoản chi phí được ghi
nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó
không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
Chuẩn mực số 06
THUÊ TÀI SẢN
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
01. Mục đích của chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với bên thuê
và bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài chính và thuê hoạt động, làm cơ sở
ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế
toán thuê tài sản, ngoại trừ:
a) Hợp đồng thuê để khai thác, sử
dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, kim loại và các khoáng sản khác;
b) Hợp đồng sử dụng bản quyền
như phim, băng vidéo, nhạc kịch, bản quyền tác giả, bằng sáng chế.
03. Chuẩn mực này áp dụng cho cả
trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản ngay cả khi bên cho thuê được yêu cầu
thực hiện các dịch vụ chủ yếu liên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài
sản cho thuê. Chuẩn mực này không áp dụng cho các hợp đồng dịch vụ không chuyển
quyền sử dụng tài sản.
04. Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
Thuê tài sản: Là sự thoả thuận
giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản
cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một
lần hoặc nhiều lần.
Thuê tài chính: Là thuê tài sản
mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối
thời hạn thuê.
Thuê hoạt động: Là thuê tài sản
không phải là thuê tài chính.
Hợp đồng thuê tài sản không huỷ
ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên không thể đơn phương chấm dứt hợp đồng,
trừ các trường hợp:
a) Có sự kiện bất thường xẩy ra,
như:
- Bên cho thuê không giao đúng hạn
tài sản cho thuê;
- Bên thuê không trả tiền thuê
theo quy định trong hợp đồng thuê tài sản;
- Bên thuê hoặc bên cho thuê vi
phạm hợp đồng;
- Bên thuê bị phá sản, hoặc giải
thể;
- Người bảo lãnh bị phá sản, hoặc
giải thể và bên cho thuê không chấp thuận đề nghị chấm dứt bảo lãnh hoặc đề nghị
người bảo lãnh khác thay thế của bên thuê;
- Tài sản cho thuê bị mất, hoặc
hư hỏng không thể sửa chữa phục hồi được.
b) Được sự đồng ý của bên cho
thuê;
c) Nếu 2 bên thoả thuận một hợp
đồng mới về thuê chính tài sản đó hoặc tài sản tương tự;
d) Bên thuê thanh toán thêm một khoản
tiền ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.
Thời điểm khởi đầu thuê tài sản:
Là ngày xẩy ra trước của một trong hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản được
chuyển giao cho bên thuê và ngày tiền thuê bắt đầu được tính theo các điều khoản
quy định trong hợp đồng.
Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng
thời gian của hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời
gian bên thuê được gia hạn thuê tài sản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc
không phải trả thêm chi phí nếu quyền gia hạn này xác định được tương đối chắc
chắn ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.
Khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu:
a) Đối với bên thuê: Là khoản
thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời
hạn trong hợp đồng (Không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho
thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo bất
cứ giá trị nào được bên thuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh
toán.
b) Đối với bên cho thuê: Là khoản
thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng
(Không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên
thuê phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm) cộng (+) với giá trị còn lại của
tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi:
- Bên thuê;
- Một bên liên quan đến bên
thuê; hoặc
- Một bên thứ ba độc lập có khả
năng tài chính.
c) Trường hợp trong hợp đồng
thuê bao gồm điều khoản bên thuê được quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp
hơn giá trị hợp lý vào ngày mua thì khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (Đối với
cả bên cho thuê và bên đi thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng
theo thời hạn thuê và khoản thanh toán cần thiết cho việc mua tài sản đó.
Giá trị hợp lý: Là giá trị
tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách
tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
Giá trị còn lại của tài sản
cho thuê: Là giá trị ước tính ở thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho
thuê dự tính sẽ thu được từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho
thuê.
Giá trị còn lại của tài sản
thuê được đảm bảo:
a) Đối với bên thuê: Là phần giá
trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm
bảo thanh toán cho bên cho thuê (Giá trị đảm bảo là số tiền bên thuê phải trả
cao nhất trong bất cứ trường hợp nào).
b) Đối với bên cho thuê: Là phần
giá trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên thứ ba có khả năng tài
chính không liên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán.
Giá trị còn lại của tài sản thuê
không được đảm bảo: Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được xác định bởi
bên cho thuê không được bên thuê hoặc bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh
toán hoặc chỉ được một bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán.
Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng
thời gian mà tài sản được ước tính sử dụng một cách hữu ích hoặc số lượng sản
phẩm hay đơn vị tương đương có thể thu được từ tài sản cho thuê do một hoặc nhiều
người sử dụng tài sản.
Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng
thời gian sử dụng kinh tế còn lại của tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu
thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê.
Đầu tư gộp trong hợp đồng thuê
tài chính: Là tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài
chính (đối với bên cho thuê) cộng (+) giá trị còn lại của tài sản thuê không được
đảm bảo.
Doanh thu tài chính chưa thực hiện:
Là số chênh lệch giữa tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cộng (+) giá trị
còn lại không được đảm bảo trừ (-) giá trị hiện tại của các khoản trên tính
theo tỷ lệ lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính.
Đầu tư thuần trong hợp đồng thuê
tài chính: Là số chênh lệch giữa đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính và
doanh thu tài chính chưa thực hiện.
Lãi suất ngầm định trong hợp đồng
thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để
tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị hiện
tại của giá trị còn lại không được đảm bảo để cho tổng của chúng đúng bằng giá
trị hợp lý của tài sản thuê.
Lãi suất biên đi vay: Là lãi suất
mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất
tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản cần
thiết cho việc mua tài sản với một thời hạn và với một đảm bảo tương tự.
Tiền thuê có thể phát sinh thêm:
Là một phần của khoản thanh toán tiền thuê, nhưng không cố định và được xác định
dựa trên một yếu tố nào đó ngoài yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm (%) trên
doanh thu, số lượng sử dụng, chỉ số giá, lãi suất thị trường.
05. Hợp đồng thuê tài sản bao gồm
các quy định cho phép bên thuê được mua tài sản khi đã thực hiện đầy đủ các điều
kiện thoả thuận trong hợp đồng đó gọi là hợp đồng thuê mua.
Phân loại thuê tài sản
06. Phân loại thuê tài sản áp dụng
trong chuẩn mực này được căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và lợi ích gắn
liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê. Rủi ro bao gồm
khả năng thiệt hại từ việc không tận dụng hết năng lực sản xuất hoặc lạc hậu về
kỹ thuật và sự biến động bất lợi về tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả năng
thu hồi vốn. Lợi ích là khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động của tài sản thuê
trong khoảng thời gian sử dụng kinh tế của tài sản và thu nhập ước tính từ sự
gia tăng giá trị tài sản hoặc giá trị thanh lý có thể thu hồi được.
07. Thuê tài sản được phân loại
là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc chuyển giao phần
lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản. Thuê tài sản được phân loại
là thuê hoạt động nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự chuyển
giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.
08. Bên cho thuê và bên thuê phải
xác định thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động ngay tại thời điểm
khởi đầu thuê tài sản.
09. Việc phân loại thuê tài sản
là thuê tài chính hay thuê hoạt động phải căn cứ vào bản chất các điều khoản
ghi trong hợp đồng. Ví dụ các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính
là:
a) Bên cho thuê chuyển giao quyền
sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;
b) Tại thời điểm khởi đầu thuê
tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính
thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.
c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần
lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền
sở hữu;
d) Tại thời điểm khởi đầu thuê
tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn
giá trị hợp lý của tài sản thuê;
đ) Tài sản thuê thuộc loại
chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sữa
chữa lớn nào.
10. Hợp đồng thuê tài sản cũng
được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba
(3) trường hợp sau:
a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và
đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;
b) Thu nhập hoặc tổn thất do sự
thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
c) Bên thuê có khả năng tiếp tục
thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê
thị trường.
11. Phân loại thuê tài sản được
thực hiện tại thời điểm khởi đầu thuê. Bất cứ tại thời điểm nào hai bên thoả
thuận thay đổi các điều khoản của hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến sự
thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo các tiêu chuẩn từ đoạn 06 đến đoạn 10
tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, thì các điều khoản mới thay đổi này được
áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng. Tuy nhiên, thay đổi về ước tính (ví dụ,
thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế hoặc giá trị còn lại của tài sản
thuê) hoặc thay đổi khả năng thanh toán của bên thuê, không dẫn đến sự phân loại
mới về thuê tài sản.
12. Thuê tài sản là quyền sử dụng
đất và nhà được phân loại là thuê hoạt động hoặc thuê tài chính. Tuy nhiên đất
thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn và quyền sở hữu sẽ không chuyển giao
cho bên thuê khi hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro và lợi
ích gắn liền với quyền sở hữu đất do đó thuê tài sản là quyền sử dụng đất thường
được phân loại là thuê hoạt động. Số tiền thuê tài sản là quyền sử dụng đất được
phân bổ dần cho suốt thời gian thuê.
GHI NHẬN THUÊ TÀI SẢN TRONG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA BÊN THUÊ
13. Bên thuê ghi nhận tài sản
thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một
giá trị bằng với giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê
tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản
thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện
tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị
hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi
suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lãi suất ghi trong hợp đồng.
Trường hợp không thể xác định được lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử
dụng lãi suất biên đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản
thanh toán tiền thuê tối thiểu.
14. Khi trình bày các khoản nợ
phải trả về thuê tài chính trong báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn
và nợ dài hạn.
15. Chi phí trực tiếp phát sinh
ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, như chi phí đàm phán ký hợp đồng
được ghi nhận vào nguyên giá tài sản đi thuê.
16. Khoản thanh toán tiền thuê
tài sản thuê tài chính phải được chia ra thành chi phí tài chính và khoản phải
trả nợ gốc. Chi phí tài chính phải được tính theo từng kỳ kế toán trong suốt thời
hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại cho mỗi kỳ kế
toán.
17. Thuê tài chính sẽ phát sinh
chi phí khấu hao tài sản và chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế toán. Chính sách khấu
hao tài sản thuê phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc
sở hữu của doanh nghiệp đi thuê. Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở
hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời
gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó.
18. Khi trình bày tài sản thuê
trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán
"TSCĐ hữu hình".
19. Các khoản thanh toán tiền
thuê hoạt động (Không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm và bảo dưỡng) phải được
ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt
thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng
phương pháp tính khác hợp lý hơn.
GHI NHẬN THUÊ TÀI SẢN TRONG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA BÊN CHO THUÊ
20. Bên cho thuê phải ghi nhận
giá trị tài sản cho thuê tài chính là khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán
bằng giá trị đầu tư thuần trong hợp đồng cho thuê tài chính.
21. Đối với thuê tài chính phần
lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản được chuyển
giao cho bên thuê, vì vậy các khoản phải thu về cho thuê tài chính phải được
ghi nhận là khoản phải thu vốn gốc và doanh thu tài chính từ khoản đầu tư và dịch
vụ của bên cho thuê.
22. Việc ghi nhận doanh thu tài
chính phải dựa trên cơ sở lãi suất định kỳ cố định trên tổng số dư đầu tư thuần
cho thuê tài chính.
23. Bên cho thuê phân bổ doanh
thu tài chính trong suốt thời gian cho thuê dựa trên lãi suất thuê định kỳ cố định
trên số dư đầu tư thuần cho thuê tài chính. Các khoản thanh toán tiền thuê tài chính
cho từng kỳ kế toán (Không bao gồm chi phí cung cấp dịch vụ) được trừ vào đầu
tư gộp để làm giảm đi số vốn gốc và doanh thu tài chính chưa thực hiện.
24. Các chi phí trực tiếp ban đầu
để tạo ra doanh thu tài chính như tiền hoa hồng và chi phí pháp lý phát sinh
khi đàm phán ký kết hợp đồng thường do bên cho thuê chi trả và được ghi nhận
ngay vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc được phân bổ dần vào chi phí theo
thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu.
25. Bên cho thuê phải ghi nhận
tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản
của doanh nghiệp.
26. Doanh thu cho thuê hoạt động
phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê,
không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính
khác hợp lý hơn.
27. Chi phí cho thuê hoạt động,
bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê, được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi
phát sinh.
28. Chi phí trực tiếp ban đầu để
tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động được ghi nhận ngay vào chi phí
trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí trong suốt thời hạn cho
thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động.
29. Khấu hao tài sản cho thuê phải
dựa trên một cơ sở nhất quán với chính sách khấu hao của bên cho thuê áp dụng đối
với những tài sản tương tự, và chi phí khấu hao phải được tính theo quy định của
Chuẩn mực kế toán "Tài sản cố định hữu hình" và Chuẩn mực kế toán
"Tài sản cố định vô hình".
30. Bên cho thuê là doanh nghiệp
sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê
hoạt động theo từng thời hạn cho thuê.
31. Giao dịch bán và thuê lại
tài sản được thực hiện khi tài sản được bán và được chính người bán thuê lại.
Phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch bán và thuê lại tài sản tuỳ thuộc
theo loại thuê tài sản.
32. Nếu bán và thuê lại tài sản
là thuê tài chính, khoản chênh lệch giữa thu nhập bán với giá trị còn lại của
tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản.
33. Nếu thuê lại tài sản là thuê
tài chính có nghĩa bên cho thuê cung cấp tài chính cho bên thuê, được đảm bảo bằng
tài sản. Khoản chênh lệch giữa thu nhập bán tài sản với giá trị còn lại trên sổ
kế toán không được ghi nhận ngay là một khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải
ghi nhận là thu nhập chưa thực hiện và phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản.
34. Giao dịch bán và thuê lại
tài sản là thuê hoạt động được ghi nhận khi:
- Nếu giá bán được thỏa thuận ở
mức giá trị hợp lý thì các khoản lỗ hoặc lãi phải được ghi nhận ngay trong kỳ
phát sinh;
- Nếu giá bán thấp hơn giá trị hợp
lý thì các khoản lãi hoặc lỗ cũng phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh,
trừ trường hợp khoản lỗ được bù đắp bằng khoản thuê trong tương lai ở một mức
giá thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Trường hợp này khoản lỗ không được ghi
nhận ngay mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản thanh toán tiền
thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng;
- Nếu giá bán cao hơn giá trị hợp
lý thì khoản chênh lệch cao hơn giá trị hợp lý phải được phân bổ dần vào thu nhập
phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được
dự kiến sử dụng.
35. Nếu thuê lại tài sản là thuê
hoạt động, tiền thuê và giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lý, tức là đã
thực hiện một nghiệp vụ bán hàng thông thường thì các khoản lãi hay lỗ được hạch
toán ngay trong kỳ phát sinh.
36. Đối với thuê hoạt động, nếu
giá trị hợp lý tại thời điểm bán và thuê lại tài sản thấp hơn giá trị còn lại của
tài sản, khoản lỗ bằng số chênh lệch giữa giá trị còn lại và giá trị hợp lý phải
được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh.
37. Các yêu cầu trình bày báo
cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê các nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản
phải giống nhau. Trường hợp trong thoả thuận thuê tài sản có quy định đặc biệt
thì cũng phải trình bày trên báo cáo tài chính.
TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đối với bên thuê
38. Bên thuê tài sản phải trình
bày các thông tin về thuê tài chính, sau:
a) Giá trị còn lại của tài sản
thuê tại ngày lập báo cáo tài chính;
b) Tiền thuê phát sinh thêm được
ghi nhận là chi phí trong kỳ;
c) Căn cứ để xác định tiền thuê
phát sinh thêm;
d) Điều khoản gia hạn thuê hoặc
quyền được mua tài sản.
39. Bên thuê tài sản phải trình
bày các thông tin về thuê hoạt động, sau:
a) Tổng số tiền thuê tối thiểu
trong tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo các thời hạn:
- Từ một (1) năm trở xuống;
- Trên một (1) năm đến năm (5)
năm;
- Trên năm (5) năm.
b) Căn cứ xác định chi phí thuê
tài sản phát sinh thêm;
Đối với bên cho thuê
40. Bên cho thuê tài sản phải
trình bày các thông tin về cho thuê tài chính, sau:
a) Bảng đối chiếu giữa tổng đầu
tư gộp cho thuê tài sản và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báo cáo tài chính của kỳ báo
cáo theo các thời hạn:
b) Doanh thu cho thuê tài chính
chưa thực hiện;
c) Giá trị còn lại của tài sản
thuê không được đảm bảo theo tính toán của bên cho thuê;
d) Dự phòng luỹ kế cho các khoản
phải thu khó đòi về khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu;
đ) Tiền thuê phát sinh thêm được
ghi nhận là doanh thu trong kỳ.
41. Bên cho thuê tài sản phải
trình bày các thông tin về cho thuê hoạt động, sau:
a) Khoản thanh toán tiền thuê tối
thiểu trong tương lai của các hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo các
thời hạn:
b) Tổng số tiền thuê phát sinh
thêm được ghi nhận là doanh thu trong kỳ;
Chuẩn mực số 10
ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
01. Mục đích của chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng
do thay đổi tỷ giá hối đoái trong trường hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng
ngoại tệ hoặc có các hoạt động ở nước ngoài. Các giao dịch bằng ngoại tệ và các
báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài phải được chuyển sang đơn vị
tiền tệ kế toán của doanh nghiệp, bao gồm: Ghi nhận ban đầu và báo cáo tại ngày
lập Bảng cân đối kế toán; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Chuyển đổi báo
cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài làm cơ sở ghi sổ kế toán, lập và
trình bày báo cáo tài chính.
02. Chuẩn mực này áp dụng cho việc:
(a) Kế toán các giao dịch bằng
ngoại tệ;
(b) Chuyển đổi báo cáo tài chính
của hoạt động ở nước ngoài khi hợp nhất các báo cáo này vào báo cáo tài chính của
doanh nghiệp bằng phương pháp hợp nhất hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu.
03. Các doanh nghiệp phải sử dụng
Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, trừ trường hợp được phép sử dụng một
đơn vị tiền tệ thông dụng khác.
04. Chuẩn mực này không quy định
việc chuyển đổi báo cáo tài chính của một doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế
toán sang một đơn vị tiền tệ khác để thuận tiện cho người sử dụng đã quen thuộc
với đơn vị tiền tệ được chuyển đổi đó hoặc cho các mục đích tương tự.
05. Chuẩn mực này không đề cập đến
việc trình bày các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ và từ việc
chuyển đổi các luồng tiền của một hoạt động ở nước ngoài trong báo cáo lưu chuyển
tiền tệ (Quy định tại Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ").
06. Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
Hoạt động ở nước ngoài: Là các
chi nhánh, công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh
doanh, hoạt động liên kết kinh doanh của doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động
của các đơn vị này được thực hiện ở một nước khác ngoài Việt Nam.
Cơ sở ở nước ngoài: Là một hoạt
động ở nước ngoài, mà các hoạt động của nó là một phần độc lập đối với doanh
nghiệp lập báo cáo.
Đơn vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị
tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài
chính.
Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác
với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.
Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao
đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là
chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng
ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau.
Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ
giá hối đoái sử dụng tại ngày lập Bảng Cân đối kế toán.
Đầu tư thuần tại một cơ sở ở nước
ngoài: Là phần vốn của doanh nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuần của cơ sở
nước ngoài đó.
Các khoản mục tiền tệ: Là tiền
và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng
một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được.
Các khoản mục phi tiền tệ: Là
các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ.
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản
có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện
giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
Các giao dịch bằng ngoại tệ
Ghi nhận ban đầu
07. Một giao dịch bằng ngoại tệ
là giao dịch được xác định bằng ngoại tệ hoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ,
bao gồm các giao dịch phát sinh khi một doanh nghiệp:
(a) Mua hoặc bán sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ mà giá cả được xác định bằng ngoại tệ;
(b) Vay hoặc cho vay các khoản
tiền mà số phải trả hoặc phải thu được xác định bằng ngoại tệ;
(c) Trở thành một đối tác (một
bên) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện;
(d) Mua hoặc thanh lý các tài sản;
phát sinh hoặc thanh toán các khoản nợ xác định bằng ngoại tệ;
(e) Dùng một loại tiền tệ này để
mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác.
08. Một giao dịch bằng ngoại tệ
phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc
áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch.
09. Tỷ giá hối đoái tại ngày
giao dịch được coi là tỷ giá giao ngay. Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp
xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày giao dịch. Ví dụ tỷ giá trung bình tuần
hoặc tháng có thể được sử dụng cho tất cả các giao dịch phát sinh của mỗi loại
ngoại tệ trong tuần, tháng đó. Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh thì doanh
nghiệp không được sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán của tuần hoặc
tháng kế toán đó.
10. Tại ngày lập Bảng cân đối kế
toán:
(a) Các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;
(b) Các khoản mục phi tiền tệ có
gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;
(c) Các khoản mục phi tiền tệ được
xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối
đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý.
11. Giá trị ghi sổ của một khoản
mục được xác định phù hợp với các chuẩn mực kế toán có liên quan. Ví dụ hàng tồn
kho được xác định theo giá gốc, tài sản cố định được xác định theo nguyên giá
cho dù giá trị ghi sổ được xác định trên cơ sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị
hợp lý, giá trị ghi sổ được xác định của các khoản mục có gốc ngoại tệ sau đó sẽ
được báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định của chuẩn mực
này.
12. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc
báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo các tỷ
giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận ban đầu, hoặc đã được
báo cáo trong báo cáo tài chính trước, được xử lý như sau:
(a) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng
để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá
hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực
hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế,
riêng biệt trên Bảng Cân đối kế toán. Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa
vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây
dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời
gian tối đa là 5 năm.
(b) Trong giai đoạn sản xuất,
kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh
nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại
tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài
chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định trong đoạn 12c, 14, 16.
(c) Đối với doanh nghiệp sử dụng
công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có
gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Doanh
nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử
dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.
13. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh được ghi nhận khi có sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa ngày giao dịch
và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Khi giao dịch
phát sinh và được thanh toán trong cùng kỳ kế toán, các khoản chênh lệch tỷ giá
hối đoái được hạch toán trong kỳ đó. Nếu giao dịch được thanh toán ở các kỳ kế
toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối
đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó được thanh toán.
Đầu tư thuần vào cơ sở ở nước
ngoài
14. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh từ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu
tư thuần của doanh nghiệp báo cáo tại một cơ sở ở nước ngoài thì được phân loại
như là vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho đến khi
thanh lý khoản đầu tư này. Tại thời điểm đó các khoản chênh lêch tỷ giá hối
đoái này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí phù hợp với đoạn 30.
15. Một doanh nghiệp có thể có
các khoản mục tiền tệ phải thu hoặc phải trả đối với cơ sở ở nước ngoài. Một khoản
mục mà việc thanh toán không được xác định hoặc có thể không xảy ra trong một khoảng
thời gian có thể đoán trước trong tương lai, về bản chất, làm tăng lên hoặc giảm
đi khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp ở cơ sở nước ngoài đó. Các khoản mục tiền
tệ này có thể bao gồm các khoản phải thu dài hạn hoặc các khoản vay nhưng không
bao gồm các khoản phải thu thương mại và các khoản phải trả thương mại.
16. Các khoản chênh lệch tỷ giá
hối đoái phát sinh từ các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán như
một khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở ở
nước ngoài sẽ được phân loại như là vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính của
doanh nghiệp cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần. Tại thời điểm đó các khoản
chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí phù hợp
với đoạn 30.
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC
HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI
Phân loại hoạt động ở nước
ngoài
17. Phương pháp chuyển đổi các
báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài tùy theo mức độ phụ thuộc về tài
chính và hoạt động với doanh nghiệp báo cáo. Với mục đích này, các hoạt động ở nước
ngoài được chia thành hai loại: "hoạt động ở nước ngoài không thể tách rời
với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo" và "cơ sở ở nước ngoài".
18. Hoạt động ở nước ngoài không
thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo thực hiện hoạt động kinh doanh
của mình như một bộ phận của doanh nghiệp báo cáo. Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập
khẩu từ doanh nghiệp ở nước ngoài và chuyển số tiền thu được về doanh nghiệp
báo cáo. Trong trường hợp này, sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền báo
cáo và đồng tiền của nước có hoạt động ở nước ngoài, sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến
lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động của doanh nghiệp báo cáo. Do đó, sự thay đổi tỷ
giá hối đoái ảnh hưởng đến từng khoản mục tiền tệ của hoạt động ở nước ngoài
hơn là khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo trong hoạt động đó.
19. Cơ sở ở nước ngoài là đơn vị
hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân ở nước sở tại, sử dụng đồng
tiền của nước sở tại làm đơn vị tiền tệ kế toán. Cơ sở này có thể cũng tham gia
vào các giao dịch bằng ngoại tệ, bao gồm cả giao dịch bằng đồng tiền báo cáo.
Khi có một sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền báo cáo và đồng tiền của
nước sở tại, chỉ có ảnh hưởng nhỏ hoặc không ảnh hưởng trực tiếp đến hiện tại
và tương lai của các luồng tiền từ các hoạt động của cơ sở ở nước ngoài cũng
như doanh nghiệp báo cáo. Thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản đầu tư
ròng của doanh nghiệp báo cáo hơn là đối với các khoản mục tiền tệ và phi tiền
tệ riêng lẻ của cơ sở ở nước ngoài.
20. Những đặc điểm nhận biết một
cơ sở ở nước ngoài:
(a) Các hoạt động ở nước ngoài
được tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo.
(b) Các giao dịch với doanh nghiệp
báo cáo chiếm tỷ trọng không lớn trong các hoạt động ở nước ngoài.
(c) Các hoạt động ở nước ngoài tự
tài trợ là chính hoặc từ các khoản vay tại nước ngoài hơn là từ doanh nghiệp
báo cáo.
(d) Các chi phí về lao động,
nguyên vật liệu và các bộ phận cấu thành khác của sản phẩm hoặc dịch vụ của hoạt
động ở nước ngoài được chi trả và thanh toán chủ yếu bằng đồng tiền của nước sở
tại hơn là đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp báo cáo.
(đ) Doanh thu của hoạt động ở nước
ngoài chủ yếu bằng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp
báo cáo;
(e) Lưu chuyển tiền tệ của doanh
nghiệp báo cáo là biệt lập với các hoạt động hàng ngày của hoạt động ở nước
ngoài, không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi các hoạt động của hoạt động ở nước
ngoài.
Phân loại hợp lý từng hoạt động ở
nước ngoài có thể dựa trên các đặc điểm phân biệt nêu trên. Trong một số trường
hợp, phân loại một hoạt động ở nước ngoài là một cơ sở nước ngoài hay là một hoạt
động ở nước ngoài không thể tách rời với doanh nghiệp báo cáo có thể không rõ
ràng, do đó cần phải đánh giá để phân loại hợp lý.
Hoạt động ở nước ngoài không thể
tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo
21. Các báo cáo tài chính của hoạt
động ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo sẽ
được chuyển đổi theo các quy định từ đoạn 7 đến đoạn 16 như là hoạt động của
chính doanh nghiệp báo cáo.
22. Từng khoản mục trong báo cáo
tài chính của hoạt động ở nước ngoài được chuyển đổi như giao dịch của hoạt động
ở nước ngoài được thực hiệc bởi doanh nghiệp báo cáo. Nguyên giá và khấu hao
tài sản cố định được quy đổi theo tỷ giá tại ngày mua tài sản. Nếu tài sản tính
theo giá trị hợp lý thì sử dụng tỷ giá tại ngày xác định giá trị hợp lý. Trị
giá hàng tồn kho được quy đổi theo tỷ giá tại thời điểm xác định trị giá hàng tồn
kho. Khoản có thể thu hồi hoặc giá trị có thể thực hiện của một tài sản được
chuyển đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm các khoản này được xác định.
23. Trên thực tế, một tỷ giá xấp
xỉ với tỷ giá thực tế tại ngày diễn ra hoạt động giao dịch thường được sử dụng.
Ví dụ tỷ giá trung bình trong tuần hoặc tháng có thể được sử dụng cho tất cả
các giao dịch bằng ngoại tệ diễn ra trong thời kỳ đó. Tuy nhiên, nếu tỷ giá hối
đoái dao động mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung bình cho một giai đoạn là không
thể áp dụng được.
24. Khi chuyển đổi báo cáo tài
chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp
báo cáo phải tuân theo những quy định sau:
a) Tài sản và nợ phải trả (cả khoản
mục tiền tệ và phi tiền tệ) của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá cuối
kỳ;
b) Các khoản mục về doanh thu,
thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá tại
ngày giao dịch. Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng
tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát thì doanh thu, thu nhập khác và chi phí
được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ;
c) Tất cả các khoản chênh lệch hối
đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào
báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải được phân loại như là vốn chủ sở
hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần đó.
25. Trường hợp tỷ giá trung bình
xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển đổi các khoản
mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài.
26. Các trường hợp phát sinh
chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước
ngoài:
a) Chuyển đổi các khoản mục
doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch,
các tài sản và các khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;
b) Chuyển đổi khoản đầu tư thuần
đầu kỳ tại cơ sở ở nước ngoài theo một tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái
đã được phản ánh kỳ trước;
c) Các khoản thay đổi khác liên
quan đến vốn chủ sở hữu tại cơ sở nước ngoài.
Những khoản chênh lệch tỷ giá hối
đoái này không được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong kỳ. Những khoản
thay đổi tỷ giá này thường có ít ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng không trực tiếp đến
các luồng tiền từ hoạt động hiện tại và trong tương lai của cơ sở ở nước ngoài
cũng như của doanh nghiệp báo cáo. Khi một cơ sở ở nước ngoài được hợp nhất
nhưng không phải là sở hữu toàn bộ thì khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế
phát sinh từ việc chuyển đổi và gắn liền với phần đầu tư vào cơ sở ở nước ngoài
của cổ đông thiểu số phải được phân bổ và được báo cáo như là một phần sở hữu của
cổ đông thiểu số tại cơ sở ở nước ngoài trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất.
27. Mọi giá trị lợi thế thương mại
phát sinh khi mua cơ sở ở nước ngoài và mọi sự điều chỉnh giá trị hợp lý về giá
trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả phát sinh trong quá trình mua cơ sở ở nước
ngoài đều được xử lý như là:
a) Tài sản và nợ phải trả của cơ
sở ở nước ngoài được chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ như quy định tại đoạn 23.
b) Tài sản và nợ phải trả của
doanh nghiệp báo cáo đã được thể hiện bằng ngoại tệ báo cáo, hoặc là khoản mục
phi tiền tệ, được báo cáo theo tỷ giá tại ngày giao dịch như quy định tại đoạn
10(b).
28. Việc hợp nhất báo cáo tài
chính của cơ sở ở nước ngoài vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải
tuân theo các thủ tục hợp nhất thông thường, như loại bỏ các số dư trong tập
đoàn và các nghiệp vụ với các công ty trong tập đoàn của một công ty con (Xem
Chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn góp vào
các công ty con" và Chuẩn mực kế toán "Thông tin tài chính về các khoản
vốn góp liên doanh"). Tuy nhiên, một khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát
sinh trong một khoản mục tiền tệ trong tập đoàn dù là ngắn hạn hay dài hạn cũng
không thể loại trừ vào khoản tương ứng trong số dư khác trong tập đoàn bởi vì khoản
mục tiền tệ này thể hiện một sự cam kết để chuyển đổi một ngoại tệ thành một
ngoại tệ khác và đưa đến lãi hoặc lỗ cho doanh nghiệp báo cáo do thay đổi tỷ
giá hối đoái. Vì vậy, trong báo cáo tài chính hợp nhất của doanh nghiệp báo
cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái được hạch toán là thu nhập hoặc chi phí, hoặc nếu
nó phát sinh từ các trường hợp như trình bày ở đoạn 14 và 16 thì sẽ được phân
loại như là vốn chủ sở hữu cho đến khi thanh lý khoản đầu tư thuần.
29. Ngày lập báo cáo tài chính của
cơ sở ở nước ngoài phải phù hợp với ngày lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp
báo cáo. Trường hợp không thể lập được báo cáo tài chính cùng ngày thì cho phép
tổng hợp báo cáo tài chính có ngày khác biệt không quá 3 tháng. Trường hợp này,
tài sản và nợ phải trả của cơ sở ở nước ngoài được chuyển đổi theo tỷ giá tại
ngày lập Bảng cân đối kế toán của cơ sở ở nước ngoài. Khi có sự thay đổi lớn về
tỷ giá hối đoái giữa ngày lập báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài so với
ngày lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo thì phải có sự điều chỉnh
thích hợp từ ngày đó cho đến ngày lập Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp báo
cáo theo Chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản vốn
góp vào các công ty con" và Chuẩn mực kế toán "Thông tin tài chính về
các khoản vốn góp liên doanh".
30. Khi thanh lý cơ sở ở nước
ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế đã bị hoãn lại (theo quy định tại
đoạn 24.c) và liên quan đến cơ sở ở nước ngoài đó sẽ được ghi nhận là thu nhập
hoặc chi phí cùng với kỳ mà lãi hoặc lỗ về việc thanh lý được ghi nhận.
31. Một doanh nghiệp có thể
thanh lý khoản đầu tư tại một cơ sở ở nước ngoài thông qua bán, phát mại, thanh
toán lại vốn cổ phần hoặc từ bỏ tất cả hoặc một phần vốn ở cơ sở đó. Thanh toán
cổ tức là một hình thức thanh lý chỉ khi nó là một sự thu hồi khoản đầu tư. Trường
hợp thanh lý từng phần, chỉ có chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quan đến phần
vốn sở hữu được tính vào lãi hoặc lỗ. Một sự ghi giảm giá trị kế toán của cơ sở
nước ngoài không tạo nên thanh lý từng phần. Trường hợp này, không có phần lãi
hoặc lỗ nào về chênh lệch tỷ giá hối đoái hoãn lại được ghi nhận vào thời điểm
ghi giảm.
32. Khi có sự thay đổi trong việc
phân loại hoạt động ở nước ngoài, các quy định chuyển đổi báo cáo tài chính của
hoạt động ở nước ngoài được áp dụng kể từ ngày thay đổi phân loại đó.
33. Việc phân loại hoạt động ở
nước ngoài có thể thay đổi khi có sự thay đổi mức độ phụ thuộc về tài chính và
hoạt động với doanh nghiệp báo cáo. Khi hoạt động ở nước ngoài là một bộ phận
không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo được phân loại lại
như một cơ sở ở nước ngoài thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc
chuyển đổi tài sản phi tiền tệ được phân loại như là vốn chủ sở hữu tại ngày
phân loại lại. Khi một cơ sở ở nước ngoài được phân loại lại như một hoạt động ở
nước ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo, giá trị
đã được chuyển đổi của những khoản mục tài sản phi tiền tệ tại ngày chuyển đổi
được coi như là giá gốc của chúng trong kỳ thay đổi và các kỳ tiếp theo. Chênh
lệch tỷ giá hối đoái hoãn lại không được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí cho
đến khi thanh lý hoạt động.
Trình bày báo cáo tài chính
34. Doanh nghiệp phải trình bày
trong báo cáo tài chính:
a) Khoản chênh lệch tỷ giá hối
đoái đã được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ;
b) Chênh lệch tỷ giá hối đoái
thuần được phân loại như vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn14) và phản ánh là
một phần riêng biệt của vốn chủ sở hữu và phải trình bày cả khoản chênh lệch tỷ
giá hối đoái đầu kỳ và cuối kỳ;
35. Khi đơn vị tiền tệ báo cáo
khác với đồng tiền của nước sở tại mà doanh nghiệp đang hoạt động, doanh nghiệp
phải trình bày rõ lý do, kể cả khi thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo.
36. Khi có sự thay đổi trong việc
phân loại hoạt động ở nước ngoài có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo thì
doanh nghiệp phải trình bày:
a) Bản chất của sự thay đổi
trong việc phân loại;
b) Lý do thay đổi;
c) ảnh hưởng của sự thay đổi
trong việc phân loại đến vốn chủ sở hữu;
d) Tác động đến lãi, lỗ thuần của
kỳ trước có ảnh hưởng trong việc phân loại diễn ra ở đầu kỳ gần nhất.
37. Doanh nghiệp phải trình bày
phương pháp được lựa chọn (theo quy định tại đoạn 27) để chuyển đổi các điều chỉnh
về giá trị lợi thế thương mại và giá trị hợp lý phát sinh trong việc mua cơ sở ở
nước ngoài.
Chuẩn mực số 15
HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
01. Mục đích của chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi
phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu và chi phí của hợp
đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi
sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế
toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của các nhà thầu.
03. Các thuật ngữ trong chuẩn mực
này được hiểu như sau:
Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng
văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt
chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục
đích sử dụng cơ bản của chúng.
Hợp đồng xây dựng với giá cố định:
Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp thuận một mức giá cố định cho toàn
bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành. Trong
một số trường hợp khi giá cả tăng lên, mức giá đó có thể thay đổi phụ thuộc vào
các điều khoản ghi trong hợp đồng.
Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ
thêm: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi phí thực tế
được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm
(%) trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định.
04. Hợp đồng xây dựng có thể được
thỏa thuận để xây dựng một tài sản đơn lẻ, như: Một chiếc cầu, một tòa nhà, một
đường ống dẫn dầu, một con đường hoặc xây dựng tổ hợp các tài sản có liên quan
chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ, chức năng hay mục đích
sử dụng cơ bản của chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may.
05. Trong chuẩn mực này, hợp đồng
xây dựng còn bao gồm:
(a) Hợp đồng dịch vụ có liên
quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo
sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án và kiến trúc;
(b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy
các tài sản và khôi phục môi trường sau khi phá hủy các tài sản.
06. Hợp đồng xây dựng quy định
trong chuẩn mực này được phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định và hợp
đồng xây dựng với chi phí phụ thêm. Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm của cả
hợp đồng với giá cố định và hợp đồng với chi phí phụ thêm. Ví dụ hợp đồng xây dựng
với chi phí phụ thêm nhưng có thỏa thuận mức giá tối đa. Trường hợp này, nhà thầu
cần phải xem xét tất cả các điều kiện quy định trong đoạn 23 và 24 để ghi nhận
doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng.
Kết hợp và phân chia hợp đồng
xây dựng
07. Các yêu cầu của chuẩn mực
này thường áp dụng riêng rẽ cho từng hợp đồng xây dựng. Trong một số trường hợp,
chuẩn mực này được áp dụng cho những phần riêng biệt có thể nhận biết được của
một hợp đồng riêng rẽ hoặc một nhóm các hợp đồng để phản ánh bản chất của hợp đồng
hay nhóm các hợp đồng xây dựng.
08. Một hợp đồng xây dựng liên
quan đến xây dựng một số tài sản thì việc xây dựng mỗi tài sản sẽ được coi như
một hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:
(a) Có thiết kế, dự toán được
xác định riêng rẽ cho từng tài sản và mỗi tài sản có thể hoạt động độc lập;
(b) Mỗi tài sản có thể được đàm
phán riêng với từng nhà thầu và khách hàng có thể chấp thuận hoặc từ chối phần
hợp đồng liên quan đến từng tài sản;
(c) Có thể xác định được chi phí
và doanh thu của từng tài sản.
09. Một nhóm các hợp đồng ký với
một khách hàng hay với một số khách hàng, sẽ được coi là một hợp đồng xây dựng
khi thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:
(a) Các hợp đồng này được đàm
phán như là một hợp đồng trọn gói;
(b) Các hợp đồng có mối liên hệ
rất mật thiết với nhau đến mức trên thực tế chúng là nhiều bộ phận của một dự
án có mức lãi gộp ước tính tương đương;
(c) Các hợp đồng được thực hiện
đồng thời hoặc theo một quá trình liên tục.
10. Một hợp đồng có thể bao gồm
việc xây dựng thêm một tài sản theo yêu cầu của khách hàng hoặc hợp đồng có thể
sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản đó. Việc xây dựng thêm một
tài sản chỉ được coi là hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi:
(a) Tài sản này có sự khác biệt
lớn và độc lập so với các tài sản nêu trong hợp đồng ban đầu về thiết kế, công
nghệ và chức năng; hoặc
(b) Giá của hợp đồng xây dựng
tài sản này được thỏa thuận không liên quan đến giá cả của hợp đồng ban đầu.
Doanh thu của hợp đồng xây dựng
11. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
bao gồm:
(a) Doanh thu ban đầu được ghi
trong hợp đồng; và
(b) Các khoản tăng, giảm khi thực
hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản
này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng
tin cậy.
12. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Việc
xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn
vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai. Việc ước tính thường
phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn
được giải quyết. Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời
kỳ. Ví dụ:
(a) Nhà thầu và khách hàng có thể
đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của
hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu;
(b) Doanh thu đã được thỏa thuận
trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên;
(c) Doanh thu theo hợp đồng có
thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng
xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng;
(d) Khi hợp đồng với giá cố định
quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo
hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.
13. Sự thay đổi theo yêu cầu của
khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện theo hợp đồng. Ví dụ: Sự thay đổi
yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế của tài sản và thay đổi khác trong quá trình thực
hiện hợp đồng. Sự thay đổi này chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
(a) Có khả năng chắc chắn khách
hàng sẽ chấp thuận các thay đổi và doanh thu phát sinh từ các thay đổi đó; và
(b) Doanh thu có thể xác định được
một cách tin cậy.
14. Khoản tiền thưởng là các khoản
phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu.
Ví dụ, trong hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng vì hoàn
thành sớm hợp đồng. Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
(a) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức
một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và
(b) Khoản tiền thưởng có thể xác
định được một cách đáng tin cậy.
15. Một khoản thanh toán khác mà
nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí
không bao gồm trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai
sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi
trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản
thanh toán trên còn tuỳ thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ
thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ
được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
(a) Các thoả thuận đã đạt được kết
quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;
(b) Khoản thanh toán khác được
khách hàng chấp thuận và được xác định một cách đáng tin cậy.
CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG
16. Chi phí của hợp đồng xây dựng
bao gồm:
(a) Chi phí liên quan trực tiếp
đến từng hợp đồng;
(b) Chi phí chung liên quan đến
hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể;
(c) Các chi phí khác có thể thu
lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng.
17. Chi phí liên quan trực tiếp
đến từng hợp đồng bao gồm:
(a) Chi phí nhân công tại công
trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trình;
(b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu,
bao gồm cả thiết bị cho công trình;
(c) Khấu hao máy móc, thiết bị
và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợp đồng;
(d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt,
tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu, vật liệu đến và đi khỏi công trình;
(đ) Chi phí thuê nhà xưởng, máy
móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng;
(e) Chi phí thiết kế và trợ giúp
kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng;
(g) Chi phí dự tính để sửa chữa
và bảo hành công trình;
(h) Các chi phí liên quan trực
tiếp khác.
Chi phí liên quan trực tiếp của
từng hợp đồng sẽ được giảm khi có các khoản thu nhập khác không bao gồm trong
doanh thu của hợp đồng. Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu
thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng.
18. Chi phí chung liên quan đến
hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng, bao gồm:
(a) Chi phí bảo hiểm;
(b) Chi phí thiết kế và trợ giúp
kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể;
(c) Chi phí quản lý chung trong
xây dựng.
Các chi phí trên được phân bổ
theo các phương pháp thích hợp một cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được
áp dụng thống nhất cho tất cả các chi phí có các đặc điểm tương tự. Việc phân bổ
cần dựa trên mức thông thường của hoạt động xây dựng. (Chi phí chung liên quan
đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cũng bao gồm
chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chi phí đi vay được vốn hóa theo quy
định trong Chuẩn mực "Chi phí đi vay").
19. Các chi phí khác có thể thu
lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng như chi phí giải phóng mặt bằng,
chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định
trong hợp đồng.
20. Chi phí không liên quan đến
hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không
được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng. Các chi phí này bao gồm:
(a) Chi phí quản lý hành chính
chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách
hàng phải trả cho nhà thầu.
(b) Chi phí bán hàng;
(c) Khấu hao máy móc, thiết bị
và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng.
21. Chi phí của hợp đồng bao gồm
chi phí liên quan đến hợp đồng trong suốt giai đoạn kể từ khi ký hợp đồng cho đến
khi kết thúc hợp đồng. Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh
trong quá trình đàm phán hợp đồng cũng được coi là một phần chi phí của hợp đồng
nếu chúng có thể xác định riêng rẽ, có thể ước tính một cách đáng tin cậy và có
nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết. Nếu chi phí phát sinh trong quá
trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong
kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được coi là chi phí của hợp đồng xây
dựng khi hợp đồng được ký kết vào thời kỳ tiếp sau.
Ghi nhận doanh thu và chi phí
của hợp đồng
22. Doanh thu và chi phí của hợp
đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng
quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện
hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí
liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành
do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào
hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên
hóa đơn là bao nhiêu.
(b) Trường hợp hợp đồng xây dựng
quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả
thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng
xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng
với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản
ánh trên hóa đơn đã lập.
23. Đối với hợp đồng xây dựng với
giá cố định, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng
thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:
(a) Tổng doanh thu của hợp đồng
tính toán được một cách đáng tin cậy;
(b) Doanh nghiệp thu được lợi
ích kinh tế từ hợp đồng;
(c) Chi phí để hoàn thành hợp đồng
và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính
toán một cách đáng tin cậy;
(d) Các khoản chi phí liên quan
đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy
để tổng chi phí thực tế của hợp đồng có thể so sánh được với tổng dự toán.
24. Đối với hợp đồng xây dựng với
chi phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách tin cậy khi đồng
thời thỏa mãn hai điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp thu được lợi
ích kinh tế từ hợp đồng;
(b) Các khoản chi phí liên quan
đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy
không kể có được hoàn trả hay không.
25. Doanh thu và chi phí được
ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng được gọi là phương pháp
tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành. Theo phương pháp này, doanh thu được xác định
phù hợp với chi phí đã phát sinh của khối lượng công việc đã hoàn thành thể hiện
trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
26. Theo phương pháp tỷ lệ phần
trăm (%) hoàn thành, doanh thu và chi phí của hợp đồng được ghi nhận trong báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu và chi phí của phần công việc đã
hoàn thành trong kỳ báo cáo.
27. Một nhà thầu có thể phải bỏ
ra những chi phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng. Những chi phí này được
ghi nhận là các khoản ứng trước nếu chúng có thể được hoàn trả. Những chi phí
này thể hiện một lượng tiền mà khách hàng phải trả và được phân loại như là
công trình xây dựng dở dang.
28. Kết quả thực hiện hợp đồng
xây dựng chỉ có thể xác định được một cách đáng tin cậy khi doanh nghiệp có thể
thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng. Trường hợp có sự nghi ngờ về khả năng
không thu được một khoản nào đó đã được tính trong doanh thu của hợp đồng và đã
được ghi trong báo cáo kết quả kinh doanh thì những khoản không có khả năng thu
được đó phải được ghi nhận vào chi phí.
29. Doanh nghiệp chỉ có thể lập
các ước tính về doanh thu hợp đồng xây dựng một cách đáng tin cậy khi đã thỏa
thuận trong hợp đồng các điều khoản sau:
(a) Trách nhiệm pháp lý của mỗi
bên đối với tài sản được xây dựng;
(b) Các điều kiện để thay đổi
giá trị hợp đồng;
(c) Phương thức và thời hạn
thanh toán.
Doanh nghiệp phải thường xuyên
xem xét và khi cần thiết phải điều chỉnh lại các dự toán về doanh thu và chi
phí của hợp đồng trong quá trình thực hiện hợp đồng.
30. Phần công việc đã hoàn thành
của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể được xác định bằng nhiều cách
khác nhau. Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xác định
phần công việc đã hoàn thành. Tuỳ thuộc vào bản chất của hợp đồng xây dựng,
doanh nghiệp lựa chọn áp dụng một trong ba (3) phương pháp sau để xác định phần
công việc hoàn thành:
(a) Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi
phí đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng
chi phí dự toán của hợp đồng;
(b) Đánh giá phần công việc đã
hoàn thành; hoặc
(c) Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối
lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của
hợp đồng.
Việc thanh toán theo tiến độ và
những khoản ứng trước nhận được từ khách hàng thường không phản ánh phần công
việc đã hoàn thành.
31. Khi phần công việc đã hoàn
thành được xác định bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí đã phát
sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự
toán của hợp đồng, thì những chi phí liên quan tới phần công việc đã hoàn thành
sẽ được tính vào chi phí cho tới thời điểm đó. Những chi phí không được tính
vào phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng có thể là:
(a) Chi phí của hợp đồng xây dựng
liên quan tới các hoạt động trong tương lai của hợp đồng như: Chi phí nguyên vật
liệu đã được chuyển tới địa điểm xây dựng hoặc được dành ra cho việc sử dụng
trong hợp đồng nhưng chưa được lắp đặt, chưa sử dụng trong quá trình thực hiện
hợp đồng, trừ trường hợp những nguyên vật liệu đó được chế tạo đặc biệt cho hợp
đồng;
(b) Các khoản tạm ứng cho nhà thầu
phụ trước khi công việc của hợp đồng phụ được hoàn thành.
32. Khi kết quả thực hiện hợp đồng
xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì:
(a) Doanh thu chỉ được ghi nhận
tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là
tương đối chắc chắn;
(b) Chi phí của hợp đồng chỉ được
ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh.
33. Trong giai đoạn đầu của một
hợp đồng xây dựng thường xảy ra trường hợp kết quả thực hiện hợp đồng không thể
ước tính được một cách đáng tin cậy. Trường hợp doanh nghiệp có thể thu hồi được
những khoản chi phí của hợp đồng đã bỏ ra thì doanh thu của hợp đồng được ghi
nhận chỉ tới mức các chi phí đã bỏ ra có khả năng thu hồi. Khi kết quả thực hiện
hợp đồng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy thì không một khoản lợi
nhuận nào được ghi nhận, kể cả khi tổng chi phí thực hiện hợp đồng có thể vượt
quá tổng doanh thu của hợp đồng.
34. Các chi phí liên quan đến hợp
đồng không thể thu hồi được phải được ghi nhận ngay là chi phí trong kỳ đối với
các trường hợp:
(a) Không đủ điều kiện về mặt
pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng;
(b) Việc tiếp tục thực hiện hợp
đồng còn tuỳ thuộc vào kết quả xử lý các đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm
quyền;
(c) Hợp đồng có liên quan tới
tài sản có khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu;
(d) Hợp đồng mà khách hàng không
thể thực thi nghĩa vụ của mình;
(đ) Hợp đồng mà nhà thầu không
thể hoàn thành hoặc không thể thực thi theo nghĩa vụ quy định trong hợp đồng.
35. Khi loại bỏ được các yếu tố
không chắc chắn liên quan đến việc ước tính một cách đáng tin cậy kết quả thực
hiện hợp đồng thì doanh thu và chi phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng sẽ được
ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành.
Những thay đổi trong các ước
tính
36. Phương pháp tỷ lệ phần trăm
(%) hoàn thành được tính trên cơ sở luỹ kế từ khi khởi công đến cuối mỗi kỳ kế
toán đối với các ước tính về doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng. ảnh hưởng
của mỗi thay đổi trong việc ước tính doanh thu hoặc chi phí của hợp đồng, hoặc ảnh
hưởng của mỗi thay đổi trong ước tính kết quả thực hiện hợp đồng được hạch toán
như một thay đổi ước tính kế toán. Những ước tính đã thay đổi được sử dụng
trong việc xác định doanh thu và chi phí được ghi nhận trong báo cáo kết quả
kinh doanh trong kỳ xảy ra sự thay đổi đó hoặc trong các kỳ tiếp theo.
37. Doanh nghiệp phải trình bày
trong báo cáo tài chính:
(a) Phương pháp xác định doanh
thu ghi nhận trong kỳ và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của
hợp đồng xây dựng;
(b) Doanh thu của hợp đồng xây dựng
được ghi nhận trong kỳ báo cáo;
(c) Tổng doanh thu luỹ kế của hợp
đồng xây dựng được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo;
(d) Số tiền còn phải trả cho
khách hàng;
(đ) Số tiền còn phải thu của
khách hàng;
Đối với nhà thầu được thanh toán
theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định tại
đoạn 22a) phải báo cáo thêm các chỉ tiêu:
(e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch;
(g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch.
38. Số tiền còn phải trả cho
khách hàng là khoản tiền nhà thầu nhận được trước khi công việc tương ứng của hợp
đồng được thực hiện.
39. Số tiền còn phải thu của
khách hàng là khoản tiền đã ghi trong hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch
hoặc hóa đơn thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nhưng chưa được trả
cho đến khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện chi trả theo quy định trong hợp đồng,
hoặc cho đến khi những sai sót đã được sửa chữa.
40. Phải thu theo tiến độ kế hoạch
là số tiền chênh lệch giữa tổng doanh thu luỹ kế của hợp đồng xây dựng đã được
ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo, lớn hơn khoản tiền luỹ kế ghi trên hóa đơn
thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng.
Chỉ tiêu này áp dụng đối với các
hợp đồng xây dựng đang thực hiện mà các khoản doanh thu luỹ kế đã được ghi nhận
lớn hơn các khoản tiền luỹ kế ghi trên hóa đơn thanh toán theo tiến độ tới thời
điểm báo cáo.
41. Phải trả theo tiến độ kế hoạch
là số tiền chênh lệch giữa tổng doanh thu luỹ kế của hợp đồng xây dựng đã được
ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo, nhỏ hơn khoản tiền luỹ kế ghi trên hóa đơn
thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng.
Chỉ tiêu này áp dụng đối với các
hợp đồng xây dựng đang thực hiện mà các khoản tiền luỹ kế ghi trên các hóa đơn
thanh toán theo tiến độ kế hoạch vượt quá các khoản doanh thu luỹ kế đã được
ghi nhận tới thời điểm báo cáo.
Chuẩn mực số 16
CHI PHÍ ĐI VAY
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
01. Mục đích của chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với chi phí
đi vay, gồm: ghi nhận chi phí đi vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ;
vốn hoá chi phí đi vay khi các chi phí này liên quan trực tiếp đến việc đầu tư
xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo
tài chính.
02. Chuẩn mực này áp dụng cho kế
toán chi phí đi vay.
Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay
và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh
nghiệp.
Tài sản dở dang: Là tài sản đang
trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất cần có
một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định
trước hoặc để bán.
04. Chi phí đi vay bao gồm:
(a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi
tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi;
(b) Phần phân bổ các khoản chiết
khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái
phiếu;
(c) Phần phân bổ các khoản chi
phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;
(d) Chi phí tài chính của tài sản
thuê tài chính.
05. Ví dụ: Tài sản dở dang là
tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành
nhưng chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang đang trong quá
trình sản xuất của những ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài trên 12 tháng.
Ghi nhận chi phí đi vay
06. Chi phí đi vay phải ghi nhận
vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá
theo quy định tại đoạn 07.
07. Chi phí đi vay liên quan trực
tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá
trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ các điều kiện quy định trong chuẩn
mực này.
08. Chi phí đi vay liên quan trực
tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá
trị của tài sản đó. Các chi phí đi vay được vốn hoá khi doanh nghiệp chắc chắn
thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi
vay có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
Xác định chi phí đi vay được
vốn hoá
09. Trường hợp khoản vốn vay
riêng biệt chỉ sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở
dang thì chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang đó sẽ được
xác định là chi phí đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vay trừ (-) đi các khoản
thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay này.
10. Các khoản thu nhập phát sinh
từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vốn vay riêng biệt trong khi chờ được
sử dụng vào mục đích có được tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ vào chi phí
đi vay phát sinh khi vốn hoá.
11. Trường hợp phát sinh các khoản
vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một
tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá trong mỗi kỳ kế
toán được xác định theo tỷ lệ vốn hoá đối với chi phí luỹ kế bình quân gia quyền
phát sinh cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đó. Tỷ lệ vốn hoá được
tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền của các khoản vay chưa trả trong kỳ
của doanh nghiệp, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có một
tài sản dở dang. Chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ không được vượt quá tổng
số chi phí đi vay phát sinh trong kỳ đó.
12. Nếu có phát sinh chiết khấu
hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu thì phải điều chỉnh lại lãi tiền vay bằng
cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu hoặc phụ trội và điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá
một cách phù hợp. Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng
phương pháp lãi suất thực tế hoặc phương pháp đường thẳng. Các khoản lãi tiền
vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ không
được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội
trong kỳ đó.
Thời điểm bắt đầu vốn hoá
13. Vốn hoá chi phí đi vay vào
giá trị tài sản dở dang được bắt đầu khi thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
(a) Các chi phí cho việc đầu tư
xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh;
(b) Các chi phí đi vay phát
sinh;
(c) Các hoạt động cần thiết trong
việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đang được tiến hành.
14. Chi phí cho việc đầu tư xây
dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang bao gồm các chi phí phải thanh toán bằng
tiền, chuyển giao các tài sản khác hoặc chấp nhận các khoản nợ phải trả lãi,
không tính đến các khoản trợ cấp hoặc hỗ trợ liên quan đến tài sản.
15. Các hoạt động cần thiết cho
việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng hoặc bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản
xuất, hoạt động kỹ thuật và quản lý chung trước khi bắt đầu xây dựng, sản xuất
như hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khi khởi công xây dựng hoặc
sản xuất. Tuy nhiên những hoạt động này không bao gồm việc giữ một tài sản khi
không tiến hành các hoạt động xây dựng hoặc sản xuất để thay đổi trạng thái của
tài sản này. Ví dụ chi phí đi vay liên quan đến việc mua một mảnh đất cần có
các hoạt động chuẩn bị mặt bằng sẽ được vốn hoá trong kỳ khi các hoạt động liên
quan đến việc chuẩn bị mặt bằng đó. Tuy nhiên, chi phí đi vay phát sinh khi mua
mảnh đất đó để giữ mà không có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh
đất đó thì chi phí đi vay không được vốn hoá.
Tạm ngừng vốn hoá
16. Việc vốn hoá chi phí đi vay
sẽ được tạm ngừng lại trong các giai đoạn mà quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản
xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ khi sự gián đoạn đó là cần thiết.
17. Việc vốn hoá chi phí đi vay
được tạm ngừng lại khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang
bị gián đoạn một cách bất thường. Khi đó chi phí đi vay phát sinh được ghi nhận
là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ cho đến khi việc đầu tư xây dựng hoặc
sản xuất tài sản dở dang được tiếp tục.
Chấm dứt việc vốn hoá
18. Việc vốn hoá chi phí đi vay
sẽ chấm dứt khi các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở
dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành. Chi phí đi vay phát sinh sau đó sẽ được
ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh.
19. Một tài sản sẵn sàng đưa vào
sử dụng hoặc bán khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đã hoàn
thành cho dù các công việc quản lý chung vẫn có thể còn tiếp tục. Trường hợp có
sự thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu của người mua hoặc người sử
dụng) mà các hoạt động này chưa hoàn tất thì hoạt động chủ yếu vẫn coi là đã
hoàn thành.
20. Khi quá trình đầu tư xây dựng
tài sản dở dang hoàn thành theo từng bộ phận và mỗi bộ phận có thể sử dụng được
trong khi vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng các bộ phận khác, thì việc vốn
hoá các chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi tất cả các hoạt động chủ yếu cần thiết cho
việc chuẩn bị đưa từng bộ phận vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành.
21. Một khu thương mại bao gồm
nhiều công trình xây dựng, mỗi công trình có thể sử dụng riêng biệt thì việc vốn
hoá sẽ được chấm dứt đối với vốn vay dùng cho từng công trình riêng biệt hoàn
thành. Tuy nhiên, đối với xây dựng một nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục
công trình trên một dây chuyền thì việc vốn hoá chỉ chấm dứt khi tất cả các hạng
mục công trình cùng được hoàn thành.
22. Báo cáo tài chính của doanh
nghiệp phải trình bày:
(a) Chính sách kế toán được áp dụng
cho các chi phí đi vay;
(b) Tổng số chi phí đi vay được
vốn hoá trong kỳ; và
(c) Tỷ lệ vốn hoá được sử dụng để
xác định chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ.
Chuẩn mực số 24
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12
năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
01. Mục đích của Chuẩn mực này
là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp lập và trình bày Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ.
02. Chuẩn mực này áp dụng cho việc
lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
03. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó cung cấp thông tin giúp người
sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng
chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng của doanh
nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động. Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ
được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau cho cùng
giao dịch và hiện tượng.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng
để xem xét và dự đoán khả năng về số lượng, thời gian và độ tin cậy của các luồng
tiền trong tương lai; dùng để kiểm tra lại các đánh giá, dự đoán trước đây về
các luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lượng lưu chuyển
tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả.
04. Các thuật ngữ trong Chuẩn mực
này được hiểu như sau:
Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền
đang chuyển và các khoản tiền gửi không kỳ hạn.
Tương đương tiền: Là các khoản đầu
tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng
tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
Luồng tiền: Là luồng vào và luồng
ra của tiền và tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản
tiền và tương đương tiền trong doanh nghiệp.
Hoạt động kinh doanh: Là các hoạt
động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải
là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính.
Hoạt động đầu tư: Là các hoạt động
mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư
khác không thuộc các khoản tương đương tiền.
Hoạt động tài chính: Là các hoạt
động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của
doanh nghiệp.
Trình bày Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ
05. Doanh nghiệp phải trình bày
các luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động:
hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
06. Doanh nghiệp được trình bày
các luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài
chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Việc
phân loại và báo cáo luồng tiền theo các hoạt động sẽ cung cấp thông tin cho
người sử dụng đánh giá được ảnh hưởng của các hoạt động đó đối với tình hình
tài chính và đối với lượng tiền và các khoản tương đương tiền tạo ra trong kỳ của
doanh nghiệp. Thông tin này cũng được dùng để đánh giá các mối quan hệ giữa các
hoạt động nêu trên.
07. Một giao dịch đơn lẻ có thể
liên quan đến các luồng tiền ở nhiều loại hoạt động khác nhau. Ví dụ, thanh
toán một khoản nợ vay bao gồm cả nợ gốc và lãi, trong đó lãi thuộc hoạt động
kinh doanh và nợ gốc thuộc hoạt động tài chính.
Luồng tiền từ hoạt động kinh
doanh
08. Luồng tiền phát sinh từ hoạt
động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu
chủ yếu của doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo
tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ,
duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà
không cần đến các nguồn tài chính bên ngoài. Thông tin về các luồng tiền từ hoạt
động kinh doanh, khi được sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp người
sử dụng dự đoán được luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong tương lai. Các luồng
tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm:
(a) Tiền thu được từ việc bán
hàng, cung cấp dịch vụ;
(b) Tiền thu được từ doanh thu
khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản khác trừ các khoản tiền
thu được được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài
chính);
(c) Tiền chi trả cho người cung
cấp hàng hóa và dịch vụ;
(d) Tiền chi trả cho người lao động
về tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động về bảo hiểm, trợ cấp...;
(đ) Tiền chi trả lãi vay;
(e) Tiền chi nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp;
(g) Tiền thu do được hoàn thuế;
(h) Tiền thu do được bồi thường,
được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế;
(i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm
về phí bảo hiểm, tiền bồi thường và các khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm;
(k) Tiền chi trả do bị phạt, bị
bồi thường do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế.
09. Các luồng tiền liên quan đến
mua, bán chứng khoán vì mục đích thương mại được phân loại là các luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh.
Luồng tiền từ hoạt động đầu
tư
10. Luồng tiền phát sinh từ hoạt
động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán,
thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương
đương tiền. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư, gồm:
(a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng
TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, bao gồm cả những khoản tiền chi liên quan đến
chi phí triển khai đã được vốn hóa là TSCĐ vô hình;
(b) Tiền thu từ việc thanh lý,
nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác;
(c) Tiền chi cho vay đối với bên
khác, trừ tiền chi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài
chính; tiền chi mua các công cụ nợ của các đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi
mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và mua các công cụ nợ
dùng cho mục đích thương mại;
(d) Tiền thu hồi cho vay đối với
bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng
và các tổ chức tài chính; tiền thu do bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác,
trừ trường hợp thu tiền từ bán các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương
tiền và bán các công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại;
(đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại;
(e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu đã mua vì mục đích
thương mại;
(g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức
và lợi nhuận nhận được.
Luồng tiền từ hoạt động tài
chính
11. Luồng tiền phát sinh từ hoạt
động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu
của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt
động tài chính, gồm:
(a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu,
nhận vốn góp của chủ sở hữu;
(b) Tiền chi trả vốn góp cho các
chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của chính doanh nghiệp đã phát hành;
(c) Tiền thu từ các khoản đi vay
ngắn hạn, dài hạn;
(d) Tiền chi trả các khoản nợ gốc
đã vay;
(đ) Tiền chi trả nợ thuê tài
chính;
(e) Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho
chủ sở hữu.
Luồng tiền từ hoạt động kinh
doanh của ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm
12. Đối với ngân hàng, tổ chức
tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm, các luồng tiền phát sinh
có đặc điểm riêng. Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, các tổ chức này phải căn
cứ vào tính chất, đặc điểm hoạt động để phân loại các luồng tiền một cách thích
hợp.
13. Đối với ngân hàng, tổ chức
tín dụng, tổ chức tài chính, các luồng tiền sau đây được phân loại là luồng tiền
từ hoạt động kinh doanh:
(a) Tiền chi cho vay;
(b) Tiền thu hồi cho vay;
(c) Tiền thu từ hoạt động huy động
vốn (kể cả khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm của các tổ chức, cá nhân khác);
(d) Trả lại tiền huy động vốn (kể
cả khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm của các tổ chức, cá nhân khác);
(đ) Nhận tiền gửi và trả lại tiền
gửi cho các tổ chức tài chính, tín dụng khác;
(e) Gửi tiền và nhận lại tiền gửi
vào các tổ chức tài chính, tín dụng khác;
(g) Thu và chi các loại phí, hoa
hồng dịch vụ;
(h) Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi
đã thu;
(i) Tiền lãi đi vay, nhận gửi tiền
đã trả;
(k) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ;
(l) Tiền thu vào hoặc chi ra về
mua, bán chứng khoán ở doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán;
(m) Tiền chi mua chứng khoán vì mục
đích thương mại;
(n) Tiền thu từ bán chứng khoán
vì mục đích thương mại;
(o) Thu nợ khó đòi đã xóa sổ;
(p) Tiền thu khác từ hoạt động
kinh doanh;
(q) Tiền chi khác từ hoạt động
kinh doanh.
14. Đối với các doanh nghiệp bảo
hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thường bảo hiểm và các khoản tiền thu vào,
chi ra có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm đều được phân loại là luồng
tiền từ hoạt động kinh doanh.
15. Đối với ngân hàng, tổ chức
tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm, các luồng tiền từ hoạt động
đầu tư và hoạt động tài chính tương tự như đối với các doanh nghiệp khác, trừ
các khoản tiền cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được
phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh vì chúng liên quan đến hoạt động
tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU
CHUYỂN TIỀN TỆ
16. Doanh nghiệp phải báo cáo
các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo một trong hai phương pháp sau:
(a) Phương pháp trực tiếp: Theo
phương pháp này các chỉ tiêu phản ánh các luồng tiền vào và các luồng tiền ra
được trình bày trên báo cáo và được xác định theo một trong 2 cách sau đây:
- Phân tích và tổng hợp trực tiếp
các khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của
doanh nghiệp.
- Điều chỉnh doanh thu, giá vốn
hàng bán và các khoản mục khác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho:
+ Các thay đổi trong kỳ của hàng
tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Các khoản mục không phải bằng
tiền khác;
+ Các luồng tiền liên quan đến
hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
(b) Phương pháp gián tiếp: Các
chỉ tiêu về luồng tiền được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế
và điều chỉnh cho các khoản:
- Các khoản doanh thu, chi phí
không phải bằng tiền như khấu hao TSCĐ, dự phòng...
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối
đoái chưa thực hiện;
- Tiền đã nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp;
- Các thay đổi trong kỳ của hàng
tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ
thuế thu nhập và các khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp);
- Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư.
Luồng tiền từ hoạt động đầu
tư và hoạt động tài chính
17. Doanh nghiệp phải báo cáo
riêng biệt các luồng tiền vào, các luồng tiền ra từ hoạt động đầu tư và hoạt động
tài chính, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề
cập trong các đoạn 18 và 19 của Chuẩn mực này.
Báo cáo các luồng tiền trên
cơ sở thuần
18. Các luồng tiền phát sinh từ
các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính sau đây được
báo cáo trên cơ sở thuần:
(a) Thu tiền và chi trả tiền hộ
khách hàng:
- Tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả
lại cho chủ sở hữu tài sản;
- Các quỹ đầu tư giữ cho khách
hàng;
- Ngân hàng nhận và thanh toán
các khoản tiền gửi không kỳ hạn, các khoản tiền chuyển hoặc thanh toán qua ngân
hàng.
(b) Thu tiền và chi tiền đối với
các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn:
- Mua, bán ngoại tệ;
- Mua, bán các khoản đầu tư;
- Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn
hạn khác có thời hạn không quá 3 tháng.
19. Các luồng tiền phát sinh từ
các hoạt động sau đây của ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được
báo cáo trên cơ sở thuần:
(a) Nhận và trả các khoản tiền gửi
có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định;
(b) Gửi tiền và rút tiền gửi từ
các tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính khác;
(c) Cho vay và thanh toán các khoản
cho vay đó với khách hàng.
Các luồng tiền liên quan đến
ngoại tệ
20. Các luồng tiền phát sinh từ
các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo
tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch đó. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
của các tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế
toán của công ty mẹ theo tỷ giá thực tế tại ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
21. Chênh lệch tỷ giá hối đoái
chưa thực hiện phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ
kế toán không phải là các luồng tiền. Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái
do quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện gửi phải được
trình bày riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích đối chiếu tiền
và các khoản tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ báo cáo.
Các luồng tiền liên quan đến
tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận thu được
22. Đối với các doanh nghiệp (trừ
ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính), các luồng tiền liên quan đến
tiền lãi vay đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh. Các
luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận thu được được
phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Các luồng tiền liên quan đến cổ tức
và lợi nhuận đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính. Các luồng
tiền này phải được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt phù hợp theo từng loại
hoạt động trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
23. Đối với ngân hàng, tổ chức
tín dụng và tổ chức tài chính, tiền lãi đã trả, tiền lãi đã thu được phân loại
là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lãi đã thu được xác định rõ
ràng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đã thu được phân loại
là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là
luồng tiền từ hoạt động tài chính.
24. Tổng số tiền lãi vay đã trả
trong kỳ phải được trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho dù nó đã được
ghi nhận là chi phí trong kỳ hay đã được vốn hóa theo quy định của Chuẩn mực kế
toán số 16 "Chi phí đi vay".
Các luồng tiền liên quan đến
thuế thu nhập doanh nghiệp
25. Các luồng tiền liên quan đến
thuế thu nhập doanh nghiệp được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
(trừ trường hợp được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư) và được trình
bày thành chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Các luồng tiền liên quan đến mua
và thanh lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác
26. Luồng tiền phát sinh từ việc
mua và thanh lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác được phân loại
là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và phải trình bày thành những chỉ tiêu riêng
biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
27. Tổng số tiền chi trả hoặc
thu được từ việc mua và thanh lý công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được
trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số thuần của tiền và tương
đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý.
28. Doanh nghiệp phải trình bày
trong thuyết minh báo cáo tài chính một cách tổng hợp về cả việc mua và thanh
lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác trong kỳ những thông tin
sau:
(a) Tổng giá trị mua hoặc thanh
lý;
(b) Phần giá trị mua hoặc thanh
lý được thanh toán bằng tiền và các khoản tương đương tiền;
(c) Số tiền và các khoản tương
đương tiền thực có trong công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được mua hoặc
thanh lý;
(d) Phần giá trị tài sản và công
nợ không phải là tiền và các khoản tương đương tiền trong công ty con hoặc đơn
vị kinh doanh khác được mua hoặc thanh lý trong kỳ. Giá trị tài sản này phải được
tổng hợp theo từng loại tài sản.
Các giao dịch không bằng tiền
29. Các giao dịch về đầu tư và
tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được
trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
30. Nhiều hoạt động đầu tư và hoạt
động tài chính tuy có ảnh hưởng tới kết cấu tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp
nhưng không ảnh hưởng trực tiếp tới luồng tiền hiện tại, do vậy chúng không được
trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà được trình bày ở Thuyết minh báo
cáo tài chính. Ví dụ:
(a) Việc mua tài sản bằng cách
nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;
(b) Việc mua một doanh nghiệp
thông qua phát hành cổ phiếu;
(c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ
sở hữu.
Các khoản mục của tiền và
tương đương tiền
31. Doanh nghiệp phải trình bày trên
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ các chỉ tiêu tiền và các khoản tương đương tiền đầu
kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản
tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện giữ để đối chiếu số liệu với các khoản mục
tương ứng trên Bảng cân đối kế toán.
Các thuyết minh khác
32. Doanh nghiệp phải trình bày
giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền lớn do doanh nghiệp nắm
giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc
khác mà doanh nghiệp phải thực hiện.
33. Có nhiều trường hợp trong số
dư tiền và các khoản tương đương tiền do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không thể sử
dụng cho hoạt động kinh doanh được. Ví dụ: Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược;
các quỹ chuyên dùng; kinh phí dự án...
PHỤ LỤC 1
(Mẫu
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp không phải là ngân hàng, tổ
chức tín dụng và tổ chức tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (MẪU 1)
(Theo
phương pháp trực tiếp)
Đơn
vị tính: ...........
Chỉ
tiêu
Mã
số
Kỳ
trước
Kỳ
này
1
2
3
4
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt
động kinh doanh
1. Tiền thu từ bán hàng, cung
cấp dịch vụ và doanh thu khác
01
2. Tiền chi trả cho người cung
cấp hàng hóa và dịch vụ
02
3. Tiền chi trả cho người lao động
03
4. Tiền chi trả lãi vay
04
5. Tiền chi nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp
05
6. Tiền thu khác từ hoạt động
kinh doanh
06
7. Tiền chi khác cho hoạt động
kinh doanh
07
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt
động kinh doanh
20
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt
động đầu tư
1. Tiền chi để mua sắm, xây dựng
TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
21
2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng
bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
22
3. Tiền chi cho vay, mua các
công cụ nợ của đơn vị khác
23
4. Tiền thu hồi cho vay, bán lại
các công cụ nợ của đơn vị khác
24
5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác
25
6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn
vào đơn vị khác
26
7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức
và lợi nhuận được chia
27
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt
động đầu tư
30
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt
động tài chính
1. Tiền thu từ phát hành cổ
phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu
31
2. Tiền chi trả vốn góp cho
các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
32
3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn
nhận được
33
4. Tiền chi trả nợ gốc vay
34
5. Tiền chi trả nợ thuê tài
chính
35
6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả
cho chủ sở hữu
36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt
động tài chính
40
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ
(20 + 30 + 40)
50
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ
60
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá
hối đoái quy đổi ngoại tệ
61
Tiền và tương đương tiền cuối
kỳ (50 + 60 + 61)
70
BÁO
CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (MẪU 2)
(Theo phương pháp gián tiếp)
Đơn vị tính: ...........
1. Lợi nhuận trước thuế
2. Điều chỉnh cho các khoản
- Khấu hao TSCĐ
- Các khoản dự phòng
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối
đoái chưa thực hiện
- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư
- Chi phí lãi vay
3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh
doanh trước thay đổi vốn lưu
động
08
- Tăng, giảm các khoản phải
thu
09
- Tăng, giảm hàng tồn kho
10
- Tăng, giảm các khoản phải trả
(không kể lãi vay phải trả,
thuế thu nhập phải nộp)
11
- Tăng, giảm chi phí trả trước
12
- Tiền lãi vay đã trả
13
- Thuế thu nhập đã nộp
14
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh
doanh
15
- Tiền chi khác từ hoạt động
kinh doanh
16
2. Tiền chi trả vốn góp cho các
chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho
chủ sở hữu
PHỤ LỤC 2
(Mẫu
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức
tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp)
1. Tiền chi cho vay
2. Tiền thu hồi cho vay
3. Tiền thu từ hoạt động huy động
vốn
4. Trả lại tiền huy động vốn
5. Nhận tiền gửi và trả lại tiền
gửi cho ngân hàng, tổ chức tín
dụng và tổ chức tài chính khác
6. Gửi tiền và nhận lại tiền gửi
cho ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính khác
7. Thu và chi các loại phí, hoa
hồng dịch vụ
8. Tiền lãi cho vay, lãi tiền
gửi đã thu
9. Tiền lãi đi vay, nhận tiền
gửi đã trả
10. Lãi, lỗ mua, bán ngoại tệ
11. Tiền thu vào hoặc chi ra về
mua, bán chứng khoán ở doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán
12. Tiền chi mua chứng khoán
vì mục đích thương mại
13. Tiền thu từ bán chứng
khoán vì mục đích thương mại
14. Thu nợ khó đòi đã xóa sổ
15. Tiền thu khác từ hoạt động
kinh doanh
16. Tiền chi khác từ hoạt động
kinh doanh
3. Tiền chi mua các công cụ nợ
của đơn vị khác vì mục đích
đầu tư
4. Tiền thu từ bán lại các
công cụ nợ của đơn vị khác vì mục đích đầu tư
7. Tiền thu cổ tức và lợi nhuận
được chia
8. Tiền thu lãi của hoạt động
đầu tư
28
1. Tiền thu từ phát hành cổ phiếu,
nhận vốn góp của chủ sở hữu
THE
MINISTRY OF FINANCE
-------
SOCIALIST
REPUBLIC OF VIET NAM
Independence - Freedom - Happiness
------------
No:
165/2002/QD-BTC
Hanoi,
December 31, 2002
DECISION
PROMULGATING AND PUBLICIZING SIX (06) VIETNAMESE ACCOUNTING
STANDARDS (PHASE 2)
THE MINISTER OF FINANCE
Pursuant to the Accountancy and Statistics
Ordinance promulgated under with Order No. 06-LCT/HDNN of May 20, 1998 of the State
Council and the Charter of State Accountancy Organization, promulgated together
with Decree No. 25-HDBT of the Council of Ministers (now the Government);
Pursuant to the Government’s Decree No. 86/2002/ND-CP of November 5, 2002
defining the functions, tasks, powers and organizational structures of the
ministries and ministerial-level agencies;
Pursuant to the Government’s Decree No. 178/CP of October 28, 1994 on the
tasks, powers and organizational apparatus of the Ministry of Finance;
In order to meet the requirements of renewal of the economic and financial
management mechanisms, raise the quality of supplied accountancy information in
the national economy and to supervise and control the quality of the
accountancy work;
At the proposals of the director of the Accounting Regime Department and the
director of the Office of the Ministry of Finance,
DECIDES:
Article 1.- To
promulgate six (06) Vietnamese accounting standards (phase 2) with the
following codes and names:
- Standard No. 01 - General standard;
- Standard No. 06 - Leases;
- Standard No. 10 - Effects of changes in
foreign exchange rates;
..................................................
Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!
Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản,
Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn
bản tiếng Anh,...
Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên
tại đây
Tải Văn bản tiếng Việt
Tải Văn bản tiếng Anh
Tải Văn bản gốc
Bạn Đang Đăng Nhập Thành Viên Free!
Vì Đăng Nhập Thành Viên Free nên Bạn chỉ xem được
Thuộc tính và Nội dung của văn bản.
Bạn chưa xem được Nội dung toàn văn, Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế,
Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...
Nếu muốn làm Thành Viên Basic / Pro, mời Bạn Chuyển
Đổi loại Thành Viên
tại đây.
Bạn Đang Đăng Nhập Thành Viên Basic!
Vì Đăng Nhập Thành Viên Basic nên Bạn chỉ xem
được Thuộc tính, Nội dung của văn bản, Nội dung toàn
văn, Hiệu lực của Văn bản, Văn bản
liên quan, Văn bản thay thế,
Văn bản gốc.
Bạn chưa xem được Văn bản tiếng Anh, ...
Nếu muốn làm Thành Viên Pro, mời Bạn Chuyển Đổi
loại Thành Viên
tại đây.
Chú thích:
Rà chuột vào nội dụng văn bản để sử dụng.
<Nội dung> = Nội dung thay
thế tương ứng;
<Nội dung> =
Không có nội dung thay thế tương ứng;
<Nội dung> = Không có
nội dung bị thay thế tương ứng;
<Nội dung> = Nội dung được sửa đổi, bổ
sung.
Click trái để xem cụ thể từng nội dung cần so sánh
và cố định bảng so sánh.
Click phải để xem những nội dung sửa đổi, bổ sung.
Double click để xem tất cả nội dung không có thay
thế tương ứng.
Tắt so sánh [X] để
trở về trạng thái rà chuột ban đầu.
Họ & Tên:
Email:
Điện thoại:
Nội dung:
Tên truy cập:
Mật khẩu cũ:
Mật khẩu mới:
E-mail:
Email người nhận:
Tiêu đề Email:
Nội dung:
Email nhận thông báo:

Set-Cookie: Culture=vi; domain=thuvienphapluat.vn; expires=Sat, 21-Jul-2018 13:09:57 GMT; path=/