text: MAANDBLAD VOOR ACCOUNTANCY EN BEDRIJFSHUISHOUDKUNDE
  
  39
  
  UIT HET BUITENLAND
  
  Machinale Boekhouding
  
  Red.: W. BEIJDERWELLEN, J. E. ERDMAN,
  C. A. HUYSMAN en A. M. VAN RIETSCHOTEN
  (Bijdragen en mededeelingen zende men aan den Secretarie
  der Redactie)
  
  „Het is een stap in de goede richting, aldus de Heer Perley
  Morse, om den practiseerenden accountant in de gelegenheid te
  stellen zich te overtuigen van den arbeid en arbeidsmethoden,
  die de moderne kantoormachines leveren en mogelijk maken ’’.
  In Amerika hebben dc fabrikanten van kantoormachines „la­
  boratoria” waar men den acountant gelegenheid geeft om een
  nauwgezette en niet overhaaste studie te maken van de laatste
  modellen van machines. In deze tentoonstellingskamers laat men
  dan tevens zien welke practische toepassing de desbetreffende
  machines bij andere maatschappijen hebben gevonden. Men
  maakt van deze kamers ware „studie-kamers en vermijdt er alle
  lawaai, opdat de accountant er rustig kan werken.
  In den laatsten tijd is men aan verschillende Commercial
  High Schools er toe overgegaan om aan de studenten practisch
  onderricht in de machinale boekhouding te geven.
  ■(The Certified Public Accountant November 1930)
  
  Kalenderhervorming
  
  Op de jaarlijksche bijeenkomst van de New Jersey State
  Hotel Association van 1930 te Atlantic City, heeft E. C. Romine
  C. P. A een lezing gehouden aangaande kalenderhervorming.
  Het waren de Egyptenaren, die voor het eerst de juiste lengte
  van een jaar vaststelden. Zij deden dit door nauwkeurige bestudeering van de lengte van den middag-schaduw hunner py­
  ramiden.
  Zij verdeelden liet jaar in 12 maanden van 30 dagen met vijf
  extra dagen — 6 in een schrikkeljaar — welke dagen feestdagen
  waren.
   Toen Julius Caesar de Egyptische kalender in het Romeinsche rijk invoerde, verdeelde hij de 5 extra dagen over het gcheele jaar, door orn de andere maand er 1 dag bij te tellen en
  Februari met 1 dag in te korten. Augustus Ceasar bracht later
  wijzigingen aan. De maand Augustus moest 31 dagen hebben en
  daarom werd de 29ste dag van Februari naar Augustus over­
  gebracht. Doordat men dan ongelijke Kwartalen zou krijgen,
  gaf hij October en December 31 dagen in plaats van de maanden
  September en November.
  De z.g. Juliaansche kalender vastgesteld in het jaar 45 v. C.
  gaf aan, dat er om de 4 jaar een jaar van 366 dagen zou zijn.
  De duur van het astronomische jaar is 365,242 dagen, die vol­
  gens de Juliaansche tijdrekening 365,250 dagen, zoodat het jaar
  volgens de Juliaansche feitelijk iets te lang was.
  Paus Gregorius X I I I voerde in 1582 n. C. een nieuwe tijd­
  rekening in. Hierbij werd de fout in de Juliaansche tijdrekening
  hersteld, door niet als schrikkeljaar to beschouwen de eeuw­
  jaren, welke niet precies door 400 deelbaar zijn.
  De Gregoriaansche tijdrekening werd eerst in 1752 in Enge­
  land ingevoerd, toen er tusschen de Juliaansche en Gregoriaan­
  sche tijdrekening reeds 11 dagen verschil bestond.
  Men ziet hieruit, hoe willekeurig en onwetenschappelijk de
  lengte der maanden is vastgesteld.
  Volgens het door de National Committee on Calendar Sim­
  plification voorgestelde plan zullen alle feestdagen op Maandag
  vallen. Voor het hotelwezen zou dit een voordeel zijn, omdat het
  publiek dan practisch 214 dag vacantie achtereen heeft. Een
  extra vacantiedag zou worden ingevoerd genaamd „Yearday”
  en nog een extra vacantiedag eens in de vier jaar „Leapday”.
  De. „International Fixed Calendar” zou er nu als volgt uit­
  zien :
  13 Maanden van 28 dagen (4 weken van 7 dagen).
   De week begint met Zondag en eindigt met Zaterdag.
  De extra maand zou vallen tusschen Juni en Juli en den
  naam dragen van Zonnemaand.
  De maanden van elk jaar zouden wat de dagen en data be­
  treffen precies hetzelfde zijn.
  De laatste dag van het jaar is „Yearday” en is een vacantie­
  dag. „Leapday” zou gevoegd worden achter 28 Juni en is even­
  eens als vacantiedag te beschouwen.
  Zooals bekend is van verschillende zijden tegen de kalender­
  hervorming geprotesteerd en zulks zoowel uit gevoelsoogpunt
  (herdenking van verjaardagen, nationale feestdagen) als uit
  godsdienstig oogpunt (doordat de Zondag en Sabbath door de
  „Yearday” en „Leapday” niet meer om de zeven dagen vallen).
  (The Certified Public Accountant June 1930).
  Per welken datum moet de balans opgemaakt worden?
  De „Committee on the Natural Business Year” benoemd door
  de „American Society of Certified Public Accountants” waar­
  van C. II. Kinard schrijver van het onderhavige artikel, lid is,
  verzamelt gegevens omtrent de vraag: „Wanneer balans op­
  maken?”
  Voor ieder bedrijf zal dit een andere tijd zijn en om te komen
  tot vaststelling van den meest geschikten tijd voor de balans
  diene men de volgende vragen in het oog te houden:
  1°. Wanneer zijn de goederen-voorraden het kleinst?
  2°. Wanneer is het de beste tijd voor het opmaken van de
  financieele positie?
  3°. Wanneer eindigt het drukke seizoen en wanneer begint het
  nieuwe?
  4°. Op welk tijdstip van het jaar is de bedrijfsdrukte het ge­
  ringste?
  (The Certified Public Accountant Sept. 1930).
  Een schema voor verdeeling der verkoops-kosten over de
  goederen
  In een op 12 September 1930 gehouden lezing te Denver heeft
  Wroe Alderson het bovengenoemde punt ter sprake gebracht.
   Feitelijk was het een groothandelaar in ijzerwaren uit het dis­
  trict New-England geweest, die in deze pionierswerk had ver­
  richt door in zijn zaken een zoover mogelijke verdeeling der kos­
  ten over de diverse goederen in te voeren.
  Hij vond daarbij, dat vele artikelen, die hij voorheen gepous­
  seerd had, verlies bleken op te leveren, terwijl andere goederen,
  waaraan de verkoopers weinig aandacht schonken, eigenlijk de
  winsten gaven, waardoor de zaak kon bestaan.
  Het gevolg was, dat van de in zijn catalogus voorkomende
  12000 artikelen, waarvan circa de helft verlies liet, onmiddellijk
  5500 stuks werden geschrapt. Den verkoopers werd opgedragen
  geen orders meer in deze artikelen te accepteeren en het eerste
  jaar na deze verandering was de winst 3 X die van vorige jaren.
  Hieruit bleek dus, dat 2/ 3 van de netto winst van de „goede”
  artikelen weer te niet gedaan werd door het verlies op de „slech­
  te ” artikelen.
  Het principe van dezen groothandelaar is nadien op meer
  algemeenen grondslag gebracht.
  De schrijver stelt tegenover elkaar „production cost-accoun­
  ting” en „distribution eost-accounting”.
  De factoren van den kostprijs-: grondstoffen, direct loon en
  opslag kan men in „distribution cost-accounting” terug vinden,
  zij het in anderen vorm.
  40
  
  MAANDBLAD VOOR ACCOUNTANCY EN BEDRIJFSHUISHOUDKUNDE
  
  Grondstof bij de kostprijsboekhouding komt vrijwel overeen met
  „aankoopsprijs” in „distribution cost accounting” . „Each
  „stands for the original outlay on the commodity, paid to the
  „supplier of merchandise or materials, and excludes the cost
  „of the special services by which the concern studied adds to
  „the value of the product” zegt Alderson.
   Direct loon is in „distribution cost-accounting” een factor
  van weinig beteebenis. Slechts in speciale gevallen zal liet mo­
  gelijk zijn om het loon als „direct” loon ten laste van een be­
  paald artikel te boeken (b.v. daar, waar een bepaalde verkooper
  voor verkoop van één bepaald artikel wordt aangewezen).
  De moeilijkheid komt nu bij het verdeelen van de indirecte
  kosten door middel van een opslag.
  De schrijver onderscheidt de navolgende factoren in d istri­
  bution cost-accounting” :
  A. Cost of distributive capacity.
  B. Cost of distributive work.
  C. Cost of securing compensation from customers.
  Tot groep A worden gerekend „all costs of maintaining capa­
  c ity for distribution. It can also be described as the cost of
  „offering for sale”.
  In den kleinhandel worden tot groep A gerekend de kosten
  verbonden aan toonzalen „fully equipped and stocked, but from
  „which no sales were expected to be made”.
  Verder belmoren er toe: huur van magazijnen, kosten van ver­
  lichting! verwarming en van kracht-installaties, het schoonhou­
  den der gebouwen, rente op de in goederen belegde gelden, etc.
  „These costs are not conditioned by the volume of sales made
  „during the year, but by the scale of preparations for sale,
  „that is, by the amount of inventory carried in stock” zegt de
  schrijver.
  De kosten op de goederen voorraden zijn te verdeelen in :
  1°. zij, die evenredig zijn met de ruimte, die de goederen in de
  magazijnen voor opslag eischen („storage-costs” ).
  2°. zij, die evenredig zijn met het daarin belegde geldbedrag
  (,,investment-costs ” ).
  „Storage-costs” worden berekend op basis van de huur van
  1 M2 opslagruimte, te vermeerderen met een proportioneel aan­
  deel der kosten van verlichting, verwarming etc.
   Als opslag-ruimte voor een artikel wordt aangenomen de ge­
  middelde per jaar voor dat artikel vereischte ruimte of de ruim­
  te, die er voor gereserveerd is.
  „Investment-costs vormen de assurantie-premie en rente van
  het in (goederen vastgelegde bedrag) (of er eigen of geleend
  kapitaal voor den aankoop is gebezigd doet niet terzake).
  Tot groep B belmoren „costs involved in the flow of commodi­
  ties through the establishment.”
  Als meest belangrijke noemt de schrijver de kosten voor ver­
  krijging van de orders, de kosten van het verzamelen der orders
  en de aflevering aan de expediteurs (b.v. kosten van verpak­
  king, die de schrijver door tijd-studies per vat, kist etc. vast­
  stelt). Te bepalen is dan verder, wat elke hoeveelheid verkocht
  en afgeleverd goed aan administratie kost door een bepaalde
  hoeveelheid als „eenheid” te nemen en het totaal behandelde
  aantal „eenheden” te deden op het totaal der desbetreffende
  administratiekosten gedurende een bepaalde periode.
  Tot groep C. belmoren o.m. reclamekosten en de kosten van
  het incasseeren der vorderingen op afnemers.
  Voor reclamekosten zoowel als voor incassokosten wordt per
  $ 100.— verkoopsbedrag een percentage berekend (incasso­
  kosten b.v. in % van den totalen omzet).
  (The Certified Public Accountant October 1930)
  I. E. E.
  FEDERATIEF EXAMEN VAN HET NEDERLANDSCH
  INSTITUUT VAN ACCOUNTANTS EN DE
  NEDERLANDSCHE ORGANISATIE VAN ACCOUNTANTS
  
  Accountancy C
  I
  DINSDAG 18 NOVEMBER 1930
  Beschikbare tijd 3 uur
  Commissarissen eener Naamlooze Vennootschap, welke in
  een der groote steden van ons land een fabriek van melk­
  producten exploiteert, dragen de geregelde controle van de
  boekhouding en de daarop aansluitende contrôle van de jaar­
  rekening der bedoelde Vennootschap op aan een accountant;
  het is daarbij de bedoeling, dat de accountant, zoo mogeljjk,
  de jaarrekening, welke gepubliceerd wordt, zonder voorbe­
  houd onderteekent.
   De fabriek ontvangt dagelijkc rauwe melk van de boeren
  uit den omtrek der stad, met wie voor het meerendeel vaste
  leveringscontracten zijn gesloten, doch die gedeeltelijk ook
  zonder contract leveren; de boeren ontvangen in den loop
  der maand voorschotten, terwijl aan het einde van elke maand
  definitieve afrekening plaats vindt van de leveringen ge­
  durende de afgeloopen maand.
  De rauwe melk wordt in de fabriek gereinigd en daarna
  of los per Liter verkocht of gepasteuriseerd, in flesschen van
  verschillenden inhoud, aan de afnemei’s geleverd. Ook wor­
  den, al naar behoefte, karnemelk, boter en room bereid,
  welke producten op de gebruikelijke wijze aan de verbruikers
  worden geleverd. Afval wordt als veevoeder verkocht.
  Gemakshalve mag worden aangenomen, dat de levering
  aan de afnemers, behalve die van afval, uitsluitend door z.g.
  „karrijders” geschiedt; deze karrijders verdienen een gering
  vast loon, doch trekken hun inkomsten overigens uit verkoopprovisie, die voor elke soort van product op een daar­
  voor gelden vast tarief is bepaald. De betaling door de af­
  nemers geschiedt grootendeels contant aan de karrijders, en
  overigens (voornamelijk door groote verbruikers) op maand­
  rekening. De verkoopprijzen staan, behoudens in bepaalde
  gevallen toegestane kortingen, voor elke soort van product
  vast.
  Meenen candidaten, dat meer gegevens noodig zijn, dan
  zijn zij vrjj, in dit opzicht de veronderstellingen te maken,
  die zij wenscheljjk achten. Vermeld zij echter nog, dat de
  administratieve verantwoording geheel doeltreffend is.
  Gevraagd wordt een gemotiveerde opstelling van het contróle-werkplan voor den accountant, voor zoover dit betreft :
  a. de hoeveelheids-verantwoording,
  b. de als verkoop verantwoorde bedragen,
  c. de als verkoopprovisie aan karrijders geboekte sommen.
  Daarna wordt verlangd een beknopte opstelling van de
  overige te treffen contröle-maatregelen.
  II
  DINSDAG 18 NOVEMBER 1930
  Beschikbare tijd drie uur
  Accountant A ontvangt van B. en W. der Gemeente X
  het volgende schrjjven:.
  