text: MAANDBLAD VOOR ACCOUNTANCY EN BEDRIJFSHUISHOUDKUNDE
  
  de rechten op periodieke uitkeeringen, waarom de term roerend
  kapitaal werd gebruikt, waarbij onder kapitaal is verstaan de
  beteekenis, die dit in het dagelyksche leven heeft. Hieruit volgt
  dat naast het roerend kapitaal van art. 6 staan de periodieke
  uitkeeringen van art. 8. De uitkeering in kwestie behoort duf
  tot die van art. 8, doch is dan niet belastbaar, omdat ze niet
  van het leven afhankelijk is. De arresten B. 4461 en B. 4735.
  hierboven behandeld, achtte de Raad niet toepasselijk, daar de
  daarin behandelde rechten niet hetzelfde karakter hebben als
  het recht in kwestie, dat men geniet, omdat men een gedeelte
  van zijn reeds belast inkomen heeft overgedragen aan eene
  Maatschappij, onder verplichting op een bepaalden tijd het
  kapitaal zelf, en niet de vruchten, weer terug te geven.
  Let men op den tekst van de Memorie van Antwoord op de
  Wet I.B. 1914 dan kan men tot deze conclusie komen. De Heer
  Schendstok betoogt echter, nog dieper op de Geschiedenis der
  Wet ingaande, in zijne Openbare Les ,,Tnkomensbestanddeelen
  en hunne bronnen” op blz. 12 e.v. dat dit op een misverstand
  berust.
  De Ilooge Raad betoonde zich is elk geval ongevoelig voor dit
  betoog en casseerde zijn uitspraak, daar de omstandigheid dat
  periodieke uitkeeringen van het leven afhankelijk belastbaar
  zijn krachtens art. 8, niet meebrengt dat periodieke uitkeeringen
  niet van het leven afhankelijk niet belastbaar zouden zijn krach­
  tens art. 6 der Wet.
   Ten slotte behandelt B. 5051 nog een geval, waarin de Raad
  van beroep den aanslag terugbracht, daar hij de bedongen uit­
  keering van ƒ 2.— per H.L. aan bepaalde afnemers geleverd bier
  tot een maximum van ƒ 200.000. beschouwde als termijnen der
  bedongen koopsom. De Raad nam toch, op grond van eigen we­
  tenschap, aan dat dit bedrag zeker binnen den gestelden tijd zou
  worden betaald.
  De Hooge Raad bepaalt echter ambtshalve dat daarom het
  bedongen recht nog niet een recht is om voldoening te erlangen
  van een vast in termijnen betaalbaar bedrag. Al zouden partijen
  bij het sluiten der overeenkomst wel begrepen hebben dat de
  ƒ 200.000 bereikt zou worden, en bedoeld hebben de koopsom
  op dat bedrag vast te stellen, dan kan die bedoeling geen ge­
  wicht in de schaal leggen, nu de Raad niet aangenomen heeft
  dat partijen slechts een z.g. schijncontract sloten. Op grond van
  een en ander werd de beschikking van den Inspecteur gehand­
  haafd.
  Naar aanleiding dezer uitspraken zal het interessant zijn de
  verdere ontwikkeling van de jurisprudentie in deze na te gaan.
  J. H. HAGEMAN
  UIT H E T B U IT E N L A N D
  
  Red.: W. BEIJDERWELLEN, J. E. ERDMAN.
   CH. HAGEMAN en A. M. VAN RIETSCHOTEN
  (Bijdragen en mededeelingen zende men aan den Secretaris
  der Redactie)
  De ingenieur als Wirtschaftsprüfer
  Scheen het aanvankelijk, dat het den Duitsehen ingenieurs,
  architecten e.d. niet zou gelukken hun aanspraken op toelating
  tot het beroep van Wirtschaftsprüfer en daarmede tot de ver­
  plichte contrôle der A.G. erkend te zien, tenslotte blijken zij
  over de geheele linie te hebben gezegevierd. Met toestemming
  van alle instanties is men overeengekomen, dat vertegenwoor­
  digers der techniek moeten worden opgenomen in het bestuur
  van het Institut für das Révisions- und Treuhandwesen, sedert
  15 Februari 1932 Institut der Wirtschaftsprüfer genaamd, in
  de Hauptstelle en in de plaatselijke Zulassungs- und Prüfungs­
  Stellen.
  143
  
  Met te meer recht kon men dit verlangen — aldus Dr. Ir.
  Alfred Schlomann in Der Wirtschaftsprüfer1) van 15 Jan.
  1932 •— omdat men er op kon wijzen, „dass eine nicht gerade
  geringe Anzahl von Ingenieuren, Chemikern, Architekten
  u.s.w. seit, etwa 20 Jahren jene wirtschaftsprüfende Tätigkeit
  freiberuflich und unter voller Anwendung des Rüstzeuges der
  Buchprüfer selbständig oder in Verbindung mit Treuhandund Revisionsgesellschaften, mit Banken und Konzernen feder­
  führend oder zusätzlich ausgeübt haben, die den Wesensinhalt
  neuzeitlicher Wirtschaftsprüfung ausmacht.” Het spreekt van­
  zelf, dat candidaten met technische opleiding ook kennis der
  accountancy moeten hebben. Daartoe zouden ook de technische
  hoogescholen cursussen moeten instellen ter opleiding van
  Wirtschaftspriifer.
  De practijk zal moeten leeren, of men in Duitschland de
  toelating tot het beroep van Wirtschaftspriifer niet op een te
  ruime basis heeft gesteld. Men maakt gaarne vergelijkingen
  met het Engelsche Institute, doch het is de vraag, of de Duitsche Wirtschaftsprüfer, volgens de overgangsbepalingen uit
  zóó verschillende groepen toegelaten, over de vakkennis en
  practische ervaring van den Engelschen charterest accountant
  zullen blijken te beschikken.
   Intusschen is de verplichte controle reeds ingevoerd voor
  Aktiengesellschaften met een kapitaal van meer dan drie millioen Mark, en wel met ingang van het boekjaar, dat na 30
  Sept, 1931 is begonnen. Alleen Wirtschaftsprüfer en Prüfungs­
  gesellschaften, die in de lijst der Hauptstelle voorkomen, mo­
  gen deze controle uitoefenen.
  Wettelijke regeling van het accountantswezen in Hongarije
  In navolging van Duitschland is thans ook in Hongarije bij
  verordening van den minister van justitie een regeling van
  het accountantswezen tot stand gekomen.
  Volgens die verordening kunnen als beledigd accountant
  alleen werkzaam zijn zjj, die voor de tot dit doel benoemde
  examencommissie het examen met goed gevolg hebben af gelegd
  of daarvan zijn vrijgesteld.
   Tot het examen kunnen slechts worden toegelaten zjj, die
  Hongaarsch staatsburger zijn, 30 jaar oud, aan de economische
  universiteit het diploma der handelsfaculteit of het diploma
  van handelsleeraar A (boekhouden enz.), aan een Hongaarsche
  universiteit het diploma voor rechtswetenschappen, aan de
  technische hoogeschool het diploma van ingenieur, het diploma
  voor economie, het diploma van mijn- of boschingenieur ver­
  kregen hebben, en na het verkrijgen van deze diploma’s min­
  stens 5 jaar achtereen bij de gerechtshoven als beëedigde des­
  kundigen, bij de belastingen als accountants of bij de Geld­
  institutszentrale of bij een grootere bank of bij een handels­
  of industrieele onderneming met contrôle op de boekhouding
  of het beheer voortdurend belast waren of als assistenten bij
  een beëedigd accountant, wiens hoofdberoep de accountancy is,
  werkzaam waren. Voor practijk als advocaat of ingenieur mag
  2 jaar in rekening worden gebracht. Niet toegelaten worden
  zij, die in staat van faillissement verkeeren of onder curateele
  staan enz. Het examen bestaat uit een schriftelijk en een mon­
  deling gedeelte; het sehriftelijk omvat bedrijfshuishoudkunde,
  boekhouden en contrôle, het mondeling dezelfde vakken en
  verder recht, economie en belastingrecht. De geslaagde candidaat moet voor den voorzitter der examencommissie een eed
  of belofte afleggen en ontvangt daarna een diploma. Slechts
  U Sedert het begin van 1932 geeft het Institut für das Revisions­
  und Treuhandwesen een halfmaandelijks verschijnend tijdschrift Der
  Wirtschaftspriifer uit, tegelijk voortzetting van het Archiv für das
  Revisions- und Treuhandwesen (orgaan van het Verband Deutscher
  Bücherrevisoren) en van het Zeitschrift für das Treuhandwesen (or­
  gaan van het Treuhandverband), en dus zonder twijfel het belang­
  rijkste tijdschrift op het gebied der accountancy in Duitschland.
  144
  
  MAANDBLAD VOOR ACCOUNTANCY EN BEDRIJFSHUISHOUDKUNDE
  
  1. bestelling der goederen;
  zij, die dit diploma bezitten, mogen den titel van beëedigd ac­
  2. aanneming der bestelling;
  countant voeren en het beroep uitoefenen.
   3. gereedmaken der goederen;
  De beëedigd accountant mag niet zijn bestuurder of com­
  4. afzending der goederen;
  missaris of advocaat der onderneming, echtgenoot of bloedver­
  5. verzending factuur;
  want van bestuurder of commissaris, of beambte der onder­
  neming.
  6. overgaan van het risico;
  7. overgaan van den eigendom;
  In kwesties van tucht beslist een commissie van drie leden ;
  8. ontvangst der goederen;
  twee daarvan worden voor elk geval afzonderlijk bij loting aan­
  9. afloop van den garantietermijn;
  gewezen uit de leden der examencommissie, de voorzitter wordt
  10. betaling van den koopprijs.
  door den voorzitter der examencommissie benoemd. De straffen
  zijn berisping, geldboete, schorsing en verlies van den titel.
  De bestelling der goederen komt niet in aanmerking, omdat
  Beroep is mogelijk op den minister van handel.
  er
  juridisch nog geen vordering bestaat.
  Volgens de overgangsbepalingen kan binnen 5 jaar ook de Zoodra
  de bestelling bevestigd is, zou er geen bezwaar tegen
  candidaat, die de voorgeschreven opleiding en practijk niet zijn de vordering
  de verplichting tot levering voor hetzelfde
  heeft gehad, tot het examen worden toegelaten, mits hij aan de bedrag in de balansen op
  Practisch nut heeft deze boe­
  volgende eischen voldoet : 1. als hij het einddiploma eener mid­ king echter niet, zoodat tezijnemen.
  achterwege
  blijft. Yan nog niet uit­
  delbare school bezit en minstens 15 jaar practijk kan aan- gevoerde bestellingen reeds winst te berekenen,
  doordat men
  toonen ; 2. als hij het diploma eener hoogeschool bezit of den de verplichting tot levering tegen den vermoedelijken
  kostprijs
  cursus voor accountants der Budapester economische hooge­ als schuld opneemt, zou niet juist zijn. Wel is het gewenscht
  school heeft gevolgd en minstens 5 jaar account a ntsp ract ijk met een te verwachten verlies rekening te houden.
   aantoont; 3. als hij als deskundige bij rechtbank of belastingen Het gereedmaken der goederen is als criterium ongeschikt,
  in deze hoedanigheid minstens 5 jaar practijk aantoont ; 4. als
  het tijdstip moeilijk te bepalen is en de winst nog niet
  hij minstens 5 jaar practijk als advocaat of in leidende functie omdat
  met
  zekerheid
  minstens 5 jaar en in ondergeschikte betrekking minstens 10 leverd zijn. te verwachten is, zoolang de goederen niet ge­
  jaar practijk als ingenieur aantoont. Verder kunnen zonder Dat de klant bij afzending der goederen debiteur wordt,
  examen als beëedigd accountant worden toegelaten de examina­
  overeen met de heerschende meening, wanneer het factoren, de professoren en docenten aan universiteiten in be- komt
  tureeren
  de afzending samenvallen. Bij verkoop op afroep
  drjjfshuishoudkunde, boekhouding en controle, directeuren en hangt de en
  verzending
  van de beslissing van den kooper af. Of
  accountants der Geldinstitutszentrale, benevens zij, die in het reeds bij het gereedmaken
  der goederen een factuur wordt ge­
  economisch leven of in de vakwetenschap längeren tijd theore­ geven, moet de overeenkomst
  Als de pakhuiskosten
  tisch en practisch werkzaam waren en op grond van hun uit- voor rekening van den kooperbepalen.
  zijn,
  moet
  levering als ge­
  nemenden vakarbeid na advies der examencommissie door den daan worden beschouwd, zoodat een factuurde kan
  worden uit­
  minister van handel binnen één jaar worden vrijgesteld van geschreven.
  het examen.
  neemt men aan, dat de verzending der factuur
  Na 10 jaar mag het beroep van accountant alleen als hoofd­ hetAlgemeen
  oogenblik
  is, waarop de debiteur ontstaat. Daarbij is niet
  beroep worden uitgeoefend.
   van
  beteekenis
  de dag, waarop de rekening wordt uitgeschre­
  De volledige verordening is te vinden in Der Wirtschafts­ ven, doch die waarop
  zij wordt verzonden. Er komen gevallen
  prüfer van 15 Januari 1932, terwijl Dipt. Kfm. M. Raschen- voor, dat eind December
  b.v. nog niet verpakte waren reeds
  herger er in de Betriebswirtschaftliche Blätter van Maart gefactureerd worden met het
  oog op de balans, daarom is het
  1932 een bespreking aan wijdt.
  feit
  der
  verzending
  van
  een
  factuur
  op zichzelf nog niet vol­
  Evenals in Duitschland is het de invoering van verplichte doende als criterium.
  controle geweest, die in Hongarije een regeling van het accoun- Het tijdstip, waarop het risico overgaat, is moeilijk vast te
  tantswezen wenschelijk maakte. Terwijl in Duitschland de ver­ stellen
  dus zeer ongeschikt als oogenblik voor het ontstaan
  plichte controle voor de grootere A.G. voorgeschreven is, heeft van eenendebiteur.
  Hongarije deze daarentegen ingesteld voor de G.m.b.H. en de Het tijdstip, waarop de eigendom aan den kooper overgaat,
  stille vennootschap.
  is den verkooper meestal niet bekend. Zijn goederen onder
  eigendomsvoorbehoud verkocht, dan is de factuur aanleiding
  Gedwongen renteverlaging’ in Duitschland
  tot boeking, en ook in de balans moet de vordering, niet de
  In het Zeitschrift für Handelswissenschaftliclie Forschung waar opgenomen worden. Dat blijkt duidelijk daaruit, dat in
  van Mei 1932 geeft Dipl. Kfm. W. M. Bochmann een uitvoerig den regel gedeeltelijke betalingen plaats vinden, waardoor de
  overzicht van de bepalingen omtrent renteverlaging, die vordering kleiner wordt, het recht op teruggave der goederen
  sedert 8 Dec. 1931 van kracht zijn geworden.
  echter blijft bestaan.
   Met het boeken der vorderingen te wachten tot ontvangst
  Wanneer ontstaat een debiteur in de balans?
  der goederen, afloop van den garantietermijn of betaling van
  Voor de balans en de winst- en verliesrekening maakt het den koopprijs zou de boekhouding zeer gecompliceerd maken,
  dikwijls een groot verschil, of goederen nog onder de voorraden komt dus niet in aanmerking.
  of reeds onder debiteuren zijn geboekt. In de balans lijkt de Men zou op grond van het bovenstaande als algemeen crite­
  liquiditeit gunstiger, als b.v. bestelde goederen reeds onder rium kunnen stellen:
  debiteuren staan ; in de winst- en verliesrekening wordt de Een debiteur ontstaat in de balans op het oogenblik, dat de
  winst grooter, omdat men de debiteuren voor het volle bedrag factuur verzonden behoort te worden.
  der vordering kan opnemen.
  De factuur behoort te worden uitgeschreven, als de verkooJuridisch ontstaat de vordering reeds bij het sluiten van pcr van zijn kant het noodige voor de levering heeft gedaan.
  een koopovereenkomst, dus als de kooper besteld en de verkoo- Aldus Dipl. Kfm. Ernst-Adolf Gold in een artikel in het
  per de bestelling geaccepteerd heeft. In de boekhouding be­ Zeitschrift für Handelswissenschaffliche Forschung van Aug.
  hoeft men zicli hieraan echter niet te houden.
  1932, bewerkt op grond van besprekingen in het Treuhand­
  Aan welk tijdstip moet men dan de voorkeur geven? De seminar der Universiteit Keulen.
  volgende mogelijkheden zjjn er:
  W. B.
  