Regolamento (CE) N. 2238/2004 della commissione, del 29 dicembre 2004, che modifica il regolamento (CE) n. 1725/2003 che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, per quanto riguarda l’IFRS 1, gli IAS da 1 a 10, da 12 a 17, da 19 a 24, da 27 a 38, 40 e 41 e i SIC da 1 a 7, da 11 a 14, da 18 a 27 e da 30 a 33Testo rilevante ai fini del SEE
De reële waarde van een actief waarvoor vergelijkbare markttransacties ontbreken, kan betrouwbaar worden bepaald indien (a) ten aanzien van dat actief geen sprake is van aanzienlijk uiteenlopende redelijke schattingen van de reële waarde of (b) de waarschijnlijkheid van de verschillende schattingen binnen de bandbreedte van schattingen redelijker- wijs kan worden ingeschat en kan worden gebruikt voor het schatten van de reële waarde. Indien een entiteit in staat is op betrouwbare wijze de reële waarde te bepalen van ofwel het ontvangen actief ofwel van het opgegeven actief, dan wordt de reële waarde van het opgegeven actief gebruikt om de kostprijs te bepalen van het ontvangen actief, tenzij reële waarde van het ontvangen actief duidelijker vaststaat. 27. De kostprijs van een materieel vast actief dat door een lessee wordt aangehouden, wordt overeenkomstig IAS 17 Lease- overeenkomsten bepaald. 28. De boekwaarde van een materieel vast actief kan worden verminderd met overheidssubsidies, in overeenstemming met IAS 20 Administratieve verwerking van overheidssubsidies en informatieverschaffing over overheidssteun. L 394/66 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 WAARDERING NA OPNAME 29. Een entiteit dient ofwel het kostprijsmodel in alinea 30 ofwel het herwaarderingsmodel in alinea 31 als grondslag voor haar financiële verslaggeving te kiezen en deze grondslag op een categorie materiële vaste activa in zijn tota- liteit toe te passen. Waardering op basis van historische kosten (kostprijsmodel) 30. Na de opname als een actief, dient een materieel vast actief te worden gewaardeerd tegen zijn kostprijs, verminderd met eventuele cumulatieve afschrijvingen en eventuele cumulatieve bijzondere waardeverminderingsverliezen. Waardering op basis van geherwaardeerde waarde (herwaarderingsmodel) 31. Na de opname als een actief dient een materieel vast actief waarvan de reële waarde op betrouwbare wijze kan wor- den bepaald, te worden gewaardeerd op de geherwaardeerde waarde, namelijk de reële waarde op het moment van de herwaardering, verminderd met eventuele latere cumulatieve afschrijvingen en latere cumulatieve bijzondere waardeverminderingsverliezen. De herwaardering dient voldoende regelmatig te worden uitgevoerd, om ervoor te zorgen dat de boekwaarde niet beduidend verschilt van de boekwaarde die zou worden bepaald aan de hand van de reële waarde op de balansdatum. 32. De reële waarde van terreinen en gebouwen wordt normaliter bepaald aan de hand van marktconforme gegevens via een taxatie die doorgaans door erkende taxateurs wordt uitgevoerd. De reële waarde van fabrieksinstallaties is meestal de marktwaarde, gebaseerd op een taxatie. 33.  Indien er geen marktconforme gegevens voorhanden zijn, vanwege de specifieke aard van het materieel vast actief en omdat het actief zelden wordt verkocht, behalve als deel van voortgezette bedrijfsactiviteiten, kan een entiteit het nood- zakelijk achten de reële waarde te schatten op basis van een batenbenadering of de afgeschreven vervangingswaarde. 34. De frequentie van de herwaarderingen hangt af van de wijzigingen in de reële waarde van de materiële vaste activa die worden geherwaardeerd. Indien de reële waarde van een geherwaardeerd actief materieel verschilt van de boekwaarde, is een verdere herwaardering vereist. De reële waarde van sommige materiële vaste activa schommelt beduidend, het- geen een jaarlijkse herwaardering noodzakelijk maakt. Dergelijke frequente herwaarderingen zijn niet nodig voor mate- riële vaste activa waarvan de reële waarde niet aanzienlijk schommelt. In dit geval kan een herwaardering om de drie of vijf jaar voldstaan. 35. Wanneer een materieel vast actief wordt geherwaardeerd, worden eventuele cumulatieve afschrijvingen op de datum van de herwaardering verwerkt op één van de volgende manieren: (a) evenredig aangepast aan de wijziging van de reële nieuwwaarde van het actief, zodat de boekwaarde van het actief na de herwaardering gelijk is aan de geherwaardeerde waarde. Deze methode wordt vaak gebruikt wanneer een actief wordt geherwaardeerd met toepassing van een index op zijn afgeschreven vervangingswaarde. (b) geëlimineerd tegen de brutoboekwaarde van het actief, waarbij de nettowaarde wordt aangepast aan de geher- waardeerde waarde van het actief. Deze methode wordt vaak voor gebouwen gebruikt. Het bedrag van de wijziging dat voortvloeit uit de aanpassing of eliminatie van de cumulatieve afschrijving maakt deel uit van de verhoging of verlaging van de boekwaarde, die administratief wordt verwerkt in overeenstemming met ali- nea 39 en 40. 36. Indien een materieel vast actief wordt geherwaardeerd, moet de volledige categorie van materiële vaste activa waar- toe dat actief behoort, worden geherwaardeerd. 37. Een categorie van materiële vaste activa is een groepering van activa met een gelijksoortige aard en een gelijksoortig gebruik in de bedrijfsactiviteiten van de entiteit. Voorbeelden van afzonderlijke categorieën zijn: (a) grond; (b) terreinen en gebouwen; 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie (c) machines; (d) schepen; (e) vliegtuigen; (f) motorvoertuigen; (g) meubilair en inrichting; en (h) kantoorinrichting. L 394/67 IAS 16 38.  De posten binnen een categorie van materiële vaste activa worden gelijktijdig geherwaardeerd om te voorkomen dat activa selectief worden geherwaardeerd en dat de jaarrekening bedragen weergeeft die een mengeling zijn van kosten en waarden op verschillende data. Een categorie van activa mag echter op voortschrijdende basis worden geherwaar- deerd, op voorwaarde dat de herwaardering van de categorie van activa binnen een korte periode wordt voltooid en dat de herwaarderingen actueel blijven. 39. 40. Indien de boekwaarde van een actief stijgt als gevolg van een herwaardering, moet de stijging direct in het eigen vermogen worden verwerkt als herwaarderingsreserve. De stijging dient echter in de winst- en verliesrekening te worden opgenomen, voor zover deze een afwaardering van hetzelfde actief terugdraait die voorheen als last was opgenomen. Indien de boekwaarde van een actief daalt als gevolg van een herwaardering, moet de daling in de winst- en verlies- rekening worden opgenomen. De afwaardering moet direct in de herwaarderingsreserve worden verwerkt, voor zover de afwaardering niet groter is dan het bedrag dat met betrekking tot het desbetreffende actief in de herwaarderings- reserve is opgenomen. 41. De in het eigen vermogen opgenomen herwaarderingsreserve met betrekking tot een materieel vast actief mag direct naar de ingehouden winsten worden overgeboekt wanneer het actief niet langer in de balans wordt opgenomen. Dit kan inhouden dat de desbetreffende reserve in zijn geheel wordt overgeboekt wanneer het actief buiten gebruik gesteld of wordt vervreemd. Een gedeelte van de reserve kan echter overgedragen worden wanneer het actief door een entiteit gebruikt wordt. In een dergelijk geval komt het bedrag van de overgeboekte reserve overeen met het verschil tussen de afschrijving gebaseerd op de geherwaardeerde boekwaarde van het actief en de afschrijving die gebaseerd is op de oor- spronkelijke kostprijs van het actief. Overboekingen van de herwaarderingsreserve naar ingehouden winsten lopen niet via de winst- en verliesrekening. 42. De eventuele gevolgen van winstbelastingen die voortvloeien uit de herwaardering van materiële vaste activa worden opgenomen en vermeld overeenkomstig IAS 12 Winstbelastingen. Afschrijving 43. Ieder bestanddeel van een materieel vast actief met een substantiële kostprijs in relatie tot de totale kostprijs van het actief dient afzonderlijk te worden afgeschreven. 44. Een entiteit rekent het bedrag dat in aanvang voor een materieel vast actief opgenomen is toe aan de belangrijke onder- delen ervan en schrijft elk bestanddeel afzonderlijk af.  Het kan bijvoorbeeld geëigend zijn om het casco en de motoren van een vliegtuig afzonderlijk af te schrijven, ongeacht of deze nu in eigendom of via een financiële lease-overeenkomst zijn verkregen. 45. Indien een belangrijk bestanddeel van een materieel vast actief dezelfde gebruiksduur en afschrijvingsmethode heeft als de gebruiksduur en de afschrijvingsmethode van een ander belangrijk bestanddeel van hetzelfde actief, kunnen zulke bestanddelen kunnen samengevoegd worden bij de bepaling van de afschrijvingslast. 46. Voor zover een entiteit sommige bestanddelen van een materieel vast actief afzonderlijk afschrijft, schrijft zij ook de overige bestanddelen van het actief afzonderlijk af. De overige bestanddelen bestaan uit bestanddelen van het actief die op zich zelf genomen niet van betekenis zijn. Indien een entiteit voor deze bestanddelen verschillende verwachtingen heeft, kan het gebruik van een benaderingstechniek noodzakelijk zijn om de overige bestanddelen af te schrijven, op zodanige wijze dat de afschrijving een getrouw beeld geeft van het gebruikspatroon en/of van de gebruiksduur van de bestanddelen. 47. Een entiteit mag de bestanddelen van een actief die geen substantieel deel uitmaken van de totale kostprijs van het actief, afzonderlijk afschrijven. 48. De afschrijvingskosten over elke periode moeten worden opgenomen in de winst- en verliesrekening, tenzij deze wor- den opgenomen in de boekwaarde van een ander actief. L 394/68 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 49. De afschrijvingskosten over een periode worden gewoonlijk opgenomen in de winst- en verliesrekening. In sommige omstandigheden worden de toekomstige economische voordelen die een actief in zich bergt echter gebruikt bij de pro- ductie van andere activa. In dat geval vormen de afschrijvingskosten een gedeelte van de kosten van het andere actief en worden ze opgenomen in de boekwaarde van dat actief. Zo wordt de afschrijving van fabrieksinstallaties opgeno- men in de conversiekosten van voorraden (zie IAS 2). Op soortgelijke wijze kan de afschrijving van materiële vaste activa die worden gebruikt voor ontwikkelingsactiviteiten, worden opgenomen in de kostprijs van immateriële activa die worden opgenomen in overeenstemming met IAS 38 Immateriële activa. H e t a f t e s c h r i j v e n b e d r a g e n d e a f s c h r i j v i n g s p e r i o d e 50. Het af te schrijven bedrag van een actief moet stelselmatig worden verdeeld de gebruiksduur. 51.  De restwaarde en de gebruiksduur van een actief dienen ten minste aan het einde van elk boekjaar opnieuw te wor- den bekeken, en indien de verwachtingen verschillen van de vorige schattingen, dient (dienen) de wijziging(en) administratief te worden verwerkt als een schattingswijziging in overeenstemming met IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten 52. Er wordt afgeschreven, zelf indien de reële waarde van het actief de boekwaarde overtreft, tot de restwaarde is bereikt. Reparatie en onderhoud van een actief doen niets af aan de noodzaak tot afschrijving. 53. Het af te schrijven bedrag van een actief wordt bepaald na aftrek van de restwaarde. In de praktijk is de restwaarde van een actief vaak onbeduidend en speelt ze dus geen rol in de berekening van het af te schrijven bedrag. 54. De restwaarde van een actief kan stijgen tot een bedrag dat gelijk is aan of hoger is dan de boekwaarde van het actief. Indien dit het geval is, zijn de afschrijvingskosten nihil, tenzij en totdat de restwaarde daarna afneemt tot een bedrag dat beneden de boekwaarde van het actief ligt. 55. De afschrijving op een actief vangt aan wanneer het gereed is voor gebruik, dat wil zeggen wanneer het actief op de locatie en in de staat is die noodzakelijk is om te functioneren op de door het management beoogde wijze. De afschrij- ving op een actief wordt beëindigd wanneer het actief niet langer in de balans wordt opgenomen. De afschrijving wordt derhalve niet beëindigd wanneer het actief niet langer gebruikt wordt of buiten actief gebruik wordt gesteld en voor vervreemding wordt aangehouden, tenzij het actief volledig is afgeschreven. In geval van afschrijving op basis van ver- bruikte werkeenheden kunnen de afschrijvingskosten echter nihil zijn zolang er geen productie plaatsvindt. 56. De toekomstige economische voordelen die een actief in zich bergt, worden door een entiteit hoofdzakelijk verbruikt door het actief te gebruiken. Vaak leiden echter andere factoren, zoals technische of economische veroudering en slij- tage terwijl een actief niet wordt gebruikt, tot een vermindering van de economische voordelen die met het actief had- den kunnen worden gegenereerd. Bijgevolg worden bij de bepaling van de gebruiksduur van een actief alle volgende factoren in aanmerking genomen: (a) het verwachte gebruik van het actief.  Het gebruik wordt geschat op basis van de verwachte capaciteit of van de fysieke productie van het actief; (b) de verwachte fysieke slijtage, die afhangt van operationele factoren zoals het aantal werkperioden waarin het actief zal worden gebruikt, het reparatie- en onderhoudsprogramma, en het onderhoud van het actief wanneer het niet in gebruik is; (c) de technische of economische veroudering als gevolg van wijzigingen of verbeteringen in de productie, of van een wijziging in de vraag van de markt naar het product dat of de dienst die met het actief wordt geleverd; (d) juridische of soortgelijke beperkingen op het gebruik van het actief, zoals vervaldata van gerelateerde lease-overeenkomsten. 57. De gebruiksduur van een actief wordt gedefinieerd in termen van het verwachte nut van het actief voor de entiteit. Het beleid van een entiteit ten aanzien van het activabeheer kan inhouden dat een actief na een bepaalde tijd wordt ver- vreemd of nadat een bepaald gedeelte van de toekomstige economische voordelen die het actief in zich bergt, is ver- bruikt. De gebruiksduur van een actief kan dus korter zijn dan de economische levensduur. De schatting van de gebruiksduur van het actief is een kwestie van beoordeling, gebaseerd op de ervaring van de entiteit met soortgelijke activa. L 394/69 IAS 16 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie 58. Terreinen en gebouwen zijn afscheidbare activa en worden administratief afzonderlijk verwerkt, zelfs indien ze samen zijn verworven. Enkele uitzonderingen daargelaten, zoals steengroeven en locaties die gebruikt worden voor het stor- ten van afval, hebben terreinen een onbeperkte gebruiksduur en worden daarom niet afgeschreven. Gebouwen hebben een beperkte gebruiksduur en zijn dus af te schrijven activa. Een waardestijging van de grond waarop een gebouw staat, heeft geen invloed op de bepaling van het af te schrijven bedrag van het gebouw. 59. Indien in de kostprijs van de grond de kosten van ontmanteling, verplaatsing en herstel inbegrepen zijn, is de afschrijvingstermijn van dat gedeelte van de geactiveerde grond gelijk aan de periode waarin de voordelen verkregen worden die voortvloeien uit het maken van deze kosten. In sommige gevallen kan de grond zelf een beperkte gebruiks- duur hebben en wordt het op een wijze afgeschreven die een afspiegeling is van de voordelen die eraan worden ontleend. A f s c h r i j v i n g s m e t h o d e 60.  De gebruikte afschrijvingsmethode dient een afspiegeling te zijn van het patroon volgens welk de toekomstige eco- nomische voordelen van het actief naar verwachting door de entiteit zullen worden verbruikt. 61. De op een actief toegepaste afschrijvingsmethode dient ten minste aan het einde van elk boekjaar te worden beoor- deeld. Indien het verwachte verbruikspatroon van de toekomstige economische voordelen die het actief in zich bergt beduidend is gewijzigd, dient de methode te worden gewijzigd om rekening te houden met het gewijzigde patroon. Een dergelijke wijziging dient administratief als een schattingswijziging te worden verwerkt, in overeenstemming met IAS 8. 62. Er kunnen diverse afschrijvingsmethoden worden gehanteerd om het af te schrijven bedrag van een actief op syste- matische basis over de gebruiksduur van het actief te spreiden. Deze methoden omvatten de lineaire afschrijvings- methode, de degressieve afschrijvingsmethode en de afschrijvingsmethode op basis van verbruikte werk- eenheden. Lineaire afschrijving resulteert in een constante last gedurende de gebruiksduur indien de restwaarde van het actief niet verandert. De degressieve afschrijvingsmethode resulteert in een dalende last gedurende de gebruiks- duur. De afschrijvingsmethode op basis van verbruikte werkeenheden leidt tot een last die gebaseerd is op het ver- wachte gebruik of de verwachte productie. De entiteit kiest voor de methode die op de meest nauwgezette wijze het verwachte verbruikspatroon van de toekomstige economische voordelen die het actief in zich bergt, weerspiegelt. Deze methode wordt in elke periode consistent toegepast, tenzij het verwachte verbruikspatroon van deze toekomstige eco- nomische voordelen verandert. Bijzondere waardevermindering 63. Om te bepalen of er sprake is van een bijzondere waardevermindering van een materieel vast actief, past een entiteit IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa toe. In deze standaard wordt verklaard hoe een entiteit de boekwaarde van haar activa herziet, hoe ze de realiseerbare waarde van een actief bepaalt en wanneer ze een bijzonder waardeverminderingsverlies opneemt of de opname ervan terugboekt. 64. In IAS 22 Bedrijfscombinaties wordt beschreven hoe een bijzonder waardeverminderingsverlies administratief moet wor- den verwerkt dat wordt opgenomen vóór het einde van het eerste boekjaar dat aanvangt na de totstandkoming van een bedrijfscombinatie in de vorm van een overname. Vergoeding voor bijzondere waardevermindering 65. Vergoedingen van derden voor materiële vaste activa die een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan, ver- loren zijn gegaan of werden opgegeven, moeten worden verwerkt in de winst- en verliesrekening op het moment dat de vergoeding invorderbaar wordt. 66.  Bijzondere waardevermindering of het verloren gaan van materiële vaste activa, daarmee samenhangende vorderingen in verband met, of betalingen van vergoedingen van derden en de eventuele latere aankoop of vervaardiging van vervangingsactiva zijn afzonderlijke economische gebeurtenissen en moeten administratief afzonderlijk als volgt wor- den verwerkt: (a) bijzondere waardeverminderingen van materiële vaste activa worden overeenkomstig IAS 36 opgenomen; (b) (c) verwijdering van de balans van materiële vaste activa die buiten gebruik zijn gesteld of vervreemd zijn, wordt over- eenkomstig deze standaard bepaald; vergoedingen van derden voor materiële vaste activa die een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan, verloren zijn gegaan of werden opgegeven, worden in de winst- en verliesrekening opgenomen op het moment dat de vergoeding invorderbaar wordt; en (d) de kostprijs van materiële vaste activa die ter vervanging worden hersteld, gekocht of vervaardigd wordt overeen- komstig deze standaard bepaald. L 394/70 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 NIET LANGER OPNEMEN IN DE BALANS 67. De boekwaarde van een materieel vast actief dient niet langer in de balans opgenomen te worden: (a) na vervreemding; of (b) wanneer geen toekomstige economische voordelen van het gebruik of de vervreemding worden verwacht. 68. De winst die of het verlies dat voortvloeit uit het niet langer opnemen van een materieel vast actief in de balans dient in de winst- en verliesrekening te worden opgenomen wanneer het actief niet langer in de balans wordt opge- nomen (tenzij IAS 17 iets anders voorschrijft in geval van ‘sale and leaseback’-transacties). Dergelijke winsten mogen niet als opbrengst worden geclassificeerd. 69. De vervreemding van een materieel vast actief kan op verschillende wijzen plaatsvinden (bijvoorbeeld door verkoop, door het afsluiten van een financiële lease of via donatie). Bij de bepaling van het moment van vervreemding van een actief past de entiteit de criteria toe in IAS 18 Opbrengsten voor de opname van opbrengsten uit de verkoop van goe- deren. IAS 17 is van toepassing op vervreemding via ‘sale and leaseback’-transacties. 70. Indien een entiteit ingevolge het opnameprincipe in alinea 7 de kostprijs van de vervanging van een bestanddeel van een materieel vast actief in de boekwaarde van het actief opneemt, dan neemt zij niet langer de boekwaarde in de balans op van het vervangen bestanddeel, ongeacht of dit vervangen bestanddeel afzonderlijk wer afgeschreven.  Indien voor de entiteit de bepaling van de boekwaarde van het vervangen bestanddeel praktisch niet haalbaar is, mag zij de kost- prijs van de vervanging als aanwijzing gebruiken om te bepalen wat de kostprijs van het vervangen bestanddeel was op het moment dat het gekocht of vervaardigd werd. 71. De boekwinst of het boekverlies dat voortvloeit uit het niet langer opnemen van een materieel vast actief in de balans zal worden bepaald als zijnde het verschil tussen de eventuele netto-opbrengst bij vervreemding en de boekwaarde van het actief. 72. De te ontvangen vergoeding bij vervreemding van een materieel vast actief wordt aanvankelijk opgenomen tegen de reële waarde. Indien de betaling voor de post wordt uitgesteld, wordt de ontvangen vergoeding aanvankelijk opgeno- men tegen de contante waarde ervan. Het verschil tussen het nominale bedrag van de vergoeding en de contante waarde ervan wordt overeenkomstig IAS 18 opgenomen als rentebate, waardoor het effectieve rendement op de vordering wordt weergegeven. INFORMATIEVERSCHAFFING 73. De jaarrekening dient voor iedere categorie van materiële vaste activa de volgende informatie verschaffen: (a) de waarderingsgrondslagen die voor de bepaling van de aanschafwaarde c. q. reële nieuwwaarde zijn gebruikt: (b) de gebruikte afschrijvingsmethoden; (c) de gebruiksduur of toegepaste afschrijvingspercentages; (d) de aanschafwaarde c. q. reële nieuwwaarde en de cumulatieve afschrijvingen (samengevoegd met de cumula- tieve bijzondere waardeverminderingsverliezen) aan het begin en einde van de periode; en (e) een aansluiting van de boekwaarde aan het begin en einde van de periode, met vermelding van: (i) investeringen; (ii) vervreemdingen; (iii) verwervingen via bedrijfscombinaties; (iv) stijgingen of dalingen die voortvloeien uit herwaarderingen overeenkomstig alinea 31, 39 en 40 en uit bijzondere waardeverminderingsverliezen die direct zijn opgenomen in of teruggeboekt uit het eigen ver- mogen in overeenstemming met IAS 36, (v) bijzondere waardeverminderingsverliezen die in de winst- en verliesrekening zijn opgenomen overeen- komstig IAS 36; 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie (vi) bijzondere waardeverminderingsverliezen die in de winst- en verliesrekening zijn teruggeboekt overeen- L 394/71 IAS 16 komstig IAS 36; (vii) afschrijvingen; (viii) de nettovalutaverschillen die voortvloeien uit de omrekening van de functionele valuta in een presentatie- valuta, met inbegrip van de omrekening van een buitenlandse activiteit in de presentatievaluta van de verslaggevende entiteit; en (ix) overige mutaties. 74.  De jaarrekeningen dient ook de volgende informatie te geven: (a) het bestaan van en het bedrag aan beperkingen op eigendom, en materiële vaste activa die als zekerheid dienen voor verplichtingen; (b) de uitgaven die zijn opgenomen in de boekwaarde van een materieel vast actief in aanbouw; (c) het bedrag aan contractuele investeringsverplichtingen inzake materiële vaste activa; en (d) de vergoedingen van derden voor materiële vaste activa die een bijzondere waardevermindering hebben onder- gaan, verloren zijn gegaan of werden opgegeven die in de winst- en verliesrekening zijn inbegrepen, indien het bedrag niet afzonderlijk op de pagina van de winst- en verliesrekening wordt vermeld. 75. De keuze van de afschrijvingsmethode en de schatting van de gebruiksduur van activa zijn een kwestie van beoorde- ling. Bijgevolg verschaft de vermelding van de toegepaste methoden en de geschatte gebruiksduur of afschrijvings- percentages de gebruikers van jaarrekeningen informatie die hen in staat stelt om het door het management gekozen beleid te beoordelen en vergelijkingen te maken met andere entiteiten. Om soortgelijke redenen is het nodig de vol- gende informatie te verschaffen: (a) afschrijvingen gedurende de periode, die ofwel in de winst- en verliesrekening zijn verwerkt, of als onderdeel van de kostprijs van andere activa is opgenomen, en (b) de cumulatieve afschrijvingen aan het einde van de periode. 76. Ingevolge IAS 8 vermeldt de entiteit de aard en het gevolg van een schattingswijziging die een effect heeft op de verslag- periode of die naar verwachting een effect zal hebben op toekomstige perioden. Voor materiële vaste activa kan der- gelijke informatieverschaffing voortvloeien uit schattingswijzigingen met betrekking tot: (a) restwaarden; (b) de geschatte kosten van de ontmanteling en verwijdering, en het herstel van materiële vaste activa; (c) de gebruiksduur; en (d) de afschrijvingsmethodes. 77. Indien materiële vaste activa worden opgenomen tegen de geherwaardeerde waarde, moet de volgende informatie worden verschaft: (a) de ingangsdatum van de herwaardering; (b) de eventuele betrokkenheid van een onafhankelijke taxateur; (c) de methoden en belangrijke veronderstellingen die zijn toegepast bij de schatting van de reële waarde van de materiële vaste activa; L 394/72 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12.  2004 (d) de mate waarin de reële waarde van de materiële vaste activa rechtstreeks is ontleend aan waarneembare prij- zen op een actieve markt of aan recente marktconforme transacties, of is geschat met behulp van andere waarderingstechnieken; (e) voor elke categorie materiële vaste active: de boekwaarde die zou zijn opgenomen als de activa op basis van his- torische kosten waren gewaardeerd (kostprijsmodel); en (f) de herwaarderingsreserve, onder vermelding van de mutatie daarin, en eventuele beperkingen op de uitkering van het saldo aan de aandeelhouders. 78. Ingevolge IAS 36 verschaft een entiteit informatie over materiële vaste activa die bijzondere waardeverminderingen heb- ben ondergaan, naast de informatie die wordt voorgeschreven op grond van alinea 73(e)(iv) tot en met (vi). 79. De volgende informatie kan eveneens relevant zijn voor gebruikers van de jaarrekening: (a) de boekwaarde van tijdelijk ongebruikte materiële vaste activa; (b) de brutoboekwaarde van eventuele volledig afgeschreven materiële vaste activa die nog worden gebruikt; (c) de boekwaarde van materiële vaste activa die buiten actief gebruik zijn gesteld en voor vervreemding worden gehouden; en (d) indien het kostprijsmodel wordt toegepast: de reële waarde van materiële vaste activa indien deze materieel ver- schilt van de boekwaarde. Entiteiten worden daarom aangemoedigd om deze bedragen te vermelden. OVERGANGSBEPALINGEN 80. De vereisten van alinea 24 tot en met 26 met betrekking tot de eerste waardering van een materieel vast actief dat via een ruiltransactie van activa is verworven moeten prospectief, uitsluitend op toekomstige transacties, worden toegepast. INGANGSDATUM 81. Een entiteit dient deze standaard toe te passen voor verslagperioden die aanvangen op of na l januari 2005. Eerdere toepassing wordt aangemoedigd. Als een entiteit deze standaard toepast voor een verslagperiode die aanvangt vóór 1 januari 2005, dient zij dit feit te vermelden. INTREKKING VAN ANDERE UITSPRAKEN 82. Deze standaard vervangt IAS 16 Materiële vaste activa (herziene versie van 1998). 83. Deze standaard vervangt de volgende interpretaties: (a) SIC-6 Kosten van de aanpassing van bestaande software; (b) SIC-14: Materiële vaste activa – Vergoeding voor de bijzondere waardevermindering of het verlies van posten; en (c) SIC-23 Materiële vaste activa – Belangrijke inspectie- of revisiekosten. 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie BIJLAGE Wijzigingen in andere uitspraken L 394/73 IAS 16 De wijzigingen in deze bijlage dienen te worden toegepast voor verslagperioden die aanvangen op of na 1 januari 2005.  Als een entiteit deze standaard toepast voor een eerdere verslagperiode, dienen deze wijzigingen voor deze eerdere verslagperiode te worden toegepast. A1. IFRS 1 Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards en de begeleidende documenten zijn als volgt gewijzigd. In IFRS 1 wordt alinea 24 als volgt gewijzigd: 24 Als een dochteronderneming voor het eerst IFRSs toepast op een latere datum dan de moedermaatschappij dient de dochteronderneming in de jaarrekening haar activa en verplichtingen te waarderen op: … (b) de boekwaarden die door de overige bepalingen van deze IFRS worden voorgeschreven, op basis van de overgangsdatum naar IFRSs van de dochteronderneming. Deze boekwaarden zouden kunnen afwijken van de bij (a) beschreven waarde: … (ii) … indien de door de dochteronderneming in de eigen jaarrekening gehanteerde grondslagen voor finan- ciële verslaggeving afwijken van de grondslagen die in de geconsolideerde jaarrekening worden toe- gepast. De dochteronderneming kan bijvoorbeeld als grondslag voor financiële verslaggeving waarde- ren op basis van historische kosten (kostprijsmodel) in overeenstemming met IAS 16 Materiële vaste activa, terwijl de groep tegen geherwaardeerde waarde waardeert (herwaarderingsmodel). A2. In IAS 14 Gesegmenteerde Informatie wordt alinea 21 als volgt gewijzigd: 21. Waarderingen van activa en verplichtingen van een segment omvatten aanpassingen van de vorige boekwaarden van de identificeerbare activa en verplichtingen van segmenten van een entiteit die zijn verworven in een bedrijfs- combinatie en die als aankoop zijn gewaardeerd, zelfs als dergelijke aanpassingen slechts worden gedaan ten behoeve van de opstelling van de geconsolideerde jaarrekening en niet worden opgenomen in de enkelvoudige jaarrekening van de moedermaatschappij of de jaarrekening van de dochteronderneming. Als materiële vaste activa na een overname worden geherwaardeerd in overeenstemming met het herwaarderingsmodel in IAS 16, dienen de waarderingen van de activa van een segment deze herwaarderingen te weerspiegelen. A3. [Wijziging niet van toepassing op basistekst van de standaard] A4. IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa wordt gewijzigd zoals onderstaand vermeld. In the standaard worden de alinea’s 4, 9, 37, 38, 41, 42, 59, 96 en 104 als volgt gewijzigd: 4. Deze standaard is van toepassing op activa die op grond van andere standaarden tegen het geherwaardeerde bedrag (reële waarde) worden geboekt op grond van andere standaarden, zoals volgens het herwaarderings- model in IAS 16 Materiële vaste activa. De bepaling of een geherwaardeerd actief mogelijk een bijzondere waar- devermindering heeft ondergaan, is echter afhankelijk van de grondslag die werd gehanteerd om de reële waarde te bepalen: … 9.  Bij de beoordeling of er indicaties zijn die wijzen op een mogelijke bijzondere waardevermindering van een actief, dient een entiteit ten minste de volgende indicaties in aanmerking te nemen: … Interne informatiebronnen … L 394/74 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 (f) belangrijke veranderingen met een nadelig effect op de entiteit hebben zich in de verslagperiode voor- gedaan of zullen zich naar verwachting in de nabije toekomst voordoen, in de mate waarin of de manier waarop een actief wordt gebruikt of naar verwachting zal worden gebruikt. Deze veranderingen zijn onder meer wanneer het actief ongebruikt raakt, of plannen om de bedrijfsactiviteit waartoe een actief behoort te beëindigen of te reorganiseren, en plannen om een actief te vervreemden op een eerdere datum dan verwacht; en … 37. Toekomstige kasstromen dienen te worden geschat voor het actief in zijn huidige toestand. Schattingen van toekomstige kasstromen dienen geen geschatte toekomstige instroom of uitstroom van kasmiddelen te omvat- ten die naar verwachting zullen voortvloeien uit: … (b) toekomstige kosten om nieuwe bestanddelen aan het actief toe te voegen, het gedeeltelijk te vervangen of het actief te onderhouden. 38. Aangezien toekomstige kasstromen worden geschat voor het actief in zijn huidige toestand, weerspiegelt de bedrijfswaarde niet: … (b) toekomstige kosten om nieuwe bestanddelen aan het actief toe te voegen, het gedeeltelijk te vervangen of het actief te onderhouden, of de aan deze toekomstige kosten gerelateerde toekomstige voordelen. 41. Tot op het moment dat een entiteit kosten maakt om nieuwe bestanddelen aan het actief toe te voegen, het gedeeltelijk te vervangen of het actief te onderhouden, omvatten schattingen van toekomstige kasstromen niet de instroom van toekomstige kasmiddelen die naar verwachting uit deze kosten zullen voortvloeien (zie bijlage A, voorbeeld 6). 42. Schattingen van toekomstige kasstromen omvatten toekomstige kosten die noodzakelijk zijn voor het dage- lijkse onderhoud van het actief. 59. Een bijzonder waardeverminderingsverlies dient onmiddellijk als een last te worden opgenomen in de winst- en verliesrekening, tenzij het actief op grond van een andere standaard tegen geherwaardeerde waarde is gewaardeerd (bijvoorbeeld in overeenstemming met het herwaarderingsmodel in IAS 16 Materiële vaste activa). Een bijzonder waardeverminderingsverlies van een geherwaardeerd actief dient in overeenstemming met die andere standaard te worden behandeld als een herwaarderingsafname. 96.  Bij de beoordeling of er aanwijzingen bestaan dat een bijzonder waardeverminderingsverlies dat in voor- gaande jaren voor een actief is opgenomen niet langer bestaat of mogelijk is afgenomen, dient een entiteit ten minste de volgende aanwijzingen te overwegen: … Interne informatiebronnen (d) belangrijke veranderingen met een gunstig effect op de entiteit hebben zich in de verslagperiode voor- gedaan of zullen zich naar verwachting in de nabije toekomst voordoen, in de mate waarin of de manier waarop het actief wordt gebruikt of naar verwachting zal worden gebruikt. Deze wijzigingen omvatten kosten die tijdens de periode zijn gemaakt om nieuwe bestanddelen aan het actief toe te voegen, het gedeeltelijk te vervangen, of het actief te onderhouden, of een verplichting om de activiteit waartoe het actief behoort, te beëindigen of te reorganiseren; en … 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie 104. Een terugboeking van een bijzonder waardeverminderingsverlies van een actief dient onmiddellijk als een bate te worden opgenomen in de winst- en verliesrekening, tenzij het actief op grond van een andere standaard tegen geherwaardeerde waarde wordt geboekt (bijvoorbeeld in overeenstemming met het herwaarderings- model in IAS 16 Materiële vaste activa). Een terugboeking van een bijzonder waardeverminderingsverlies op een geherwaardeerd actief dient in overeenstemming met die andere standaard te worden behandeld als een herwaarderingstoename. A5. In IAS 37 Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa komt de voetnoot in alinea 14(a) te vervallen. A6. IAS 38 Immateriële activa wordt gewijzigd zoals onderstaand vermeld. L 394/75 IAS 16 Inleiding Alinea 7 komt te vervallen. Standaard Aan alinea 7 wordt de volgende definitie toegevoegd: De entiteitsgebonden waarde is de contante waarde van de kasstromen die naar de verwachting van een entiteit zullen voortvloeien uit het voortgezette gebruik van een actief en uit de vervreemding van het actief aan het einde van zijn gebruiksduur, of de contante waarde van de kasstromen die naar de verwachting van een entiteit uit de afwikkeling van een verplichting zullen voortvloeien. In alinea 7 zijn de volgende definities gewijzigd: Het af te schrijven bedrag is de kostprijs van een actief, of een ander bedrag dat de kostprijs vervangt, verminderd met zijn restwaarde. De kostprijs is het bedrag van de geldmiddelen of kasequivalenten die worden betaald en de reële waarde van een andere vergoeding die wordt gegeven om een actief te verwerven op het ogenblik dat het wordt verworven of gebouwd.  De restwaarde van een immaterieel actief is het bedrag dat een entiteit naar verwachting momenteel zou verkrij- gen bij de vervreemding van het actief, na aftrek van de verwachte vervreemdingskosten, indien het actief reeds de ouderdom zou hebben en in de staat zou verkeren die aan het einde van de gebruiksduur wordt verwacht. De gebruiksduur is: (a) de periode gedurende welke een actief naar verwachting voor een entiteit beschikbaar is voor gebruik; of (b) het aantal productie- of vergelijkbare eenheden dat de entiteit van het actief verwacht te verkrijgen. Alinea 18 en de koptekst die daaraan onmiddellijk voorafgaat, worden als volgt gewijzigd: Opname en waardering 18. Voor de opname van een post als een immaterieel actief moet een entiteit aantonen dat de post beantwoordt aan: (a) de definitie van een immaterieel actief (zie alinea 7 tot en met 17); en (b) de opnamecriteria die zijn uiteengezet in deze standaard (zie alinea 19 tot en met 55). Dit is het geval voor de eerste kosten die zijn gemaakt om een immaterieel actief te verwerven of een immaterieel actief intern te genererenen, en de kosten die daarna gemaakt zijn om nieuwe bestanddelen aan dit actief toe te voegen, deze gedeeltelijk te vervangen of te onderhouden. L 394/76 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 Alinea 18A wordt ingevoegd: 18A. De aard van immateriële activa is dusdanig dat er in de meeste gevallen geen sprake is van uitbreiding of gedeel- telijke vervanging van een actief. Dienovereenkomstig zullen waarschijnlijk de meeste uitgaven die na eerste opname worden gedaan eerder de toekomstige economische voordelen handhaven die een bestaand immate- rieel actief in zich bergt dan dat zij voldoen aan de definitie van een immaterieel actief en aan de opnamecriteria die in deze standaard zijn uiteengezet. Voorts is het vaak moeilijk om dergelijke latere uitgaven direct toe te reke- nen aan een bepaald immaterieel actief in plaats van aan de onderneming in haar geheel. Daarom zullen de uit- gaven die worden verricht na de eerste opname van een aangeschaft immaterieel actief, of na de voltooiing van een intern gegenereerd immaterieel actief slechts in uitzonderlijke gevallen in de boekwaarde van een actief wor- den opgenomen.  In overeenstemming met alinea 51 worden uitgaven verricht na eerste opname voor merken, uitgaverechten, cliëntenbestanden en inhoudelijk vergelijkbare posten (zowel extern aangekocht als intern gege- nereerd) altijd in de winst- en verliesrekening opgenomen wanneer zij gemaakt worden teneinde te voorkomen dat intern gegenereerde goodwill wordt opgenomen. Alinea 24 wordt als volgt gewijzigd: 24. De kostprijs van een immaterieel actief bestaat uit: (a) de aankoopprijs, met inbegrip van invoerrechten en niet-restitueerbare omzetbelasting, na aftrek van handels- en andere kortingen; en (b) alle kosten die rechtstreeks toe te rekenen zijn aan het geschikt maken van het actief voor het beoogde gebruik. De alinea’s 24A tot en met 24 D worden ingevoegd: 24A. Voorbeelden van rechtstreeks toerekenbare kosten zijn: (a) kosten van personeelsbeloningen (zoals gedefinieerd in IAS 19 Personeelsbeloningen) die rechtstreeks voort- komen uit het gebruiksklaar maken van een actief; en (b) honoraria van adviseurs. 24B. Voorbeelden van kosten die niet tot de kostprijs van een immaterieel actief behoren, zijn: (a) (b) kosten om een nieuw product of een nieuwe dienst te lanceren (met inbegrip van advertentie- en promotiekosten); kosten voor bedrijfsvoering op een nieuwe locatie of voor een nieuwe cliëntencategorie (met inbegrip van opleidingskosten voor het personeel); en (c) administratie- en andere algemene overheadkosten. 24C. De opname van kosten in de boekwaarde van een immaterieel actief wordt beëindigd wanneer het actief zich in de staat bevindt die noodzakelijk is om te kunnen functioneren op de door het management beoogde wijze. Der- halve worden kosten die gemaakt zijn voor het gebruik of de andere aanwending van een immaterieel actief niet in de boekwaarde van dat actief inbegrepen. De volgende kosten worden bijvoorbeeld niet in de boek- waarde van een immaterieel actief verwerkt: (a) kosten die gemaakt zijn voor een actief dat, hoewel in staat om te functioneren op de door het manage- ment beoogde wijze, nog in gebruik moet worden genomen; en (b) initiële exploitatieverliezen zoals de verliezen die optreden wanneer de vraag naar de producten die met het actief worden vervaardigd, zich in een opbouwfase bevindt; en L 394/77 IAS 16 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie 24D. Sommige activiteiten houden verband met de ontwikkeling van een immaterieel actief, maar zijn niet noodza- kelijk om het actief in de staat te brengen die nodig is om te kunnen functioneren op de door het management beoogde wijze. Deze incidentele bedrijfsactiviteiten kunnen voor of gedurende de ontwikkeling plaatsvin- den.  Omdat bijkomende bedrijfsactiviteiten niet noodzakelijk zijn om het actief in de staat te brengen die nodig is om te kunnen functioneren op de door het management beoogde wijze, worden de opbrengst en de daaraan gerelateerde kosten van incidentele bedrijfsactiviteiten in de winst- en verliesrekening opgenomen als onderdeel van de opbrengst- en kostencategorieën waartoe zij behoren. Alinea 34 wordt als volgt gewijzigd: 34. Eén of meer immatriël activa kunnen worden verworven in ruil voor een niet-monetair actief of niet-monetaire activa, of een combinatie van monetaire en niet-monetaire activa. De volgende beschouwing heeft betrekking op een ruil van een niet-monetair actief tegen een ander monetair-actief, maar deze is ook van toepassing op alle ruiltransacties die in de voorgaande zin beschreven zijn. De kostprijs van een dergelijk immaterieel actief wordt bepaald op basis van reële waarde tenzij (a) de ruiltransactie geen economische betekenis heeft of (b) wanneer de reële waarde van noch het ontvangen noch het opgegeven actief op betrouwbare wijze kan worden bepaald. Het verworven actief wordt op deze wijze gewaardeerd, zelfs indien een entiteit het opgegeven actief niet onmiddel- lijk van de balans kan verwijderen. Indien het verworven actief niet tegen reële waarde wordt gewaardeerd, is de kostprijs gelijk aan de boekwaarde van het opgegeven actief. De alinea’s 34A en 34B worden ingevoegd: 34A. Een entiteit bepaalt of een ruiltransactie economische betekenis heeft door af te wegen in welke mate verwacht wordt dat de toekomstige kasstromen als gevolg van de transactie zullen wijzigen. Een ruiltransactie heeft eco- nomische betekenis indien: (a) de samenstelling (het risico, het tijdstip en het bedrag) van de kasstromen van het ingebrachte actief ver- schilt van de samenstelling van de kasstromen van de overgedragen activa; of (b) de entiteitsgebonden waarde van het gedeelte van de bedrijfsactiviteiten van de entiteit dat door de trans- actie wordt beïnvloed, wijzigt als gevolg van de ruil; en (c) de verschillen in (a) of (b) belangrijk zijn in verhouding tot de reële waarde van de geruilde activa. Om te bepalen of ruiltransacties economische betekenis hebben, dient de entiteitsgebonden waarde van het gedeelte van de bedrijfsactiviteiten van de entiteit dat door de transactie wordt beïnvloed, de kasstromen na aftrek van belastingen weer te geven. Het resultaat van deze analyses kan duidelijk zijn zonder dat de entiteit gedetailleerde berekeningen hoeft uit te voeren. 34B.  Alinea 19(b) vermeldt dat een voorwaarde voor de opname van een immaterieel actief is dat de kostprijs van het actief op betrouwbare wijze kan worden gewaardeerd. De reële waarde van een immaterieel actief waarvoor vergelijkbare markttransacties ontbreken kan betrouwbaar worden bepaald indien (a) ten aanzien van dat actief geen sprake is van aanzienlijk uiteenlopende redelijke schattingen van de reële waarde of (b) de waarschijnlijk- heid van de verschillende schattingen binnen de bandbreedte van schattingen redelijkerwijs kan worden inge- schat en kan worden gebruikt voor het schatten van de reële waarde. Indien een entiteit in staat is op betrouw- bare wijze de reële waarde te bepalen van ofwel het ontvangen actief ofwel van het opgegeven actief, dan wordt de reële waarde van het opgegeven actief gebruikt om de kostprijs te bepalen, tenzij de reële waarde van het ontvangen actief duidelijker vaststaat. Alinea 35 komt te vervallen. L 394/78 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 Alinea 54 wordt als volgt gewijzigd: 54. De kostprijs van een intern gegenereerd immaterieel actief omvat alle kosten die direct kunnen worden toege- rekend aan het creëren, vervaardigen en geschikt maken van het actief, voor door het management beoogde gebruik. Voorbeelden van rechtstreeks toerekenbare kosten zijn: (a) kosten van materialen en diensten die gebruikt of verbruikt worden bij het genereren van het immaterieel actief; (b) kosten van personeelsbeloningen (zoals gedefinieerd in IAS 19 Personeelsbeloningen) die rechtstreeks voort- komen uit het genereren van de immateriële activa; (c) kosten om een juridisch recht te registreren; en (d) afschrijving van octrooien en licenties die gebruikt worden om de immateriële activa te genereren. In IAS 23 Financieringskosten worden criteria vermeld voor de opname van rente als een kostprijselement van een intern gegenereerd immaterieel actief. De koptekst die aan de alinea’s 60 tot en met 62 voorafgaat komt te vervallen. De alinea’s 60 en 61 komen te vervallen: Alinea 62 komt te vervallen, de inhoud wordt opgenomen in alinea 18A. De koptekst die aan alinea 63 voorafgaat, wordt als volgt gewijzigd: Waardering na opname De alinea’s 76 en 77 worden als volgt gewijzigd: 76. 77. Indien de boekwaarde van een immaterieel actief wordt verhoogd door een herwaardering toe te passen, moet de stijging direct in het eigen vermogen worden verwerkt als herwaarderingsreserve.  De opwaardering moet echter in de winst- en verliesrekening worden opgenomen, voor zover deze een afwaardering van hetzelfde actief terugdraait die voorheen in de winst- en verliesrekening is opgenomen. Indien de boekwaarde van een immaterieel actief daalt als gevolg van een herwaardering, moet de daling in de winst- en verliesrekening worden opgenomen. De afwaardering dient direct ten laste van de herwaarderings- reserve te worden verwerkt, voor zover de afwaardering niet groter is dan het bedrag dat met betrekking tot het desbetreffende actief in de herwaarderingsreserve is opgenomen. De alinea’s 79 en 80 worden als volgt gewijzigd: 79. Het af te schrijven bedrag van een immaterieel actief moet stelselmatig worden toegerekend over zijn gebruiks- duur. Er is een weerlegbaar vermoeden dat de gebruiksduur van een immaterieel actief niet meer bedraagt dan twintig jaar vanaf de datum waarop het actief beschikbaar is voor gebruik. De afschrijving moet een aan- vang nemen zodra het actief beschikbaar is voor gebruik. De afschrijving moet beeïndigd worden zodra het actief niet langer in de balans wordt opgenomen. 80. De afschrijving wordt zelfs opgenomenindien er een stijging plaats heeft gevonden in bijvoorbeeld de reële waarde of realiseerbare waarde van het actief. Bij het bepalen van de gebruiksduur van een immaterieel actief wor- den vele factoren in overweging genomen, zoals: (a) het verwachte gebruik van het actief door de entiteit, en of het actief doelmatig beheerd zou kunnen wor- den door een ander managementteam; L 394/79 IAS 16 31. 12.  2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie (b) de typische levenscyclus van het actief en publieke informatie over schattingen van de gebruiksduur van soortgelijke activa die op vergelijkbare wijze worden gebruikt; (c) technische, technologische, economische veroudering, of andere vormen van veroudering; (d) de stabiliteit van de betreffende bedrijfstak en veranderingen in de marktvraag naar de met het actief ver- vaardigde producten of diensten; (e) verwachte acties door concurrenten of potentiële concurrenten; (f) (g) het niveau van onderhoudsuitgaven die vereist zijn om de verwachte toekomstige economische voordelen van het actief te verkrijgen, en de mogelijkheden en intentie van de entiteit om een dergelijk niveau te bereiken; de duur van de periode waarin de entiteit over het actief kan beschikken en juridische en soortgelijke beper- kingen met betrekking tot het gebruik van het actief, zoals de vervaldata van op het actief betrekking heb- bende lease-overeenkomsten; en (h) of de gebruiksduur van het actief afhangt van de gebruiksduur van andere activa van de entiteit. De alinea’s 88 tot 90 worden als volgt gewijzigd: 88. De toegepaste afschrijvingsmethode moet het patroon weergeven volgens welk de toekomstige economische voordelen van het actief naar verwachting door de entiteit zullen worden verbruikt. Als dat patroon niet betrouwbaar kan worden bepaald, moet de lineaire methode worden toegepast. De afschrijvingskosten voor elke periode moeten in de winst-en-verlies-rekening worden opgenomen, tenzij een andere standaard toestaat of voorschrijft dat deze worden opgenomen in de boekwaarde van een ander actief. 89. Er kunnen diverse afschrijvingsmethoden worden gehanteerd om het af te schrijven bedrag van een actief stel- selmatig te spreiden over zijn gebruiksduur. Deze methoden omvatten de lineaire afschrijvingsmethode, de degressieve afschrijvingsmethode en de afschrijvingsmethode op basis van verbruikte werkeenheden. De toe te passen methode wordt gekozen op basis van het verwachte verbruikspatroon van de toekomstige economische voordelen die het actief in zich bergt en wordt in elke periode consistent toegepast, tenzij het verwachte verbruik- spatroon van deze toekomstige economische voordelen verandert. Het is zeer onwaarschijnlijk dat het verdedig- baar is voor immateriële activa een afschrijvingsmethode te kiezen die resulteert in lagere cumulatieve afschrij- vingen dan volgens de lineaire methode. 90. Afschrijvingen worden gewoonlijk opgenomen in de winst- en verliesrekening. In sommige omstandigheden worden de toekomstige economische voordelen die een actief in zich bergt echter gebruikt bij de productie van andere activa.  In dit geval vormen de afschrijvingskosten een gedeelte van de kostprijs van het andere actief en worden ze opgenomen in de boekwaarde van dat actief. Zo wordt de afschrijving van immateriële activa die wor- den gebruikt in een productieproces opgenomen in de boekwaarde van voorraden (zie IAS 2 Voorraden). Alinea 93 wordt als volgt gewijzigd: 93. Een schatting van de restwaarde van een actief is gebaseerd op de realiseerbare waarde bij vervreemding van een soortgelijk actief dat het einde van zijn gebruiksduur heeft bereikt en dat onder soortgelijke omstandigheden werd gebruikt als die waaronder het actief zal worden gebruikt, aan de hand van prijzen die op de datum van de schat- ting golden. De restwaarde wordt ten minste aan het einde van elk boekjaar opnieuw beoordeeld. Een wijziging in de restwaarde van het actief wordt verwerkt als een schattingswijziging in overeenstemming met IAS 8 Grond- slagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten Alinea 93A wordt ingevoegd: 93A. De restwaarde van een immatrieel actief kan tot een bedrag stijgen dat gelijk of hoger is dan de boekwaarde van het actief. Indien dit het geval is, zijn de afschrijvingskosten nihil, tenzij en totdat zijn restwaarde later daalt tot beneden de boekwaarde van het actief. L 394/80 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 De alinea’s 94 en 95 worden als volgt gewijzigd: 94. De afschrijvingsperiode en de afschrijvingsmethode moeten ten minste aan het einde van elk boekjaar wor- den beoordeeld. Als de verwachte gebruiksduur van het actief aanzienlijk verschilt van voorgaande schattin- gen, moet de afschrijvingsperiode dienovereenkomstig worden gewijzigd. Als het verwachte verbruikspatroon van toekomstige economische voordelen die het actief in zich bergt, is veranderd, moet de afschrijvingsmethode worden gewijzigd om het gewijzigde patroon te weerspiegelen. Dergelijke wijzigingen dienen te worden ver- werkt als schattingswijzigingen, in overeenstemming met IAS 8. 95. Tijdens de levensduur van een immaterieel actief kan blijken dat de schatting van de gebruiksduur van het actief niet correct is. Zo kan de opname van een bijzonder waardeverminderingsverlies erop wijzen dat de afschrijvingsperiode dient te worden gewijzigd. De alinea’s 103 en 104 worden als volgt gewijzigd: 103. Een immaterieel actief dient niet langer in de balans te worden opgenomen: (a) bij vervreemding; of (b) wanneer er geen toekomstige economische voordelen te verwachten zijn van zijn gebruik of vervreem- ding worden verwacht. 104.  De winst of het verlies dat voortvloeit uit het niet langer opnemen van een immaterieel actief in de balans dient te worden bepaald als het verschil tussen de eventuele netto-opbrengst bij vervreemding en de boek- waarde van het actief, dient in de winst- en verliesrekening te worden opgenomen op het moment dat het actief niet langer in de balans wordt opgenomen (tenzij IAS 17 anderszins vereist bij een ‘sale and leaseback’- transactie). Dergelijke boekwinsten dienen niet als opbrengst te worden geclassificeerd. De alinea’s 104A tot en met 104C worden ingevoegd: 104A. De vervreemding van een immaterieel actief kan op verschillende wijzen plaatsvinden (bijvoorbeeld door ver- koop, door het afsluiten van een financiële lease-overeenkomst of via donatie). Bij de bepaling van het moment van vervreemding van een dergelijk actief past de entiteit de criteria toe in IAS 18 Opbrengsten voor de opname van opbrengsten uit de verkoop van goederen. IAS 17 is van toepassing op vervreemding via ‘sale and leaseback’-transacties. 104B. Indien een entiteit op basis van het opnameprincipe in alinea 19 de kosten van vervanging van een gedeelte van een immaterieel actief in de boekwaarde van het actief opneemt, dan neemt zij de boekwaarde van het vervangen gedeelte niet langer in de balans op. Indien voor de entiteit de bepaling van de boekwaarde van het vervangen bestanddeel praktisch niet haalbaar is, mag de entiteit de kosten van het vervangen bestanddeel als aanwijzing gebruiken om de kostprijs van het vervangen bestanddeel te bepalen van het vervangen bestand- deel op het moment dat het gekocht of intern gegenereerd werd. 104C. De te ontvangen vergoeding bij vervreemding van een immaterieel actief wordt aanvankelijk opgenomen tegen reële waarde. Indien de betaling voor het immaterieel actief wordt uitgesteld, geschiedt de eerste opname van de ontvangen vergoeding tegen de contante waarde ervan. Het verschil tussen het nominale bedrag van de ver- goeding en de contante waarde ervan wordt overeenkomstig IAS 18 opgenomen als rentebate, waardoor het effectieve rendement op de vordering wordt weergegeven. Alinea 105 komt te vervallen. Alinea 106 wordt als volgt gewijzigd: 106. Het afschrijven wordt niet beëindigd wanneer het immateriële actief niet langer gebruikt wordt of voor ver- vreemding wordt aangehouden, tenzij het actief volledig is afgeschreven. In alinea 107 komt de zin „Vergelijkende informatie is niet vereist” te vervallen. Alinea 111(e) wordt als volgt gewijzigd: (e) het bedrag van de contractuele verbintenissen in verband met de verwerving van immateriële activa. 31.  12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie Alinea 113(a)(iii) wordt als volgt gewijzigd: L 394/81 IAS 16 (iii) de boekwaarde die in de balans zou zijn opgenomen als de geherwaardeerde categorie van immateriële activa was geboekt overeenkomstig de gebruikelijke verwerkingswijze in alinea 63; en Alinea 113(b) wordt als volgt gewijzigd en alinea 113(c) wordt ingevoegd: (b) het bedrag van de herwaarderingsreserve aan het begin en het einde van de periode voor zover betrekking heb- bend op immateriële activa, met vermelding van de mutaties tijdens de periode en eventuele beperkingen op de uitkering van het saldo aan de aandeelhouders; en (c) de methoden en belangrijke veronderstellingen die zijn toegepast bij de schatting van reële waarde van de activa. Alinea 121A wordt ingevoegd: 121A. De vereisten in alinea 34 tot en met 34B met betrekking tot de eerste waardering van een immaterieel actief dat in een ruiltransactie van activa wordt verworven, moeten prospectief alleen op toekomstige transacties worden toegepast. A7. SIC-13 Entiteiten waarover gezamenlijk de zeggenschap wordt uitgeoefend – Niet-monetaire bijdragen door deelnemers in een joint venture wordt als volgt gewijzigd. De alinea’s 5 en 6 worden als volgt gewijzigd: 5. Bij de toepassing van IAS 31. 48 op niet-monetaire bijdragen aan een JCE in ruil tegen een aandelenbelang in de JCE, dient een deelnemer in een joint venture het gedeelte van een winst die of verlies dat kan worden toegere- kend aan de aandelenbelangen van de andere deelnemers in de joint venture op te nemen in de winst- en verlies- rekening van de betreffende periode, tenzij: (a) de wezenlijke risico’s en voordelen van eigendom van het (de) ingebrachte niet-monetaire actief (activa) niet zijn overgedragen aan de JCE; of (b) de winst of het verlies op de niet-monetaire bijdrage niet betrouwbaar kan worden gewaardeerd; of (c) de inbrengtransactie geen economische betekenis heeft, overeenkomstig de omschrijving van dit begrip in IAS 16 Materiële vaste active. Indien de in (a), (b) of (c) beschreven uitzonderingen van toepassing zijn, wordt de winst of het verlies beschouwd worden als een niet-gerealiseerde winst of een niet-gerealiseerd verlies, en wordt deze bijgevolg niet opgenomen in de winst- en verliesrekening, tenzij alinea 6 ook van toepassing is. 6.  Als een deelnemer in de joint venture niet alleen een aandelenbelang in de JCE ontvangt maar ook monetaire of niet-monetaire activa, moet hij een geëigend deel van de winst of het verlies op de transactie opnemen in de winst- en verliesrekening. Na de alinea Ingangsdatum worden de alinea’s 14 en 15 ingevoegd; deze luiden als volgt: 14. De wijzigingen in de administratieve verwerking van inbrengtransacties van niet-monetaire activa zoals vermeld in alinea 5 dienen prospectief op toekomstige transacties te worden toegepast. L 394/82 IAS 16 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 15. Een entiteit dient de wijzigingen in deze SIC-interpretatie die in IAS 16 Materiële vaste activa zijn aangebracht, toe te passen voor verslagperioden die aanvangen op of na 1 januari 2005. Als een entiteit deze standaard toepast voor een eerdere verslagperiode, dient zij deze wijzigingen ook voor deze eerdere verslagperiode toe te passen. A8. In SIC-21 Winstbelastingen – Inbaarheid van geherwaardeerde niet af te schrijven activa worden de alinea’s 3 tot en met 5 als volgt gewijzigd: 3. De vraag is hoe de term ’inbaarheid’ moet worden geïnterpreteerd in verband met een actief dat niet wordt afge- schreven (niet af te schrijven actief) en dat wordt geherwaardeerd in overeenstemming met alinea 31 van IAS 16. 4. Deze SIC-interpretatie is ook van toepassing op vastgoedbeleggingen die worden geboekt tegen geherwaardeerde bedragen overeenkomstig IAS 40. 33, maar die zouden worden beschouwd als niet af te schrijven activa indien IAS 16 werd toegepast. 5. De uitgestelde belastingverplichting of -vordering die voortvloeit uit de herwaardering van een niet af te schrij- ven actief overeenkomstig IAS 16. 31 moet worden gewaardeerd op basis van de fiscale gevolgen die zouden voortvloeien uit de realisatie van de boekwaarde van dat actief via verkoop, ongeacht de waarderingsgrondslag van de boekwaarde van dat actief. Indien de belastingwetgeving een belastingtarief oplegt dat van toepassing is op het belastbare bedrag uit de verkoop van een actief, en dit tarief verschilt van het belastingtarief dat van toe- passing is op het belastbare bedrag uit het gebruik van een actief, wordt het eerste tarief toegepast bij de waar- dering van de uitgestelde belastingverplichting of -vordering die betrekking heeft op een niet af te schrijven actief. A9. [Wijziging niet van toepassing op basistekst van de standaard] A10.  In SIC-32 Immateriële activa – Kosten van websites wordt alinea 9 (d) als volgt gewijzigd: (d) het operationele stadium begint wanneer de ontwikkeling van een website is voltooid. Uitgaven die in dit sta- dium worden gedaan, dienen als last te worden opgenomen op het moment dat ze worden gedaan, tenzij ze vol- doen aan de opnamecriteria van IAS 38. 19. A11. In december 2002 heeft de Board een Ontwerp ter discussie inzake Voorgestelde wijzigingen in IAS 36 Bijzondere waar- devermindering van activa en in IAS 38 Immateriële activa gepubliceerd. De door de Board gedane verbeteringsvoorstellen met betrekking tot IAS 36 en IAS weerspiegelen wijzigingen die verband houden met de beslissingen van de Board bij het Bedrijfscombinaties-project. Omdat dit project nog steeds lopende is, zijn die voorgestelde wijzigingen niet weer- gegeven in de verbeteringen van IAS 36 en IAS 38, zoals die in deze bijlage opgenomen zijn. A12. In juli 2003 heeft de Board Ontwerp ter discussie ED 4 Vervreemding van vaste activa en de presentatie van beëindigde bedrijfsactiviteiten, waarin de Board voorstellen deed tot verbetering van IAS 38 en IAS 40 Vastgoedbeleggingen. Deze voorgestelde wijzigingen zijn niet in de verbeteringen van IAS 38 en IAS 40 weergegeven, zoals die in deze bijlage opgenomen zijn. 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 17 Lease-overeenkomsten L 394/83 IAS 17 INHOUD Doel Toepassingsgebied Definities Classificatie van lease-overeenkomsten Lease-overeenkomsten in de jaarrekening van lessees Financiële leases Eerste opname Waardering na eerste opname Operationele leases Lease-overeenkomsten in de jaarrekening van lessors Financiële leasing Eerste opname Waardering na eerste opname Operationele leasing Sale and leaseback-transacties Overgangsbepalingen Ingangsdatum Intrekking van IAS 17 (herziene versie van 1997) Alinea’s 1 2-3 4-6 7-19 20-35 20-32 20-24 25-32 33-35 36-57 36-48 36-38 39-48 49-57 58-66 67-68 69 70 Deze herziene standaard vervangt IAS 17 (herziene versie van 1997) Lease-overeenkomsten en moet worden toegepast voor verslagperioden die aanvangen op of na 1 januari 2005. Eerdere toepassing wordt aangemoedigd. 1. Het doel van deze standaard is voor lessees en lessors voor te schrijven welke grondslagen voor financiële verslagge- ving geëigend zijn en welke informatie over financiële en operationele leases moet worden verstrekt. DOEL TOEPASSINGSGEBIED 2.  Deze standaard moet worden toegepast bij de administratieve verwerking van alle lease-overeenkomsten met uit- zondering van: (a) lease-overeenkomsten voor de exploratie of het gebruik van mineralen olie, aardgas en soortgelijke uitputbare hulpbronnen; en (b) licentieovereenkomsten met betrekking tot films, video-opnamen, toneelstukken, manuscripten, octrooien en auteursrechten. L 394/84 IAS 17 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 Deze standaard mag echter niet worden toegepast als grondslag van waardering voor: (a) door lessees aangehouden vastgoed dat administratief verwerkt wordt als vastgoedbelegging (zie IAS 40, Vastgoedbeleggingen); (b) vastgoedbeleggingen die door lessors in lease worden gegeven uit hoofde van een operationele lease (zie IAS 40); (c) biologische activa die door lessees worden aangehouden uit hoofde van een financiële lease (zie IAS 41 Landbouw); of (d) biologische activa die door lessors in lease worden gegeven uit hoofde van een operationele lease (zie IAS 41). 3. Deze standaard is van toepassing op overeenkomsten waarmee het gebruiksrecht van activa wordt overgedragen, ook indien belangrijke diensten van de lessor nodig kunnen zijn voor de exploitatie of het onderhoud van dergelijke activa. Deze standaard is niet van toepassing op overeenkomsten die contracten zijn voor diensten die het gebruiks- recht van activa niet van de ene contractant op de andere overdragen. 4. De volgende begrippen worden in deze standaard gebruikt met de hierna omschreven betekenis: DEFINITIES Een lease-overeenkomst is een overeenkomst waarbij de lessor in ruil voor een betaling of reeks van betalingen het gebruiksrecht van een actief voor een overeengekomen periode overdraagt aan de lessee. Een financiële lease is een lease-overeenkomst die vrijwel alle aan de eigendom van een actief verbonden risico’s en voordelen overdraagt. De eigendom kan uiteindelijk wel of niet worden overgedragen. Onder een operationele lease wordt verstaan elke lease-overeenkomst die geen financiële lease is. Een niet-opzegbare lease-overeenkomst is een lease-overeenkomst die alleen kan worden opgezegd: (a) bij het zich voordoen van een zeer onwaarschijnlijke onvoorziene gebeurtenis; (b) met de toestemming van de lessor; (c) indien de lessee met dezelfde lessor een nieuwe lease-overeenkomst voor hetzelfde of een equivalent actief afsluit; of (d) tegen betaling door de lessee van een aanvullend zodanig omvangrijk bedrag, dat het bij het aangaan van de lease-overeenkomst redelijkerwijs zeker is dat de lease zal worden voortgezet.  Het tijdstip van het aangaan van de lease-overeenkomst is de datum van de lease-overeenkomst of het moment waarop de partijen overeenstemming hebben bereikt over de belangrijkste bepalingen van de lease-overeenkomst als deze laatste datum de datum van de lease-overeenkomst voorafgaat. Want op dit tijdstip: (a) wordt een lease-overeenkomst geclassificeerd als een operationele dan wel als een financiële lease; en (b) worden, in geval van een financiële lease, de aan het begin van de leaseperiode op te nemen bedragen in de balans bepaald, betreft. L 394/85 IAS 17 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie De aanvang van de leaseperiode is het tijdstip met ingang waarvan de lessee gerechtigd is zijn gebruiksrecht over het geleasde actief uit te oefenen. Het is de datum van de eerste opname van de lease-overeenkomst (dat wil zeggen de opname van de activa, verplichtingen, baten of lasten die uit de lease-overeenkomst voortvloeien, afhankelijk van het type overeenkomst). De leaseperiode is de niet-opzegbare periode gedurende welke de lessee contractueel overeenkomt het actief te lea- sen, samen met eventuele verdere perioden waarvoor de lessee het recht heeft de lease van het actief voort te zetten, al dan niet met aanvullende betaling, voor zover het op het tijdstip van het aangaan van de lease-overeenkomst rede- lijkerwijs zeker is dat de lessee van dit recht gebruik zal maken. De minimale leasebetalingen zijn de betalingen waartie de lessee gedurende de leaseperiode verplicht is of kan wor- den gesteld, exclusief voorwaardelijke leasebetalingen, servicekosten en belastingen die door de lessor dienen te wor- den betaald of die de lessor gerestitueerd krijgt, samen met: (a) voor de lessee: eventuele bedragen die door de lessee of door een met de lessee verbonden partij gegarandeerde bedragen; of (b) voor de lessor: een evntuele aan hem gegarandeerde restwaarde door: (i) de lessee; (ii) een met de lessee verbonden partij; of (iii) een derde die niet met de lessor is gelieerd en die financieel in staat is om de verplichtingen uit hoofde van de garantie na te komen.  Indien de lessee echter het recht heeft om het actief te kopen tegen een prijs die zoveel lager is dan de verwachte reële waarde op het tijdstip waarop het recht kan worden uitgeoefend, dat het, op het tijdstip van het aangaan van de lease, redelijkerwijs zeker is dat van het recht gebruik zal worden gemaakt, omvatten de minimale leasebetalingen ten minste de gedurende de leaseperiode verschuldigde leasetermijnen tot de datum van de verwachte uitoefening van dit kooprecht en het bedrag verschuldigd bij uitoefening van het kooprecht. De reële waarde is het bedrag waarvoor een actief zou kunnen worden verhandeld of een verplichting zou kunnen worden afgewikkeld tussen terzake goed geïnformeerde, tot een transactie bereid zijnde partijen die onafhankelijk zijn. De economische levensduur is ofwel: (a) de duur dat een actief naar verwachting economisch bruikbaar is voor een of meer gebruikers; of (b) het aantal geproduceerde of vergelijkbare eenheden die naar verwachting zullen worden verkregen via het actief door een of meer gebruikers. De gebruiksduur is de geschatte resterende periode, vanaf het begin van de leaseperiode, zonder beperking door de leaseperiode, gedurende welke de economische voordelen die het actief in zich bergt naar verwachting door de enti- teit worden verbruikt. De gegarandeerde restwaarde is: (a) bij de lessee: het gedeelte van de restwaarde dat wordt gegarandeerd door de lessee of door een met de lessee verbonden partij (het bedrag van de garantie is het in elk geval maximaal mogelijk te betalen bedrag); en (b) bij de lessor; het gedeelte van de restwaarde dat wordt gegarandeerd door de lessee of door een derde die niet met de lessor is gelieerd en die financieel in staat is om de verplichtingen uit hoofde van de garantie na te komen. L 394/86 IAS 17 NL Publicatieblad van de Europese Unie 31. 12. 2004 De ongegarandeerde restwaarde is het gedeelte van de restwaarde van de geleasde activa waarvan de realisatie door de lessor niet is verzekerd of alleen wordt gegarandeerd door een met de lessor verbonden partij. De directe eerste kosten zijn de marginale kosten die direct zijn toe te rekenen aan de onderhandeling over en de afsluiting van een lease-overeenkomst, behalve dergelijke kosten die gemaakt zijn door een fabrikant of handelaar die als lessor optreedt.  De bruto-investering in de lease is de som van: (a) de door de lessor te ontvangen minimale leasebetalingen ter zake van een financiële lease, en (b) de eventuele ongegarandeerde restwaarde die de lessor toekomt. De netto-investering in de lease is de bruto-investering in de lease gedisconteerd tegen de impliciete rentevoet van de lease-overeenkomst. Onder de onverdiende financieringsbaten wordt verstaan het verschil tussen: (a) de bruto-investering in de lease en (b) de netto-investering in de lease. De impliciete rentevoet van de lease-overeenkomst is de disconteringsvoet die volgt uit de gelijkstelling op het tijd- stip van het aangaan van de lease-overeenkomst van enerzijds de som van de contante waarde van (a) de minimale leasebetalingen en (b) de ongegarandeerde restwaarde en anderzijds de som van (i) de reële waarde van het geleasde actiefen (ii) de eventuele directe eerste kosten van de lessor. De marginale rentevoet van de lessee is de rentevoet waartegen de lessee een soortgelijke lease-overeenkomst zou kunnen afsluiten of, indien deze niet kan worden bepaald, de rentevoet waartegen de lessee op het tijdstip van het aangaan van de lease-overeenkomst het bedrag nodig voor de aankoop van het actief, zou hebben kunnen lenen voor een overeenkomstige duur en met overeenkomstige zekerheid. Voorwaardelijke leasebetalingen betreffen de leasebetalingen die niet vast zijn, maar gebaseerd zijn op de toekom- stige omvang van een variabele factor anders dan uitsluitend het verstrijken van de tijd (bijvoorbeeld een percen- tage van toekomstige verkopen, het bedrag van het toekomstig gebruik, toekomstige prijsindexen of de toekomstige marktrente). 5. Een lease-overeenkomst of een lease-verplichting kan ook een bepaling inhouden om de leasebetalingen aan te passen aan veranderingen in bouw- of verwervingskosten van het geleasde vastgoed of aan veranderingen in andere maatsta- ven voor de kostprijs of waarde, zoals het algemene prijsniveau, of in de financieringskosten van de lessor voor de lease, tussen het tijdstip waarop de lease is aangegaan en het begin van de leaseperiode. In voorkomend geval zal de verwe- zenlijking van dergelijke wijzigingen geacht worden plaats te hebben gevonden op het tijdstip waarop de lease is aan- gegaan voor de in deze standaard beschreven doeleinden. 6. De definitie van een lease-overeenkomst omvat contracten voor de huur van een actief die een bepaling bevatten die de huurder het recht geeft om de eigendom van het actief te verwerven wanneer aan de overeengekomen voorwaarden voldaan is. Deze contracten worden soms aangeduid als huurkoopcontracten. CLASSIFICATIE VAN LEASE-OVEREENKOMSTEN 7.  De classificatie van lease-overeenkomsten die in deze standaard wordt toegepast is gebaseerd op de mate waarin de aan de eigendom van een geleasd actief verbonden risico’s en voordelen bij de lessor of de lessee liggen. De risico’s omvat- ten de mogelijkheid van verlies door ongebruikte capaciteit of technologische veroudering of door een verminderde opbrengst vanwege gewijzigde economische omstandigheden. De voordelen kunnen bestaan uit de verwachting van winstgevende exploitatie gedurende de economische levensduur van het actief of uit de waardestijging van het actief of de realisatie van de restwaarde van het actief. L 394/87 IAS 17 31. 12. 2004 NL Publicatieblad van de Europese Unie 8. Een lease-overeenkomst wordt ingedeeld als een financiële lease indien hiermee nagenoeg alle aan de eigendom ver- bonden risico’s en voordelen worden overgedragen. Een lease-overeenkomst wordt ingedeeld als een operationele lease indien hiermee niet nagenoeg alle aan de eigendom verbonden risico’s en voordelen worden overgedragen. 9. Aangezien de transactie tussen een lessor en een lessee gebaseerd is op een lease-overeenkomst tussen hen, moet men consistente definities gebruiken. De toepassing van deze definities op de verschillende omstandigheden van de lessor en de lessee kan er toe leiden dat dezelfde lease-overeenkomst door hen anders wordt geclassificeerd. Dit kan bijvoor- beeld het geval zijn indien de lessor profiteert van een restwaardegarantie verstrekt door een niet met de lessee ver- bonden partij. 10. Bij de classificatie van een lease-overeenkomst als financiële lease dan wel als operationele lease is de economische rea- liteit van de transactie bepalend, niet de vorm van het contract. 