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亏损产品的决策，是指企业在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品（即其收入低于按完全成本法计算的销货成本）时，所作出的是否按照原有规模继续生产，或是按照扩大的规模生产该亏损产品的决策。#### 亏损产品决策分析

1．亏损产品是否继续生产的决策
某种产品发生亏损，是企业常会遇到的问题。亏损产品是否停产？如果我们按照完全成本法来进行分析，答案似乎很简单，既然产品不能为企业提供盈利，当然应当停产。但是，如果我们按照变动成本法来进行分析，往往会得出相反的结论。由于亏损产品是否停产的决策并不影响企业的固定成本总额，因此这类决策问题一般采用贡献毛益分析法进行分析。
【例1】某公司生产A、B、C三种产品，按完全成本法计算损益，如表所示。


表：完全成本法损益表（单位：元）


项目A产品B产品C产品合计


销售收入销售成本利润1000007500025000100000107500-75002500022500250022500020500020000

要求：分析亏损产品是否停产。
根据表提供的资料，公司生产B产品亏损7500元，如果认为停止B产品的生产可以减少亏损7500元，从而使公司利润增加7500元，达到27500元，则是错误的。因为，如果停止B产品的生产，公司的生产能力必然会有剩余，固定成本并不会随着生产能力的下降而减少，这样原来由B产品负担的固定成本势必转由A、C两种产品来负担。
本例中，如果在公司的销售成本中，固定成本总额为112500元，并按各种产品的销售比重进行分配。固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本可计算如下：
固定成本分配率＝112500÷225000=0.5（元）
A产品分配的固定成本：100000×0.5=50000（元）
B产品分配的固定成本：100000×0.5=50000（元）
C产品分配的固定成本：25000×0.5=12500（元）
按变动成本法计算损益如下表所示。


表：变动成本法损益表（单位：元）


项目A产品B产品C产品合计


销售收入变动成本贡献毛益固定成本利润10000025000750005000025000100000575004250050000-75002500010000150001250025002250009250013250011250020000

若B产品停止生产，则固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本计算如下：
固定成本分配率＝112500÷125000=0.9（元）
A产品分配的固定成本：100000×0.9=90000（元）
C产品分配的固定成本：25000×0.9=22500（元）
则按变动成本法重新计算损益如下表所示。


表：变动成本法损益表（单位：元）


项目A产品C产品合计


销售收入变动成本贡献毛益固定成本利润100000250007500090000-1500025000100001500022500-75001250003500090000112500-22500

从上面两个表可见，由于停止B产品的生产，公司不仅没有增加利润，反而由盈利20000元变为亏损22500元，两者相差42500元，而这个差额正是B产品提供的贡献毛益。这就是说，尽管B产品是亏损产品，但仍能为企业提供42500元的贡献毛益，用以补偿固定成本，因此不能停止B产品的生产。
由此我们可以得出结论：当亏损产品仍能为企业提供贡献毛益时，在停止其生产又不能增加其它产品的生产或转产新产品的情况下，亏损产品就应继续生产。
2．亏损产品是否转产的决策分析
如果亏损产品停产后，其剩余的生产能力可以用来转产其它产品，只要转产产品提供的贡献毛益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就可以进行转产。
【例2】如例1,若公司在B产品停产后，可用其剩余的生产能力转产D产品，并能取得同样的销售收入，如下表所示。


表：变动成本法损益表（单位：元）


项目A产品C产品D产品合计


销售收入变动成本贡献毛益固定成本利润10000025000750005000025000250001000015000125002500100000300007000050000200002250006500016000011250047500

根据表的资料,由于D产品提供的贡献毛益比B产品多27500元,因而转产D产品可以继续生产B产品增加利润27500元,说明转产方案是可行的。
3、亏损产品是否增产亏损产品的决策
（1）企业已具备资产能力且无法转移，亏损产品是否增产？
边际贡献＞０，可以增产！
（2）企业已具备增产能力且可以转移，亏损产品是否增产？
（边际贡献—机会成本）＞０，可以增产！
（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？
（边际贡献—专属成本）＞０，可以增产！
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