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被审计单位管理层声明书是被审计单位管理层在审计期间向注册会计师提供的会计报表相关的各种重要声明的书面陈述。#### 被审计单位管理层声明书的内容

(1)已按会计准则和会计制度的要求编制财务报表，财务报表的真实性、合法性、完整性由管理层负责。
(2)财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。
(3)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。
(4)被审计期间的所有交易事项均已入账。
(5)关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。
(6)期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在财务报表中作相应的调整或披露。
(7)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。
(8)无违法、违纪、舞弊现象。
(9)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。
(10)无重大的不确定事项。
(11)其他需作声明的事项。#### 被审计单位管理层声明书的要素

(1)标题：××公司管理层声明书。
(2)收件人：管理层声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。
(3)声明内容：根据注册会计师要求声明的内容，列出各项声明。
(4)签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。
(5)日期：被审计单位管理层声明书的日期应与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发生的误解。但在特定情况下，被审计单位管理层可能会对某些交易或事项出具单独或者专项的声明书，在这种情况下，声明书的日期可以是注册会计师获取该声明书的日期。#### 被审计单位管理层声明书的作用

1．明确被审计单位管理层的责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层声明书基本作用之一就是进一步明确管理层对财务报表的责任。在形成声明的过程中，注册会计师应当与管理层就与财务报表审计相关的重大事项进行不断沟通。管理层在声明上签名并盖章，则表明其已对声明中所列示的重大事项进行考虑，并予以确认。这有助于管理层履行自身责任。例如，如果管理层声明中提及不存在未予披露的被抵押资产或者或有负债，诚实的管理层可能想到因疏忽而未将这些事项予以充分披露，而采取补救措施。
管理层声明书明确管理层的责任，有助于提高注册会计师与管理层沟通的透明度，能够起到保护注册会计师的作用。管理层声明是注册会计师与管理层沟通后对某些事项予以确认的结果，为双方所做的沟通提供了证据，从而可以减少潜在的纠纷。如果被审计单位与注册会计师发生法律纠纷，由于声明对有关事项已经进行了明确的阐述或确认，可以作为划分管理层与注册会计师各自责任的一项重要证据。

2．提供审计证据

在某些情况下，管理层声明书是注册会计师通过实施其他审计程序获得审计证据的补充。针对完整性认定，尤其如此。例如，按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》规定的审计程序识别关联方后，即使结果表明被审计单位所有的关联方均已得到恰当披露，注册会计师仍应获取所提供关联方信息完整性的管理层声明，以表明被审计单位不存在其他应披露而未披露的关联方及其交易。
而就某些事项而言，管理层声明书可以作为重要审计证据。如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，比如，涉及管理层持有资产的意图、目的，注册会计师应当实施询问程序，并将询问结果取得管理层的确认，以此作为一项重要证据。
因此，获取管理层声明书，是顺利开展审计工作的必要条件。为了使管理层清楚地认识到获取声明是审计工作一个必不可少的部分，注册会计师应当将“管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认”这一条款写入审计业务约定书中，促使双方在审计工作开始前就此达成共识。
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