Buna göre sadece fatura düzenleyenler hakkındaki inceleme raporuna istinaden, sahte fatura kullananlara üç kat vergi ziyaı cezası verilmesi mümkün değildir. Ayrıca sahte fatura kullananların bu faturaları kasten kullanıp kullanmadıklarının ve kötü niyetli olup olmadıklarının da araştırılması gerekmektedir. Şayet kasıtlı ve kötü niyetli olarak sahte fatura kullanılmamışsa, vergi ziyaı cezasının bir kat olarak uygulanması gerektiği kabul edilmektedir.
Bu   na gör e sa de ce fatur a düzenl  eyenler h akkındaki incelem e rapor  una istina  den, s a hte fat ura kulla na nlara ü  ç k a t ve r  gi zi yaı c ezası ver ilmesi m ümk  ün de ği ldir . Ay  rıca sa h te f a tu ra k ullan  anların b u f at uraları k asten kullan  ı p ku llan madıkları nın v   e kö tü ni yet  li o lup olmadıklarını  n d a araştır ılm ası gerekm  ektedir. Ş ayet kasıt   lı v  e k öt  ü ni  ye tli ola  rak s a ht e f atura kullanılmamı şsa, ver gi z iyaı cezas  ının b ir k  at olara k uygula nması gerektiğ  i k  abul edi lmektedir.