Buna göre sadece fatura düzenleyenler hakkındaki inceleme raporuna istinaden, sahte fatura kullananlara üç kat vergi ziyaı cezası verilmesi mümkün değildir. Ayrıca sahte fatura kullananların bu faturaları kasten kullanıp kullanmadıklarının ve kötü niyetli olup olmadıklarının da araştırılması gerekmektedir. Şayet kasıtlı ve kötü niyetli olarak sahte fatura kullanılmamışsa, vergi ziyaı cezasının bir kat olarak uygulanması gerektiği kabul edilmektedir.
B u na gö  r e sad ece fatu r  a düzenle yen ler hakkında k i inc  eleme rapo  runa istinad en, s a hte fa t ura kull a nanlara ü  ç ka t ver gi z iy aı ceza sı veri lmesi müm   kün değ  ildir . A yr ıca s aht e fa t  ura k uLlan anların b   u faturalar ı- kaste n kullanı p kulla nmadıklarının v  e k   ötü ni  ye tli o lu  p olm adıklarını n d a ara ştı rıl ması g erekm ekte dir. Ş  ay et k asıtlı v  e k  ötü n iyetl i o  lara k sa ht e fat ura kullanıl m amış sa, ve rgi z i yaı cezası nın bi  r k at olara  k uygula   nması gere kt iği ka b u l e dilm ekted ir.